第一篇：施工企業(yè)涉稅問題一覽

建筑業(yè)企業(yè)常見財稅問題解答

1．請問：?甲供材料?怎么進行會計處理？

答復(fù)：在會計準則中對這一問題沒有明確的規(guī)定，目前在實務(wù)中有以下兩種處理方式：

(l)將發(fā)出?甲供材料?視為建設(shè)單位撥付工程款。

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要計稅后計入工程總造價，即工程造價是舍稅價。在總造價確定的情況下，將工程的總造價作為建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的工程價款。建設(shè)單位在支付現(xiàn)金給施工單位時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)單位將材料給施工單位時也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。

施工單位將收到的材料作為自己的存貨核算，按照正常的存貨進行核算，最后形成合同成本，并成為工程造價的一部分。

(2)將?甲供材料?視為建設(shè)單位在建工程直接領(lǐng)用。這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)單位購買的物資給施工單位就是用于自己的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程。

由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時直接計入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時就不作任何會計處理了。

(3)兩種會計處理方法評價。

在企業(yè)的會計處理實務(wù)中，有些建設(shè)單位發(fā)出?甲供材料?采取的是第一種方法，有些采取的是第二種方法。但是，這兩種會計處理

方法帶來了下一步施工單位建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：在第一種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，將來形成工程總成本，因此，施工單位應(yīng)該按包含甲供材料成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票。而在第二種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時就直接計八了工程成本，因此，施工單位在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只按不包含?甲供材料?成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票就可以。

當然，對于施工單位，無論建設(shè)單位如何進行會計處理，其稅收負擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)單位會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。

在采用第一種模式的情況下，由于材料是建設(shè)單位購買提供給施工單位的，發(fā)票的抬頭是開給建設(shè)單位，且在建設(shè)單位入賬，對于這部分材料建筑業(yè)企業(yè)無法取得發(fā)票。因此，在工程結(jié)束、決算報告出來后，施工單位可以憑工程決算報告和建設(shè)單位提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工單位工程成本，并允許在稅前扣除。

在采用第二種模式時，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時直接計入工程成本，因此，施工單位在收到材料及以后將材料用于工程時就不作任何會計處理了。這時．施工單位就不存在?甲供材料?無法取得發(fā)票計八成本的問題。但是’這種會計處理方法可能會導(dǎo)致少繳部分?甲供材料?的營業(yè)稅，增加施工單位的稅務(wù)風(fēng)險。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于?甲供材料?如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定。因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可行的。

2．請問：個人從事建筑安裝業(yè)取得所得，應(yīng)當如何繳納個人所

得稅？

答復(fù)：工程承包人、個體戶及其他個人從事建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)取得所得，應(yīng)繳納個人所得稅。建筑安裝業(yè)工程承包人取得所得，有兩種情況：

(1)從事建筑安裝業(yè)的個體戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作 業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)?個體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。

(2)從事建筑工程作業(yè)的其他人員取得的所得，應(yīng)分別按照工資、薪金 所得和勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅。

3．請問：建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，如投標和咨詢?nèi)〉玫氖杖?，其營業(yè)稅應(yīng)按什么類別繳納？稅率是3%還是5%? 答復(fù)：按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)稅率為3%，這里的建筑業(yè)是指建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。和建筑業(yè)有關(guān)的，如設(shè)計、制圖、測繪、勘探、咨詢等應(yīng)按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅。

4．請問：項目部購買砂石料，因系當?shù)剞r(nóng)民直接提供，無法取得發(fā)票，是否可行？工地的余料、廢品之類的出售收入是否需要交稅？會計上該作如何處理？

答復(fù)：材料銷售方無法提供發(fā)票，可要求其到稅務(wù)機關(guān)代開材料發(fā)票’ 否則將來材料費用無法在所得稅前抵扣；工地銷售的殘余料，需要計算繳納增值稅；殘余料的銷售應(yīng)該作為其他業(yè)務(wù)收入來核算，如果殘余料成本已經(jīng)計入合同成本，應(yīng)沖減合同成本。

5．請問：地方稅務(wù)收取的資源稅入賬科日是什么？是?營業(yè)稅金及附加?嗎？

答復(fù)：如果資源稅是按照銷售額計征的，則應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加；如

果是按照產(chǎn)量或使用量計征的，則要計人生產(chǎn)成本。

6．請問：我項目部雇用的農(nóng)民工工費如何人賬？如果按內(nèi)部員工工資處理，是否還要額外繳納社保費？如果支付勞務(wù)費，是否也要代扣個人所得稅？

答復(fù)：按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，針對農(nóng)民工發(fā)生的人工費也屬于?職工薪酬?，同時要按照《勞動合同法》的規(guī)定為他們購買社會保險等。因此，記入?應(yīng)付職工薪酬?核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時具備以下條件：該建筑工人與企業(yè)有雇用或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊員工；企業(yè)與該建筑工人簽訂了《勞動合同》；企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會保險；以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個人所得稅。

凡是不同時具備以上四個條件的，均不得作為?應(yīng)付職工薪酬?核算。一般來說有兩種情況：(1)與勞務(wù)公司簽訂《建筑勞務(wù)分包合同》，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑業(yè)企業(yè)開具勞務(wù)費發(fā)票；(2)支付建筑工人勞務(wù)報酬時，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報酬的個人所得稅，并在主管稅務(wù)杌關(guān)代開勞務(wù)費發(fā)票。

7．請問：我公司在外地有一個工程，駐工地管理人員的電話費、餐費及其他費用可以計入此工程的成本嗎？特別是餐費（有招待性質(zhì)）能計人工程成本嗎？還是要計人管理費用？

答復(fù)：駐工地管理人員屬于施工項目部管理人員，其餐費可以作為一種福利，通過?應(yīng)付職工薪酬?計入施工成本。屬于業(yè)務(wù)招待費的餐費，應(yīng)該計入管理費用。

8．請問：工程完工后的保修期內(nèi)，業(yè)主也扣一部分工程款做為質(zhì)保金。我全額開發(fā)票，就應(yīng)全額確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)工程的成本，可是在保修期內(nèi)發(fā)生了一小部分材料領(lǐng)用，這部分成本應(yīng)該怎么處理？

答復(fù)：按照新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)對于售后服務(wù)可以預(yù)提保修費用，施工項目部預(yù)提工程保修費，借記?工程施工——間接費用?，貸記?預(yù)計負債?科目。如果事先已經(jīng)預(yù)提了保修費用，發(fā)生保修費用時可以借記?預(yù)計負債?，貸記?應(yīng)收賬款——應(yīng)收質(zhì)保金?；如果沒有預(yù)提，在工程移交之后發(fā)生的保修費可直接計入銷售費用。

9．請問：我方作為總承包方，分包一部分工程給另一個公司，是不是可以不代扣營業(yè)稅；如果我方代扣了，分包方要向我方開具發(fā)票，它開發(fā)票時也要繳納營業(yè)稅，那分包方不是繳了兩次營業(yè)稅？

答復(fù)：營業(yè)稅一般由建設(shè)單位或總承包單位代扣代繳；代扣代繳后，分包方根據(jù)代扣代繳證明不用重復(fù)繳稅。

10．請問：我單位為一建筑業(yè)企業(yè).工程項目部，現(xiàn)有一筆業(yè)務(wù)如下：我項日部租賃一組施工機械（攤鋪機壓路機組合），結(jié)算價值

230 000元；原項目經(jīng)理在簽訂合同時，答應(yīng)對方代扣代繳(3.41%)稅金，請問租賃機械稅金能否代扣代繳？

答復(fù)：機械租賃涉及主要為營業(yè)稅。一般情況下，代扣代繳營業(yè)稅的情況有：

(1)建筑業(yè)中建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的以總承包人為扣繳義務(wù)人；

(2)金融業(yè)中委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

(3)保險業(yè)中分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；

(4)文化體育業(yè)中單位或個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售

票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人；

(5)個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

(6)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人

根據(jù)上述規(guī)定，除非是將工程分包給了對方，否則不用代扣代繳。11．請問：我公司與總承包人簽訂了鋼結(jié)構(gòu)銷售安裝分包合同，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[ 2002] 117號）

規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅。那么，總承包人在繳納營業(yè)稅時，其計稅依據(jù)是其總承包合同金額還是扣除該公司分包合同金額后的余額？

答復(fù)：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。但是，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此，總承包人在繳納營業(yè)稅時，無論其分包工程項目是繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，還是根據(jù)國稅發(fā)[ 2002]117號規(guī)定繳納增值稅，其計稅依據(jù)是總承包合同金額減除分包合同金額后的余額。稅法同時規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

例如，某總包合同IOO萬，分包合同60萬。分包方是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人，發(fā)生了銷售視同自產(chǎn)貨物的混合銷售業(yè)務(wù)，符合國稅發(fā)[ 2002]117號文件規(guī)定分別征收增值稅和營業(yè)稅條件的，應(yīng)交增值稅銷售額為40萬元，應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)額為20萬元，分別開具增值稅專用發(fā)票40萬元和建筑業(yè)發(fā)票20萬元給總包方，總包單位應(yīng)交營業(yè)稅計稅金額為40萬元。

12．請問：?甲供材料?涉及營業(yè)稅如何計算繳納？

答復(fù)：按照營業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人從事建筑、勞務(wù)（除裝飾外），無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資扣動力的價款在內(nèi)。營業(yè)稅?建筑業(yè)?稅目中包含以下幾個項目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)。

13．請問：我們是一家江蘇的建筑業(yè)企業(yè)，在廣州承接一項施工

總承包項目，工程合同條款中注明一些主要工程物資為甲供物資（如鋼筋、商品砼、水泥等），合同付款基價為甲方核準預(yù)算價扣除甲供材料后的工程造價，但是甲方工程開票要求包含甲供材料的金額，是否合理合法？

答復(fù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定．銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因甲供材料直接用于工程施工并納入工程總價繳納營業(yè)稅，但不包含在施工方向建設(shè)方收取的工程款中，所以責(zé)公司可以根據(jù)工程總造價減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發(fā)票，以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。另外，甲供材料所應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅金已包含在工程總造價中，也就是說包括在所開具的發(fā)票額中，不需要再額外收取。這樣，施工方在賬面上根據(jù)開具發(fā)票的營業(yè)額作營業(yè)收入，按工程造價總額（舍甲供材料）計算繳納稅款。建設(shè)方根據(jù)收到的工程施工發(fā)票和工程購A材料的發(fā)票計算工程項目成本。

14．請問：暫時沒有收到發(fā)票等材料物資的結(jié)算憑據(jù)，形成負庫存，如果按估價記賬，因為我們當時進貨折扣低，所以沒要發(fā)票，以后稅務(wù)檢查時應(yīng)該怎么辦？

