第一篇：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 分公司會(huì)計(jì)科目 子公司 區(qū)別

分公司會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)

--------會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)論文

一、分公司特點(diǎn)：

1.不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

2.不具有企業(yè)法人資格，由隸屬公司依法設(shè)立，只是公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)。

3.分公司由于沒(méi)有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，與隸屬公司在經(jīng)濟(jì)上統(tǒng)一核算。

4.沒(méi)有自己的章程，沒(méi)有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。

5.沒(méi)有獨(dú)立的名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

6.設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只要在履行登記和營(yíng)業(yè)手續(xù)后即可成立。

7.分公司其人事、業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)受隸屬公司直接控制，在隸屬公司的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置差異

根據(jù)分公司的特點(diǎn)，對(duì)分公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置產(chǎn)生如下影響：

1、投資資金

因?yàn)榉止臼枪舅O(shè)置的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，不具有企業(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，沒(méi)有注冊(cè)資本，因此無(wú)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等所有者權(quán)益類科目。

核算總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)撥付的開(kāi)辦費(fèi)用和運(yùn)營(yíng)資金。分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“總機(jī)構(gòu)投資資金”三級(jí)明細(xì)科目核算，收到投資資金時(shí)，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——總機(jī)構(gòu)投資資金；返還投資款時(shí)作相反分錄。期末余額在貸方，為未返還總機(jī)構(gòu)的投資款。

2、暫借款

分支機(jī)構(gòu)為了特定項(xiàng)目需要，而向總機(jī)構(gòu)借入一定金額的資金。在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“暫借款”三級(jí)明細(xì)科目核算，收到借款時(shí)，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——暫借款；歸還借款時(shí)作相反分錄。期末余額在貸方，為從總機(jī)構(gòu)借入的資金。

3、不獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)

根據(jù)公司法的規(guī)定，分公司沒(méi)有自己的章程，沒(méi)有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。在公司授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，一般分公司無(wú)

投資決策權(quán)。所以與總公司相比，分公司無(wú)“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”“商譽(yù)”等及其相關(guān)科目。

4、內(nèi)部交易

總公司設(shè)立分公司，可能是出于開(kāi)拓公司業(yè)務(wù)的需要，也可能是出于公司專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要。分公司具有自己的業(yè)務(wù)場(chǎng)所和辦事機(jī)構(gòu)，具有總公司撥付的營(yíng)運(yùn)資金和授予管理的財(cái)產(chǎn)，具有與總公司相對(duì)獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人員，具備相對(duì)獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的條件和能力。

關(guān)于分公司和總公司內(nèi)部交易事項(xiàng)。內(nèi)部交易事項(xiàng)主要包括公司總部與分公司之間、分公司與分公司之間發(fā)生的銷售貨物及收款，總公司向分公司撥付采購(gòu)資金、撥付費(fèi)用資金、撥付固定資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)都要通過(guò)一個(gè)科目進(jìn)行過(guò)渡，如在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”二級(jí)明細(xì)科目，核算總機(jī)構(gòu)撥付的投資款、向總機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)款、企業(yè)所得稅、暫借款等款項(xiàng)。有些分公司通過(guò) “應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“上級(jí)撥付資金”等科目來(lái)計(jì)入。

5、納稅

分公司不是獨(dú)立法人，就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤(rùn)由總公司合并納稅。應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)科目：

1)增值稅

總、分支機(jī)構(gòu)在同一縣(市)，增值稅并統(tǒng)一核算，即匯總到總公司繳納?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2)消費(fèi)稅：

一般在分公司所在地繳納。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

3)營(yíng)業(yè)稅：原則上屬地征收

4)企業(yè)所得稅：

在分公司所在地繳納。

匯總回總公司合并繳納（經(jīng)總公司同意并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由總公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)納稅）：

a.對(duì)于生產(chǎn)性企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果其分公司從事的仍然是生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，分公司所得稅率適用分公司所在地規(guī)定；如果分公司從事的是購(gòu)銷業(yè)務(wù)，則要區(qū)分計(jì)算，如銷售的產(chǎn)品系總公司的自產(chǎn)產(chǎn)品，所得稅額按總公司所在地所得稅率計(jì)算；如其銷售的產(chǎn)品非總公司的自產(chǎn)產(chǎn)品，所得稅額按分公司所在地所得稅率計(jì)算。

b.對(duì)于其它類型企業(yè)來(lái)說(shuō)，所得稅額一律按分公司所在地所得稅率計(jì)算。

5）企業(yè)所得稅：

新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，由總機(jī)構(gòu)按稅法規(guī)定的比率向分支機(jī)構(gòu)分配所得稅款，分支機(jī)構(gòu)將總機(jī)構(gòu)分配的稅款向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)繳納，分支機(jī)構(gòu)不核算所得稅費(fèi)用。

分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“企業(yè)所得稅”三級(jí)明細(xì)科目核算，收到稅款時(shí)，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅；繳納稅款時(shí)，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。期末無(wú)余額。

6、匯總報(bào)表

分公司發(fā)生的利潤(rùn)與虧損要與總公司合并計(jì)算，即“匯總報(bào)表”。分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果歸總機(jī)構(gòu)所有，分支機(jī)構(gòu)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)向總機(jī)構(gòu)繳納，所形成的虧損應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行彌補(bǔ)。

分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)”科目下設(shè)置“向總機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)”三級(jí)明細(xì)科目核算，上交利潤(rùn)時(shí)，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——向總機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)，貸：銀行存款，收到撥付的彌補(bǔ)虧損款時(shí)作相反分錄；年末結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)表利潤(rùn)時(shí)，借：本年利潤(rùn)，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來(lái)——向總機(jī)構(gòu)上交利潤(rùn)，虧損時(shí)作相反分錄。期末余額在借方，為向總機(jī)構(gòu)上交的公司利潤(rùn)及虧損款；如實(shí)現(xiàn)報(bào)表利潤(rùn)全額上交總機(jī)構(gòu)，該科目無(wú)余額。

第二篇：分公司與子公司的區(qū)別總結(jié)

一、在主體法律地位上的區(qū)別

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》(中華人民共和國(guó)主席令第42號(hào))第十四條規(guī)定：“公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。”

“公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任?！?/p>

由此可見(jiàn)，在主體法律地位上它們是完全不同的：

1、子公司在法律上是一個(gè)獨(dú)立的法人，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，即：以自己的名義進(jìn)行各類民事經(jīng)濟(jì)活動(dòng);獨(dú)立承擔(dān)公司行為所帶來(lái)的一切后果與責(zé)任。

2、分公司在法律上不是一個(gè)獨(dú)立的法人，不具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的資格，也就是說(shuō)它在法律上是從屬于總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不是獨(dú)立的個(gè)體。

二、在關(guān)聯(lián)關(guān)系上的區(qū)別

1、子公司：

母公司與子公司之間一般表現(xiàn)的是股份的控制與被控制關(guān)系，也許是全資控制，也許是最大股東的控制。子公司在經(jīng)濟(jì)和決策上受母公司的支配與控制，但在法律上，子公司是獨(dú)立的法人。

子公司擁有獨(dú)立的名稱和公司章程;具有獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu);擁有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)。

子公司實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。

2、分公司：

總公司與分公司之間一般表現(xiàn)為是總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)的關(guān)系，具有從屬的特性。分公司在本質(zhì)上就是總公司的一個(gè)安置在異地的派出機(jī)構(gòu)。

分公司一般都不是完全獨(dú)立核算單位，盈虧只是一種業(yè)績(jī)考核。

子公司可以成立分公司，但分公司不可能擁有子公司。

三、在稅務(wù)處理上的區(qū)別

(一)子公司的處理

子公司是作為獨(dú)立法人，實(shí)行獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅，是完全獨(dú)立的納稅人，承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。

(二)分公司的處理

分公司作為分支機(jī)構(gòu)的一種，適用總分機(jī)構(gòu)的相關(guān)政策。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。

1、企業(yè)所得稅方面

(1)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“稅總2012年57號(hào)公告”)規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè))。匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù);50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。

(2)對(duì)于以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供“稅總2012年57號(hào)公告”第二十三條規(guī)定的相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

(3)根據(jù)《浙江省國(guó)家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于省內(nèi)跨市、縣經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》(浙江省國(guó)家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局公告2013年第3號(hào))規(guī)定，浙江省內(nèi)匯總納稅企業(yè)所得稅計(jì)算、預(yù)繳、匯算清繳管理參照“稅總2012年57號(hào)公告”執(zhí)行。

因此，對(duì)于分公司的企業(yè)所得稅管理：符合規(guī)定條件的匯總納稅的分公司，實(shí)行“就地預(yù)繳、匯總清算”;無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，又無(wú)法證明分支機(jī)構(gòu)的，按照獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅;分公司實(shí)行獨(dú)立核算、不匯總納稅的，按照獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于列名企業(yè)的下屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表或其他相關(guān)資料，但其稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]184號(hào))的列名企業(yè)。

2、增值稅方面

1、分公司(屬于分支機(jī)構(gòu)的組成部分，為便于與文件對(duì)接，以下統(tǒng)稱分支機(jī)構(gòu))銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的增值稅的納稅地點(diǎn)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此，分支機(jī)構(gòu)的增值稅一般情況下就地申報(bào)納稅。

但是，該條同時(shí)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2012]9號(hào))對(duì)上述規(guī)定進(jìn)一步明確：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(區(qū)、市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(區(qū)、市)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。省(區(qū)、市)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果，上報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

