第一篇：企業(yè)支付個(gè)人借款利息涉稅問題淺析

企業(yè)支付個(gè)人借款利息涉稅問題淺析

一、應(yīng)繳或應(yīng)扣繳相關(guān)稅收規(guī)定

（1）個(gè)人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號）“扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入通過扣繳義務(wù)人的往來會計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅”這里應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)時(shí)間為其計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)；二是借款利息不同儲蓄存款利息，借款利息不享受儲蓄存款利息免稅的的規(guī)定。

（2）營業(yè)稅

首先，個(gè)人取得的對外借款利息收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。其次，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，支付借款利息的企業(yè)，并沒有義務(wù)代扣代繳營業(yè)稅。

（3）印花稅

企業(yè)與個(gè)人簽訂的借款合同，不屬于印花稅稅目稅率表中借款合同的征收范圍，因此不需要繳納印花稅。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定

企業(yè)支付個(gè)人借款利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下

條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規(guī)的行為。

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

三、應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅免于加收滯納金的特殊規(guī)定 按照《稅收征管法》規(guī)定的原則，對于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。因?yàn)闇{金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國家稅款所做的補(bǔ)償，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款則不存在占用的問題，而納稅人在未知的前提下也不應(yīng)當(dāng)加收滯納金。

四、其他涉稅問題

企業(yè)向個(gè)人支付借款利息除涉及到以上所列的相關(guān)稅收政策外，還要注意以下幾點(diǎn)：

（1）應(yīng)取得合法有效憑證。企業(yè)在支付借款利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)向取得利息的個(gè)人索取正規(guī)稅務(wù)發(fā)票。這樣，地稅機(jī)關(guān)在向取得利息的個(gè)人開具發(fā)票時(shí)，自然會扣繳相關(guān)稅款。企業(yè)取得了支付利息的發(fā)票，就能把支付的利息在稅前扣除。

（2）稅前扣除的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求，即借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款數(shù)額返還借款并計(jì)算利息。

（3）將借款用于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的利息支出不得在稅前列支。

第二篇：企業(yè)向個(gè)人支付借款利息時(shí)相關(guān)涉稅問題

企業(yè)向個(gè)人支付借款利息時(shí)相關(guān)涉稅問題

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，時(shí)常會遇到資金周轉(zhuǎn)困難。由于金融機(jī)構(gòu)對放貸一直持謹(jǐn)慎態(tài)度，因此很多企業(yè)不能及時(shí)取得貸款以解燃眉之急。于是，有的企業(yè)就會向職工或其他人員借款來維持生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)在向個(gè)人支付借款利息時(shí)，應(yīng)妥善處理相關(guān)涉稅問題。

1.印花稅。企業(yè)向個(gè)人借款，一般都要簽訂借款合同。那么，企業(yè)和個(gè)人之間簽訂的借款合同是否應(yīng)當(dāng)繳納印花稅？按照印花稅相關(guān)政策規(guī)定，借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。因此，企業(yè)向個(gè)人借款，簽訂的借款合同不需要貼花。

2.營業(yè)稅。很多人認(rèn)為，繳納“金融保險(xiǎn)業(yè)”營業(yè)稅是金融機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的義務(wù)，非金融單位或個(gè)人取得的對外借款利息收入不應(yīng)繳納營業(yè)稅。其實(shí)不然?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之

一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要發(fā)生將資金貸與其他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。據(jù)此可知，非金融單位或個(gè)人取得的對外借款利息收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。但按營業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，支付借款利息的企業(yè)，并沒有義務(wù)代扣代繳營業(yè)稅。而企業(yè)在支付借款利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)向取得利息的個(gè)人索取發(fā)票。這樣，地稅機(jī)關(guān)在向取得利息的個(gè)人開具發(fā)票時(shí)，自然會扣繳營業(yè)稅及其附加。企業(yè)取得了支付利息的發(fā)票，就能把支付的利息在稅前扣除。

3.個(gè)人所得稅。按照個(gè)人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付借款利息時(shí)應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，國家已于2008年10月9日停止征收儲蓄利息所得個(gè)人所得稅，因此，個(gè)人從企業(yè)取得的借款利息也不應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。其實(shí)這是一種誤解，個(gè)人向金融機(jī)構(gòu)的儲蓄存款取得的利息，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于儲蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]132號）規(guī)定，自2008年10月9日起，對個(gè)人儲蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。但個(gè)人借款于非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人取得的利息收入，按照《個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。計(jì)算利息所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除已繳納的營業(yè)稅及其附加。