答復(fù)：按正常的途徑，應(yīng)下月初沖回，然后在收到發(fā)票時，按發(fā)票入賬，并對已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本進行調(diào)整（跨年度的作以前年度損益調(diào)整）即可。相關(guān)事項稅務(wù)要備案的，你們要是沒打算要發(fā)票，就不好處理了。

15．請問：一般文具店買的收據(jù)和在財政部門購買的非經(jīng)營結(jié)算票據(jù)有何區(qū)別？例如我在收保證金時，用這兩種收據(jù)中的任一種是否都可以呢？

答復(fù)：發(fā)票（到稅務(wù)局購買）是企業(yè)（以營利為目的、需辦理工商登記、稅務(wù)登記）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)收款時，向購買方、接受勞務(wù)方開具的收款憑證，是付款方付款、記賬的憑證。銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)必須開具發(fā)票。

收據(jù)有企業(yè)自制的收據(jù)和財政部門監(jiān)制的財政收據(jù)。企業(yè)自制的收據(jù)只能用于非經(jīng)營性暫收、預(yù)付的結(jié)算，即收據(jù)通常不是確定經(jīng)營收入的依據(jù)，僅作為一種往來款項的收付憑證，如借款、押金、預(yù)收款項的收取等；財政部門監(jiān)制的財政收據(jù)（到財政局購買）是行政、事業(yè)單位收取費用時開具的收款憑證。

16．請問：材料員把購買材料的發(fā)票丟失了，并且已預(yù)付材料款，計人預(yù)付賬款了，這種情況應(yīng)如何處理？成本應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？

答復(fù)：你公司丟失發(fā)票的處理方法：對購貨方取得銷貨方開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票發(fā)生丟失的，由銷貨方向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，向銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具已抄報稅證明單，由銷貨方將已抄報稅證明單、發(fā)票復(fù)印件交給購貨方（你公司）進行發(fā)票認證及抵扣進項稅款。

17．請問：購人的材料已到，并汁人預(yù)付賬款，但對方卻暫時給不了發(fā)票，應(yīng)該怎么入庫？

答復(fù)：等到實際收到時，按照相關(guān)票據(jù)八賬。在此之前，月末按

照暫估價入賬，下月初沖回。

18.請問：建筑業(yè)企業(yè)的兩個工程分錄：(1)借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算(2)借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工——合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入

這兩筆分錄哪個后面應(yīng)附所開的工程發(fā)票？ 答復(fù)：第一個分錄。

19.請問：會計教科書上一般都是把周轉(zhuǎn)材料的攤銷費記人?工程施工——材料費?。按照最新的《建筑安裝工程費用組成》的規(guī)定，周轉(zhuǎn)材料的攤銷費應(yīng)計人措施費，即?工程施工——其他直接費?。在實務(wù)中到底計人哪個成本項目呢？

答復(fù)：你說得非常有道理，從理論上來講，計入其他直接費更好一些。不過，會計準則對此沒有規(guī)定這么細，可以根據(jù)企業(yè)實際情況而定。

20．請問：工程施工實際發(fā)生成本和按完工進度計算的主營業(yè)務(wù)成本有差額，是否可以在合同完工確認收入、費用時，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程施工工程合同費用后的余額，借記?主營業(yè)務(wù)成本?，貸記?主營業(yè)務(wù)收入?，然后按兩者差額，借記或貸記?工程施工——合同毛利?，這樣理解對嗎？

答復(fù)：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于合同結(jié)果能夠可靠估計的，要按照完工百分比法確認合同收入與合同成本。由于合同完工進度確認方法的原因，可能會導(dǎo)致工程施工實際發(fā)生成本和按完工進度計算的當期主營業(yè)務(wù)成本有差額，屬于正常現(xiàn)象，不用進行調(diào)整。一般來說，如果完工進度是按照成本比例計算的，當期確認的主營業(yè)務(wù)成本與實際發(fā)生的合同成本就是一致的。

21.請問：我們公司承包了一項工程，甲方不允許我們分包，但可以勞務(wù)分包，也就是只允許清包工。那我們在對下面的施工隊計價入賬的時候，該使用哪個會計科目？如果不允許分包呢？

答復(fù)：如果允許外包的話： 借：工程施工-合同成本

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款——××分包隊

如果完全不允許分包，分包隊伍實質(zhì)上屬于企業(yè)招收的隊伍，只能將分包隊當自己的一部分一起入賬核算。

22．請問：我單位與其他單位聯(lián)合投標并中標，各自施工，我單位為51%，對方為49%。在對業(yè)主方面以我單位為主，業(yè)主結(jié)算不區(qū)分聯(lián)合體各自的金額，而是混在一起，撥款也是先進我單位賬然后由我單位撥給對方。請問這種情況是將對方當作分包單位核算還是由我單位只核算自己51%部分呢？

答復(fù)：可以參照《企業(yè)會計準則》中有關(guān)共同控制經(jīng)營的規(guī)定來處理。合營方視共同控制經(jīng)營的情況，對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關(guān)支出通過?工程施工?科目進行歸集；對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔(dān)的，合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額列入成

本，結(jié)轉(zhuǎn)計入?工程施工?科目。共同控制經(jīng)營所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記?主營業(yè)務(wù)成本?科目，貸記?主營業(yè)務(wù)收入?科目，借或貸記?工程施工——合同毛利?科目；收到工程款時，借記?銀行存款?、?應(yīng)收賬款?科目，貸記"工程結(jié)算?科目。

如果聯(lián)合中標工程符合合同分立的，且每一單項合同由獨立的施工單位承擔(dān)，則各方可就中標后的合同總金額簽訂補充協(xié)議，以此為依據(jù)各方獨自執(zhí)行建造合同。

23．請問：關(guān)于混凝土的問題，例如我們生產(chǎn)的混凝土實際成本在生產(chǎn)成本中進行歸集，這樣做分錄：

借：輔助成本 貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬等

混凝土生產(chǎn)出來后：

借：自制半成品

貸：輔助成本

領(lǐng)用時：

借：內(nèi)部往來 貸：自制半成品 這樣對嗎？

答復(fù)：如果你們攪拌站不獨立核算損益，是按成本把混凝土轉(zhuǎn)給相關(guān)工點，就按照上述原理作賬。如果你們要獨立核算損益，即需要加價銷售并核算收入，最后一步應(yīng)該通過收入和費用賬戶核算，如借：

內(nèi)部往來，貸：其他業(yè)務(wù)收入，以及借：其他業(yè)務(wù)成本，貸：自制半成品．

24．請問：工程完工后主營業(yè)務(wù)成本累計發(fā)生額是否一定等于—工程施工——合同成本?累計發(fā)生額？如果我作的賬不等，可以嗎？

答復(fù)：工程完工后，各年累計確認的主營業(yè)務(wù)成本等于合同成本的累計發(fā)生額。若不等，就是賬作錯了。

25．請問：我公司是一家新成立的分公司，沒有法人，只有負責(zé)人。稅務(wù)局要求獨立核算，總公司沒有給任何投資，只給了一個專用賬戶，一切都是由公司負責(zé)人在處理公司初期的所有費用。應(yīng)該如何建賬呢？

答復(fù)：獨立核算與是否是法人單位沒有關(guān)系。分公司除了不設(shè)?實收資本?等相關(guān)科目，沒有實收資本、盈余公積等業(yè)務(wù)外，其他核算和一般法人單位一樣。

26．請問：在有現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)中，作為付款方，其實際付款額與收到發(fā)票額之間的差額，也就是折扣額該計入哪個科目？

答復(fù)：現(xiàn)行會計準則規(guī)定，現(xiàn)金折掃計A財務(wù)費用。

27．請問：是否允許小金額白條在繳納企業(yè)所得稅前進行列支？允許列支的金額在什么范圍內(nèi)？如不允許在稅前列支，是否可以用繳納企業(yè)所得稅后的權(quán)益（如盈余公積）進行賬務(wù)處理？

答復(fù)：白條列支的費用，不得在所得稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000] 84號）第三條規(guī)定，納稅人中報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的

適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[ 2005] 50號）明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準或者不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十八條規(guī)定，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章：從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。據(jù)此，對于白條列支的費用，按常規(guī)進行賬務(wù)處理，井作為納稅調(diào)整，不可以在稅后進行處理。

28．請問：有幾個問題：①購人的材料可不可以不入庫，直接作為成本？即，借：工程施工，貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）。②年末未完工時，可不可以按實際收款金額作為營業(yè)收入的金額來結(jié)轉(zhuǎn)成本和計提稅金？③年末，本應(yīng)按凈利潤提取盈余公積，但我覺得只有1 000多元的凈利潤，提不了多少，就沒提盈余公積，這樣可以嗎？④若提了盈余公積，所得稅匯算時對其有沒有影響呢？

答復(fù)：①購入材料不論在實物流程上是否入庫，在賬務(wù)處理程序上應(yīng)該有驗收入庫、發(fā)料的記錄，以保證材料物資的安全完整。②不行，不符合建造合同準則規(guī)定。③無論凈利潤多少，都要計提法定盈余公積金。④不涉及所得稅的問題。

29．請問：我們是掛靠別人公司接的工程，相當于是這家公司的

一個項目部，這種情況下，賬務(wù)該怎么處理呢？相關(guān)的票據(jù)應(yīng)該給掛靠的公司，但我處沒有正規(guī)票據(jù)，此時又如何處理呢？這種情況下，是不是應(yīng)該只做好內(nèi)部備查賬？

答復(fù)：你們這種情況，若沒有和掛靠方以分包、介紹業(yè)務(wù)費形式核算，而是把所有票據(jù)交給掛靠方，自己就沒票作賬了。因此，只能做個內(nèi)部賬。這種情況屬于業(yè)務(wù)本身不規(guī)范，會計上是無法解決的。

30．請問：我公司購買工程用的汁價軟件6 000元，應(yīng)記入?長期待攤費用?還是?同定資產(chǎn)?？

答復(fù)：與固定資產(chǎn)一同購八的計算機軟件，如果與固定資產(chǎn)不可分，無論是否單獨計價，都作為固定資產(chǎn)而不是無形資產(chǎn)核算；如果與固定資產(chǎn)可以分開，且能單獨計價，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，按購八成本入賬。

31.請問：我們是樁基礎(chǔ)公司，如果當年沒工程，機械設(shè)備能提折舊嗎？原來提折舊時，借記?工程施工?，貸記?累計折舊?，然后轉(zhuǎn)到工程成本中?，F(xiàn)在應(yīng)如何作賬務(wù)處理？

答復(fù)：當年沒工程，機械設(shè)備也要提折舊。借記?管理費用?，貸記?累計折舊?。

32.請問：項目部職工食堂用品購臵費用應(yīng)列入什么明細科目？ 答復(fù)：關(guān)于這一支出核算問題，會計準則沒有明確規(guī)定，一般做法是：食堂不必單獨設(shè)賬核算，而將其凈支出列營業(yè)外支出，或沖減職工福利費（應(yīng)付職工薪酬）。

