第一篇：案例分析 -- 營業(yè)稅稅收籌劃――代購代銷如何繳納營業(yè)稅

案例分析--營業(yè)稅稅收籌劃――代購代銷如何繳納營業(yè)稅

作者：佚名文章來源：中國稅收在線點(diǎn)擊數(shù)：365更新時(shí)間：2009-07-07

案例：

河北省石家莊市某建筑公司委托金屬材料公司購進(jìn)鋼材，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金130萬元，該金屬材料公司代購鋼材后按實(shí)際購進(jìn)價(jià)格向建筑公司結(jié)算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額120萬元，另扣5％的手續(xù)費(fèi)6萬元，并單獨(dú)開具發(fā)票收取。同時(shí)又有一家冶金企業(yè)委托該金屬材料公司出售1000噸有色金屬，單價(jià)由冶金企業(yè)決定，金屬材料公司每代銷一噸，收取手續(xù)費(fèi)20萬元。若干天后，該金屬材料公司按指定單價(jià)3600元將貨物銷售完畢，將銷售額全部支付給冶金企業(yè)，按增值稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，該業(yè)務(wù)按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)2萬元。

但金屬材料公司對這兩筆業(yè)務(wù)都沒有交納營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)令其補(bǔ)繳營業(yè)稅共0.4萬元。分析：

本案例涉及代購代銷的征稅問題。代購代銷貨物本身經(jīng)營活動屬于購銷貨物，在某經(jīng)營過程中，貨物實(shí)現(xiàn)了有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)屬增值稅的征收范圍。營業(yè)稅對代購代銷貨物的征稅，不是針對貨物有償轉(zhuǎn)讓這個過程的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而是對代理者為委托方提供的代購或代銷貨物的勞務(wù)行為征稅。

所謂代購貨物，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購買，并按發(fā)票購進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交）。如果受托方在代購貨物后以原價(jià)與委托方結(jié)算，到此為止，則只需就貨物銷售征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。但受托方在這個過程中提供了勞務(wù)，就需要取得經(jīng)濟(jì)利益，受托方要按購進(jìn)額收取一定的手續(xù)費(fèi)。這也就是營業(yè)稅規(guī)定要征稅的范圍。所以，該金屬材料公司與建筑公司的代購業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為0.3萬元。

所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它與代購一樣，也屬于增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因而要收取一定的手續(xù)費(fèi)。營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)征稅。因此，該金屬材料公司與冶金企業(yè)的代銷業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為0.1萬元。

點(diǎn)評：

《中華人發(fā)共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定了服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅目，其中就包括代理業(yè)，所謂代理業(yè)就是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。確定是否屬于代理業(yè)務(wù)，有兩個基本條件，一是代委托人辦理，二是受托事項(xiàng)。代委托人辦理是指受托人與委托人之間確實(shí)存在代理關(guān)系，雙方訂有合同、協(xié)議等。受托事項(xiàng)是指委托人所委托的事宜屬于受托人的營業(yè)范圍，如委托進(jìn)出口必須是委托具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，而不能委托一般的商業(yè)企業(yè)。因?yàn)?，只有這樣，雙方的委托代理關(guān)系才能夠成立。營業(yè)稅中代理業(yè)征稅范圍包括了代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理業(yè)務(wù)。

在金屬公司與建筑公司代購業(yè)務(wù)中，如果該金屬公司將增值稅專用發(fā)票不轉(zhuǎn)交給建筑公

司，而是先購進(jìn)鋼材，增值稅專用發(fā)票自留，并按照原購進(jìn)發(fā)票的原價(jià)，另用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給建筑公司，同時(shí)再按原協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，金屬材料公司的所謂代購鋼材行為就變成了自營鋼材的行為，所收取的手續(xù)費(fèi)屬于銷售貨物時(shí)所收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入貨物的銷售額中，征收增值稅。

