第一篇：政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表

關(guān)于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位

會計科目和報表》的通知

財會[2017]25號

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為了適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則——基本準則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，我部制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，現(xiàn)予印發(fā)，自2019年１月１日起施行。鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》《彩票機構(gòu)會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》《國有建設(shè)單位會計制度》等制度。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

財

政

部

2017年10月24日

附件政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表.pdf 下載:

第二篇：政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表.doc

附件：

政府會計制度

——行政事業(yè)單位會計科目和報表

目錄

第一部分總說明

第二部分會計科目名稱和編號 第三部分會計科目使用說明 第四部分報表格式 第五部分報表編制說明

附錄：主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理舉例

2第一部分總說明

一、為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根 據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準 則——基本準則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定本制度。

二、本制度適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位，特別說明的除外）。

納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的單 位，不執(zhí)行本制度。

本制度尚未規(guī)范的有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會 計處理，由財政部另行規(guī)定。

三、單位應(yīng)當根據(jù)政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規(guī) 定的原則和本制度的要求，對其發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行會計 核算。

四、單位對基本建設(shè)投資應(yīng)當按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬,但是應(yīng)當按項目單獨核算,并保證項目資料完整。

五、單位會計核算應(yīng)當具備財務(wù)會計與預算會計雙重功能，實現(xiàn) 財務(wù)會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù) 信息和預算執(zhí)行信息。

單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責發(fā)生制；單位預算會計核算實行收付 實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核

3算的同時應(yīng)當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計 核算。

六、單位會計要素包括財務(wù)會計要素和預算會計要素。財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結(jié)余。

七、單位應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目：

（一）單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影 響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或 減少某些會計科目。

（二）單位應(yīng)當執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，以便于填 制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。

（三）單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科 目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科 目編號、不填列會計科目名稱。

（四）單位設(shè)置明細科目或進行明細核算，除遵循本制度規(guī)定外，還應(yīng)當滿足權(quán)責發(fā)生制政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告編制的 其他需要。

八、單位應(yīng)當按照下列規(guī)定編制財務(wù)報表和預算會計報表：

（一）財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財務(wù)會 計核算生成的數(shù)據(jù)為準；預算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基 礎(chǔ)，以單位預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

（二）財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表一般包括資 產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。單位可根據(jù)實際情況自行選

4擇編制現(xiàn)金流量表。

（三）預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變 動表和財政撥款預算收入支出表。

（四）單位應(yīng)當至少按照編制財務(wù)報表和預算會計報表。

（五）單位應(yīng)當根據(jù)本制度規(guī)定編制真實、完整的財務(wù)報表和預 算會計報表，不得違反本制度規(guī)定隨意改變財務(wù)報表和預算會計報表 的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定 的財務(wù)報表和預算會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

（六）財務(wù)報表和預算會計報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的 賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、編報及時。

（七）財務(wù)報表和預算會計報表應(yīng)當由單位負責人和主管會計工 作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

九、單位應(yīng)當重視并不斷推進會計信息化的應(yīng)用。

單位開展會計信息化工作，應(yīng)當符合財政部制定的相關(guān)會計信息 化工作規(guī)范和標準，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算及生成 的會計信息符合政府會計準則和本制度的規(guī)定。

十、本制度自2019年1月1日起施行。第二部分會計科目名稱和編號

序號科目編號科目名稱

一、財務(wù)會計科目

（一）資產(chǎn)類 11001庫存現(xiàn)金 21002銀行存款

31011零余額賬戶用款額度 41021其他貨幣資金 51101短期投資 61201財政應(yīng)返還額度 71211應(yīng)收票據(jù) 81212應(yīng)收賬款 91214預付賬款 101215應(yīng)收股利 111216應(yīng)收利息 121218其他應(yīng)收款 131219壞賬準備 141301在途物品 151302庫存物品 161303加工物品

6171401待攤費用 181501長期股權(quán)投資 191502長期債券投資 201601固定資產(chǎn) 211602固定資產(chǎn)累計折舊 221611工程物資 231613在建工程 241701無形資產(chǎn) 251702無形資產(chǎn)累計攤銷 261703研發(fā)支出 271801公共基礎(chǔ)設(shè)施

281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）291811政府儲備物資 301821文物文化資產(chǎn) 311831保障性住房 321832保障性住房累計折舊 331891受托代理資產(chǎn) 341901長期待攤費用 351902待處理財產(chǎn)損溢

（二）負債類 362001短期借款 372101應(yīng)交增值稅

7382102其他應(yīng)交稅費 392103應(yīng)繳財政款 402201應(yīng)付職工薪酬 412301應(yīng)付票據(jù) 422302應(yīng)付賬款 432303應(yīng)付政府補貼款 442304應(yīng)付利息 452305預收賬款 462307其他應(yīng)付款 472401預提費用 482501長期借款 492502長期應(yīng)付款 502601預計負債 512901受托代理負債

（三）凈資產(chǎn)類 523001累計盈余 533101專用基金 543201權(quán)益法調(diào)整 553301本期盈余 563302本年盈余分配 573401無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 583501以前盈余調(diào)整

8（四）收入類 594001財政撥款收入 604101事業(yè)收入 614201上級補助收入 624301附屬單位上繳收入 634401經(jīng)營收入

644601非同級財政撥款收入 654602投資收益 664603捐贈收入 674604利息收入 684605租金收入 694609其他收入

（五）費用類 705001業(yè)務(wù)活動費用 715101單位管理費用 725201經(jīng)營費用 735301資產(chǎn)處置費用 745401上繳上級費用 755501對附屬單位補助費用 765801所得稅費用 775901其他費用

二、預算會計科目

9（一）預算收入類 16001財政撥款預算收入 26101事業(yè)預算收入 36201上級補助預算收入 46301附屬單位上繳預算收入 56401經(jīng)營預算收入 66501債務(wù)預算收入

76601非同級財政撥款預算收入 86602投資預算收益 96609其他預算收入

（二）預算支出類 107101行政支出 117201事業(yè)支出 127301經(jīng)營支出 137401上繳上級支出 147501對附屬單位補助支出 157601投資支出 167701債務(wù)還本支出 177901其他支出

（三）預算結(jié)余類 188001資金結(jié)存 198101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

208102財政撥款結(jié)余 218201非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 228202非財政撥款結(jié)余 238301專用結(jié)余 248401經(jīng)營結(jié)余 258501其他結(jié)余

268701非財政撥款結(jié)余分配

11第三部分會計科目使用說明

一、財務(wù)會計科目

（一）資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

一、本科目核算單位的庫存現(xiàn)金。

二、單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按 照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

本科目應(yīng)當設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，按照 實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借 記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，按照實際退回的金額，借記“零余 額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn)金 金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

出差人員報銷差旅費時，按照實際報銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動 費用”、“單位管理費用”等科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記 “其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）因提供服務(wù)、物品或者其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到 的金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“應(yīng)收賬款”等相關(guān)科目。

12涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

因購買服務(wù)、物品或者其他事項支付現(xiàn)金，按照實際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“庫存物品”等相關(guān)科 目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值 稅”科目。

以庫存現(xiàn)金對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用” 科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記 本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債”科目，貸 記本科目（受托代理資產(chǎn)）。

四、單位應(yīng)當設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款 憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金 收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)相 核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余的，應(yīng)當通 過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當按照實際溢余 的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科 目。待查明原因后及時進行賬務(wù)處理，具體內(nèi)容參見“待處理財產(chǎn)損 溢”科目。

五、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)繁多、單獨設(shè)有收款部門的單位，收款部門的 收款員應(yīng)當將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)一并交財務(wù)部門核收記賬，或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存 現(xiàn)金的憑證等一并交財務(wù)部門核收記賬。

六、單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“庫

13存現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見 “銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

七、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款。

二、單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存 款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

本科目應(yīng)當設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項存入銀行或者其他金融機構(gòu)，按照實際存入的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng) 營收入”、“其他收入”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù) 處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

收到銀行存款利息，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“利 息收入”科目。

（二）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記 “庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）以銀行存款支付相關(guān)費用，按照實際支付的金額，借記“業(yè) 務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“其他費用”等相關(guān)科目，貸記 本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

以銀行存款對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用” 科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的銀行存款，按照實際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負債”科目；支付受托

14代理、代管的銀行存款，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債” 科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。

四、單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當按照期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人 民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當期費用。

（一）以外幣購買物資、設(shè)備等，按照購入當日的即期匯率將支 付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科 目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）銷售物品、提供服務(wù)以外幣收取相關(guān)款項等，按照收入確 認當日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業(yè)收入”等 相關(guān)科目。

（三）期末，根據(jù)各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調(diào)整后的人 民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本 科目，貸記或借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”等科目。

“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目有關(guān)外幣賬戶期末匯率調(diào)整 業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照本科目。

五、單位應(yīng)當按照開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè) 務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬” 應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，單位 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)當逐筆 查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映單位實際存放在銀行或其他金融 機構(gòu)的款項。

1011零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部門批復的用 款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到額度