在實(shí)際工作中，增值稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總核算、統(tǒng)一申報(bào)繳納的主要是連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)。如：《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅匯總納稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(浙國(guó)稅流[2005]76號(hào))第三條規(guī)定，“經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)總店應(yīng)按統(tǒng)一核算的當(dāng)月應(yīng)繳增值稅總額向所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，即總店應(yīng)納增值稅=所有總、門店銷項(xiàng)稅額-所有總、門店進(jìn)項(xiàng)稅額;門店應(yīng)納增值稅為零。”因此，增值稅匯總繳納需要總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算的不能匯總繳納。

(2)統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間的貨物移送作視同銷售的特殊規(guī)定

先將相關(guān)規(guī)定歸集：

①《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項(xiàng)：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào))規(guī)定，《實(shí)施細(xì)則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票;向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

③《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2002]802號(hào))規(guī)定，納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，**資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，不具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào))規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

一開(kāi)始看實(shí)行統(tǒng)一核算納稅人的機(jī)構(gòu)之間貨物移送視同銷售處理上述三個(gè)文件很難理解，感覺(jué)好饒口舌，慢慢思考后悟出了道道：

實(shí)行統(tǒng)一核算納稅人的總分機(jī)構(gòu)之間，總機(jī)構(gòu)將貨物移送到分支機(jī)構(gòu)，如果分支機(jī)構(gòu)將移送到的貨物對(duì)外銷售時(shí)使用分支機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)票向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或者向購(gòu)貨方收取貨款，只要滿足這兩個(gè)條件之一的，這部分貨物銷售的增值稅需要在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款?？倷C(jī)構(gòu)在貨物移送時(shí)就需要視同銷售，開(kāi)具專用發(fā)票給分支機(jī)構(gòu)抵扣。但如果總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收款、統(tǒng)一開(kāi)票，這部分貨物銷售應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

(3)營(yíng)改增(即應(yīng)稅服務(wù))納稅人總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)〈總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法〉的通知》(財(cái)稅[2013]74號(hào))規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，可以按該辦法匯總計(jì)算申報(bào)繳納增值稅。

營(yíng)改增納稅人總、分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅時(shí)，僅對(duì)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行匯總，總、分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。

總機(jī)構(gòu)將總分機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅進(jìn)行匯總,抵減各分支機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款后，在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅。

各分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。

總之，子公司是獨(dú)立的納稅人，完整的納稅主體。分公司是從屬于總公司的，一般情況下，在增值稅上按照屬地原則作為獨(dú)立納稅人就地獨(dú)立申報(bào)納稅，但經(jīng)審核確認(rèn)，符合條件的也可以匯總繳納，其中營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)部分需要按預(yù)征率預(yù)繳;在所得稅上，獨(dú)立核算的作為獨(dú)立納稅人就地獨(dú)立申報(bào)納稅，統(tǒng)一核算的實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

第三篇：工會(huì)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

工會(huì)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

一、資產(chǎn)類科目

第101號(hào)科目 庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算工會(huì)的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、各級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金。

三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“行政支出”等有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

（三）因其他業(yè)務(wù)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。

五、有外幣現(xiàn)金的工會(huì)，按照折算后的人民幣金額記賬，并設(shè)立輔助賬登記外幣現(xiàn)金的幣種、外幣金額、即期匯率、折算后的人民幣金額及來(lái)源簡(jiǎn)要說(shuō)明等。

六、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：

（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人等賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

七、本科目期末借方余額，反映工會(huì)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

第102號(hào)科目 銀行存款

一、本科目核算工會(huì)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。包括活期存款、定期存款等。

二、工會(huì)可以根據(jù)實(shí)際情況在本科目下設(shè)置經(jīng)費(fèi)集中戶等明細(xì)科目。設(shè)置經(jīng)費(fèi)集中戶的工會(huì)，應(yīng)當(dāng)先在經(jīng)費(fèi)集中戶中歸集工會(huì)經(jīng)費(fèi)，再按規(guī)定將屬于本級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入本級(jí)工會(huì)基本戶，屬于上級(jí)或下級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)上繳上級(jí)工會(huì)或轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)。

三、工會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，正確地辦理銀行存款收支結(jié)算。

四、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將現(xiàn)金存入銀行，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。從銀行提取現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（二）通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)，借記本科目，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”、“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式取得相關(guān)收入，借記本科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“政府補(bǔ)助收入”、“行政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“投資收益”等科目。

（三）通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式支付各項(xiàng)支出，借記“職工活動(dòng)支出”、“維權(quán)支出”、“業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補(bǔ)助下級(jí)支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。

（四）收到的銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

五、各級(jí)工會(huì)應(yīng)按開(kāi)戶銀行、存款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次，如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映工會(huì)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

第111號(hào)科目 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算在實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)的地區(qū)，工會(huì)根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如果工會(huì)本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。

下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果下收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映工會(huì)尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。

第112號(hào)科目 財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的工會(huì)年終應(yīng)收財(cái)政下返還的資金額度。

二、本科目應(yīng)設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目：11201 財(cái)政直接支付、11202 財(cái)政授權(quán)支付，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 終了，根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。下恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。

（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度，具體賬務(wù)處理參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”。下年初根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)恢復(fù)額度，具體賬務(wù)處理參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”。

四、本科目期末借方余額，反映工會(huì)應(yīng)收財(cái)政下返還的資金額度。

第121號(hào)科目 借出款

一、本科目核算工會(huì)因開(kāi)展工作或發(fā)展工運(yùn)事業(yè)的需要而出借給其他工會(huì)或工會(huì)所屬單位的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)賬。

三、借出款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收回借款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無(wú)法收回，或者報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定不再要求借款單位還款的，轉(zhuǎn)入相關(guān)支出科目，借記“補(bǔ)助下級(jí)支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。

四、各級(jí)工會(huì)應(yīng)對(duì)借出款嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映工會(huì)尚未收回的借出款項(xiàng)。

第131號(hào)科目 應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)

一、本科目核算工會(huì)應(yīng)收未收的上級(jí)工會(huì)應(yīng)撥付（或轉(zhuǎn)撥）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、建會(huì)籌備金和補(bǔ)助。

二、工會(huì)可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置以下明細(xì)科目：

13101 應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助：核算上級(jí)工會(huì)應(yīng)撥付給本級(jí)工會(huì)的回?fù)?、專?xiàng)和超收等補(bǔ)助收入。

13102 應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)：核算上級(jí)工會(huì)采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥的形式收繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級(jí)工會(huì)的部分。

13103 應(yīng)收建會(huì)籌備金：核算上級(jí)工會(huì)采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥的形式收繳建會(huì)籌備金的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級(jí)工會(huì)的部分。

三、應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）根據(jù)上級(jí)工會(huì)回?fù)?、專?xiàng)和超收等補(bǔ)助通知中的相關(guān)金額，借記本科目（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助），貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目相關(guān)明細(xì)科目。收到上級(jí)工會(huì)撥來(lái)的回?fù)?、專?xiàng)和超收等補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助）。

（二）根據(jù)上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知中的相關(guān)金額，借記本科目（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。

收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)）。

（三）根據(jù)上級(jí)工會(huì)有關(guān)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額，借記本科目（應(yīng)收建會(huì)籌備金），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”等科目。

收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的建會(huì)籌備金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收建會(huì)籌備金）。

四、本科目期末借方余額，反映工會(huì)應(yīng)收未收的上級(jí)經(jīng)費(fèi)、建會(huì)籌備金和補(bǔ)助。

第132號(hào)科目 應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)

一、本科目核算工會(huì)按規(guī)定應(yīng)收下級(jí)工會(huì)的上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)和建會(huì)籌備金。

二、工會(huì)可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置應(yīng)收經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收建會(huì)籌備金等明細(xì)科目。

三、應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）根據(jù)下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額，借記本科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

（二）收到下級(jí)工會(huì)的上繳經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映年末應(yīng)收未收的下級(jí)工會(huì)上繳經(jīng)費(fèi)。

第135號(hào)科目 其他應(yīng)收款

一、本科目核算工會(huì)除應(yīng)收上下級(jí)經(jīng)費(fèi)以外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，按收回的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按列入支出的金額，借記有關(guān)支出科目，按結(jié)算總額，貸記本科目。

（二）逾期三年以上、因債務(wù)人原因尚未收回的其他應(yīng)收款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)作為呆賬及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“其他支出”科目，貸記本科目。核銷的呆賬，應(yīng)保留備查賬簿中登記。

已核銷呆賬重新收回的，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

四、各級(jí)工會(huì)應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

第141號(hào)科目 庫(kù)存物品

一、本科目核算工會(huì)取得的將在日?；顒?dòng)中耗用的材料、物品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。

二、本科目應(yīng)按庫(kù)存物品的類別、品名設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)出入庫(kù)單逐筆核算。

三、庫(kù)存物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購(gòu)入物品時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）領(lǐng)用物品時(shí)，借記“職工活動(dòng)支出”、“維權(quán)支出”、“行政支出”等科目，貸記本科目。

四、庫(kù)存物品每年至少盤點(diǎn)一次，盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后及時(shí)處理。

（一）發(fā)生盤盈的，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧的庫(kù)存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

報(bào)廢、毀損的庫(kù)存物品，按照庫(kù)存物品賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按庫(kù)存物品賬面余額，貸記本科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未使用的庫(kù)存物品的實(shí)際價(jià)值。

第151號(hào)科目 投 資

一、本科目核算工會(huì)按照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和工會(huì)的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。

二、本科目可按投資類別、投資單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得投資時(shí)：

1．購(gòu)入國(guó)債等債券，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

2．以貨幣資金對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

3．以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)等，借記本科目，貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

