第一篇：事業(yè)單位會計實務(wù)a

事業(yè)單位會計實務(wù)

事業(yè)單位核算的依據(jù)《事業(yè)單位會計制度》，從1998年1月1日起執(zhí)行，結(jié)合政府收支分類改革又有所變動。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表及常用會計科目

第二篇：事業(yè)單位會計實務(wù)題

根據(jù)尤溪縣法院2009年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄(必須執(zhí)行《尤溪縣非稅收入管理暫行辦法》)。

1.收到工資統(tǒng)發(fā)代理銀行工資發(fā)放回單，發(fā)放本月在職職工中央工資58,000元。借：經(jīng)費支出－基本支出－基本工資58,000

貸：撥入經(jīng)費—基本支出—行政運行 58,000

2.收到從財政專戶撥來的預(yù)算外資金3萬元。

借：銀行存款30,000

貸：預(yù)算外資金收入—基本支出—一般行政管理事務(wù)30,000

3..開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月電費1700元，其中替?zhèn)€人代墊300元。

借：經(jīng)費支出－基本支出－電費1,400

暫付款-代墊個人電費300

貸：銀行存款1,700

4.張明出差預(yù)支差旅費2,000元

借：暫付款-張明2,000

貸：現(xiàn)金2,000

5.收到津貼發(fā)放代理銀行工資發(fā)放回單，發(fā)放本月在職職工津貼補貼26,000元。借：經(jīng)費支出－基本支出－津貼補貼26,000

貸：銀行存款26,000

6.收到銀行轉(zhuǎn)來第四季度利息清單，列明本季銀行存款利息收入300元。

借：銀行存款300

貸：其他收入—利息收入300

7.以政府采購形式購進(jìn)檢測專用設(shè)備價值43,000元，設(shè)備已交付使用(假設(shè)此年初預(yù)算項目資金由財政預(yù)算內(nèi)直接撥到采購專戶)。

借：經(jīng)費支出－項目支出－專用設(shè)備購置—檢測專用設(shè)備 43,000

貸：撥入經(jīng)費—項目支出—一般行政管理事務(wù)43,000

同時,借：固定資產(chǎn)—檢測專用設(shè)備43,000

貸：固定基金43,000

8.購買零星辦公用品1,100元，通過現(xiàn)金付訖。

借：經(jīng)費支出－基本支出－辦公費1,100

貸：現(xiàn)金1,100

9.收到財政局撥來本月公用經(jīng)費20,000元的銀行入賬單。

借：銀行存款20,000

貸：撥入經(jīng)費—基本支出—行政運行 20,000

10.張明報銷差旅費2,300元，原先出差時已預(yù)支2,000元，補給現(xiàn)金300元。

借：經(jīng)費支出－基本支出－差旅費2,300

貸：暫付款-張明2,000

現(xiàn)金300

11.經(jīng)批準(zhǔn)報廢桑塔納公務(wù)車一輛。該車的賬面原值為150,000元;舊車出售取得收入26,000元,存入銀行。

報廢時

借:固定基金150,000

貸:固定資產(chǎn)-桑塔納公務(wù)車 150,000

舊車出售取得收入時

借:銀行存款26,000

貸:應(yīng)繳財政專戶款-舊車出售收入 26,000

12.將舊桑塔納公務(wù)車出售取得收入26,000元上繳財政專戶

借：應(yīng)繳財政專戶款-舊車出售收入 26,000

貸：銀行存款26,000

13.向在職人員發(fā)放年終一次性資金40 000元，資金通過單位銀行賬戶支付給有關(guān)人員。借：經(jīng)費支出—基本支出—獎金40 000

貸：銀行存款40 000

14.將20 000元自籌資金劃到政府采購資金專戶，用于購買某項專用設(shè)備。

借：暫付款—政府采購款20 000

貸：銀行存款20 000

15.接受國外單位贈送的奔馳轎車一輛，價值500 000元，同時支付關(guān)稅和國內(nèi)運雜費20 000元，以轉(zhuǎn)賬支付。

借：固定資產(chǎn)—奔馳轎車520 000

貸：固定基金520 000

借：經(jīng)費支出—項目支出—交通工具購置20 000

貸：銀行存款20 000

四、事業(yè)單位會計實務(wù)題（每小題2分，共40分）

根據(jù)尤溪縣某中學(xué)2009年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。

1.收到財政局撥來本月初中部公用經(jīng)費30,000元的銀行入賬單。

借：銀行存款30,000

貸：財政補助收入—基本支出—初中教育30,000

2.收到工資統(tǒng)發(fā)代理銀行工資發(fā)放回單，發(fā)放本月在職職工中央工資35,000元，津貼補貼26,000元。其中高中部的33,000元由財政預(yù)算外專戶支付5,000元

借：事業(yè)支出－基本支出－基本工資35,000

－津貼補貼26,000

貸：財政補助收入—基本支出—初中教育28,000

—高中教育28,000

財政專戶返還收入—基本支出—高中教育 5,000

3.開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月電費6,100元，其中替?zhèn)€人代墊900元。

借：事業(yè)支出－基本支出－電費5,200

其他應(yīng)收款-代墊個人電費900

貸：銀行存款6,100

4.用銀行存款購入一臺激光打印機（年初預(yù)算項目），用于辦公室打印文檔，打印機價款4,500元。

借：事業(yè)支出—項目支出—辦公設(shè)備購置—激光打印機4,500

貸：銀行存款4,500

借：固定資產(chǎn)—激光打印機4,500

貸：固定基金4,500

5..收到財政局撥入初中部人員經(jīng)費20000元。

借：銀行存款20,000

貸：財政補助收入—基本支出—初中教育20,000

6.王華出差預(yù)支差旅費2,000元

借：其他應(yīng)收款-王華2,000

貸：現(xiàn)金2,000

7.支付縣陽光工程建筑公司初中校舍維修費50,000元，該款項由財政國庫直接支付給陽光工程建筑公司。

借：事業(yè)支出—項目支出—維修費—校舍維修50,000

貸：財政補助收入—項目支出—初中教育50,000

8.收到財政預(yù)算外專戶撥來本月高中部資金75,000元的銀行入賬單。

借：銀行存款75,000

貸：財政專戶返還收入—基本支出—高中教育75,000

9.收到銀行轉(zhuǎn)來第四季度利息清單，列明本季銀行存款利息收入450元。

借：銀行存款450

貸：其他收入—利息收入450

10.以政府采購形式購進(jìn)初中部用**專用教學(xué)設(shè)備60,000元，設(shè)備已交付使用(假設(shè)此年初預(yù)算項目資金由財政預(yù)算內(nèi)直接撥到采購專戶)。

借：事業(yè)支出－項目支出－專用設(shè)備購置—** 專用設(shè)備 60,000

貸：財政補助收入—項目支出—初中教育60,000

同時,借：固定資產(chǎn)—** 專用設(shè)備60,000

貸：固定基金60,000

11王華報銷差旅費1,600元，原先出差時已預(yù)支2,000元，收回現(xiàn)金400元。

借：事業(yè)支出－基本支出－差旅費1,600

現(xiàn)金400

貸：其他應(yīng)收款-王華2,000

12.向在職人員發(fā)放2009年績效工資60 000元，資金通過單位銀行賬戶支付給有關(guān)人員。借：事業(yè)支出—基本支出—績效工資60 000

貸：銀行存款60 000

13..開出轉(zhuǎn)賬支票向縣總工會支付2009年工會經(jīng)費1, 300元。

借：事業(yè)支出－基本支出－工會經(jīng)費1, 300

貸：銀行存款1, 300

14.收到本月工資中個人交存的住房公積金6, 000元的銀行入賬通知單

借：銀行存款6, 000

貸：其他應(yīng)付款－住房公積金6, 000.開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月住房公積金12, 000元(其中個人交存6000元)。

借：事業(yè)支出－基本支出－住房公積金6, 000

其他應(yīng)付款－住房公積金6, 000

貸：銀行存款12, 000

16.司機李環(huán)報銷過路過橋費及加油費2, 100元，通過現(xiàn)金付訖。

借：事業(yè)支出－基本支出－交通費2, 100

貸：現(xiàn)金2, 100

17.因資金困難向**單位借入為期6個月的款項800 000元，月利率0.6%，到期一次還本付息。該借款用于從事事業(yè)活動。已收到銀行入賬單。

借：銀行存款800 000

貸：借入款項-**單位800 000

18．原6月向**單位借入為期6個月的款項600 000元已到期,在本月還本付息（本金800 000元，利息28800元）。該借款用于從事事業(yè)活動。

借：借入款項800 000

事業(yè)支出—項目支出—其他國內(nèi)借款付息28 800

貸：銀行存款828 800

19.收到上級單位撥來的專項資金300 000元，用于甲項目的研究。甲項目實際開支280 000元，通過單位銀行賬戶支付。

借：銀行存款300 000

貸：撥入專款—甲項目300 000

實際開支借：?？钪С觥醉椖?80 000

貸：銀行存款280 000

20按上級單位規(guī)定甲項目節(jié)余資金20000元中50%留歸單位使用，50%繳回。

借：撥入專款-甲項目20 000

貸：事業(yè)基金—一般基金10 000

銀行存款10 000

第三篇：會計實務(wù)(2016) 第10章 事業(yè)單位會計基礎(chǔ)

