第一篇：淺談事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算

淺談事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算

摘要：本文在簡(jiǎn)要分析特檢所等檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，指出了目前事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方法已不能滿足檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)等事業(yè)單位管理的需求，針對(duì)這種情況，筆者提出應(yīng)在事業(yè)單位內(nèi)部推行內(nèi)部成本核算，并對(duì)推行內(nèi)部成本核算的一些基本原則和重點(diǎn)內(nèi)容提出了若干建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位，內(nèi)部成本核算

一、引言

眾所周知，我國(guó)已使WTO的成員國(guó)，國(guó)外先進(jìn)的檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)可按照WTO協(xié)議中的約定進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，這必將對(duì)長(zhǎng)期處于保護(hù)狀態(tài)的國(guó)內(nèi)檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)具有政策性強(qiáng)、地域性明顯、技術(shù)門(mén)檻不高等特點(diǎn)，導(dǎo)致了國(guó)內(nèi)的檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)在與國(guó)外同行競(jìng)爭(zhēng)時(shí)就存在著先天的不足；另一方面，就國(guó)內(nèi)而言，整個(gè)行業(yè)目前還很不規(guī)范，存在許多問(wèn)題。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化進(jìn)程加快，像檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)這類事業(yè)單位遇到的問(wèn)題與困惑，其他諸多事業(yè)單位也同樣存在，因此在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)五六年里，我國(guó)事業(yè)單位的市場(chǎng)理念、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、效益觀念等講發(fā)生巨大變化并會(huì)逐步與企業(yè)趨同，這就對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息提出了新的要求，要求其提供與企業(yè)會(huì)計(jì)相類似的有關(guān)財(cái)務(wù)成本指標(biāo)。但目前我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系仍是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行的，這種會(huì)計(jì)核算體系存在著許多缺陷，導(dǎo)致它不能提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息（含成本核算信息），利用這種成本核算的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行決策，參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，顯然是不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求的。因此，事業(yè)單位引入企業(yè)化的成本核算體系，是勢(shì)在必行。

二、內(nèi)部成本核算的釋義

事業(yè)單位的“內(nèi)部成本核算”可定義為：事業(yè)單位（這里僅指像特檢所之類自收自支的事業(yè)單位）根據(jù)其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，參照企業(yè)的成本管理方法、成本開(kāi)支范圍、指定相應(yīng)的費(fèi)用歸集和分配的標(biāo)準(zhǔn)，從而計(jì)算出其內(nèi)部開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本費(fèi)用額并將這種成本信息提供給單位內(nèi)部管理人員使用。與企業(yè)成本核算相比，它既不是“完全”的成本核算，又不是“嚴(yán)格”的成本核算，只是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對(duì)單位所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，借以為考核業(yè)務(wù)成果、指定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、丑話資金來(lái)源、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，其提供的成本信息只提供

第二篇：淺談事業(yè)單位成本核算

淺談事業(yè)單位成本核算

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的法律制度，適應(yīng)國(guó)家提過(guò)的建設(shè)“節(jié)約型政府機(jī)關(guān)”。作為行政事業(yè)單位改革是需要更是必然。隨著事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制的轉(zhuǎn)變，作為辦事主體的事業(yè)單位有責(zé)任向社會(huì)公開(kāi)辦事成本及其核算方法。但是目前由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制的局限再加上事業(yè)單位成本的非精確性和不透明性等特點(diǎn)，使得事業(yè)單位成本核算至今還沒(méi)有形成一個(gè)完善的辦事系統(tǒng)機(jī)制。事業(yè)單位成本核算問(wèn)題及時(shí)理論研究的課題，又是實(shí)踐工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