4.企業(yè)所得稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規(guī)的行為。

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

第三篇：最新集團(tuán)化母子公司借款利息涉稅分析

母子公司借款利息涉稅分析

關(guān)于XXXX房地產(chǎn)有限公司向母公司XXXX實(shí)業(yè)公司借款5億元收取利息的涉稅分析，貸款利率暫估5%、貸款期限暫估5年、利息收入2500萬/年，XXXX房地產(chǎn)有限公司稅率25%、注冊資本人民幣4000萬元。財(cái)務(wù)人員查閱相關(guān)文件后，對關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息涉稅情況分析如下：

一、企業(yè)所得稅：

企業(yè)間借款利息，其計(jì)算因素主要是借款利率和借款金額。允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息，稅法對其利率和借款金額均有限制。

(一)、在借款利率方面：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第三十八條第二款規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除?！币?guī)定可知：

房地產(chǎn)企業(yè)支付的利息只能按（基準(zhǔn)利率6.31%+浮動利率）計(jì)算部分允許扣除，超過部分將不能在稅前扣除。

(二)、在借款金額方面：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)第四十六條：“ 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定?！币约啊蛾P(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號)第一條：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1?！焙偷诙l：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！币?guī)定可知：

1、關(guān)聯(lián)方企業(yè)全部借款金額相應(yīng)的利息可稅前扣除必須符合下列條件之一：

(1)、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的。

(2)、該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。

2、XX公司不滿足上述全部借款金額相應(yīng)的利息可稅前扣除規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)允許稅前扣除的借款金額為注冊資本(此處假設(shè)注冊資本等于權(quán)益性投資)的2倍，即為8000萬元，相應(yīng)的稅法上允許扣除的借款利息為400萬元(=8000萬×5%)。實(shí)際支付利息2500萬元，差額為2100萬元不允許稅前扣除，需納稅調(diào)增525萬元（＝2100*25%）。

(三)對于收取利息的XXXX實(shí)業(yè)公司而言，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號)第四條、“企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！币?guī)定須全額并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中納稅。即繳納所得稅＝625萬元(＝2500萬*25%)

二、營業(yè)稅

收取利息營業(yè)稅：根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(之一)》〔國稅函發(fā)[1995]156號〕第十條:“問：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅?答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！币?guī)定可知: 上述XXXX實(shí)業(yè)公司收取的利息費(fèi)用需繳納營業(yè)稅及附加為137.5萬元[(2500萬*5%*(1+10%)]。

三、印花稅

借款合同營業(yè)稅：根據(jù)《印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)規(guī)定：借款合同的主體是銀行及其他金融組織和借款人，不包括非金融組織之間相互借款。故此類借款合同不征印花稅。

四、土地增值稅

房地產(chǎn)公司支付借款利息涉及土地增值稅稅前扣除問題：根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1995]6號)第七條：“條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為: 開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用)，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利 率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除?！保?yàn)閄X房地產(chǎn)公司支付的利息不能提供金融機(jī)構(gòu)證明，只能按規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除，而不能按據(jù)實(shí)扣除。

據(jù)《土地增值稅見證業(yè)務(wù)規(guī)則》(國稅發(fā)[2007]132號文件)第三十五條第八款規(guī)定：“在計(jì)算加計(jì)扣除項(xiàng)目基數(shù)時(shí)，審核是否剔除了已計(jì)入開發(fā)成本的借款費(fèi)用。在計(jì)算加計(jì)扣除項(xiàng)目基數(shù)時(shí)，要審核是否剔除了已計(jì)入開發(fā)成本的借款費(fèi)用?！币?guī)定可知：計(jì)入開發(fā)成本的借款費(fèi)用需要剔除單獨(dú)計(jì)算。