33．請問：以個人名義購買的小汽車，計入單位的固定資產(chǎn)，這

樣可以嗎？如果采用租賃的方式，那么租賃費以外的車輛費用還可以報銷嗎？

答復(fù)：以個人名叉購買的小汽車不能作為單位的固定資產(chǎn)核算；采用租賃的方式，除租賃費以外的其他費用可以在企業(yè)當期成本費用中列支。

34．請問：對于單位代扣代繳個人所得稅后，稅務(wù)返回的代辦費用該怎么處理，是作為收入，還是作為還給財務(wù)人員的手續(xù)費？

答復(fù)：財政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[ 2005] 365號）中規(guī)定，單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。因此，此業(yè)務(wù)可通過?其他業(yè)務(wù)收入?，?其他業(yè)務(wù)成本?科目進行配比核算，手續(xù)費收入記入?其他業(yè)務(wù)收入。科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出記入?其他業(yè)務(wù)成本?科目。

35．請問：工程完工后，同+項目的工程結(jié)算和主營業(yè)務(wù)收入是相同的。那么未完工時，工程結(jié)算科目需要與主營業(yè)務(wù)收入科目金額相同嗎？

答復(fù)：由于結(jié)算與完工進度的不同步，在工程未完工時，工程結(jié)算科目與主營業(yè)務(wù)收入金額一般不相同。

36．請問：新準則要求按完工百分比，以成本確認收入。而我公司為與統(tǒng)計部門相符，以業(yè)主的審批進度作為收入的確認依據(jù)，按完

工百分比來倒推成本，請問是否合適？

答復(fù)：不合適！你們目前確認收入的做法本質(zhì)上與老制度是一樣的，按 照新準則規(guī)定，只要建造合同結(jié)果能夠可靠估計，就須要按照完工進度確認合同收入與費用。

37．請問：我公司為分包方，B公司為總承包方．c公司為建設(shè)方（業(yè) 主）。B公司承包了1 000萬元c公司的工程，分包了300萬元給我公司，1 000萬元的工程款由c公司代扣代繳稅金，我公司向B公司開具的發(fā)票金額 為我公司實際收到的工程款，但現(xiàn)在B公司不能向我公司出具已完稅的憑證。請問我公司對稅金應(yīng)該怎么處理呢？營業(yè)稅不能重復(fù)繳納，我公司能否根據(jù)分包合同原件和C公司給B公司的已完稅憑證的復(fù)印件來進行賬務(wù)處理呢？

答復(fù)：建設(shè)單位代扣代繳后，應(yīng)該向承包商出具代扣代繳證明，施工單位據(jù)此不再重復(fù)繳納營業(yè)稅。復(fù)印件不能起到這個作用。

38．請問：如何理解國稅函『2006] 493號《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》？它是解決建筑業(yè)企業(yè)分包重復(fù)納稅的問題，還是強調(diào)分包勞務(wù)必須納稅，但稅率是按建筑勞務(wù)繳納營業(yè)稅的問題？

答復(fù)：按照該批復(fù)，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個建筑業(yè)企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由建筑業(yè)企業(yè)的職工提供，建筑業(yè)企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提

供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。同時，按照這個批復(fù)，建筑勞務(wù)分包也屬于工程分包，建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅由總包單位繳納以后，分包單位不需要再繳納營業(yè)稅。

39.請問：按照建筑工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，我國稅法將建筑工程承包業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目，適用不同的稅率，即某些業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)稅目適用3 010的稅率，某些業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率。專業(yè)勞務(wù)分包（簽訂的合同是勞務(wù)分包合同）營業(yè)稅適用稅率是多少？是5%嗎？

答復(fù)：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，均應(yīng)按?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，或?qū)⒐こ剔D(zhuǎn)包出去，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按?服務(wù)業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006] 493號）明確，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個建筑業(yè)企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由建筑業(yè)企業(yè)的職工提供，建筑業(yè)企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬

于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

40.請問：執(zhí)行建造合同準則后，工程項目當年收入的確認和當年實際的結(jié)算收入存在差異，因此計提的工程結(jié)算稅金和業(yè)主所扣留的稅金就有差異，這種差額如何處理？

答復(fù)：按照會計準則的規(guī)定，應(yīng)該按照實際繳納的營業(yè)稅列支營業(yè)稅金及附加，這樣就不會產(chǎn)生這部分差異。如果按照會計收入計算營業(yè)稅全及附加，就會產(chǎn)生這種差異。也有企業(yè)采用后一種方法，這時可以將此差額掛在其他應(yīng)付款中。

41．請問：我們施工項目部在工地所在地租用當?shù)鼐用竦淖》孔鳛槁毠に奚岷娃k公室，是否需要到地稅繳房產(chǎn)稅？我們租用住房所發(fā)生的水、電、氣費是否可以作為工程成本直接記入?工程施工?科目？

答復(fù)：租賃的房屋，房產(chǎn)稅應(yīng)該由房東按照收取租金的12%計算繳納租用住房所發(fā)生的水、電、氣費用可以計入工程成本。

42.請問：我們單位有一個工程先收了100萬元預(yù)收款，合同上規(guī)定是按工程形象進度結(jié)算，但一直未結(jié)算，年底前是不是要先把營業(yè)稅等先交了呢？

答復(fù)：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不舍預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

43.請問：采用新會計準則在確定施工成本時，如果用完工百分比的方法，做賬時的依據(jù)是什么？是否要用到一些表格和自制的單據(jù)？另外，現(xiàn)在的施工合同收入實際上是無法可靠確定的，因為較大的工程項目大多要經(jīng)過審計，審計后的價款才能作為最終支付決算價，而審計后的工程基本上都是扣款的，至于扣多少，事前無法知道。這樣的話，我應(yīng)該如何應(yīng)用建造合同準則規(guī)定的核算方法入賬？

答復(fù)：根據(jù)測算的未來成本以及計算完工進度等資料作為建造合同核算依據(jù)：合同預(yù)計總成本與合同預(yù)計總收入在工程未完工前肯定是一個不確定的數(shù)字，在所有業(yè)務(wù)中都會存在不確定因素，會計主要是根據(jù)已經(jīng)確知的信息做賬。也就是說，你只要能夠可靠確定一個合同總價款和合同預(yù)計總成本就可以做賬了，以后變了再調(diào)。

44.請問：我們是_工程的總承包方，對總承包合同我們繳納了印花稅，那我們與下面的分包商簽訂的分包合同，還用繳納印花稅嗎？拿著我的印花稅完稅憑證，分包商可以免交嗎？

答復(fù)：分包合同是另一份合同，也要交印花稅。

45.請問：因資金困難，8個月的工資拖到年底一起發(fā)放，如何計

算個人所得稅？

答復(fù)：如果是企業(yè)由于種種原因造成拖欠職工工資，而在某月份一次性發(fā)放數(shù)月工資，對于以前所屬月份確實沒有發(fā)放過任何工資的（即因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因沒有向職工發(fā)放過現(xiàn)金），但企業(yè)在會計核算上已作計提?應(yīng)付職工薪酬?處理，并計八生產(chǎn)成本中。經(jīng)主管稅務(wù)分局審核屬實，符合以下一情況的：

(l)企業(yè)會計賬冊應(yīng)有每月計提工資的記錄，但確實沒有發(fā)放工資。

(2)在發(fā)放時有分月的工資簽收單。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份。

(3)要填報扣繳報告表特別分別注明所屬月份，則可以分攤回以前所屬月份分別計征工資、薪金個人所得稅。納稅人應(yīng)提供《扣繳個人所得稅匯總報告表》、《扣繳個人所得稅明細報告表》和《個人信息登記表》，到所屬稅務(wù)分局征收窗口審核申報個人所得稅。

如不符合上述3個條件，應(yīng)合并收入減除一次費用額征收個人所得稅。

46．請問：發(fā)給大學(xué)畢業(yè)生的安家費應(yīng)列入什么費用科目？ 答復(fù)：安家費只是一種留人的手段，目的是為其安心工作一次性給的補貼，但又不同于生活補貼。建議視同企業(yè)給予職工的一種福利，通過?應(yīng)付職工薪酬?科目核算。

47.請問：若9月甲方給我方一筆工程預(yù)付款，10月底工程尚未完工，地稅部門要求我方送合同過去，要查這筆錢是不是漏稅。我們

能否等工程完工后，再自己一次性去交稅開票？

答復(fù)：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)為收到預(yù)收款的當天。

48．請問：我單位在外地承接一公路工程，當?shù)貙ν鈦硎┕挝粚嵭卸惤饦I(yè)主代扣代繳，但發(fā)票由施工單位自己開具。我對當?shù)囟悇?wù)機關(guān)不熟悉，去開票具體帶哪些資料？程序是怎樣的？

答復(fù)：開發(fā)票時，應(yīng)帶齊你們同業(yè)主簽訂的工程承包合同，你們公司的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、外出經(jīng)營證和你的身份證（以上都需要復(fù)印件即可）。以及業(yè)主給你的已代扣代繳完稅憑證（四聯(lián)）到稅務(wù)局填寫開票申請單。如果你們有分包在分包欄填寫分包單位名稱和分包工程量，即可給你開出三聯(lián)工程發(fā)票（發(fā)票聯(lián)給業(yè)主，一聯(lián)給你公司所在地轄管機關(guān)，一聯(lián)你們公司財務(wù)記賬）。

49.請問：勞務(wù)分包單位在外地的丁程如何交稅？在本地的呢？總包單位又如何交稅？

答復(fù)：外地施工首先要開出公司所在地稅務(wù)部門開具的外出經(jīng)營稅收管理證明，并要看是甲方代扣代繳還是自行納稅。如果代扣代繳，那么甲方代扣什么稅你就交什么稅（地方另有規(guī)定的除外）；如果自行納稅，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[ 2003]第016號），勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從

用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的奈額為營業(yè)額。

本地總包單位繳納的就是按稅法規(guī)定的建安稅種即可。一般分兩種方式，一種是業(yè)主代扣代繳，一種是自行納稅，憑總包合同，稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證等資料去當?shù)囟悇?wù)納稅，具體資料可咨詢當?shù)囟悇?wù)部門。

50．請問：工程在外地，建筑安裝發(fā)票自己開，這樣工程當?shù)氐亩悇?wù)局會不會要求在當?shù)刂匦律暾埓_發(fā)票，且再交一次稅？

答復(fù)：外地施工單位在工程所在地開票時，稅務(wù)部門會要求開票單位提供單位所在地稅務(wù)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，簡稱外經(jīng)證。而且稅法有規(guī)定，建安施工經(jīng)營納稅以工程所在地為納稅地。因此，只要你在工程當?shù)囟悇?wù)機關(guān)納稅后，在公司所在地?zé)o須再次納稅，前提是必須提供工程所在地的完稅證明。

