第一篇：現(xiàn)階段企業(yè)所得稅管理中的幾個問題及其對策

現(xiàn)階段企業(yè)所得稅管理中的幾個問題及其對策 新《企業(yè)所得稅法》實施以后，國家陸續(xù)出臺了許多規(guī)范性文件，對所得稅法的體系進行了完善和補充，企業(yè)所得稅政策及征管措施日臻成熟。但是，經(jīng)過一年來的走訪和調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段在我市企業(yè)所得稅管理工作中，仍然存在著一些疑難問題困擾著我們。本文擬就表現(xiàn)比較突出的四個問題進行深入分析，并有針對性地提出解決辦法。

一、現(xiàn)階段管理中出現(xiàn)的幾個突出問題

（一）購物卡的收入確認問題?，F(xiàn)階段，作為一種支付工具的購物卡，已經(jīng)越來越多的走入了人們的生活。但是現(xiàn)階段，在針對購物卡的稅務管理上，卻存在著兩種性質(zhì)截然相反的做法：一種是《增值稅暫行條例》第十九條第（一）項規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務增值稅納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。一般來說，商業(yè)企業(yè)銷售購物卡都是采取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支付，售卡方會在給付購物卡的同時開具發(fā)票。這樣，按照《暫行條例》的要求，企業(yè)增值稅的“收入”已經(jīng)實現(xiàn)；另一種是根據(jù)國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函

[2008]875號）文件要求，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施 1

有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。對于銷售的購物卡，由于都有一定的使用期限，那么當購物卡交付給購買方時，銷售方并不能確認某種具體商品的所有權的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，也無法可靠的核算相應的成本。這樣購物卡在企業(yè)所得稅上不會被確認為收入，只有在其被消費時才會分次計入收入總額當中。這樣，同樣一筆業(yè)務，增值稅和企業(yè)所得稅的法規(guī)給了我們兩種完全不同的解釋，讓基層稅務干部一頭霧水。另外還有一個不容忽視的問題：購物卡過了商家規(guī)定的限制時間，卡內(nèi)的余額會被做清零。這部分余額并沒有被消費，如果商家只是按照消費金額入帳的話，會有很大一塊“未消費余額”作為實際收入而不會被體現(xiàn)在收入總額中。這個問題也值得我們重視起來。

（二）涉及稅收優(yōu)惠的副產(chǎn)品（聯(lián)產(chǎn)品）的成本計算問題。我市某生產(chǎn)玉米酒精的企業(yè)，在《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關范圍的補充通知》（財稅?2011?26號）下發(fā)后，其生產(chǎn)的玉米胚芽油被劃分到農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄中。但問題隨之而來：企業(yè)將玉米投入生產(chǎn)裝臵后，在生產(chǎn)出玉米胚芽油的同時，其副產(chǎn)品-玉米粕被繼續(xù)發(fā)酵來生產(chǎn)酒精。玉米胚芽油作為農(nóng)副產(chǎn)品初加工項目可以享受免征企業(yè)所得稅政策，但是酒精是沒有任何企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的。那么，如何劃分玉米胚芽油和玉米粕的成本變成了一個很棘手的問題：如果按照銷售價格來分，玉米胚芽油是有售價的，但是玉米粕并沒有銷售，而是用

于繼續(xù)生產(chǎn)，市場上的同類商品售價也缺少成本參考價值；如果按照重量劃分，玉米胚芽油屬于單價較高的商品，而玉米粕則相對價值較低，按重量劃分會導致玉米粕價格畸高，企業(yè)難以認可。我們查閱了很多成本類會計書籍，但里面對副產(chǎn)品和聯(lián)產(chǎn)品的成本說的很少，基本上都是一帶而過，缺少參考價值。所以處理好企業(yè)上述項目中的成本分配問題已經(jīng)成了落實稅收優(yōu)惠政策的關鍵。

（三）分支機構的管理問題

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）下發(fā)以后，對不具有法人資格的分支機構實行由總機構匯總納稅的辦法。但是隨著該辦法的實施，使得稅收與稅源背離現(xiàn)象凸現(xiàn)，由此而產(chǎn)生的稅收轉(zhuǎn)移、流失、征管部門職能缺位等問題層出不窮：一是目前總機構及二級分支機構大多設在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，而且從長遠來看，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)由于各方面條件的優(yōu)越性，吸引總機構或二級分支機構落戶的可能性又大于落后地區(qū)。實行匯總納稅辦法后，稅收收入向總機構及二級分支機構所在地轉(zhuǎn)移，三級及以下分支機構除了無償?shù)氖褂盟诘氐馁Y源、設施外，稅收收入還出現(xiàn)了“凈流出”現(xiàn)象：原本應當在所在地實現(xiàn)的稅收收入被無償劃給上級機構，導致“貧者愈貧，富者愈富”，地方政府對此也頗有微詞；二是稅收流失問題。按照目前的稅款分攤機制，總分機構的預繳稅款由總機構統(tǒng)一計算，如果總機構通過各種手段調(diào)節(jié)異地分支機構的數(shù)量和規(guī)模，就可

能出現(xiàn)分支機構拿走與其經(jīng)營收入不相當?shù)亩惪畹那闆r，甚至會導致稅收流失。另外，分支機構能否享受減免稅優(yōu)惠，政策上沒有明確規(guī)定。如果分支機構在新稅法實施之前享受減免稅待遇，新稅法執(zhí)行后若規(guī)定其可享受過渡性政策，則企業(yè)人為操作導致稅收流失的情況將會更嚴重；三是使分支機構進入了“無人管理”的真空?！掇k法》規(guī)定：總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。但文件并未對分支機構所在地的主管稅務機關進行所得稅管理的具體職責、權限作明確規(guī)定，許多問題如對分支機構所得稅日常管理工作應如何開展，分支機構與獨立納稅人在管理上應怎樣區(qū)別對待等，尤其是年度匯總清算后，各級分支機構應納稅款的監(jiān)管檢查由哪一級稅務機關負責實施等都沒有明確。當?shù)刂鞴芏悇諜C關只負責日常監(jiān)管，且按國家稅務總局關于監(jiān)管級次的規(guī)定，對有的成員企業(yè)當?shù)刂鞴芏悇諜C關連監(jiān)管權限都沒有，再加上這些企業(yè)的所得稅均不實行就地繳納，且大多數(shù)企業(yè)的所得稅收入屬中央級收入，不實行分享。因此，對于這些集中繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)的所得稅核算是否真實、準確，當?shù)囟悇諜C關實際上很少進行審查和核實，基本上等于放棄了日常監(jiān)管權限。[1]

（四）工資的稅前扣除問題

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法取消了原來實行的計稅工資辦法，只是規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，同時根據(jù)《國

家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對上述規(guī)定進行了說明：“合理工資薪金”，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的”。

按照原來實行的計稅工資辦法，企業(yè)可以稅前扣除的工資很好確定，只要摸準了企業(yè)的職工人數(shù)，其稅前扣除的工資總額便一目了然。但按照現(xiàn)行政策，稅務機關對于企業(yè)工資項目的扣除管理進入了一個怪圈：一是難于判斷，何為“規(guī)范的員工工資薪金制度”？ “行業(yè)及地區(qū)水平”數(shù)據(jù)從哪里取得？“調(diào)整是有序進行的”怎樣掌握？沒有任何一個客觀標準進行說明，只能進行主觀判斷，自由裁量權過大；二是難以掌握實際情況?，F(xiàn)階段企業(yè)用工隨意性很大，臨時用工、季節(jié)性用工很多，勞動部門對這方面的監(jiān)管基本上處于放任自流狀態(tài)，導致工資的發(fā)放金額難于確定，企業(yè)利用虛列工資進行作假也層出不窮；三是難以執(zhí)行?！抖愂照魇展芾矸ā返诹龡l規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！钡?，如果掌握企業(yè)利用工資項目多列支出？難道是把所有員工都核對一遍？現(xiàn)階段恐怕除了司法機關其他部門都無法做到。

二、解決方法及對策

參考：《跨區(qū)經(jīng)營總分機構繳納企業(yè)所得稅問題探討》省國家稅務局科研所課題組

福建

第二篇：企業(yè)所得稅管理問題調(diào)研對策

企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，也是我國財政收入的主要來源。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響，目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，成為稅收管理工作中的難點和弱點。

