第一篇：現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度分析總結(jié)

我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)施至今，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起著巨大的作用。但隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切，資金來(lái)源出現(xiàn)了多元化，資金運(yùn)用出現(xiàn)了多方位，適用的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，使得運(yùn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度愈來(lái)愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進(jìn)，具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

一、改變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位以現(xiàn)金實(shí)際收付作為收入和支出的依據(jù)，支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，并不能反映那些當(dāng)期已發(fā)生但尚未支付的債務(wù)，這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”，不利于防范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，事業(yè)單位經(jīng)常在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)出現(xiàn)收支項(xiàng)目不配比情況，如固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)并非每年都會(huì)發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的年度，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制將修理費(fèi)直接計(jì)入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少。況且，實(shí)際工作中經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)經(jīng)常不易明確區(qū)分，這使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)偅斐墒聵I(yè)單位不能進(jìn)行正確的成本和費(fèi)用核算，這不僅不利于事業(yè)單位內(nèi)部管理，不利于財(cái)政資金的有效使用，而且很容易使一部分國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的利潤(rùn)或個(gè)人收入，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。由此，需要對(duì)事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，接近于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，符合管理理念國(guó)際化和和會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一化的發(fā)展趨勢(shì)。

二、改變固定資產(chǎn)核算方法，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是，當(dāng)購(gòu)入舊固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加；這都使得固定資產(chǎn)賬面余額不等于固定基金數(shù)額，致使固定基金科目的設(shè)置失去了意義。同時(shí)，事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，由于不反映固定資產(chǎn)的減值，沒有反映其資產(chǎn)凈值，也就虛增了資產(chǎn)總量；事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本不包括折舊費(fèi)，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。由此，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，取消“固定基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目；對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可直按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出—折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。當(dāng)事業(yè)單位購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時(shí)，建議增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

三、修購(gòu)基金提取不合理，取消修購(gòu)基金的計(jì)提

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照收入的比例提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金—修購(gòu)基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置，但其提取的基數(shù)是收入而不是定資產(chǎn)余額，這樣有的單位收入多，提取的修購(gòu)基金就多，有的單位收入少，提取的修購(gòu)基金就少，提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置費(fèi)用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系。同時(shí)，單位定期進(jìn)行定資產(chǎn)大修理、設(shè)備購(gòu)置的經(jīng)費(fèi)也應(yīng)在年度單位預(yù)算中根據(jù)需要安排，在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)直接列入支出。至于對(duì)修購(gòu)基金提取后什么時(shí)候用、用多少會(huì)計(jì)制度中并沒有作出明確規(guī)定，助長(zhǎng)了修購(gòu)費(fèi)用使用的盲目性、隨意性和浪費(fèi)行為。另外，從積累基金角度看，提取修購(gòu)基金實(shí)際上是對(duì)年終積累進(jìn)行分割，是在結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余之前按指定其用途先分割列支一塊出來(lái)，而事業(yè)基金本身就有調(diào)節(jié)年度預(yù)算收支平衡的作用，修購(gòu)費(fèi)用完全可以在年初預(yù)算安排出現(xiàn)缺門時(shí)動(dòng)用事業(yè)基金進(jìn)行彌補(bǔ)，沒有必要計(jì)提并單列修購(gòu)基金。

四、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)核算不當(dāng)，需改變其核算方法

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用確認(rèn)入賬價(jià)值，其會(huì)計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)時(shí)，入賬的計(jì)價(jià)依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目。貸記“其他收入”科目，而其他收入是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，參與事業(yè)單

位的結(jié)余分配。可見，同樣是接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個(gè)是將接受的捐贈(zèng)計(jì)入凈資產(chǎn)，—個(gè)卻是計(jì)入單位收入，而對(duì)于事業(yè)單位接受限定用途財(cái)物捐贈(zèng)的核算，現(xiàn)行制度又規(guī)定得不清晰，如果也將接受限定用途財(cái)物捐贈(zèng)作為其他收入核算，這不僅不符合收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，也違背了可比性原則。由此，這種處理方法不夠嚴(yán)密，不應(yīng)將接受捐贈(zèng)的非限定用途財(cái)物作

為其他收入進(jìn)行核算。事業(yè)單位在接受未限定用途的其他財(cái)物時(shí)，實(shí)質(zhì)上是增加了事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)單位接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益“資本公積”的方法，建議事業(yè)單位接受非限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)計(jì)入“事業(yè)基金”賬戶，同樣，將限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)計(jì)入“專用基金”賬戶，以便更好地規(guī)范相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算。

五、所得稅帳務(wù)處理不妥，應(yīng)調(diào)整其核算方法

按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，應(yīng)該在年終計(jì)算應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄為借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅，這種情況下，把所得稅作為對(duì)事業(yè)單位收益的一種分配。而在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為借：所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅，這種所得稅費(fèi)用觀越來(lái)越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，也更接近于國(guó)際上的處理方式。應(yīng)該說(shuō)事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對(duì)收益的分配，會(huì)計(jì)處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅”科目，年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同樣是借：所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅。