51．請問：甲（業(yè)主）公司與乙（承包商）公司簽定一合同，標的1 000萬元為含營業(yè)稅金額（假設(shè)僅交營業(yè)稅、無附加費且稅率為3%），乙公司在同業(yè)主結(jié)算時代扣代繳營業(yè)稅。請問下列哪個是正確的？①營業(yè)稅=1 000萬元。3%：30萬元；②營業(yè)稅：1 000萬元÷(1-3%)x 3%= 30.927 835萬元。

答復(fù)：營業(yè)稅為價內(nèi)稅，計稅依據(jù)為含稅營業(yè)額。因此該合同代扣代繳的營業(yè)稅為30萬元；如果合同中1 000萬元屬于不含稅價格，該合同代扣代繳的營業(yè)稅為30.927 835萬元。

52.請問：在工程施工中給施工人員發(fā)放的工資，可以直接借記

?工程施工——人工工資?，貸記‘‘庫存現(xiàn)金?或?銀行存款?，而不通過?應(yīng)付職工薪酬?科目嗎？

答復(fù)：不行。發(fā)放工人工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

分配人工工資時，根據(jù)人員所屬部門等：

借：工程施工等科目

貸：應(yīng)付職工薪酬

53.請問：我公司是一家大型建筑業(yè)企業(yè)，大部分施工項目均在外省市。在外省市項目均在工程所在地辦理了稅務(wù)登記證，項目資金來源于甲方撥付的工程款，職工工資在施工所在地發(fā)放。請問：職工個人所得稅是否必須在工程所在地繳納？還是要匯總到公司機構(gòu)所在地繳納？

答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[1996] 127號）第十一條規(guī)定，在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機關(guān)提供完整、準確的會計賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2001] 505號）第一條規(guī)定，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅（不管采取何種方

法計算）的，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實行查賬或以其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)據(jù)實征收其個人所得稅。

據(jù)此，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅的，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實行查賬或以其他方式征收個人所得稅。

54．請問：建設(shè)單位代施工單位付了一些款，然后從進度款中扣除，建設(shè)單位沒有將代付的憑證給施丁單位，施工單位如何做這筆賬？如果是建設(shè)單位把代付票據(jù)人賬，不就重復(fù)做了成本賬？怎樣做才是正確的？

答復(fù)：首先，建設(shè)單位代付的這些款，應(yīng)該作為施工單位的成本費用列支。嚴格來說，在沒有取得施工單位書面委托的情況下，建設(shè)單位不會代付款。作為代付款，應(yīng)該由施工單位出具書面委托書并簽章認可后，由施工單位名義開出收款收據(jù)或發(fā)票給收款單位，收款單位才可以到付款單位即建設(shè)單位實現(xiàn)付款。由于收款方和建設(shè)單位沒有直接合同關(guān)系，所以建設(shè)單位在沒有相關(guān)手續(xù)時，不能實現(xiàn)支付。由于建設(shè)市場混亂，出于各種關(guān)系和某種目的，有些建設(shè)單位在沒有取得施工單位授權(quán)情況下，跳過施工單位直接支付給收款單位的現(xiàn)象也是存在的，但應(yīng)盡可能和建設(shè)單位協(xié)商，手續(xù)一定要完整。

55.請問：建筑業(yè)企業(yè)在項目施工過程中，在建筑施工現(xiàn)場臨時

集中拌合生產(chǎn)的直接用于本項目橋涵施工及路面建筑施工的水泥混凝土及瀝青混凝土，是否應(yīng)等同于專門銷售混凝土的廠家生產(chǎn)的商品水泥混凝土和瀝青混凝土而征收增值稅？

答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅若干具體問題的規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1993] 154號）的規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，責(zé)公司應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定結(jié)合自己的實際情況確定是否繳納增值稅。

56.請問：甲企業(yè)向個人借款1 000萬元，并向個人支付了一年的利息100萬元，甲企業(yè)和個人均是居民納稅人。甲企業(yè)是否需要就支付的100萬元按貸款利息代扣代繳營業(yè)稅？居民個人的存款利息收入不納營業(yè)稅．只納個人所得稅。甲企業(yè)就支付的100萬元利息是按5%還是按20%代扣代繳個人所得稅？

答復(fù)：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。

關(guān)于非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函[ 1995] 156號）的規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》法規(guī)，貸款屬于?金融保險業(yè)?

稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按?金融保險業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改（對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法）的決定》（國務(wù)院令2007年第502號）規(guī)定，從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機構(gòu)取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應(yīng)當依法繳納個人所得稅；這里所說的儲蓄機構(gòu)，是指經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構(gòu)。

因此，個人取得非金融機構(gòu)支付的利息應(yīng)按5%繳納營業(yè)稅，同時按?利息、股息、紅利所得?項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

57.請問：在建筑業(yè)企業(yè)施工過程中，支付民工班組工資、機械使用費、材料費時，稅務(wù)機關(guān)要求建筑業(yè)企業(yè)提供相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票、機械租賃費發(fā)票和材料發(fā)票。在開具發(fā)票時，有的地方稅務(wù)機關(guān)為了增加收入，可以降低稅率開具發(fā)票，發(fā)票的內(nèi)容有時開的是機械作業(yè)，有時開的義是其他工程作業(yè)。

請問：國內(nèi)是否統(tǒng)一要求開具相應(yīng)的發(fā)票？

答復(fù)：建筑業(yè)企業(yè)一般除企業(yè)所得稅之外的稅都在施工所在地繳納．機械使用發(fā)票和材料發(fā)票以租賃方或供料方提供，一般在其所在地開票或其公司自行開票。你所說的建筑業(yè)企業(yè)開具發(fā)票，是總包方給建設(shè)方開票，分包方給總包方開票。

58.請問：我們在廣州有一個項目，而且在當?shù)卦O(shè)臵了分公司，合同是由總公司與開發(fā)商簽署的，給開發(fā)商的發(fā)票由總公司來開?，F(xiàn)分公司跟該項目材料供應(yīng)商簽合同，碰到的問題是：支付材料費及人工費用由分公司賬戶轉(zhuǎn)賬或者提現(xiàn)，收取材料供應(yīng)商開來的發(fā)票是開分公司抬頭還是開總公司抬頭？

答復(fù)：以同供貨商簽訂合同的分公司為抬頭較好，對應(yīng)合同。59.請問：我公司為鐵路建筑業(yè)企業(yè)，施工租賃了一些機械設(shè)備，以每月固定費用結(jié)算。請問，出租方給我們開具租賃發(fā)票時，可不可以以我們總包納稅的完稅憑證免交稅金？

答復(fù)：按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，租賃或運輸企業(yè)提供租賃或運輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人從事建筑安裝工程的．應(yīng)在工程所在地納稅，所以工程納稅和機械租賃納稅是不同的。你們總包納稅的完稅憑證只能作為工程分包已繳納稅金的證明，工程分包單位憑此和分包工程分割單免稅開取發(fā)票（一般只免營業(yè)稅），機械租賃開具的是租賃或運輸發(fā)票，不同于工程開具的建筑安裝發(fā)票，提供租賃勞務(wù)一定要開具發(fā)票。

60.請問：工程項目的質(zhì)量保證金如何進行賬務(wù)處理？ 答復(fù)：工程項目質(zhì)保金一般按項目工程價款結(jié)算總額乘以合同約定的比例（一般為5%）．由建設(shè)單位（業(yè)主）從建筑業(yè)企業(yè)工程計量撥款中直接扣留，且一般不計算利息。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)在項目工程竣（交）工驗收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)-認真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任期滿后，及時向建設(shè)單,位（業(yè)主）申請返還工程質(zhì)保全。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時向建筑業(yè)企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責(zé)任期

內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費用）。

在同業(yè)主結(jié)算并扣除保證金時：

借：應(yīng)收賬款——工程質(zhì)量保證金

貸：工程結(jié)算

收回時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——工程質(zhì)量保證金

也有單位將質(zhì)保金放在?其他應(yīng)收款?科目核算。61.請問：異地工程結(jié)束后，外經(jīng)證何時應(yīng)辦理撤銷？ 答復(fù)：納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報外出經(jīng)營活動情況申請表，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。并由經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)在外出經(jīng)營活動稅收管理證明上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況，在外出經(jīng)營活動稅收管理證明有效期滿10日內(nèi)，回到主管稅務(wù)機關(guān)辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明繳銷手續(xù)。

62.請問：工程投標時發(fā)生的費用怎么人賬？

答復(fù)：由于是否中標具有不確定性，發(fā)生投標費用應(yīng)直接計入管理費用。中標以后，可把這一費用轉(zhuǎn)到中標項目的成本中。

63．請問：差旅費報銷有沒有統(tǒng)一的標準？

答復(fù)：不同行業(yè)的公司及部門對差旅費報銷及補助辦法不同，所以應(yīng)根據(jù)公司規(guī)定來看如何補助和報銷。中央企業(yè)和事業(yè)單位一般的交通差旅費報銷辦法如下：為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展形勢，保證出差人員的

工作與生活基本需要，差旅費管理辦法取消了原規(guī)定一般地區(qū)和特殊地區(qū)的出差類區(qū)劃分，將市內(nèi)交通費等合并為公雜費。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費，其中伙食補助費、公雜費實行統(tǒng)一標準，城市間交通費、住宿費分職務(wù)級別憑據(jù)報銷。

64．請問：現(xiàn)需要在國外建設(shè)一個600MW超臨界燃煤機組電站工程，業(yè)主方為一家外國公司，甲方為一家中國設(shè)備進出口單位。甲方與業(yè)主簽署了總承包合同，因甲方不具備施工能力，故選定我公司作為乙方承擔(dān)該項國外電站建設(shè)安裝施工任務(wù)。我公司未在國外成立公司，甲乙雙方簽定了該項國外電站建設(shè)安裝合同，合同約定在國內(nèi)用人民幣方式結(jié)算。甲方支付我公司工程款時，需要我公司開具建筑安裝發(fā)票，開發(fā)票時，我公司所在地的地稅局要求先繳納營業(yè)稅，否則不給開發(fā)票。請問，我公司承攬的是國外工程，勞務(wù)發(fā)生地在境外，雖然甲方乙方均是國內(nèi)公司，支付地在境內(nèi)，是否應(yīng)交營業(yè)稅，地稅局可否開具免稅的建筑安裝發(fā)票？

答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供該條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當依照該條例繳納營業(yè)稅。因此，企業(yè)分包國外電站建設(shè)安裝，發(fā)生地在境外，該項勞務(wù)不需要繳納營業(yè)稅。

