第一篇：物業(yè)管理公司的營業(yè)稅籌劃

物業(yè)管理公司的營業(yè)稅籌劃

我國稅法規(guī)定，物業(yè)服務(wù)屬于營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”的征稅范圍《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定：“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)?！?/p>

一般說來，物業(yè)服務(wù)企業(yè)是通過專門的機構(gòu)和人員對已竣工驗收投入使用的各類物業(yè)以經(jīng)營的方式進行維護、修繕，并為物業(yè)使用人提供全方位的綜合服務(wù)的服務(wù)性行業(yè)。這里的各類物業(yè)的所有權(quán)一般不屬于物業(yè)服務(wù)企業(yè)，產(chǎn)權(quán)使用人一般是其他的單位、企業(yè)、私人或業(yè)主群。這里的綜合服務(wù)工作主要包括安保、衛(wèi)生保潔和維修等服務(wù)。于是我們可以換一種方式理解物業(yè)服務(wù)企業(yè)，它是接受物業(yè)所有人或使用人的委托，為委托人安排勞動力來提供物業(yè)綜合服務(wù)，委托人支付一定報酬（物業(yè)管理費）給物業(yè)服務(wù)企業(yè)，此報酬中含委托人應(yīng)支付給已安排勞動力的人工費用。按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定：“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。”如果物業(yè)服務(wù)企業(yè)將其主營業(yè)務(wù)變更為“勞務(wù)派遣服務(wù)”（或新成立一家勞務(wù)子公司），即接受用工單位的委托，為其安排安保、衛(wèi)生保潔和維修勞動力并收取服務(wù)收入，同時代為轉(zhuǎn)付勞動力工資、社保以及住房公積金，那么物業(yè)服務(wù)公司就轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)公司，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規(guī)定，公司取得的收入就可以按扣除相關(guān)支出后的差額繳納營業(yè)稅。

物業(yè)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營成本中最大的一塊是人工（勞動力）成本。據(jù)統(tǒng)計，規(guī)范操作的物業(yè)服務(wù)企業(yè)的人工支出占物業(yè)管理費的比例為40%~60%。假設(shè)某中型物業(yè)服務(wù)企業(yè)支付安保、衛(wèi)生保潔和維修人員的工資等占50%，其年物業(yè)管理費收入為600萬元。通過上述稅務(wù)籌劃該企業(yè)可少負(fù)擔(dān)營業(yè)稅及附加16.5萬元（600萬×50%×5.5%）。實施上述方案，物業(yè)服務(wù)公司轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)公司按代理業(yè)征稅的前提是，必須解除與相關(guān)勞動人員的勞動關(guān)系。勞務(wù)公司全額向接受勞務(wù)的單位或個人開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，相關(guān)勞務(wù)人員個人提供勞務(wù)，并向地稅機關(guān)申請開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，作為勞務(wù)公司的抵扣成本，這時一般不會超過個人勞務(wù)營業(yè)稅起征點（例如廣東全省2008年1月1日起統(tǒng)一為按每月5000元標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）。相關(guān)勞動人員負(fù)擔(dān)的個人所得稅一般也不會增加。另外需注意，在實際操作中物業(yè)服務(wù)公司新成立關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司可能更為現(xiàn)實，通過關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司統(tǒng)一派遣勞動力給服務(wù)單位或樓盤，而物業(yè)服務(wù)公司提供勞動力管理業(yè)務(wù)；關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司注冊資本按規(guī)定不得低于50萬元。

還有一點需要注意的是，物業(yè)服務(wù)收入中的物業(yè)大修收入是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進行大修取得的收入。該項收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目中的修繕業(yè)務(wù)，按3%而不是按服務(wù)業(yè)稅率5%進行納稅，在對該項目收入進行核算時，應(yīng)分別設(shè)置明細(xì)賬和分別核算以計算繳納營業(yè)稅。

第二篇：營業(yè)稅籌劃

第五講 營業(yè)稅籌劃

一、營業(yè)稅主要優(yōu)惠政策

營業(yè)稅規(guī)定了很多減免稅項目，其中法定免稅項目包括：

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

（2）殘疾人員個人提供的勞務(wù)。殘疾人員個人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。

（4）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。各種形式收費的汽車、摩托車等機動車駕駛員培訓(xùn)班（學(xué)校）收取的培訓(xùn)收入，不屬于上述免稅范圍，應(yīng)按照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅。