4．以庫(kù)存物品對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按庫(kù)存物品的評(píng)估價(jià)等，借記本科目，按庫(kù)存物品賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存物品”科目，按評(píng)估價(jià)等與賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按庫(kù)存物品的賬面價(jià)值，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

（二）實(shí)際收到利息、股利等投資收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

（三）投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

（四）投資出現(xiàn)損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無(wú)法收回的，借記“投資基金”科目，貸記本科目。已經(jīng)核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對(duì)投資失誤者要追查責(zé)任。

已經(jīng)核銷的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。收回實(shí)物的，需重新進(jìn)行評(píng)估，按公允價(jià)值入賬。

四、本科目期末借方余額，反映工會(huì)持有投資的金額。

第161號(hào)科目 在建工程

一、本科目核算工會(huì)進(jìn)行在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。

二、本科目可按具體工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）預(yù)付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時(shí)借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目，同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余額，反映工會(huì)尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。

第162號(hào)科目 固定資產(chǎn)

一、本科目核算工會(huì)擁有或控制的各項(xiàng)固定資產(chǎn)原值。

二、工會(huì)應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，按類別、品名進(jìn)行明細(xì)核算。

三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)，借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）自行建造固定資產(chǎn)，發(fā)生基建支出時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時(shí)借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（四）以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（五）出售固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目，取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

四、固定資產(chǎn)每年必須盤點(diǎn)一次，對(duì)盤盈、盤虧、報(bào)廢或毀損的，資產(chǎn)監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)將有關(guān)情況在會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明中加以披露。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（三）毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。同時(shí)，按清理過(guò)程中取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理過(guò)程中發(fā)生的支出，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

五、工會(huì)可以設(shè)置專門的輔助賬記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、購(gòu)入時(shí)間、預(yù)計(jì)使用年限、應(yīng)計(jì)提折舊（一般采用直線法計(jì)提折舊）、固定資產(chǎn)凈值等。

六、本科目期末借方余額，反映固定資產(chǎn)的原值。

二、負(fù)債類科目

第201號(hào)科目 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）

一、本科目核算向本單位職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)。

二、工會(huì)可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置在職人員、離休人員、退休人員等明細(xì)科目。

三、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）的主要賬務(wù)處理如下：

實(shí)際發(fā)放工資（離退休費(fèi)）時(shí)，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無(wú)余額。

第202號(hào)科目 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼

一、本科目核算向本單位職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼。

二、工會(huì)可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置在職人員、離休人員、退休人員等明細(xì)科目。

三、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼的主要賬務(wù)處理如下：

實(shí)際發(fā)放地方（部門）津貼補(bǔ)貼時(shí)，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無(wú)余額。

第203號(hào)科目 應(yīng)付其他個(gè)人收入

一、本科目核算向本單位職工發(fā)放除“201應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”和“202應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”以外的其他個(gè)人收入。

二、工會(huì)可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置在職人員、離休人員、退休人員等明細(xì)科目。

三、應(yīng)付其他個(gè)人收入的主要賬務(wù)處理如下：

實(shí)際發(fā)放其他個(gè)人收入時(shí)，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無(wú)余額。

第211號(hào)科目 借入款

一、本科目核算工會(huì)借入的款項(xiàng)。

二、借入款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生借入款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會(huì)尚未償還的借入款項(xiàng)。

第221號(hào)科目 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)

一、本科目核算工會(huì)按規(guī)定應(yīng)上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金。

二、工會(huì)可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)、應(yīng)上繳建會(huì)籌備金等明細(xì)科目。

三、應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)的處理 收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）應(yīng)上繳建會(huì)籌備金的處理 收到建會(huì)籌備金，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目。實(shí)際上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映工會(huì)應(yīng)繳上級(jí)但尚未上繳的經(jīng)費(fèi)。

第222號(hào)科目 應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)

一、本科目核算工會(huì)應(yīng)付下級(jí)工會(huì)的各項(xiàng)補(bǔ)助以及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和建會(huì)籌備金。

二、工會(huì)可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置以下明細(xì)科目：

22201應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助：核算工會(huì)應(yīng)撥付給下級(jí)工會(huì)的回?fù)?、專?xiàng)和超收等各項(xiàng)補(bǔ)助。

22202應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)：核算工會(huì)采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥的形式收繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給下級(jí)工會(huì)作為下級(jí)工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)收入的部分。

22203應(yīng)付建會(huì)籌備金：核算工會(huì)采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥的形式收繳建會(huì)籌備金的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給下級(jí)工會(huì)作為下級(jí)工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)收入的部分和需返還給籌建單位工會(huì)的部分。

三、應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）本級(jí)工會(huì)年末清算對(duì)下級(jí)工會(huì)的補(bǔ)助時(shí)，根據(jù)補(bǔ)助通知中的相關(guān)金額，借記“補(bǔ)助下級(jí)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助）。

次年，實(shí)際撥付補(bǔ)助時(shí)，借記本科目（應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助），貸記“銀行存款”科目。

（二）采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥方式收繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的：

1.本級(jí)工會(huì)通過(guò)稅務(wù)部門代收、財(cái)政部門劃撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目（應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)）。實(shí)際轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2．本級(jí)工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)通過(guò)財(cái)政部門劃撥、稅務(wù)部門代收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目（應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)）。

實(shí)際轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥方式收取建會(huì)籌備金的：

1．本級(jí)工會(huì)通過(guò)稅務(wù)部門代收、財(cái)政部門劃撥的建會(huì)籌備金，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記本科目（應(yīng)付建會(huì)籌備金）。

2．本級(jí)工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)通過(guò)財(cái)政部門劃撥、稅務(wù)部門代收的建會(huì)籌備金，按上級(jí)工會(huì)有關(guān)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收建會(huì)籌備金”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記本科目（應(yīng)付建會(huì)籌備金）。

3.對(duì)于需要返還基層單位工會(huì)的建會(huì)籌備金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

4.對(duì)于不需返還基層單位的建會(huì)籌備金，借記本科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映應(yīng)撥付下級(jí)但尚未撥付的經(jīng)費(fèi)。

第225號(hào)科目 其他應(yīng)付款

一、本科目核算工會(huì)除應(yīng)付上下級(jí)經(jīng)費(fèi)之外的其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： 發(fā)生其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。

第231號(hào)科目 代管經(jīng)費(fèi)

一、本科目核算黨團(tuán)組織及單位行政委托工會(huì)代管的、有指定用途的、不屬于工會(huì)收入的經(jīng)費(fèi)，如代管的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、職工互助金等。

二、本科目應(yīng)按撥入代管經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目或單位設(shè)置明細(xì)賬。

三、收到代管的經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未使用的代管經(jīng)費(fèi)。

三、凈資產(chǎn)類科目 第301號(hào)科目 固定基金

一、本科目核算工會(huì)購(gòu)入、調(diào)入、建造、盤盈、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)所形成的基金，以及拆除、盤虧、毀損、捐出固定資產(chǎn)等原因減少的固定基金。

二、固定基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定基金增加：

1．購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目，同時(shí)借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.自行建造固定資產(chǎn)，發(fā)生基建支出時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時(shí)借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記本科目。

3．無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。4．盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）固定基金減少：

1．有償調(diào)出、出售的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

2．毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按清理過(guò)程中取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理過(guò)程中發(fā)生的支出，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。3．以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。4．盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會(huì)擁有的固定基金總值。

第302號(hào)科目 在建工程占用資金

一、本科目核算工會(huì)在建工程完工前累計(jì)占用的資金。

二、本科目可按具體工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在建工程占用資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）預(yù)付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“在建工程”科目，貸記本科目。

（二）工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余額，反映工會(huì)尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的累計(jì)實(shí)際支出。

第311號(hào)科目 投資基金

一、本科目核算工會(huì)對(duì)外投資占用的基金。

二、投資基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）投資基金增加 1.購(gòu)入國(guó)債等債券，借記“投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

2.以貨幣資金對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，借記“投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

3.以庫(kù)存物品對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資。對(duì)外投出庫(kù)存物品，按庫(kù)存物品的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”科目，按庫(kù)存物品賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存物品”科目，按評(píng)估價(jià)與賬面價(jià)值的差額，借記或貸記本科目；同時(shí)，按庫(kù)存物品的賬面價(jià)值，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

4.以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”科目，貸記本科目；同時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（二）投資基金減少

1.投資出現(xiàn)損失,經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的部分，按照工會(huì)呆賬處理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)核銷，借記本科目，貸記“投資”科目。

已經(jīng)核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對(duì)投資失誤者要追查責(zé)任。已經(jīng)核銷的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。收回實(shí)物的，按公允價(jià)值入賬。

2.投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記“投資”科目，同時(shí)借記本科目，貸記“結(jié)余”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

三、本科目的貸方余額，核算工會(huì)尚未收回的投資款項(xiàng)。

第321號(hào)科目 專用基金

一、本科目核算根據(jù)國(guó)家和全國(guó)總工會(huì)有關(guān)規(guī)定，依法提取和使用的有專門用途的基金。

二、本科目應(yīng)按專用基金種類設(shè)置以下明細(xì)科目： 32101 增收留成基金：核算提取的增收留成基金。32102 財(cái)務(wù)專用基金：核算提取的財(cái)務(wù)專用基金。32103 權(quán)益保障金：核算提取的工會(huì)干部權(quán)益保障金。

三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提取增收留成基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目（增收留成基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目（增收留成基金），貸記“銀行存款”等科目。

（二）提取財(cái)務(wù)專用基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目（財(cái)務(wù)專用基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目（財(cái)務(wù)專用基金），貸記“銀行存款”等科目。