一、總體大局情況

近年來(lái)，國(guó)家相繼出臺(tái)了政府采購(gòu)法、節(jié)約能源法、公共機(jī)構(gòu)節(jié)能條例等一系列法律法規(guī)，有關(guān)部門(mén)和地區(qū)也制定了一些規(guī)章制度，節(jié)約型社會(huì)和節(jié)約型機(jī)關(guān)建設(shè)提供了一定的法制保障。嚴(yán)格機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理。這是從源頭上控制行政成本、推進(jìn)厲行節(jié)約的根本手段。要按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，進(jìn)一步完善部門(mén)預(yù)算管理制度。要針對(duì)不同部門(mén)機(jī)關(guān)特點(diǎn)，分類細(xì)化定額，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和針對(duì)性。要加強(qiáng)機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算審核，嚴(yán)格預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，防止超預(yù)算支出。要加強(qiáng)成本核算，推行績(jī)效管理，健全內(nèi)控制度，切實(shí)改變重形式輕實(shí)效、重投入輕效率的做法，提高資金使用效率，避免鋪張浪費(fèi)。

且在今年（2012年3月5日）舉行的兩會(huì)期間，許多與會(huì)政協(xié)委員也提出了中國(guó)下一步必須堅(jiān)持政治改革！中國(guó)現(xiàn)在已有一千多萬(wàn)名公務(wù)員，政府機(jī)構(gòu)龐雜臃腫，官員貪污受賄，執(zhí)法部門(mén)監(jiān)督不力等等，嚴(yán)重的影響了中國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化的正常發(fā)展。

因此，我想以改革行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為方向，結(jié)合管理與經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)，淺談行政事業(yè)單位須引入企業(yè)單位的嚴(yán)格的成本核算體系。建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)很重要的一點(diǎn)也就是要在成本核算上把關(guān)，嚴(yán)格管理和控制各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入支出情況，落實(shí)各個(gè)崗位職責(zé)，做到資金監(jiān)管，人人有責(zé)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和成本的基本概念、含義和作用

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本概念

事業(yè)單位一般指以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織。事業(yè)單位不以盈利（或積累資本）為直接目的，其工作成果與價(jià)值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為抗議估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)。

過(guò)去，事業(yè)單位同行政單位采用相同的會(huì)計(jì)制度，1997年已對(duì)兩種分別制定會(huì)計(jì)制度。目前，事業(yè)單位大部分均采用預(yù)算會(huì)計(jì)制度，而且資金來(lái)源大部分是國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助，由國(guó)家財(cái)政來(lái)平衡單位預(yù)算。由于沒(méi)有太大的資金壓力，也無(wú)需承擔(dān)多少經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以事業(yè)單位大多未進(jìn)行成本核算。而隨著政府收支分類改革的開(kāi)展，績(jī)效預(yù)算的不斷深化，事業(yè)單位成本核算勢(shì)在必行。

（二）事業(yè)單位成本核算的含義

事業(yè)單位成本核算是指事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所消耗的有形勞動(dòng)和無(wú)形勞動(dòng)的價(jià)值總和。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算也是一定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。

（三）事業(yè)單位成本核算的作用

成本是綜合反映單位經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)成果的一項(xiàng)重要指標(biāo)。原材料和能源的節(jié)約或浪費(fèi)，生產(chǎn)工藝及設(shè)備利用是否合理，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低，都會(huì)反映在產(chǎn)品（項(xiàng)目）成本水平上。就事業(yè)單位而言，我認(rèn)為進(jìn)行成本核算具有如下3個(gè)作用：

一是事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于提高資金使用效率。事業(yè)單位在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的命運(yùn)掌握在政府手中，因?yàn)樗麄兯枰馁Y金絕大部分來(lái)源于財(cái)政撥款；而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代政府通過(guò)對(duì)事業(yè)單位分類改革，財(cái)政撥款集中在公用事業(yè)，而其他事業(yè)單位財(cái)政撥款已大大減少，大部分事業(yè)單位的命運(yùn)掌握在成本手中。要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足不敗之地和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，則必須利用價(jià)值規(guī)律不斷進(jìn)行資源配置，加強(qiáng)管理，從而節(jié)約成本，提高效率，積累社會(huì)財(cái)富。