（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（7）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

政策性減免稅項目包括：

（1）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。

（2）對保險公司開辦的個人投資分紅保險業(yè)務(wù)取得的保費收入免征營業(yè)稅。

（3）對保險公司開展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及一年期以上（包括一年期）健康保險免征營業(yè)稅。

（4）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

（5）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

（6）對社會福利有獎募捐的發(fā)行收入不征營業(yè)稅，對代銷單位取得的手續(xù)費收入應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

（7）對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

（8）商檢系統(tǒng)收取的商品檢驗鑒定費，凡是由商檢系統(tǒng)的行政單位直接收取，且收費標(biāo)準(zhǔn)符合國家計委、財政部文件規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)，不征營業(yè)稅；否則，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

（9）對金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)。

（11）對于經(jīng)中央批準(zhǔn)并納入財政預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，由財政部、國家稅務(wù)總局審核后分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單；對于經(jīng)省級批準(zhǔn)并納入財政預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費，由省財政廳（局）、地方稅務(wù)局審核后分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費項目名單，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

（12）對1998年及以后專項國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。

（13）對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

（14）對外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征營業(yè)稅。

（15）對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。

（16）對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅按3%的稅率減半征收。

（17）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。

（19）企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

（20）對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。

（21）對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

（22）對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

（23）對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。

（24）對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（25）鑒于住房專項維修基金資金所有權(quán)及使用的特殊性，對房地產(chǎn)主管部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。

（27）自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。

（28）自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

（29）自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

（30）對合格的境外機構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入，免征營業(yè)稅。

（31）對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行）取得的收入免征營業(yè)稅。享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70% 計算。

（32）對高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。

納稅人如兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算；未單獨核算的不得給予免稅、減稅。因此，單獨核算減免稅項目就是一項重要的納稅籌劃策略。

在2010年12月31日之前，對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額減征營業(yè)稅的辦法：

（1）實際安置的每位殘疾人每年可減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

（2）主管地稅機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

（3）上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50% 的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（4）如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

（5）上述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。按上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8 000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。

下崗失業(yè)人員是指：（1）國有企業(yè)下崗失業(yè)人員。（2）國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員。（3）國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工。（4）享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。

對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。上述企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

減征比例 =（企業(yè)當(dāng)年新招用自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵人數(shù)÷企業(yè)職工總數(shù)×100%）×對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵在《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見的通知》（國辦發(fā)［2004］10號）下發(fā)后從事下列行業(yè)的，可以享受如下稅收優(yōu)惠政策：

（1）從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。

（2）從事開發(fā)荒山、荒地、荒灘、荒水的，從有收入開始，3年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)稅。

二、稅率方面的籌劃方法

（一）利用不同稅目的差異進行納稅籌劃

營業(yè)稅按照9個稅目分別制定稅率，但是很多企業(yè)的經(jīng)營行為并不是完全根據(jù)這9個稅目來劃分的，企業(yè)的經(jīng)營行為往往分屬于幾個不同的稅目，或者某些行為的性質(zhì)比較模糊，可以經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整而在不同稅目之間轉(zhuǎn)化。由于不同稅目的稅率存在一定差異，這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。

目前，營業(yè)稅稅率為：①交通運輸業(yè)3%；②建筑業(yè)3%；③金融保險業(yè)5%；④郵電通信業(yè)3%；⑤文化體育業(yè)3%；⑥娛樂業(yè)5%～20%；⑦ 服務(wù)業(yè)5%；⑧轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%；⑨銷售不動產(chǎn)5%。

（二）從高稅率項目向低稅率項目轉(zhuǎn)移利潤

當(dāng)企業(yè)從事兩種適用不同稅率的經(jīng)營項目時，可以適當(dāng)考慮在兩種項目分別核算的前提下，將利潤從高稅率項目向低稅率項目轉(zhuǎn)移，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