單位收到“財政授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。

（二）支用額度

1．支付日?；顒淤M用時，按照支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目。

2．購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)，按照實際發(fā)生的成本，借記“庫 存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照實際支付或應(yīng) 付的金額，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，按照實際提取的金額，借記“庫存 現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）因購貨退回等發(fā)生財政授權(quán)支付額度退回的，按照退回的 金額，借記本科目，貸記“庫存物品”等科目。

（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù) 處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

年末，單位本財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款 額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度—— 財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

16下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上注銷額度恢復到賬通知 書作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付”科目。單位收到財政部門批復的上年未下達零余 額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán) 支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款 額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。

1021其他貨幣資金

一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應(yīng)當設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行 匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開立銀行賬戶，將款項委托 本地銀行匯往異地開立賬戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“庫存物品” 等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時，根據(jù)銀行 的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀 行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用 銀行本票、銀行匯票購買庫存物品等資產(chǎn)時，按照實際支付金額，借 記“庫存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過 付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，17貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關(guān)費用，按照實際支 付金額，借記“單位管理費用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。單位信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、單位應(yīng)當加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于 逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)當按照規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，并按照上述規(guī)定進行相應(yīng)賬務(wù)處理。

五、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。

二、本科目應(yīng)當按照投資的種類等進行明細核算。

三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得短期投資時，按照確定的投資成本，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。

收到取得投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的 利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）收到短期投資持有期間的利息，按照實際收到的金額，借 記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實際收到的 金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值 稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。

1201財政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政返還的資金額 度，包括可以使用的以前財政直接支付資金額度和財政應(yīng)返還的 財政授權(quán)支付資金額度。

二、本科目應(yīng)當設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個 明細科目進行明細核算。

三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付

年末，單位根據(jù)本財政直接支付預算指標數(shù)大于當年財政直 接支付實際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政 撥款收入”科目。

單位使用以前財政直接支付額度支付款項時，借記“業(yè)務(wù)活 動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權(quán)支付

年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

年末，單位本財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款 額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政撥款收入”科目。

下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上注銷額度恢復到賬通知 書作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。單位收到財政部門批復的上年未下達零 余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

四、本科目期末借方余額，反映單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

1211應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服 務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應(yīng)當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的 票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等 科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即 扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借 記“經(jīng)營費用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（無 追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期 未發(fā)生追索事項的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科 目，貸記本科目。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取得 物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值 稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

（四）商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當分別以下情況處理：

1．收回票款時，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行 存款”科目，貸記本科目。

2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托 收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金 額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收 票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付 款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼 現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。

應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金 額。

1212應(yīng)收賬款

一、本科目核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項。

二、本科目應(yīng)當按照債務(wù)單位（或個人）進行明細核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政

單位發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“事 業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及 增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

（二）應(yīng)收賬款收回后需上繳財政

1.單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。

收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

2.單位出售物資發(fā)生應(yīng)收未收款項時，按照應(yīng)收未收金額，借記 本科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。

收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

21四、事業(yè)單位應(yīng)當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬 款進行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當計提壞賬準備。

（一）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應(yīng)收賬款，按照 規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金 額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、單位應(yīng)當于每年年末，對收回后應(yīng)當上繳財政的應(yīng)收賬款進 行全面檢查。

（一）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應(yīng)收賬款，按照 規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

1214預付賬款

一、本科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預付給供應(yīng) 單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預 付的備料款和工程款。

二、本科目應(yīng)當按照供應(yīng)單位（或個人）及具體項目進行明細核 算；對于基本建設(shè)項目發(fā)生的預付賬款，還應(yīng)當在本科目所屬基建項 目明細科目下設(shè)置“預付備料款”、“預付工程款”、“其他預付款” 等明細科目，進行明細核算。

三、預付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

2（一）根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預付款項時，按照預付金 額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時，按照購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借 記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動費用”

等相關(guān)科目，按照相關(guān)預付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實際 補付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀 行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值 稅”科目。

（三）根據(jù)工程進度結(jié)算工程價款及備料款時，按照結(jié)算金額，借記“在建工程”科目，按照相關(guān)預付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實際補付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。

（四）發(fā)生預付賬款退回的，按照實際退回金額，借記“財政撥 款收入”[本年直接支付]、“財政應(yīng)返還額度”[以前直接支付]、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、單位應(yīng)當于每年年末，對預付賬款進行全面檢查。如果有確 鑿證據(jù)表明預付賬款不再符合預付款項性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng) 收款，再按照規(guī)定進行處理。將預付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位實際預付但尚未結(jié)算的款項。

1215應(yīng)收股利

一、本科目核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當收取的現(xiàn)金股利 或應(yīng)當分得的利潤。

3二、本科目應(yīng)當按照被投資單位等進行明細核算。

三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得長期股權(quán)投資，按照支付的價款中所包含的已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款” 等科目。

收到取得投資時實際支付價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利時，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或 利潤的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本 法下）或“長期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）科目。

（三）實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)當收取但尚未收到的 現(xiàn)金股利或利潤。

1216應(yīng)收利息

一、本科目核算事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當收取的利息。事業(yè)單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利 息，應(yīng)當通過“長期債券投資——應(yīng)計利息”科目核算，不通過本科 目核算。

二、本科目應(yīng)當按照被投資單位等進行明細核算。

三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得長期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長期債 券投資”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利 息，借記本科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

24收到取得投資時實際支付價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）按期計算確認長期債券投資利息收入時，對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計算確定的應(yīng) 收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（三）實際收到應(yīng)收利息時，按照收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長期債券投 資利息。

1218其他應(yīng)收款

一、本科目核算單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如 職工預借的差旅費、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥 付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、支付的 可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級補助和附屬單位上繳款項等。

二、本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進行明細核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時，按照實際發(fā)生金額，借 記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn) 金”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值 稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）收回其他各種應(yīng)收及暫付款項時，按照收回的金額，借記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng) 當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。

財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，按照實際發(fā)放金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。

根據(jù)報銷金額用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補 數(shù)都不再通過本科目核算。

（四）償還尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款時，按照償還的款項，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目； 持卡人報銷時，按照報銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理 費用”等科目，貸記本科目。

（五）將預付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記本科目，貸 記“預付賬款”科目。具體說明參見“預付賬款”科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當于每年年末，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，如 發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當計提壞賬準備。

（一）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應(yīng)收款，按 照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)當在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實際收回 金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、行政單位應(yīng)當于每年年末，對其他應(yīng)收款進行全面檢查。對 于超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報 經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）經(jīng)批準核銷其他應(yīng)收款時，按照核銷金額，借記“資產(chǎn)處 置費用”科目，貸記本科目。

（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額，26借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

1219壞賬準備

一、本科目核算事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其 他應(yīng)收款提取的壞賬準備。

二、本科目應(yīng)當分別應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行明細核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬 款和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的 壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。

四、事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個 別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨 意變更。如需變更，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準，并在財務(wù)報表附注中予 以說明。

五、當期應(yīng)補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下： 按照期末應(yīng)收賬

當期應(yīng)補提本科目本科目

款和其他應(yīng)收款

期末貸方（或+ 期末 或沖減的壞=

借方余額 計算應(yīng)計提的壞 余額

賬準備

賬準備金額

六、壞賬準備的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提取壞賬準備時，借記“其他費用”科目，貸記本科目； 沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“其他費用”科目。

（二）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應(yīng)收賬款、其他 應(yīng)收款，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的金額，借記 本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實際

27）收回金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目； 同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款” 科目。

七、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準備金額。

1301在途物品

一、本科目核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯 票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。

二、本科目可按照供應(yīng)單位和物品種類進行明細核算。

三、在途物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）單位購入材料等物品，按照確定的物品采購成本的金額，借記本科目，按照實際支付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余 額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān) 賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

（二）所購材料等物品到達驗收入庫，按照確定的庫存物品成本 金額，借記“庫存物品”科目，按照物品采購成本金額，貸記本科目，按照使得入庫物品達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀 行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購成本。

1302庫存物品

一、本科目核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售 而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資 產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的成本。

已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果等的成本，也通過本科目核 算。

28單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用，不 通過本科目核算。

單位控制的政府儲備物資，應(yīng)當通過“政府儲備物資”科目核算，不通過本科目核算。

單位受托存儲保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈的物資，應(yīng)當通過“受托代 理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。

單位為在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當通過“工程物資” 科目核算，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點等進行明 細核算。

單位儲存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易 耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進行明細核 算。

三、庫存物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得的庫存物品，應(yīng)當按照其取得時的成本入賬。1.外購的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸 記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng) 付賬款”、“在途物品”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理 參見“應(yīng)交增值稅”科目。

2.自制的庫存物品加工完成并驗收入庫，按照確定的成本，借記 本科目，貸記“加工物品——自制物品”科目。

3.委托外單位加工收回的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品——委托加工物品”等科目。

4．接受捐贈的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“捐贈收入”科目。

29接受捐贈的庫存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記 本科目，貸記“捐贈收入”科目；同時，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸 費等，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.無償調(diào)入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

6．置換換入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當借記“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤 銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款” 等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他 收入”科目。涉及補價的，分別以下情況處理：

（1）支付補價的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn) 的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當借記“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目），按 照支付的補價和置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款” 等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他 收入”科目。