一、當前所得稅管理中存在的問題

1、從征管力量來看，基層稅務機關普遍沒有專設所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務的管理人員嚴重不足，“疏于管理，淡化責任”的現(xiàn)象依然存在。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、納稅戶數(shù)的增加和各項管理措施的不斷細化，稅收管理員日常事務性工作較為繁雜，面臨較大的工作壓力，同時也造成所得稅稅源管理的重點不突出，深入業(yè)戶了解情況的時間較少，影響了稅源管理的實效性。

2、從稅收管理員業(yè)務水平來看，由于企業(yè)所得稅涉稅事項復雜繁多，行業(yè)日趨多樣化，業(yè)務的專業(yè)性，范圍的廣泛性，職業(yè)的判斷性，都要求管理人員熟悉專業(yè)知識，掌握較高的業(yè)務技能和職業(yè)判斷能力，而目前稅收管理員業(yè)務能力參差不齊，除了歷史原因和年齡結構不合理等客觀因素外，知識更新不能及時與稅源管理形勢變化相適應，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

3、從稅基控管方面來看，由于企業(yè)成分異常復雜、經(jīng)營方式多種多樣，財務核算不規(guī)范、賬面信息真實度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易。在我國現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，稅務部門缺乏有效的稅源監(jiān)控手段控制企業(yè)的資金流、貨物流，因此，所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業(yè)賬務核算數(shù)據(jù)的真實度差。從目前企業(yè)的總體情況而言，絕大多數(shù)企業(yè)屬于規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的中小企業(yè)，其財務人員有的只是經(jīng)過短期的學習培訓就從事財務工作，有的身兼數(shù)家企業(yè)會計，財務核算水平參差不齊。大部分企業(yè)財務核算中往往唯企業(yè)法人是從，缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識，企業(yè)的財務核算不能準確體現(xiàn)其經(jīng)營成果。二是兩元化管理的存在形成執(zhí)法和稅負不公。新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門來征收管理，而原來的老企業(yè)由地稅部門來管理，二者在所得稅管理、稅收政策執(zhí)行差異、企業(yè)所得稅計算上方法不同、繁簡各異，很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負不一，導致同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負差異較大，影響了稅收秩序。三是隨著新會計準則體系的公布實施，會計標準、會計核算內(nèi)容更加復雜，企業(yè)會計制度和稅法的差異調(diào)整也更加繁雜，增加了稅務機關執(zhí)行政策的難度。

二、解決企業(yè)所得稅征管難點對策研究

1、優(yōu)化人員配置，充實企業(yè)所得稅管理力量。根據(jù)企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢和目前新辦企業(yè)快速增長的形勢，現(xiàn)有的機構和力量遠遠不適應。要按照管理力量與擔負任務相匹配、管理效能最大化的原則，合理確定機關和基層分局、管理一線人員比例。根據(jù)干部的年齡層次、知識層次、專業(yè)水平，將每個干部安排到最合適的崗位，實現(xiàn)人適其事、事適其人、人盡其才、才盡其用?；鶎臃志謽I(yè)務部門必須配備企業(yè)所得稅管理專職人員，保持相對穩(wěn)定。并將專業(yè)對口、熟悉財會知識、業(yè)務能力強的年輕干部充實到所得稅管理隊伍中，以緩解人員不足、工作量大的壓力。

2、建立和完善所得稅崗責體系，強化執(zhí)法責任制，嚴格績效考核。一是科學設置崗位職責和工作流程，形成科學、嚴密的流程體系，在堅持依法治稅原則的前提下，盡可能簡并流程、減少工作環(huán)節(jié)，縮短業(yè)務流程路徑，減少存檔的紙質(zhì)資料，實現(xiàn)業(yè)務流程無阻滯、業(yè)務銜接無縫隙、協(xié)調(diào)配合無缺位、監(jiān)督預警無盲區(qū)。二是要盡量減少稅收管理員的日常事務性工作，進一步突出稅收管理員的工作重點。必須在實施綜合管理的基礎上，突出工作重點，切實履行管戶與管事職能，有針對性地加強對所得稅重點稅源企業(yè)、納稅異常企業(yè)的管理，強化實地調(diào)查、核查工作，深入了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，變寬泛管理為深入管理。進一步解決所得稅管理長期被邊緣化的問題，在日常稅收征管工作中，應避免出現(xiàn)增值稅管理一枝獨秀的現(xiàn)象，采取增值稅、企業(yè)所得稅管理并重的管理模式，以適應新形勢發(fā)展的需要。三是針對當前國稅工作日益繁重、基層一線人少事多矛盾日益突出的情況，大力實施績效管理，激發(fā)廣大國稅干部工作熱情，推進國稅部門整體績效提升，挖掘人力資源潛力，促進稅收科學化、專業(yè)化、精細化管理效能的提高，創(chuàng)新基層管理方式、有效解決“干與不干一個樣，干多干少一個樣”問題。

3、推行“階梯式”培訓目標，提高稅收管理員整體素質(zhì)。企業(yè)所得稅作為一個綜合性的稅種，對管理干部的要求更高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。首先，要緊緊圍繞干部履行職責的需要設計培訓內(nèi)容，有針對性地進行履行崗位職責必備知識和能力的培訓、與本職工作密切相關的新知識培訓，學習培訓的重點應放在新準則及會計制度、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、納稅評估技巧等方面。其次，在培訓方法上也要大膽創(chuàng)新，針對干部素質(zhì)現(xiàn)狀，將全員培訓轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻嘤枴Ｒ灰獏^(qū)分培訓對象。對稅收征管一線的同志，主要

開展崗位業(yè)務培訓，注重稅收實務的學習，進一步提高他們的工作技能。二要區(qū)分同一層次人員個體差異。必須區(qū)分人員在年齡、學歷層次、專業(yè)水平等方面存在的差異，通過針對不同對象應用不同的培訓方式，努力做到培訓工作主題突出，運作規(guī)范，在集中式培訓的基礎上，加強長期精細化式培訓。以熟練掌握與崗位工作職責標準相對應的專業(yè)知識、技能及妥善處理相關工

作事項的能力為長期培訓任務，針對實際工作中的難點和熱點問題重點突破和培訓，有效提高干部的業(yè)務水平。再次，要大力推進“階梯式”培訓目標，將培訓分為提高基本素質(zhì)，培訓骨干力量，培養(yǎng)高端人才三個階段，分步實施，梯次推進。確立抓基礎人才培訓與抓骨干、研究型人才培訓相結合的指導思想，培養(yǎng)一批會會計核算、懂企業(yè)管理、熟練微機操作、精通稅收業(yè)務的企業(yè)所得稅管理人才。必須擴大視野，既要培養(yǎng)熟悉企業(yè)所得稅政策與管理、現(xiàn)代企業(yè)管理與財務核算、先進信息技術的復合型人才，又要培養(yǎng)在某一領域有深入研究的專業(yè)性人才，如行業(yè)納稅評估專家等等。

4、以抓大、控中、核小為思路實施企業(yè)所得稅分類管理。在堅持屬地管理原則的基礎上，根據(jù)管理對象的不同類別，按照納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點，對納稅人進行科學分類，設立相應的稅源管理崗位，實現(xiàn)對不同納稅人有針對性的監(jiān)控。一是分規(guī)模管理。按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進行分類，全面了解掌握不同規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程及生產(chǎn)經(jīng)營、財務會計核算、稅源變化等基本情況，實行分層級管理。對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應納稅所得額、年應納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結合的征管模式，試行在屬地管理基礎上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢?？茖W劃分企業(yè)所在地主管稅務機關和上級稅務機關管理職責，形成齊抓共管的工作格局。二是分行業(yè)管理。針對企業(yè)所處行業(yè)的特點實施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算特點、稅源變化情況等相關信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標體系。三是特殊企業(yè)和事項管理。如對匯總納稅企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)、建筑行業(yè)等非增值稅的所得稅納稅義務人的特殊行業(yè)實施集中管理，這些行業(yè)社會影響較大，稅收控管手段薄弱，征收方式難以確定，執(zhí)行政策不易統(tǒng)一，容易造成管理上的混亂，可以實施集中統(tǒng)一管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高稅源管理實效。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權轉(zhuǎn)讓、債務重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務機關跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。