二是事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于推動(dòng)事業(yè)單位改革想縱深方向發(fā)展。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算可以合理定編定員，分流富余人員，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，減少事業(yè)單位發(fā)展中的瓶頸，讓在崗人員勞有所得，安心工作，富余人員自謀適合自己的職業(yè)并掙得更多的收入，從而實(shí)現(xiàn)了我國(guó)按勞分配為主體多種分配方式并存的收入分配制度。這樣不但推動(dòng)了分配制度改革也促成了認(rèn)識(shí)制度改革，從而 2 促進(jìn)事業(yè)單位向高效、精簡(jiǎn)、服務(wù)方向發(fā)展。

四是事業(yè)單位成本核算有利于考核事業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況。當(dāng)前政府和主管部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的考核是通過(guò)目標(biāo)責(zé)任制來(lái)完成，而目標(biāo)責(zé)任書(shū)的制訂主要依據(jù)成本核算。因此，如何訂立一份合符實(shí)際的成本核算制度有為重要。

三、現(xiàn)行事業(yè)單位存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容

1、人員支出包括基本工資、津貼、福利費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。

2、日常公用支出包括辦公費(fèi)、專用材料支出、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、電話通訊費(fèi)、維修費(fèi)、宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、期刊資料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)、租賃費(fèi)、廣告費(fèi)、招待費(fèi)等。

3、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括離退休費(fèi)、就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)、住房公積金、醫(yī)療補(bǔ)助、生活補(bǔ)助等。

4、固定資產(chǎn)構(gòu)建和大修理包括建筑物購(gòu)置費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大修理、折舊、辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等。

5、稅費(fèi)包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅等。

（二）事業(yè)單位成本核算存在的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)核算單一。事業(yè)單位一般采用預(yù)算會(huì)計(jì)，由于沒(méi)有太大的資金壓力，也無(wú)需承擔(dān)較大經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以不重視經(jīng)費(fèi)消耗，不重視經(jīng)費(fèi)支出效益。辦事人員的節(jié)約意識(shí)不強(qiáng)，每天浪費(fèi)了大量的紙張用于復(fù)印和打印文件。如，4、5年前，一箱打印紙才200元，之前一年只需1000元左右，這些費(fèi)用計(jì)入辦公費(fèi)。但是最近2年，尤其每到省、市來(lái)審計(jì)檢查時(shí)候，用的紙張加倍的增多，平時(shí)復(fù)印紙張也是用單位打印或復(fù)印，造成了每季度都要用3箱左右，一年下來(lái)，由于紙張升價(jià)，250一箱紙，一年就要用到8箱紙，金額2000元，增加了1000元。這些都造成了大大的經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)。

2、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備。例如，我單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。很多早已丟失、報(bào)廢或使用長(zhǎng)期占用的固定資產(chǎn)，以及實(shí)物形態(tài)嚴(yán)重磨損、毫無(wú)實(shí)用價(jià)值的固定資產(chǎn)未作清理、催收或報(bào)廢處理，賬面上反映的仍然是其原始價(jià)值。

3、普遍缺乏成本效益觀念。許多事業(yè)單位在現(xiàn)行的資源配置機(jī)制下，從管 理層到財(cái)會(huì)人員都普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動(dòng)機(jī)。在事業(yè)活動(dòng)中不僅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化傾向。與企業(yè)組織不同，事業(yè)單位作為非盈利組織，其運(yùn)營(yíng)不以盈利為目的，事業(yè)單位的資金提供者不要求得到經(jīng)濟(jì)回報(bào)，政府及其他出資人也不需要事業(yè)單位提供利潤(rùn)信息，所以也就沒(méi)有核算成本的外部壓力。一般情況下，事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行成本核算；對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。另外，實(shí)際工作中由于兩者業(yè)務(wù)不易區(qū)分，使用費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，造成成本不能?zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效運(yùn)用，而且很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