（2）收到補價的，按照確定的成本，借記本科目，按照收到的補 價，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān) 資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當借記“固定資 產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的 其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補價扣減其他相關(guān)支 出后的凈收入，貸記“應(yīng)繳財政款”科目，按照借貸方差額，借記“資 產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。

（二）庫存物品在發(fā)出時，分別以下情況處理： 1．單位開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出 庫存物品，按照領(lǐng)用、出售等發(fā)出物品的實際成本，借記“業(yè)務(wù)活動 費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”、“加工物品”等科目，貸記本科目。

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，在首次領(lǐng)用時將其 賬面余額一次性攤銷計入有關(guān)成本費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

采用五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領(lǐng)用時，將其 賬面余額的50%攤銷計入有關(guān)成本費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目； 使用完時，將剩余的賬面余額轉(zhuǎn)銷計入有關(guān)成本費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

2.經(jīng)批準對外出售的庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）發(fā) 出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記 本科目；同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照處 置過程中發(fā)生的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。

3.經(jīng)批準對外捐贈的庫存物品發(fā)出時，按照庫存物品的賬面余額 和對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用合計數(shù)，借記“資 產(chǎn)處置費用”科目，按照庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照對外 捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科 目。

4.經(jīng)批準無償調(diào)出的庫存物品發(fā)出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目；同時，按照無償調(diào)出過 程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.經(jīng)批準置換換出的庫存物品，參照本科目有關(guān)置換換入庫存物 品的規(guī)定進行賬務(wù)處理。

31（三）單位應(yīng)當定期對庫存物品進行清查盤點，每年至少盤點一 次。對于發(fā)生的庫存物品盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當先計入“待 處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務(wù)處理。

1.盤盈的庫存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有 相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法 采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。

盤盈的庫存物品，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待 處理財產(chǎn)損溢”科目。

2.盤虧或者毀損、報廢的庫存物品，按照待處理庫存物品的賬面 余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的單位，若因非正常原因?qū)е碌膸齑嫖锲?盤虧或毀損，還應(yīng)當將與該庫存物品相關(guān)的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，按 照其增值稅進項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交增 值稅——應(yīng)交稅金（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位庫存物品的實際成本。

1303加工物品

一、本科目核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實際成 本。

未完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果的實際成本，也通過本科目 核算。

二、本科目應(yīng)當設(shè)置“自制物品”、“委托加工物品”兩個一級 明細科目，并按照物品類別、品種、項目等設(shè)置明細賬，進行明細核 算。

本科目“自制物品”一級明細科目下應(yīng)當設(shè)置“直接材料”、32“直接人工”、“其他直接費用”等二級明細科目歸集自制物品發(fā)生 的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費）等直接費 用；對于自制物品發(fā)生的間接費用，應(yīng)當在本科目“自制物品”一級 明細科目下單獨設(shè)置“間接費用”二級明細科目予以歸集，期末，再 按照一定的分配標準和方法，分配計入有關(guān)物品的成本。

三、加工物品的主要賬務(wù)處理如下：

（一）自制物品

1．為自制物品領(lǐng)用材料等，按照材料成本，借記本科目（自制物 品——直接材料），貸記“庫存物品”科目。

2．專門從事物品制造的人員發(fā)生的直接人工費用，按照實際發(fā)生 的金額，借記本科目（自制物品——直接人工），貸記“應(yīng)付職工薪酬” 科目。

3．為自制物品發(fā)生的其他直接費用，按照實際發(fā)生的金額，借記 本科目（自制物品——其他直接費用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

4．為自制物品發(fā)生的間接費用，按照實際發(fā)生的金額，借記本科 目（自制物品——間接費用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行 存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計 攤銷”等科目。

間接費用一般按照生產(chǎn)人員工資、生產(chǎn)人員工時、機器工時、耗 用材料的數(shù)量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或產(chǎn)品產(chǎn)量 等進行分配。單位可根據(jù)具體情況自行選擇間接費用的分配方法。分 配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

5．已經(jīng)制造完成并驗收入庫的物品，按照所發(fā)生的實際成本（包 括耗用的直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和分配的間接 費用），借記“庫存物品”科目，貸記本科目（自制物品）。

3（二）委托加工物品

1．發(fā)給外單位加工的材料等，按照其實際成本，借記本科目（委 托加工物品），貸記“庫存物品”科目。

2．支付加工費、運輸費等費用，按照實際支付的金額，借記本科 目（委托加工物品），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

3．委托加工完成的材料等驗收入庫，按照加工前發(fā)出材料的 成本和加工、運輸成本等，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目（委托加工物品）。

四、本科目期末借方余額，反映單位自制或委托外單位加工但 尚未完工的各種物品的實際成本。

1401待攤費用

一、本科目核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負 擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預付航空保險費、預付租金等。

攤銷期限在1年以上的租入固定資產(chǎn)改良支出和其他費用，應(yīng)當 通過“長期待攤費用”科目核算，不通過本科目核算。

待攤費用應(yīng)當在其受益期限內(nèi)分期平均攤銷，如預付航空保險費 應(yīng)在保險期的有效期內(nèi)、預付租金應(yīng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷，計入 當期費用。

二、本科目應(yīng)當按照待攤費用種類進行明細核算。

三、待攤費用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生待攤費用時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸 記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科 目。

4（二）按照受益期限分期平均攤銷時，按照攤銷金額，借記“業(yè) 務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”等科目，貸記本科 目。

（三）如果某項待攤費用已經(jīng)不能使單位受益，應(yīng)當將其攤余金 額一次全部轉(zhuǎn)入當期費用。按照攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位各種已支付但尚未攤銷的分 攤期在1年以內(nèi)（含1年）的費用。

1501長期股權(quán)投資

一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不 含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。

二、本科目應(yīng)當按照被投資單位和長期股權(quán)投資取得方式等進行 明細核算。

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當按照“成本”、“損益 調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”設(shè)置明細科目，進行明細核算。

三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為初始投 資成本。

1.以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照確定的投資成本，借記本科 目或本科目（成本），按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀 行存款”等科目。

實際收到取得投資時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

2.以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資，參照“庫存

物品”科目中置換取得庫存物品的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。

3.以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加相 關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀 行存款”、“其他應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科 目。

4.接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照確定的投資成本，借記本科目 或本科目（成本），按照發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。

5.無償調(diào)入的長期股權(quán)投資，按照確定的投資成本，借記本科目 或本科目（成本），按照發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

（二）長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當按照規(guī)定采用成本法或權(quán)益 法進行核算。

1.采用成本法核算

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照應(yīng)收的金額，借記 “應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

2.采用權(quán)益法核算

（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。

被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照應(yīng)分擔的份額，借記“投資收益” 科目，貸記本科目（損益調(diào)整），但以本科目的賬面余額減記至零為限。發(fā)生虧損的被投資單位以后又實現(xiàn)凈利潤的，按照收益分享額彌 補未確認的虧損分擔額等后的金額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投 資收益”科目。

36（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。

（3）被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動 的，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的份額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記本科目（其他權(quán)益變動）。

3.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（1）單位因處置部分長期股權(quán)投資等原因而對處置后的剩余股權(quán) 投資由權(quán)益法改按成本法核算的，應(yīng)當按照權(quán)益法下本科目賬面余額 作為成本法下本科目賬面余額（成本）。

其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于單位已計入 投資賬面余額的部分，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤份額，借記“應(yīng) 收股利”科目，貸記本科目。

（2）單位因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為 權(quán)益法的，應(yīng)當按照成本法下本科目賬面余額與追加投資成本的合計 金額，借記本科目（成本），按照成本法下本科目賬面余額，貸記本科 目，按照追加投資的成本，貸記“銀行存款”等科目。

（三）按照規(guī)定報經(jīng)批準處置長期股權(quán)投資

1.按照規(guī)定報經(jīng)批準出售（轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資時，應(yīng)當區(qū)分長 期股權(quán)投資取得方式分別進行處理。

（1）處置以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實際取得的價款，借 記“銀行存款”等科目，按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記 本科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方 差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（2）處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照被處 置長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記本科

37目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照尚 未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān) 稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳 財政款”科目。按照規(guī)定將處置時取得的投資收益納入本單位預算管 理的，應(yīng)當按照所取得價款大于被處置長期股權(quán)投資賬面余額、應(yīng)收 股利賬面余額和相關(guān)稅費支出合計的差額，貸記“投資收益”科目。

2.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資 發(fā)生損失，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷時，按照予以核銷的長期股 權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記本科目。

3.報經(jīng)批準置換轉(zhuǎn)出長期股權(quán)投資時，參照“庫存物品”科目中 置換換入庫存物品的規(guī)定進行賬務(wù)處理。

4.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處置，除進行上述賬務(wù)處理 外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào) 整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資的 價值。

1502長期債券投資

一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不 含1年）的債券投資。

二、本科目應(yīng)當設(shè)置“成本”和“應(yīng)計利息”明細科目，并按照 債券投資的種類進行明細核算。

三、長期債券投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長期債券投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成 本。

取得的長期債券投資，按照確定的投資成本，借記本科目（成本），38按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收 利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

實際收到取得債券時所支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息時，借“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