65.請問：根據(jù)《稅收征管法》及其細則的相關(guān)規(guī)定，到外地經(jīng)營的納稅人，需在機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具外出經(jīng)營活動證明，并到

經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)進行報驗登記。外出經(jīng)營超過180天的需在經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理臨時稅務(wù) 登記。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)開展建筑安裝業(yè)務(wù)，多以總公司名義與建設(shè)方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建筑安裝工程的業(yè)務(wù)單位情形有：總 公司下設(shè)的不在經(jīng)營地設(shè)立的分支機構(gòu)；總公司下設(shè)的不在經(jīng)營地進行工商登記的臨時項目部（沒有非法人營業(yè)執(zhí)照），但在財務(wù)上卻獨立核算；其他無建筑資質(zhì)的企業(yè)（或個人）所靠掛組成的工程項目部。上述外來建筑安裝企 業(yè)有的存在開具外出經(jīng)營活動證明同時預(yù)繳企業(yè)所得稅（預(yù)繳比例不等）的 現(xiàn)象。針對以上情況，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)如何進行企業(yè)所得稅征管？

答復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995] 227號）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。據(jù)此，對于辦理了外出經(jīng)營證的企業(yè)，其企業(yè)所得稅應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)征收；對于沒有辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務(wù)機關(guān)征收。

持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅 的完稅證明。施工地稅務(wù)機關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實無誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證．企業(yè)持有所在地稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證（副本）進行經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機關(guān)。

依據(jù)上述規(guī)定，持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機關(guān)陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強對建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理．堵塞管理漏洞，對外省建筑企業(yè)一律就地定率征收企業(yè)所得稅。如河北省冀地稅函[2007] 255號規(guī)定，對來冀施工的外省建筑企業(yè)，無論其有無外出經(jīng)營管理證明，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。具體應(yīng)稅所得率由縣級地稅機關(guān)在5%~15%的范圍確定。

66.請問：壞賬損失如果有足夠證據(jù)確認，是否可以獲得全額扣除？如果不能，可以扣除的部分如何計算？

答復(fù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成奉、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扛除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得。

納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款：

(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；(6)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)因應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。

據(jù)此，貴單位實際發(fā)生的符合上述條件的壞賬損失可以在稅前扣除。

67．請問：我單位是中央在京企業(yè)，企業(yè)所得稅在機構(gòu)所在地國稅機關(guān)繳納。但在河北省施工時，被要求按《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝企業(yè)納稅地點問題的通知》（冀地稅函[2007] 255號）就地按照合同價款的5%~15%繳納企業(yè)所得稅。我公司咨詢后，得知所交稅款在機構(gòu)所在地不予抵扣。這樣不僅造成我公司重復(fù)繳納所得稅，而且稅率極高，對于建筑安裝企業(yè)而言根本無法承受，請問河北省這一文件有根據(jù)嗎？合理嗎？我公司應(yīng)如何處理？

答復(fù)：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。責(zé)公司在河北的建筑業(yè)企業(yè)，2007年年底前，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[ 1995]1227號）的規(guī)定執(zhí)行；2008年以后，按照新稅法實行法人納稅。

各地出臺的與總局政策相違背的稅收規(guī)定，企業(yè)可不執(zhí)行。68.請問：我公司是陜西省建筑業(yè)企業(yè)，在天津從事建筑安裝工程，合同簽訂地為天津市。我們從西安地稅機關(guān)開外m經(jīng)營活動稅收管理證明時，西安地稅機關(guān)要求我們必須交建筑安裝工程承包合同的印花稅，否則不給我們開。但我們在天津市施工隊伍管理站（外地建筑業(yè)企業(yè)在天津施工建筑營業(yè)稅由此機構(gòu)收繳）備案時，又要我們交建筑安裝工程承包合同的印花稅。稅法中對這部分印花稅沒有明確規(guī)

定，造成各地爭稅源，增加了我們企業(yè)負擔(dān)。請問我們應(yīng)當在哪里繳納印花稅？

答復(fù)：印花稅實行的是?三自?繳納方式，印花稅暫行條例中僅對納稅時間作了規(guī)定，并沒有對納稅地點進行明確，這說明印花稅注重的是合同是否貼花，而不強調(diào)在哪里貼花。條例規(guī)定，合同在簽訂時貼花，強調(diào)的不是一個點的概念，而是一個時間段的意思。例如，北京的桌企業(yè)上午在上海簽訂了一份應(yīng)稅合同，下午將此合同帶回北京貼花，這也應(yīng)理解為?簽訂時貼花?。因此，貴公司在天津簽訂的合同只要貼花了，就已經(jīng)達到?三自?納稅的目的了，而不再追究其應(yīng)在行為發(fā)生地還是機構(gòu)所在地貼花。

69．請問：根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人到外縣（市）從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外+經(jīng)營之前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。由于主管稅務(wù)的機關(guān)分為國、地稅兩個部門，究竟應(yīng)向哪個稅務(wù)機關(guān)辦理的問題，經(jīng)常會讓納稅人在國、地稅之間來回跑。對此，總局能否加以明確？我個人認為，外出經(jīng)營稅收管理證明的作用主要有兩方面：一是確認企業(yè)的身份；二是加強所在地與經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，目的是加強對稅收主要是流轉(zhuǎn)稅的管理。增值稅實施細則、營業(yè)稅實施細則的有關(guān)規(guī)定中，都有對納稅人外出經(jīng)營的相關(guān)規(guī)定，都明確了管轄權(quán)的問題，而所得稅則十分明確是在機構(gòu)所在地征收的。因此，應(yīng)由哪個部門開具外出經(jīng)營許可證，應(yīng)按外出從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動本身應(yīng)征收的流轉(zhuǎn)稅決定，如屬于增值稅的，應(yīng)由國稅部門開具，如屬于營業(yè)

稅的，應(yīng)由地稅部門開具。這樣才能達到開具外出經(jīng)營證明的目的，有利于加強稅收管理。例如，企業(yè)外出從事的是屬于營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，應(yīng)向地稅申請，如企業(yè)沒繳納營業(yè)稅，當?shù)氐囟惒块T還要負責(zé)追繳稅款。請問，以上的理解是否正確？

答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

這里提到的納稅人向所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，如果納稅人臨時外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于國稅機關(guān)征管，應(yīng)當向所在地主管國稅機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；如果納稅人臨時外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于地稅機關(guān)征管，應(yīng)當向所在地主管地稅機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。

第二篇：涉稅問題集錦

1.單位可以和個人一樣申請代開發(fā)票嗎？

答：根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于修改﹤中華人民共和國發(fā)票管理辦法﹥的決定?(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)規(guī)定：“?中華人民共和國發(fā)票管理辦法?第十六條 需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。”

2.銷售二手車是否征收增值稅？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）規(guī)定：“經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照?機動車登記規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅?！竟孀?012年7月1日起開始施行。” 3.廣告代理業(yè)需要征收文化事業(yè)建設(shè)費嗎？

答：國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費問題的批復(fù)如下：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)?文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法?的通知）?（財稅字?1997?95號）第二條的規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳費人。廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合?營業(yè)稅稅目注釋?關(guān)于“廣告業(yè)，是指利用圖書…等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目…等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)”的解釋，對廣告代理業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。亦即納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費。如過去執(zhí)行中與統(tǒng)一規(guī)定不一致的，從1999年1月1日起一律按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

4.發(fā)票丟失如何處理？

答：(1)根據(jù)?中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則?（國家稅務(wù)總局令第37號）第三十一條規(guī)定：“使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。”

(2)根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知?（國稅發(fā)?2008?80號）第六條第二項規(guī)定：“及時處理丟失或被盜發(fā)票。當發(fā)生發(fā)票丟失或被盜時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人按規(guī)定及時刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發(fā)票數(shù)據(jù)庫。一旦發(fā)現(xiàn)有開具作廢發(fā)票者，一律依法從重處罰?！?/p>

5.納稅人丟失了海關(guān)進口增值稅專用繳款書還能否抵扣？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?（國稅函?2009?617號）第四條第二款規(guī)定：“增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應(yīng)當進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進項稅額抵扣?！?/p>

6.個人保險代理人，是否僅指自然人? 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定：“

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶。

7.向稅務(wù)機關(guān)申請查詢自身涉稅信息，應(yīng)提交哪些資料？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?涉稅信息查詢管理辦法?的公告?(國家稅務(wù)總局公告2016年第41號)規(guī)定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在本單位職責(zé)權(quán)限內(nèi)予以受理。書面申請查詢，應(yīng)當提交以下資料：(一)涉稅信息查詢申請表;(二)納稅人本人(法定代表人或主要負責(zé)人)有效身份證件原件及復(fù)印件?！?/p>

8、公司支付的貸款利息能否抵扣？

答：根據(jù)?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定：購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼兒園經(jīng)過營改增后有什么稅收優(yōu)惠嗎？

答：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)是免征增值稅的，但是超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

10、直接收費金融服務(wù)是否可以適用免征增值稅政策？ 答： 根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）附件4?跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定?第二條第（五）款規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)的，免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

11、掛靠建筑企業(yè)如何納稅？

答：以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

12、營改增企業(yè)的一般納稅人核準是多少？ 答：連續(xù)是十二個月銷售額500萬元的。

13、一般納稅人出租營改增之前取得的不動產(chǎn)如何進行稅務(wù)處理？ 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

14、營改增后小額貸款公司發(fā)生的貸款利息是否可以抵扣？ 答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，購買方購入的貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、納稅人提供的建筑分包服務(wù)，總包合同與分包合同的日期不一致，如何確定？答：在判斷是否老項目時，一總包合同為準。如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

16、飯店農(nóng)產(chǎn)品進項扣除問題

答：收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以開具收購發(fā)票抵扣進項稅額；購買農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者銷售的農(nóng)產(chǎn)品（流通環(huán)節(jié)的免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品除外），可以憑銷售方開具的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票抵扣。

17、房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”如何扣除土地價款？答：分兩步走，第一步，講一次性支付土地價款，按照土地面積，在不同項目中進行劃分固話；第二部，對單個房地產(chǎn)項目中所對應(yīng)的土地價款，按照該項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，進行計算扣除。

18、之前在地稅享受的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，營改增之后是否可以繼續(xù)享受優(yōu)惠？

答：2016年4月30日（含）前，試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定可繼續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

19、取得的稅控專用設(shè)備以及技術(shù)維護費的專用發(fā)票需要認證嗎？認證后如何全額抵減？

答：需要認證，認證后先做進項稅額轉(zhuǎn)出再進行全額抵減。根據(jù)財稅2012（15）號文，為減輕納稅人負擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

20、設(shè)備檢測服務(wù)是否屬于營改增的范圍？

答：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?(財稅?2013?106號)規(guī)定，認證服務(wù)是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。