六、全面反映財(cái)務(wù)信息，增加現(xiàn)金流量報(bào)表

企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表之一，其資產(chǎn)負(fù)債表提供事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)財(cái)務(wù)信息，收入支出總表反映事業(yè)單位一定期間的財(cái)務(wù)成果，提供結(jié)余的構(gòu)成，是動(dòng)態(tài)信息，二者都不能反映財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因。現(xiàn)金流量表提供一定期間現(xiàn)金流入流出的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息，表明經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)過(guò)程中現(xiàn)金的流入量和流出量，說(shuō)明了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的變動(dòng)原因，是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表的補(bǔ)充和說(shuō)明。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，而沒有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表，隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，有必要編制現(xiàn)金流量表。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表，可以動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，預(yù)測(cè)其變化發(fā)展趨勢(shì)，可以評(píng)價(jià)事業(yè)單位投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，有效地防范事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之我見

改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之我見

【摘要】我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)施至今，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能都起到了巨大的作用。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了變化，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐運(yùn)用中出現(xiàn)了與實(shí)際情況不符或者是不合理之處，因此有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。本文就如何對(duì)現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行改進(jìn)、修訂接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理方法、以及增加 “低值易耗品”會(huì)計(jì)科目、改革現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表等問(wèn)題提出了一些看法，和大家一起商榷。

【關(guān)鍵字】改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度從1998年1月1日正式實(shí)施至今已經(jīng)9年，但是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，雖然也隨著財(cái)政體制的不斷改革進(jìn)行過(guò)一些調(diào)整，如針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革增加了相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，仍存在著不合理、不規(guī)范的地方，因此對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)做適當(dāng)改進(jìn)。筆者認(rèn)為改進(jìn)應(yīng)本著“適應(yīng)財(cái)政預(yù)算制度改革的需要、緊密聯(lián)系事業(yè)單位實(shí)際情況、適當(dāng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的科學(xué)內(nèi)容”的思路進(jìn)行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。具體可改進(jìn)的內(nèi)容如下：

一、現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算弊端和改進(jìn)

（一）現(xiàn)行固定資產(chǎn)的定義及核算方式弊端

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的定義是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)資產(chǎn)的初始確認(rèn)按照歷史成本原則，不核算磨損價(jià)值, 不核算價(jià)值變動(dòng)，規(guī)定“固定資產(chǎn)”科目只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，通過(guò)年終根據(jù)收入提取修購(gòu)基金的方式來(lái)保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。

隨著資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移，資產(chǎn)的賬面價(jià)值和凈值之間的差距將越來(lái)越大。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)價(jià)值均不能揭示事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類中的固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)類中的固定基金一般情況下按相等金額列示，且均反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

由于受科技進(jìn)步、生產(chǎn)力水平提高而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的重置成本降低和價(jià)值損耗等因素的影響，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原值往往大大高于其實(shí)際價(jià)值，從而事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)價(jià)值也都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其實(shí)際價(jià)值，信息使用者從報(bào)表信息中難以真正了解事業(yè)單位的實(shí)際資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況，無(wú)法合理分析事業(yè)單位資產(chǎn)使用的潛力，也不利于同類事業(yè)單位之間的橫向比較。同時(shí)，在國(guó)家逐步重視和加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)進(jìn)行考核的情況下，現(xiàn)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表信息也難以真實(shí)反映其資產(chǎn)保值增值的狀況。事業(yè)單位資產(chǎn)在沒有處置之前一直保持價(jià)值不變的，而這些資產(chǎn)不能給事業(yè)單位帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，但是仍符合資產(chǎn)定義的。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以看出，未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，資產(chǎn)是資源的一部分，但資源不等于資產(chǎn)，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源才是資產(chǎn)。這是資產(chǎn)內(nèi)在的本質(zhì)特征。

企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的目的是取得資產(chǎn)的效能，這一效能將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)凈現(xiàn)金流入，不具備這一特征的不應(yīng)屬于資產(chǎn)。例如學(xué)校80年代購(gòu)買的386、486微機(jī)，單價(jià)高，但是由于計(jì)算機(jī)淘汰速度快，這些計(jì)算機(jī)已經(jīng)失去使用價(jià)值，只要學(xué)校不進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)報(bào)表中都將其按未提折舊的初始價(jià)值列入固定資產(chǎn)項(xiàng)下，顯然，這種列示沒有客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的情況，虛增了資產(chǎn)，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

我國(guó)2006年財(cái)政部修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)要素的定義是：指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）改進(jìn)固定資產(chǎn)核算方式的思路

關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，筆者建議取消修購(gòu)基金計(jì)提制度，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提制度。取消“固定基金”和“專用基金——修購(gòu)基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