（二）長期債券投資持有期間，按期以債券票面金額與票面利率 計算確認利息收入時，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科 目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目；如為分期付息、到期一次還 本的債券投資，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

收到分期支付的利息時，按照實收的金額，借記“銀行存款”等 科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

（三）到期收回長期債券投資，按照實際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，按照長期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照相 關(guān)應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記“投資 收益”科目。

（四）對外出售長期債券投資，按照實際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，按照長期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照已 記入“應(yīng)收利息”科目但尚未收取的金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相 關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期債券投資的 價值。

1601固定資產(chǎn)

一、本科目核算單位固定資產(chǎn)的原值。

二、本科目應(yīng)當按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；

39文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

三、固定資產(chǎn)核算時，應(yīng)當考慮以下情況：

（一）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”科目 核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。

（二）以借入、經(jīng)營租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過本科 目核算，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。

（三）采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過本科目核算，并 在本科目下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目。

（四）經(jīng)批準在境外購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通 過本科目核算；單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“境外土地”明細科目，進 行相應(yīng)明細核算。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照成本進行初始計量。1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)驗收合格時，按照確定的固定資產(chǎn)成 本，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完畢交付使用前通過“在建 工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。

購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當在取得固定資產(chǎn)時，按 照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科 目[需要安裝]，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”[不含質(zhì)量保證金]、“銀行 存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金數(shù)額，貸記“其他應(yīng)付 款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]或“長期應(yīng)付款”[扣留期超過 1年]科目。

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)

付款”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時，按照在建工程成本，借記本 科目，貸記“在建工程”科目。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價 值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

3．融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定 的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該 項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝] 或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃付 款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時，按照實際支付金額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 科目。

4.按照規(guī)定跨分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資 租入固定資產(chǎn)。

5.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目 [不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運 輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照 其差額，貸記“捐贈收入”科目。

接受捐贈的固定資產(chǎn)按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記 本科目，貸記“捐贈收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”

41等科目。

6.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目 [不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運 輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照 其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

7.置換取得的固定資產(chǎn)，參照“庫存物品”科目中置換取得庫存 物品的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。

固定資產(chǎn)取得時涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增 值稅”科目。

（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 1.符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出

通常情況下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建時，按照固定資產(chǎn)的賬 面價值，借記“在建工程”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“固 定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建 等后續(xù)支出，借記“在建工程”科目，貸記“財政撥款收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

固定資產(chǎn)改建、擴建等完成交付使用時，按照在建工程成本，借 記本科目，貸記“在建工程”科目。

2.不符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出

為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修等支出，借記“業(yè)務(wù)活 動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“財政撥款收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）按照規(guī)定報經(jīng)批準處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當分別以下情況處理： 1.報經(jīng)批準出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的 賬面價值，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，按照固定資產(chǎn)已計提的折舊，42借記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科 目；同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過 程中發(fā)生的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記 “應(yīng)繳財政款”科目。

2.報經(jīng)批準對外捐贈固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計提的折舊，借 記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記 本科目，按照捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用，貸記“銀 行存款”等科目，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目。

3.報經(jīng)批準無償調(diào)出固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計提的折舊，借 記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記 本科目，按照其差額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；同時，按照無 償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用，借記“資產(chǎn)處置費用” 科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.報經(jīng)批準置換換出固定資產(chǎn)，參照“庫存物品”中置換換入庫 存物品的規(guī)定進行賬務(wù)處理。

固定資產(chǎn)處置時涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增 值稅”科目。

（四）單位應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一 次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報廢，應(yīng)當先記入“待 處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務(wù)處理。

1.盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有 相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法 采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待

43處理財產(chǎn)損溢”科目。

2.盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價 值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“固定資 產(chǎn)累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位固定資產(chǎn)的原值。

1602固定資產(chǎn)累計折舊

一、本科目核算單位計提的固定資產(chǎn)累計折舊。

公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計提的累計折舊，應(yīng)當分別通過“公 共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”科目和“保障性住房累計折舊”科目 核算，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的明細分類進行明細核算。

三、單位計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當采用與自有固定資 產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定 資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法 合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃 期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

四、固定資產(chǎn)累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“業(yè) 務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”、“加工物品”、“在 建工程”等科目，貸記本科目。

（二）經(jīng)批準處置或處理固定資產(chǎn)時，按照所處置或處理固定 資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)處置費用”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固 定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映單位計提的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

41611工程物資

一、本科目核算單位為在建工程準備的各種物資的成本，包括工 程用材料、設(shè)備等。

二、本科目可按照“庫存材料”、“庫存設(shè)備”等工程物資類別 進行明細核算。

三、工程物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購入為工程準備的物資，按照確定的物資成本，借記本科 目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（二）領(lǐng)用工程物資，按照物資成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。

（三）工程完工后將剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本單位存貨等的，按照 物資成本，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。

涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位為在建工程準備的各種物資 的成本。

1613在建工程

一、本科目核算單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本。

單位在建的信息系統(tǒng)項目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目工程、保障性 住房項目工程的實際成本，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待 攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資” 等明細科目，并按照具體項目進行明細核算。

（一）“建筑安裝工程投資”明細科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建

設(shè)項目實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不包括被安裝設(shè) 備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工單位的預付備料款和預付 工程款。本明細科目應(yīng)當設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個明細 科目進行明細核算。

（二）“設(shè)備投資”明細科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項目實 際支出的各種設(shè)備的實際成本。

（三）“待攤投資”明細科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項目實 際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當分攤計入有關(guān)工程成本和設(shè)備成本的各項間 接費用和稅費支出。本明細科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面：

1．勘察費、設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費及項目其他前期 費用。

2．土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、森林植被恢復費 及其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費用。

3．土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規(guī)定 繳納的其他稅費。

4．項目建設(shè)管理費、代建管理費、臨時設(shè)施費、監(jiān)理費、招投標 費、社會中介審計（審查）費及其他管理性質(zhì)的費用。

項目建設(shè)管理費是指項目建設(shè)單位從項目籌建之日起至辦理竣工 財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出，包括不在原單位發(fā)工資的工 作人員工資及相關(guān)費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞 動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、招募生產(chǎn)工人費、技 術(shù)圖書資料費（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費等。

5．項目建設(shè)期間發(fā)生的各類專門借款利息支出或融資費用。6．工程檢測費、設(shè)備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費及其他檢驗檢測類 費用。

7．固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、單項工程或

46單位工程報廢、毀損凈損失及其他損失。

8．系統(tǒng)集成等信息工程的費用支出。9．其他待攤性質(zhì)支出。

本明細科目應(yīng)當按照上述費用項目進行明細核算，其中有些費用（如項目建設(shè)管理費等），還應(yīng)當按照更為具體的費用項目進行明細核 算。

（四）“其他投資”明細科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項目實 際支出的房屋購置支出，基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和不能計入設(shè)備投資的軟 件購置等支出。單位為進行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，以及取得 土地使用權(quán)支付的土地出讓金，也通過本明細科目核算。本明細科目 應(yīng)當設(shè)置“房屋購置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公 生活用家具、器具購置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購置”、“無形資 產(chǎn)”等明細科目。

（五）“待核銷基建支出”明細科目，核算建設(shè)項目發(fā)生的江河 清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目整體報廢等不能形成資產(chǎn)部分的基 建投資支出。本明細科目應(yīng)按照待核銷基建支出的類別進行明細核算。

（六）“基建轉(zhuǎn)出投資”明細科目，核算為建設(shè)項目配套而建成 的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際成本。本明細科目應(yīng)按照轉(zhuǎn) 出投資的類別進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑安裝工程投資

1.將固定資產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建等時，按照固定資產(chǎn)等資產(chǎn) 的賬面價值，借記本科目（建筑安裝工程投資），按照已計提的折舊或 攤銷，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”等科目，按照固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的原

47值，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。

固定資產(chǎn)等資產(chǎn)改建、擴建過程中涉及到替換（或拆除）原資產(chǎn) 的某些組成部分的，按照被替換（或拆除）部分的賬面價值，借記“待 處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（建筑安裝工程投資）。

2.單位對于發(fā)包建筑安裝工程，根據(jù)建筑安裝工程價款結(jié)算賬單 與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照應(yīng)承付的工程價款，借記本科目（建 筑安裝工程投資），按照預付工程款余額，貸記“預付賬款”科目，按 照其差額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀 行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3．單位自行施工的小型建筑安裝工程，按照發(fā)生的各項支出金額，借記本科目（建筑安裝工程投資），貸記“工程物資”、“零余額賬戶 用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

4.工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用時，按照建筑安裝 工程成本（含應(yīng)分攤的待攤投資），借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本 科目（建筑安裝工程投資）。

（二）設(shè)備投資

1.購入設(shè)備時，按照購入成本，借記本科目（設(shè)備投資），貸記“財 政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；采 用預付款方式購入設(shè)備的，有關(guān)預付款的賬務(wù)處理參照本科目有關(guān)“建 筑安裝工程投資”明細科目的規(guī)定。

2.設(shè)備安裝完畢，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用時，按照設(shè)備 投資成本（含設(shè)備安裝工程成本和分攤的待攤投資），借記“固定資產(chǎn)” 等科目，貸記本科目（設(shè)備投資、建筑安裝工程投資——安裝工程）。