5、強化制度建設，全方位治理會計信息失真。防止會計信息失真不是哪幾個人、哪幾個單位、哪幾個行業(yè)或哪幾個地區(qū)就能解決的，它需要我們?nèi)鐣墓餐?。一是加強制度建設，強化財務監(jiān)督。會計人員要持證上崗，不能搞家庭式的財務管理，決不可濫竽充數(shù)；對會計人員要經(jīng)常進行職業(yè)道德、業(yè)務技術教育，提高素質(zhì)。要強化企業(yè)審計監(jiān)督職能，建立健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、股東會、職代會等管理機構的監(jiān)督作用。二是加強會計中介機構管理。政府職能應繼續(xù)強化會計中介機構的監(jiān)督和管理，加強中介機構從業(yè)人員的繼續(xù)教育，進一步提升會計中介機構的社會認知度和信用度，規(guī)范會計中介機構的鑒證行為。三是加快政府化財務總監(jiān)制度建設。中小企業(yè)約占40%的比例都是兼職會計，還有約10%的比例是會計記賬機構記賬，大多僅限于簡單記賬的財務管理。為此，政府職能部門應根據(jù)“抓大、控中、定小”的原則，設立政府管理的公共財務總監(jiān)機構（第三方內(nèi)部審計部門），根據(jù)中小企業(yè)的行業(yè)分類，由專門的財務總監(jiān)（專家團隊）定期對中小企業(yè)進行財務管理的社會化監(jiān)督管理，參與中小企業(yè)重大投資、經(jīng)營的決策，“替老板看賬”，進行行業(yè)性的財務分析，提出財務管理方面的建議和方案。四是加大處罰力度。目前有些企業(yè)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善，對相關責任人的界定還比較模糊，對會計造假、會計信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比，高懸在頭頂?shù)姆芍畡?，看起來并不那么可怕。所以我們有關部門應加大對造假者的處罰力度，使其造假的成本遠遠大于其造假的預期收益，披露不講誠信的人，對不守誠信而造成嚴重后果者，不僅要在經(jīng)濟上追究其責任，還應追究其法律責任。

6、加強部門協(xié)作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度，充分利用現(xiàn)代信息技術，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營、申報納稅等信息在國地稅、工商、統(tǒng)計等部門之間能完全共享。進一步確認國、地稅征管范圍，我們傾向于實行隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管范圍比較合理，即企業(yè)交納主體流轉(zhuǎn)稅歸那一個局管理，其所得稅也歸那個局管理，避免國、地稅局爭搶稅源或漏征漏管。根據(jù)目前企業(yè)所得稅由國、地稅共同管理并相互交叉的現(xiàn)實，可以考慮建立國、地稅共同辦稅制度，以縣級為單位，統(tǒng)一制訂申報預繳、稅前扣除審批、征收方式認定、政策宣傳等管理辦法和意見；統(tǒng)一組織納稅檢查，保證政策執(zhí)行和工作的一致性，避免同一區(qū)域、同一稅種因管理機關不同而造成政策執(zhí)行口徑參差不齊，征收方式不同，稅負水平不公，市場競爭不平等的現(xiàn)象。

7、充分發(fā)揮中介機構稅務代理。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企業(yè)財務人員無論從數(shù)量上，還是從業(yè)務素質(zhì)上都不適應經(jīng)濟高速發(fā)展的需要。在這種情況下，積極發(fā)揮稅務代理機構的作用，廣泛推行稅務代理，對于做好企業(yè)所得稅征管工作具有十分重要的促進作用。為此，對會計核算基礎較差，沒有建賬能力的企業(yè)或財務核算混亂、賬證不健全的企業(yè)，以及比較復雜的涉稅事項，要積極推行由稅務代理機構來代為建立健全賬證，進行財務會計核算和辦理納稅鑒證事項。

第三篇：企業(yè)所得稅管理問題調(diào)研對策

企業(yè)所得稅管理問題調(diào)研對策免費文秘網(wǎng)免費公文網(wǎng)

企業(yè)所得稅管理問題調(diào)研對策2010-06-29 19:00:25免費文秘網(wǎng)免費公文網(wǎng)企業(yè)所得稅管理問題調(diào)研對策企業(yè)所得稅管理問題調(diào)研對策(2)企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，也是我國財政收入的主要來源。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響，目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，成為稅收管理工作中的難點和弱點。

一、當前所得稅管理中存在的問題

1、從征管力量來看，基層稅務機關普遍沒有專設所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務的管理人員嚴重不足，“疏于管

理，淡化責任”的現(xiàn)象依然存在。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、納稅戶數(shù)的增加和各項管理措施的不斷細化，稅收管理員日常事務性工作較為繁雜，面臨較大的工作壓力，同時也造成所得稅稅源管理的重點不突出，深入業(yè)戶了解情況的時間較少，影響了稅源管理的實效性。

2、從稅收管理員業(yè)務水平來看，由于企業(yè)所得稅涉稅事項復雜繁多，行業(yè)日趨多樣化，業(yè)務的專業(yè)性，范圍的廣泛性，職業(yè)的判斷性，都要求管理人員熟悉專業(yè)知識，掌握較高的業(yè)務技能和職業(yè)判斷能力，而目前稅收管理員業(yè)務能力參差不齊，除了歷史原因和年齡結構不合理等客觀因素外，知識更新不能及時與稅源管理形勢變化相適應，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

3、從稅基控管方面來看，由于企業(yè)成分異常復雜、經(jīng)營方式多種多樣，財務核算不規(guī)范、賬面信息真實度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易。在我國現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，稅務部門

缺乏有效的稅源監(jiān)控手段控制企業(yè)的資金流、貨物流，因此，所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業(yè)賬務核算數(shù)據(jù)的真實度差。從目前企業(yè)的總體情況而言，絕大多數(shù)企業(yè)屬于規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的中小企業(yè)，其財務人員有的只是經(jīng)過短期的學習培訓就從事財務工作，有的身兼數(shù)家企業(yè)會計，財務核算水平參差不齊。大部分企業(yè)財務核算中往往唯企業(yè)法人是從，缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識，企業(yè)的財務核算不能準確體現(xiàn)其經(jīng)營成果。二是兩元化管理的存在形成執(zhí)法和稅負不公。新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門來征收管理，而原來的老企業(yè)由地稅部門來管理，二者在所得稅管理、稅收政策執(zhí)行差異、企業(yè)所得稅計算上方法不同、繁簡各異，很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負不一，導致同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負差異較大，影響了稅收秩序。三是隨著新會計準則體系的公布實施，會計標準、會計核算內(nèi)容更加復雜，企

業(yè)會計制度和稅法的差異調(diào)整也更加繁雜，增加了稅務機關執(zhí)行政策的難度。

二、解決企業(yè)所得稅征管難點對策研究

1、優(yōu)化人員配置，充實企業(yè)所得稅管理力量。根據(jù)企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢和目前新辦企業(yè)快速增長的形勢，現(xiàn)有的機構和力量遠遠不適應。要按照管理力量與擔負任務相匹配、管理效能最大化的原則，合理確定機關和基層分局、管理一線人員比例。根據(jù)干部的年齡層次、知識層次、專業(yè)水平，將每個干部安排到最合適的崗位，實現(xiàn)人適其事、事適其人、人盡其才、才盡其用。基層分局業(yè)務部門必須配備企業(yè)所得稅管理專職人員，保持相對穩(wěn)定。并將專業(yè)對口、熟悉財會知識、業(yè)務能力強的年輕干部充實到所得稅管理隊伍中，以緩解人員不足、工作量大的壓力。