第四篇：企業(yè)對境外支付需注意八大涉稅問題

企業(yè)對境外支付需注意八大涉稅問題

2012年7月9日信息來源：會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)擊次數(shù)：

《營業(yè)稅暫行條例》第十一條、《個(gè)人所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法》第三十七條和第三十八條等實(shí)體稅法，都作出了境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人在中國境內(nèi)應(yīng)稅的，以支付人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。即境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外支付服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目外匯資金時(shí)，應(yīng)承擔(dān)稅款代扣代繳義務(wù)。2008年11月《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)[2008]64號，以下簡稱64號《通知》)出臺，規(guī)定對服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付稅務(wù)證明》(以下簡稱《稅務(wù)證明》)。2009年11月《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)[2009]52號，以下簡稱52號《通知》)出臺，對64號《通知》執(zhí)行中的有關(guān)事宜予以明確。相關(guān)的規(guī)定還有2008年12月國家稅務(wù)總局制定的《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》等。

問題之一：對外支付金額的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)64號《通知》規(guī)定，需要辦理和提交《稅務(wù)證明》的對外支付金額標(biāo)準(zhǔn)為單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)。在此，“單筆支付等值3萬美元以上”不是指《稅務(wù)證明》文本中的“合同總金額”，而是“本次支付金額”。

問題之二：對外支付項(xiàng)目的界定

1．服務(wù)貿(mào)易(ServiceTrade)，指國與國之間互相提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)交換活動。64號《通知》將境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的需要申請辦理《稅務(wù)證明》的服務(wù)貿(mào)易收入列舉為從事運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為所取得的收入。

2．收益(Receipts)。64號《通知》中將需要申請辦理《稅務(wù)證明》的收益列舉為境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益，包括職工報(bào)酬、投資收益等。52號《通知》規(guī)定，投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤、合格境外機(jī)構(gòu)投資者對外支付其投資收益以及依法取得境內(nèi)上市公司A股股份的境外投資者減持A股上市公司流通股份及分紅所得資金的購匯匯出時(shí)應(yīng)申請辦理《稅務(wù)證明》。

3．經(jīng)常轉(zhuǎn)移(CurrentTransfers)，又稱無償轉(zhuǎn)移或單項(xiàng)轉(zhuǎn)移，是指發(fā)生在居民與非居民間無等值交換物的實(shí)際資源或金融項(xiàng)目所有權(quán)的變更。64號《通知》中將其列舉為境外

機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入。

4．資本項(xiàng)目(CapitalAccount)，是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資本與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。根據(jù)52號《通知》，應(yīng)申請辦理《稅務(wù)證明》的資本項(xiàng)目包括：第一，外商投資企業(yè)的外國投資者以其在境內(nèi)所得利潤以及外商投資企業(yè)將屬于外國投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資;第二，外國投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資。

問題之三：提交《稅務(wù)證明》的主體

1．對外支付按規(guī)定需要申請辦理《稅務(wù)證明》的個(gè)人概念

關(guān)于這一問題，文件規(guī)定較為模糊。64號《通知》對對外支付按規(guī)定需要申請辦理《稅務(wù)證明》的主體表述有兩種：“境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”，《稅務(wù)證明》文本中和52號《通知》中的表述為“境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人”，在這里，“個(gè)人”是指僅“境內(nèi)個(gè)人”還是包括在中國境內(nèi)的“境外個(gè)人”，“境內(nèi)”是指行為發(fā)生地在境內(nèi)還是主體身份屬境內(nèi)，容易產(chǎn)生歧義。372號《通知》對主體問題表述為“境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個(gè)人”。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2000]66號)規(guī)定，372號《通知》中規(guī)定購付匯對外支付須提交有關(guān)稅務(wù)憑證的范圍，是指《通知》附件所指明的境外企業(yè)及外籍個(gè)人為我國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人提供各種服務(wù)等而取得并由我國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人支付的款項(xiàng)。這里對外支付的“個(gè)人”應(yīng)為“境內(nèi)個(gè)人”。同為“匯發(fā)”系列的文件如《國家外匯管理局關(guān)于調(diào)整經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理政策的通知》(匯發(fā)[2006]19號)中表述的“境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”為“境內(nèi)居民個(gè)人”。筆者認(rèn)為從法規(guī)的延續(xù)性來看，64號《通知》中對外支付按規(guī)定需要申請辦理《稅務(wù)證明》的“個(gè)人”也應(yīng)為“境內(nèi)個(gè)人”。

