第一篇：企業(yè)向個(gè)人支付借款利息時(shí)相關(guān)涉稅問(wèn)題大全

企業(yè)向個(gè)人支付借款利息時(shí)相關(guān)涉稅問(wèn)題

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，時(shí)常會(huì)遇到資金周轉(zhuǎn)困難。由于金融機(jī)構(gòu)對(duì)放貸一直持謹(jǐn)慎態(tài)度，因此很多企業(yè)不能及時(shí)取得貸款以解燃眉之急。于是，有的企業(yè)就會(huì)向職工或其他人員借款來(lái)維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)在向個(gè)人支付借款利息時(shí)，應(yīng)妥善處理相關(guān)涉稅問(wèn)題。

1.印花稅。企業(yè)向個(gè)人借款，一般都要簽訂借款合同。那么，企業(yè)和個(gè)人之間簽訂的借款合同是否應(yīng)當(dāng)繳納印花稅？按照印花稅相關(guān)政策規(guī)定，借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。因此，企業(yè)向個(gè)人借款，簽訂的借款合同不需要貼花。

2.營(yíng)業(yè)稅。很多人認(rèn)為，繳納“金融保險(xiǎn)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅是金融機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的義務(wù)，非金融單位或個(gè)人取得的對(duì)外借款利息收入不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。其實(shí)不然?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之

一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要發(fā)生將資金貸與其他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此可知，非金融單位或個(gè)人取得的對(duì)外借款利息收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但按營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，支付借款利息的企業(yè)，并沒(méi)有義務(wù)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。而企業(yè)在支付借款利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)向取得利息的個(gè)人索取發(fā)票。這樣，地稅機(jī)關(guān)在向取得利息的個(gè)人開(kāi)具發(fā)票時(shí)，自然會(huì)扣繳營(yíng)業(yè)稅及其附加。企業(yè)取得了支付利息的發(fā)票，就能把支付的利息在稅前扣除。

3.個(gè)人所得稅。按照個(gè)人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付借款利息時(shí)應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，國(guó)家已于2008年10月9日停止征收儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅，因此，個(gè)人從企業(yè)取得的借款利息也不應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。其實(shí)這是一種誤解，個(gè)人向金融機(jī)構(gòu)的儲(chǔ)蓄存款取得的利息，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]132號(hào)）規(guī)定，自2008年10月9日起，對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。但個(gè)人借款于非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人取得的利息收入，按照《個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。計(jì)算利息所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加。

4.企業(yè)所得稅。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規(guī)的行為。

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

第二篇：企業(yè)支付個(gè)人借款利息涉稅問(wèn)題淺析

企業(yè)支付個(gè)人借款利息涉稅問(wèn)題淺析

一、應(yīng)繳或應(yīng)扣繳相關(guān)稅收規(guī)定

（1）個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[1997]656號(hào)）“扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅”這里應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)時(shí)間為其計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)；二是借款利息不同儲(chǔ)蓄存款利息，借款利息不享受儲(chǔ)蓄存款利息免稅的的規(guī)定。

（2）營(yíng)業(yè)稅

首先，個(gè)人取得的對(duì)外借款利息收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。其次，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，支付借款利息的企業(yè)，并沒(méi)有義務(wù)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

（3）印花稅

企業(yè)與個(gè)人簽訂的借款合同，不屬于印花稅稅目稅率表中借款合同的征收范圍，因此不需要繳納印花稅。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定

企業(yè)支付個(gè)人借款利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下

條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規(guī)的行為。

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

三、應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅免于加收滯納金的特殊規(guī)定 按照《稅收征管法》規(guī)定的原則，對(duì)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。因?yàn)闇{金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國(guó)家稅款所做的補(bǔ)償，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款則不存在占用的問(wèn)題，而納稅人在未知的前提下也不應(yīng)當(dāng)加收滯納金。

四、其他涉稅問(wèn)題

企業(yè)向個(gè)人支付借款利息除涉及到以上所列的相關(guān)稅收政策外，還要注意以下幾點(diǎn)：

（1）應(yīng)取得合法有效憑證。企業(yè)在支付借款利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)向取得利息的個(gè)人索取正規(guī)稅務(wù)發(fā)票。這樣，地稅機(jī)關(guān)在向取得利息的個(gè)人開(kāi)具發(fā)票時(shí)，自然會(huì)扣繳相關(guān)稅款。企業(yè)取得了支付利息的發(fā)票，就能把支付的利息在稅前扣除。

