第一篇：企業(yè)向個(gè)人借款利息會(huì)計(jì)處理

企業(yè)向個(gè)人借款時(shí)利息扣除要合規(guī)

近日，河南省某市國(guó)稅局在對(duì)某重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有大量向自然人借款的利息支出。借款項(xiàng)目主要有：

（一）內(nèi)部職工一年期的借款利息支出30萬(wàn)元，借款利息為按年息10%（不超過(guò)同期同類(lèi)貸款利率）一次性付清。利息預(yù)先在本金中進(jìn)行了扣除，企業(yè)實(shí)際收到內(nèi)部職工借款本金270萬(wàn)元，但按收到本金300萬(wàn)元、利息支出30萬(wàn)元記賬；

（二）向有業(yè)務(wù)往來(lái)的個(gè)體商戶(hù)借款100萬(wàn)元，利息也按利率10%處理支出10萬(wàn)元，但是此為口頭協(xié)議，沒(méi)有簽訂合同。另外，利息支出沒(méi)有原始憑據(jù)，僅有代扣代繳利息所得的個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人領(lǐng)取利息的收據(jù)。

個(gè)人借款利息支出合規(guī)才能稅前扣除

稅務(wù)人員分析后認(rèn)為，該企業(yè)的個(gè)人借款利息支出存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)證明依據(jù)，否則，利息支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。企業(yè)應(yīng)正確把握該項(xiàng)稅收政策，高度關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，依法操作，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。

借款合同需有規(guī)范的格式

《合同法》規(guī)定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據(jù)以稅前扣除的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求。借款合同采用書(shū)面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類(lèi)、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實(shí)行口頭允諾，要有合同可供查詢(xún)，并且要有相關(guān)的條款，才能據(jù)以稅前扣除。

《合同法》還規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款數(shù)額返還借款并計(jì)算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當(dāng)事人另有約定的以外，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款的期間計(jì)算利息。

借款利息不得預(yù)先從本金扣除

按照《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整計(jì)算方法，按實(shí)際借款數(shù)額270萬(wàn)元計(jì)算利息，而不是按300萬(wàn)元計(jì)算利息，按270萬(wàn)元實(shí)收本金計(jì)算，借款利息為按年息10%計(jì)算，稅前扣除的利息支出也應(yīng)為27萬(wàn)元。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同才允許扣除，該企業(yè)向有業(yè)務(wù)往來(lái)的個(gè)體商戶(hù)借款100萬(wàn)元，利息也按利率10%處理支出10萬(wàn)元，但是只是口頭協(xié)議，沒(méi)有簽訂借款合同，也不能扣除。

利息支出應(yīng)憑發(fā)票扣除

針對(duì)該企業(yè)利息支出稅前扣除沒(méi)有原始憑據(jù)的情況，稅務(wù)人員認(rèn)為，利息支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票扣除?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）也規(guī)定，對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開(kāi)發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有

偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

企業(yè)在付息時(shí)應(yīng)代扣個(gè)人所得稅

另外，《國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)）規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論是金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。另外，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，同時(shí)規(guī)定利息項(xiàng)目的稅率為20%，據(jù)此企業(yè)在支付自然人利息時(shí)還負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

稅務(wù)人員提醒納稅人，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，并申報(bào)納稅，此類(lèi)自然人應(yīng)了解代開(kāi)發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注及時(shí)扣繳個(gè)人所得稅，并且不能為自然人負(fù)擔(dān)稅收，如果替自然人支付了代開(kāi)發(fā)票過(guò)程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不能扣除。

第二篇：公司向個(gè)人借款的利息如何處理_會(huì)計(jì)學(xué)堂

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會(huì)計(jì)學(xué)堂，是深圳快學(xué)教育發(fā)展有限公司旗下的在線(xiàn)培訓(xùn)平臺(tái)。成立于2011年，擁有500余人的優(yōu)秀師資團(tuán)隊(duì)，是國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的會(huì)計(jì)實(shí)操在線(xiàn)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