例5－1：某公司是一家融餐飲和娛樂于一體的企業(yè)，該公司對娛樂業(yè)適用20% 稅率的營業(yè)稅項目進行了單獨核算。2009，該公司適用20% 稅率的營業(yè)稅項目的營業(yè)額為1 000萬元，適用5% 稅率的營業(yè)稅項目的營業(yè)額為500萬元。請計算該公司應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅及其附加，并提出納稅籌劃方案。

該公司應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及其附加：1 000×22% + 500×5.5% = 247.5（萬元）。由于該公司經(jīng)營的項目分別適用于兩種不同的稅率，因此，該公司可以考慮對在該公司就餐并進行娛樂項目的顧客采取轉(zhuǎn)讓定價策略，即對該顧客就餐收取較高費用，而對顧客從事娛樂項目收取較低費用，通過轉(zhuǎn)讓定價可以將該公司2009適用20% 稅率的營業(yè)稅項目的營業(yè)額降低為500萬元，適用5% 稅率的營業(yè)稅項目的營業(yè)額相應(yīng)增加為1 000萬元。這樣，該公司應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及其附加：500×22% + 1 000×5.5% = 165（萬元）。通過納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)：247.53 000）×3% = 6（萬元）。同時需要繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加：6×（7% + 3%）= 0.6（萬元），合計納稅6.6萬元。因此，B承包公司通過這種方式簽訂合同可減輕稅收負(fù)擔(dān)：11280.5 = 4 819.5（元）。如果該理發(fā)店預(yù)先估計本月營業(yè)額將略微超過5 000元的起征點，則該理發(fā)店就可以在月末實行老年人（或者其他人）理發(fā)優(yōu)惠制度，將本月營業(yè)額控制在5 000元，例如為顧客減免理發(fā)費100元。此后，該理發(fā)店可以免繳營業(yè)稅，利潤為5 000元。這樣，該理發(fā)店既贏得了顧客，也在該村樹立了良好形象，實際上又提高了稅后利潤。

[答疑編號1495050103：針對該題提問]

三、營業(yè)額方面的籌劃方法

（一）降低原材料成本進行納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第16條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。也就是說，無論是包工包料工程或是包工不包料工程，營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動力的價款。這一規(guī)定表明納稅人無法通過改變建筑材料的提供方式來進行納稅籌劃，但是企業(yè)可以通過精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價款，運用合理的手段減少應(yīng)稅營業(yè)額，從而達到營業(yè)稅納稅籌劃的目的。

例5－4：某單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。工程承包金額為1 600萬元，工程所用材料由該單位自行到市場上購買，材料款為1 000萬元，工程承包金額和材料費合計為2 600萬元。請計算該施工單位應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅，并提出納稅籌劃方案。

雖然工程所用材料是由建造單位購買的，但在計算營業(yè)稅時，材料費同樣應(yīng)當(dāng)計算在內(nèi)。施工單位應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅：（1 600 + 1 000）×3% = 78（萬元）。如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直接批量采購，材料款只需800萬元，工程承包金額和材料費合計為：1 600 + 800=2 400（萬元）。施工單位應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅：2 400×3% = 72（萬元）。因此，采用包工包料形式，施工企業(yè)可因此節(jié)約稅款：781.65 = 8.25（萬元）。

[答疑編號1495050202：針對該題提問]

（三）通過降低轉(zhuǎn)手費用進行納稅籌劃

企業(yè)繳納營業(yè)稅的依據(jù)是其營業(yè)額，但是企業(yè)在經(jīng)營過程中往往涉及一些轉(zhuǎn)手費用，即其他企業(yè)將費用交給自己，自己再轉(zhuǎn)交給其他主體，依照稅法規(guī)定，這些轉(zhuǎn)手費用往往也包含在企業(yè)的營業(yè)額之中，因此，企業(yè)可以采取降低轉(zhuǎn)手費用或者避免出現(xiàn)轉(zhuǎn)手費用的方式降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。

例5－6：某展覽公司在某展覽館舉辦展覽會，該展覽公司向參展客戶收取20 000元的參展費，其中8 000元為支付給展覽館的租用費。該展覽公司直接向客戶收取20 000元費用，然后自己負(fù)擔(dān)8 000元的租用費。請計算該展覽公司應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅，并提出納稅籌劃方案。