（2）稅前扣除的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求，即借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款數(shù)額返還借款并計(jì)算利息。

（3）將借款用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的利息支出不得在稅前列支。

第三篇：最新集團(tuán)化母子公司借款利息涉稅分析

母子公司借款利息涉稅分析

關(guān)于XXXX房地產(chǎn)有限公司向母公司XXXX實(shí)業(yè)公司借款5億元收取利息的涉稅分析，貸款利率暫估5%、貸款期限暫估5年、利息收入2500萬(wàn)/年，XXXX房地產(chǎn)有限公司稅率25%、注冊(cè)資本人民幣4000萬(wàn)元。財(cái)務(wù)人員查閱相關(guān)文件后，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息涉稅情況分析如下：

一、企業(yè)所得稅：

企業(yè)間借款利息，其計(jì)算因素主要是借款利率和借款金額。允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息，稅法對(duì)其利率和借款金額均有限制。

(一)、在借款利率方面：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十八條第二款規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。”規(guī)定可知：

房地產(chǎn)企業(yè)支付的利息只能按（基準(zhǔn)利率6.31%+浮動(dòng)利率）計(jì)算部分允許扣除，超過(guò)部分將不能在稅前扣除。

(二)、在借款金額方面：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào))第四十六條：“ 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。”以及《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))第一條：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1?！焙偷诙l：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！币?guī)定可知：

1、關(guān)聯(lián)方企業(yè)全部借款金額相應(yīng)的利息可稅前扣除必須符合下列條件之一：

(1)、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的。

(2)、該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。

2、XX公司不滿足上述全部借款金額相應(yīng)的利息可稅前扣除規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)允許稅前扣除的借款金額為注冊(cè)資本(此處假設(shè)注冊(cè)資本等于權(quán)益性投資)的2倍，即為8000萬(wàn)元，相應(yīng)的稅法上允許扣除的借款利息為400萬(wàn)元(=8000萬(wàn)×5%)。實(shí)際支付利息2500萬(wàn)元，差額為2100萬(wàn)元不允許稅前扣除，需納稅調(diào)增525萬(wàn)元（＝2100*25%）。

(三)對(duì)于收取利息的XXXX實(shí)業(yè)公司而言，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))第四條、“企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！币?guī)定須全額并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中納稅。即繳納所得稅＝625萬(wàn)元(＝2500萬(wàn)*25%)

二、營(yíng)業(yè)稅

收取利息營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)》〔國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)〕第十條:“問(wèn)：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門(mén)將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅?答：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！币?guī)定可知: 上述XXXX實(shí)業(yè)公司收取的利息費(fèi)用需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為137.5萬(wàn)元[(2500萬(wàn)*5%*(1+10%)]。

三、印花稅

借款合同營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)《印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))規(guī)定：借款合同的主體是銀行及其他金融組織和借款人，不包括非金融組織之間相互借款。故此類借款合同不征印花稅。

四、土地增值稅

房地產(chǎn)公司支付借款利息涉及土地增值稅稅前扣除問(wèn)題：根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1995]6號(hào))第七條：“條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為: 開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用(以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用)，是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利 率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按本條(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除。”，因?yàn)閄X房地產(chǎn)公司支付的利息不能提供金融機(jī)構(gòu)證明，只能按規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除，而不能按據(jù)實(shí)扣除。

據(jù)《土地增值稅見(jiàn)證業(yè)務(wù)規(guī)則》(國(guó)稅發(fā)[2007]132號(hào)文件)第三十五條第八款規(guī)定：“在計(jì)算加計(jì)扣除項(xiàng)目基數(shù)時(shí)，審核是否剔除了已計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的借款費(fèi)用。在計(jì)算加計(jì)扣除項(xiàng)目基數(shù)時(shí)，要審核是否剔除了已計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的借款費(fèi)用?！币?guī)定可知：計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的借款費(fèi)用需要剔除單獨(dú)計(jì)算。