1.直接支付方式下，收到財(cái)政部門直接支付用款額度批復(fù)時(shí)借記“財(cái)政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”科目；收到固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外）

2.授權(quán)支付方式下可以進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：收到固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；在非國(guó)庫(kù)集中支付制度下，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。計(jì)提折舊費(fèi)用時(shí)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目貸記“累計(jì)折舊”科目。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折”、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。

二、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范和改進(jìn)

（一）現(xiàn)行接受捐贈(zèng)資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范之處：

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用確認(rèn)入賬價(jià)值，其會(huì)計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)時(shí)，入賬的計(jì)價(jià)依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目，貸記“其他收入”科目，而“其他收入”是事業(yè)單位的一種收入，年末要轉(zhuǎn)入“事業(yè)節(jié)余”科目，參與事業(yè)單位的節(jié)余分配。

可見，同樣是接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個(gè)是將接受的捐贈(zèng)計(jì)入凈資產(chǎn)，一個(gè)是計(jì)入收入。因此在對(duì)事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定上現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度確有不規(guī)范的地方。

（二）改進(jìn)接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理方法的建議：

筆者認(rèn)為事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的不論是限定用途的財(cái)物還是非限定用途的財(cái)物都是增加了單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益中的“資本公積”的方法，應(yīng)將接受的非限定用途的財(cái)物計(jì)入“事業(yè)基金”科目，同時(shí)將接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)記入“專用基金”科目。這種處理方法更好的統(tǒng)一了相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算，有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化。

三、關(guān)于增加“低值易耗品”科目的建議

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)條件：

一是一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上。

二是使用年限在一年以上。另外，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。因此，事業(yè)單位大量單位價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的電話機(jī)、簡(jiǎn)易飲水機(jī)、電風(fēng)扇以及簡(jiǎn)易辦公家具等資產(chǎn)也列入“固定資產(chǎn)”科目核算。

筆者認(rèn)為這類資產(chǎn)使用頻率很高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)低值易耗品的規(guī)定，將其納入“低值易耗品”科目進(jìn)行核算較為適宜，因此應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”科目。

筆者建議，事業(yè)單位一次性購(gòu)入批量的這類物品時(shí)，可借記“低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷時(shí)，可以借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購(gòu)入這類物品時(shí)，可以直接列支“事業(yè)支出——低值易耗品支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。

四、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表改進(jìn)的建議

現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)的財(cái)務(wù)信息；收入支出類項(xiàng)目反映一定時(shí)期事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果，提供節(jié)余的構(gòu)成，是動(dòng)態(tài)信息，把兩者放在同一張報(bào)表上反映有些混亂。并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負(fù)債表這樣設(shè)置與收入支出表重復(fù)。筆者建議，可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個(gè)會(huì)計(jì)公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，有利于維護(hù)債權(quán)人利益，防止事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)流失，為單位領(lǐng)導(dǎo)和政府決策提供科學(xué)的信息。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的缺陷及其改進(jìn)

本文作者：吳愛華

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化，事業(yè)單位在我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作是事業(yè)單位各項(xiàng)工作的核心。但是，從現(xiàn)在來(lái)看，我國(guó)事業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)體制存在著諸多難題，不但不利于事業(yè)單位工作的開展，也造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，鑒于此，本文對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)體制 難題

一、前言

事業(yè)單位是我國(guó)特有的一個(gè)名詞，法通則規(guī)定,企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體都需要取得法人資格,從而確立了事業(yè)單位的法律地位?，F(xiàn)在，隨著我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)大和政府單位公共辦事的不停完善，作為非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)重要組成部分的事業(yè)單位其地位也日益凸顯，不光資產(chǎn)規(guī)模的絕對(duì)數(shù)額越來(lái)越大，并且增長(zhǎng)速度也越來(lái)越快。全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查數(shù)字統(tǒng)計(jì)表現(xiàn)，截至2006年12月31日，我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)總量達(dá)3.9萬(wàn)億元，中央級(jí)事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)總量為0.93萬(wàn)億元，凈資產(chǎn)0.65萬(wàn)億元。過(guò)去事業(yè)單位的范圍較廣,在創(chuàng)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的整個(gè)過(guò)程中,部分單位逐步由社會(huì)性、公益性為主轉(zhuǎn)向營(yíng)業(yè)性、開發(fā)性為主,資金供給的自給率不停提升，同樣，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體制改革也需要與時(shí)俱進(jìn)，不停調(diào)整和完善，以適應(yīng)不停發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的必要。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制存在的缺陷

1、核算方法存在的難題

現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體制是根據(jù)事業(yè)單位單位設(shè)置與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系制定的。每年財(cái)政單位按該單位預(yù)算指標(biāo)和各單位用款進(jìn)度,年初層層下?lián)?年末又層層上報(bào)經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用情況以編制決算,這樣會(huì)使財(cái)政單位盲目的相信該單位的預(yù)算,缺乏必要的外部監(jiān)督,致使單位容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等難題。