發(fā)展歷程：

2012年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師柳齊創(chuàng)辦會(huì)計(jì)學(xué)堂；同年7月，會(huì)計(jì)學(xué)堂推出工業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操、商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操、小微企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操3個(gè)行業(yè)真賬實(shí)操模擬系統(tǒng)；同年9月，出納實(shí)操系統(tǒng)上線(xiàn)，在線(xiàn)學(xué)員超1萬(wàn)人

2013年8月，會(huì)計(jì)學(xué)堂實(shí)操行業(yè)增加到20個(gè)，包括餐飲企業(yè)實(shí)操、酒店實(shí)操、地產(chǎn)公司實(shí)操等；同年12月，國(guó)稅、地稅模擬申報(bào)系統(tǒng)上線(xiàn)，學(xué)員超5萬(wàn)人。

2014年6月，直播課系統(tǒng)上線(xiàn)，推出互動(dòng)學(xué)習(xí)新模式；同年7月，手工帳、金蝶軟件實(shí)操、用友軟件實(shí)操以及零基礎(chǔ)學(xué)會(huì)計(jì)課程上線(xiàn)；同年11月，實(shí)操行業(yè)實(shí)操擴(kuò)張到30個(gè)行業(yè)。

2015年3月，公司獲得知名風(fēng)險(xiǎn)投資公司1000萬(wàn)的A輪融資；12月，會(huì)計(jì)學(xué)堂被騰訊教育評(píng)選為在線(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)操培訓(xùn)的第一品牌。2016年3月，從業(yè)、初級(jí)、中級(jí)考證直播課開(kāi)通，簽約老師超過(guò)200人，學(xué)員超過(guò)30萬(wàn)。

公司向個(gè)人借款的利息如何處理？

公司向個(gè)人借款，其本金計(jì)入往來(lái)賬目，支付的利息應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但稅法規(guī)定非金融企業(yè)借非金融企業(yè)的借款利息，在不高于同期銀行貸款利息，可以稅前扣除，超過(guò)部分不允許稅前扣除。另還需代扣代繳個(gè)人的營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅……

金融企業(yè)買(mǎi)債券持有期間產(chǎn)生的利息要繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）

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金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買(mǎi)入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定……

房企借款利息扣除過(guò)程中幾個(gè)關(guān)鍵的稅務(wù)處理點(diǎn)

《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定，企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除?！丁雌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用〉應(yīng)用指南》規(guī)定，符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類(lèi)存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)。這就是說(shuō)，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。在房地產(chǎn)完工后，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，千萬(wàn)不要把已在開(kāi)發(fā)成本列支的借款費(fèi)用再?gòu)呢?cái)務(wù)費(fèi)用中重復(fù)稅前扣除……

支付境外借款利息代扣營(yíng)業(yè)稅嗎？

根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一款規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。在我國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。因此，自2009年1月1日起，境外公司取得的利息應(yīng)在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅，你單位應(yīng)履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)……

向股東借款的利息處理

公司向公司的股東借款，與向私人借款的處理辦法一樣。賬務(wù)處理如下：

1、借款時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：其他應(yīng)付款（或短期借款等）

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2、根據(jù)借款協(xié)議上的利息計(jì)算入賬

（1）提取時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息（或預(yù)提費(fèi)用）

（2）支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息（或預(yù)提費(fèi)用）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）

（注解：新準(zhǔn)則下用庫(kù)存現(xiàn)金和應(yīng)付利息，而用舊制度的企業(yè)依然可以用預(yù)提費(fèi)用和現(xiàn)金這個(gè)科目。）

企業(yè)無(wú)償借款是否計(jì)算利息并繳納營(yíng)業(yè)稅？

關(guān)于無(wú)償將資金讓渡給他人使用的涉稅問(wèn)題。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第三條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益……