第十章 事業(yè)單位會計基礎(chǔ)（練習(xí)一）

一、單項選擇題

1.以下各項中，不屬于行政事業(yè)單位會計要素的是（）。A.收入 B.所有者權(quán)益 C.負(fù)債 D.凈資產(chǎn) 2.下列各項中，不屬于事業(yè)單位資產(chǎn)的是（）。

A.庫存現(xiàn)金 B.零余額用款額度 C.應(yīng)繳國庫款 D.短期投資 3.下列各項不屬于事業(yè)單位收入、支出類科目的是（）。A.事業(yè)收入 B.經(jīng)營支出 C.其他支出 D.應(yīng)收賬款 4.以下關(guān)于事業(yè)單位貨幣資金的說法，錯誤的是（）。A.事業(yè)單位“庫存現(xiàn)金”科目期末借方余額反映單位庫存現(xiàn)金數(shù)額 B.事業(yè)單位的現(xiàn)金主要用于單位的日常零星開支 C.不得“坐支”現(xiàn)金

D.支出現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。

5.2015年3月6日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃以及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為180000元。則下列賬務(wù)處理中正確的是（）。A.借記“零余額賬戶用款額度”180000元 B.貸記“零余額賬戶用款額度”180000元 C.借記“財政補助收入”180000元 D.貸記“財政授權(quán)支付”180000元 6.事業(yè)單位購買短期投資時發(fā)生的手續(xù)費計入（）。

A.短期投資 B.投資收益 C.其他收入 D.其他支出

7.出售短期投資時，按照實際收到的金額與收回短期投資成本的差額計入（）。A.銀行存款 B.短期投資 C.其他收入 D.投資收益 8.以下事業(yè)單位應(yīng)收及預(yù)付款項的會計分錄，錯誤的是（）。

A.事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目 B.應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目 C.事業(yè)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目 D.補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目 9.以下關(guān)于事業(yè)單位應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的說法，錯誤的是（）A.事業(yè)單位應(yīng)于每月計提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 B.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時清算并催收應(yīng)收賬款 C.事業(yè)單位一般并不計提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 D.事業(yè)單位的應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款

10.在財政授權(quán)支付方式下，終了，下列關(guān)于注銷額度的賬務(wù)處理正確的是（）。A.借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目 B.借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補助收入”科目 C.借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”科目 D.借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入”科目 11.以下不屬于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的是（）。

A.一般設(shè)備 B.專用設(shè)備 C.房屋和建筑物 D.隨買隨用的零星辦公用品 12.某事業(yè)單位2015年5月購進(jìn)一項固定資產(chǎn)，價值1000萬，殘值率為5%，依照稅法規(guī)定該類設(shè)備的折舊年限是10年。則2015年5月份，該固定資產(chǎn)的折舊是（）萬元。A.0 B.50 C.95 D.100 13.某事業(yè)單位2015年3月20日向甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項商標(biāo)權(quán)，合同約定價款為200000元，甲企業(yè)于當(dāng)日向該事業(yè)單位移交一張面值為200000元、三個月到期的商業(yè)承兌匯票。6月20日匯票到期，該事業(yè)單位收到甲企業(yè)的款項200000元存入銀行，則2015年6月20日時該事業(yè)單位的會計分錄為（）。

A.借：庫存現(xiàn)金

200000

貸：應(yīng)收票據(jù)

200000 B.借：銀行存款

200000

貸：應(yīng)收票據(jù)

200000 C.借：應(yīng)收票據(jù)

200000

貸：經(jīng)營收入

200000 D.借：應(yīng)收賬款

200000

貸：經(jīng)營收入

200000 14.事業(yè)單位處置無形資產(chǎn)后發(fā)生的凈收入反映在（）。

A.其他收入 B.其他支出 C.應(yīng)繳國庫款 D.投資收益 15.事業(yè)單位無法償付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入（）。

A.其他應(yīng)付款 B.其他收入 C.營業(yè)外收入 D.預(yù)付賬款 16.下列各項中，不屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)類會計科目的是（）。

A.固定資產(chǎn) B.事業(yè)基金 C.事業(yè)結(jié)余 D.經(jīng)營結(jié)余

17.2015年8月，某事業(yè)單位收到財政補助收入360000元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額為170000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，下列賬務(wù)處理中正確的是（）。

A.借：財政補助收入

360000

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

360000 B.借：財政補助收入

190000

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

190000 C.借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

170000

貸：經(jīng)營支出

170000 D.借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

190000

貸：事業(yè)支出

190000 18.年終結(jié)賬時，事業(yè)單位的下列項目中，可能會轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目的是（）。A.事業(yè)支出 B.其他收入 C.經(jīng)營收入 D.對附屬單位補助

19.某事業(yè)單位2015年實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余550萬元，經(jīng)營結(jié)余400萬元。假設(shè)該單位經(jīng)營結(jié)余按25%的稅率繳納所得稅，按該年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取專用基金。則2015年年末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)基金－一般基金”的未分配結(jié)余為（）萬元。A.695 B.755 C.760 D.785 20.年末，事業(yè)單位將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至（）。

A.非流動資產(chǎn)基金 B.專用基金 C.事業(yè)基金 D.非財政補助結(jié)余分配 21.下列各項中，期末不會結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余的是（）。

A.事業(yè)支出 B.對附屬單位補助支出 C.經(jīng)營支出 D.其他支出 22.事業(yè)單位收入支出表中的其他收入屬于（）。

A.事業(yè)收入 B.事業(yè)活動收入 C.經(jīng)營收入 D.?？钍杖?23.以下關(guān)于事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的說法，錯誤的是（）。A.事業(yè)單位一般在年終時才結(jié)賬，每月月末并不結(jié)賬

B.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入” C.事業(yè)單位資產(chǎn)部類的總計數(shù)應(yīng)該等于負(fù)債部類的總計數(shù)

D.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”欄根據(jù)事業(yè)單位本期總賬科目和有關(guān)明細(xì)賬科目的期末余額填列

二、多項選擇題

1.非企業(yè)會計體系包括（）。A.行政單位會計 B.事業(yè)單位會計 C.民間非營利組織會計 D.小企業(yè)會計準(zhǔn)則 2.下列各項中，屬于民間非營利組織會計的有（）。

A.清真寺 B.教堂 C.社會團體 D.基金會 3.事業(yè)單位的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表 B.收入支出表 C.財政補助收入支出表 D.附注 4.下列關(guān)于事業(yè)單位會計特點的說法中正確的有（）。

A.會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 B.會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出和利潤六大類

C.各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本進(jìn)行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值

D.會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息

5.下列各項中屬于事業(yè)單位負(fù)債的有（）。

A.短期借款 B.應(yīng)付職工薪酬 C.財政應(yīng)返還額度 D.應(yīng)繳國庫款 6.下列各項中，屬于事業(yè)單位負(fù)債類科目的有（）。

A.零余額賬戶用款額度 B.應(yīng)繳財政專戶款 C.預(yù)收賬款 D.非財政補助結(jié)余分配 7.下列各項中，屬于事業(yè)單位貨幣資金的有（）。

A.庫存現(xiàn)金 B.銀行存款 C.零余額賬戶用款額度 D.財政應(yīng)返還額度 8.下列關(guān)于事業(yè)單位庫存現(xiàn)金清查的說法中正確的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，計入其他應(yīng)付款 B.發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分，計入營業(yè)外收入 C.發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款 D.發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，計入營業(yè)外支出

9.在財政直接支付方式下，終了，根據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，下列會計處理正確的有（）。

A.借記“財政應(yīng)返還額度”科目 B.借記“零余額賬戶用款額度”科目 C.貸記“財政補助收入”科目 D.貸記“銀行存款”科目 10.以下屬于事業(yè)單位存貨范圍的有（）。