綜上，我認(rèn)為事業(yè)單位應(yīng)在不違背《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本原則基礎(chǔ)上，在其內(nèi)部推行一套能滿足內(nèi)部管理需要的成本核算制度，才能有效地促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，才能應(yīng)對(duì)未來(lái)生存與發(fā)展的要求，且經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。如在事業(yè)單位內(nèi)引入《企業(yè)管理內(nèi)部控制制度——應(yīng)用指引》。

四、引入企業(yè)經(jīng)濟(jì)（績(jī)效工資管理）方法管理

2009年9月，溫家寶總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定“在公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位和其他事業(yè)單位實(shí)施績(jī)效工資”。實(shí)施績(jī)效工資是事業(yè)單位收入分配制度改革的重要內(nèi)容，在規(guī)范津貼補(bǔ)貼的同時(shí)實(shí)施績(jī)效工資，逐步形成合理的績(jī)效工資水平?jīng)Q定機(jī)制、完善的分配激勵(lì)機(jī)制和健全的分配宏觀調(diào)控機(jī)制，對(duì)于調(diào)動(dòng)事業(yè)單位工作人員積極性，促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展、提高公益服務(wù)水平，具有重要意義。事業(yè)單位實(shí)施績(jī)效工資分三步展開(kāi)。第一步從2009年1月1日起先在義務(wù)教育學(xué)校實(shí)施；第二步從2009年10月1日起，在疾病預(yù)防控制、健康教育、婦幼保健、精神衛(wèi)生、應(yīng)急救治、采供血、衛(wèi)生監(jiān)督等專業(yè)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)等基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位實(shí)施；第三步從2010年1月1日起，在其他事業(yè)單位實(shí)施。事業(yè)單位實(shí)施績(jī)效工資的同時(shí)，對(duì)離退休人員發(fā)放生活補(bǔ)貼。

例如，豐臺(tái)區(qū)某醫(yī)療機(jī)構(gòu)的一名工作人員表示，盡管進(jìn)行了幾次工資改革，但由于一些改革缺少配套的細(xì)則，不少事業(yè)單位的工資制制度屬于老制度與新制 度的混合體，而這也導(dǎo)致了單位不同而引發(fā)的工資收入差異。該人士還認(rèn)為目前可以實(shí)現(xiàn)相對(duì)統(tǒng)一的就是基本工資，也就是事業(yè)單位中崗位工資和薪級(jí)工資之和。而造成事業(yè)單位人員工資收入差異的，主要來(lái)自于績(jī)效工資和津貼補(bǔ)貼。“津貼補(bǔ)貼每個(gè)單位有很大區(qū)別，單位不同，效益不同，都會(huì)造成津貼補(bǔ)貼的差異。”她說(shuō)，一些事業(yè)單位存在午飯補(bǔ)助、水電補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助、住房補(bǔ)助等多個(gè)名目，還有一些補(bǔ)助并不叫“補(bǔ)助”，但性質(zhì)也類似于補(bǔ)助，如職務(wù)補(bǔ)貼，根據(jù)不同職務(wù)的人，設(shè)定不同的消費(fèi)金額。她表示，目前自己所在單位尚未實(shí)施績(jī)效工資，“績(jī)效工資的改革也在逐步推進(jìn)，目前還沒(méi)有到我們領(lǐng)域，也沒(méi)有細(xì)則。”

五、事業(yè)單位降低成本核算的方法

在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引解讀及案例分析》第七章 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)—資金活動(dòng)中提到資金活動(dòng)內(nèi)部控制的總體要求有6點(diǎn)。我挑其中的3點(diǎn)來(lái)簡(jiǎn)要分析：