該展覽公司需要繳納營業(yè)稅：20 000×5% = 1 000（元）。如果該展覽公司事先進行納稅籌劃，自己向參展客戶收取12 000元費用，參展客戶直接向展覽館支付8 000元租用費。則該展覽公司只需要繳納營業(yè)稅：12 000×5% = 600（元）。假設(shè)該次展覽共有300名客戶，這樣，該展覽公司就少繳營業(yè)稅：400×300 = 120 000（元）。對于展覽館來講，僅僅增加了一些收取租用費的手續(xù)，并不影響其稅收負(fù)擔(dān)。該展覽公司只需要給展覽館相應(yīng)補償，展覽館也會樂意接受這種支付方式。

[答疑編號1495050203：針對該題提問]

（四）恰當(dāng)選擇合作培訓(xùn)模式降低營業(yè)額

服務(wù)公司在提供服務(wù)的過程中往往要收取很多代收費用，這些代收費用是服務(wù)公司再支付給其他企業(yè)的。如果服務(wù)公司將這些代收費用全部納入自己的營業(yè)額之中并由自己開具發(fā)票，則應(yīng)當(dāng)就其收取的全部費用繳納營業(yè)稅。如果服務(wù)公司能夠?qū)⒋盏馁M用從營業(yè)額中排除，即由實際取得收入的企業(yè)開具發(fā)票，自己僅僅是代收，那么就不需要將代收的費用納入自己的營業(yè)額之中，從而也就降低了自己所應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅。

例5－7：某培訓(xùn)公司在全國各地舉辦培訓(xùn)，培訓(xùn)項目一般均提供住宿和餐飲。公司預(yù)計2010營業(yè)收入將達到1 000萬元，其中公司支付給賓館的住宿費和餐飲費有400萬元。關(guān)于收費模式，該公司有兩套方案可供選擇。方案1：向?qū)W員收取1 000萬元培訓(xùn)費，再向賓館支付400萬元費用。方案2：向?qū)W員收取600萬元培訓(xùn)費，代賓館收取400萬元住宿費和餐費，發(fā)票由賓館直接向?qū)W員開具。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？

如果向?qū)W員收取1 000萬元培訓(xùn)費，再向賓館支付400萬元費用，該公司納稅情況如下：應(yīng)納營業(yè)稅為：1 000×5% = 50（萬元）；應(yīng)納附加稅為：50×10% = 5（萬元）；累計納稅額為：50 + 5 = 55（萬元）。

如果向?qū)W員收取600萬元培訓(xùn)費，代賓館收取400萬元住宿費和餐費，發(fā)票由賓館直接向?qū)W員開具，該公司納稅情況如下：應(yīng)納營業(yè)稅為：600×5% = 30（萬元）；應(yīng)納附加稅為：30×10% = 3（萬元）；累計納稅額為：30 + 3 = 33（萬元）；減少納稅額為：55340 = 510（萬元），增值稅負(fù)擔(dān)率為：510÷（2 800 + 2 200）×100% = 10.2%。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

該廠增值稅負(fù)擔(dān)率比較高，原因是設(shè)計費占了很大一部分營業(yè)額，但是該部分無法抵扣進項稅額，因此，該企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅。在難以把安裝、調(diào)試收入提高到50% 以上時，該企業(yè)選擇設(shè)立子公司（或者劃歸子公司）的形式進行納稅籌劃。

將該廠設(shè)計室劃歸建安公司A，隨之設(shè)計業(yè)務(wù)劃歸建安公司A，由A實行獨立核算，并由A負(fù)責(zé)繳納稅款。將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸A，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，歸A統(tǒng)一核算繳納稅款。通過納稅籌劃，該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2 800340 = 34（萬元），A公司應(yīng)就鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅，應(yīng)繳納稅金為：（600 + 2 200）×5% = 140（萬元）。節(jié)約稅款：510140 = 336（萬元）。

[答疑編號1495050205：針對該題提問]