2、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的難題

事業(yè)單位固定資產(chǎn)消耗不可以從資產(chǎn)應(yīng)用效果與利益中獲得，所以，現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制》規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，事業(yè)單位購(gòu)置入賬的固定資產(chǎn)在沒有報(bào)廢、毀損的情況下，其賬面價(jià)值是不變的，直接使得的結(jié)果便是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值之間的差距日益擴(kuò)大，尤其在物價(jià)上漲過(guò)快時(shí)期。這種規(guī)定使得的不良結(jié)果便是容易使得資產(chǎn)信息的失真，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不可以反映資產(chǎn)的實(shí)際情形，不利于報(bào)表應(yīng)用者正確了解資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的應(yīng)用情況，所以，很多事業(yè)單位缺乏承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的理念，重購(gòu)置、輕辦理的情形屢見不鮮，以至于賬實(shí)不符，家底不清，損壞丟失，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

3、無(wú)形資產(chǎn)核算難題

現(xiàn)在,各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無(wú)形資產(chǎn)的核算體系。大多數(shù)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)沒有入賬,有少數(shù)單位即使入賬,但在事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制中,對(duì)本錢辦理不重視,其核算方法,核算程序等嚴(yán)重弱化,難以適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)較為復(fù)雜的確認(rèn)、計(jì)量、核算等要求。尤其當(dāng)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值較大、應(yīng)用期限又較長(zhǎng)時(shí),一次性地?cái)側(cè)搿笆聵I(yè)支出”后,既然能表現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制的原則,并且也等于在賬面上注銷了該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),使該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)游離于賬面之外。

4、會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

部分事業(yè)單位采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,還有部分單位采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,進(jìn)而兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)所反映出來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大為不一樣,使得各個(gè)事業(yè)單位所提供的會(huì)計(jì)信息不行比。其他方面是縱向不行比。收付實(shí)現(xiàn)制是按照當(dāng)期實(shí)際收入數(shù)和支出數(shù)分別確認(rèn)和計(jì)量的,不管是屬于上期、本期或下期的,都確認(rèn)為當(dāng)期收入或支出,從而使得前后會(huì)計(jì)信息不行比。

三、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制的對(duì)策

1、增強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的意識(shí)

事業(yè)單位樹立正確的固定資產(chǎn)采購(gòu)意識(shí)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定以及單位實(shí)際必要來(lái)購(gòu)置固定資產(chǎn)，并且，應(yīng)創(chuàng)建固定資產(chǎn)應(yīng)用體制，規(guī)定固定資產(chǎn)的應(yīng)用行為，實(shí)現(xiàn)預(yù)算辦理與資產(chǎn)辦理和財(cái)務(wù)辦理的有機(jī)結(jié)合；設(shè)立專門的固定資產(chǎn)辦理單位，對(duì)整個(gè)單位的固定資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一辦理，統(tǒng)一規(guī)劃、合理部署，科學(xué)分配、避免重復(fù)購(gòu)置，提升固定資產(chǎn)應(yīng)用效率。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)資產(chǎn)辦理意識(shí)，做好資產(chǎn)日?；A(chǔ)性工作，從固定資產(chǎn)的把采購(gòu)—登記—應(yīng)用—維護(hù)—報(bào)廢等各個(gè)程序都認(rèn)真對(duì)待，對(duì)固定資產(chǎn)的增減變化情況及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬表、賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。

2、完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目體系

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,一是針對(duì)事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的收支事項(xiàng)而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目,二是針對(duì)事業(yè)單位為補(bǔ)充事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足,面向市場(chǎng)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的收支事項(xiàng)所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收支核算科目。這樣可以讓辦理者與應(yīng)用者更清楚的看清資金的應(yīng)用去向,更方便會(huì)計(jì)的辦理。

3、修正收付實(shí)現(xiàn)制

財(cái)政公共辦理體制的配套改革還沒有出臺(tái),全面推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)改革的條件還沒有具備,可以采取循序漸進(jìn)的方式逐步推進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位改革。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確地反映單位的收支和結(jié)余。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,相比應(yīng)收未收的收入,應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款項(xiàng)以及應(yīng)支付未支付的費(fèi)用全部登記入賬予以反映,這樣形成的單位結(jié)余更準(zhǔn)確。