第四篇：企業(yè)向個(gè)人借款利息會(huì)計(jì)處理

企業(yè)向個(gè)人借款時(shí)利息扣除要合規(guī)

近日，河南省某市國(guó)稅局在對(duì)某重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有大量向自然人借款的利息支出。借款項(xiàng)目主要有：

（一）內(nèi)部職工一年期的借款利息支出30萬(wàn)元，借款利息為按年息10%（不超過(guò)同期同類貸款利率）一次性付清。利息預(yù)先在本金中進(jìn)行了扣除，企業(yè)實(shí)際收到內(nèi)部職工借款本金270萬(wàn)元，但按收到本金300萬(wàn)元、利息支出30萬(wàn)元記賬；

（二）向有業(yè)務(wù)往來(lái)的個(gè)體商戶借款100萬(wàn)元，利息也按利率10%處理支出10萬(wàn)元，但是此為口頭協(xié)議，沒(méi)有簽訂合同。另外，利息支出沒(méi)有原始憑據(jù)，僅有代扣代繳利息所得的個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人領(lǐng)取利息的收據(jù)。

個(gè)人借款利息支出合規(guī)才能稅前扣除

稅務(wù)人員分析后認(rèn)為，該企業(yè)的個(gè)人借款利息支出存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)證明依據(jù)，否則，利息支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。企業(yè)應(yīng)正確把握該項(xiàng)稅收政策，高度關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，依法操作，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。

借款合同需有規(guī)范的格式

《合同法》規(guī)定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據(jù)以稅前扣除的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求。借款合同采用書(shū)面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實(shí)行口頭允諾，要有合同可供查詢，并且要有相關(guān)的條款，才能據(jù)以稅前扣除。

《合同法》還規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款數(shù)額返還借款并計(jì)算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當(dāng)事人另有約定的以外，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款的期間計(jì)算利息。

借款利息不得預(yù)先從本金扣除

按照《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整計(jì)算方法，按實(shí)際借款數(shù)額270萬(wàn)元計(jì)算利息，而不是按300萬(wàn)元計(jì)算利息，按270萬(wàn)元實(shí)收本金計(jì)算，借款利息為按年息10%計(jì)算，稅前扣除的利息支出也應(yīng)為27萬(wàn)元。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同才允許扣除，該企業(yè)向有業(yè)務(wù)往來(lái)的個(gè)體商戶借款100萬(wàn)元，利息也按利率10%處理支出10萬(wàn)元，但是只是口頭協(xié)議，沒(méi)有簽訂借款合同，也不能扣除。

利息支出應(yīng)憑發(fā)票扣除

針對(duì)該企業(yè)利息支出稅前扣除沒(méi)有原始憑據(jù)的情況，稅務(wù)人員認(rèn)為，利息支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票扣除?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）也規(guī)定，對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開(kāi)發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有

偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

企業(yè)在付息時(shí)應(yīng)代扣個(gè)人所得稅

另外，《國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)）規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論是金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。另外，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，同時(shí)規(guī)定利息項(xiàng)目的稅率為20%，據(jù)此企業(yè)在支付自然人利息時(shí)還負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

稅務(wù)人員提醒納稅人，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，并申報(bào)納稅，此類自然人應(yīng)了解代開(kāi)發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注及時(shí)扣繳個(gè)人所得稅，并且不能為自然人負(fù)擔(dān)稅收，如果替自然人支付了代開(kāi)發(fā)票過(guò)程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不能扣除。

第五篇：個(gè)人向企業(yè)借款,企業(yè)向個(gè)人借款相關(guān)問(wèn)題

個(gè)人向企業(yè)借款，企業(yè)向個(gè)人借款相關(guān)問(wèn)題

【個(gè)人向企業(yè)借款】

企業(yè)借款給個(gè)人購(gòu)房、購(gòu)車或投資人個(gè)人從被投資企業(yè)借款用于非投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等，雖不是經(jīng)常、普遍業(yè)務(wù)，但其中的涉稅問(wèn)題不可小視。

例如：某公司由一法人股東和兩名自然人股東A、B共同投資成立的有限責(zé)任公司。2010年，兩個(gè)自然人股東分別從該公司借款500萬(wàn)元，2014年6月歸還。2014年8月，該地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)借款并未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，責(zé)成該公司依法補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200萬(wàn)元。該公司對(duì)稅務(wù)輔導(dǎo)處理意見(jiàn)產(chǎn)生分歧。