2、建立和完善所得稅崗責體系，強化執(zhí)法責任制，嚴格績效考核。一是科學設置崗位職責和工作流程，形成科

學、嚴密的流程體系，在堅持依法治稅原則的前提下，盡可能簡并流程、減少工作環(huán)節(jié)，縮短業(yè)務流程路徑，減少存檔的紙質(zhì)資料，實現(xiàn)業(yè)務流程無阻滯、業(yè)務銜接無縫隙、協(xié)調(diào)配合無缺位、監(jiān)督預警無盲區(qū)。二是要盡量減少稅收管理員的日常事務性工作，進一步突出稅收管理員的工作重點。必須在實施綜合管理的基礎上，突出工作重點，切實履行管戶與管事職能，有針對性地加強對所得稅重點稅源企業(yè)、納稅異常企業(yè)的管理，強化實地調(diào)查、核查工作，深入了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，變寬泛管理為深入管理。進一步解決所得稅管理長期被邊緣化的問題，在日常稅收征管工作中，應避免出現(xiàn)增值稅管理一枝獨秀的現(xiàn)象，采取增值稅、企業(yè)所得稅管理并重的管理模式，以適應新形勢發(fā)展的需要。三是針對當前國稅工作日益繁重、基層一線人少事多矛盾日益突出的情況，大力實施績效管理，激發(fā)廣大國稅干部工作熱情，推進國稅部門整體績

效提升，挖掘人力資源潛力，促進稅收科學化、專業(yè)化、精細化管理效能的提高，創(chuàng)新基層管理方式、有效解決“干與不干一個樣，干多干少一個樣”問題。

3、推行“階梯式”培訓目標，提高稅收管理員整體素質(zhì)。企業(yè)所得稅作為一個綜合性的稅種，對管理干部的要求更高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。首先，要緊緊圍繞干部履行職責的需要設計培訓內(nèi)容，有針對性地進行履行崗位職責必備知識和能力的培訓、與本職工作密切相關的新知識培訓，學習培訓的重點應放在新準則及會計制度、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、納稅評估技巧等方面。其次，在培訓方法上也要大膽創(chuàng)新，針對干部素質(zhì)現(xiàn)狀，將全員培訓轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻嘤?。一要區(qū)分培訓對象。對稅收征管一線的同志，主要

第四篇：淺議房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理中的問題與對策

淺議房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理中的問題與對策

【摘要】：近年來，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅增長從歷史縱向來說，增長的絕對額和相對比例都明顯提高，形式可喜，但事實上當前房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的管理現(xiàn)狀卻不容樂觀。筆者試圖從房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管現(xiàn)狀入手，查找問題，總結經(jīng)驗，針對性地提出一些建議與對策，以期對房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅管理作一些有益的工作。

【關鍵詞】：房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理對策

隨著時間的推移，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅源呈現(xiàn)多元化、復雜化的特征，稅源的流動性和隱蔽性越來越強，納稅人和稅務機關之間的博弈給稅收征管工作帶來新的挑戰(zhàn)。新的企業(yè)所得稅法已經(jīng)實施三年多，但很多現(xiàn)實問題仍困擾著企業(yè)，同時由于房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展不均衡，大部分中小型房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識淡薄，偷漏稅問題比較嚴重。稅務機關如何抓住房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高管理效能，建立相應的稅收管理長效機制，顯得尤為重要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)概述

（一）房地產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)。近幾年,房地產(chǎn)市場發(fā)展迅猛，成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的一個重要的支柱產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動是根據(jù)城市建設的總體規(guī)劃和經(jīng)濟、社會發(fā)展計劃的要求,以土地開發(fā)和房屋建設為對象,選擇一定區(qū)域內(nèi)的建設用地,按照使用性質(zhì),有計劃、有步驟地進行的房地產(chǎn)開發(fā)和建設,屬于第三產(chǎn)業(yè)。具有開發(fā)產(chǎn)品單件性,開發(fā)建設長期性,建設項目固定性,開發(fā)經(jīng)營風險性,保值、增值的特點。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點。房地產(chǎn)行業(yè)需要資金量大，經(jīng)營周期長，預收預付賬款多，經(jīng)營方式多樣。其主要特點有：

1.預收賬款是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營的重要方式。沒有預收賬款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就無法進行再投入，也談不上快速發(fā)展。預收房款、售樓花等是主要方式；

2.銷售經(jīng)營方式多樣。表現(xiàn)為分期收款銷售、委托代理銷售、會員制銷售等等。如部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使

用權，形成所謂的合作建房或名義上的代建房；

3.多種經(jīng)營與混合經(jīng)營并存。當前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多是多種經(jīng)營，既有建筑業(yè)，又有加工業(yè)；既有房屋銷售，又有物業(yè)管理服務；

4.房地產(chǎn)開發(fā)工期長、投資大。很多工程要跨完成；

5.財務管理水平低，資金收支渠道多樣。一些房地產(chǎn)企業(yè)由于資金調(diào)配的需要，經(jīng)常在不同的金融機構多頭開戶；

6.經(jīng)營規(guī)模大，跨區(qū)域經(jīng)營。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理存在的問題

（一）當前房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅申報方面普遍存在故意少申報收入多申報成本、費用，少計當期應納稅所得的現(xiàn)象。主要有以下幾方面：

1.應稅收入的隱匿。一是預收款項不按規(guī)定申報納稅。稅法規(guī)定，“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！?“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當期取得的預售收入，先按規(guī)定的利潤率預計營業(yè)利潤，并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待完工時再進行結算調(diào)整。”但實際征管過程中，大部分企業(yè)沒有按照上述規(guī)定及時申報納稅；二是銷售款長期不結轉(zhuǎn)或少結轉(zhuǎn)收入。房地產(chǎn)開發(fā)商長期將銷售款、預收定金、房屋配套費等掛在“其他應收款”、“其他應付款”等往來帳上，不與帳面的成本、費用配比結算，造成帳面無應稅所得或虧損，或者以實際收到款項確定收入實現(xiàn)，偷逃企業(yè)所得稅。分期收款銷售，不按照合同約定的時間確認收入，以未清算、未決算為由拖延繳納企業(yè)所得稅；三是代收款項不計收入偷逃企業(yè)所得稅。有的房地產(chǎn)企業(yè)將在銷售房產(chǎn)時一起收取的管道燃氣初裝費、水電安裝費等不按價外費用申報繳納營業(yè)稅，所得稅。將收取的拆遷安置補償費列“其他應付款”，年末不結轉(zhuǎn)營業(yè)收入，偷逃企業(yè)所得稅；四是以開發(fā)房屋抵頂所欠建筑商款項，不入帳，不做收入。有些企業(yè)房地產(chǎn)只在內(nèi)部財務報表中體現(xiàn)，致使企業(yè)少計了應稅收入，少繳納了企業(yè)所得稅。以房屋抵頂拆遷戶補償費、銀行借款本息、支付工程款、獲取土地使用權等不計銷售收入，偷逃企業(yè)所得稅；五是整體轉(zhuǎn)讓“樓花”不做收入，偷逃稅款。一些房地產(chǎn)企業(yè)將土地手續(xù)辦理完畢后，把一部分樓的開發(fā)權整體轉(zhuǎn)讓給其他具有開發(fā)資質(zhì)的企業(yè)，按照約定收取轉(zhuǎn)讓費，卻不按規(guī)定作收入，而是掛往來賬，甚至私設賬

外賬，以達到逃稅的目的。

2.成本費用支出不實。房地產(chǎn)企業(yè)的成本費用項目多，構成復雜，專業(yè)性強。因此雖然大多數(shù)企業(yè)成本費用的列支取得的票據(jù)是合法的，但稅務部門審核時對其支出的真實性和合理性難以準確界定。主要有四種情形：一是開發(fā)項目分期進行，對先期開發(fā)部分的成本確認困難；二是實際開發(fā)成本超出預算的企業(yè)不能提供確鑿的證據(jù)；三是人員變動頻繁，公司前后的管理模式和資料的保管出現(xiàn)脫節(jié)，造成稅務部門審核難；四是部分期間費用的支出數(shù)額過大，與實際經(jīng)營需要不相符，明顯存在以虛開、代開的發(fā)票或在工資支出單上列支各種隱性支出等手段使不合法變?yōu)楹戏ǖ默F(xiàn)象。

3.混淆期間費用和開發(fā)成本的界限。主要表現(xiàn)在：一是混淆開辦費和開發(fā)成本、期間費用的界限。有些開發(fā)企業(yè)將正常開工建設后發(fā)生的業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、添置的固定資產(chǎn)等均作為開辦費，待工程開工后作為期間費用一次性稅前扣除；二是混淆當期費用和開發(fā)成本的界限。最常見的是將成本對象完工前發(fā)生的各種性質(zhì)的借款費用直接在當期費用中列支，售樓部、樣板房的裝修費用未單獨核算時企業(yè)未記入開發(fā)成本直接作期間費用稅前扣除。