通過以上兩種代購處理方式的比較可知，凡同時(shí)具備以下條件的代購貨物行為，不論企業(yè)的財(cái)務(wù)和會計(jì)賬務(wù)如何處理。均應(yīng)征收營業(yè)稅：一，受托方不墊付資金；二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；三，受托方按代購實(shí)際發(fā)生的銷售額的增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。

在上述金屬公司與冶金企業(yè)的業(yè)務(wù)中，如要該金屬公司將代銷物加價(jià)出售，仍與冶金企業(yè)按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營報(bào)酬，則此差價(jià)構(gòu)成了代銷貨物的手續(xù)費(fèi)，對此差價(jià)仍應(yīng)征收營業(yè)稅?；蛘咴摻饘俟緦⒋N貨物加價(jià)出售，仍與委托方原價(jià)結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)，那么金屬公司收取的手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分，一是銷售貨物的差價(jià)；二是另外收取的手續(xù)費(fèi)。同樣，對此收入仍應(yīng)征收營業(yè)稅。

由此可見，對于代銷行為只要同時(shí)具備以下條件：

一、代銷的貨物所有權(quán)屬于委托方；

二、受托方按委托方規(guī)定的條件（如價(jià)格等）出售；

三、貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)，不論其如何結(jié)算，也不論是否作為銷售貨物的價(jià)格或價(jià)補(bǔ)收費(fèi)征了增值稅，它仍屬于營業(yè)稅的征收范圍。

第二篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：兼營行為的稅收籌劃

三、案例來源：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》 蓋地主編

四、案例內(nèi)容：

某集團(tuán)下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務(wù)企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價(jià)6000元），條件是該公司為酒店提供價(jià)值

相當(dāng)?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；

（3）集團(tuán)公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價(jià)10000元，酒店將其

沖減應(yīng)上交集團(tuán)公司的管理費(fèi)；

（4）餐飲部收取餐飲服務(wù)收入60000元，其中附設(shè)的外賣點(diǎn)銷售煙酒、飲料收入20000

元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費(fèi)2000元，與客房部內(nèi)部結(jié)算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營游樂項(xiàng)目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應(yīng)如何進(jìn)行核算？

五、籌劃分析：

（1）如果按規(guī)定實(shí)行分別核算各項(xiàng)目，則：

第1項(xiàng)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第2項(xiàng)收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第3項(xiàng)收入不能沖減管理費(fèi)。其沖減的管理費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)收入，按租賃業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第4項(xiàng)餐飲收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅；外賣點(diǎn)銷售的煙酒飲料收入屬兼營行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。

第5項(xiàng)收入中內(nèi)部結(jié)算價(jià)款，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，與洗衣費(fèi)一并按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。第6項(xiàng)收入，屬于兼營行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。

第7項(xiàng)收取的固定收益，實(shí)質(zhì)上是房屋租賃費(fèi)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。第8項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第9項(xiàng)桑拿浴門票收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第10項(xiàng)舞場門票收入，應(yīng)按娛樂業(yè)20%計(jì)算營業(yè)稅。

該酒店本月應(yīng)納營業(yè)稅為：

80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）

應(yīng)納增值稅為：

（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）

本月營業(yè)稅與增值稅共計(jì)20304元。

（2）如果該企業(yè)不分別設(shè)帳核算，按規(guī)定要從高適用稅率，則應(yīng)納營業(yè)稅為：

（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×

20%=78400元

可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

（2）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

七、籌劃點(diǎn)評

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應(yīng)該分別核算不同稅目的營業(yè)額，單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額。

案例二

一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃

二、案例適用：建筑業(yè)的稅收籌劃+

三、案例來源： 《中國稅務(wù)報(bào)》

四、案例內(nèi)容：

（1）建設(shè)單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價(jià)為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價(jià)款為2100萬元。價(jià)款結(jié)清后施工企業(yè)B應(yīng)納營業(yè)稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營業(yè)稅稅負(fù)減少？

（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為400萬元（其中安裝費(fèi)60萬元）。價(jià)款結(jié)清后，B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=400×3%=12（萬元）。B企業(yè)應(yīng)如何節(jié)稅？