4、增加“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)科目

“無(wú)形資產(chǎn)”科目反映事業(yè)單位所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值以及價(jià)值的增減變更。該科目的借方反映無(wú)形資產(chǎn)的增加;貸方反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的減少，具體表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的沖銷、出售等。該科目的期末余額為借方余額，反映事業(yè)單位現(xiàn)在所擁有的無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值?！盁o(wú)形資產(chǎn)”科目下應(yīng)根據(jù)本單位情況設(shè)明細(xì)科目，如：“無(wú)形資產(chǎn)一外購(gòu)”、“無(wú)形資產(chǎn)一自創(chuàng)”;大概“無(wú)形資產(chǎn)一知識(shí)（知識(shí)是人類生產(chǎn)和生活經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)）產(chǎn)權(quán)”、“無(wú)形資產(chǎn)一土地應(yīng)用權(quán)”等。經(jīng)過(guò)明細(xì)科目核算來(lái)反映不一樣無(wú)形資產(chǎn)的存量及其增減等情況。

總之，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位面臨的外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制改革勢(shì)在必行。社會(huì)公益類事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制改革是一項(xiàng)龐大復(fù)雜的系統(tǒng)課題(意是指我們要研究或者要解決的問(wèn)題)，必要咱們認(rèn)真對(duì)待。

第四篇：我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自頒布實(shí)施至今

我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自頒布實(shí)施至今，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但隨著我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和事業(yè)單位體制改革不斷深入，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于我國(guó)財(cái)政管理體制改革和事業(yè)單位體制改革的步伐，適用的會(huì)計(jì)環(huán)境也發(fā)生了很大變化，使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度呈現(xiàn)出不少弊端，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)原則

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債，對(duì)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的績(jī)效評(píng)估造成了不利的影響，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)有效性：

一是不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，收入、支出僅包括以現(xiàn)金實(shí)際收入和支付的部分，雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但卻不反映那些本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分，如一些事業(yè)單位拖欠的工程款；也不反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，以后償還的債務(wù)，如借款利息，這就使得當(dāng)期收入和成本費(fèi)用反映不真實(shí)；單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映不全面。

二是經(jīng)常存在每個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況。如固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)并非每年都會(huì)發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制將修理費(fèi)直接計(jì)入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培訓(xùn)費(fèi)收入，在培訓(xùn)費(fèi)收取的當(dāng)期，收入有大幅增長(zhǎng)，以后則可能出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)現(xiàn)象，特別是在各期培訓(xùn)費(fèi)收入相差較大的情況下，問(wèn)題尤為突出。使得當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余就不具備可比性。

三是在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實(shí)際收到付款單據(jù)時(shí)按付款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的材料物資，對(duì)未支付貨款、但已收到的物資，不登記入賬，不利于對(duì)各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對(duì)僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按付款單據(jù)中的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量，顯然不能對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映。

四是成本、費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國(guó)家預(yù)算資金的有效使用，而且容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。另外，雖然經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)要進(jìn)行成本核算，但由于兩種業(yè)務(wù)通?；祀s在一起，費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，成本的核算極不準(zhǔn)確，難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況。這既不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不能使預(yù)算內(nèi)資金得到合理有效的使用。

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)核算

1.固定資產(chǎn)核算問(wèn)題

（1）固定資產(chǎn)折舊。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊做出明確的規(guī)定，會(huì)計(jì)制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實(shí)務(wù)操作中，事業(yè)單位一般不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊，為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，而是按照收入的一定比例提取修購(gòu)基金作為凈資產(chǎn)的一部分。這種核算方式存在著以下弊端：

一是價(jià)值背離。隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值會(huì)隨著時(shí)間的推移差額越來(lái)越大。

二是虛增凈資產(chǎn)。隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面原值反映固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)有生產(chǎn)能力狀況，虛增凈資產(chǎn)。

三是成本不完整。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本相應(yīng)也不包括折舊費(fèi)用，使得成本核算不完整。一方面，事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。四是按收入的比例提取修購(gòu)基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，且缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。

（2）購(gòu)置固定資產(chǎn)。制度規(guī)定，單位購(gòu)置固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)資金來(lái)源渠道分別列支，通過(guò)兩組分錄反映：支付款項(xiàng)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“專款支出”、“專用基金—修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；固定資產(chǎn)入賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。上述會(huì)計(jì)處理存在兩個(gè)不足：

一是以銀行存款購(gòu)置固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上并沒有引起資產(chǎn)減少，只是資產(chǎn)存在形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換。而借記“事業(yè)支出”，勢(shì)必虛增了單位的費(fèi)用支出，且期末要將該項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，又虛減了單位結(jié)余，有違真實(shí)性原則。

二是兩組分錄之間沒有一定的勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。由于只是制度的一種硬性規(guī)定，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，不少單位會(huì)計(jì)往往做了付款分錄，忘記做固定資產(chǎn)入賬分錄，其結(jié)果是導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

2、無(wú)形資產(chǎn)核算問(wèn)題

（1）無(wú)形資產(chǎn)核算方法不完備，各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無(wú)形資產(chǎn)核算體系，不能客觀、真實(shí)地記錄、反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況。