個(gè)人向企業(yè)借款是否征稅及怎樣征稅，要根據(jù)實(shí)際情況并從以下兩個(gè)方面來(lái)把握和處理：

一、個(gè)人借款征收個(gè)人所得稅問(wèn)題，目前主要有以下三個(gè)稅收政策作出了特別規(guī)定：

1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》財(cái)稅[2003]158號(hào)文規(guī)定：納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、【國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅管理辦法》的通知】國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)文規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》財(cái)稅[2008]83號(hào)規(guī)定：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

上述規(guī)定：

一是明確了納稅人范圍。即個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;企業(yè)員工向企業(yè)借款的三類。需要特別注意的是，對(duì)于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅，也只限于借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個(gè)人且借款終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無(wú)規(guī)定。

二是明確了應(yīng)征收個(gè)人所得稅的稅目歸屬。根據(jù)不同性質(zhì)企業(yè)和不同借款人，分別按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”、“利息、股息、紅利所得”和“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

三是對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出了明確的界定。即：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員借款期限“超過(guò)一年”的;對(duì)其他企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，在借款“終了”后未歸還的。

四是對(duì)借款行為應(yīng)當(dāng)征稅的前提條件作了明確規(guī)定。即所借款項(xiàng)未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

二、借款企業(yè)是否按金融機(jī)構(gòu)同期同類基準(zhǔn)利率計(jì)算并收取利息，應(yīng)當(dāng)作為是否征稅的另一條件：

上述稅收政策雖明確了個(gè)人向企業(yè)借款超過(guò)規(guī)定期限又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)其征稅，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，個(gè)人向企業(yè)借款，有無(wú)息和有息借款之分。我認(rèn)為，凡根據(jù)借款協(xié)議收取了金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款基準(zhǔn)利率利息的，應(yīng)視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)性借款行為，不應(yīng)視其為個(gè)人所得征稅，反之，則應(yīng)按所得依法征稅。

通過(guò)上述分析并結(jié)合本案例來(lái)看，一是股東借款期限近四年，超過(guò)了在借款“納稅終了后”未歸還的時(shí)間要求，其納稅義務(wù)早已發(fā)生;二是借款后未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，符合征收個(gè)人所得稅的前提條件;三是借款人無(wú)償占用企業(yè)資金。在納稅輔導(dǎo)時(shí)借款雖已歸還，但稅法中并沒(méi)有規(guī)定超期后歸還的不征稅，因此，應(yīng)按照財(cái)稅[2003]158號(hào)文規(guī)定視同分配處理，依“利息、股息、紅利所得”補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

個(gè)人向企業(yè)借款的涉稅處理問(wèn)題，大多發(fā)生在事后，有些具體問(wèn)題還有待進(jìn)一步明確，比如：對(duì)超過(guò)規(guī)定期限而又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)投資人個(gè)人借款，在檢查期前歸還了的怎樣規(guī)范處理?對(duì)視同分配征收了個(gè)人所得稅的借款，當(dāng)企業(yè)后期作實(shí)際分配時(shí)是否抵扣問(wèn)題等等，急需總局明確，便于稅務(wù)處理和納稅遵從。

【企業(yè)向個(gè)人借款】

企業(yè)向個(gè)人借款，涉及以何種票據(jù)入賬，企業(yè)能否稅前扣除，以及企業(yè)是否必須代扣代繳個(gè)人所得稅等問(wèn)題。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人借款時(shí)，可憑借款收據(jù)及借款合同作為記賬依據(jù)。

發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。個(gè)人在取得利息時(shí)，應(yīng)向企業(yè)出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的“金融保險(xiǎn)業(yè)”發(fā)票。

企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前申報(bào)扣除時(shí)，就根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕777號(hào))的規(guī)定，企業(yè)向股東或其 他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)作為支付所得的單位，屬于個(gè)人所得稅法定扣繳義務(wù)人。

會(huì)計(jì)處理如下：

(1)取得借款時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——某某。

(2)支付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(代扣代繳)。