（3）建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項(xiàng)工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)工程承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得B的稅收負(fù)擔(dān)減輕？

五、籌劃分析：

（1）若B企業(yè)對該工程進(jìn)行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)B自行購買，B企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價(jià)為5000萬元，此時(shí)B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=5000×3%=150（萬元），從而少納3萬元。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

（2）若B企業(yè)對該安裝工程進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)商好設(shè)備由A企業(yè)自行采購提供，B企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)60萬元，則A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節(jié)稅10.2萬元。

（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬元。完工后，B向C支付價(jià)款400萬元。這樣承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=（425－400）×3%=0.75（萬元），應(yīng)納印花稅額

=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬元）。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。（2）《營業(yè)稅暫行條例》第四條規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

七、籌劃點(diǎn)評

建筑施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅主體之一，其應(yīng)納稅額是按營業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納的，而營業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營業(yè)額極富彈性，有相當(dāng)大的稅收籌劃空間。

對于從事建筑、修繕工程的企業(yè)，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價(jià)款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項(xiàng)工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買，價(jià)格較高，會使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)過高，而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購進(jìn)材料價(jià)格相對便宜，這樣就直接降低了計(jì)入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價(jià)值，達(dá)到節(jié)稅目的。

安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅；如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。

除此之外，我們還能對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下。

1.實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

3.實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程價(jià)款時(shí)不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義

務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，要在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下不將預(yù)收款的時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，且將結(jié)算時(shí)間盡量往后推遲，這就使得營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也向后延遲。因稅款繳納時(shí)限的暫時(shí)延緩，增加了施工企業(yè)的運(yùn)營資金，使企業(yè)獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營活動提供了便利。

案例三

一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃

三、案例來源：《中國稅務(wù)報(bào)》

四、案例內(nèi)容：

東方集團(tuán)是國內(nèi)知名品牌，集團(tuán)位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機(jī)研發(fā)、制造、銷售的價(jià)值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處?，F(xiàn)東方集團(tuán)（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，集團(tuán)聘請稅務(wù)專家對該項(xiàng)目進(jìn)行分析評價(jià)。經(jīng)過細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研，稅務(wù)專家為東方集團(tuán)設(shè)計(jì)了兩個不同的納稅方案：方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：

（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價(jià)款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開具發(fā)票給乙方。

（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了便利操作，甲乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制。

（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費(fèi)應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。乙方還須承擔(dān)經(jīng)營期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費(fèi)用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經(jīng)營資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時(shí)，須征求乙方意見。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費(fèi)用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨(dú)立協(xié)議約定。

（6）甲方人員對乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。反之，乙方人員對甲方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。

（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過調(diào)整交易價(jià)款和交易條件的辦法予以解決。若確實(shí)無法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式

甲方在項(xiàng)目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對于不動產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過運(yùn)作，乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方。

五、籌劃分析

根據(jù)方案一第（1）、（6）條，甲方商務(wù)大樓的部分運(yùn)營和維護(hù)支出則沒有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經(jīng)營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經(jīng)營租賃方式。

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號)的規(guī)定，承包方支付承包費(fèi)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)方案二，如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營模式經(jīng)營甲方擁有的商務(wù)大樓，乙方向甲方交納的承包費(fèi)不繳納營業(yè)稅。

六、籌劃點(diǎn)評（點(diǎn)評人：中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室于蕾）

操作方案一須注意兩點(diǎn)。一是所分解的費(fèi)用存在被界定為“價(jià)外費(fèi)用”的風(fēng)險(xiǎn)，因此一定要與當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惥诌M(jìn)行良好的政策溝通。二是應(yīng)按照房產(chǎn)余值合理計(jì)算繳納房產(chǎn)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（2）對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。本文中，甲方應(yīng)注意房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的確定，而不僅僅依據(jù)賬面固定資產(chǎn)的記載。