4.與關聯(lián)方企業(yè)之間互轉(zhuǎn)收入和費用。與關聯(lián)方企業(yè)之間，特別是同一地址辦公的關聯(lián)企業(yè)之間，由于業(yè)務往來頻繁，利益關系密切，互轉(zhuǎn)收人和費用存在著很強的可操作性和隱蔽性，導致企業(yè)最終多計費用或少計收入，偷逃稅款。

（二）稅務部門在具體管理上也存在一些困難，主要表現(xiàn)在：

1.稅源管理手段不高。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)流動性大，資金體外循環(huán)現(xiàn)象嚴重，客觀上難以掌握，稅務管理部門局限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報送的納稅申報表和財務報表上反映的情況，沒有更多地摸清企業(yè)實際經(jīng)營狀況，稅務部門掌握的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅源信息嚴重不足；

2.現(xiàn)行征管力量不足。房地產(chǎn)行業(yè)是一個業(yè)務涉及面較廣、綜合性較強的行業(yè)，稅務人員不僅要精通稅收業(yè)務，還要掌握相關的法律知識和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務知識，而當前稅務部門具有豐富房地產(chǎn)管理經(jīng)驗的人員較少，管理人員的業(yè)務水平和工作能力制約了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量。

3.部分政策不夠明朗。如國稅發(fā)【2009】31號文件第12 條規(guī)定，允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅金及附加。但實際操作中各地主管稅務機關執(zhí)行不

一。文件規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加”，但對“已銷開發(fā)產(chǎn)品”是指完工產(chǎn)品，還是包括未完工產(chǎn)品，各地理解不同。執(zhí)行標準的不統(tǒng)一，影響到了房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行的嚴肅性和公平性。

4.國地稅的交叉管理使房地產(chǎn)企業(yè)有了偷漏稅的空間尤其是新辦房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理政策規(guī)定空間較大?！秶叶悇湛偩株P于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》(國稅發(fā)[2002]8號)規(guī)定：老內(nèi)資企業(yè)所得稅由地稅征收，新辦內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門征收；《國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補充通知》國稅發(fā)[2003]76號又作了一些補充要求，對企業(yè)改組改制以及經(jīng)營形式發(fā)生變化后的企業(yè)所得稅征管范圍作了進一步明確說明，并且明確自 2003年7月1日，為了保持征管秩序穩(wěn)定，7月1日之前已由國家稅務局或地方稅務局實際征管的內(nèi)資企業(yè)，征管范圍不再調(diào)整。上述文件造成在實際工作中國地稅之間協(xié)調(diào)工作量大，造成征管中可能出現(xiàn)漏征漏管或管理不到位的問題。

三、加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的對策和建議

（一）加強稅源監(jiān)控，通過對涉稅經(jīng)濟活動行為中有關信息和數(shù)據(jù)的掌握，全面了解經(jīng)濟活動的發(fā)展變化，為房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理提供有力決策支持。首先與相關部門建立涉稅信息傳遞和協(xié)作機制，全面掌握房地產(chǎn)企業(yè)的第一手基礎信息資料，并通過信息的交換和比對，進一步了解掌握房地產(chǎn)項目開發(fā)的經(jīng)營規(guī)律，進而準確審核納稅申報資料，及時發(fā)現(xiàn)和解決漏征漏管問題，強化控管；其次，要建立動態(tài)監(jiān)控管理臺賬，逐戶登記開發(fā)項目、分季度反映與有關部門的信息交換情況、預售收入、納稅情況、企業(yè)賬面收入、成本、利潤情況及稅務機關調(diào)整情況。確保通過對稅源的有效控管防止稅收流失。再次，加強對虧損、微利和低價出售等疑點納稅戶的重點檢查。用房地產(chǎn)抵付各種應付款項（包括以房抵債，以完工房地產(chǎn)抵付借款、銀行貸款，抵付回租租金，換取其他單位、個人的非貨幣資產(chǎn)、抵付各種應付的建筑安裝工程款、廣告支出和其他支出，抵付職工獎勵支出等等）、低價銷售給內(nèi)部職工等應作為重點檢查對象，對查實偷稅的，嚴格按規(guī)定補稅罰款，涉嫌犯罪的依法移送司法機關處理。

（二）抓住企業(yè)經(jīng)營關鍵環(huán)節(jié)。房地產(chǎn)項目決算是對房地產(chǎn)企業(yè)前期預交所得稅進行清算并補繳稅款的關鍵環(huán)節(jié)，有些納稅人為了延緩納稅，占用稅收的時

間成本，往往人為拖延結算。要把好企業(yè)竣工決算關，對企業(yè)的決算結果進行嚴格審核，重點核實其成本、費用等項目，查找存在的多列成本、費用等，并督促企業(yè)及時繳納稅款。

（三）強化日常評估和稅務稽查。積極開展房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估，加強對房地產(chǎn)企業(yè)建安成本、財務費用、成本利潤率等主要指標的監(jiān)控，及時捕捉疑點、發(fā)現(xiàn)問題、消除隱患、堵塞稅收漏洞。評估中發(fā)現(xiàn)有異常情況的，及時加大稽查力度，明顯存在偷稅情節(jié)的，依法嚴肅處理，問題特別重大的案件移送司法部門追究相關法律責任。

（四）強化征管力量，提高業(yè)務技能。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收管理工作量大，業(yè)務要求高，需要既精通房地產(chǎn)業(yè)務，又熟悉相關稅收政策的高素質(zhì)的專職稅務人員來管理，應加強一線管理人員和稽查人員的業(yè)務培訓，盡快提高其業(yè)務水平。

（五）加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的社會綜合治稅。一是爭取地方政府支持，二是加強與房管、城建、金融、工商、國稅和司法等部門的配合，三是建立社會性的協(xié)稅護稅組織，四是加強對納稅人的宣傳輔導，提高其納稅意識。以期在政府領導、部門配合、社會參與、司法保障的前提下，凝聚社會力量，合力構建既符合法治要求、又適應現(xiàn)實需要的一種有效管理方式。

（六）完善與優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅制。首先是提高房地產(chǎn)稅收政策立法級次，目前對房地產(chǎn)內(nèi)外資的管理大多數(shù)屬于稅務系統(tǒng)的稅務規(guī)定，而法院審判依據(jù)的是法律、法規(guī)、規(guī)章，如果能把房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的稅收規(guī)定上升為規(guī)定以上的法律，就可以大大減少房地產(chǎn)所得稅管理的執(zhí)法風險；其次是盡快完善房地產(chǎn)所得稅管理的相關稅收規(guī)定。目前對房地產(chǎn)所得稅的管理，主要是對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，而對建筑公司、租賃公司等與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關連的企業(yè)規(guī)定的比較少，這就造成了房地產(chǎn)所得稅管理鏈條的中斷，給房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稽查和管理帶來了諸多不變。建議盡快在房地產(chǎn)稽查中明確規(guī)定對與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的關聯(lián)企業(yè)的檢查，在房地產(chǎn)所得稅的管理中明確規(guī)定管理房地產(chǎn)企業(yè)關聯(lián)企業(yè)的相關措施和操作細則；最后是嚴格政策界定，精細化政策條款，針對目前稅收管理中遇到的諸多實際操作問題給予明確規(guī)定，統(tǒng)一口徑，提高稅收政策執(zhí)行的嚴肅性和公平性。

【參考文獻】：

［1］《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

［2］《企業(yè)所得稅法實施條例》

［3］國稅發(fā)【2009】31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》 ［4］國稅發(fā)【2002】8號《國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》

［5］國稅發(fā)【2003】76號《國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補充通知》

第五篇：我國企業(yè)所得稅管理中存在的問題及對策建議

我國企業(yè)所得稅管理中存在的問題及建議

一、企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題

1、會計信息失真，納稅申報失實。（1）設置“賬外賬”，逃避稅收兼管

“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國會計法》及國家有關規(guī)定，未真實記錄并全面反映其經(jīng)營活動和財務狀況，在法定賬冊外另設一套賬用于違法活動的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門的兼管。