按現(xiàn)有制度規(guī)定，對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)平均攤銷，分期計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均攤銷是合理可行的，但對(duì)于不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)攤銷一次計(jì)入事業(yè)支出的會(huì)計(jì)處理尚有商榷之處。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在核算無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，只是通過(guò)借記、貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目最終轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”，當(dāng)期“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶余額為零，作為資產(chǎn)組成部分的無(wú)形資產(chǎn)也就不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中客觀、真實(shí)地記錄、反映其存在。由于會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶未列示無(wú)形資產(chǎn)狀況，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，就不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位單位而言，不利于單位內(nèi)部對(duì)這些無(wú)形資產(chǎn)的控制、監(jiān)督管理；就國(guó)家而言，不利于國(guó)有資產(chǎn)的宏觀管理，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。例如事業(yè)單位因發(fā)展需要向國(guó)家、集體新征用土地，以支付土地出讓金、補(bǔ)償費(fèi)等方式取得土地使用權(quán)，單位對(duì)征用的土地享有長(zhǎng)期利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。事業(yè)單位在取得以上無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，少則幾萬(wàn)元，多則幾千萬(wàn)元，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，如果將取得的這些無(wú)形資產(chǎn)一次攤銷，直接計(jì)入事業(yè)支出，當(dāng)月的會(huì)計(jì)報(bào)表和次年的會(huì)計(jì)賬簿中無(wú)形資產(chǎn)賬戶都不能反映無(wú)形資產(chǎn)的存在，這些無(wú)形資產(chǎn)就成為事業(yè)單位擁有的賬外資產(chǎn)。

（2）不能滿足事業(yè)單位利用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算需要。

制度規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn)，按雙方確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，已將取得的無(wú)形資產(chǎn)一次攤銷，直接計(jì)入事業(yè)支出，無(wú)形資產(chǎn)賬戶余額為零。

那么，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，若干年后將無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按制度規(guī)定借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，就會(huì)碰到兩個(gè)問(wèn)題，一是如何“按賬面原價(jià)”確定對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)？因?yàn)閷?duì)外投資時(shí)無(wú)形資產(chǎn)賬戶余額為零；二是會(huì)出現(xiàn)“無(wú)形資產(chǎn)”科目有貸方金額沒有借方金額，期末余額為貸方的現(xiàn)象，這樣既使人費(fèi)解，也違反了無(wú)形資產(chǎn)賬戶期末余額為借方的規(guī)定。

3.事業(yè)單位結(jié)余的問(wèn)題?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）第三十一條規(guī)定：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

（1）專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的資金，主要有：修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。如：某事業(yè)單位有從事專門業(yè)務(wù)活動(dòng)的人員100人，按照財(cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)400元提取醫(yī)療基金40000元。做會(huì)計(jì)分錄借：事業(yè)支出——社會(huì)保障繳費(fèi)40000；貸：專用基金——醫(yī)療基金40000.我們知道，凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。

（2）修購(gòu)基金的問(wèn)題。現(xiàn)行《事業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”。這使得固定資產(chǎn)價(jià)值兩次被列入支出：如前所述，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，已經(jīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”等，而此處又一次借記“事業(yè)支出”，造成虛增事業(yè)支出。

（3）在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，所得稅是對(duì)事業(yè)單位收益的一種分配，按照規(guī)定，事業(yè)單位通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，應(yīng)該在年終應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄為借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。而在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。而現(xiàn)行的辦法，不能清晰的反映事業(yè)單位的支出情況，也不接近于國(guó)際上的處理方式。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題

與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相比，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表兩個(gè)最大的特點(diǎn)是：一是從會(huì)計(jì)報(bào)表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表；二是從具體會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負(fù)債表采用“科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式。這兩點(diǎn)表現(xiàn)出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)報(bào)表方面的不足和缺陷。現(xiàn)金流量表所表現(xiàn)出的特殊作用是其他任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都不能替代的。首先，現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會(huì)計(jì)主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動(dòng)及支付能力的重要報(bào)表，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表主要是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收支調(diào)整為以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)的收支，所以相對(duì)來(lái)說(shuō)難度較大，但事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的，因而其編制相對(duì)比較容易；其次，事業(yè)單位尤其是實(shí)行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，由于對(duì)這一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行處理，使得其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，而出資者及管理部門了解事業(yè)單位情況的一個(gè)重要方面就是可支用現(xiàn)金額。從這個(gè)角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表，反映的是某一特定日期的財(cái)務(wù)壯況的報(bào)表，它所表示的必然是一個(gè)時(shí)點(diǎn)而非時(shí)期。但是，事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示不科學(xué)，格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括了“收入、支出”這類屬于特定時(shí)期的動(dòng)態(tài)項(xiàng)目，從而使這張表失去了原來(lái)的含義。作為反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，列示收支類項(xiàng)目是不必要的，同時(shí)也與收入支出表重復(fù)。因此這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表需要改進(jìn)，使之符合慣例要求。