在方案二操作時(shí)要注意以下問題：一是按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕160號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號)文件的規(guī)定，符合條件的承包費(fèi)可以不征收營業(yè)稅。但在滿足文件所列條件的基礎(chǔ)上，沃馬商貿(mào)公司如何取得應(yīng)得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設(shè)計(jì)，由于乙方以甲方名義對外經(jīng)營，乙方的經(jīng)營收支全部納入甲方的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，甲方就需要對乙方開展租賃活動產(chǎn)生的租賃收入承擔(dān)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的納稅義務(wù)，同時(shí)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕008號）文件規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。”因此，甲方在方案設(shè)計(jì)、執(zhí)行中，既要注意履行各種涉稅義務(wù)，又要在核算中能夠合法、合理區(qū)分實(shí)際應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅款，以避免自身利益遭受損失。

案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”

三、案例來源：《私人理財(cái)》 吳昕

四、案例內(nèi)容：

每一個流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時(shí)還希望盡可能多的減少納稅負(fù)擔(dān)。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時(shí)總愛到廣州各大商場“游逛”，以調(diào)查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機(jī)專賣區(qū)又見到某大型移動電信公司“1元購機(jī)”活動，該電信公司打出了“

1元手機(jī)＋1年話費(fèi)＝話費(fèi)同等價(jià)值手機(jī)”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費(fèi)后，可以最低1元的價(jià)格購機(jī)。

趙源使用的手機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)正是該運(yùn)營商的，頻頻使用手機(jī)聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)的他早已經(jīng)是該移動電信公司的“金卡”用戶，預(yù)繳話費(fèi)又能獲得低價(jià)手機(jī)這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當(dāng)時(shí)趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價(jià)格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費(fèi)后可以1元購買，購機(jī)預(yù)存的話費(fèi)分12個月平均返還，每月必須消費(fèi)310元，如果當(dāng)月消費(fèi)不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場價(jià)九折的價(jià)格買下該手機(jī)，又可以獲得與手機(jī)價(jià)格相當(dāng)?shù)脑捹M(fèi)，可謂是手機(jī)、話費(fèi)兩兼得，而趙源一個月的手機(jī)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超于該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場的同時(shí)，趙源又買下一部超值手機(jī)，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機(jī)后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進(jìn)銷售？精明的商家肯定會計(jì)算好促銷時(shí)的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

五、案例評析：

（1）稅法規(guī)定：電信單位銷售無線電尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，繳納營業(yè)稅。

（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預(yù)繳話費(fèi)，送手機(jī)”，那么在企業(yè)繳納稅款的時(shí)候便包括了：該公司收取的3720元電話費(fèi)要按3%征收營業(yè)稅3720元×3%=111.6元；對于贈送的手機(jī)要視同銷售，也要交納3%的營業(yè)稅，手機(jī)價(jià)值3967元，那么公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅為3967元×3%=119.01元這樣，企業(yè)一筆業(yè)務(wù)要負(fù)擔(dān)111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時(shí)，企業(yè)還要為得到手機(jī)的個人代扣代繳20%的個人所得稅3967元/（1-20%）×20%=991.75元。

雖然在實(shí)際工作中企業(yè)財(cái)務(wù)并不一定是按照“預(yù)交話費(fèi)，送手機(jī)”的這種方式進(jìn)行處理的，但是由于企業(yè)在促銷時(shí)是這樣宣傳的，這就給企業(yè)造成很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實(shí)際銷售方式補(bǔ)繳稅款，這就會給企業(yè)造成很大損失?？墒侨绻麑㈦娫捹M(fèi)和手機(jī)捆綁銷售，即：“1元手機(jī)+1年的電話費(fèi)=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來交納3%的營業(yè)稅111.6元。每部手機(jī)可節(jié)約營業(yè)稅119.01元，為個人節(jié)約個人所得稅991.75元。如果該公司一年銷售20萬部，一年可為企業(yè)節(jié)省營業(yè)稅119.01元×20萬=2380.2萬元，因?yàn)榇鄞U的個人所得稅個人不可能負(fù)擔(dān)，只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以還可以為企業(yè)每年節(jié)省代扣代繳個人所得稅991.75元×20萬=19835萬元。合計(jì)可為企業(yè)節(jié)約2380.2萬元+19835萬元=22215.2萬元。