從稅務檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務詳細，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務頻繁的企業(yè)。無論“賬外賬”形式如何，一般具有如下特點：

1、隱蔽性強。用來向稅務機關申報納稅的假賬，隨時都可拿出來應付稅務機關的檢查。而核算準確的真賬卻存放隱蔽處，令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。

2、知情范圍小。為了減少偷稅風險，一般只有單位主要領導及主辦財務人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。

3、使用范圍廣。由于“賬外賬”設置并不難，容易被不法分子用來偷逃國家稅款，成為偷稅罪常用的伎倆之一。

4、人員挑選嚴。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財務人員的選擇上要求較嚴，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔任。

5、現(xiàn)金交易多。不法分子利用行業(yè)經(jīng)營特點，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在帳上將經(jīng)營業(yè)務收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

從稅收征管來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應稅收入，把應該交給國家的稅款占為自己所有，變成企業(yè)的利潤，坑了國家，肥了自己。同時，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應，會嚴重擾亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財務狀況，極大地損害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國的一些統(tǒng)計信息及經(jīng)濟指標誤差很大，這不僅嚴重影響了政府的決策，而且也動搖了“誠信”這塊市場經(jīng)濟的基石。

（2）虛列成本，多計費用等扣除項目

特別是對于重點稅源大型企業(yè)來講，多記扣除項目問題更加突出，從國家稅務總局安排得專項檢查來看，在對企業(yè)所得稅存在的問題中，扣除項目不規(guī)范，多列成本，多計費用，超標準列支有關費用成本問題突出，例如從2009年山東省稅務安排的對農(nóng)村信用社的檢查情況來看，在前期進行的解剖檢查中，共計發(fā)現(xiàn)存在問題54項，其中收入總額中存在問題6項，其余48項問題均為扣除項目問題?？鄢椖看嬖趩栴}不僅僅表現(xiàn)在農(nóng)信社，從國家稅務總局安排得金融保險等大型企業(yè)的專項檢查來看，各類資產(chǎn)未按照稅法規(guī)定進行計提折舊或攤銷，多列成本，多計費用，超標準列支有關費用成本問題也同樣存在。

2、稅源管理信息不對稱，企業(yè)所得稅征管效率低下

目前稅務機關對納稅人進行分析監(jiān)控的主要信息來源是現(xiàn)在各級稅務機關運行的Ctais系統(tǒng)（中國稅收征收管理系統(tǒng)），該系統(tǒng)的信息包括納稅人的登記、申報、會計報表、發(fā)票使用情況等內(nèi)容，而Ctais系統(tǒng)這些內(nèi)容是來源于納稅人的主動申報，缺少第三方的信息。從信息的角度看，稅源管理就是對稅源信息的管理，是對稅源信息的采集、處理、加工和應用。稅源管理中的信息不對稱加大了納稅人違規(guī)違法的可能，直接影響到稅收征管的質(zhì)量和效率，成為各級國稅機關亟需解決的難題。

在當前企業(yè)所得稅稅源管理中，信息不對稱問題主要表現(xiàn)為以下兩個方面：首先是信息資源的不對稱，體現(xiàn)在國稅機關與納稅人之間，納稅人處于信息源頭地位，國稅機關很難全面、真實地掌握納稅人的所有稅源信息；其次是信息結構的不堆成，體現(xiàn)在上級國稅機關與基層國稅機關之間，信息集中以后，上級國稅機關側重于掌握某行業(yè)、某區(qū)域納稅人的宏觀信息，基層國稅機關側重于掌握某一具體納稅人的實際情況，上下級之間的信息對接不夠充分。

就稅收管理而言，稅收制度是國家以稅收形式取得財政收入的法律規(guī)范，即是國家依法征稅的依據(jù)，也是納稅人依法納稅的準則。國家為了滿足財政需要，希望稅收越多越好；但是納稅人作為獨立的利益主體，追求的是自身利益的最大化，只要有可能，就會采取各種手段減少納稅或逃避納稅義務，從而形成了稅收征納博弈關系。稅務機關在征納關系中（尤其納稅人自主申報納稅），只能部分地掌握納稅人的信息，從而產(chǎn)生了信息不對稱問題。

3、虛假普通發(fā)票盛行，侵蝕企業(yè)所得稅稅基

納稅人通過取得虛假普通發(fā)票列支有關成本費用，開具虛假普通發(fā)票不如實申報納稅，造成嚴重的稅收流失。

根據(jù)國家稅務總局網(wǎng)站介紹的全國打擊假發(fā)票案件情況全國打擊假發(fā)票“買方市場”成效顯著。2009年1月至10月，全國共查處制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票案件19848起，除13803起非法取得發(fā)票案件之外，還包括制售假發(fā)票案件1669起、非法出售發(fā)票案件1592起、非法代開或虛開發(fā)票案件2784起。同時，查獲各類非法發(fā)票8444萬余份。按照最保守的估計，如果這些普通發(fā)票流入企業(yè)所得稅納稅人手中會造成稅收上千億元的損失，一方面開具虛假普通發(fā)票少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，另一方面企業(yè)所得稅的納稅人取得虛假普通發(fā)票列支有關費用將會在計算應納稅所得稅額中扣除。

普通發(fā)票違法行為的特點：

（1）發(fā)票違法形式多樣化。不開或拒開發(fā)票、開具“大頭小尾”票、使用過期版（作廢）發(fā)票、開具與實際業(yè)務不符的發(fā)票、以各種收據(jù)代替發(fā)票、國地稅發(fā)票“相互串用”、購買和使用假發(fā)票等日常違法行為屢見不鮮，制造和銷售假發(fā)票也成為某些犯罪分子謀取不正當利益的主要手段。

（2）普通發(fā)票違法活動公開化。如今，不法分子竟然公然利用網(wǎng)絡、手機短信等現(xiàn)代傳播形式和車站、碼頭等公眾場所明目張膽、無所顧忌地在大庭廣眾之下公開宣傳、叫賣他們的所謂“特殊商品”或“優(yōu)質(zhì)服務”。有的單位和個人，為逃避納稅，肆意購買假發(fā)票使用，而假發(fā)票為這些偷逃稅收的人“助紂為虐”，在一定范圍和程度上近乎泛濫成災，給國家經(jīng)濟帶來很大損失。

（3）普通發(fā)票違法主體團伙化。特別是假發(fā)票制售團伙，作案主體外延擴大，有較強的關聯(lián)性、團伙性、專業(yè)性，形成了一定的銷售渠道和網(wǎng)絡，有較為固定的票源和客源，內(nèi)部人員有明確的分工和業(yè)務范圍，甚至有的單線聯(lián)系，劃區(qū)域銷售。并且，犯罪分子十分警惕，反偵察能力非常強，交易時一旦出現(xiàn)意外其他違法分子立即逃脫，導致案件無法延伸查處。

4、納稅評估流于形式,收效甚微

納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。目前納稅評估是對企業(yè)所得稅監(jiān)控的主要手段，在實際工作中存在以下問題：

（1）評估指標存在局限，評估工作難以深入。

納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類，使用時可結合評估工作實際不斷細化和完善。目前我國企業(yè)所得稅納稅評估中指標存在以下問題：

①納稅評估指標本身存在缺陷。單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響。

②納稅評估指標體系設立不科學?，F(xiàn)行納稅評估指標以行業(yè)內(nèi)平均值作為確定標準，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值得合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響；企業(yè)的經(jīng)營情況千差萬別，以假設的行業(yè)平均指標進行評估分析難免有其局限性。

③納稅評估指標設置不完善。目前各地納稅評估指標設置類型和標準不一，選定納稅評估對象不科學、不合理。無法用統(tǒng)一標準來衡量納稅評估工作質(zhì)量和效率。

（2）納稅評估權利尋租，納稅人逃避處罰。

權利尋租是指握有公權者以權利為籌碼謀求獲取自身經(jīng)濟利益的一種非生產(chǎn)性活動。有些納稅人存在故意多列費用支出、少計收入的行為，但以計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題為由，企業(yè)通過“拉關系、走門子”等其他權力尋租的方式以評估補稅的方式補繳稅款，逃避稅務處罰。納稅人在被評估過程中可以自行補正申報，而評估人員的分析、約談、舉證等工作僅僅是通過相關預警指標值分析、推測納稅人存在某種違法行為，沒有查實納稅人涉稅違法行為的具體證據(jù)，而查證落實的過程往往比較艱難。尤其是在評估過程中，對違法行為的確認、定性，有一個納稅人與評估人員交流、商榷的過程，可能產(chǎn)生權力尋租行為。