1、制度建設(shè)是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是關(guān)鍵。事業(yè)單位更應(yīng)該做好預(yù)算控制，確定目標(biāo)，提高資金運(yùn)行的可行性和科學(xué)性。例如我所在辦公室，把移民群眾的錢(qián)用在實(shí)處。辦公室制定了一些列關(guān)于移民項(xiàng)目工程資金的撥款流程制度。如果目標(biāo)不明確，決策不正確，控制措施就難以執(zhí)行到位，資金活動(dòng)將難以順利進(jìn)行。事業(yè)單位要建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，尤其對(duì)于成本核算會(huì)計(jì)制度必須落實(shí)到實(shí)處。通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督管理和項(xiàng)目評(píng)議等制度，跟蹤資金活動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，據(jù)以修正制度、改善控制效果。具體而言，是明確業(yè)務(wù)流程以后，事業(yè)單位應(yīng)該針對(duì)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟，認(rèn)真細(xì)致地進(jìn)行分析，根據(jù)不確定性的大小、危害性的嚴(yán)重程度等，明確關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的程序、關(guān)鍵的人員和崗位等，從而確定關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，集中精力管控住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。

2、資金集中管理是方向，嚴(yán)格執(zhí)行是保障。我認(rèn)為，作為中國(guó)那么大部分的事業(yè)單位，有些事業(yè)范圍更是多層級(jí)多部門(mén)多機(jī)構(gòu)，都應(yīng)該加強(qiáng)資金的集中統(tǒng)一管控。而且，資金集中管理的優(yōu)勢(shì)突出、效果明顯。對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制是，雖然找對(duì)了業(yè)務(wù)流程、找準(zhǔn)了關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，但是如果不采取具體措施，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，那么同樣可能造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整個(gè)內(nèi)控活動(dòng)能否取得實(shí)效的關(guān)鍵，只有嚴(yán)格執(zhí)行，才能保障實(shí)現(xiàn)資金活動(dòng)決策目標(biāo)。

六、事業(yè)單位降低成本核算的途徑及應(yīng)重點(diǎn)做好的工作

1、降低人員支出、實(shí)現(xiàn)減員增效。人員支出是事業(yè)單位成本核算的重要內(nèi)容。人員支出的比例過(guò)高必須嚴(yán)格控制，合理定崗定員，建立嚴(yán)格的臨時(shí)用工制度，減少臨時(shí)用工開(kāi)支，降低管理人員費(fèi)用開(kāi)支，實(shí)現(xiàn)高效管理，制定合理的分配制度，充分發(fā)揮人的潛能和積極性的調(diào)動(dòng)。如，我單位對(duì)于兩位臨時(shí)工司機(jī)的工資計(jì)算，我認(rèn)為就有所浪費(fèi)。今年落實(shí)公車(chē)改革以來(lái)，單位只留有一部公務(wù)用車(chē)，而單位司機(jī)卻有兩位，且工作的范圍和內(nèi)容都非常的清閑和空暇，每個(gè)月支付工資2000元/人，每年共支出48000元。這筆費(fèi)用對(duì)于單位的成本來(lái)說(shuō)就顯得不符合盈利效益。我認(rèn)為有兩種選擇提高資金使用的效益。一是改變臨時(shí)聘用模式，按次結(jié)算他們的工資，設(shè)置最低工資標(biāo)準(zhǔn)，然后每次出車(chē)，他們能拿相應(yīng)的補(bǔ)貼，合計(jì)為他們的月工資收入；二是把他們并入其他相關(guān)部門(mén)，使他們有事可做，提高辦事效率，兼司機(jī)的職務(wù)。

2、加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)的管理，提高資金使用效率。部分事業(yè)單位一方面向政府和主管部門(mén)積極爭(zhēng)取資金，另一方又不注重流動(dòng)資產(chǎn)的管理，如貨幣資金挪用嚴(yán)重把貨幣資金借給一點(diǎn)關(guān)系都沒(méi)有的單位，存貨庫(kù)存過(guò)多等問(wèn)題存在。加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理，提高資金的使用效率，減少資金占用，降低經(jīng)營(yíng)成本。

3、推行招標(biāo)采購(gòu)，降低成本。事業(yè)單位的1000元以上資產(chǎn)應(yīng)積極推行招標(biāo)采購(gòu)，降低成本。杜絕采購(gòu)中的不正之風(fēng)，真正降低成本，讓利于民。現(xiàn)在部分事業(yè)單位的采購(gòu)還由單位負(fù)責(zé)人說(shuō)了算或者說(shuō)采購(gòu)委員會(huì)只是一種形式，他們?yōu)E用人民賦予的權(quán)利從中吃回扣，損公肥私。實(shí)行陽(yáng)光采購(gòu)，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本。