A.包裝物 B.材料 C.隨買隨用的零星辦公用品 D.圖書

11.2015年12月5日，甲事業(yè)單位購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款為2000元，增值稅稅額為340元，款項尚未支付，當(dāng)日收到物資，經(jīng)驗收合格后入庫。則該事業(yè)單位下列會計處理中正確的有（）。

A.借記“存貨”2000元 B.借記“存貨”2340元 C.貸記“應(yīng)付賬款”2340元 D.貸記“其他應(yīng)付款”2340元 12.下列關(guān)于事業(yè)單位存貨清查的說法中正確的有（）。

A.應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次 B.發(fā)生毀損時，將存貨轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 C.盤盈的存貨計入其他收入 D.盤虧的存貨計入其他支出 13.下列針對事業(yè)單位長期投資核算說法中正確的有（）。

A.以現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費作為投資成本 B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本 C.長期投資持有期間采用成本法核算，收到利潤時，按照實際收到的金額，計入其他收入 D.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算

14.2015年1月1日，某事業(yè)單位財政直接支付方式購入分期付息、到期還本的3年期國債100萬元，年利率為4%，則下列會計處理正確的有（）。A.2015.1.1 借：長期投資

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

B.2015.1.1 借：長期投資

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

C.2015.12.31 借：銀行存款

貸：其他收入

D.2015.12.31 借：銀行存款

貸：投資收益

15.以下關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的入賬價值描述正確的有（）。A.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬 B.購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值

C.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)記賬 D.盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值入賬

16.事業(yè)單位自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，下列各項中應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的有（）。

A.依法取得前發(fā)生的研究支出 B.開發(fā)過程中的資本化支出 C.取得時發(fā)生的注冊費 D.取得時支付的聘請律師費 17.下列各項中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（）。

A.非流動資產(chǎn)基金 B.財政補助結(jié)轉(zhuǎn) C.非財政補助結(jié)余 D.專用基金

18.年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)計入（）。A.非財政補助結(jié)余 B.銀行存款 C.專用基金 D.事業(yè)基金 19.以下各項目中年末可以轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配的有（）A.經(jīng)營收支的虧損金額 B.經(jīng)營收支的結(jié)余金額 C.事業(yè)收支的超支金額 D.事業(yè)收支的結(jié)余金額 20.下列事項中，可能會涉及到非流動資產(chǎn)基金的有（）。

A.固定資產(chǎn)計提折舊 B.處置長期投資 C.用無形資產(chǎn)對外投資 D.出售存貨 21.事業(yè)單位按規(guī)定提取專用基金時，可能涉及到的會計處理正確的有（）。A.借記“事業(yè)支出”科目 B.借記“非財政補助結(jié)余分配”科目 C.借記“專用基金”科目 D.貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目 22.下列收入中，期末可能結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余的有（）。

A.事業(yè)收入 B.上級補助收入 C.附屬單位上繳收入 D.經(jīng)營收入 23.下列各項中，屬于事業(yè)單位其他收入的有（）。

A.銀行存款利息收入 B.固定資產(chǎn)租金收入 C.盤盈庫存現(xiàn)金 D.收回已核銷的應(yīng)收賬款 24.下列各項中，屬于事業(yè)單位其他支出的有（）。

A.借款利息支出 B.無形資產(chǎn)處置損失 C.對外捐贈 D.庫存現(xiàn)金盤虧

三、判斷題

1.行政事業(yè)單位會計核算均以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（）

2.事業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本進(jìn)行計量。（）3.終了，事業(yè)單位“零余額賬戶用款額度”科目應(yīng)無余額。（）

4.事業(yè)單位下恢復(fù)財政直接支付額度后，以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”科目。（）

5.事業(yè)單位本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補助收入”科目，下收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”科目。（）

6.事業(yè)單位逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目核算。（）

7.事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，必須作為存貨核算。（）

8.以貨幣資金的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項記賬；以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值記賬。（）

9.事業(yè)單位購入的構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。10.非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩部分。（）11.財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余的資金（）。

12.事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)沖減其對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。（）

13.事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。（）

14.事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，年終結(jié)賬時“經(jīng)營收入”科目應(yīng)無余額。（）15.事業(yè)單位的“其他收入”科目本期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。（）

16.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表年報按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式設(shè)置，不再設(shè)收入、支出項目。（）

17.事業(yè)單位的財務(wù)報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件。（）

18.收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。（）

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】B【解析】所有者權(quán)益是企業(yè)會計才有的會計要素，負(fù)債、收入等會計要素是共有的會計要素，凈資產(chǎn)是行政事業(yè)單位會計才有的會計要素。

2.【答案】C【解析】應(yīng)繳國庫款屬于事業(yè)單位負(fù)債類科目，不屬于資產(chǎn)，選項C錯誤。3.【答案】D【解析】應(yīng)收賬款屬于事業(yè)單位資產(chǎn)類科目，其余三項都屬于收入、支出類科目，其中事業(yè)收入屬于收入類科目；經(jīng)營支出和其他支出屬于支出類科目。4.【答案】D【解析】支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。5.【答案】A【解析】相關(guān)會計處理如下：

借：零余額賬戶用款額度

180000 貸：財政補助收入

180000 6.【答案】A【解析】事業(yè)單位取得短期投資時，手續(xù)費計入短期投資的實際成本，分錄如下：借：短期投資（購買價款+稅金+手續(xù)費等相關(guān)稅費）

貸：銀行存款等

7.【答案】C【解析】出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“其他收入”科目。

8.【答案】D【解析】補付的貨款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。9.【答案】A【解析】事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。

10.【答案】A【解析】在財政授權(quán)支付方式下，終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，選項A正確，選項C是下年初恢復(fù)額度時的賬務(wù)處理。

11.【答案】D【解析】事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，在購入時直接列為當(dāng)期支出，不作為固定資產(chǎn)核算。

12.【答案】A【解析】固定資產(chǎn)當(dāng)月取得，下月計提折舊，所以該固定資產(chǎn)5月份折舊為0萬元。

13.【答案】B【解析】A選項錯誤，款項存入銀行應(yīng)借記“銀行存款”科目；選項C為3月20日時該事業(yè)單位應(yīng)做的會計分錄；選項D是該筆交易甲企業(yè)未支付款項時該事業(yè)單位應(yīng)做的會計分錄。

14.【答案】C【解析】事業(yè)單位處置無形資產(chǎn)后，凈收入反映在應(yīng)繳國庫款中，選項C正確。15.【答案】B【解析】事業(yè)單位無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“其他收入”科目。

16.【答案】A【解析】固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類會計科目 17.【答案】A【解析】相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：財政補助收入

360000 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

360000 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

170000 貸：事業(yè)支出——財政補助支出

170000 18.【答案】C【解析】選項C的“經(jīng)營收入”科目在年終結(jié)賬時可能會轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目或者“事業(yè)結(jié)余”科目，將視具體情況而定；其余三項在年終結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。

19.【答案】B【解析】結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)基金－一般基金”的未分配結(jié)余=（550+400）-400×25%-（550+400）×10%＝755（萬元）。

20.【答案】C【解析】年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。21.【答案】C【解析】選項C期末，經(jīng)營支出將轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，非事業(yè)結(jié)余。

22.【答案】B【解析】事業(yè)單位收入支出表包括收入、支出和結(jié)余三部分，其中收入包括事業(yè)活動收入、經(jīng)營活動收入和專款收入，其他收入屬于事業(yè)活動收入。

23.【答案】B【解析】事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表年報按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的平衡公式設(shè)置，不設(shè)收入、支出項目。其余選項都是關(guān)于事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的正確說法。

二、多項選擇題

1.【答案】ABC【解析】非企業(yè)會計體系包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、民間非營利組織會計以及基金會計等，小企業(yè)會計準(zhǔn)則屬于企業(yè)會計體系中包含的內(nèi)容，選項D不正確。

2.【答案】ABCD【解析】以上四個選項均正確。

3.【答案】ABC【解析】事業(yè)單位的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表。

4.【答案】ACD【解析】事業(yè)單位會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類，企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大類。

5.【答案】ABD【解析】財政應(yīng)返還額度是企業(yè)的資產(chǎn)，不是負(fù)債，選項C不正確。6.【答案】BC【解析】零余額賬戶用款額度屬于資產(chǎn)類科目；非財政補助結(jié)余分配屬于凈資產(chǎn)類科目。

7.【答案】ABC【解析】事業(yè)單位的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

8.【答案】AC【解析】選項B,事業(yè)單位清查庫存現(xiàn)金，如發(fā)現(xiàn)溢余，屬于無法查明原因的部分，計入其他收入；如發(fā)現(xiàn)短缺，屬于無法查明原因的計入其他支出。