（3）監(jiān)督約束機制不到位。

由于當前納稅評估工作監(jiān)督約束機制不完善。評估力度不均，評估程序不到位，以評代查，評而不查，重復評估、評估發(fā)現(xiàn)問題幫助企業(yè)隱瞞的現(xiàn)象仍然存在。對納稅評估工作如何監(jiān)督，如何規(guī)范其運作尚須完善相應機制。

（4）評估與稽查關系不清，“以評代罰”時有發(fā)生。

從山東省國稅局發(fā)布的優(yōu)秀評估范例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，納稅人實質(zhì)是在偷稅，但是評估部門沒有按照規(guī)定進行移交稽查局立案查處，以評代罰，減少了納稅人的偷稅成本，助長了納稅人進行偷稅的行為。

5、稅收管理員的業(yè)務素質(zhì)和責任心亟待提高

在人力資源管理中，人是最具有能動性的，目前企業(yè)所得稅管理中人力資源問題更加突出，一方面企業(yè)所得稅在整個稅收體系中是最復雜的水中，涉及到的問題眾多，要求稅收管理員具備良好的稅收政策水平和會計水平，同時要求稅收管理員具備相關法律知識。而另一方面稅收管理員人員逐漸老化，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏責任心和上進心，從人力資源管理的角度看，缺乏有效的激勵機制。

稅收管理員是企業(yè)所得稅稅源管理的重要載體，稅收任務、稅源管理、稅收執(zhí)法、納稅服務等各項工作都要靠稅收管理員隊伍去落實。目前基層稅務干部的思想狀況和業(yè)務水平已經(jīng)嚴重制約著企業(yè)所得稅稅收管理上水平，成為提高管理水平的瓶頸。

二、對我國企業(yè)所得稅管理中存在的問題的原因進行了分析

1、會計信息失真，納稅申報失實的原因。（1）追逐高額非法利益是申報不實根本原因

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟主體日趨多元化，一些不法納稅人為追逐個人經(jīng)濟利益最大化，能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅，而最簡單方法就是設置“賬外賬”，一些企業(yè)負責人為了追逐企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，不是通過改善管理、提高勞動生產(chǎn)率、降低成本來實現(xiàn)其目的，而是在稅收上做文章，指使財務人員做假賬，導致“賬外賬”偷逃稅款現(xiàn)象屢見不鮮。

（2）公民的法治意識和納稅意識薄弱

目前，我國經(jīng)濟體制呈多元化發(fā)展，納稅人征納之間的利益沖突更加直接，一些私人企業(yè)實行家族式管理，相關財務核算崗位均安排親信或自家人，這種管理模式在稅收制度不健全、征管監(jiān)控不嚴密、追逐個體利益最大化的驅(qū)動下，極易產(chǎn)生帳外經(jīng)營等偷逃稅行為。目前私營經(jīng)濟的迅速發(fā)展和大量中小企業(yè)的出現(xiàn)，以各種手段追收利益最大化更加突出。

（3）懲處不力助長了不法行為的發(fā)生

從近幾年稽查情況來看，稅務部門對涉稅違法行為的查處率及處罰率較低，案件處理的彈性大，無形中助長了“賬外賬”偷稅行為的發(fā)生。①是由于稅務稽查選取稽查對象欠準確，檢查面較小，人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限，一般只能查出一些賬面記錄，難于發(fā)現(xiàn)深藏不露的“賬外賬”；②是由于“賬外賬”行為比較隱蔽，多與現(xiàn)金交易，銷貨不要發(fā)票的營業(yè)收入不入賬有關，事后稅務稽查取證界定難，要查證他們的偷稅行為難度很大；③是由于稅務稽查部門沒有搜查權，對藏在暗處的“賬外賬”，一般要依靠群粽舉報提供線索及公安部門協(xié)助，才能取得內(nèi)帳等違法證據(jù)，有限的執(zhí)法手段阻礙了“賬外賬”的有效查處；④是不少政府部門都存在不愿行政復議、訴訟，擔心行政復議更改原先處理決定、行政訴訟敗訴，導致執(zhí)法剛性不強；⑤是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求嚴格、繁瑣，而且工作量及風險較大，因此有些稅務機關寧愿采取息事寧人的態(tài)度，盡量避免涉稅案件的移送，導致對不法分子難以起到應有的震懾效應。

（4）金融結算方式存在漏洞為不法分子提供了便利

目前，在經(jīng)濟活動中大量存在現(xiàn)金交易行為，由于現(xiàn)金交易隱蔽性強，交易記錄難以跟蹤監(jiān)控，為設兩套賬和做假賬偷逃稅提供了極大便利，尤其是面向終端消費者的飲食娛樂業(yè)、批發(fā)、零售、中介服務、建筑裝修等行業(yè)。各金融機構競爭激烈，為了拉客戶、爭儲蓄，對納稅人的多頭開戶、資金使用睜一只眼閉一只眼，致使現(xiàn)金巨額流通及資金體外循環(huán)等現(xiàn)象普遍。同時，各種信用卡、網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，也為企業(yè)進行帳外經(jīng)營提供了方便。

（5）會計核算失去了其監(jiān)督職能

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，各類企業(yè)的誕生日益增多，但財務人員的缺失，造成很多企業(yè)雇傭兼職會計、找會計中介機構代理記賬等方式進行財務核算，由于會計兼職和會計中介機構代理記賬對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不是很了解，大部分都是單純的以單制單記賬，造成了賬簿記錄的失真，在嚴格意義上失去了會計核算監(jiān)督的職能作用，對稅務機關查賬造成了很大被動，再加上稅務機關對此類情況缺乏有效的管理措施，造成了企業(yè)所得稅日常管理的漏洞存在。

企業(yè)財務核算人員大多數(shù)是兼職會計，且兼職會計比較“聽話”，企業(yè)方面要求怎么做賬就怎么做賬，而對企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況“一知半解”，造成賬務核實不規(guī)范，兼職會計一般只負責涉稅事項的處理，不具體負責財務核算，賬務在“老板”授意完成。

《企業(yè)所得稅法》實施后，針對稅源管理中出現(xiàn)的問題和征管薄弱環(huán)節(jié)，稅務機關研究制定一些措施，使企業(yè)所得稅管理日趨正規(guī)，但是目前偷稅手段逐漸多元化，更加具有隱蔽性，這場偷稅與反偷稅斗爭，仍有不少問題不容忽視，特別是對于目前稅務機關管理的大量的中小企業(yè)來講，在產(chǎn)業(yè)鏈條中最終產(chǎn)品銷售對象是消費者個人的行為，設置賬外賬問題更為突出。

2、信息不對稱原因分析

（1）大量涉稅信息尚未被采集和整理。受稅源管理方式、信息管理意識、信息采集手段、信息存儲方式、信息管理責任等因素綜合影響，現(xiàn)階段稅源信息主要通過稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、日常管理和稅務稽查等環(huán)節(jié)采集，這些信息中相當一部分是通過納稅人自己報送而獲得，真實性、全面性不能得到充分保證。大量的企業(yè)生產(chǎn)流程、產(chǎn)品配比、產(chǎn)廢率、主要財務指標以及金融機構、工商部門等所擁有的核心信息數(shù)據(jù)尚未被有效采集。

（2）信息關聯(lián)性和及時性不強導致使用價值低。當前，基層國稅機關的稅源管理以靜態(tài)管理為主，缺乏連續(xù)性，對納稅人信息變動往往不能及時采集更新。同時，納稅人不完全遵從稅收法規(guī)，帳外經(jīng)營、賬務不實、故意瞞報、虛報等問題仍在一定程度上存在。信息采集時，由于工作人員責任心、工作技巧以及熟練程度、細致程度等差異都可能導致信息失真。此外，納稅人信息分部在各環(huán)節(jié)，采集時缺乏整體規(guī)劃，人為切斷了各類信息之間的聯(lián)系。加之受日前經(jīng)濟條件制約，國稅機關難以利用第三方信息與納稅人信息進行邏輯上和法律上的對比，也影響了信息質(zhì)量。