21、增值稅普通發(fā)票丟失后，用復(fù)印件無法入帳，如何處理？

答：根據(jù)?山東省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<山東省國家稅務(wù)局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法>的公告?（山東省國家稅務(wù)局公告2014年第7號）規(guī)定：“第十九條已開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（一）開票方丟失發(fā)票聯(lián)的，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告主管國稅機關(guān)，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發(fā)票或開具相應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開具發(fā)票給受票方。

（二）受票方丟失發(fā)票聯(lián)的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機關(guān)的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發(fā)票。開票方據(jù)此開具紅字發(fā)票后，為其重新開具發(fā)票?！?/p>

22、企業(yè)所得稅核定征收方式有哪些？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)?2008?30號）的規(guī)定： “第四條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。”

23、收到一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅普通發(fā)票，能否抵扣？

答：不能，一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅專用發(fā)票可以作為抵扣依據(jù)。從農(nóng)戶手中收購的，由企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，發(fā)票題頭有收購單三個字；從小規(guī)模納稅人手中收購的，對方開具增值稅普通發(fā)票，稅率13%；從一般納稅人手中收購的，對方開具增值稅專用發(fā)票，稅率13%。

24.如何申請開具?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?相關(guān)制度和辦理程序的意見?(稅總發(fā)?2016?106號)第三條第一款的規(guī)定：“1.“一地一證”。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人跨省從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，到機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具?外管證?。稅務(wù)機關(guān)按照“一地一證”的原則，發(fā)放?外管證?。2.簡化資料報送。一般情況下，納稅人辦理?外管證?時只需提供稅務(wù)登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復(fù)印件(實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件);從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經(jīng)營合同(原件或復(fù)印件，沒有合同或合同內(nèi)容不全的，提供外出經(jīng)營活動情況說明)。3.即時辦理。納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)即時開具?外管證?(可使用業(yè)務(wù)專用章)?！? 25.建筑業(yè)納稅人咨詢，開具發(fā)票時備注欄是否需要填寫項目名稱 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告 ?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

26.保險公司購進宣傳用品贈送給客戶，視同銷售的話，購進時取得專票可以抵扣，如果購進時取得的是普票，還視同銷售嗎？

答：根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售行為。因此，無論企業(yè)取得何種發(fā)票此行為都需要計算繳納增值稅

27.建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法，銷售額如何確定？

答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部加權(quán)和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。28.營改增納稅人之前領(lǐng)購的地稅發(fā)票

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，除另有規(guī)定外，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。

29.跨縣提供建筑勞務(wù)的小規(guī)模納稅人在預(yù)交稅款時，如何享受小薇企業(yè)增值稅政策？

答：對于小規(guī)模納稅人跨縣提供建筑勞務(wù)，在建筑勞務(wù)發(fā)生地取得全部價款和價外費用，按月不超過三萬元的，暫不不在建筑服務(wù)發(fā)生的預(yù)交稅款。會機構(gòu)所在的主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小薇企業(yè)征收增值稅政策。

30.保安公司增值稅是否可以簡易征收？

答：保安公司為滿足用工單位對于門衛(wèi)巡邏守護，隨身護衛(wèi)，安全檢查等用工的要求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務(wù)派遣服務(wù)條件，可以按照勞務(wù)派遣服務(wù)政策計算增值稅。

第三篇：涉稅問題

請問：1.舊的發(fā)票專用章使用期限？2.財務(wù)專用章從何時開始不能在發(fā)票上蓋？

您好，1.舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。2.根據(jù)關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定，自2011年2月1日起“開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章”。

2.你好，我們是外貿(mào)企業(yè)一般納稅人。請問增值稅納稅申報表中第9欄免稅貨物銷售額如何確定？是按照出口商品發(fā)票中銷售額合計還是按照離岸價合計填列？謝謝！

2.您好！按離岸價折算成人民幣的金額填寫

3.你好！我在二手市場買了一臺二手貨車，已過戶，但車輛完稅證明不知道怎么辦理，不知道還需要提供哪些材料

3.您好！車主辦理車輛過戶手續(xù)時，應(yīng)如實填寫《車輛變動情況登記表》，并提供原來的完稅證明正本和《機動車行駛證》原件及復(fù)印件。《機動車行駛證》原件經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后退還車主，復(fù)印件及完稅證明正本由主管稅務(wù)機關(guān)留存。主管稅務(wù)機關(guān)對過戶車輛核發(fā)新的完稅證明正本（副本留存）。

4.你好！我公司發(fā)票購票本遺失了，該怎么辦？

4.您好！納稅人丟失發(fā)票領(lǐng)購簿或購票密碼，應(yīng)填寫《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》到主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票窗口辦理掛失，自機關(guān)受理之日起的5個工作日后，納稅人可以憑回執(zhí)到主管稅務(wù)辦理相關(guān)手續(xù)，發(fā)票窗口人員應(yīng)將納稅人的《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》及回執(zhí)作為備案資料歸檔。特殊情況下，需要立即核發(fā)新發(fā)票領(lǐng)購簿或重設(shè)票密碼的，由納稅人提出書面申請，主管科長授權(quán)辦理。

5.外商獨資企業(yè)有些什么優(yōu)惠政策？例如：所得稅是按多少稅率計算的等等

5.您好！現(xiàn)在沒有專門針對外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。如果是07年3月16號之前成立的企業(yè)（含當天），11年的稅率為24%；如果是07年3月16號之后成立的，稅率為25%。

6.你好!我公司是外貿(mào)出口企業(yè).現(xiàn)在有幾單去年的報關(guān)單因沒有核銷單而無法退稅.現(xiàn)要做出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷,可不可以進項發(fā)票做為抵扣后再補稅？

6.您好，可以按規(guī)定辦理。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)向深圳市國家稅務(wù)局進出口稅收管理處申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《抵扣證明》）。外貿(mào)企業(yè)必須持以下資料申請開具《抵扣證明》：

（一）由外貿(mào)企業(yè)據(jù)實填寫并加蓋企業(yè)公章的《抵扣證明》（一式三聯(lián)）；

（二）《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項發(fā)票明細表》（需提供紙質(zhì)報表和相同內(nèi)容的excel電子數(shù)據(jù)）；

（三）增值稅專用發(fā)票原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（四）出口貨物報關(guān)單原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（五）委托加工合同或協(xié)議原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（屬委托加工業(yè)務(wù)的提供，驗原件留存復(fù)印件）。外貿(mào)企業(yè)取得《抵扣證明》后，應(yīng)將《抵扣證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《抵扣證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的區(qū)、分局申請抵扣相應(yīng)的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

7.您好：請問一般納稅人分期收款銷售，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間怎么確定？謝謝

7.您好，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

8.你好，請問企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工本人應(yīng)承擔(dān)個人部份的社會保險費用，可否在企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

8.您好，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)承擔(dān)的職工個人應(yīng)承擔(dān)的部分是不在規(guī)定的范圍和標準之內(nèi)的。

9.你好，我公司是新辦企業(yè)有出口貨物，我司要做免抵退的申報，請問是不是辦理出口企業(yè)退稅登記，稅局出具《出口退（免）稅認定通知書》就可以申報了？是不是現(xiàn)在不需要辦理退稅登記證了？謝謝。

9.您好，目前《出口退稅登記通知書》和經(jīng)過審核的《出口企業(yè)退稅登記申請表》可視同退稅登記證書使用。從2007年起已經(jīng)取消對出口退稅登記證的發(fā)放。

10.納稅人機動車銷售發(fā)票填開錯誤但無法從車購辦取回發(fā)票聯(lián)次（已交車購稅，有稅單），在這種情況下，是否必須要求開具方先到稅務(wù)局辦理登報掛失手續(xù)接受處罰，才能在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票（不重復(fù)計算應(yīng)納稅額）？納稅人能否直接作廢重開，不到稅務(wù)局辦理掛失？

10.您好，根據(jù)深國稅發(fā)(2007)127號規(guī)定，納稅人丟失了已開具的機動車銷售發(fā)票或二手車銷售發(fā)票，或者填開錯誤但無法從公安機關(guān)和車購辦取回所有聯(lián)次的，允許發(fā)票開具方在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票，不重復(fù)計算應(yīng)納稅額。

11.丟失增值稅專用發(fā)票要登《中國稅務(wù)報》，《中國稅務(wù)報》地址在哪？

11.您好！中國稅務(wù)報深圳分公司地址：深圳市羅湖區(qū)松園路西街52號稅務(wù)大院三棟106房;電話：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在學(xué)習(xí)了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文件后有以下疑問咨詢。文件中提到，資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的有：

a.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

b.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

請問按清單申報要如何操作，應(yīng)提供哪些資料，向哪個部門申報？

12.您好，根據(jù)深國稅發(fā)〔2011〕62號規(guī)定：應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失，采取申報表附報形式，納稅人在進行申報時，將《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報表》隨同企業(yè)所得稅納稅申報表一同申報。

13.請問丟失增值稅專用發(fā)票一定要登“中國稅務(wù)報”嗎？

13.您好，根據(jù)國稅函發(fā)[1995]292號規(guī)定：

二、為便于各地稅務(wù)機關(guān)、納稅人對照查找被盜、丟失的專用發(fā)票，減輕各地稅務(wù)機關(guān)相互之間傳（寄）專用發(fā)票遺失通報的工作量，對發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”。

14.我公司是一般納稅人企業(yè).在輔導(dǎo)期時發(fā)票認證要到次月抵扣,請問進項發(fā)票該做到哪個明細科目?

14.您好，根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號第十一條規(guī)定：輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。?