9.【答案】AC【解析】在財政直接支付方式下，終了，根據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記“財政補助收入”科目，選項AC正確。

10.【答案】AB【解析】隨買隨用的零星辦公用品一般發(fā)生時直接列為當(dāng)期支出，不作為存貨處理選項C錯誤；圖書屬于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，選項D錯誤。11.【答案】BC【解析】相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：存貨

2340 貸：應(yīng)付賬款

2340 12.【答案】ACD【解析】存貨發(fā)生盤盈、盤虧或者報廢、毀損時，通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”用于企業(yè)，“待處置資產(chǎn)損溢”用于事業(yè)單位，所以選項B錯誤。

13.【答案】ABC【解析】轉(zhuǎn)讓或者核銷長期股權(quán)投資，通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，而對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時不需要通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。14.【答案】BC【解析】長期投資增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的增加非流動資產(chǎn)基金；長期投資持有期間的利息收入通過“其他收入”科目核算，選項BC正確。

15.【答案】ACD【解析】B選項，購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。16.【答案】BCD【解析】事業(yè)單位自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，選項A錯誤。17.【答案】ABCD【解析】事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金（選項A）、專用基金（選項D）、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（選項B）、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（選項C）等。18.【答案】D【解析】年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)計入事業(yè)基金。

19.【答案】BCD【解析】事業(yè)單位在終了，實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額；經(jīng)營結(jié)余的處理方法略有不同，通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

20.【答案】ABC【解析】事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額，存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，所以不涉及非流動資產(chǎn)基金，選項D錯誤。21.【答案】AB【解析】事業(yè)單位按規(guī)定提取專用基金時，借記有關(guān)支出(事業(yè)支出)科目或“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金”科目。

22.【答案】ABC【解析】期末，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余，選項ABC正確；經(jīng)營收入本期發(fā)生額期末結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余，選項D錯誤。

23.【答案】ABCD【解析】事業(yè)單位其他收入主要包括投資收益、銀行存款利息收入（選項A）、租金收入（選項B）、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入（選項C）、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項（選項D）、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。24.【答案】ABCD【解析】以上四個選項均正確。

三、判斷題

1.【答案】×【解析】行政單位會計主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.【答案】√【解析】事業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本進(jìn)行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。

3.【答案】√【解析】終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目無余額。4.【答案】√ 5.【答案】√

6.【答案】×【解析】事業(yè)單位逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“其他支出”科目核算。

7.【答案】×【解析】事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購入時直接列作當(dāng)期支出（事業(yè)支出或經(jīng)營支出），不作為存貨核算。8.【答案】√

9.【答案】×【解析】事業(yè)單位購入的構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算；購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

10.【答案】√ 11.【答案】√ 12.【答案】√

13.【答案】×【解析】事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。14.【答案】√

15.【答案】×【解析】期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將“其他收入”本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)；將“其他收入”本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余。16.【答案】×【解析】事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表年報按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的平衡公式設(shè)置，不再設(shè)收入、支出項目。17.【答案】√

18.【答案】×【解析】收入支出表是指僅反映事業(yè)單位在某一會計期間的事業(yè)成果及其分配情況的報表。財政補助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。

第四篇：事業(yè)單位會計

事業(yè)單位會計

知識點 事業(yè)單位概述

（一）事業(yè)單位會計的特點

1.會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；

2.事業(yè)單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息；

3.各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本進(jìn)行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。

（二）事業(yè)單位的會計要素

事業(yè)單位的會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

知識點 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的會計處理

（一）國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。

1.財政直接支付方式

（1）由財政直接支付的支出，事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”時：

①對于由財政直接支付的工資：

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

②對于由財政直接支付的購買材料的款項：

借：存貨

貸：財政補助收入

③對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項：

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

同時：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（2）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算

①年終依據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入

②下恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時

借：事業(yè)支出等

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

2.財政授權(quán)支付方式

設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。

（1）收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

（2）支用額度時

①事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時

借：存貨

事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度

②屬于購入固定資產(chǎn)的 借：事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（3）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

①年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

②下年初恢復(fù)額度時，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

③如果事業(yè)單位本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額（未下達(dá)的用款額度）

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補助收入

如果下收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

【教材例21-1】 20×3年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向同財政級部門申請支付第三季度水費105 000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式為向自來水公司支付了該單位的水費105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。

【解析】

借：事業(yè)支出

000

貸：財政補助收入

000

【教材例21-2】 20×3年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，以財政授權(quán)支付方式下達(dá)了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，賬務(wù)處理如下：

【解析】

借：零余額賬戶用款額度 170 000

貸：財政補助收入

170 000

【教材例21-3】 20×3年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100 000元。20×4年年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。20×4年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50 000元價款。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）20×3年12月31日補記指標(biāo)

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

000

貸：財政補助收入

000

（2）20×4年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品

借：存貨

000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

000

【教材例21-4】 20×3年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150 000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200 000元。20×4，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）注銷額度

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

000

貸：零余額賬戶用款額度

000

（2）補記指標(biāo)數(shù)

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

200 000

貸：財政補助收入

200 000

（3）恢復(fù)額度

借：零余額賬戶用款額度

000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

000

（4）收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度

借：零余額賬戶用款額度

200 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

200 000

經(jīng)典例題【2015年多選題】某事業(yè)單位2015收到財政部門批復(fù)的2014年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有（）。

A.貨記“財政補助收入”300萬元

B.借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元

C.貨記“財政應(yīng)返還額度”300萬元

D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元

『正確答案』CD 『答案解析』事業(yè)單位本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，下

受到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度”

（二）長期投資的核算

長期投資是事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額相等。

1.長期投資的取得

事業(yè)單位依法取得長期投資時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金取得的長期投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。長期投資增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金。

（1）以貨幣資金取得的長期投資

借：長期投資【按照實際支付的全部價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費】

貸：銀行存款

同時，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

借：長期投資【按照評估價值＋相關(guān)稅費】

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

同時，按發(fā)生的相關(guān)稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費

同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計折舊【已計提折舊】

貸：固定資產(chǎn)【按投出固定資產(chǎn)的賬面余額】

（3）以無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

①以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，與固定資產(chǎn)核算基本相同。

②以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本

借：長期投資

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

按發(fā)生的相關(guān)稅費：

借：其他支出

貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費

2.長期投資持有期間的收益

事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價值一直保持不變。事業(yè)單位收到利潤或者利息時：

借：銀行存款【按照實際收到的金額】

貸：其他收入——投資收益

3.長期投資的處置

（1）事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時

借：銀行存款【實際收到的金額】

貸：長期投資【按照收回長期投資的成本】

其他收入——投資收益【按照其差額，貸記或借記】

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金

（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時，應(yīng)將長期投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)

借：待處置資產(chǎn)損溢【按照長期股權(quán)投資賬面余額】

貸：長期投資

實際轉(zhuǎn)讓或報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時：

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定處理。

【教材例21-5】20×3年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100 000元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

（1）20×3年7月1日購入國債

借：長期投資

000

貸：銀行存款

000

同時，借：事業(yè)基金

000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 100 000

（2）20×4年～20×7年，每年7月1日收到利息時

借：銀行存款

000

貸：其他收入——投資收益

000

（3）2018年7月1日，收回債券本息

借：銀行存款

000

貸：長期投資

000

其他收入——投資收益

000

同時，借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 100 000

貸：事業(yè)基金

000

【教材例21-6】20×3年5月15日，某事業(yè)單位出資1 000 000元投資了一家生產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，占甲企業(yè)20%的股份。20×3年年底，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤100 000元。20×4年3月5日，甲企業(yè)宣告分派利潤50 000元。該事業(yè)單位于20×4年4月20日收到甲企業(yè)分配的利潤。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）20×3年5月15日投資甲企業(yè)

借：長期投資

000 000

貸：銀行存款

000 000

同時：

借：事業(yè)基金000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資000 000

（2）20×4年4月20日收到利潤10 000元（50 000×20%）

借：銀行存款

000

貸：其他收入——投資收益

000

【教材例21-7】20×3年5月，某事業(yè)單位以一項固定資產(chǎn)對外投資，該項固定資產(chǎn)的賬面余額為180 000元，按照財務(wù)制度規(guī)定，該類固定資產(chǎn)不計提折舊。該項固定資產(chǎn)的評估價值為160 000元，發(fā)生相關(guān)稅費8 000元，以銀行存款支付。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）以固定資產(chǎn)對外投資時

借：長期投資

168 000（160 000+8 000）

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

168 000

（2）按照發(fā)生的相關(guān)稅費

借：其他支出

000

貸：銀行存款

000

（3）同時，借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

180 000

貸：固定資產(chǎn)