將不需要安裝的設(shè)備和達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具交付使 用時，按照相關(guān)設(shè)備、工具、器具的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存物品”科目，貸記本科目（設(shè)備投資）。

（三）待攤投資

建設(shè)工程發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當分攤計 入有關(guān)工程成本和設(shè)備成本的各項間接費用和稅費支出，先在本明細 科目中歸集；建設(shè)工程辦妥竣工驗收手續(xù)交付使用時，按照合理的分 配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本、在安裝設(shè)備成本等。

1.單位發(fā)生的構(gòu)成待攤投資的各類費用，按照實際發(fā)生金額，借 記本科目（待攤投資），貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”、“長期借款”、“其他應(yīng)交稅 費”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目。

2.對于建設(shè)過程中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入，按照取得的 收入金額，借記“銀行存款”等科目，按照依據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當沖減建 設(shè)工程成本的部分，貸記本科目（待攤投資），按照其差額貸記“應(yīng)繳 財政款”或“其他收入”科目。

3.由于自然災(zāi)害、管理不善等原因造成的單項工程或單位工程報 廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報 經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的工程成本的，按照工程成本扣除殘料價值和 過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤投資），按照 殘料變價收入、過失人或保險公司賠款等，借記“銀行存款”、“其 他應(yīng)收款”等科目，按照報廢或毀損的工程成本，貸記本科目（建筑 安裝工程投資）。

4.工程交付使用時，按照合理的分配方法分配待攤投資，借記本 科目（建筑安裝工程投資、設(shè)備投資），貸記本科目（待攤投資）。

待攤投資的分配方法，可按照下列公式計算：

（1）按照實際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項目的所 有單項工程一次竣工的建設(shè)項目。

實際分配率=待攤投資明細科目余額÷（建筑工程明細科目余額+

49安裝工程明細科目余額+設(shè)備投資明細科目余額）×100％

（2）按照概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長、單項工程分期分 批建成投入使用的建設(shè)項目。

概算分配率=（概算中各待攤投資項目的合計數(shù)-其中可直接分配 部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和設(shè)備投資合計）×100％

（3）某項固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資=該項固定資產(chǎn)的建筑工程 成本或該項固定資產(chǎn)（設(shè)備）的采購成本和安裝成本合計×分配率

（四）其他投資

1.單位為建設(shè)工程發(fā)生的房屋購置支出，基本畜禽、林木等的購 置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和 不能計入設(shè)備投資的軟件購置等支出，按照實際發(fā)生金額，借記本科 目（其他投資），貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.工程完成將形成的房屋、基本畜禽、林木等各種財產(chǎn)以及無形 資產(chǎn)交付使用時，按照其實際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)” 等科目，貸記本科目（其他投資）。

（五）待核銷基建支出

1.建設(shè)項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造 林、水土保持、城市綠化等不能形成資產(chǎn)的各類待核銷基建支出，按 照實際發(fā)生金額，借記本科目（待核銷基建支出），貸記“財政撥款收 入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.取消的建設(shè)項目發(fā)生的可行性研究費，按照實際發(fā)生金額，借 記本科目（待核銷基建支出），貸記本科目（待攤投資）。

3.由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的建設(shè)項目整體報廢所形成的凈損失，報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入待核銷基建支出，按照項目整體報廢所形成的凈損失，借記本科目（待核銷基建支出），按照報廢工程回收的殘料變價收入、50 保險公司賠款等，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照報 廢的工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資等）。

第三篇：關(guān)于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知

關(guān)于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位

會計科目和報表》的通知

財會[2017]25號

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為了適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則——基本準則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，我部制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，現(xiàn)予印發(fā)，自2019年１月１日起施行。鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》《彩票機構(gòu)會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》《國有建設(shè)單位會計制度》等制度。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

日

財

政

部

2017年10月24

第四篇：2018年會計繼續(xù)教育《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》講解試題全(答案)

2018年會計繼續(xù)教育

《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》講解

一、單選題

1.政府會計改革的內(nèi)容，是一項系統(tǒng)性工程，由多項工作任務(wù)與內(nèi)容構(gòu)成。其中，（）是前提和基礎(chǔ)。政府會計核算體系

政府財務(wù)報告審計和公開機制

政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系 政府財務(wù)報告體系

2.在政府層面，（）是會計行業(yè)的主管機構(gòu)。財政部

國務(wù)院

人民代表大會 稅務(wù)局

3.在會計核算層面，政府會計改革的總體思路，是在現(xiàn)有政府預算會計的基礎(chǔ)上建立政府財務(wù)會計。實現(xiàn)政府會計的（）“雙功能”。成本管理與預算管理

預算管理與財務(wù)管理

財務(wù)管理與成本管理

市場管理與成本管理

4.在政府會計改革的背景下，2017年11月財政部印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自（）起施行。2017年12月31日

2018年1月1日

2018年12月31日

2019年1月1日

5.政府會計改革的內(nèi)容，是一項系統(tǒng)性工程，由多項工作任務(wù)與內(nèi)容構(gòu)成。其中，（）是關(guān)鍵。

政府會計核算體系

政府財務(wù)報告審計和公開機制

政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系 政府財務(wù)報告體系

6.政府財務(wù)會計與預算會計分別設(shè)置了不同的會計要素，采用“5+3=8“要素核算模式。下列選項中，不屬于預算會計要素的是（）。預算結(jié)余

預算收入

預算支出 預算成本

7.《政府會計制度》適用于（）。各級各類行政單位和事業(yè)單位

納入企業(yè)財務(wù)管理體系并執(zhí)行企業(yè)會計準則的單位 納入企業(yè)財務(wù)管理體系并執(zhí)行小企業(yè)會計準則的單位

本制度尚未規(guī)范的有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理 8.《政府會計制度》是（）的會計規(guī)范。戰(zhàn)略層面 操作層面 管理層面 理論層面

9.在一個會計信息系統(tǒng)中，同時進行財務(wù)會計和預算會計核算，對于涉及財務(wù)會計和預算會計的業(yè)務(wù)或事項，采用（）模式。復式記賬 單式記賬 平行記賬 借貸記賬

10.《政府會計制度》實施后，不再執(zhí)行現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度，包括（）?！缎姓挝粫嬛贫取泛汀吨腥A人民共和國預算法》 《事業(yè)單位會計制度》和《中華人民共和國預算法》 《中華人民共和國會計法》和《政府會計準則——基本準則》 《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》

11.某單位直接支付的財政應(yīng)返還額度發(fā)生下列事項：年末，未完成支付的直接支付額度12500元；下，使用上直接額度支付款項7500元。則下列說法正確的是（）。年末的會計處理中，應(yīng)貸：財政應(yīng)返還額度—直接 12500 年末的會計處理中，應(yīng)貸：財政撥款收入 12500 下的會計處理中，應(yīng)貸：業(yè)務(wù)活動費用 7500 下的會計處理中，應(yīng)借：財政應(yīng)返還額度—直接 7500

12.財務(wù)會計充實了資產(chǎn)的核算，補充了一些原制度沒有的會計科目。其中不包括（）。自然資源資產(chǎn) 其他貨幣資金 保障性住房 工程物資

13.財務(wù)會計的負債共設(shè)置了16個會計科目，行政單位可以使用其中的11個科目，不使用（）科目。

應(yīng)付賬款 短期借款 應(yīng)繳財政款 應(yīng)付政府補貼款

14.在下列資產(chǎn)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)中，事業(yè)單位的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的對應(yīng)處理環(huán)節(jié)為（）。后續(xù)計量 資產(chǎn)減值準備 折舊與攤銷 初始計量

15.財務(wù)會計的負債共設(shè)置了16個會計科目，事業(yè)單位可以使用其中的15個科目，不使用（）科目。應(yīng)付賬款 短期借款 應(yīng)繳財政款 應(yīng)付政府補貼款

16.財務(wù)會計中的收入類科目與原制度的類似，主要對原制度下的“其他收入”科目進行了拆分。其中，單獨設(shè)置了（）科目。非同級財政撥款收入 財政撥款收入 事業(yè)收入 投資收益

17.下列選項中，不屬于資產(chǎn)負債表重要項目的是（）。在建工程

非同級財政撥款收入 長期借款 應(yīng)收賬款

18.下列選項中，屬于補助類收入的是（）。事業(yè)收入 經(jīng)營收入 投資收益 非同級財政撥款收入

19.財務(wù)會計的凈資產(chǎn)共設(shè)置了7個會計科目。其中，屬于事業(yè)單位不屬于行政單位的會計科目是（）。累計盈余 本期盈余 本年盈余分配

權(quán)益法調(diào)整

20.財務(wù)會計的費用共設(shè)置了8個會計科目。下列選項中，屬于行政單位會計科目的是（）。單位管理費用 經(jīng)營費用 資產(chǎn)處置費用 所得稅費用

21.預算會計中的收入類科目（9個）與原制度的類似，同財務(wù)會計中的收入科目（11個）基本對應(yīng)。捐贈、利息、租金收入并入（）科目。上級補助預算收入 經(jīng)營預算收入 投資預算收入 其他預算收入