不合理利息支出不得稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期

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間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額，企業(yè)一個(gè)內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和……

新《企業(yè)所得稅法》有關(guān)利息規(guī)定的六大變化

2008年起，新《企業(yè)所得稅法》開(kāi)始實(shí)施，原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅規(guī)定同時(shí)廢止。相對(duì)于舊稅法對(duì)有關(guān)利息的規(guī)定，新稅法有6方面重要的變化，這些變化應(yīng)引起納稅人的高度關(guān)注。

變化一：外企列支利息支出不需再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核舊稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。

新稅法取消了經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意的規(guī)定，只要不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分即可自行申報(bào)扣除。但納稅人在計(jì)算扣除時(shí)要注意的是，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，不能僅考慮基準(zhǔn)利率，而忽略了浮動(dòng)利率，導(dǎo)致少扣除利息支出……

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第三篇：企業(yè)向個(gè)人借款的財(cái)稅處理

1、營(yíng)業(yè)稅

關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用的行為．包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍。根據(jù)這．法規(guī)，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為。均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收5％的營(yíng)業(yè)稅。

個(gè)人將資金借與企業(yè)使用問(wèn)題，最高人民法院在《關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》中規(guī)定，公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)納稅人的界定也包括個(gè)人。因此，個(gè)人收取資金占用費(fèi)也應(yīng)當(dāng)適用于國(guó)稅函發(fā)

[1995]156號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得利息收入按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收5％的營(yíng)業(yè)稅。

2、所得稅

《企業(yè)所得稅法》第六條第(五)項(xiàng)及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，均屬于企業(yè)取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

稅前扣除問(wèn)題，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。由于本條只列舉了企業(yè)向金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除，沒(méi)有列舉向個(gè)人借款支付的利息如何處理，因此，向個(gè)人借款支付的利息無(wú)論財(cái)務(wù)上如何處理，在稅收方面是不允許在稅前扣除的。

個(gè)人取得貸款利息則應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，全額按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20％。

3、印花稅

依據(jù)《印花稅暫行條例》附件對(duì)征稅范圍的列舉，以及國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào))對(duì)“其他金融組織”的解釋?zhuān)瑢?duì)借款合同而言，只有銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的借款合同應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，對(duì)既不是銀行又不是非銀行金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)向借款人的借款，無(wú)論是否簽訂借款合同（或協(xié)議），或者出具其他憑據(jù)，均無(wú)須按“借款合同”稅目繳納印花稅。

4、票據(jù)使用

在實(shí)際稅收征管過(guò)程中，目前對(duì)于企業(yè)向其他企業(yè)或個(gè)人借款，在支付利息時(shí)使用票據(jù)問(wèn)題上還沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，許多企業(yè)以收據(jù)或白條入賬。這樣既不利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，也在客觀(guān)上造成了借款利息收入產(chǎn)生的各種稅款流失。最為重要的是，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若于問(wèn)題的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定是可以有條件扣除的，如果因?yàn)闆](méi)有獲取合法的票據(jù)，從而失去在所得稅前扣除的權(quán)利，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是不公平的。

第四篇：企業(yè)向個(gè)人借款的稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)向個(gè)人借款行為的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

涉及的稅種：個(gè)人所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅

一、個(gè)人所得稅

1、納稅標(biāo)準(zhǔn)：按利息收入的20%征稅

? 征稅規(guī)定：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：……

七、利息、股息、紅利所得；” ? 稅率：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第五條“個(gè)人所得稅的稅率：……

五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！?? 稅目：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條“稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（七）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。”

2、納稅主體：個(gè)人所得稅納稅采用源泉扣繳與個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的方式，但是利息收入只能支付所得的主體進(jìn)行代扣代繳，款項(xiàng)在應(yīng)付利息中直接扣除（民間借貸中無(wú)論是企業(yè)向自然人借貸還是自然人向自然人借貸，均應(yīng)由支付利息的一方進(jìn)行代繳）概念說(shuō)明：