4、絕對(duì)降低與相對(duì)降低相結(jié)合。只有成本絕對(duì)的降低才能使成本真正降低和相對(duì)成本的降低，絕對(duì)成本的降低是關(guān)鍵。例如企業(yè)相關(guān)制度規(guī)定業(yè)務(wù)收入凈額在1500萬(wàn)元以內(nèi)，招待費(fèi)按不超過(guò)收入凈額的0.5%計(jì)算，事業(yè)單位一年的招待費(fèi)不能超過(guò)7.5萬(wàn)元，若發(fā)現(xiàn)超標(biāo)，應(yīng)該嚴(yán)格控制。

5、推行后勤服務(wù)社會(huì)化，減輕事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位后勤開(kāi)支占有重要的部分，涉及諸多方面，降低成本大有潛力可挖，凡社會(huì)能有效提供的后勤保障，都應(yīng)該交給社會(huì)去辦，利用社會(huì)資源服務(wù)于事業(yè)單位。如當(dāng)前實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算制、代理記賬制等就是有益的探索，事業(yè)單位花較少的成本就可以做過(guò)去同樣 的事，這也是資源的整合。

七、對(duì)事業(yè)單位成本核算中的問(wèn)題及建議。

存在問(wèn)題：

1、行政事業(yè)單位主要資金來(lái)源于財(cái)政撥款，這種性質(zhì)對(duì)其財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生了一些不良影響，主要表現(xiàn)為：（1）看銀行存款花錢(qián)“有錢(qián)不花，過(guò)期作廢”的錯(cuò)誤觀念比較嚴(yán)重；（2）較少關(guān)注資金使用的合理性。

2、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。目前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員直接來(lái)源于財(cái)經(jīng)專業(yè)的很少，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員是從其他崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)或直接由其他崗位人員兼職。

改進(jìn)建議：、進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革。實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算，是解決會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題的重要途徑：一是快速提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。二是有效改善會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境，有利于讓會(huì)計(jì)人員能在沒(méi)有羈絆的環(huán)境中依法行使會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。三是加速會(huì)計(jì)電算化步伐，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率。

2、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理力度。（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。以貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》為契機(jī)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的后續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行修改后的新《會(huì)計(jì)法》及一系列相關(guān)配套制度，提高財(cái)會(huì)信息質(zhì)量。（2）明確經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出渠道。建議制定一套切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，在全市行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行，只有通過(guò)執(zhí)行統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，才有可能遏制各單位在費(fèi)用支出上互相攀比，濫發(fā)錢(qián)物的現(xiàn)象。（3）規(guī)范財(cái)政專戶管理與核算。一是要規(guī)范收入管理。二是要規(guī)范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算；第二，專戶內(nèi)部帳戶之間不要?jiǎng)澽D(zhuǎn)，一切支出通過(guò)撥款途徑解決

八、結(jié)束語(yǔ)

大家都知道，現(xiàn)在是以社會(huì)責(zé)任最大化來(lái)衡量一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位、一個(gè)機(jī)構(gòu)的可持續(xù)性，只有準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行成本核算，把握成本核算的整個(gè)流程，才能降低生產(chǎn)過(guò)程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費(fèi)用，將更多的資金用于后續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，達(dá)到符合國(guó)家政策規(guī)定且人民滿意的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)為國(guó)家制定收費(fèi)項(xiàng)目提供參考標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)相互參考，促進(jìn)服務(wù)和成本的對(duì)等性。

第三篇：事業(yè)單位成本核算基本指引（2019）

事業(yè)單位成本核算基本指引

第一章

總則

第一條

為促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，夯實(shí)績(jī)效管理基礎(chǔ)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等，制定本指引。

第二條

本指引適用于執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度且開(kāi)展成本核算工作的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱單位）。