22.政府預算會計設(shè)置3個會計要素?！痘緶蕜t》規(guī)定了各會計要素的定義、確認標準、計量屬性和列示要求。其中反映預算執(zhí)行結(jié)果的是（）。預算收入 預算結(jié)余 預算成本 預算支出

23.預算會計中的結(jié)余類科目與原制度的類似，同財務(wù)會計中的凈資產(chǎn)（盈余）科目有較大差異。為應(yīng)用平行記賬方法，設(shè)計了（）科目。資金結(jié)存 專用結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 財政撥款結(jié)余

24.預算會計的收入共設(shè)置了9個會計科目。下列選項中屬于行政單位的會計科目的是（）。債務(wù)預算收入 事業(yè)預算收入 財政撥款預算收入 附屬單位上繳預算收入

25.預算會計中的收入類科目（9個）與原制度的類似，同財務(wù)會計中的收入科目（11個）基本對應(yīng)。增加了（）科目。債務(wù)預算收入 事業(yè)預算收入 財政撥款預算收入 附屬單位上繳預算收入

26.下列關(guān)于平行記賬法的說法中，錯誤的是（）。

平行記賬需要同時滿足兩個基本條件 平行記賬只需要滿足兩個基本條件中的一個

對于實際發(fā)生納入單位預算管理的現(xiàn)金收支，才與預算會計相關(guān)，需要進行平行記賬 并非所有的事業(yè)或事項均需要進行平行記賬，有些只需要進行單項記賬，平行記賬只是其中一種情況

27.存貨的會計處理，對于預算會計而言，在發(fā)出時應(yīng)記入（）。在途物品 業(yè)務(wù)活動費用 庫存物品 不記錄

28.關(guān)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計操作，下列選項中，說法正確的是（）。

財務(wù)會計取得時記入固定資產(chǎn)，計提折舊時記入業(yè)務(wù)活動費用或單位管理費用等 財務(wù)會計取得時記入固定資產(chǎn)，計提折舊時不進行記錄

預算會計取得時記入行政支出/事業(yè)支出，計提折舊時記入業(yè)務(wù)活動費用或單位管理費用等

預算會計取得時記入固定資產(chǎn)，計提折舊時不進行記錄 29.存貨的會計處理，對于財務(wù)會計而言，在發(fā)出時應(yīng)記入（）。在途物品 業(yè)務(wù)活動費用 庫存物品 不記錄

30.應(yīng)付賬款核算單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在（）的款項。

1年以內(nèi)（不含1年）1年以內(nèi)（含1年）2年以內(nèi)（不含2年）2年以內(nèi)（含2年）

二、判斷題

1.現(xiàn)行制度下的行政事業(yè)單位會計報表為混合式，不利于編制決算報告與財務(wù)報告。新《政府會計制度》將報表分為預算會計報表和財務(wù)會計報表兩大類。（正確）2.預算會計以權(quán)責發(fā)生制為主要確認基礎(chǔ)，側(cè)重滿足預算管理的需要。（錯誤）3.《政府會計準則——基本準則》頒布前，我國已有“政府會計”概念。（錯誤）4.目前行政事業(yè)單位多項會計制度并存、會計政策不一致。（正確）5.會計制度是政府會計標準體系的重要組成部分。（正確）

6.在不影響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。（正確）

7.財務(wù)報表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。（錯誤）8.新的會計核算模式離不開會計信息系統(tǒng)的支撐。單位開展會計信息化工作，應(yīng)當符合財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范和標準，符合政府會計準則和會計制度的規(guī)定。（正確）9.在不影響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。（正確）

10.政府會計科目的要求應(yīng)當根據(jù)單位的類型，按照《政府會計制度》的要求設(shè)置和使用會計科目。（正確）

11.對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計的同時應(yīng)當進行預算會計核算。（正確）

12.根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都無法作為當期的收入和費用。（錯誤）

13.資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。（正確）

14.資產(chǎn)的賬務(wù)處理應(yīng)當遵循會計準則的要求，包括基本準則、具體準則和應(yīng)用指南。（正確）

15.政府財務(wù)會計的計量，主要是資產(chǎn)和負債的計量。（正確）

16.財務(wù)會計是指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項進行會計核算，反映和監(jiān)督政府財務(wù)狀況、運行情況等信息的會計。（錯誤）

17.附注是財務(wù)報表的重要組成部分。凡對使用者的決策有重要影響的會計信息，單位均應(yīng)當充分披露。（正確）

18.單位應(yīng)當按照及時性原則，對本發(fā)生的各類影響收入（預算收入）和費用（預算支出）的業(yè)務(wù)進行適度歸并和分析，披露將預算收入支出表中“本年預算收支差額”調(diào)節(jié)為收入費用表中“本期盈余”的信息。（錯誤）

19.費用是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。（正確）。

20.資產(chǎn)負債表以單位財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準，按照會計制度的規(guī)定編制。（正確）21.財務(wù)會計按照權(quán)責發(fā)生制的要求，設(shè)計了費用類的會計科目，同原制度的支出差異不明顯。準確反映運行費用，為成本核算奠定基礎(chǔ)。（錯誤）

22.行政支出這一會計科目主要核算事業(yè)單位履行其職責實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。（錯誤）23.預算會計是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對政府預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況的會計。（錯誤）

24.政府決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的執(zhí)行結(jié)果。（正確）

25.預算收入是指政府會計主體在預算內(nèi)依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。（正確）

26.預算會計中的支出類科目與原制度的類似，同財務(wù)會計中的費用類科目沒有明確的對應(yīng) 6 關(guān)系。（正確）

27.存貨是指政府會計主體在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)。其會計核算主要包括取得、發(fā)出、盤點和處置等環(huán)節(jié)。（正確）

28.政府會計對于所發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項，需要同時進行財務(wù)會計和預算會計兩項記錄，采用復式記賬的方法。（錯誤）

29.同級財政的撥款是行政事業(yè)單位的主要（重要）收入來源。撥款方式包括財政授權(quán)支付和財政直接支付。（正確）

30.政府會計由政府預算會計和政府財務(wù)會計“雙功能”構(gòu)成，兩者適度分離又相互銜接。（正確）

31.行政單位的開展的履職業(yè)務(wù)活動，以及事業(yè)單位的開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動，是行政事業(yè)單位的主要費用（支出）事項。（正確）

第五篇：財政部會計司有關(guān)負責人就印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問（最終版）

財政部會計司有關(guān)負責人就印發(fā)《政府會計制度——

行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問

2017年11月9日來源：會計司

為了積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號，以下簡稱《改革方案》）的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計核算標準體系，夯實政府財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)，2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。近日，財政部會計司有關(guān)負責人就《制度》有關(guān)問題回答了記者提問。

問：《制度》制定出臺的背景和意義是什么？

答：我國現(xiàn)行政府會計核算標準體系基本上形成于1998年前后，主要涵蓋財政總預算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計，包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票機構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會計制度和國有建設(shè)單位會計制度等有關(guān)制度等。2010年以來，財政部適應(yīng)公共財政管理的需要，先后對上述部分會計標準進行了修訂，基本滿足了現(xiàn)行部門預算管理的需要。

黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預算法》對各級政府提出按編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的新要求。由于現(xiàn)行政府會計標準體系一般采用收付實現(xiàn)制，主要以提供反映預算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的，無法準確、完整反映政府資產(chǎn)負債“家底”，以及政府的運行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求。另外，因現(xiàn)行政府會計領(lǐng)域多項制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會計信息可比性不高，通過匯總、調(diào)整編制的政府財務(wù)報告信息質(zhì)量較低。因此，在新的形勢下，必須對現(xiàn)行政府會計標準體系進行改革。

《改革方案》提出，權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會計核算標準體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應(yīng)用指南，健全完善政府會計制度。在政府會計核算標準體系中，基本準則屬于“概念框架”，統(tǒng)馭政府會計具體準則和政府會計制度的制定；具體準則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，應(yīng)用指南主要對具體準則的實際應(yīng)用作出操作性規(guī)定；會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、報表格式及其編制說明等。會計準則和會計制度相互補充，共同規(guī)范政府會計主體的會計核算，保證會計信息質(zhì)量。按照《改革方案》確定的目標，我們應(yīng)當在2020年之前建立起具有中國特色的政府會計標準體系。

2015年以來，我部按照《改革方案》要求，相繼出臺了《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱《基本準則》）和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等6項政府會計具體準則，以及固定資產(chǎn)準則應(yīng)用指南，政府會計準則體系建設(shè)取得積極進展。為了加快建立健全政府會計核算標準體系，經(jīng)反復研究和論證，我們決定以統(tǒng)一現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計標準、夯實部門和單位編制權(quán)責發(fā)生制財務(wù)報告和全面反映運行成本并同時反映預算執(zhí)行情況的核算基礎(chǔ)為目標，制定適用于各級各類行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的會計制度。

制定出臺《制度》，是我部全面貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《改革方案》的重要成果，是服務(wù)全面深化財稅體制改革的重要舉措，對于提高政府會計信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財務(wù)和預算管理水平、全面實施績效管理、建立現(xiàn)代財政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會計發(fā)展進程中具有劃時代的重要意義。