（二）委托代銷方式的納稅籌劃

企業(yè)在銷售方式上經(jīng)常采用委托代銷方式，這種銷售方式主要存在兩種具體的形式：第一種形式為收取代銷費方式，即委托方將商品交付給受托方，受托方按照委托方的定價銷售商品，商品銷售以后，委托方確認(rèn)收入，繳納增值稅，并支付受托方代銷費，受托方收取代銷費以后需要繳納營業(yè)稅。另外一種形式為視同買斷方式，即委托方和受托方簽訂合同，委托方將商品按照一定的價格交付給受托方，由受托方按照一個較高的價格銷售商品，兩個價格之間的差價作為受托方的收入，委托方不再支付手續(xù)費。在這種方式下（收取代銷費方式），委托方將商品交付受托方時不需要確認(rèn)收入，當(dāng)受托方銷售商品以后，委托方和受托方同時確認(rèn)收入，委托方繳納增值稅，受托方也需要繳納增值稅。后面一種方式不用繳納營業(yè)稅，在稅收上較為有利。

例5－9：甲企業(yè)委托乙企業(yè)（雙方都是增值稅一般納稅人）代理銷售自己生產(chǎn)的商品，雙方在合同中約定，每件商品售價300元（不含稅），乙企業(yè)按銷售收入的30% 收取代理費。乙企業(yè)在2009年9月，共銷售了800件商品。請計算雙方的稅收負(fù)擔(dān)，并提出納稅籌劃方案。

甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付代理費：300×800×30% = 72 000（元）。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及其附加為：300×800×30%×5%×（1 + 10%）= 3 960（元）。不考慮其他成本和費用，乙企業(yè)的所得稅前利潤為：72 00072 000 = 168 000（元）。

通過納稅籌劃，乙企業(yè)可以將代理銷售改為購進貨物再銷售，乙企業(yè)可以按照213元（不含稅）的價格從甲企業(yè)進貨，再以300元（不含稅）的價格對外銷售，由于增值稅是由消費者負(fù)擔(dān)的，乙企業(yè)不需要負(fù)擔(dān)增值稅，此時也不需要繳納營業(yè)稅。不考慮其他成本和費用，乙企業(yè)的所得稅稅前利潤為：（30068 040 = 1 560（元）。不考慮其他成本和費用，甲企業(yè)的稅前利潤為：800×213 = 170 400（元）。增加利潤：170 40010100 = 1 160（萬元）；應(yīng)納營業(yè)稅為：1 160×5% = 58（萬元）；應(yīng)納附加稅為：58×10% = 5.8（萬元）；累計納稅額為：58 + 5.8 = 63.8（萬元）；減少納稅額為：71.510）×5.5% = 10.45（萬元）；延期納稅利息為：10.45×1% = 0.1（萬元）；周末班納稅額為：（600100）×5.5% = 22（萬元）；延期納稅利息為：22×1%×5 = 1.1（萬元）；累計增加利潤為：7.7 + 0.1 + 1.57 + 1.1 = 10.47（萬元）。

因此，該培訓(xùn)公司應(yīng)當(dāng)選擇方案2。方案2由于充分把握了恰當(dāng)?shù)拈_票時機從而達到了節(jié)稅效果。

[答疑編號1495050207：針對該題提問]

六、規(guī)避營業(yè)稅的籌劃方法

（一）合作建房納稅籌劃

通過合作建房的方式也可以成功進行納稅籌劃。所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函發(fā)［1995］156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”的方式和成立“合營企業(yè)”的方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會取得很好的效果。

合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（2）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。

（1）房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

（2）房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（3）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定核定。因此，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。

例5－11：A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值2 000萬元，于是，A、B兩企業(yè)各分得1 000萬元的房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函發(fā)［1995］156號）的規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。B企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓部分新建房屋的所有權(quán)取得了部分土地使用權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時A和B兩個企業(yè)的各自營業(yè)額為1 000萬元，A和B兩個企業(yè)分別應(yīng)納的營業(yè)稅為：1 000 ×5% = 50（萬元），同時需繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加：50 ×10% = 5（萬元），各自合計納稅55萬元。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

若A和B兩個企業(yè)進行納稅籌劃，則可以少繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立一個合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。由于A企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，A和B兩個企業(yè)就少繳了55萬元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。當(dāng)然，這種方式也會產(chǎn)生一些費用，如設(shè)立合營企業(yè)的費用及合營企業(yè)建成以后的經(jīng)營管理費用。如果這些費用遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于55萬元，這種納稅籌劃就是值得進行的。

[答疑編號1495050301：針對該題提問]