2．相關(guān)外匯管理法規(guī)中“境內(nèi)個(gè)人”的概念

1996發(fā)布并經(jīng)2008年修訂的《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》(以下簡稱《外管條例》)對“境內(nèi)個(gè)人”的解釋是，中國公民和在中華人民共和國境內(nèi)連續(xù)居住滿1年的外國人，外國駐華外交人員和國際組織駐華代表除外。2007年2月1日起實(shí)施的《個(gè)人外匯管理辦法》對“境內(nèi)個(gè)人”的解釋是，持有中華人民共和國居民身份證、軍人身份證件、武裝警察身份證件的中國公民。

3．相關(guān)外匯管理法規(guī)中“境內(nèi)機(jī)構(gòu)”的概念

《外管條例》對“境內(nèi)機(jī)構(gòu)”的解釋是，中華人民共和國境內(nèi)的國家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、部隊(duì)等，外國駐華外交領(lǐng)事機(jī)構(gòu)和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)除外。372號《通知》規(guī)定，我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)指公司、企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體及各種組織等。

4．境外個(gè)人對外支付不需要申請辦理《稅務(wù)證明》

52號《通知》規(guī)定，境外個(gè)人在境內(nèi)辦理服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付時(shí)應(yīng)按照個(gè)人外匯管理的相關(guān)規(guī)定辦理。即應(yīng)依據(jù)《個(gè)人外匯管理辦法》、《個(gè)人外匯管理辦法實(shí)施細(xì)則》等外匯管理相關(guān)規(guī)定辦理及提交資料。

5．部分境外機(jī)構(gòu)對外支付需要申請辦理《稅務(wù)證明》

52號《通知》規(guī)定，合格境外機(jī)構(gòu)投資者對外支付其投資收益以及依法取得境內(nèi)上市公司A股股份的境外投資者減持A股上市公司流通股份及分紅所得資金的購匯匯出時(shí)，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申請辦理《稅務(wù)證明》。據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，允許在中國境內(nèi)進(jìn)行A股投資的境外投資者僅包括合格境外機(jī)構(gòu)投資者，即52號通知把對外支付按規(guī)定需要申請辦理《稅務(wù)證明》的主體擴(kuò)大為部分境外機(jī)構(gòu)，是否還包括其他境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人，有待國家外匯管理局和國家稅務(wù)總局下一步的文件明確。

問題之四：出具《稅務(wù)證明》的稅務(wù)機(jī)關(guān)

2008年12月國家稅務(wù)總局制定了《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)，該辦法規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對外支付前，應(yīng)當(dāng)分別向支付地主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請辦理《稅務(wù)證明》。實(shí)踐中，應(yīng)首先向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請，在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》后，再向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請;支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)持征稅機(jī)關(guān)的完稅證明，到支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《稅務(wù)證明》?？梢姡豆芾磙k法》對出具《稅務(wù)證明》的稅務(wù)機(jī)關(guān)的界定為支付地主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)。

對于對外付匯的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，基于其稅務(wù)征管的特點(diǎn)，為了便利其申請辦理《稅務(wù)證明》，《關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)[2009]52號，以下簡稱52號《通知》)特別規(guī)定，原則上由對外付匯的境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具，境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的，由征稅機(jī)關(guān)出具。應(yīng)該注意的是，外匯指定銀行在審核《稅務(wù)證明》時(shí)，無需對《稅務(wù)證明》的出具機(jī)關(guān)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行判別。

還應(yīng)注意的是，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為海洋石油稅務(wù)(分)局的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在辦理對外付匯時(shí)所提交的《稅務(wù)證明》，僅需主管海洋石油稅務(wù)(分)局蓋章，無需主管地方稅務(wù)局蓋章。

問題之五：《稅務(wù)證明》審核機(jī)構(gòu)的界定

1．除按規(guī)定由外匯局審核的外，《稅務(wù)證明》由外匯指定銀行審核

《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)[2008]64號，以下簡稱64號《通知》)規(guī)定，對于按規(guī)定需要申請辦理《稅務(wù)證明》的對外支付，外匯指定銀行應(yīng)當(dāng)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人提交的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《稅務(wù)證明》以及國家規(guī)定的其他有效單證，并在《稅務(wù)證明》原件上簽注支付金額、日期后加蓋業(yè)務(wù)印章，留存原件五年備查。