180 000

【教材例21-8】20×3年12月15日，某事業(yè)單位經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，以一項專利權(quán)投資某企業(yè)，取得該企業(yè)10%的股份。專利權(quán)的原價為50 000元，已提取攤銷10 000元，評估價為2 000 000元。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

【解析】20×3年12月5日以專利權(quán)對外投資

借：長期投資

000 000

貸：非流動資產(chǎn)資金——長期投資

000 000

同時，借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

000

累計攤銷000

貸：無形資產(chǎn)

000

經(jīng)典例題【2014年判斷題】事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值應(yīng)一直保持不變。（）

『正確答案』√

『答案解析』事業(yè)單位長期投資后續(xù)計量采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值

一般保持不變。

（三）固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

與長期投資類似的是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也有對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。為滿足預(yù)算管理的需要，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。

1.固定資產(chǎn)的取得

事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。固定資產(chǎn)增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金：

（1）購入固定資產(chǎn)未扣留質(zhì)量保證金的會計處理

借：固定資產(chǎn)【按照確定的固定資產(chǎn)成本】

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時，按照實際支付金額

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金

貸：財政補助收入【財政直接支付方式】

零余額賬戶用款額度【財政授權(quán)支付方式】

銀行存款【未執(zhí)行國庫集中支付業(yè)務(wù)】

（2）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的會計處理

①事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)【按照確定的固定資產(chǎn)成本】

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

②如取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額

借：事業(yè)支出等科目

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款【按照實際支付金額】

其他應(yīng)付款【按照扣留的質(zhì)量保證金扣留期在1年以內(nèi)（含1年）】

長期應(yīng)付款【按照扣留的質(zhì)量保證金扣留期超過1年】

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時

借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

③取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

（3）融資租入固定資產(chǎn)的會計處理

事業(yè)單位以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

借：固定資產(chǎn)【按照確定的成本】

貸：長期應(yīng)付款【按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款】

非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)【差額】

同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、保險費、安裝調(diào)試費

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

定期支付租金時：

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

借：長期應(yīng)付款

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

【教材例21-9】 20×3年3月18日，某事業(yè)單位購入一臺不需要安裝就能投入使用的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價款為900 000元，發(fā)生的運雜費為5 000元，該單位以財政授權(quán)支付的方式支付了價款及運雜費。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費。賬務(wù)處理如下：

【解析】 20×3年3月18日購入設(shè)備時，借：固定資產(chǎn)

905 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 905 000

同時，借：事業(yè)支出

905 000

貸：零余額賬戶用款額度

905 000

【教材例21-10】 20×3年1月8日，某事業(yè)單位購入一批辦公用電腦，價款為800 000元，扣留質(zhì)量保證金50 000元，質(zhì)保期為9個月。該單位以財政直接支付的方式支付了750 000元并取得了全款發(fā)票。20×3年10月8日質(zhì)保期滿，該單位以財政直接支付的方式支付了質(zhì)量保證金50 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）20×3年1月8日購入辦公電腦時

借：固定資產(chǎn)

800 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

800 000

同時，借：事業(yè)支出

800 000

貸：財政補助收入

750 000

其他應(yīng)付款

000

（2）20×3年10月8日質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時

借：其他應(yīng)付款

000

貸：財政補助收

000

【教材例21-11】20×3年3月1日，某事業(yè)單位融資租入專用設(shè)備一臺，租賃合同確定的租賃價款為600 000元，分3年付清，每年支付200 000元，第一筆租金于20×4年3月1日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，該單位以銀行存款支付運費和保險費6 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）20×3年3月1日融資租入專用設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)

606 000

貸：長期應(yīng)付款

600 000

非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)000

同時，借：事業(yè)支出

000

貸： 銀行存款000

（2）20×4年3月1日支付第一筆租金時

借：事業(yè)支出

200 000

貸：銀行存款

200 000

同時，借：長期應(yīng)付款

200 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

200 000

2.計提固定資產(chǎn)折舊

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定資產(chǎn)計提折舊。（文物和陳列品、圖書、檔案；動植物等不計提折舊）

對固定資產(chǎn)計提折舊的，應(yīng)當(dāng)按月計提：

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

3.固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，事業(yè)單位應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，實際報經(jīng)批準(zhǔn)處置時，將相關(guān)的非流動資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，處置凈收入根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定處理。

【教材例21-12】 20×3年4月2日，某事業(yè)單位有一項固定資產(chǎn)使用期滿，申請報廢。該項固定資產(chǎn)賬面余額為200 000元，按照財務(wù)制度規(guī)定，該固定資產(chǎn)不計提折舊。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費用5 000元，并收到殘料變賣收入7 500元，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，處置凈收入應(yīng)當(dāng)繳入國庫。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢

200 000

貸：固定資產(chǎn)

200 000

（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 200 000

貸：待處置資產(chǎn)損溢

200 000

（3）發(fā)生清理費用時

借：待處置資產(chǎn)損溢000

貸：銀行存款

000

（4）收到殘料變價收入時

借：銀行存款

500

貸：待處置資產(chǎn)損溢500

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入

借：待處置資產(chǎn)損溢500

貸：應(yīng)繳國庫款500

【教材例21-13】 20×3年12月末，某事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元，報經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢

000

累計折舊

000

貸：固定資產(chǎn)000

（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 10 000

貸：待處置資產(chǎn)損溢

000

（四）無形資產(chǎn)的核算

無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。事業(yè)單位無形資產(chǎn)增減時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

1.無形資產(chǎn)的取得

事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

（1）無形資產(chǎn)增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金：

借：無形資產(chǎn)【購買價款＋相關(guān)稅費】

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

（2）按照實際支付金額

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，在支付開發(fā)費用時，按照實際支付的金額作為無形資產(chǎn)成本入賬。

自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費用、聘請律師費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出。

【教材例21-14】 20×3年6月，某事業(yè)單位使用財政項目補助資金購入一項專利，價款為1 000 000元，以財政直接支付的方式支付。6月20日，該事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”，賬務(wù)處理如下：

【解析】

20×3年6月20日購入專利權(quán)時

借：無形資產(chǎn)000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)000 000

同時，借：事業(yè)支出000 000

貸：財政補助收入

000 000

2.計提無形資產(chǎn)攤銷

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對無形資產(chǎn)計提攤銷。對無形資產(chǎn)計提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計提，計提時：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷

3.無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的處置具體包括轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)。具體核算與固定資產(chǎn)基本相同。

【教材例21-15】20×3年9月18日，某事業(yè)單位將其擁有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入200 000元，該專利權(quán)賬面余額為18 000元，已計提攤銷1 200元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，轉(zhuǎn)讓凈收入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行收支兩條線管理，應(yīng)先上繳國庫。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢800

累計攤銷

200

貸：無形資產(chǎn)

000

（2）無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)800

貸：待處置資產(chǎn)損溢800

（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時

借：銀行存款

200 000

貸：待處置資產(chǎn)損溢

200 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

借：待處置資產(chǎn)損溢

200 000

貸：應(yīng)繳國庫款

200 000

經(jīng)典例題【2013年單選題】下列關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是（）。

A.增加事業(yè)支出

B.增加其他支出

C.減少事業(yè)基金

D.減少非流動資產(chǎn)基金

『正確答案』D 『答案解析』事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷的處理是：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷

（五）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。

1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

（1）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

事業(yè)單位設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。該科目下設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目。下面以“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目為例說明其賬務(wù)處理：

（2）財政補助結(jié)余的核算

財政補助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補助資金。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。

【教材例21-16】20×3年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本補助4 000 000元、項目補助1 000 000元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出（基本支出）”、“財政補助支出（項目支出）”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4 000 000元和800 000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入，借：財政補助收入——基本支出000 000

——項目支出000 000

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)000 000

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)000 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出，借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)000 000

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

800 000

貸：事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出）4 000 000

——財政補助支出（項目支出）800 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

【教材例21-17】 20×3年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補助各明細(xì)項目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項目結(jié)余資金45 000元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余：

【解析】

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

000

貸：財政補助結(jié)余

000

2.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。

【教材例21-18】 20×3年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當(dāng)年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金5 000 000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。20×3年12月，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入

借：上級補助收入000 000

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)000 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

800 000

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出800 000

（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

200 000

貸：事業(yè)基金

200 000

3.非財政補助結(jié)余的核算

非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前經(jīng)營虧損后的余額。

（1）事業(yè)結(jié)余的核算

事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收支。將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入記入“事業(yè)結(jié)余”科目。