（三）縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“維權(quán)支出”科目，貸記本科目（權(quán)益保障金）。接受社會(huì)募集、捐款增加工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（權(quán)益保障金）。

實(shí)際發(fā)放工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記本科目（權(quán)益保障金），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映工會(huì)專用基金的數(shù)額。

第322號(hào)科目 后備金

一、本科目核算縣級(jí)以上工會(huì)按規(guī)定依法提取的特殊情況下使用的儲(chǔ)備金。

二、后備金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提取后備金時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

（二）按有關(guān)規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用后備金時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會(huì)尚未動(dòng)用的后備金數(shù)額。

第331號(hào)科目 結(jié)余

一、本科目核算工會(huì)各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。

二、結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生對(duì)外投資時(shí)，借記“投資”科目，貸記有關(guān)科目，同時(shí)，借記本科目，貸記“投資基金”科目。收回投資時(shí)，按照投資的賬面價(jià)值，借記“投資基金”科目，貸記本科目。

（二）期末結(jié)賬時(shí)，將各收入類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“會(huì)費(fèi)收入”、“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“政府補(bǔ)助收入”、“行政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“投資收益”、“其他收入”等科目，貸記本科目。

將各支出類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“職工活動(dòng)支出”、“維權(quán)支出”、“業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補(bǔ)助下級(jí)支出”、“事業(yè)支出”、“其他支出”等科目。

（三）提取后備金時(shí)，借記本科目，貸記“后備金”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會(huì)歷年滾存的結(jié)余。

四、收入類科目

第401號(hào)科目 會(huì)費(fèi)收入

一、本科目核算工會(huì)會(huì)員依照規(guī)定向工會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)。

二、會(huì)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得會(huì)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。

三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第402號(hào)科目 撥繳經(jīng)費(fèi)收入

一、本科目核算基層單位行政撥繳、下級(jí)工會(huì)按規(guī)定上繳及上級(jí)工會(huì)按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中歸屬于本級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金。

二、工會(huì)可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、撥繳經(jīng)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的處理

1.采用自主收繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的： 收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

2.采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥方式收取工會(huì)經(jīng)費(fèi)的：

（1）本級(jí)工會(huì)通過(guò)稅務(wù)部門代收、財(cái)政部門劃撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。

（2）本級(jí)工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥通過(guò)財(cái)政部門劃撥、稅務(wù)部門代收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定屬于下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。

（二）建會(huì)籌備金的處理

1.采用自主收繳方式收取建會(huì)籌備金的： 本級(jí)工會(huì)收到建會(huì)籌備金，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目。2.采用稅務(wù)代收、財(cái)政劃撥方式收取建會(huì)籌備金的：

（1）本級(jí)工會(huì)通過(guò)稅務(wù)部門代收、財(cái)政部門劃撥的建會(huì)籌備金，按實(shí)際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目。

（2）本級(jí)工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥通過(guò)財(cái)政部門劃撥、稅務(wù)部門代收的建會(huì)籌備金，按上級(jí)工會(huì)有關(guān)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收建會(huì)籌備金”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定屬于下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目。3.（1）籌建單位在期限內(nèi)建立工會(huì)，本級(jí)工會(huì)返還建會(huì)籌備金的，按實(shí)際返還的金額，借記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）籌建單位到期未建立工會(huì)，本級(jí)工會(huì)不需返還的建會(huì)籌備金，借記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記本科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

4.籌建單位按期建立工會(huì)，所建工會(huì)收到返還的建會(huì)籌備金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第403號(hào)科目 上級(jí)補(bǔ)助收入

一、本科目核算本級(jí)工會(huì)收到的上級(jí)工會(huì)補(bǔ)助的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

40301 回?fù)苎a(bǔ)助：核算上級(jí)工會(huì)按有關(guān)規(guī)定撥付的回?fù)苎a(bǔ)助。

40302 專項(xiàng)補(bǔ)助：核算上級(jí)工會(huì)撥付的指定專門用途的項(xiàng)目補(bǔ)助。

40303 超收補(bǔ)助：核算上級(jí)工會(huì)按有關(guān)超收增繳經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，撥付的超收補(bǔ)助。40304 幫扶補(bǔ)助：核算上級(jí)工會(huì)撥付的幫扶困難職工的補(bǔ)助。

40305 送溫暖補(bǔ)助：核算上級(jí)工會(huì)撥付的用于開(kāi)展向困難職工和家庭送溫暖活動(dòng)的補(bǔ)助。

40306 救災(zāi)補(bǔ)助：核算上級(jí)工會(huì)撥付的用于慰問(wèn)在自然災(zāi)害中經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)遭受損失、生活遇到困難的職工和家庭的補(bǔ)助。

40307 其他補(bǔ)助：核算上級(jí)工會(huì)撥付的除上述明細(xì)科目所述內(nèi)容以外的其他補(bǔ)助。

三、上級(jí)補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按銀行收款單或上級(jí)工會(huì)的補(bǔ)助通知書(shū)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記本科目相關(guān)明細(xì)科目。

（二）年末清算時(shí)，存在上級(jí)應(yīng)付未付補(bǔ)助款項(xiàng)的，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記本科目相關(guān)明細(xì)科目。

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。

四、本科目的余額要與上級(jí)工會(huì)的補(bǔ)助下級(jí)支出科目金額核對(duì)一致。

五、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第404號(hào)科目 政府補(bǔ)助收入

一、本科目核算各級(jí)人民政府按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。包括工會(huì)收到財(cái)政撥付的離退休人員離退休費(fèi)和生活補(bǔ)貼、幫扶資金、送溫暖經(jīng)費(fèi)、療養(yǎng)事業(yè)補(bǔ)助、勞模補(bǔ)助、基建、維修及大型活動(dòng)補(bǔ)助等。

二、工會(huì)可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、政府補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū)

1.收到財(cái)政直接支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證入賬，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。

2.收到財(cái)政授權(quán)支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（二）未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū)，收到財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第405號(hào)科目 行政補(bǔ)助收入

一、本科目核算工會(huì)取得的所在單位行政方面按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。包括工會(huì)收到行政撥付的勞動(dòng)競(jìng)賽經(jīng)費(fèi)、工會(huì)開(kāi)展活動(dòng)的費(fèi)用補(bǔ)助等。不包括行政方面按規(guī)定向工會(huì)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

二、行政補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到行政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。

三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第406號(hào)科目 事業(yè)收入

一、本科目核算獨(dú)立核算的工會(huì)附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入。

二、本科目應(yīng)按繳款項(xiàng)目或繳款單位名稱設(shè)明細(xì)賬。

三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到相關(guān)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第407號(hào)科目 投資收益

一、本科目核算工會(huì)對(duì)外投資發(fā)生的損益。

二、投資收益的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到投資收益時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記“投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第408號(hào)科目 其他收入

一、本科目核算除上述收入以外的各項(xiàng)收入。如資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、接受捐贈(zèng)收入、銀行存款利息收入等。

二、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得其他收入時(shí)

1.取得銀行存款利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。2.接受捐贈(zèng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

3.盤盈的庫(kù)存物品，借記“庫(kù)存物品”科目，貸記本科目。

4.有償調(diào)出、出售的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過(guò)程中發(fā)生的凈收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；清理過(guò)程中發(fā)生的凈支出，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。

三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

五、支出類科目

第501號(hào)科目 職工活動(dòng)支出

一、本科目核算工會(huì)為會(huì)員及其他職工開(kāi)展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出?；鶎庸?huì)組織會(huì)員開(kāi)展集體活動(dòng)及會(huì)員特殊困難補(bǔ)助的費(fèi)用，列入本科目核算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

50101 職工教育費(fèi)：核算工會(huì)開(kāi)展職工教育活動(dòng)的各項(xiàng)支出。

50102 文體活動(dòng)費(fèi)：核算工會(huì)開(kāi)展職工業(yè)余文體活動(dòng)的各項(xiàng)支出。50103 宣傳活動(dòng)費(fèi)：核算工會(huì)開(kāi)展職工宣傳活動(dòng)方面的各項(xiàng)支出。

50104 其他活動(dòng)支出：核算基層工會(huì)支付的會(huì)員特殊困難補(bǔ)助的費(fèi)用以及工會(huì)開(kāi)展其他活動(dòng)的各項(xiàng)支出。

三、職工活動(dòng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生職工活動(dòng)支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第502號(hào)科目 維權(quán)支出

一、本科目核算工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

50201勞動(dòng)關(guān)系協(xié)調(diào)費(fèi)：核算工會(huì)在協(xié)調(diào)勞動(dòng)關(guān)系爭(zhēng)議中發(fā)生的支出。50202勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：核算工會(huì)開(kāi)展職工勞動(dòng)保護(hù)發(fā)生的支出。

50203法律援助費(fèi)：核算工會(huì)向職工群眾提供法律咨詢、法律服務(wù)等發(fā)生的支出。50204困難職工幫扶費(fèi)：核算工會(huì)對(duì)困難職工幫扶發(fā)生的支出。50205送溫暖費(fèi)：核算工會(huì)向職工送溫暖發(fā)生的支出。

50206其他維權(quán)支出：核算以上各項(xiàng)維權(quán)活動(dòng)之外的維權(quán)支出，如參與立法費(fèi)等。

三、維權(quán)支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生維權(quán)、幫扶支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（二）縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記本科目，貸記“專用基金——權(quán)益保障金”科目。

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第503號(hào)科目 業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算工會(huì)培訓(xùn)工會(huì)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開(kāi)展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