（二）境外提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅籌劃

利用境外提供部分應(yīng)稅勞務(wù)免稅政策也可以進行籌劃，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅［2009］111號）的規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。在這種情況下，對境外單位和個人從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。無疑，這一規(guī)定有助于納稅籌劃的進行。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第4條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：① 提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；② 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；③ 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；④ 所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》對境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定范圍相當(dāng)廣泛，企業(yè)利用境外提供應(yīng)稅勞務(wù)進行納稅籌劃時一定要注意具體的免稅項目。

例5－12：我國某公司準(zhǔn)備到境外設(shè)立分公司，提供旅店業(yè)和飲食業(yè)的相關(guān)服務(wù)。該分公司服務(wù)的對象主要是我國的單位和個人。該分公司一年的營業(yè)額預(yù)計為1 000萬元。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

若該公司在境外設(shè)立分公司，屬于境內(nèi)單位在境外提供應(yīng)稅勞務(wù)。目前，境內(nèi)單位在境外提供的應(yīng)稅勞務(wù)中只有建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)是暫免征收營業(yè)稅，其他都是要繳納營業(yè)稅的。因此，該公司需要在我國繳納營業(yè)稅：1 000 ×5% = 50（萬元）。如果該公司在境外設(shè)立子公司提供旅店業(yè)和飲食業(yè)服務(wù)，則根據(jù)現(xiàn)行政策，境外單位在境外向我國境內(nèi)的單位和個人提供的旅店業(yè)和飲食業(yè)勞務(wù)是不需要在中國繳納營業(yè)稅的。通過公司形式的轉(zhuǎn)化，該公司可以少納營業(yè)稅50萬元。

[答疑編號1495050302：針對該題提問]

（三）改變運費收取方式以減輕稅收負(fù)擔(dān)

企業(yè)在銷售貨物時所收取的運費，根據(jù)具體形式的不同，需要繳納增值稅或者營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第12條的規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運費不屬于價外費用，不征增值稅：

（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。

（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

這種選擇性就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。在一定條件下，企業(yè)可以將自營車輛設(shè)立為運輸子公司，通過讓子公司開具普通發(fā)票收取運費，使運費收入轉(zhuǎn)變?yōu)榉厦庹髟鲋刀悧l件的代墊運費，從而降低稅負(fù)。

例5－13：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月銷售給乙企業(yè)某產(chǎn)品 8 000 件，不含稅銷售價100元/件，價外運費15元/件，同期進項稅額為100 000元，其中自營汽車所耗用的油料等抵扣進項稅額5 000元。請計算甲乙兩個企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅和增值稅，并提出納稅籌劃方案。

根據(jù)案例所述情況，甲企業(yè)該月的銷項稅額為：8 000 ×100 ×17% + 8 000 ×15÷（1 + 17%）×17% = 153 435.9（元），應(yīng)納增值稅額為：153 435.995 000 = 41 000（元），運輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：8 000 ×15 ×3% = 3 600（元），總體而言，甲企業(yè)該月稅收負(fù)擔(dān)為：41 000 + 3 600 = 44 600（元）。由此可見，改變運費收取方式后甲企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)：53 435.936 000）×20% = 232 800（元）；合計納稅：36 000 + 232 800 = 268 800（元）。張先生應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及其附加：（120-80）×5.5% = 2.2（萬元）。

如果贈與李先生終身居住權(quán)，并立下公證遺囑，張先生去世以后將房屋遺贈給李先生。此時，李先生不需要繳納任何稅款，節(jié)稅額為268 800元。張先生也不需要繳納營業(yè)稅及其附加，節(jié)稅額為22 000元。

（五）利用營業(yè)稅的征稅范圍政策

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

2.對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

3.以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

第三篇：物業(yè)管理公司收入及營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

物業(yè)管理公司收入及營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定(2011-06-29 18:38:48)轉(zhuǎn)載▼ 標(biāo)簽： 雜談 分類： 稅法相關(guān)

物業(yè)管理公司收入及營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定---待核

1、如何區(qū)分物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大修收入、物業(yè)代收收入？

財基字【1998】7號：

物業(yè)管理公司的收入包括：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

（1）主營業(yè)務(wù)收入：

包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大修收入。

①物業(yè)管理收入：是指企業(yè)向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人收取的公共性服務(wù)費收入、公眾代辦性服務(wù)費收入和特約服務(wù)收入。