思考案例：

1.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還這部分貸款。雙方商定甲企業(yè)以一棟原購置成本為1000萬元、賬面價(jià)值為800萬元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬元抵償這部分欠款，甲企業(yè)如何籌劃最節(jié)稅？

2.A房地產(chǎn)開發(fā)公司于2009年1月份開發(fā)一棟寫字樓。公司售樓部與該市環(huán)保局簽訂了購房合同，合同規(guī)定，A公司將寫字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環(huán)保局的要求裝修后銷售給環(huán)保局，每平方米售價(jià)4000元，合計(jì)2400萬元。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬元。A公司應(yīng)如何籌劃？

第三篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例

營業(yè)稅稅收籌劃案例

某歌舞廳取得的營業(yè)收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設(shè)該酒店適用的營業(yè)稅稅率為20%，此時(shí)，商品銷售收入也一并按照“娛樂業(yè)”繳納營業(yè)稅，則其應(yīng)繳納營業(yè)稅＝45×20%＝9（萬元）。

籌劃思路：對于適用營業(yè)稅較高稅率的娛樂業(yè)，要達(dá)到節(jié)稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業(yè)務(wù)分離出去，注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營商品的進(jìn)銷差價(jià)很大，可以把這個商業(yè)企業(yè)注冊成增值稅小規(guī)模納稅人。這樣歌舞廳的應(yīng)納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業(yè)”20%稅率繳納營業(yè)稅。籌劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)?；I劃后，該歌舞廳應(yīng)繳納營業(yè)稅＝20×20%＝4（萬元）；該商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（萬元），共可少繳納稅款4.272萬元（9－4－0.728）。

第四篇：營業(yè)稅的稅收籌劃和案例分析

營業(yè)稅的稅收籌劃和案例分析

營業(yè)稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。下面介紹幾個營業(yè)稅稅收籌劃案例。

1、建筑工程承包公司的稅務(wù)籌劃

營業(yè)稅暫行條例按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將工程承包劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目。營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％，因此，這就使得工程承包公司可以進(jìn)行營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃。

例如，建設(shè)單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標(biāo)，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為400萬元。另外，B還支付給A企業(yè)20萬元的服務(wù)費(fèi)用。

1、若作為中介，組織安排B公司與C公司簽合同，收

取中介費(fèi)20萬元，則

A公司應(yīng)納營業(yè)稅為：20萬元×5％＝10000元； C公司應(yīng)納營業(yè)稅為：400萬元×3％＝120000元

2、若A進(jìn)行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬元。然后，A再把該工程轉(zhuǎn)包給C完工后，A向C支付價(jià)款400萬元。則：

A應(yīng)繳納營業(yè)稅為：（420－400）×3％＝6000元。通過籌劃，A可少納營業(yè)稅4000元。

當(dāng)然，在考慮印花稅時(shí)，收益會有所不同，因?yàn)榘凑沼』ǘ悧l例規(guī)定：A公司與C公司簽訂400萬元的建筑安裝工程公司，雙方都要按建筑安裝工程承包合同規(guī)定的印花稅稅率為0.3‰，計(jì)算交納印花稅，印花稅(A)=(420+400)*0.03% =0.246 印花稅(B)=420*0.03% =0.126 印花稅(C)=400*0.03% =0.12

2、利用營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃

案例：四川省成都市某甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100萬元。2009年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款40萬元。2009年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預(yù)收款20萬元。2009年11月21日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具銷售發(fā)票，共計(jì)價(jià)款100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有40萬元尚未支付給甲單位。但由于甲單位是采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天，即為2009年7月12日；第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2009年10月18日。

由于稅法中還規(guī)定了營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天，因此第三筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2009年11月21日。