50301培訓(xùn)費(fèi)：核算工會(huì)干部、積極分子培訓(xùn)等支出。

50302會(huì)議費(fèi)：核算工會(huì)代表大會(huì)、委員會(huì)、經(jīng)審會(huì)以及工會(huì)專業(yè)工作會(huì)議的各項(xiàng)支出。50303外事費(fèi)：核算工會(huì)開(kāi)展外事活動(dòng)方面的費(fèi)用。

50304專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)：核算工會(huì)開(kāi)展工會(huì)組織建設(shè)、考核表彰、建家活動(dòng)、大型專題調(diào)研、經(jīng)審專用經(jīng)費(fèi)等專項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。

50305其他業(yè)務(wù)支出：不屬于以上業(yè)務(wù)開(kāi)支的其他費(fèi)用。

三、業(yè)務(wù)支出主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生業(yè)務(wù)支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第504號(hào)科目 行政支出

一、本科目核算工會(huì)為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項(xiàng)日常支出。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

50401 工資福利支出：核算工會(huì)開(kāi)支的專職工作人員和聘用人員的各類勞動(dòng)報(bào)酬，以及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。包括：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)等。

50402 商品和服務(wù)支出：核算工會(huì)購(gòu)買商品和服務(wù)的支出（不包括用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出）。包括：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)（燃料費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、其他交通費(fèi)）、差旅費(fèi)（住宿費(fèi)、旅費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、雜費(fèi)）、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)（餐費(fèi)、其他招待費(fèi)）、專用材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等。

50403 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助：核算工會(huì)用于對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。包括：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼等。50404 其他行政支出：核算不能劃分到上述經(jīng)濟(jì)科目的其他支出。

三、行政支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）支出人員經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（二）支出公用經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第505號(hào)科目 資本性支出

一、本科目核算工會(huì)從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購(gòu)置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建而發(fā)生的實(shí)際支出。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

50501 房屋建筑物購(gòu)建：核算工會(huì)用于購(gòu)買、自行建造辦公用房、倉(cāng)庫(kù)、食堂等建筑物（含附屬設(shè)施，如電梯、通訊線路、電纜、水氣管道等）的支出。

50502 辦公設(shè)備購(gòu)置：核算工會(huì)購(gòu)置納入固定資產(chǎn)核算范圍的辦公家具和辦公設(shè)備的支出。

50503 專用設(shè)備購(gòu)置：核算工會(huì)購(gòu)置具有專門用途、納入固定資產(chǎn)核算范圍的各類專用設(shè)備的支出。50504 交通工具購(gòu)置：核算工會(huì)用于購(gòu)置各類交通工具的支出（含車輛購(gòu)置稅）。50505 大型修繕：核算工會(huì)各類設(shè)備、建筑物等的大型修繕支出。

50506 信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建：核算工會(huì)用于信息網(wǎng)絡(luò)方面的支出。如計(jì)算機(jī)硬件、軟件購(gòu)置、開(kāi)發(fā)、應(yīng)用支出等。購(gòu)建的計(jì)算機(jī)硬件、軟件等不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，不在此科目核算。50507 其他資本性支出：核算工會(huì)其他上述科目中未包括的資本性支出。

三、資本性支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購(gòu)置房屋建筑物等，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

（二）自行建造房屋建筑物、大型修繕等，發(fā)生基建支出時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第506號(hào)科目 補(bǔ)助下級(jí)支出

一、本科目核算工會(huì)為解決下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級(jí)工會(huì)的各類補(bǔ)助款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

50601回?fù)苎a(bǔ)助：核算工會(huì)按有關(guān)規(guī)定給下級(jí)工會(huì)的回?fù)芙?jīng)費(fèi)補(bǔ)助。50602專項(xiàng)補(bǔ)助：核算工會(huì)對(duì)下級(jí)工會(huì)指定項(xiàng)目的補(bǔ)助。

50603超收補(bǔ)助：核算工會(huì)按有關(guān)超收增繳的規(guī)定對(duì)下級(jí)工會(huì)的超收補(bǔ)助。50604幫扶補(bǔ)助：核算工會(huì)按有關(guān)規(guī)定對(duì)下級(jí)工會(huì)的困難職工幫扶補(bǔ)助。50605送溫暖補(bǔ)助：核算工會(huì)撥付下級(jí)工會(huì)用于開(kāi)展送溫暖活動(dòng)的補(bǔ)助。

50606救災(zāi)補(bǔ)助：核算工會(huì)撥付下級(jí)工會(huì)用于慰問(wèn)在自然災(zāi)害中經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)遭受損失、生活遇到困難的職工和家庭的補(bǔ)助。

50607其他補(bǔ)助：核算工會(huì)撥付下級(jí)工會(huì)的除上述明細(xì)科目所述內(nèi)容以外的其他補(bǔ)助。

三、補(bǔ)助下級(jí)支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生補(bǔ)助下級(jí)支出時(shí)，借記本科目相關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第507號(hào)科目 事業(yè)支出

一、本科目核算工會(huì)對(duì)獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)支出。

二、本科目應(yīng)按單位或部門設(shè)置明細(xì)賬。

三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第508號(hào)科目 其他支出

一、本科目核算各級(jí)工會(huì)以上支出項(xiàng)目以外的各項(xiàng)支出。如資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)處置凈損失、捐贈(zèng)支出以及按規(guī)定計(jì)提有關(guān)專用基金等。

二、其他支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他支出時(shí) 1.盤虧的庫(kù)存物品，按照賬面余額，借記本科目，貸記“庫(kù)存物品”科目。

報(bào)廢、毀損的庫(kù)存物品，按照庫(kù)存物品賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記本科目，按庫(kù)存物品賬面余額，貸記“庫(kù)存物品”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

2．毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按清理過(guò)程中取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理過(guò)程中發(fā)生的支出，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記本科目。3.對(duì)外捐贈(zèng)支出，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

4.提取增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“專用基金——增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金”科目。

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。

三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第四篇：2014新舊行政單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表

附1：

2014新舊行政單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表

續(xù)表

*會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。

附2：

行政單位“大賬”和基建賬會(huì)計(jì)科目對(duì)照表

續(xù)表

第五篇：政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表.doc

附件：

政府會(huì)計(jì)制度

——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表

目錄

第一部分總說(shuō)明

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第四部分報(bào)表格式 第五部分報(bào)表編制說(shuō)明

附錄：主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例

2第一部分總說(shuō)明

一、為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根 據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定本制度。

二、本制度適用于各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位，特別說(shuō)明的除外）。

納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單 位，不執(zhí)行本制度。

本制度尚未規(guī)范的有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì) 計(jì)處理，由財(cái)政部另行規(guī)定。

三、單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī) 定的原則和本制度的要求，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì) 核算。

四、單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料完整。

五、單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù) 信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付 實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核

3算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 核算。

六、單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

七、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

（一）單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影 響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或 減少某些會(huì)計(jì)科目。

（二）單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，以便于填 制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。

（三）單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科 目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列會(huì)計(jì)科 目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。

（四）單位設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行明細(xì)核算，除遵循本制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的 其他需要。

八、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基 礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資 產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選

4擇編制現(xiàn)金流量表。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變 動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

（四）單位應(yīng)當(dāng)至少按照編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。

（五）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù) 算會(huì)計(jì)報(bào)表，不得違反本制度規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表 的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定 的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的 賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工 作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。

九、單位應(yīng)當(dāng)重視并不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用。

單位開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息 化工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開(kāi)展會(huì)計(jì)核算及生成 的會(huì)計(jì)信息符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本制度的規(guī)定。

十、本制度自2019年1月1日起施行。第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

序號(hào)科目編號(hào)科目名稱

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目

（一）資產(chǎn)類 11001庫(kù)存現(xiàn)金 21002銀行存款

31011零余額賬戶用款額度 41021其他貨幣資金 51101短期投資 61201財(cái)政應(yīng)返還額度 71211應(yīng)收票據(jù) 81212應(yīng)收賬款 91214預(yù)付賬款 101215應(yīng)收股利 111216應(yīng)收利息 121218其他應(yīng)收款 131219壞賬準(zhǔn)備 141301在途物品 151302庫(kù)存物品 161303加工物品

6171401待攤費(fèi)用 181501長(zhǎng)期股權(quán)投資 191502長(zhǎng)期債券投資 201601固定資產(chǎn) 211602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 221611工程物資 231613在建工程 241701無(wú)形資產(chǎn) 251702無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 261703研發(fā)支出 271801公共基礎(chǔ)設(shè)施

281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）291811政府儲(chǔ)備物資 301821文物文化資產(chǎn) 311831保障性住房 321832保障性住房累計(jì)折舊 331891受托代理資產(chǎn) 341901長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 351902待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（二）負(fù)債類 362001短期借款 372101應(yīng)交增值稅

7382102其他應(yīng)交稅費(fèi) 392103應(yīng)繳財(cái)政款 402201應(yīng)付職工薪酬 412301應(yīng)付票據(jù) 422302應(yīng)付賬款 432303應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 442304應(yīng)付利息 452305預(yù)收賬款 462307其他應(yīng)付款 472401預(yù)提費(fèi)用 482501長(zhǎng)期借款 492502長(zhǎng)期應(yīng)付款 502601預(yù)計(jì)負(fù)債 512901受托代理負(fù)債

（三）凈資產(chǎn)類 523001累計(jì)盈余 533101專用基金 543201權(quán)益法調(diào)整 553301本期盈余 563302本年盈余分配 573401無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) 583501以前盈余調(diào)整