問：《制度》制定出臺的過程是怎樣的？

答：為提高《制度》起草工作的科學性、民主性，我們嚴格按照會計司《會計標準制定與實施內(nèi)部控制操作規(guī)程》，遵循科學嚴密的起草流程?！吨贫取返闹贫v時兩年多，主要經(jīng)歷了以下階段：

（一）研究起草階段。2015年5月份，我們成立了由會計司相關(guān)人員、理論界和實務(wù)界專家組成的起草小組，正式啟動《制度》起草工作。在系統(tǒng)分析和梳理現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位會計制度（以下簡稱“現(xiàn)行制度”）基礎(chǔ)上，結(jié)合前期課題研究成果，通過深入研討，于7月份形成《制度》草稿。隨后，我們就草稿在會計司內(nèi)部各單位、部分地方財政廳（局）和部分中央級行政事業(yè)單位征求意見，并通過召開專家座談會等形式對草稿進行全面修改完善，于2015年年底形成《制度》討論稿。2016年上半年，我們組織專家對討論稿中有關(guān)重大問題進行深入研究和討論，并結(jié)合政府會計準則制定情況對討論稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行了調(diào)整和修改完善，于2016年7月經(jīng)會計司司務(wù)會討論通過后形成《制度》征求意見稿。

（二）征求意見和模擬測試階段。2016年8月，我們印發(fā)了《關(guān)于征求<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2016〕30號），面向中央和國家機關(guān)、地方財政廳（局）和社會公眾征求意見，同時一并征求財政部部內(nèi)相關(guān)司局、財政部駐各地專員辦和政府會計準則委員會咨詢專家的意見?！吨贫取氛髑笠庖姼逵“l(fā)后，社會各方反映積極，通過多種方式向我們反饋意見。為了提高《制度》的可操作性，2016年11月至2017年3月，我們組織14家中央級單位和26家地方單位開展了《制度》征求意見稿模擬測試工作。在公開征求意見和模擬測試的同時，我們赴多個中央部門、單位和地方財政部門、行政事業(yè)單位進行實地調(diào)研，當面聽取有關(guān)各方對《制度》的意見和建議，并會同部內(nèi)相關(guān)司局就《制度》修改過程中的重點問題進行座談和討論。我們在對各方反饋意見進行匯總、分析和反復討論的基礎(chǔ)上，充分吸收了合理的意見和建議，對《制度》征求意見稿進行了較大幅度的修改和完善，于2017年7月份形成《制度》草案。

（三）發(fā)布階段。2017年8月，我們將《制度》草案提交會計司會計技術(shù)小組討論，根據(jù)技術(shù)小組意見對草案進行修改完善后提交會計司司務(wù)會審議，司務(wù)會原則通過。9月份，我們根據(jù)司務(wù)會意見對草案進行審核校對的同時，再次就草案征求了部分政府會計咨詢專家的意見，并與部內(nèi)相關(guān)司局就《制度》中有關(guān)重大問題進行了討論，在此基礎(chǔ)上修改完善形成《制度》送審稿。10月份，《制度》經(jīng)部內(nèi)相關(guān)司局會簽后由部領(lǐng)導簽發(fā)。

問：《制度》反饋意見采納情況如何？

答：在《制度》起草過程中，我們充分發(fā)揚民主,廣泛聽取意見,盡最大努力集中各方面智慧。在《制度》公開征求意見時，我們共收到各方面書面反饋意見142份，其中提出具體意見和建議的100份，共計889條意見和建議，反饋意見總字數(shù)達20余萬字。在《制度》模擬測試中，測試單位共提出163條意見和建議。我們對各方面反饋意見和建議進行了認真梳理、匯總和分析，針對每條意見和建議均認真討論提出了處理意見。對于其中合理的意見，我們均予以采納；對于未采納的有代表性的意見和建議，我們與相關(guān)各方進行了溝通討論，力爭達成共識。

我們在《制度》修改過程中主要采納的意見和建議有：一是在總說明部分明確了政府財務(wù)會計和預算會計“平行記賬”的規(guī)則；二是合并了“在建工程”和“基建工程”兩個科目內(nèi)容，并且在總說明中明確規(guī)定單位不再單獨建賬，但應(yīng)當按項目單獨核算；三是增加了保障性住房的會計核算；四是調(diào)整了凈資產(chǎn)類科目設(shè)置及相關(guān)科目的核算內(nèi)容；五是增加了“債務(wù)還本支出”科目；六是完善了預算會計和財務(wù)會計中關(guān)于專用基金的核算內(nèi)容；七是增加了凈資產(chǎn)變動表，簡化了本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的內(nèi)容，并將該表從主表移至附注；八是細化了報表附注的內(nèi)容。

經(jīng)過充分研究與討論后，我們未采納的反饋意見和建議主要有：一是關(guān)于自然資源資產(chǎn)的會計處理。有反饋意見認為，《基本準則》已提出了自然資源資產(chǎn)的概念，建議在《制度》中對其會計處理予以規(guī)定。經(jīng)研究，我們認為，自然資源資產(chǎn)的核算范圍和計量問題十分復雜，相關(guān)研究還在推進之中，目前不宜做出規(guī)定。二是關(guān)于資產(chǎn)減值會計。有反饋意見提出，《基本準則》規(guī)定政府財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制，建議在《制度》中對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值處理予以規(guī)定。經(jīng)研究，并充分考慮當前政府會計改革所處階段、行政事業(yè)單位的會計核算現(xiàn)狀和減值會計的復雜性，我們除要求對事業(yè)單位有關(guān)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備外，未全面引入減值會計，擬待未來權(quán)責發(fā)生制政府會計發(fā)展達到一定階段后再予以考慮。三是關(guān)于財政撥款收入的核算基礎(chǔ)。有反饋意見認為，財政撥款收入也應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制核算，即單位應(yīng)當以部門預算批復時點作為財政撥款收入確認時點。經(jīng)研究并深入聽取意見，我們認為此舉不僅會大大增加會計核算工作量，而且在按編制財務(wù)報表的情況下，收付實現(xiàn)制核算與權(quán)責發(fā)生制核算對報表沒有實質(zhì)性影響。因此，《制度》維持了原有規(guī)定，即單位在收到財政撥款時同時確認財務(wù)會計收入和預算收入。四是關(guān)于現(xiàn)金流量表。很多反饋意見認為行政事業(yè)單位沒有必要編制現(xiàn)金流量表，建議刪除；但醫(yī)院等單位認為現(xiàn)金流量表能夠反映單位現(xiàn)金流量的增減變動情況，有必要保留。經(jīng)研究，我們保留了現(xiàn)金流量表，但規(guī)定單位可以根據(jù)實際情況自行選擇編制。

問：制定《制度》遵循了哪些原則？

答：在《制度》制定過程中，主要遵循了以下原則：

（一）歸并統(tǒng)一原則。從行政事業(yè)單位通用或共性業(yè)務(wù)會計處理，以及單位財務(wù)報告信息和決算報告信息的可比性出發(fā)，歸并統(tǒng)一現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和各項行業(yè)事業(yè)單位會計制度。

（二）繼承創(chuàng)新原則。立足當前行政事業(yè)單位核算現(xiàn)狀，充分繼承現(xiàn)行制度中合理的、共性的內(nèi)容。同時，為滿足政府財務(wù)會計和預算會計適度分離并相互銜接的核算需要，在會計科目設(shè)置和報表體系設(shè)計上力求創(chuàng)新。另外，在相關(guān)資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理說明中，充分吸收2016年以來財政部印發(fā)的6項政府會計具體準則的創(chuàng)新與變化。

（三）充分協(xié)調(diào)原則?！吨贫取芬罁?jù)會計法、預算法和《基本準則》等法律法規(guī)、規(guī)章制定，在嚴格貫徹《改革方案》要求、著力實現(xiàn)改革目標的前提下，力求與現(xiàn)行行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、財務(wù)制度、部門預決算制度、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)定、基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則等要求保持協(xié)調(diào)。

（四）提升質(zhì)量原則。從財務(wù)報告和決算報告的目標以及信息使用者的需要出發(fā)，全面提升會計信息質(zhì)量。在會計核算內(nèi)容和范圍上著力提高會計信息的可靠性、全面性，在財務(wù)會計中全面引入權(quán)責發(fā)生制，著力提高會計信息的相關(guān)性，在會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理說明上力求內(nèi)在一致，著力提高會計信息的可比性，在報表設(shè)計及填表說明、附注披露中著力提高會計信息的可理解性。

（五）務(wù)實簡化原則?？紤]行政事業(yè)單位會計工作基礎(chǔ)、會計人員接受程度和當前改革所處的階段，以及核算系統(tǒng)中引入財務(wù)會計內(nèi)容帶來的復雜性，在會計科目設(shè)置、核算口徑和方法、計量標準、賬務(wù)處理設(shè)計、報表設(shè)計和填制等方面，力求做到貼近實務(wù)、方便操作、簡便易行。

（六）適當借鑒原則。在充分考慮我國政府財政財務(wù)管理特點的基礎(chǔ)上，適當吸收我國企業(yè)會計準則改革的成功經(jīng)驗，適當借鑒國際公共部門會計準則的最新成果以及國外有關(guān)國家政府會計改革的先進經(jīng)驗和做法。