7月份應(yīng)納營業(yè)稅為40×5％＝2萬元

10月份應(yīng)納營業(yè)稅為20×5％＝1萬元

11月份應(yīng)納營業(yè)稅為（100-40-20）×5％＝2萬元

2009年11月份甲乙雙方結(jié)算后，盡管甲單位尚有20萬元價(jià)款未收到，但由于此項(xiàng)收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計(jì)稅時(shí)并未將此40萬元從甲方營業(yè)額中扣除。甲方不得不在尚未收到價(jià)款時(shí)，就先行繳納2萬元的營業(yè)稅，增加了甲方的稅收負(fù)擔(dān)。

從納稅籌劃角度來講，甲方在尚未收到全部價(jià)款時(shí)，不應(yīng)與乙單位進(jìn)行結(jié)算。這樣只有在乙單位支付40萬預(yù)收款后，甲方在收到預(yù)收款的當(dāng)天，才發(fā)生納稅義務(wù)，避免了提前負(fù)擔(dān)稅賦的不利情況。

分析：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對一些具體項(xiàng)目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時(shí)采用的預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

這樣規(guī)定是因?yàn)榧{稅人采用預(yù)收款（含定金）方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。在我國，這些年來房地產(chǎn)熱、房地產(chǎn)買賣活躍的情況下，是經(jīng)常采用的一種經(jīng)營方式。為了保證稅收及時(shí)足額人庫，加強(qiáng)稅收征管，在1994年稅改中，把轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了特殊規(guī)定，從目前的實(shí)踐來看，的確堵塞了房地產(chǎn)業(yè)中的稅收漏洞，保證了國家財(cái)政收入。

對于采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的單位，當(dāng)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，是以納稅人收到的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的款項(xiàng)（如預(yù)收款、結(jié)算時(shí)收到的價(jià)款等）作為營業(yè)稅計(jì)算繳納營業(yè)稅，而不一定是只要納稅義務(wù)一發(fā)生，就要全額計(jì)稅。但對轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時(shí)應(yīng)收的，而受托方拖欠的價(jià)款，根據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定的基本規(guī)定，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時(shí)納稅。因此，當(dāng)甲乙企業(yè)結(jié)算后，在甲單位尚未收到乙單位支付的價(jià)款時(shí)，甲單位就必須承擔(dān)納稅義務(wù)，只要甲單位采取籌劃措施，在收到乙單位支付的價(jià)款之前，不進(jìn)行結(jié)算，就可避免過早承擔(dān)納稅義務(wù)。

點(diǎn)評：

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是指納稅人發(fā)生納稅行為、應(yīng)履行納稅義務(wù)的時(shí)間。它不同于納稅期限，后者是指稅收法律、法規(guī)稅收征收機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后計(jì)算應(yīng)納稅款的期限。

營業(yè)稅暫行條例明確規(guī)定了納稅人應(yīng)在何時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，即只要具備了下面兩個條件中的一個，納稅義務(wù)即告發(fā)生：

一是納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天；

二是納稅人取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。

根據(jù)實(shí)際工作的需要，營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則還制定了一些特殊規(guī)定，如上述案例中所涉及到的對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定。因此納稅人在對營業(yè)稅進(jìn)行籌劃時(shí)，不僅可以從營業(yè)額方面進(jìn)行考慮，也可以從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面進(jìn)行考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過時(shí)間上的延遲，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而降低了稅收負(fù)擔(dān)。

3、對外投資的營業(yè)稅籌劃

案例：

某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準(zhǔn)備以自已使用過08年4月購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入。

[籌劃分析]投入方式有兩種：

方案

1、以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為其他投入。

方案

2、以房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為注冊資本投

入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為其他投入。

方案1，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以機(jī)器設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù) 營業(yè)稅＝1200×5%＝60（萬元）

城建稅、教育費(fèi)附加＝60×（7%＋3%）＝6（萬元）契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）方案2，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的08年12月31日之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照4％的征收率減半征收增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：

轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)契稅 ＝1200×3% ＝36（萬元）（由受讓方繳納）銷售固定資產(chǎn)增值稅

＝1200×4％/2 ＝24萬元

城建稅、教育費(fèi)附加 ＝24×（7%＋3%）＝2.4（萬元）

[籌劃結(jié)果]從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差36萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，建議企業(yè)從投資開始，把納稅籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇

4、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃（1）兼營銷售的稅務(wù)籌劃 兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。因?yàn)椴煌惸繝I業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計(jì)稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達(dá)20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。

納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

兼營是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營業(yè)務(wù)的納稅原則是，分別核算、分別征收，即銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅，對提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲得的收入征收營業(yè)稅。案例1

某商場為增值稅一般納稅人，2009年3月份，共實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元（含稅），同時(shí)又經(jīng)營風(fēng)味小吃實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入10萬元，相應(yīng)的貨物購貨成本為70萬元（含稅）。假設(shè)除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項(xiàng)目，不考慮城建及教育費(fèi)費(fèi)附加。

分析：案例中某商場的行為屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。[籌劃分析] 未分別核算時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝(100-70)/（1+17%）+10]*17%

＝6.06

分別核算：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝(100-70)/(1+17%)*17%

＝4.36

當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅＝10×5%=0.5 當(dāng)期合計(jì)應(yīng)納稅＝4.36+0.5=4.86 [籌劃結(jié)果] 分別核算的情況下可以節(jié)稅6.06－4.86＝1.2萬

案例2

宏光物資公司為增值稅一般納稅人，2009年6月份，銷售煤炭80萬元、銷售焦米100萬元，購進(jìn)煤炭50萬元、焦米70萬元，煤炭稅率為13%、焦米稅率為17%，上述金額均為含稅額。假設(shè)除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項(xiàng)目，不考慮城建及教育費(fèi)附加。

分析：此案例的情況屬于兼營不同稅率的貨物。[籌劃分析1]未分別核算：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（80+100-50-70）/（1+17%）*17%

=8.72（萬元）

[籌劃分析2]分別核算時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=(80-50)/（1+13%）*13%

+(100-70)/（1+17%）*17% =7.81（萬元）

[籌劃結(jié)果]分別核算的情況下可以節(jié)稅0.91萬元 稅法規(guī)定兼營行為的征稅辦法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃余地；而對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選樣是否分開核算，來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：（1）增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；（2）營業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。很明顯，上述兩個案例都是在分開核算時(shí)很好地達(dá)到節(jié)稅的效果。因?yàn)樵谶@種情況（第一種情況）下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。

案例3 某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，2009年8月硬件銷售額為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元，硬件銷售的增值稅稅率為4％，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5％。[籌劃分析1] 不分開核算： 應(yīng)納增值稅＝200000÷（1＋4％）×4％＝7692 [籌劃分析2] 分開核算：

應(yīng)納增值稅＝180000÷（1＋4％）×4％＝6923 應(yīng)納營業(yè)稅＝20000×5％＝1000（元）[籌劃結(jié)果]所以不分開核算可以節(jié)稅231元。在第二種情況下，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

（2）混合銷售的稅務(wù)籌劃

混合銷售行為是指既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其界定標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是有銷售行為；二是該行為必須是既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。混合銷售行為的納稅原則是，按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征收一種稅，要么征收增值稅、要么征收營業(yè)稅。是征收增值稅還是征收營業(yè)稅，要看銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)各方的銷售額，在總的營業(yè)收入中所占的比例。在日常應(yīng)用中，應(yīng)利用混合銷售納稅平衡點(diǎn)的增值率，進(jìn)行納稅籌劃。讓我們從下面的例子看看如何找到平衡點(diǎn)。案例1 某公司為銷售建材并負(fù)責(zé)安裝，增值率為R、收入為M（不含稅）、成本為N（不含稅）、稅率為17%、建筑安裝營業(yè)稅率為3%、不考慮城建及附加。[籌劃分析]