8（四）收入類 594001財(cái)政撥款收入 604101事業(yè)收入 614201上級(jí)補(bǔ)助收入 624301附屬單位上繳收入 634401經(jīng)營(yíng)收入

644601非同級(jí)財(cái)政撥款收入 654602投資收益 664603捐贈(zèng)收入 674604利息收入 684605租金收入 694609其他收入

（五）費(fèi)用類 705001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 715101單位管理費(fèi)用 725201經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 735301資產(chǎn)處置費(fèi)用 745401上繳上級(jí)費(fèi)用 755501對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用 765801所得稅費(fèi)用 775901其他費(fèi)用

二、預(yù)算會(huì)計(jì)科目

9（一）預(yù)算收入類 16001財(cái)政撥款預(yù)算收入 26101事業(yè)預(yù)算收入 36201上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 46301附屬單位上繳預(yù)算收入 56401經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 66501債務(wù)預(yù)算收入

76601非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 86602投資預(yù)算收益 96609其他預(yù)算收入

（二）預(yù)算支出類 107101行政支出 117201事業(yè)支出 127301經(jīng)營(yíng)支出 137401上繳上級(jí)支出 147501對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 157601投資支出 167701債務(wù)還本支出 177901其他支出

（三）預(yù)算結(jié)余類 188001資金結(jié)存 198101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

208102財(cái)政撥款結(jié)余 218201非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 228202非財(cái)政撥款結(jié)余 238301專用結(jié)余 248401經(jīng)營(yíng)結(jié)余 258501其他結(jié)余

268701非財(cái)政撥款結(jié)余分配

11第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目

（一）資產(chǎn)類

1001庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算單位的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按 照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。

三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照 實(shí)際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借 記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，按照實(shí)際退回的金額，借記“零余 額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金 金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng) 費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記 “其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）因提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到 的金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“應(yīng)收賬款”等相關(guān)科目。

12涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

因購(gòu)買服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“庫(kù)存物品”等相關(guān)科 目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值 稅”科目。

以庫(kù)存現(xiàn)金對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用” 科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記 本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸 記本科目（受托代理資產(chǎn)）。

四、單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款 憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金 收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)相 核對(duì)，做到賬款相符。

每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余的，應(yīng)當(dāng)通 過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余 的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科 目。待查明原因后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，具體內(nèi)容參見(jiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損 溢”科目。

五、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)繁多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的 收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬，或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開(kāi)戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存 現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。

六、單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“庫(kù)

13存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn) “銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

七、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存 款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng) 營(yíng)收入”、“其他收入”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù) 處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

收到銀行存款利息，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“利 息收入”科目。

（二）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記 “庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè) 務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記 本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

以銀行存款對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用” 科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托

14代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債” 科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。

四、單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人 民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（一）以外幣購(gòu)買物資、設(shè)備等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支 付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫(kù)存物品”等科 目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）銷售物品、提供服務(wù)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確 認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業(yè)收入”等 相關(guān)科目。

（三）期末，根據(jù)各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調(diào)整后的人 民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本 科目，貸記或借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目有關(guān)外幣賬戶期末匯率調(diào)整 業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照本科目。

五、單位應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè) 務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬” 應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，單位 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆 查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融 機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

1011零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用 款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到額度

單位收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

（二）支用額度

1．支付日?；顒?dòng)費(fèi)用時(shí)，按照支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

2．購(gòu)買庫(kù)存物品或購(gòu)建固定資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的成本，借記“庫(kù) 存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng) 付的金額，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫(kù)存 現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）因購(gòu)貨退回等發(fā)生財(cái)政授權(quán)支付額度退回的，按照退回的 金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存物品”等科目。

（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù) 處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

年末，單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款 額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—— 財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

16下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上注銷額度恢復(fù)到賬通知 書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付”科目。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余 額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán) 支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款 額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

1021其他貨幣資金

一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行 匯票存款”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開(kāi)立銀行賬戶，將款項(xiàng)委托 本地銀行匯往異地開(kāi)立賬戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“庫(kù)存物品” 等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時(shí)，根據(jù)銀行 的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀 行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用 銀行本票、銀行匯票購(gòu)買庫(kù)存物品等資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借 記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過(guò) 付款期等原因而退回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，17貸記“銀行存款”科目。用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支 付金額，借記“單位管理費(fèi)用”、“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。單位信用卡在使用過(guò)程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于 逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，并按照上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得短期投資時(shí)，按照確定的投資成本，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。

收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的 利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）收到短期投資持有期間的利息，按照實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實(shí)際收到的 金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值 稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。

1201財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額 度，包括可以使用的以前財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的 財(cái)政授權(quán)支付資金額度。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè) 明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付

年末，單位根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直 接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政 撥款收入”科目。

單位使用以前財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活 動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。

（二）財(cái)政授權(quán)支付

年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

年末，單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款 額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上注銷額度恢復(fù)到賬通知 書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零 余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。

四、本科目期末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

1211應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服 務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的 票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等 科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即 扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借 記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（無(wú) 追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期 未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科 目，貸記本科目。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得 物資的成本，借記“庫(kù)存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值 稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

（四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1．收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行 存款”科目，貸記本科目。

2．因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托 收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金 額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收 票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付 款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼 現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。

應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金 額。

1212應(yīng)收賬款

一、本科目核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政

單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“事 業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及 增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

（二）應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政

1.單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

2.單位出售物資發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記 本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

21四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬 款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（一）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照 規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金 額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn) 行全面檢查。

（一）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照 規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

1214預(yù)付賬款

一、本科目核算單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng) 單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù) 付的備料款和工程款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核 算；對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款，還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項(xiàng) 目明細(xì)科目下設(shè)置“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款” 等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

2（一）根據(jù)購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照預(yù)付金 額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）收到所購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)，按照購(gòu)入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借 記“庫(kù)存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”

等相關(guān)科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際 補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀 行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值 稅”科目。

（三）根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí)，按照結(jié)算金額，借記“在建工程”科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。

（四）發(fā)生預(yù)付賬款退回的，按照實(shí)際退回金額，借記“財(cái)政撥 款收入”[本年直接支付]、“財(cái)政應(yīng)返還額度”[以前直接支付]、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確 鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無(wú)法收到所購(gòu)貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng) 收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

1215應(yīng)收股利

一、本科目核算事業(yè)單位持有長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利 或應(yīng)當(dāng)分得的利潤(rùn)。

3二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照支付的價(jià)款中所包含的已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款” 等科目。

收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或 利潤(rùn)的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本 法下）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）科目。

（三）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的 現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

1216應(yīng)收利息

一、本科目核算事業(yè)單位長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。事業(yè)單位購(gòu)入的到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資持有期間的利 息，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算，不通過(guò)本科 目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得長(zhǎng)期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長(zhǎng)期債 券投資”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利 息，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

24收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）按期計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資利息收入時(shí)，對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，按照以票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng) 收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（三）實(shí)際收到應(yīng)收利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長(zhǎng)期債券投 資利息。

1218其他應(yīng)收款

一、本科目核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如 職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥 付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的 可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級(jí)補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借 記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn) 金”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值 稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照收回的金額，借記 “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng) 當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。

財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，按照實(shí)際發(fā)放金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

根據(jù)報(bào)銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ) 數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。

（四）償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)，按照償還的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目； 持卡人報(bào)銷時(shí)，按照?qǐng)?bào)銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理 費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（五）將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記本科目，貸 記“預(yù)付賬款”科目。具體說(shuō)明參見(jiàn)“預(yù)付賬款”科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如 發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（一）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按 照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回 金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對(duì) 于超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào) 經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）經(jīng)批準(zhǔn)核銷其他應(yīng)收款時(shí)，按照核銷金額，借記“資產(chǎn)處 置費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額，26借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

1219壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其 他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬 款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的 壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

四、事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè) 別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨 意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予 以說(shuō)明。

五、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下： 按照期末應(yīng)收賬

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提本科目本科目

款和其他應(yīng)收款

期末貸方（或+ 期末 或沖減的壞=

借方余額 計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞 余額

賬準(zhǔn)備

賬準(zhǔn)備金額

六、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目； 沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“其他費(fèi)用”科目。

（二）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他 應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的金額，借記 本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際

27）收回金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目； 同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款” 科目。

七、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。

1301在途物品

一、本科目核算單位采購(gòu)材料等物資時(shí)貨款已付或已開(kāi)出商業(yè)匯 票但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物品的采購(gòu)成本。

二、本科目可按照供應(yīng)單位和物品種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在途物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）單位購(gòu)入材料等物品，按照確定的物品采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余 額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān) 賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）所購(gòu)材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的庫(kù)存物品成本 金額，借記“庫(kù)存物品”科目，按照物品采購(gòu)成本金額，貸記本科目，按照使得入庫(kù)物品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀 行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購(gòu)成本。

1302庫(kù)存物品

一、本科目核算單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售 而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。

已完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本，也通過(guò)本科目核 算。

28單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不 通過(guò)本科目核算。

單位控制的政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“政府儲(chǔ)備物資”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

單位受托存儲(chǔ)保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代 理資產(chǎn)”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

單位為在建工程購(gòu)買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“工程物資” 科目核算，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明 細(xì)核算。

單位儲(chǔ)存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易 耗品、包裝物）下按照“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核 算。

三、庫(kù)存物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得的庫(kù)存物品，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。1.外購(gòu)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸 記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng) 付賬款”、“在途物品”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理 參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

2.自制的庫(kù)存物品加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記 本科目，貸記“加工物品——自制物品”科目。

3.委托外單位加工收回的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品——委托加工物品”等科目。

4．接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

29接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記 本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)等，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