三、改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財(cái)政框架的構(gòu)建，為了更好地規(guī)范會(huì)計(jì)核算，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，強(qiáng)化資金管理，完善國(guó)庫(kù)集中收付制度，筆者針對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端，提出以下改進(jìn)建議。

（一）實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是新公共管理體制下事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方向。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn)，而且在接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，財(cái)務(wù)報(bào)表就要完整地反映單位的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果，同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，以便于對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)。

（二）改進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)要素的核算

1.固定資產(chǎn)折舊。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，取消“專用基金——修購(gòu)基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目；對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。計(jì)提折舊時(shí)，將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收入中得以補(bǔ)償。計(jì)提折舊時(shí)，借記：“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出——折舊費(fèi)”、“成本費(fèi)用——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

2.改進(jìn)固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)核算可與企業(yè)會(huì)計(jì)制度同步，沒有必要保持固定資產(chǎn)和固定基金的對(duì)應(yīng)關(guān)系，由此建議取消“固定基金”科目。購(gòu)置固定資產(chǎn)不需按資金來(lái)源列支，可象企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，購(gòu)置入時(shí)，直接按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”有關(guān)科目。

另外，建議增加“在建工程”科目。當(dāng)事業(yè)單位購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時(shí)，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

2.改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)核算

（1）健全無(wú)形資產(chǎn)核算體系。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，分門別類地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)和攤銷，保證無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在受益期內(nèi)得到補(bǔ)償。建立和登記無(wú)形資產(chǎn)臺(tái)帳，建立臺(tái)帳主要有以下幾方面的作用：一是主權(quán)主體應(yīng)享有的合法權(quán)益的實(shí)在物據(jù)，一旦有侵權(quán)行為發(fā)生時(shí)，作為索賠的標(biāo)準(zhǔn)。

二是在評(píng)估時(shí)，作為評(píng)估計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。一般來(lái)講，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)應(yīng)根據(jù)它帶來(lái)的未來(lái)收益而確定，但由于未來(lái)收益的不確定性，無(wú)形資產(chǎn)的成本投入，也就是某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的投入費(fèi)用仍不失為評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的基本依據(jù)。

三是根據(jù)某些規(guī)定對(duì)沒有轉(zhuǎn)讓出去且已失去價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，通知財(cái)務(wù)部門攤銷其價(jià)值。四是便于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的盤點(diǎn)、清查及檔案管理。

（2）為了避免在無(wú)形資產(chǎn)攤銷中產(chǎn)生賬外資產(chǎn)，完善無(wú)形資產(chǎn)的管理，建議不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)比照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。購(gòu)入時(shí)，直接借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收

入——財(cái)政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”有關(guān)科目；按照無(wú)形資產(chǎn)的名稱設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算，不進(jìn)行攤銷。當(dāng)按規(guī)定需轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

3.改進(jìn)事業(yè)單位結(jié)余的核算。

（1）建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫(yī)療基金”、“住房基金”等科目，將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。如上例，提取醫(yī)療基金40000元時(shí)，借：事業(yè)支出——社會(huì)保障繳費(fèi)40000，貸：其他應(yīng)付款40000；發(fā)生醫(yī)療費(fèi)支出時(shí)（假設(shè)一次性用銀行存款支付30000元），直接做會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)付款30000，貸：銀行存款30000.（2）對(duì)修購(gòu)基金的建議。如果不取消修購(gòu)基金，建議將計(jì)提修購(gòu)基金列入結(jié)余分配中。提取修購(gòu)基金，實(shí)質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個(gè)比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護(hù)的資金來(lái)源。因此通過(guò)“結(jié)余分配”賬戶提取修購(gòu)基金，有利于避免現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中的弊病。

（3）將交納所得稅作為一項(xiàng)支出而不是對(duì)結(jié)余的分配。筆者認(rèn)為，事業(yè)單位交納所得稅是一種支出而不是對(duì)收益的分配，而且這種所得稅費(fèi)用觀越來(lái)越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，也更接近于國(guó)際上的處理方式。會(huì)計(jì)處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅”科目，年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

（4）根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，事業(yè)單位的結(jié)余中，僅按一定比例提取職工福利基金，剩余部分均作為事業(yè)基金，用于彌補(bǔ)以后的單位收支差額。所以，結(jié)余分配的明細(xì)賬除所得稅外只設(shè)“提取專用基金”，不再進(jìn)行細(xì)分。若將修購(gòu)基金作為結(jié)余分配的，其明細(xì)賬的設(shè)置需細(xì)化，即在“結(jié)余分配”總賬下的“提取專用基金”明細(xì)科目中，再設(shè)兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，一是“福利基金”，二是“修購(gòu)基金”。在提取修購(gòu)基金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)余分配——提取專用基金（修購(gòu)基金）；貸：專用基金——修購(gòu)基金使用修購(gòu)基金時(shí)，借：專用基金——修購(gòu)基金；貸：銀行存款