②物業(yè)經(jīng)營收入：是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的房屋建筑物和共用設(shè)施取得的收入，如房屋出租收入和經(jīng)營停車場、游泳池、各類球場等共用設(shè)施收入。

③物業(yè)大修收入：是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進行大修取得的收入。

（2）其他業(yè)務(wù)收入：

是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所取得的收入，包括房屋中介代銷手續(xù)費收入、材料物資銷售收入、廢品回收收入、商業(yè)用房經(jīng)營收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。

2、物業(yè)管理收入如何繳納營業(yè)稅？

（1）財稅[2003]16號規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

（2）代有關(guān)部門收取的費用，如果開具本單位票據(jù)，視為物業(yè)管理收入，待支出時統(tǒng)一作為費用扣除。

（3）物業(yè)管理單位已向客戶收取但未提供服務(wù)而又全額退還客戶的收費，如退還給未進行裝修住戶的“二次裝修垃圾清運費”等，在繳納營業(yè)稅時，允許其沖減當(dāng)期的計稅營業(yè)額。

3、物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大修收入如何納稅？

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則，物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大修收入分別按照所從事的經(jīng)營項目所適用的營業(yè)稅稅目，依法定稅率征收營業(yè)稅。

4、代收收入如何繳納營業(yè)稅？

（1）國稅發(fā)[1998]217號規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)帶有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)務(wù)”。因此對物業(yè)管理企業(yè)帶有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。

（2）代有關(guān)部門收取費用時，如果為客戶開具的是有關(guān)單位提供的票據(jù)，這部分收入不作為物業(yè)管理收入，只將收取的手續(xù)費作為物業(yè)管理收入（收取手續(xù)費時要給有關(guān)單位開據(jù)服務(wù)性發(fā)票）。

5、物業(yè)部門收取的垃圾處置費如何征受營業(yè)稅？

（1）國稅函【2005】1128號規(guī)定：單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。

（2）根據(jù)以上規(guī)定，物業(yè)公司向客戶收取的垃圾清掃費、垃圾運輸費應(yīng)不屬于營業(yè)稅升水收入，不征收營業(yè)稅。但是，不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入和免稅收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

6、物業(yè)公司實行收入分成的如何繳納營業(yè)稅？

以物業(yè)公司名義收取的收入，如果按規(guī)定與業(yè)主委員會實行分成，營業(yè)稅的納稅人應(yīng)為物業(yè)公司，物業(yè)公司應(yīng)按照物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入、物業(yè)大修收入、代收費用等相關(guān)規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。支付給業(yè)主委員會的分成支出作為費用處理。業(yè)主委員會取得分成收入時必須到地稅局代開服務(wù)業(yè)發(fā)票，否則物業(yè)公司不能在企業(yè)所得稅前扣除。

7、物業(yè)公司收取的物業(yè)接管費、一次性收取全年物業(yè)管理費如何納稅？

（1）《營業(yè)稅暫行條例》

第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

《細(xì)則》第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

（2）物業(yè)公司從房地產(chǎn)公司收取的接管費用，轉(zhuǎn)入物業(yè)公司賬戶后，分不同情況處理。

①如果收取時房地產(chǎn)公司已經(jīng)給客戶開具發(fā)票，并且已經(jīng)計入收入繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，物業(yè)公司就不許再做收入處理?？梢話煸凇捌渌麘?yīng)付”款等科目。同時應(yīng)保存好開發(fā)公司就這部分收費澆水的相關(guān)憑證。

②如果房地產(chǎn)公司收取時沒有開具發(fā)票，也沒有計入收入繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅，轉(zhuǎn)入物業(yè)公司應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》第十二條，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定處理。

（3）物業(yè)公司一次性收取全年物業(yè)管理費也應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例》第十二條，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定處理。

第四篇：建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃思路

建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃思路

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營業(yè)稅率均為3%。但是，在日常財務(wù)管理中，建筑業(yè)營業(yè)稅的籌劃空間卻是大有可為的。下面，就此講幾點建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃技巧。