（3）信息加工技術不強無法深度應用。由于統(tǒng)計分析技術的滯后和人力資源狀況的限制，目前國稅機關特別是基層國稅機關還沒有建立起玩唄的分行業(yè)、分稅種等指標分析模型，缺少對不同數(shù)據(jù)之間邏輯關系的分析，缺乏對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況變化、存貨變動、實際稅負等經(jīng)濟變量的比較分析，不能有效地發(fā)現(xiàn)稅源異常變化情況，掌握企業(yè)稅源變化趨勢，表現(xiàn)為分析預測、引導決策的功能較弱，分析成果和判斷結論的可信度不高，大量的數(shù)據(jù)只是沉淀在信息系統(tǒng)中而沒有得到有效開放使用，信息資源的“附加值”很低。

（4）綜合治稅機制尚未完整建立。社會信用體系、結算體系不夠健全完善，金融管理體制漏洞頗多，現(xiàn)金控管松懈、匿名存款、多頭開戶，“地下經(jīng)濟”滋生；與納稅人相關的“第三方”提供稅源信息義務在法律上尚不明確，稅務機關與有關經(jīng)濟管理部門之間以信息共享為主要內(nèi)容的工作配合進展緩慢，使稅務機關對納稅人提供信息的全面性、真實性難以甄別、比對，納稅人應當繳納多少稅款、是否足額繳納稅款，稅務機關難以掌握，嚴重影響稅務機關監(jiān)管稅源的能力。

3、普通發(fā)票違法案件的大量出現(xiàn)，嚴重侵蝕稅基的原因。

（1）、非法利益驅(qū)動。（2）對普通發(fā)票管理重視程度不夠。（3）對普通發(fā)票管理制度執(zhí)行不力。雖然有統(tǒng)一的《發(fā)票管理辦法》，但實際工作中地區(qū)有差別，票種管理也有差別，對于實行核定征收的納稅人稅收采取“票內(nèi)按實、票外定額”辦法，在機制上就給納稅人創(chuàng)造了少用發(fā)票的氛圍，對普通發(fā)票的領購、使用、繳銷等環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督機制，不能有效發(fā)揮“以票控稅”的實際作用。（4）普通發(fā)票管理監(jiān)控手段落后。（5）家電下鄉(xiāng)補貼政策的出現(xiàn)也一定程度上助長了普通發(fā)票違法行為的發(fā)生。

4、人員素質(zhì)難以提高的原因分析。（1）干部激勵方式單一，激勵效果低下。（2）受公務員工資制度約束，傳統(tǒng)物質(zhì)激勵難以為繼。（3）受規(guī)定職數(shù)比例限制,干部晉升激勵空間有限。（4）干部年齡結構老化和心理失衡，激勵缺乏原動力。

三、加強我國企業(yè)所得稅稅收管理的對策建議

1、規(guī)范企業(yè)會計核算,提高納稅申報質(zhì)量。

（1）構建協(xié)稅護稅信息化系統(tǒng)，加強社會信用體系建設。

首先，要建議納稅人納稅號碼識別制度，在金融賬戶和交易實名制的基礎上，借鑒一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家的經(jīng)驗，加強銀行賬戶管理，無論單位或個人均需憑全國統(tǒng)一納稅識別號碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，嚴防多頭開戶，控制現(xiàn)金交易，禁止帳外交易；再次，各政府部門與納稅人取得收入有關的所有活動均必須使用納稅識別號碼，政府各部門、金融機構、機關團體等方面系統(tǒng)信息通過計算機聯(lián)網(wǎng)匯集到稅務部門，稅務機關運用計算機進行集中處理，便可準確掌握納稅人的各項收入情況。同時積極推廣貨幣資金支付電子化，限制和減少大量的現(xiàn)金交易，稅銀電腦系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，加大對納稅人資金流動實現(xiàn)全方位、全過程的管理和監(jiān)控。

借鑒銀行信用體系的建立，以政府信用為先導，建立包括企業(yè)信用、個人信用、稅收信用、企業(yè)會計從業(yè)人員信用在內(nèi)的社會信用系統(tǒng)，建議健全信用綜合查詢系統(tǒng)，按全國統(tǒng)一的法人、自然人納稅識別號，分戶建立數(shù)字化信息檔案，實施動態(tài)管理，制訂鼓勵誠信和制約懲處失信的政策措施，逐步培育一個健全的社會信用體系，優(yōu)化社會賦稅環(huán)境，為稅源監(jiān)控提供基礎信用平臺。（2）加強對兼職會計及會計中介機構的管理。會計及各種會計中介機構屬于財政部門管理。國稅部門一方面要積極協(xié)調(diào)好于財政部門的關系，向財政部門提出強化會計及會計中介機構管理的意見和建議，進一步規(guī)范行業(yè)管理；另一方面，要積極引導中介機構在提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。（3）要抓好日常稅法的普及工作，提高稅收法律、法規(guī)的透明度。各級稅務部門必須要將全程服務落到實處，充分利用媒體、網(wǎng)絡，辦稅地點進行公示，或及時上門進行宣傳、輔導，提高稅收法律、法規(guī)和相關政策的透明度。同時，稅務部門應從狠抓反面教育入手，尤其對一些典型案例，要利用各種媒體，如用電視專題報道進行大張旗鼓的曝光，提高稅務稽查的威懾力。（4）加強對誠信納稅人的正向激勵。在納稅信用體系建設中充分體現(xiàn)等級差別，充分運用經(jīng)濟杠桿和經(jīng)濟制度，將誠信納稅這種稅收倫理要求以經(jīng)濟的形態(tài)固定下來。納稅信譽等級作為遵從程度的標志，實踐中要在評定主體、對象、標準、程序、待遇、等級升降等方面進行完善，信譽等級評定不能預設比例，不搞終身制，要加大等級差別，特別是提高A級待遇，使其遵從成本最小化，遵從收益最大化，對D級納稅人加大懲戒管理力度，提高稅收遵從的動力。

2、破解信息不對稱,提高稅源監(jiān)控水平。

（1）健全信息采整理機制。（1）明確稅源數(shù)據(jù)采集內(nèi)容。（2）拓展稅源數(shù)據(jù)采集渠道。（3）優(yōu)化數(shù)據(jù)采集技術手段。

（2）暢通信息存儲船體機制。（1）要建立統(tǒng)一的信息存儲平臺。（2）要建立規(guī)范的信息交換平臺。（3）要建立分層的信息應用平臺。

（3）提升信息挖掘應用機制。

1、信息的簡單加工。

2、信息的綜合分析。

3、信息的職能分析。

4、信息的深度挖掘。

5、構建現(xiàn)代稅務管理信息化體系。

3、加強普通發(fā)票管理，堵塞稅收漏洞。（1）逐步推行網(wǎng)絡開票制度。

全面調(diào)整目前基于紙質(zhì)發(fā)票條件下的發(fā)票管理制度，制定網(wǎng)絡發(fā)票管理制度，整合和統(tǒng)一管理各類國地稅發(fā)票、憑證，明確網(wǎng)絡發(fā)票的概念、使用對象、使用范圍、使用方法以及相關方的權利與義務，加大對不開票等行為的處罰力度，全面規(guī)范網(wǎng)絡發(fā)票的使用管理。

（2）建立查詢鑒證服務制度。推行簡便易行的發(fā)票鑒別方法，提高納稅人的遵從成本。

（3）擴大和延伸普通發(fā)票協(xié)查范圍。應將普通發(fā)票協(xié)查的范圍擴大或延伸至所有取得普通發(fā)票的單位和個人。

4、健全激勵機制,提高人員素質(zhì)。

（1）健全公務員管理體制，著力增強干部激勵功能。①進一步完善公務員工資制度。②在稅務系統(tǒng)落實公務員分類管理制度。③完善公務員“進出口”機制。

（2）綜合運用多種激勵手段，切實改善干部激勵效果。（3）加強和改進人力資源管理，激發(fā)干部潛能。（4）強化所得稅業(yè)務培訓，提高人員素質(zhì)。