年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。

經(jīng)典例題【2013年多選題】下列各項中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有（）。

A.上級補助收入

B.財政補助收入

C.附屬單位上繳收入

D.其他收入中的非專項資金收入

『正確答案』ACD

『答案解析』財政補助收入應(yīng)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目。

（2）經(jīng)營結(jié)余的核算

事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收支。

年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目；如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）非財政補助結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位設(shè)置“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配。

有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。然后，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

【教材例21-19】 20×3年7月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1 000 000元、200 000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為800 000元、100 000元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200 000元。經(jīng)營收入本月發(fā)生額為94 000元，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為64 000元。月末，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金收入

借：事業(yè)收入000 000

上級補助收入

200 000

貸：事業(yè)結(jié)余200 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金支出

借：事業(yè)結(jié)余100 000

貸：事業(yè)支出——其他資金支出 800 000

其他支出

000

對附屬單位補助支出

200 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入

借：經(jīng)營收入

000

貸：經(jīng)營結(jié)余

000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出

借：經(jīng)營結(jié)余

000

貸：經(jīng)營支出

000

【教材例21-20】20×3年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為40 000元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為30 000元。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅6 000元。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10 000元。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

【解析】

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

000

貸：非財政補助結(jié)余分配

000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營結(jié)余

000

貸：非財政補助結(jié)余分配000

（3）按照應(yīng)繳企業(yè)所得稅的金額

借：非財政補助結(jié)余分配

000

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅

6000

（4）提取專用基金

借：非財政補助結(jié)余分配000

貸：專用基金——職工福利基金

000

（5）將“非財政補助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財政補助結(jié)余分配

000

貸：事業(yè)基金

000

經(jīng)典例題【2014年單選題】事業(yè)單位在年末對非財政補助結(jié)余進(jìn)行的下列會計處理中，不正確的是（）。

A.將“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目借方

B.將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目貸方

C.將“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目借方

D.將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目貸方

『正確答案』C

『答案解析』終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)

轉(zhuǎn)。經(jīng)營結(jié)余科目借方余額為虧損，所以答案選C。

關(guān)鍵考點小結(jié)

事業(yè)單位會計

1.事業(yè)單位會計的特點

2.事業(yè)單位的會計要素

3.事業(yè)單位特殊會計業(yè)務(wù)處理

第五篇：事業(yè)單位會計

第四章

事業(yè)單位會計

一、事業(yè)單位資產(chǎn)

二、事業(yè)單位負(fù)債

三、事業(yè)單位收入

四、事業(yè)單位支出

五、事業(yè)單位凈資產(chǎn)

一、事業(yè)單位

指即不直接進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)和經(jīng)營，也不具有對社會經(jīng)濟生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會經(jīng)濟服務(wù)的單位，主要包括教育、科學(xué)、文化、體育、社會福利以及各種法律、公正中介機構(gòu)。第一節(jié)

事業(yè)單位會計概述 事業(yè)單位會計具有以下特點：

1、經(jīng)費來源多樣化；

2、兩種會計核算基礎(chǔ)并用，即可收付實現(xiàn)制，也可權(quán)責(zé)發(fā)生制。選擇時主要依據(jù)單位性質(zhì)、服務(wù)職能、市場化范圍和創(chuàng)收能力；一些事業(yè)單位可進(jìn)行成本核算

3、可設(shè)置專用基金

4、會計科目不同

（一）流動資產(chǎn)

在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的經(jīng)濟資源，包括貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和債權(quán)。

一、現(xiàn)金

1、管理原則：錢賬分管、按規(guī)定范圍使用、嚴(yán)格收付手續(xù)、嚴(yán)格限額管理、不坐支、如實反映庫存。

2、現(xiàn)金的核算與清查 第三節(jié)

事業(yè)單位資產(chǎn)

二、銀行存款

例、1月1日有美元存款10000元，匯率1：8.35，銀行存款折為人民幣83500元。年末匯率為1：8.22，折人民幣為82200元，差額為1300元，則須作會計調(diào)整： 借：事業(yè)支出

1300

貸：銀行存款

1300

三、應(yīng)收賬款

（一）入賬價值：

1、一般銷售業(yè)務(wù)按實際發(fā)生額入賬；

2、如附帶銷售條件時，將折扣因素考慮進(jìn)去。

（二）會計分錄：

1、無折扣

借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入

2、有折扣（商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）總價法下發(fā)生銷售時： 借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入

到期收款時：

借：銀行存款

經(jīng)營支出（折扣）

貸：應(yīng)收賬款 凈價法入賬： 發(fā)生銷售時：

借：應(yīng)收賬款

經(jīng)營支出

貸：經(jīng)營收入

對方如期付款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

如對方不能如期付款：

四、應(yīng)收票據(jù)

（一）帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)

（一）票據(jù)貼現(xiàn)

1、到期值=面值*（1+票據(jù)利率）

2、貼息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期

（二）賬務(wù)處理：貼息作事業(yè)或經(jīng)營支出處理。

五、預(yù)付賬款

六、其他應(yīng)收款

七、存貨

（一）購進(jìn)存貨入賬：

1、一般納稅人購入非自用材料

借：材料

應(yīng)交稅金——增值稅

貸：銀行存款等

2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人購入自用材料

借：材料（含稅）

貸：銀行存款等

（二）發(fā)出存貨，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法記賬根據(jù)發(fā)出材料用途：

借：事業(yè)支出

貸：材料

（三）存貨盤點

1、盤盈：沖減支出

2、盤虧：增加支出

二、固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的定義及分類

二、固定資產(chǎn)的計價

三、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

（一）購入：根據(jù)經(jīng)費來源：

1、預(yù)算內(nèi)撥款，列為事業(yè)支出：

2、用專用基金購入，減少專用基金

3、用專項資金購入，增加專項支出

（二）接受捐贈，按有效憑證或評估

（三）融資租入，租入時：

借：固定資產(chǎn)（合同價）

貸：其他應(yīng)付款 付款時：

借：經(jīng)營支出（事業(yè)支出）

貸：銀行存款

同時：

借：其他應(yīng)付款

貸：固定基金

（四）盤盈：按完全重置價入賬

二、固定資產(chǎn)減少的核算

（一）轉(zhuǎn)讓：有償轉(zhuǎn)讓視同銷售，其收入增加專用基金，作為購置固定資產(chǎn)的來源

（二）報廢：殘料收入作修購基金，同時按賬面價值注銷

（三）投資轉(zhuǎn)出。

（四）盤虧

一、證券投資

1、投資時，借：對外投資——證券投資

貸：銀行存款

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

二、到期回收時：

三、對外投資

二、固定資產(chǎn)投資

按協(xié)商價或評估價入賬。

借：對外投資——其他投資（協(xié)商價）

貸：事業(yè)基金—投資基金（事業(yè)基金—投資基金）與賬面價 同時：借：固定基金（賬面價）

貸：固定資產(chǎn)（賬面價）借：對外投資（協(xié)議價）

事業(yè)基金—投資基金

貸：固定資產(chǎn)（賬面價）

（事業(yè)基金—投資基金）借：固定基金（賬面價）

貸：事業(yè)基金—投資基金（賬面價）

三、無形資產(chǎn)投資

按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用事業(yè)基金調(diào)整

1、當(dāng)評估價高于賬面價時：

借：對外投資（評估價）

貸：無形資產(chǎn)（賬值）

事業(yè)基金—投資基金（差價）

借：事業(yè)基金—一般基金（賬值）

貸：事業(yè)基金—投資基金

2、當(dāng)評估價低于賬面價時：

借：對外投資（評估價）

事業(yè)基金—投資基金（差價）

貸：無形資產(chǎn)（賬值）

借：事業(yè)基金—一般基金（賬值）

貸：事業(yè)基金—投資基金

四、材料投資：視同銷售。

（一）一般納稅人材料投資將材料與增值稅分開，差額用基金調(diào)節(jié)： 借：對外投資

貸：材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）

事業(yè)基金—投資基金（資產(chǎn)增值或減值）借：事業(yè)基金——一般基金（不含稅賬值）

貸：事業(yè)基金——投資基金

（二）小規(guī)模納稅人的材料投資用含稅價處理

借：對外投資（合同價）

貸：材料（含稅價）差額增加或減少投資基金。

借：事業(yè)基金——一般基金（含稅價）

貸：事業(yè)基金——投資基金

五、貨幣資金投資 四 無形資產(chǎn)

一、內(nèi)容：長期使用，不具備實物形態(tài)的資產(chǎn)。

1、專利權(quán)；

2、商標(biāo)權(quán)：

3、土地使用權(quán)。

4、非專利技術(shù)