2．按規(guī)定由外匯局審核《稅務(wù)證明》的對外支付的情形

按規(guī)定由外匯局審核《稅務(wù)證明》的對外支付，是指境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人某些對外支付用匯按現(xiàn)行外匯管理規(guī)定應(yīng)由外匯局審核其對外支付真實(shí)性后，從其外匯帳戶中支付或者到外匯指定銀行兌付的對外支付。如1996年7月起實(shí)施的《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》第15條所列的超規(guī)定比例和金額的預(yù)付貨款、超規(guī)定比例和金額的傭金、轉(zhuǎn)口貿(mào)易項(xiàng)下先支后收的對外支付、償還外債利息等情形;《國家外匯管理局關(guān)于調(diào)整經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理政策的通知》(匯發(fā)[2006]19號)規(guī)定的對法規(guī)未明確規(guī)定審核憑證的服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下的售付匯，等值10萬美元(不含10萬美元)以上的由所在地外匯局審核等情形。

應(yīng)該注意的是，上述情形的對外支付，外匯指定銀行憑外匯局出具的核準(zhǔn)文件辦理對外支付，無需審核及留存《稅務(wù)證明》。

問題之六：無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的對外支付

64號《通知》及52號《通知》規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對外支付外匯資金，無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的情形包括：（1）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用；（2）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；（3）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；（4）進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用；（5）境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；（6）境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；（7）境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費(fèi)以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費(fèi)用；（8）從事遠(yuǎn)洋漁業(yè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；（9）國際空運(yùn)和陸運(yùn)項(xiàng)下運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用；（10）保險(xiǎn)項(xiàng)下保費(fèi)、保險(xiǎn)金等相關(guān)費(fèi)用；（11）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款；（12）亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團(tuán)下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財(cái)產(chǎn)(含房產(chǎn))出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息；（13）外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府(轉(zhuǎn))貸款(含外國政府混合(轉(zhuǎn))貸款)和國際金融組織貸款項(xiàng)下的利息；（14）外匯指定銀行除上一條

情形外的其他自身對外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務(wù)等項(xiàng)下的利息；（15）我國省級以上國家機(jī)關(guān)對外無償捐贈援助資金；（16）境內(nèi)證券公司或登記結(jié)算公司向境外機(jī)構(gòu)或境外個(gè)人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價(jià)證券賣出所得收益；（17）國家規(guī)定的其他情形。

問題之七：申請辦理《稅務(wù)證明》時(shí)應(yīng)提交的資料

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具申請表》，該表可以在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳窗口領(lǐng)取，也可從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站下載。附送的資料包括：合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料(復(fù)印件);發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(復(fù)印件);完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件(復(fù)印件)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

問題之八：幾種對外支付辦理和提交《稅務(wù)證明》的特殊情形

1．對外支付外國公司船舶運(yùn)輸收入

由于國際運(yùn)輸收入稅收管理的特殊性，國家稅務(wù)總局就國際運(yùn)輸收入稅務(wù)憑證出具問題做出專項(xiàng)規(guī)定。根據(jù)64號《通知》，對外支付外國公司船舶運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交稅務(wù)證明的，按照《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對外支付管理的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2002]107號)的規(guī)定執(zhí)行。該情形下需要辦理和提交的稅務(wù)證明為《國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局關(guān)干加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對外支付管理的通知》(國稅發(fā)[2001]139號)規(guī)定的完稅憑證和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局外國公司船舶運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅證明表》、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局外國公司船舶運(yùn)輸收入免征營業(yè)稅證明表》。

2．外國航空公司境內(nèi)代表處對外支付其境內(nèi)機(jī)票銷售款

根據(jù)52號《通知》，外國航空公司境內(nèi)代表處(包括香港、澳門和臺灣地區(qū)的航空公司境內(nèi)代表處)對外支付其境內(nèi)機(jī)票銷售款，可持主管國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)出具的免稅文件或有關(guān)兩國政府互免兩國航空運(yùn)輸企業(yè)國際運(yùn)輸收入稅收文件代替《稅務(wù)證明》。

應(yīng)當(dāng)注意的是，若對外支付代售境外航空公司機(jī)票銷售款的是境內(nèi)旅行社，則應(yīng)按照64號《通知》的規(guī)定向外匯指定銀行提交《稅務(wù)證明》。