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金； M×R×17%=M×17%-進(jìn)項(xiàng)稅金 進(jìn)項(xiàng)稅金=M×17%-M×R×17%

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=M×17%-M×17%+M×R×17%=M×R×17%—（1）

當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅=M×3%—（2）

令上述（1）、（2）兩式相等；則M×R×17%=M×3% 則R=17.65%；

所以（1）增值率R>17.65%時(shí),交納營業(yè)稅稅負(fù)較輕。

（2）增值率R=17.65%時(shí),交納增值稅和交納營業(yè)稅稅負(fù)相等；

（3）增值率R<17.65%時(shí),交納增值稅稅負(fù)較輕

承上例，該公司2005年4月承包一項(xiàng)工程總收入為1300萬元，購進(jìn)材料為1000萬元，建材適用稅率為17%建筑安裝營業(yè)稅率為3%，不考慮城建及附加、購銷材料均為含稅價(jià)。R＝（1300-1000）/1300=23.08%>17.65% 若交納增值稅=(1300/1.17-1000/1.17)*17% =43.59萬元； 若交納營業(yè)稅=1300×3%=39萬元；

[籌劃結(jié)果]交納營業(yè)稅可以節(jié)省稅款3.59-39 =4.59萬元；

如果上述案例中，工程總收入為1150萬元，則 R=（1150-1000）/1150=13.04%<17.65%； 應(yīng)交納增值稅=（1150/1.17-1000/1.17）*17%

=21.79萬元；

應(yīng)交納營業(yè)稅=1150×3%=34.5萬元；

[籌劃結(jié)果]交納增值稅可以節(jié)省稅款34.5-21.79 =12.71萬元 案例2 某超市銷售空調(diào)器1000臺，不含稅銷售額250萬元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬元；同時(shí)為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)23.4萬元。[籌劃分析]按稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費(fèi)屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此該連鎖超市商業(yè)公司的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，故該連鎖超市商業(yè)公司取得的安裝費(fèi)收入20萬元，應(yīng)并入空調(diào)器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額＝［250+23.4÷（1＋17%）］×17%－40＝5.9萬元；

納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門獨(dú)立出來，并實(shí)行獨(dú)立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費(fèi)就不再交納增值稅，改為交納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅款計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝250×17%－40＋23.4×3%＝2.5＋0.7＝3.2（萬元）[籌劃結(jié)果]與不進(jìn)行納稅籌劃相比可少交稅款2.7萬元

5、利用定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

也就是利用計(jì)稅依據(jù)來進(jìn)行稅收籌劃。對從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)繳營業(yè)稅的項(xiàng)目來說，其應(yīng)繳營業(yè)稅是營業(yè)額和相應(yīng)稅率的乘積，而納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如果納稅人采取較低的定價(jià)，就可降低應(yīng)納稅款。而且在此同時(shí)，還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人得到總體的、長遠(yuǎn)的和穩(wěn)定的利益。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)月，與從事增值強(qiáng)、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營雙方面議價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。營業(yè)稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

【具體案例】某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻(xiàn)花費(fèi)為10000元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)為150000元。

該月應(yīng)納營業(yè)稅為：(50000十100000十10000十150000)×20％＝62000(元)[籌劃分析]假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項(xiàng)避稅10000元。

第五篇：營業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例分析

營業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例分析--利用減免稅籌劃

1.建筑業(yè)的免稅政策

單位和個人承包國防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅?！皣拦こ毯蛙婈?duì)系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。

2.金融業(yè)的免稅規(guī)定

對中國進(jìn)出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。

3.保險(xiǎn)業(yè)免稅政策

農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，對保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

4.文化體育業(yè)的免稅政策

（1）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。

（2）宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

（3）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。

（4）與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營業(yè)稅。

5.服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

（2）婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

（4）安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。

（5）殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。

6.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的免稅政策

（1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營業(yè)稅。

（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。

（3）為了鼓勵技術(shù)引進(jìn)和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營業(yè)稅。

7.校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），可免繳營業(yè)稅。