5、著作權(quán)：

6、商譽：

二、無形資產(chǎn)的核算

（一）增加無形資產(chǎn)

1、購入按實際成本入賬：

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

2、自創(chuàng)：

（二）減少無形資產(chǎn)

1、轉(zhuǎn)讓：

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入 同時：

借：事業(yè)支出

貸：無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)的攤銷

①不進(jìn)行成本核算的單位 ②進(jìn)行成本核算的單位

借：事業(yè)支出

貸：無形資產(chǎn) 第三節(jié)

事業(yè)單位的負(fù)債

一 借入款項

二 應(yīng)付及預(yù)收款項

三 應(yīng)繳款項

一、負(fù)債及其特點

二、負(fù)債的核算

（一）借入款：利息作支出處理。

（二）應(yīng)付項目

1、應(yīng)付賬款

如采取現(xiàn)金折扣方式購入材料時，按總價法入賬，實際付款時如果接受折扣，少支付的部分減少經(jīng)營支出。購入時：

借：材料

貸：應(yīng)付賬款

在折扣期付款時：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

經(jīng)營支出

2、應(yīng)付票據(jù)：如果是帶息票據(jù)，支出款項時的利息作事業(yè)出處理：

①購入時：

借：材料

貸：應(yīng)付票據(jù)

②付款時：

借：應(yīng)付票據(jù)

經(jīng)營支出

貸：銀行存款

到期無力付款如何處理？

3、其他應(yīng)付款

租入固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

4、預(yù)收賬款：銷售之前發(fā)生的，先作負(fù)債處理，發(fā)貨后自然消失。

5、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費

（三）應(yīng)繳項目

1、應(yīng)繳稅金

包括增值稅、提供勞務(wù)時的營業(yè)稅、消費稅等。

2、應(yīng)繳預(yù)算款

3、應(yīng)繳財政專戶款

代收的預(yù)算外資金，管理方式由財政克確定，分為三種：（1）預(yù)算外資金全額上繳財政：（2）預(yù)算外資金比例上繳財政：（3）預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政： 第四節(jié)

事業(yè)單位收入

管理會計的主要職能 附屬單位繳款與其他收入

一、財政補助收入與

上級補助收入

1、收到上級補助收入時

借：銀行存款

貸：上級補助收入

年終該科目無余額

2、收到財政補助收入

（1）國庫單一制下屬于財政直接支付的：

①借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入—財政直接支付

②借：材料

貸：財政補助收入—財政直接支付 年終③借：財政補助收入—財政直接支付

貸：事業(yè)結(jié)余

（2）國庫單一制下屬于財政授權(quán)支付的：

①借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入—財政授權(quán)支付

②借：材料

貸：零余額賬戶用款額度

③借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

二、撥入?？?/p>

1、核算與管理原則

2、撥入?？畹暮怂?/p>

（1）設(shè)置專項結(jié)余的事業(yè)單位（2）未設(shè)置專項結(jié)余的事業(yè)單位 結(jié)轉(zhuǎn)已完工的?？铐椖?設(shè)置專項結(jié)余 不設(shè)置專項結(jié)余

1、將本科目的余額轉(zhuǎn)出，貸記“專項結(jié)余”

2、將“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥钡挠囝~轉(zhuǎn)出，借記“專項結(jié)余”

1、將本科目與“撥出?？睢?、“專款支出”對沖

2、結(jié)余按規(guī)定處理：如需繳回則減少銀行存款；如留歸本單位使用則轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”

1、收到?？顣r：

借：銀行存款50000

貸：撥入?？睢痴n題50000

2、用?？钯彶牧?、支付人員工資時：

借：?？钪С觥彶牧?/p>

10000

——補助支出10000

貸：銀行存款

20000 例：某學(xué)校收到教育廳課題經(jīng)費50000元，用 它購設(shè)備20000元，購試驗材料10000元，支付 研究人員補助10000元，結(jié)余10000元留用。

3、用?？钯徶迷O(shè)備時：

借：專款支出——購設(shè)備 20000

貸：銀行存款20000

同時；借：固定資產(chǎn)20000

貸：固定基金 20000 例：某學(xué)校收到教育廳課題經(jīng)費50000元，用 它購設(shè)備20000元，購試驗材料10000元，支付 研究人員補助10000元，結(jié)余10000元留用。借：撥入專款——某課題

50000

貸：專項結(jié)余

50000

借：專項結(jié)余40000

貸：?？钪С?0000 例：某學(xué)校收到教育廳課題經(jīng)費50000元，用 它購設(shè)備20000元，購試驗材料10000元，支付 研究人員補助10000元，結(jié)余10000元留用。借：專項結(jié)余 10000

貸：事業(yè)基金—一般基金

10000 借：撥入?？睢痴n題

40000

貸：?？钪С?/p>

40000 借：撥入?？?10000

貸：事業(yè)基金—一般基金

10000 課題完成時

設(shè)置專項結(jié)余 不設(shè)置專項結(jié)余 思考題：

如該高校是實行按專項結(jié)余比例上繳，一部分留歸本單位使用，又應(yīng)如何？

三、事業(yè)收入（納稅）

1、事業(yè)收入的確認(rèn)

（1）不實行成本核算的事業(yè)單位（2）實行成本核算的事業(yè)單位

2、事業(yè)收入的核算

四、經(jīng)營收入（納稅）

五、附屬單位繳款

六、其他收入 第五節(jié) 事業(yè)單位支出

管理會計的主要職能

對附屬單位補助、成本費用、銷售稅金

一、事業(yè)支出

1、分類

2、事業(yè)支出的管理要求

3、事業(yè)支出的核算 支出時：借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

現(xiàn)金、材料

財政補助收入

零余額賬戶用款額度

產(chǎn)成品 年終時：

二、經(jīng)營支出：非獨立核算經(jīng)營活動的 支出。

發(fā)生時：借：經(jīng)營支出

貸：銀行存款

現(xiàn)金

材料

專用基金

產(chǎn)成品

三、撥出專款（多余經(jīng)費繳回）撥出?？顡艹鰰r：

借：撥出專款

貸：銀行存款

所屬單位報銷?？钪С鰰r：如果專項資金 是上級單位撥入的，則沖減撥入?？睿?/p>

借：撥入專款

貸：撥出?？?/p>

如果專項資金是本單位用自有資金對 所屬單位專項撥款，沖減事業(yè)基金：

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：撥出?？?/p>

如自有部分沒用完：

借：事業(yè)基金——一般基金

銀行存款

貸：撥出專款

1、收到時：

借：銀行存款

500000

貸：撥入?？?/p>

500000

2、撥出時：

借：撥出?？?/p>

100萬

貸：銀行存款 100萬

例：某省屬學(xué)校向其所屬單位撥出?？?00萬 元用于改建學(xué)生宿舍。其中500000元由財政撥 入屬包干經(jīng)費；另一半由單位自有資金安排。所屬單位工程完結(jié)后全部支出為950000元。

3、工程完工收到報表時，財政撥入部分結(jié)平，剩余本級部分收回：

借：撥入?？?/p>

500000

貸：撥出專款

475000

銀行存款

25000

借：事業(yè)基金——一般基金 475000

銀行存款

50000

貸：撥出?？?/p>

525000 例：某省屬學(xué)校向其所屬單位撥出?？?00萬 元用于改建學(xué)生宿舍。其中500000元由財政撥 入屬包干經(jīng)費；另一半由單位自有資金安排。所屬單位工程完結(jié)后全部支出為950000元。如該高校的財政撥款屬非

包干經(jīng)費，又應(yīng)如何？

四、?？钪С觯ㄓ蒙霞壔蜇斦苋氲膶ｍ椯Y金進(jìn)行課題研究或購建固定資產(chǎn)）如科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用。

五、上繳上級支出

發(fā)生時：借：上繳上級支出

貸：銀行存款

六、對附屬單位補助

例：某省交通廳對其附屬單位補助10萬元。

借：對附屬單位補助100 000

貸：銀行存款

000

七、成本費用 ①成本計算對象： ②確定成本計算期： ③成本費用的歸集與分配 發(fā)生時： 借：成本費用

間接費用

貸：銀行存款、材料、應(yīng)付工資等 1、1月份“領(lǐng)料單”表明該所為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料69萬元。借：成本費用—A 690 000

貸：材料

690 000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

2、輔助生產(chǎn)部門1月份領(lǐng)用材料9萬元。借：間接費用

000

貸：材料

000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

3、月末“應(yīng)付工資明細(xì)表”表明本月工資分配如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品的職工工資45萬元，輔助生產(chǎn)部門人員工資10萬元，管理部門人員工資10萬元。借：成本費用—A