第五篇：涉稅問題集錦

1.單位可以和個(gè)人一樣申請代開發(fā)票嗎？

答：根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于修改﹤中華人民共和國發(fā)票管理辦法﹥的決定?(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)規(guī)定：“?中華人民共和國發(fā)票管理辦法?第十六條 需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。”

2.銷售二手車是否征收增值稅？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照?機(jī)動車登記規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。……本公告自2012年7月1日起開始施行?！? 3.廣告代理業(yè)需要征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)嗎？

答：國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問題的批復(fù)如下：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)?文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法?的通知）?（財(cái)稅字?1997?95號）第二條的規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個(gè)人，為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳費(fèi)人。廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合?營業(yè)稅稅目注釋?關(guān)于“廣告業(yè)，是指利用圖書…等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目…等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)”的解釋，對廣告代理業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。亦即納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。如過去執(zhí)行中與統(tǒng)一規(guī)定不一致的，從1999年1月1日起一律按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

4.發(fā)票丟失如何處理？

答：(1)根據(jù)?中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則?（國家稅務(wù)總局令第37號）第三十一條規(guī)定：“使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢?！?/p>

(2)根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知?（國稅發(fā)?2008?80號）第六條第二項(xiàng)規(guī)定：“及時(shí)處理丟失或被盜發(fā)票。當(dāng)發(fā)生發(fā)票丟失或被盜時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人按規(guī)定及時(shí)刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發(fā)票數(shù)據(jù)庫。一旦發(fā)現(xiàn)有開具作廢發(fā)票者，一律依法從重處罰?！?/p>

5.納稅人丟失了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書還能否抵扣？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?（國稅函?2009?617號）第四條第二款規(guī)定：“增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對?；吮葘o誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！?/p>

6.個(gè)人保險(xiǎn)代理人，是否僅指自然人? 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定：“

六、本公告所稱個(gè)人保險(xiǎn)代理人，是指根據(jù)保險(xiǎn)企業(yè)的委托，在保險(xiǎn)企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的自然人，不包括個(gè)體工商戶。

7.向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請查詢自身涉稅信息，應(yīng)提交哪些資料？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?涉稅信息查詢管理辦法?的公告?(國家稅務(wù)總局公告2016年第41號)規(guī)定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在本單位職責(zé)權(quán)限內(nèi)予以受理。書面申請查詢，應(yīng)當(dāng)提交以下資料：(一)涉稅信息查詢申請表;(二)納稅人本人(法定代表人或主要負(fù)責(zé)人)有效身份證件原件及復(fù)印件?！?/p>

8、公司支付的貸款利息能否抵扣？

答：根據(jù)?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼兒園經(jīng)過營改增后有什么稅收優(yōu)惠嗎？

答：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)是免征增值稅的，但是超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

10、直接收費(fèi)金融服務(wù)是否可以適用免征增值稅政策？ 答： 根據(jù)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅?2016?36號）附件4?跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定?第二條第（五）款規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)的，免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

11、掛靠建筑企業(yè)如何納稅？

答：以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

12、營改增企業(yè)的一般納稅人核準(zhǔn)是多少？ 答：連續(xù)是十二個(gè)月銷售額500萬元的。

13、一般納稅人出租營改增之前取得的不動產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

14、營改增后小額貸款公司發(fā)生的貸款利息是否可以抵扣？ 答：根據(jù)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定，購買方購入的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

15、納稅人提供的建筑分包服務(wù)，總包合同與分包合同的日期不一致，如何確定？答：在判斷是否老項(xiàng)目時(shí)，一總包合同為準(zhǔn)。如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也屬于老項(xiàng)目。

16、飯店農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)扣除問題

答：收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以開具收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購買農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者銷售的農(nóng)產(chǎn)品（流通環(huán)節(jié)的免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品除外），可以憑銷售方開具的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票抵扣。

17、房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”如何扣除土地價(jià)款？答：分兩步走，第一步，講一次性支付土地價(jià)款，按照土地面積，在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固話；第二部，對單個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中所對應(yīng)的土地價(jià)款，按照該項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，進(jìn)行計(jì)算扣除。

18、之前在地稅享受的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，營改增之后是否可以繼續(xù)享受優(yōu)惠？

答：2016年4月30日（含）前，試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定可繼續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