? 納稅義務(wù)人：簡(jiǎn)稱(chēng)為納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人。納稅人也稱(chēng)納稅主體。? 扣繳義務(wù)人：為了便于征管，稅法對(duì)某些稅種規(guī)定了扣繳義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位或個(gè)人?？劾U分代扣代繳、代收代繳，但該扣繳義務(wù)均是法定義務(wù)。納稅依據(jù)：

? 源泉扣繳規(guī)定：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條“人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！?? 個(gè)人申報(bào)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條“……個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?！?? 款項(xiàng)扣除：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條“扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查?！?/p>

3、法律后果：扣繳義務(wù)人的義務(wù)是法定義務(wù)

? 《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十九條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！?/p>

二、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

1、增值稅：按金融業(yè)繳納增值稅，適用小規(guī)模納稅人的3%征收率，由收取利息一方自行申報(bào)納稅

? 納稅規(guī)定：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅?！?? 稅目規(guī)定：上述辦法所附注釋中注明“

（五）金融服務(wù)。金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。1.貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。” ? 起征點(diǎn)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條“ 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）?！?? 稅率：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十二條“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%?！?? 納稅義務(wù)人：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人?！钡诹鶙l“中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人?！?/p>

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：按應(yīng)繳納增值稅稅款的7%，由收取利息一方在繳納增值稅時(shí)同時(shí)繳納

? 《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。” ? 《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第四條“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%......”

3、教育費(fèi)附加：按應(yīng)繳納增值稅稅款的3%，由收取利息一方在繳納增值稅時(shí)同時(shí)繳納 ? 《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條“凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》（國(guó)發(fā)〔1984〕174號(hào)文）的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加。” ? 《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第三條“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。”

三、印花稅：按借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五，各自貼花納稅

? 納稅依據(jù)：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！?? 稅目：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條“下列憑證為應(yīng)納稅憑證:

（一）購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；……” ? 稅率：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》附印花稅稅目稅率表“借款合同，銀行及其他按借款借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花?！?? 納稅人：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第八條“同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花?！?/p>

綜合結(jié)論

? 個(gè)人所得稅按利息收入的20%納稅，由支付利息一方（債務(wù)人）在交付利息時(shí)一并扣除并代扣代繳，無(wú)論債務(wù)人是企業(yè)或個(gè)人均需代扣代繳，否則由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款并對(duì)扣繳義務(wù)人做出處罰 ? 增值稅按利息收入的全額適用小規(guī)模納稅人3%的征收率，由債權(quán)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納 ? 城市建設(shè)維護(hù)稅按增值稅的7%（即利息收入*3%*7%=利息收入*0.21%），由債權(quán)人在繳納增值稅時(shí)同時(shí)繳納 ? 教育費(fèi)附加按增值稅的3%（即利息收入*3%*3%=利息收入*0.09%），由債權(quán)人在繳納增值稅時(shí)同時(shí)繳納 ? 印花稅按借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五，由債權(quán)人與債務(wù)人各自分別貼花

第五篇：向銀行短期借款的會(huì)計(jì)處理

向銀行短期借款的會(huì)計(jì)處理

【問(wèn)】假設(shè)，A公司于2011年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)500000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。則A公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

【答】（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款500000

貸：短期借款500000

（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1667

貸：應(yīng)付利息1667

本月應(yīng)計(jì)提的利息=500000×4%÷12=1667（元）

2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1667

應(yīng)付利息3334

貸：銀行存款5001

第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款500000

貸：銀行存款500000

如上述借款期限是8個(gè)月。則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息：

借：短期借款 500000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1667

應(yīng)付利息3334

貸：銀行存款50500

1關(guān)鍵詞：銀行借款會(huì)計(jì)分錄、銀行短期借款、短期借款賬務(wù)處理