450 000

間接費用

000

管理費用

000

貸：應(yīng)付工資

650 000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

4、月末結(jié)轉(zhuǎn)間接費用。借：成本費用—A

190 000

貸：間接費用

190 000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

5、期末結(jié)轉(zhuǎn)本期管理費用發(fā)生額。借：事業(yè)支出

000

貸：管理費用

000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

6、月末所有A產(chǎn)品已完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。借：產(chǎn)成品—A

1330 000

貸：成本費用

1330 000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

7、本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品已全部銷售，收入為150萬元。借：銀行存款

1500 000

貸：事業(yè)收入

1500 000 借：事業(yè)支出

1330 000

貸：產(chǎn)成品—A 1330 000 例：東方研究所是一家開發(fā)并生產(chǎn)電子產(chǎn)品的科研單位。其2011年1月份有關(guān)成本與費用的業(yè)務(wù)如下：

如完工的是非產(chǎn)品的勞務(wù)成本：

借：事業(yè)支出

貸：成本費用

八、銷售稅金 借：銷售稅金

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

其他應(yīng)付款—教育費附加

九、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（基建支出：出包、自營）

三、年終時結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余時 第六節(jié)

凈資產(chǎn)的核算

一、凈資產(chǎn)及其內(nèi)容

資產(chǎn)與負(fù)債的差額，主要包括事業(yè)單位的各種基金和結(jié)余。

二、凈資產(chǎn)的核算

（一）事業(yè)結(jié)余（相當(dāng)于“本年利潤”）

年終，將屬于事業(yè)收入與支出的科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，并結(jié)出余額，轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目。

（二）經(jīng)營結(jié)余：

（三）事業(yè)基金：

1、各年收支結(jié)余轉(zhuǎn)入的滾存結(jié)余；

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金——一般基金

2、用?？钔瓿傻捻椖?，按規(guī)定結(jié)余留給本單位時，將結(jié)余轉(zhuǎn)入；

借：撥入專款

貸：事業(yè)基金——一般基金

3、投資形成的投資產(chǎn)權(quán)；

例、某事業(yè)單位2004年末各收支科目余額為： 上級補助收入200000 財政補助收入400000 其他收入100000 附屬單位繳款200000 事業(yè)支出500000 上繳上級支出200000 其他支出100000 借：事業(yè)結(jié)余100000

貸：結(jié)余分配100000 借：結(jié)余分配100000

貸：事業(yè)基金—一般基金100000 例、某事業(yè)單位收入上級撥入的用來修建學(xué)生運動場的專項資金800000元。借：銀行存款800000

貸：撥入?？?00000 例、假設(shè)用上述?？钚捱\動場時總支出750000元，余款按規(guī)定留用。借：事業(yè)支出—?？钪С?50000

貸：銀行存款750000 結(jié)算：

將支出轉(zhuǎn)入收入： 借：撥入專款750000

貸：事業(yè)支出—?？钪С?50000 將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”： 借：撥入?？?0000

貸：事業(yè)基金—一般基金50000

4、年終結(jié)賬后發(fā)生以前會計事項調(diào)整或會計變更時，如涉及到以前結(jié)余的，一般直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。（特殊情況除外）

（四）固定基金：事業(yè)單位占用固定資產(chǎn)上的基金，與固定資產(chǎn)同時核算。

1、增加固定基金

（1）以事業(yè)經(jīng)費購入設(shè)備；

（2）用專用基金購入設(shè)備；

（3）接受捐贈設(shè)備；

（4）盤盈設(shè)備

（5）融資租入設(shè)備；

2、減少固定基金

（6）有償調(diào)出、銷售固定資產(chǎn)；

（7）報廢固定資產(chǎn)；

（8）盤虧固定資產(chǎn)

（五）專用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。

1、管理原則：先提后用、專設(shè)賬戶、?？顚Ｓ?。按規(guī)定比例提取，如會計制度沒有規(guī)定的，應(yīng)由財政部門和事業(yè)單位主管部門根據(jù)相關(guān)因素，結(jié)合單位的收入規(guī)模、支出大小、經(jīng)費自給情況以及固定資產(chǎn)的新舊程度等具體情況確定。使用時必須掌握各種基金的界線，不同的專用基金不能混用。

（五）專用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。

2、核算方法

A、修購基金：

兩條來源，一是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并分別列在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中的修繕費和設(shè)備購置費中各50%；二是由固定資產(chǎn)處置收入轉(zhuǎn)入。

例、某事業(yè)單位本年事業(yè)收入500000元，經(jīng)營收入300000元。修購基金提取比例為5%。提取額=500000*5%=25000

=300000*5%=15000 借：事業(yè)支出—修繕費12500

—購置費12500

經(jīng)營支出—修繕費7500

—購置費7500

貸：專用基金—修購基金40000 B、職工福利基金：按結(jié)余（收入）的一定比例提取，用于職工集體福利設(shè)施和福利待遇改善。

提取額=（結(jié)余-應(yīng)交所得稅）*提取率

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金—職工福利基金 C、醫(yī)療基金

未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。提取后列為事業(yè)支出、經(jīng)營支出中的社會保障費中。

財政部門確定提取比例原則：

納入公費醫(yī)療的單位，財政一般是在年初核定事業(yè)單位公費醫(yī)療經(jīng)費人均預(yù)算定額，并據(jù)此核撥給享受公費醫(yī)療待遇的事業(yè)單位公費醫(yī)療經(jīng)費。

未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，也應(yīng)按當(dāng)?shù)刎斦_定的公費醫(yī)療經(jīng)費人均預(yù)算定額提取醫(yī)療基金，并分別根據(jù)從事專業(yè)業(yè)務(wù)工作和生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員，分別列支。

提取額=職工人數(shù)*提取標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算定額）借：事業(yè)支出—社會保障費

經(jīng)營支出—社會保障費

貸：專用基金—醫(yī)療基金

D、住房基金：按個人存貯、單位資助、統(tǒng)一管理、專項使用的原則繳納住房公積金。

住房基金是在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個人所有，存入人個公積金賬戶、用于購建房屋，并于職工退休時一次性結(jié)清退付職工本人。單位按職工工資總額的一定比例提取后，根據(jù)專業(yè)人員和經(jīng)營人員分別列入事業(yè)支出或經(jīng)營支出的社會保障費和專用基金——住房基金中。

（六）結(jié)余分配的核算

1、按經(jīng)營結(jié)余的一定比例提取所得稅；

2、按兩項結(jié)余的一定比例提取職工福利基金

3、將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金 借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

貸：結(jié)余分配

借：結(jié)余分配100000

貸：應(yīng)交稅金

專用基金—職工福利基金

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金—一般基金 資產(chǎn)負(fù)債表 收入支出表

第六節(jié)

事業(yè)單位會計報表

1、某事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，某日購入一批業(yè)務(wù)用材料，含稅價350000元，款項已通過銀行付出。

2、某事業(yè)單位5月5日收到一筆行政性罰款25000元和按規(guī)定留歸單位使用的預(yù)算外資金5000元，并將上述款項存入銀行。

3、某事業(yè)單位年終各收支類科目余額為: 事業(yè)收入

2000000

經(jīng)營收入

1000000 上級補助收入500000

財政補助收入500000 附屬單位繳款200000

事業(yè)支出

1500000 經(jīng)營支出2000000

銷售稅金(經(jīng)營活動應(yīng)納稅)30000 該單位上年沒有經(jīng)營結(jié)余,為非納所得稅單位。要求：（1）按收入的5%提取修購基金；

（2）進(jìn)行年終收支結(jié)轉(zhuǎn)；

（3）按結(jié)余的10%提取職工福利基金，并進(jìn)行結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)。

第十四章

事業(yè)收入與事業(yè)支出

第一節(jié) 事業(yè)收入的核算

事業(yè)單位劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，收入應(yīng)據(jù)此注意納稅問題。

一、收入的內(nèi)容

事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性收入。包括：

1、政補助收入（給本單位和給所屬單位）

2、上級補助收入

3、撥入專款（分為自用和撥給所屬單位）

4、事業(yè)收入（納稅）

5、經(jīng)營收入（納稅）

6、附屬單位繳款

7、其他收入（投資收益、利息收入、捐贈收入、零星收入）

二、收入的確認(rèn)

原則上應(yīng)在收到各項收入時確認(rèn)，但經(jīng)營收入可以按合同確認(rèn)，與企業(yè)確認(rèn)收入的方法相同。

三、核算方法

（一）收到各種收入時

（二）年終時結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余時