6．置換換入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤 銷”科目），按照置換過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款” 等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他 收入”科目。涉及補(bǔ)價(jià)的，分別以下情況處理：

（1）支付補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn) 的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按 照支付的補(bǔ)價(jià)和置換過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款” 等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他 收入”科目。

（2）收到補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照收到的補(bǔ) 價(jià)，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān) 資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資 產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過(guò)程中發(fā)生的 其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補(bǔ)價(jià)扣減其他相關(guān)支 出后的凈收入，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，按照借貸方差額，借記“資 產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。

（二）庫(kù)存物品在發(fā)出時(shí)，分別以下情況處理： 1．單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出 庫(kù)存物品，按照領(lǐng)用、出售等發(fā)出物品的實(shí)際成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng) 費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“加工物品”等科目，貸記本科目。

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，在首次領(lǐng)用時(shí)將其 賬面余額一次性攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

采用五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領(lǐng)用時(shí)，將其 賬面余額的50%攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目； 使用完時(shí)，將剩余的賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

2.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售的庫(kù)存物品（不含可自主出售的庫(kù)存物品）發(fā) 出時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記 本科目；同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處 置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

3.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)的庫(kù)存物品發(fā)出時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額 和對(duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，借記“資 產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照庫(kù)存物品賬面余額，貸記本科目，按照對(duì)外 捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科 目。

4.經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出的庫(kù)存物品發(fā)出時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額，借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照無(wú)償調(diào)出過(guò) 程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.經(jīng)批準(zhǔn)置換換出的庫(kù)存物品，參照本科目有關(guān)置換換入庫(kù)存物 品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

31（三）單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)庫(kù)存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一 次。對(duì)于發(fā)生的庫(kù)存物品盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

1.盤盈的庫(kù)存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒(méi)有 相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過(guò)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無(wú)法 采用上述方法確定盤盈的庫(kù)存物品成本的，按照名義金額入賬。

盤盈的庫(kù)存物品，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.盤虧或者毀損、報(bào)廢的庫(kù)存物品，按照待處理庫(kù)存物品的賬面 余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的單位，若因非正常原因?qū)е碌膸?kù)存物品 盤虧或毀損，還應(yīng)當(dāng)將與該庫(kù)存物品相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按 照其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交增 值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位庫(kù)存物品的實(shí)際成本。

1303加工物品

一、本科目核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實(shí)際成 本。

未完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本，也通過(guò)本科目 核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“自制物品”、“委托加工物品”兩個(gè)一級(jí) 明細(xì)科目，并按照物品類別、品種、項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核 算。

本科目“自制物品”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“直接材料”、32“直接人工”、“其他直接費(fèi)用”等二級(jí)明細(xì)科目歸集自制物品發(fā)生 的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費(fèi)）等直接費(fèi) 用；對(duì)于自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在本科目“自制物品”一級(jí) 明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)科目予以歸集，期末，再 按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)物品的成本。

三、加工物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）自制物品

1．為自制物品領(lǐng)用材料等，按照材料成本，借記本科目（自制物 品——直接材料），貸記“庫(kù)存物品”科目。

2．專門從事物品制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生 的金額，借記本科目（自制物品——直接人工），貸記“應(yīng)付職工薪酬” 科目。

3．為自制物品發(fā)生的其他直接費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記 本科目（自制物品——其他直接費(fèi)用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

4．為自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科 目（自制物品——間接費(fèi)用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行 存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì) 攤銷”等科目。

間接費(fèi)用一般按照生產(chǎn)人員工資、生產(chǎn)人員工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗 用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或產(chǎn)品產(chǎn)量 等進(jìn)行分配。單位可根據(jù)具體情況自行選擇間接費(fèi)用的分配方法。分 配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

5．已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)的物品，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包 括耗用的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和分配的間接 費(fèi)用），借記“庫(kù)存物品”科目，貸記本科目（自制物品）。

3（二）委托加工物品

1．發(fā)給外單位加工的材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目（委 托加工物品），貸記“庫(kù)存物品”科目。

2．支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記本科 目（委托加工物品），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

3．委托加工完成的材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按照加工前發(fā)出材料的 成本和加工、運(yùn)輸成本等，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目（委托加工物品）。

四、本科目期末借方余額，反映單位自制或委托外單位加工但 尚未完工的各種物品的實(shí)際成本。

1401待攤費(fèi)用

一、本科目核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù) 擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付航空保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。

攤銷期限在1年以上的租入固定資產(chǎn)改良支出和其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng) 通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其受益期限內(nèi)分期平均攤銷，如預(yù)付航空保險(xiǎn)費(fèi) 應(yīng)在保險(xiǎn)期的有效期內(nèi)、預(yù)付租金應(yīng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入 當(dāng)期費(fèi)用。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待攤費(fèi)用種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸 記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科 目。

4（二）按照受益期限分期平均攤銷時(shí)，按照攤銷金額，借記“業(yè) 務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，貸記本科 目。

（三）如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使單位受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余金 額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。按照攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位各種已支付但尚未攤銷的分 攤期在1年以內(nèi)（含1年）的費(fèi)用。

1501長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不 含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位和長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式等進(jìn)行 明細(xì)核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”、“損益 調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為初始投 資成本。

1.以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照確定的投資成本，借記本科 目或本科目（成本），按照支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀 行存款”等科目。

實(shí)際收到取得投資時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

2.以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，參照“庫(kù)存

物品”科目中置換取得庫(kù)存物品的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加相 關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀 行存款”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科 目。

4.接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照確定的投資成本，借記本科目 或本科目（成本），按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

5.無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照確定的投資成本，借記本科目 或本科目（成本），按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用成本法或權(quán)益 法進(jìn)行核算。

1.采用成本法核算

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)收的金額，借記 “應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

2.采用權(quán)益法核算

（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。

被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益” 科目，貸記本科目（損益調(diào)整），但以本科目的賬面余額減記至零為限。發(fā)生虧損的被投資單位以后又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按照收益分享額彌 補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后的金額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投 資收益”科目。

36（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。

（3）被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng) 的，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)）。

3.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（1）單位因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資等原因而對(duì)處置后的剩余股權(quán) 投資由權(quán)益法改按成本法核算的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法下本科目賬面余額 作為成本法下本科目賬面余額（成本）。

其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于單位已計(jì)入 投資賬面余額的部分，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)份額，借記“應(yīng) 收股利”科目，貸記本科目。

（2）單位因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為 權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)按照成本法下本科目賬面余額與追加投資成本的合計(jì) 金額，借記本科目（成本），按照成本法下本科目賬面余額，貸記本科 目，按照追加投資的成本，貸記“銀行存款”等科目。

（三）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售（轉(zhuǎn)讓）長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分長(zhǎng) 期股權(quán)投資取得方式分別進(jìn)行處理。

（1）處置以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借 記“銀行存款”等科目，按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記 本科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方 差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（2）處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照被處 置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科

37目；同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚 未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān) 稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳 財(cái)政款”科目。按照規(guī)定將處置時(shí)取得的投資收益納入本單位預(yù)算管 理的，應(yīng)當(dāng)按照所取得價(jià)款大于被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額、應(yīng)收 股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)的差額，貸記“投資收益”科目。

2.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資 發(fā)生損失，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷時(shí)，按照予以核銷的長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目。

3.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換轉(zhuǎn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，參照“庫(kù)存物品”科目中 置換換入庫(kù)存物品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除進(jìn)行上述賬務(wù)處理 外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào) 整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的 價(jià)值。

1502長(zhǎng)期債券投資

一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不 含1年）的債券投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目，并按照 債券投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長(zhǎng)期債券投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成 本。

取得的長(zhǎng)期債券投資，按照確定的投資成本，借記本科目（成本），38按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收 利息”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

實(shí)際收到取得債券時(shí)所支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息時(shí)，借“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

（二）長(zhǎng)期債券投資持有期間，按期以債券票面金額與票面利率 計(jì)算確認(rèn)利息收入時(shí)，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科 目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目；如為分期付息、到期一次還 本的債券投資，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

收到分期支付的利息時(shí)，按照實(shí)收的金額，借記“銀行存款”等 科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

（三）到期收回長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，按照長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照相 關(guān)應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記“投資 收益”科目。

（四）對(duì)外出售長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，按照長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照已 記入“應(yīng)收利息”科目但尚未收取的金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相 關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期債券投資的 價(jià)值。

1601固定資產(chǎn)

一、本科目核算單位固定資產(chǎn)的原值。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；

39文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

三、固定資產(chǎn)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下情況：

（一）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目 核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。

（二）以借入、經(jīng)營(yíng)租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科 目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

（三）采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算，并 在本科目下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。

（四）經(jīng)批準(zhǔn)在境外購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通 過(guò)本科目核算；單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“境外土地”明細(xì)科目，進(jìn) 行相應(yīng)明細(xì)核算。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成 本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完畢交付使用前通過(guò)“在建 工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。

購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按 照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科 目[需要安裝]，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”[不含質(zhì)量保證金]、“銀行 存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金數(shù)額，貸記“其他應(yīng)付 款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”[扣留期超過(guò) 1年]科目。

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)

付款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借記本 科目，貸記“在建工程”科目。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià) 值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。

3．融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定 的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該 項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝] 或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃付 款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 科目。

4.按照規(guī)定跨分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資 租入固定資產(chǎn)。

5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目 [不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn) 輸費(fèi)等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照 其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記 本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”

41等科目。

6.無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目 [不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn) 輸費(fèi)等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照 其差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