19、取得的稅控專用設(shè)備以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)的專用發(fā)票需要認(rèn)證嗎？認(rèn)證后如何全額抵減？

答：需要認(rèn)證，認(rèn)證后先做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出再進(jìn)行全額抵減。根據(jù)財(cái)稅2012（15）號文，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

20、設(shè)備檢測服務(wù)是否屬于營改增的范圍？

答：?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?(財(cái)稅?2013?106號)規(guī)定，認(rèn)證服務(wù)是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。

21、增值稅普通發(fā)票丟失后，用復(fù)印件無法入帳，如何處理？

答：根據(jù)?山東省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<山東省國家稅務(wù)局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法>的公告?（山東省國家稅務(wù)局公告2014年第7號）規(guī)定：“第十九條已開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（一）開票方丟失發(fā)票聯(lián)的，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管國稅機(jī)關(guān)，在縣級以上報(bào)刊登報(bào)聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發(fā)票或開具相應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開具發(fā)票給受票方。

（二）受票方丟失發(fā)票聯(lián)的，可持縣級以上報(bào)刊刊登的作廢聲明和主管國稅機(jī)關(guān)的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發(fā)票。開票方據(jù)此開具紅字發(fā)票后，為其重新開具發(fā)票?！?/p>

22、企業(yè)所得稅核定征收方式有哪些？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)?2008?30號）的規(guī)定： “第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；

（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。”

23、收到一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅普通發(fā)票，能否抵扣？

答：不能，一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅專用發(fā)票可以作為抵扣依據(jù)。從農(nóng)戶手中收購的，由企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，發(fā)票題頭有收購單三個(gè)字；從小規(guī)模納稅人手中收購的，對方開具增值稅普通發(fā)票，稅率13%；從一般納稅人手中收購的，對方開具增值稅專用發(fā)票，稅率13%。

24.如何申請開具?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?相關(guān)制度和辦理程序的意見?(稅總發(fā)?2016?106號)第三條第一款的規(guī)定：“1.“一地一證”。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人跨省從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，到機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具?外管證?。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“一地一證”的原則，發(fā)放?外管證?。2.簡化資料報(bào)送。一般情況下，納稅人辦理?外管證?時(shí)只需提供稅務(wù)登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復(fù)印件(實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，可不提供上述證件);從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經(jīng)營合同(原件或復(fù)印件，沒有合同或合同內(nèi)容不全的，提供外出經(jīng)營活動情況說明)。3.即時(shí)辦理。納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)即時(shí)開具?外管證?(可使用業(yè)務(wù)專用章)?！? 25.建筑業(yè)納稅人咨詢，開具發(fā)票時(shí)備注欄是否需要填寫項(xiàng)目名稱 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告 ?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

26.保險(xiǎn)公司購進(jìn)宣傳用品贈送給客戶，視同銷售的話，購進(jìn)時(shí)取得專票可以抵扣，如果購進(jìn)時(shí)取得的是普票，還視同銷售嗎？

答：根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人屬于視同銷售行為。因此，無論企業(yè)取得何種發(fā)票此行為都需要計(jì)算繳納增值稅

27.建筑服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法，銷售額如何確定？

答：根據(jù)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅?2016?36號）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部加權(quán)和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。28.營改增納稅人之前領(lǐng)購的地稅發(fā)票

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）項(xiàng)規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，除另有規(guī)定外，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。

29.跨縣提供建筑勞務(wù)的小規(guī)模納稅人在預(yù)交稅款時(shí)，如何享受小薇企業(yè)增值稅政策？

答：對于小規(guī)模納稅人跨縣提供建筑勞務(wù)，在建筑勞務(wù)發(fā)生地取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按月不超過三萬元的，暫不不在建筑服務(wù)發(fā)生的預(yù)交稅款。會機(jī)構(gòu)所在的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，按照申報(bào)銷售額來確定是否享受小薇企業(yè)征收增值稅政策。

30.保安公司增值稅是否可以簡易征收？

答：保安公司為滿足用工單位對于門衛(wèi)巡邏守護(hù)，隨身護(hù)衛(wèi)，安全檢查等用工的要求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務(wù)派遣服務(wù)條件，可以按照勞務(wù)派遣服務(wù)政策計(jì)算增值稅。