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

15.你好，我問一下國稅的發(fā)票有沒有出版拾萬元版的通用機打發(fā)票？

15.您好，沒有。目前通用機打發(fā)票分設(shè)無面額版、萬元版、千元版和百元版，共4種面額。

16.車輛購置稅完稅證明遺失，需要登報掛失，但是沒有完稅號碼完稅號碼要怎么查詢？

16.您好，納稅人需提供《機動車輛行駛證》原件到車輛購置稅征收管理分局檔案科查詢車輛購置稅完稅證明號碼。

17.深圳什么時候開始繳納地方教育附加？繳納標準是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人），按實際繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額的2％繳納地方教育附加。根據(jù)《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，地方教育附加由地稅部門負責(zé)代征。2011年7月11日起，各級地方稅務(wù)部門及委托代征單位開始受理繳費單位和個人的申報繳納事宜。

18.建筑業(yè)自開票須具備哪些資格條件？領(lǐng)購發(fā)票時需提供哪些資料？

18.自2011年7月18日起，按規(guī)定向注冊地稅務(wù)機關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，取得建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)可以領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票自行填開并按規(guī)定申報繳納稅款。

（一）資格條件

在我市依法注冊成立并辦理了稅務(wù)登記的建筑業(yè)企業(yè)，同時符合下列條件的，可以向注冊地稅務(wù)機關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，注冊地稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審查，符合條件的授予建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.具有建設(shè)行政主管部門核發(fā)的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書，并取得安全生產(chǎn)許可證；

2.兩年內(nèi)未發(fā)生稅收違法行為并受過行政處罰；

3.兩年內(nèi)在我市提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達到 100 萬元以上；

4.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算工程款項；

5.財務(wù)會計制度健全，核算規(guī)范準確，賬簿設(shè)置齊全并通過注冊地稅務(wù)機關(guān)賬冊健全認定。

（二）申請材料企業(yè)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，應(yīng)當向注冊地稅務(wù)機關(guān)提交下列申請材料：

1.《建筑業(yè)自開票納稅人業(yè)務(wù)申請表》;

2.稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（驗原件）;

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件（驗原件）;

4.建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書復(fù)印件（驗原件）;

5.安全生產(chǎn)許可證復(fù)印件（驗原件）;

6.兩年內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達到100萬元以上證明；

7.銀行結(jié)算賬戶復(fù)印件（驗原件）;

8.賬冊健全情況告知書復(fù)印件（驗原件）;

企業(yè)提供的以上材料，應(yīng)當加蓋企業(yè)公章。

（三）資格取消

具有建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)，有下列情形之一的，由注冊地稅務(wù)機關(guān)取消其建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.提供虛假材料申請建筑業(yè)自開票納稅人資格的；

2.違反稅收法律、法規(guī)和財務(wù)制度要求，未正確核算收入、成本、費用、稅金、利潤的；

3.未按規(guī)定進行納稅申報和繳納各項稅款的；

4.代開或者虛開發(fā)票的；

5.偷稅、抗稅的；

6.未妥善保管、使用發(fā)票造成嚴重后果的。

（四）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票領(lǐng)購

建筑業(yè)自開票納稅人首次到注冊地稅務(wù)機關(guān)發(fā)票發(fā)售窗口申請領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，應(yīng)當提交下列申請材料：

1.《深圳市地方稅務(wù)局發(fā)票領(lǐng)購、驗銷申請表》；

2.稅務(wù)登記證副本（驗原件

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件1份（驗原件）;

4.發(fā)票專用章印模原件1份。

（五）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票驗銷

建筑業(yè)自開票納稅人作廢發(fā)票或者開具紅字發(fā)票的，應(yīng)當在3個月內(nèi)到注冊地稅務(wù)機關(guān)辦理驗銷手續(xù)。驗銷時須攜帶作廢的發(fā)票、紅字發(fā)票備用聯(lián)和被紅沖的發(fā)票原件；被紅沖的發(fā)票聯(lián)原件無法收回的，應(yīng)當提供對方的有效證明。

除作廢發(fā)票和紅字發(fā)票以外，建筑業(yè)自開票納稅人正常開具的發(fā)票，系統(tǒng)自動審驗，無需辦理驗銷手續(xù)。

第四篇：福利費涉稅問題

一、“福利費”的概念在會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅中差異

確實，《個人所得稅法》第四條第四款規(guī)定“福利費、撫恤金、救濟金”免征個人所得稅。

但是，《個人所得稅法》并沒有給出“福利費”具體范圍，所以不能籠統(tǒng)地說“福利費”就免征個稅，必須是符合法定范圍的“福利費”才能免征個稅。

大家都清楚我國目前稅法的構(gòu)成體系，在法律之下一般有《實施條例》，在條例下面還有財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，比如財稅字文件、公告等。是這一系列文件才構(gòu)成了一個完成的稅法體系，不能單獨只看一個文件。

作為財務(wù)人員，在日常工作中可以說天天與“福利費”打交道，正因為天天打交道腦海中自然就留下一個“福利費”概念。被媒體一說，自己再看看不完整的法律條款，然后自己就迷糊了：到底什么才是“福利費”？還有能免個稅的福利費項目嗎？

我們先看看對于“福利費”范圍的相關(guān)界定有那些。

第一個文件是：《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）。該文件以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)職工福利費的范圍，實務(wù)中會計核算一般是該文件作為福利費核算范圍。

第二個文件是：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。該文件也是以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)可以稅前扣除的“職工福利費”范圍，但是該文件主要是用于企業(yè)所得稅方面，而不是個人所得稅方面。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）對國稅函（2009）3號做出了一些補充與修改。

第三個文件是：《個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定：“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費?！?/p>

第四個文件是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）。該文時間雖然比較久了，但是目前仍然有效。規(guī)定如下：

近據(jù)一些地區(qū)反映<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費由于缺乏明確的范圍在實際執(zhí)行中難以具體界定各地掌握尺度不一須統(tǒng)一明確規(guī)定以利執(zhí)行。經(jīng)研究現(xiàn)明確如下：

一、上述所稱生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍應(yīng)當并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼補助；

（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

三、以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。

大家如果去認真讀讀上述幾個文件關(guān)于“福利費”的界定，就可以發(fā)現(xiàn)其范圍是越變越小的：會計核算范圍>企業(yè)所得稅稅前扣除范圍>個稅免征的范圍。

對于國稅發(fā)[1998]155號所稱的“臨時性生活困難補助”具體包含：按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等。這些“臨時性生活困難補助”屬于可以免征個人所得稅的項目。

而企業(yè)從福利費中按符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑降溫費等，應(yīng)并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)從福利費中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按公允價值折合成等額的貨幣額，并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。

因此，作為專業(yè)的財務(wù)人員，要清楚會計核算、企業(yè)所得稅和個人所得稅三者中關(guān)于“福利費”規(guī)定的差異，不能傻傻地分不清，更不能相互混淆。所以，不能簡單地說“福利費”要征收個人所得稅，也不能簡單地說免征，具體要看“福利費”的性質(zhì)和內(nèi)容。

二、實務(wù)中一些免征個稅的情況

其實，如果稅務(wù)局嚴格“依法行政”，實務(wù)中企業(yè)發(fā)生很多福利費還要被征收個人所得稅。也許是過于嚴格就太不近人情了，在實務(wù)中更多是按照國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答執(zhí)行的，其中涉及個人所得稅有如下幾點：

1、網(wǎng)友問：單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？

盧云答：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

關(guān)于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準后，規(guī)定了通訊費免稅標準的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費免稅標準，單位發(fā)放此項津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。

2、網(wǎng)友問：現(xiàn)在的中國個人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當月的薪酬計算個人所得稅？

盧云答：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

因此，根據(jù)盧云的上述回答，其實我們有很多“福利費”是原則上不用交個稅的。比如，企業(yè)員工聚餐和免費乘坐企業(yè)班車，就是屬于集體享受、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利費。同時，在炎熱的夏季，企業(yè)按規(guī)定向員工提供現(xiàn)場飲用的飲料等屬于可以不交個稅的福利項目。

三、涉及“福利費”的個稅征免規(guī)定

有人說，作為稅務(wù)官員的答問并不能作為法律依據(jù)來執(zhí)行，那我們在理一下看看還是那些涉及“福利費”的個稅征免規(guī)定。

1、《個人所得稅法實施條例》第十三條：

稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

2、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1994）089號）

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

①獨生子女補貼；

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

③托兒補助費；

④差旅費津貼、誤餐補。

3、《關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字(1995)82號）

國稅發(fā)(1994)089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入工資、薪金所得計征個人所得稅。

4、《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）

自2008年3月7日起，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。

5、《關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2012]40號）

①自2011年1月1日起,對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

②本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

6、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅[1997]144號）

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼?醫(yī)療補助費,應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資?薪金收入計征個人所得稅?但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼,仍按照《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕020號)的規(guī)定,暫免征收個人所得稅?

四、關(guān)于勞動保護用品的個稅問題

對于大多數(shù)老百姓來說，除開工資與獎金，其余都是福利。在財稅實務(wù)中企業(yè)會遇到勞動保護用品（簡稱“勞保品”）的問題，勞保品一般也是向員工發(fā)放實物。那么，勞保品的發(fā)放與節(jié)日發(fā)的“月餅”在個稅方面有何不一樣呢？對于勞保品是否征收個稅目前并無全國性的規(guī)范性文件，國家稅務(wù)總局只是在2010年04月14日以回答納稅人提問形式作出了解答。

取暖費、勞動保護和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？

發(fā)布日期：2010年04月14日

問題內(nèi)容：

我單位12月份按公司標準為職工報銷了一定比例的取暖費，是否繳納個人所得稅？因費用跨難度（2009.10.15—2010.4.15）是否所得稅申報要按屬期納稅調(diào)整？另，勞動保護和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？購實物和發(fā)現(xiàn)金有區(qū)別否？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

（一）個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。

（二）按照個人所得稅法的規(guī)定，單位發(fā)放的取暖費、防暑降溫費補貼，應(yīng)征收個人所得稅。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2010/04/14

對于什么是勞保品，全國有《勞動防護用品配備標準（試行）》，各省市在此基礎(chǔ)上有更加明細的規(guī)定。因此，企業(yè)按照規(guī)定給員工發(fā)放勞保品（實物）是不用繳納個稅的，但是如果以現(xiàn)金的形式發(fā)所謂的“勞保費”則是需要與工資合并繳納個稅。

另外，與勞保服相關(guān)還有一個“工作服”的問題。對于工作服的問題，國家稅務(wù)總局2011年34號公告只是解決了企業(yè)所得稅的問題，并沒有涉及個人所得稅問題。對于工作服能否免征個稅是有一定爭議的，但是多數(shù)人還是贊同“合理地工作服”應(yīng)該是免個稅的。下面是廈門市地稅局12366咨詢中心的回復(fù)具有一定的代表性。

問題：公司為員工購買工作服是否需要繳納個人所得稅、企業(yè)所得稅？

回復(fù)人：12366咨詢中心

回復(fù)時間：2014-06-1016:38:16

回復(fù)內(nèi)容：

您好！企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用不作為工資薪金所得繳納個人所得稅，如以貨幣形式發(fā)放的置裝費收入應(yīng)并入當月工資薪金所得繳納個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

所謂合理性，我認為應(yīng)該滿足幾點：第一、企業(yè)要求員工工作時必須統(tǒng)一著裝。比如銀行、酒店等行業(yè)。第二、工作服的價格屬于當?shù)鼗蛳嚓P(guān)行業(yè)合理價位。比如一個酒店發(fā)給接待生的是奢侈品牌的西服，價格明顯超出行業(yè)同星級酒店接待生服飾價格，顯然就不屬于合理了。第三、工作服不能僅僅限于股東、高中層管理人員等。如果一個企業(yè)窗口接待單位或人員沒有發(fā)放工作服，而僅僅是股東、高中層管理人員等才發(fā)放工作服，也屬于明顯不合理。這幾點只是我個人的看法，并不代表官方意見，為減少稅務(wù)風(fēng)險，最好與主管稅務(wù)局加強溝通。