7.置換取得的固定資產(chǎn)，參照“庫(kù)存物品”科目中置換取得庫(kù)存 物品的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

固定資產(chǎn)取得時(shí)涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增 值稅”科目。

（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

通常情況下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“固 定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建 等后續(xù)支出，借記“在建工程”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建等完成交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借 記本科目，貸記“在建工程”科目。

2.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修等支出，借記“業(yè)務(wù)活 動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，42借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科 目；同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過(guò) 程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記 “應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借 記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記 本科目，按照捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀 行存款”等科目，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。

3.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借 記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記 本科目，按照其差額，借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照無(wú) 償調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用” 科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換換出固定資產(chǎn)，參照“庫(kù)存物品”中置換換入庫(kù) 存物品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

固定資產(chǎn)處置時(shí)涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增 值稅”科目。

（四）單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一 次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

1.盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒(méi)有 相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過(guò)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無(wú)法 采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待

43處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià) 值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“固定資 產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位固定資產(chǎn)的原值。

1602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

一、本科目核算單位計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計(jì)提的累計(jì)折舊，應(yīng)當(dāng)分別通過(guò)“公 共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目和“保障性住房累計(jì)折舊”科目 核算，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、單位計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資 產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定 資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法 合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃 期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

四、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“業(yè) 務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“加工物品”、“在 建工程”等科目，貸記本科目。

（二）經(jīng)批準(zhǔn)處置或處理固定資產(chǎn)時(shí)，按照所處置或處理固定 資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固 定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

41611工程物資

一、本科目核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工 程用材料、設(shè)備等。

二、本科目可按照“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”等工程物資類別 進(jìn)行明細(xì)核算。

三、工程物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，按照確定的物資成本，借記本科 目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（二）領(lǐng)用工程物資，按照物資成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）工程完工后將剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本單位存貨等的，按照 物資成本，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。

涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資 的成本。

1613在建工程

一、本科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本。

單位在建的信息系統(tǒng)項(xiàng)目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程、保障性 住房項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待 攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資” 等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建

設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè) 備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付 工程款。本明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)明細(xì) 科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）“設(shè)備投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí) 際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本。

（三）“待攤投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí) 際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程成本和設(shè)備成本的各項(xiàng)間 接費(fèi)用和稅費(fèi)支出。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面：

1．勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)及項(xiàng)目其他前期 費(fèi)用。

2．土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi) 及其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用。

3．土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規(guī)定 繳納的其他稅費(fèi)。

4．項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、代建管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招投標(biāo) 費(fèi)、社會(huì)中介審計(jì)（審查）費(fèi)及其他管理性質(zhì)的費(fèi)用。

項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)是指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工 財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出，包括不在原單位發(fā)工資的工 作人員工資及相關(guān)費(fèi)用、辦公費(fèi)、辦公場(chǎng)地租用費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞 動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技 術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)等。

5．項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類專門借款利息支出或融資費(fèi)用。6．工程檢測(cè)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)及其他檢驗(yàn)檢測(cè)類 費(fèi)用。

7．固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、單項(xiàng)工程或

46單位工程報(bào)廢、毀損凈損失及其他損失。

8．系統(tǒng)集成等信息工程的費(fèi)用支出。9．其他待攤性質(zhì)支出。

本明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照上述費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，其中有些費(fèi)用（如項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)等），還應(yīng)當(dāng)按照更為具體的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核 算。

（四）“其他投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí) 際支出的房屋購(gòu)置支出，基本畜禽、林木等購(gòu)置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購(gòu)置支出，軟件研發(fā)和不能計(jì)入設(shè)備投資的軟 件購(gòu)置等支出。單位為進(jìn)行可行性研究而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，以及取得 土地使用權(quán)支付的土地出讓金，也通過(guò)本明細(xì)科目核算。本明細(xì)科目 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“房屋購(gòu)置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公 生活用家具、器具購(gòu)置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購(gòu)置”、“無(wú)形資 產(chǎn)”等明細(xì)科目。

（五）“待核銷基建支出”明細(xì)科目，核算建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的江河 清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目整體報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的基 建投資支出。本明細(xì)科目應(yīng)按照待核銷基建支出的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

（六）“基建轉(zhuǎn)出投資”明細(xì)科目，核算為建設(shè)項(xiàng)目配套而建成 的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本。本明細(xì)科目應(yīng)按照轉(zhuǎn) 出投資的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑安裝工程投資

1.將固定資產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建等時(shí)，按照固定資產(chǎn)等資產(chǎn) 的賬面價(jià)值，借記本科目（建筑安裝工程投資），按照已計(jì)提的折舊或 攤銷，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目，按照固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的原

47值，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。

固定資產(chǎn)等資產(chǎn)改建、擴(kuò)建過(guò)程中涉及到替換（或拆除）原資產(chǎn) 的某些組成部分的，按照被替換（或拆除）部分的賬面價(jià)值，借記“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（建筑安裝工程投資）。

2.單位對(duì)于發(fā)包建筑安裝工程，根據(jù)建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算賬單 與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目（建 筑安裝工程投資），按照預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按 照其差額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀 行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3．單位自行施工的小型建筑安裝工程，按照發(fā)生的各項(xiàng)支出金額，借記本科目（建筑安裝工程投資），貸記“工程物資”、“零余額賬戶 用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

4.工程竣工，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用時(shí)，按照建筑安裝 工程成本（含應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y），借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本 科目（建筑安裝工程投資）。

（二）設(shè)備投資

1.購(gòu)入設(shè)備時(shí)，按照購(gòu)入成本，借記本科目（設(shè)備投資），貸記“財(cái) 政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；采 用預(yù)付款方式購(gòu)入設(shè)備的，有關(guān)預(yù)付款的賬務(wù)處理參照本科目有關(guān)“建 筑安裝工程投資”明細(xì)科目的規(guī)定。

2.設(shè)備安裝完畢，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用時(shí)，按照設(shè)備 投資成本（含設(shè)備安裝工程成本和分?jǐn)偟拇龜偼顿Y），借記“固定資產(chǎn)” 等科目，貸記本科目（設(shè)備投資、建筑安裝工程投資——安裝工程）。

將不需要安裝的設(shè)備和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具交付使 用時(shí)，按照相關(guān)設(shè)備、工具、器具的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“庫(kù)存物品”科目，貸記本科目（設(shè)備投資）。

（三）待攤投資

建設(shè)工程發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì) 入有關(guān)工程成本和設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用和稅費(fèi)支出，先在本明細(xì) 科目中歸集；建設(shè)工程辦妥竣工驗(yàn)收手續(xù)交付使用時(shí)，按照合理的分 配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本、在安裝設(shè)備成本等。

1.單位發(fā)生的構(gòu)成待攤投資的各類費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生金額，借 記本科目（待攤投資），貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”、“長(zhǎng)期借款”、“其他應(yīng)交稅 費(fèi)”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目。

2.對(duì)于建設(shè)過(guò)程中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入，按照取得的 收入金額，借記“銀行存款”等科目，按照依據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)沖減建 設(shè)工程成本的部分，貸記本科目（待攤投資），按照其差額貸記“應(yīng)繳 財(cái)政款”或“其他收入”科目。

3.由于自然災(zāi)害、管理不善等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào) 廢或毀損，扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào) 經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本的，按照工程成本扣除殘料價(jià)值和 過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤投資），按照 殘料變價(jià)收入、過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款等，借記“銀行存款”、“其 他應(yīng)收款”等科目，按照?qǐng)?bào)廢或毀損的工程成本，貸記本科目（建筑 安裝工程投資）。

4.工程交付使用時(shí)，按照合理的分配方法分配待攤投資，借記本 科目（建筑安裝工程投資、設(shè)備投資），貸記本科目（待攤投資）。

待攤投資的分配方法，可按照下列公式計(jì)算：

（1）按照實(shí)際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個(gè)項(xiàng)目的所 有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。

實(shí)際分配率=待攤投資明細(xì)科目余額÷（建筑工程明細(xì)科目余額+

49安裝工程明細(xì)科目余額+設(shè)備投資明細(xì)科目余額）×100％

（2）按照概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長(zhǎng)、單項(xiàng)工程分期分 批建成投入使用的建設(shè)項(xiàng)目。

概算分配率=（概算中各待攤投資項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)-其中可直接分配 部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和設(shè)備投資合計(jì)）×100％

（3）某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資=該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程 成本或該項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）的采購(gòu)成本和安裝成本合計(jì)×分配率

（四）其他投資

1.單位為建設(shè)工程發(fā)生的房屋購(gòu)置支出，基本畜禽、林木等的購(gòu) 置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購(gòu)置支出，軟件研發(fā)和 不能計(jì)入設(shè)備投資的軟件購(gòu)置等支出，按照實(shí)際發(fā)生金額，借記本科 目（其他投資），貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.工程完成將形成的房屋、基本畜禽、林木等各種財(cái)產(chǎn)以及無(wú)形 資產(chǎn)交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)” 等科目，貸記本科目（其他投資）。

（五）待核銷基建支出

1.建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造 林、水土保持、城市綠化等不能形成資產(chǎn)的各類待核銷基建支出，按 照實(shí)際發(fā)生金額，借記本科目（待核銷基建支出），貸記“財(cái)政撥款收 入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.取消的建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借 記本科目（待核銷基建支出），貸記本科目（待攤投資）。

3.由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的建設(shè)項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入待核銷基建支出，按照項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，借記本科目（待核銷基建支出），按照?qǐng)?bào)廢工程回收的殘料變價(jià)收入、50 保險(xiǎn)公司賠款等，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照?qǐng)?bào) 廢的工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資等）。