（三）完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和內(nèi)容。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，至少應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用，對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目作出說(shuō)明。對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國(guó)有資產(chǎn)情況表。其中業(yè)務(wù)活動(dòng)表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國(guó)有資產(chǎn)情況表應(yīng)包括上年數(shù)和本年數(shù)。這樣，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會(huì)計(jì)理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，這是國(guó)際通行的慣例，也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。同時(shí)建議，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目刪除，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，以全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，維護(hù)債權(quán)人利益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

第五篇：現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端及其建議

摘要：我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自頒布實(shí)施至今，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能都起到了巨大的作用。但隨著社會(huì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行 的事業(yè)單位制度呈現(xiàn)出不少弊端。結(jié)合實(shí)際工作，針對(duì)其中的問(wèn)題提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；權(quán)責(zé)發(fā)生制；基金負(fù)債；事業(yè)單位；代寫碩士論文；畢業(yè)論文范文

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端

（一）現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的弊端

高校對(duì)教學(xué)科研和教輔活動(dòng)業(yè)務(wù)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制雖然易于建立和使用，但是它不利于進(jìn)行成本核算、提高效率和績(jī)效考核，不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不能使收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，不能真?shí)反映對(duì)外投資業(yè)務(wù)，而且容易被管理當(dāng)局用來(lái)操縱業(yè)績(jī)。

（二）固定資產(chǎn)核算方法存在弊端

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。事業(yè)單位將購(gòu)人固定資產(chǎn)的全部支出作為當(dāng)期支出，違背了正確劃分收益性支出和資本性支出的會(huì)計(jì)原則。其次，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的缺陷。

（三）負(fù)債分類不科學(xué)

在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借入款項(xiàng)”排列在其他流動(dòng)負(fù)債之前，位于負(fù)債類的第一項(xiàng)，似乎隱含著“借入款項(xiàng)”屬于流動(dòng)負(fù)債之意，其實(shí)則不然。近些年來(lái)，高校進(jìn)行大規(guī)?；窘ㄔO(shè)的資金大多來(lái)源于銀行的長(zhǎng)期借款，高校只有將長(zhǎng)期借款和短期借款混合列入“借入款項(xiàng)”中，這樣，不利于有效揭示高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于分析其償債能力。

（四）修購(gòu)基金提取不合理

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照收入的比例提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金—修購(gòu)基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置，但其提取的基數(shù)是收入而不是定資產(chǎn)余額，這樣有的單位收入多，提取的修購(gòu)基金就多，有的單位收入少，提取的修購(gòu)基金就少，提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置費(fèi)用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系。

二、幾點(diǎn)建議

(一)改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則

1.引入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對(duì)收入、費(fèi)用、成本進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量，可以對(duì)外提供更加真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也有利于對(duì)高校管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任做出客觀的評(píng)價(jià)。

2.引入劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出，也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循的原則。業(yè)單位取得固定資產(chǎn)，其支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)屬于資本性支出，不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接列支。以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)計(jì)提折舊在各會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)成本支出作為收益性支出計(jì)列于收支表中，以夯實(shí)結(jié)余信息。

（二）改變固定資產(chǎn)核算方法，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值

1.固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理。取消“固定基金”、“專用基金———修購(gòu)基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”會(huì)計(jì)科目。對(duì)于事業(yè)單位購(gòu)置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。

2.固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況?？墒沟觅Y產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與支出配比、謹(jǐn)慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確的決策。

（三）負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債劃分成流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類，按照借款日長(zhǎng)短排列?！敖枞肟铐?xiàng)”分解為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，分列于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)和長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目下。

（四）關(guān)于基金的改革

1.提供基金明細(xì)信息。專用基金是用途受到限制的凈資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上列示各專用基金的子項(xiàng)，提供其具體的限定用途是必要的。近些年來(lái)，我國(guó)高校接受的來(lái)自社會(huì)各界以及海外的捐贈(zèng)日益增多，其中多數(shù)捐贈(zèng)都是有指定用途的，在報(bào)表中揭示此類信息也有助于滿足捐贈(zèng)者的信息需求。

2.建議將計(jì)提修購(gòu)基金列入結(jié)余分配中。提取修購(gòu)基金，實(shí)質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個(gè)比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護(hù)的資金來(lái)源。因此通過(guò)“結(jié)余分配”賬戶提取修購(gòu)基金，有利于避免現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中的弊病。

（五）充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，增加現(xiàn)金流量報(bào)表

高校現(xiàn)行報(bào)送的三張財(cái)務(wù)報(bào)表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。高校未來(lái)對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)告除資產(chǎn)負(fù)債表、收入、費(fèi)用和基金變動(dòng)表外，還應(yīng)增加現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理當(dāng)局對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量情況的陳述性說(shuō)明以及其他必要的補(bǔ)充信息。

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