一、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃——充分利用建筑業(yè)營業(yè)額的有關(guān)特殊規(guī)定。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值計入所安裝工程的產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并取得安裝費收入，從而使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，進而達到節(jié)稅的目的。

如某安裝企業(yè)承包某單位傳動設(shè)備的安裝工程。方案有兩個：方案一，由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝工程總價款為200萬元，其中設(shè)備款為150萬元；方案二，設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)提供，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取50萬元安裝費。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用方案一，企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅=200×3%=6萬元；方案二，企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅=50×3%=1.5萬元。采用方案二，該企業(yè)可節(jié)稅4.5萬元。

二、建筑工程承包公司的稅收籌劃——把握建筑業(yè)與營業(yè)稅其他稅目劃分問題。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果該公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果該公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無論其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其應(yīng)稅營業(yè)額均為扣除轉(zhuǎn)包或者分包款后的價款。

據(jù)此，假如A工程承包公司得知B單位將發(fā)包一建筑工程，A公司如果采用協(xié)助方式讓C施工單位中標(biāo)，由B單位與C施工單位簽訂工程承包合同，總金額為110萬元，A公司從中收取服務(wù)費用10萬元，則A公司對該筆業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅=10×5%=0.5萬元。而在合同金額相同的情況下，如果采用A公司直接與B單位簽訂合同，然后，A公司再將該工程轉(zhuǎn)包給C施工單位，分包款為100萬元，則A公司按“建筑業(yè)” 稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅=（110－100）×3%=0.3萬元，少繳稅款0.2萬元。

三、建筑公司所用原材料的稅收籌劃——精通建筑業(yè)營業(yè)額的基本規(guī)定與特殊規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)（即除安裝以外的業(yè)務(wù)），無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是包工包料還是包工不包料工程，應(yīng)計稅營業(yè)額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制原材料的使用效率，盡可能降低工程材料、物資等的總價款，進而達到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。

四、建筑公司合作建房的稅收籌劃——用活合作建房中對出資方和出地方不征營業(yè)稅的規(guī)定。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字〔1995〕045號）規(guī)定，甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)合作建房。房屋建成后如果雙方以風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險行為不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供土地使用權(quán)視為投資入股，對其不征營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅，雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

假設(shè)現(xiàn)有建筑安裝公司A與單位B達成合作建房協(xié)議：由A提供資金，B提供土地，房屋建成后雙方均分。假設(shè)該房屋經(jīng)評估總值為1000萬元，則A、B雙方各分得500萬元的房屋。合作雙方在建房環(huán)節(jié)都發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為。按規(guī)定，首先，對B向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，B應(yīng)納營業(yè)稅=500×5%=25萬元；對A按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅，A應(yīng)納營業(yè)稅=500×5%=25萬元。A、B雙方合計共應(yīng)繳納50萬元營業(yè)稅。

而通過A、B雙方共同向計劃部門辦理立項手續(xù)，向土地管理部門申請辦理土地出讓手續(xù)，房屋建成后雙方按出資比例分配房產(chǎn)，并分別辦理房屋權(quán)屬登記，A、B雙方均未發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為，均不需要繳納營業(yè)稅。在建房環(huán)節(jié)雙方免繳25萬元的營業(yè)稅。另外，稅法對在何種條件下只對出地方按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)———轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅，對出資方不征收營業(yè)稅等均作了明確的規(guī)定。

第五篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例

營業(yè)稅稅收籌劃案例

某歌舞廳取得的營業(yè)收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設(shè)該酒店適用的營業(yè)稅稅率為20%，此時，商品銷售收入也一并按照“娛樂業(yè)”繳納營業(yè)稅，則其應(yīng)繳納營業(yè)稅＝45×20%＝9（萬元）。

籌劃思路：對于適用營業(yè)稅較高稅率的娛樂業(yè)，要達到節(jié)稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業(yè)務(wù)分離出去，注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營商品的進銷差價很大，可以把這個商業(yè)企業(yè)注冊成增值稅小規(guī)模納稅人。這樣歌舞廳的應(yīng)納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業(yè)”20%稅率繳納營業(yè)稅?；I劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)?；I劃后，該歌舞廳應(yīng)繳納營業(yè)稅＝20×20%＝4（萬元）；該商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（萬元），共可少繳納稅款4.272萬元（9－4－0.728）。