問：請介紹一下《制度》的體例結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容。

答：《制度》由正文和附錄組成。正文包括六部分內(nèi)容：

第一部分為總說明，主要規(guī)范《制度》的制定依據(jù)、適用范圍、會計核算模式和會計要素、會計科目設(shè)置要求、報表編制要求、會計信息化工作要求和施行日期等內(nèi)容。

第二部分為會計科目名稱和編號，主要列出了財務(wù)會計和預算會計兩類科目表，共計103個一級會計科目，其中，財務(wù)會計下資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素共77個一級科目，預算會計下預算收入、預算支出和預算結(jié)余三個要素共26個一級科目。

第三部分為會計科目使用說明，主要對103個一級會計科目的核算內(nèi)容、明細核算要求、主要賬務(wù)處理等進行詳細規(guī)定。本部分內(nèi)容是《制度》的核心內(nèi)容。

第四部分為報表格式，主要規(guī)定財務(wù)報表和預算會計報表的格式，其中，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及報表附注，預算會計報表包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表。

第五部分為報表編制說明，主要規(guī)定了第四部分列出的7張報表的編制說明，以及報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。

附錄為主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理舉例。本部分采用列表方式，以《制度》第三部分規(guī)定的會計科目使用說明為依據(jù)，按照會計科目順序?qū)挝煌ㄓ脴I(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理進行舉例說明。

問：《制度》與現(xiàn)行制度相比有哪些重大變化與創(chuàng)新？

答：《制度》繼承了多年來我國行政事業(yè)單位會計改革的有益經(jīng)驗，反映了當前政府會計改革發(fā)展的內(nèi)在需要和發(fā)展方向，相對于現(xiàn)行制度有以下重大變化與創(chuàng)新：

（一）重構(gòu)了政府會計核算模式。在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎(chǔ)上，《制度》按照《改革方案》和《基本準則》的要求，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預算會計和財務(wù)會計功能，決算報告和財務(wù)報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是“雙功能”，在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預算會計雙重功能，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進行財務(wù)會計核算，通過預算收入、預算支出和預算結(jié)余三個要素進行預算會計核算。二是“雙基礎(chǔ)”，財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，通過預算會計核算形成決算報告。所謂“相互銜接”，是指在同一會計核算系統(tǒng)中政府預算會計要素和相關(guān)財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。主要體現(xiàn)在：一是對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”。對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)會計核算的同時也應(yīng)當進行預算會計核算。對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計核算。二是財務(wù)報表與預算會計報表之間存在勾稽關(guān)系。通過編制“本期預算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進行披露，反映單位財務(wù)會計和預算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期收入與費用之間的差額）與本年預算結(jié)余數(shù)（本年預算收入與預算支出的差額）之間的差異，從而揭示財務(wù)會計和預算會計的內(nèi)在聯(lián)系。這種會計核算模式兼顧了現(xiàn)行部門決算報告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責發(fā)生制財務(wù)報告的要求，對于規(guī)范政府會計行為，夯實政府會計主體預算和財務(wù)管理基礎(chǔ)，強化政府績效管理具有深遠的影響。

（二）統(tǒng)一了現(xiàn)行各項單位會計制度?！吨贫取酚袡C整合了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票機構(gòu)、地勘單位、測繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目和報表項目說明中，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務(wù)和事項，同時根據(jù)改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。通過會計制度的統(tǒng)一，大大提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性，為合并單位、部門財務(wù)報表和逐級匯總編制部門決算奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。

（三）強化了財務(wù)會計功能?！吨贫取吩谪攧?wù)會計核算中全面引入了權(quán)責發(fā)生制，在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中著力強化財務(wù)會計功能，如增加了收入和費用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責發(fā)生制進行核算；增加了應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預提費用等。在政府會計核算中強化財務(wù)會計功能，對于科學編制權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)報告、準確反映單位財務(wù)狀況和運行成本等情況具有重要的意義。

（四）擴大了政府資產(chǎn)負債核算范圍?！吨贫取吩诂F(xiàn)行制度基礎(chǔ)上，擴大了資產(chǎn)負債的核算范圍。除按照權(quán)責發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款的核算內(nèi)容，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務(wù)。此外，為了準確反映單位資產(chǎn)扣除負債之后的凈資產(chǎn)狀況，《制度》立足單位會計核算需要、借鑒國際公共部門會計準則相關(guān)規(guī)定，將凈資產(chǎn)按照主要來源分類為累計盈余和專用基金，并根據(jù)凈資產(chǎn)其他來源設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會計科目。資產(chǎn)負債核算范圍的擴大，有利于全面規(guī)范政府單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計處理，準確反映政府“家底”信息，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。

（五）改進了預算會計功能。根據(jù)《改革方案》要求，《制度》對預算會計科目及其核算內(nèi)容進行了調(diào)整和優(yōu)化，以進一步完善預算會計功能。在核算內(nèi)容上，預算會計僅需核算預算收入、預算支出和預算結(jié)余。在核算基礎(chǔ)上，預算會計除按《預算法》要求的權(quán)責發(fā)生制事項外，均采用收付實現(xiàn)制核算，有利于避免現(xiàn)在制度下存在的虛列預算收支的問題。在核算范圍上，為了體現(xiàn)新《預算法》的精神和部門綜合預算的要求，《制度》將依法納入部門預算管理的現(xiàn)金收支均納入預算會計核算范圍，如增設(shè)了債務(wù)預算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。調(diào)整完善后的預算會計，能夠更好貫徹落實《預算法》的相關(guān)規(guī)定，更加準確反映部門和單位預算收支情況，更加滿足部門、單位預算和決算管理的需要。

（六）整合了基建會計核算。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，單位對于基本建設(shè)投資的會計核算除遵循相關(guān)會計制度規(guī)定外，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算，但同時應(yīng)將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)按期并入單位“大賬”。《制度》依據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和相關(guān)預算管理規(guī)定，在充分吸收《國有建設(shè)單位會計制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上對單位建設(shè)項目會計核算進行了規(guī)定。單位對基本建設(shè)投資按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，大大簡化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，有利于提高單位會計信息的完整性。

（七）完善了報表體系和結(jié)構(gòu)?！吨贫取穼蟊矸譃轭A算會計報表和財務(wù)報表兩大類。預算會計報表由預算收入表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表組成，是編制部門決算報表的基礎(chǔ)。財務(wù)報表由會計報表和附注構(gòu)成，會計報表由資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表。此外，《制度》針對新的核算內(nèi)容和要求對報表結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整和優(yōu)化，對報表附注應(yīng)當披露的內(nèi)容進行了細化，對會計報表重要項目說明提供了可參考的披露格式、要求按經(jīng)濟分類披露費用信息、要求披露本年預算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過程等。調(diào)整完善后的報表體系，對于全面反映單位財務(wù)信息和預算執(zhí)行信息，提高部門、單位會計信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

（八）增強了制度的可操作性?！吨贫取吩诟戒浿胁捎昧斜矸绞剑浴吨贫取分幸?guī)定的會計科目使用說明為依據(jù)，按照會計科目順序?qū)挝煌ㄓ脴I(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理進行了舉例說明。在舉例說明時，對同一項業(yè)務(wù)或事項，在表格中列出財務(wù)會計分錄的同時，平行列出相對應(yīng)的預算會計分錄（如果有）。通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項舉例說明，能夠充分反映《制度》所要求的財務(wù)會計和預算會計“平行記賬”的核算要求，便于會計人員學習和理解政府會計8要素的記賬規(guī)則，也有利于單位會計核算信息系統(tǒng)的開發(fā)或升級改造。

問：各地區(qū)、各部門、各單位應(yīng)當如何貫徹實施《制度》？

答：做好《制度》的貫徹實施，是各地區(qū)、各部門、各單位落實黨中央、國務(wù)院決策部署的一項重要任務(wù)，要進一步增強使命感、責任感，精心組織，周密部署，確?！吨贫取酚行嵤?。

一是要加強組織領(lǐng)導。各級政府財政部門要高度重視《制度》的貫徹實施工作，加強統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導和督促檢查。各部門、各單位要強化單位負責人的責任意識，制定詳細的實施方案，明確目標，落實責任，確保認識到位、組織到位、人員到位、工作到位。

二是要加強學習宣傳。各地區(qū)、各部門、各單位要認真組織《制度》的宣傳培訓工作，確保單位財會和相關(guān)人員準確理解《制度》制定背景、制定原則以及變化與創(chuàng)新，全面掌握《制度》各項規(guī)定，積極推進《制度》在各單位的切實執(zhí)行。

三是要加強會計信息化建設(shè)。各單位要結(jié)合《制度》內(nèi)容和本單位實際情況，及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算及生成的會計信息符合政府會計準則及《制度》的規(guī)定。

四是要加強政策協(xié)調(diào)。各部門、各單位要以貫徹實施《制度》為契機，加強會計核算與部門預決算管理、資產(chǎn)管理、政府財務(wù)報告編制、績效管理與評價和單位內(nèi)部控制建設(shè)等政策的協(xié)調(diào)，全面提升部門和單位管理水平。