五、部分省市區(qū)的一些特殊規(guī)定或不同規(guī)定

部分省市區(qū)對于高溫補貼、取暖費、交通費、通訊費、勞保品等涉及的個稅征免有一些特殊規(guī)定。比如一些省市區(qū)規(guī)定了免稅的交通費、通訊費標準，而一些省市區(qū)卻沒有規(guī)定；一些省市區(qū)規(guī)定了在規(guī)定額度發(fā)放的高溫補貼、取暖費等免征個稅（各地額度也不一致），超額部分才交個稅，而一些省市區(qū)卻沒有相應(yīng)規(guī)定。財務(wù)人員一定要了解清楚當?shù)氐木唧w規(guī)定，不要把甲地的規(guī)定拿到乙地套用，既要避免多交稅，也要避免稅務(wù)風(fēng)險。

第五篇：物業(yè)管理企業(yè)主要涉稅

物業(yè)管理企業(yè)主要涉稅問題集中在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上，下面分情況給大家介紹一下稅務(wù)機關(guān)在稽查過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題。

一、營業(yè)稅涉稅問題

（一）未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入

全部或部分營業(yè)收入、應(yīng)稅代收款項計入“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”往來科目，不結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)收入”，少繳營業(yè)稅。

案例1：某物業(yè)管理公司替業(yè)主北京某某大廈代收餐費、車位費、租線費、電話占線費2848702.25元（其中2000年1月至12月代收2271986.25元，2001年1月至12月代收576716元），計入“其他應(yīng)付款”科目，未繳納營業(yè)稅。違反了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。”及第五條：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。”的規(guī)定，造成少繳營業(yè)稅142435.11元。(備注：價外費用未作計稅依據(jù)

物業(yè)管理公司向其他公司收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費，作為計稅依據(jù)申報繳納營業(yè)稅。屬于價外費用的內(nèi)容，應(yīng)并入營業(yè)稅納稅范圍。即：代收款項）

案例2：檢查人員在對一家物業(yè)管理公司實施稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位一直以來，將預(yù)收的物業(yè)綜合管理費記入“預(yù)收賬款”科目，未及時計算繳納營業(yè)稅。截止2002年9月，該帳戶貸方余額為794947.08元。該行為違反了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當按照本條例繳納營業(yè)稅?！?，第五條“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用”，和第九條”營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑證的當天”的規(guī)定，造成少繳納營業(yè)稅39747.35元，城建稅2782.31元，教育費附加1192.42元。

案例3：經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，（1）某物業(yè)管理公司分別于2001年3月6日、7日收取某物業(yè)管理中心物業(yè)管理費收入49017.61元和7736.24元，計入“應(yīng)收帳款”科目，未計營業(yè)收入，未申報繳納營業(yè)稅。（2）該單位2001年5月17日收取房屋出租收入20000元，計入“應(yīng)收帳款”科目，未計應(yīng)稅收入，未申報繳納營業(yè)稅。上述行為違反了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。”第四條“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)稅規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。”第九條“營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天?！奔盃I業(yè)稅稅目稅率表規(guī)定“服務(wù)業(yè)”稅率為5%。另據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二條：“凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人?！薄墩魇战逃M附加的暫行規(guī)定》第二條：“凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，應(yīng)當依照本規(guī)定繳納教育費附加。”鑒于以上規(guī)定，造成應(yīng)繳未繳營業(yè)稅3837.69元，及城建稅268.64元和教育費附加115.13元。

（二）收入直接沖減支出類科目

物業(yè)管理公司取得應(yīng)稅收入全部或部分沖減有關(guān)成本、費用、支出類科目，逃避納稅。

案例4：某物業(yè)公司2000年和2001年支付給供電局的公共區(qū)域的電費分別為1144773.28元和1405543.3元，沖減了物業(yè)管理費收入，違反了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅?！焙蛧惏l(fā)[1998]217號《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：“物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅‘服務(wù)業(yè)’稅目中的‘代理’業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當征收營業(yè)稅?！痹斐缮倮U納營業(yè)稅127515.83元。2.特殊問題

（一）價外費用未作計稅依據(jù)

物業(yè)管理公司向其他公司收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費，不作為計稅依據(jù)申報繳納營業(yè)稅。

（二）應(yīng)稅收入直接轉(zhuǎn)入稅后所得

物業(yè)管理公司取得應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移到“營業(yè)外收入”科目，逃避納稅。

案例5：北京某物業(yè)管理有限責(zé)任公司在收取物業(yè)管理費的同時，另按物業(yè)管理費5.5%收取業(yè)主稅金，2000年收取業(yè)主稅費合計15313.74元，2001年收取業(yè)主稅費合計20051.4元。該企業(yè)2000年7月和9月分別收取代理業(yè)務(wù)勞務(wù)費319.84元和4526.46元，記入“營業(yè)外收入”科目。2001年6月代收款項手續(xù)費共計28208.11元記入“營業(yè)外收入”科目。以上各項均未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第四條：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。”第五條：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。”第九條：“營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天?！钡囊?guī)定，并根據(jù)營業(yè)稅稅目稅率表“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”依照5%的稅率征收營業(yè)稅的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅共計3409.96元。

（三）暫收款項未申報繳納營業(yè)稅

物業(yè)管理公司暫收其他單位的款項，如：物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人入住時或入住后準備裝修時，企業(yè)向其收取的可能因裝修而發(fā)生的損毀修復(fù)、安全等方面的保證金，不計入“營業(yè)收入”，少繳營業(yè)稅。

（四）從“應(yīng)交稅金”推算營業(yè)收入與記載“營業(yè)收入”不符

按“應(yīng)交稅金”科目記載應(yīng)交營業(yè)稅推算營業(yè)收入，與記載的“營業(yè)收入”不符。

（五）房屋銷售收入未繳營業(yè)稅

房地產(chǎn)開發(fā)公司下屬物業(yè)部自行進行物業(yè)管理，或房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)完畢后翻牌成立物業(yè)管理公司，銷售房屋時，不按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

物業(yè)管理行業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為：

根據(jù)京地稅營「1997」386號《關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》的規(guī)定，物業(yè)管理單位代有關(guān)部門收取的暖氣費、水費、電費、燃（煤）氣費、有限電視費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅”服務(wù)業(yè)”稅目中的”代理行為”，因此對物業(yè)管理單位代有關(guān)部門收取的暖氣費、水費、電費、燃（煤）氣費、有限電視費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當征收營業(yè)稅。對其從事物業(yè)管理服務(wù)取得的其他全部收入（含規(guī)定收費標準基礎(chǔ)外各種加收金額），應(yīng)按照服務(wù)業(yè)稅目5％稅率計算征收營業(yè)稅。

物業(yè)管理企業(yè)代收費用的相關(guān)規(guī)定：

根據(jù)京地稅營「2000」59號《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》的規(guī)定： 1.對物業(yè)管理企業(yè)不征營業(yè)稅的代收基金，系指建設(shè)部、財政部《關(guān)于印發(fā)〈住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金管理辦法〉的通知》（建住房[1998]213號）中規(guī)定的“住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金”。2.對物業(yè)管理企業(yè)代收的“住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金”，憑其持有的北京市財政局統(tǒng)一監(jiān)制《北京市住宅維修基金專用發(fā)票》或北京市住房資金管理中心（含所屬分中心）為其出據(jù)的《住房維修基金交存書》上注明的實際發(fā)生額認定。3.對物業(yè)管理企業(yè)不征收營業(yè)稅的代收房租，憑其與代收房租委托方實際房租轉(zhuǎn)交結(jié)算發(fā)生額認定。

4.對物業(yè)管理企業(yè)超出上述認定范圍的代收款項，一律視同其相關(guān)業(yè)務(wù)收入或價外收入，照章征收營業(yè)稅。

5.物業(yè)管理企業(yè)從事物業(yè)管理服務(wù)取得收入后，必須向付款方開具由地方稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

二、個人所得稅涉稅問題 1.常見問題

（一）勞務(wù)報酬不申報納稅或按工資薪金申報納稅

未簽訂勞務(wù)合同的臨時工作人員的勞務(wù)報酬，為物業(yè)管理公司提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金，物業(yè)管理公司以工資、薪金形式代扣代繳個人所得稅，而不是按勞務(wù)報酬的稅率代扣代繳稅款。

案例6：某物業(yè)公司2001年支付給臨時聘用人員的勞務(wù)報酬，金額為18720元，是按照工資、薪金所得稅目計算繳納個人所得稅，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得稅目補繳個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅稅法》第一條、第二條第四款、第三條第四款、第六條第四款、國稅發(fā)[2003]47號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則若干具體問題的通知》第二條第三款的規(guī)定，補繳個人所得稅1584元。

（二）不全額申報納稅

按月發(fā)放的工資、補助、獎金、過節(jié)費等不是全部并入工資、薪金繳納個人所得稅，而是計入“其他應(yīng)付款”等往來科目，逃避繳納個人所得稅。2.特殊問題

（一）出差補助未繳納個人所得稅。

（二）發(fā)放股利、實物等未代扣代繳個人所得稅。

三、企業(yè)所得稅涉稅問題 1.常見問題

（一）不應(yīng)扣除的費用計入成本、費用類科目，少繳企業(yè)所得稅

例7：某物業(yè)管理公司2000年1月至2001年12月支付管理人員誤餐補貼73656元計入“管理費用”，未計入工資總額，根據(jù)《北京市地方企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十條第一款：“……誤餐補貼應(yīng)作為工資薪金支出”之規(guī)定，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅24306.48元。

（二）未結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入，少繳企業(yè)所得稅

全部或部分營業(yè)收入、應(yīng)稅代收款項計入“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”往來科目，不結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)收入”，少繳企業(yè)所得稅。2.特殊問題

（一）以收抵支，逃避繳納企業(yè)所得稅

物業(yè)管理企業(yè)取得的租賃收入、特許權(quán)使用費收入、教育費附加返還、國家補貼收入、資產(chǎn)的盤盈、財產(chǎn)及現(xiàn)金的溢余等，以收抵支或收入不入賬，逃避繳納企業(yè)所得稅。

（二）重復(fù)列支成本、費用

在成本、費用中預(yù)提某項尚未發(fā)生的支出，當某項支出發(fā)生時又列入成本、費用科目，造成重復(fù)列支，少繳企業(yè)所得稅。

四、房產(chǎn)稅涉稅問題 1.常見問題

（一）企業(yè)擁有已竣工的房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，未記入“固定資產(chǎn)”科目，未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅

（二）企業(yè)擁有未竣工但已達到使用狀態(tài)的房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，并已開始投入使用，未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 2.特殊問題

企業(yè)代理業(yè)主經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，代收租金，未按規(guī)定代扣代繳房產(chǎn)稅，營業(yè)稅，印花稅等相關(guān)稅金。