第三條

本指引所稱成本，是指單位特定的成本核算對(duì)象所發(fā)生的資源耗費(fèi)，包括人力資源耗費(fèi)，房屋及建筑物、設(shè)備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的耗費(fèi)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的耗費(fèi)，以及其他耗費(fèi)。

第四條

本指引所稱成本核算，是指單位對(duì)實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照確定的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動(dòng)。

第五條

單位進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求。單位的成本信息需求包括但不限于以下方面：

（一）成本控制。為滿足該需求，單位應(yīng)當(dāng)完整、準(zhǔn)確核算特定成本核算對(duì)象的成本，揭示成本發(fā)生和形成過(guò)程，以便對(duì)影響成本的各種因素、條件施加影響或管控，將實(shí)際

成本控制在預(yù)期目標(biāo)內(nèi)。

（二）公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)。為滿足該需求，單位應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算公共服務(wù)或產(chǎn)品的成本，以便為政府定價(jià)機(jī)構(gòu)、有關(guān)單位制定相關(guān)價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)和參考。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)。為滿足該需求，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置與成本相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)并加以準(zhǔn)確核算，以便衡量單位整體和內(nèi)部組織部門(mén)運(yùn)行效率、核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果、政策和項(xiàng)目資金使用效果。

第六條

單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需要。

第七條

單位應(yīng)當(dāng)建立健全成本費(fèi)用相關(guān)原始記錄，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，為成本核算提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

第八條

單位進(jìn)行成本核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）相關(guān)性原則。單位選擇成本核算對(duì)象、歸集分配成本、提供成本信息應(yīng)當(dāng)與滿足成本信息需求相關(guān)，有助于成本信息使用者依據(jù)成本信息作出評(píng)價(jià)或決策。

（二）可靠性原則。單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行成本核算，保證成本信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（三）適應(yīng)性原則。單位進(jìn)行成本核算，應(yīng)當(dāng)與單位行業(yè)特點(diǎn)、特定的成本信息需求相適應(yīng)。

（四）及時(shí)性原則。單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集、傳遞、處理、報(bào)告成本信息，便于信息使用者及時(shí)作出評(píng)價(jià)或決策。

（五）可比性原則。同一單位不同期間、相同行業(yè)不同單位，對(duì)相同或相似的成本核算對(duì)象進(jìn)行成本核算所采用的方法和依據(jù)等應(yīng)當(dāng)保持一致，確保成本信息相互可比。

（六）重要性原則。單位選擇成本核算對(duì)象、進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，對(duì)于重要的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)力求成本信息的精確，對(duì)于非重要的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目可以適當(dāng)簡(jiǎn)化核算。

第九條

單位可以根據(jù)成本信息需求、成本核算對(duì)象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期等編制成本報(bào)告，全面反映單位成本核算情況。

第二章

成本核算對(duì)象

第十條

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)、所處行業(yè)特點(diǎn)，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對(duì)象。

第十一條

單位可以多維度、多層次地確定成本核算對(duì)象。

第十二條

單位按照維度確定的成本核算對(duì)象主要包括：

（一）按業(yè)務(wù)活動(dòng)類型確定的成本核算對(duì)象。

（二）按政策、項(xiàng)目確定的成本核算對(duì)象。

（三）按提供的公共服務(wù)或產(chǎn)品確定的成本核算對(duì)象。

第十三條

單位按照層次確定的成本核算對(duì)象主要包括：

（一）以單位整體作為成本核算對(duì)象。

（二）按內(nèi)部組織部門(mén)確定的成本核算對(duì)象。

（三）按業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)確定的成本核算對(duì)象。

第十四條

單位為滿足成本控制需求，可以以業(yè)務(wù)活動(dòng)類型、項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門(mén)等作為成本核算對(duì)象；為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)需求，可以以公共服務(wù)或產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象；為滿足內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)需求，可以以項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門(mén)、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)等作為成本核算對(duì)象；為滿足外部績(jī)效評(píng)價(jià)需求，可以以政策和項(xiàng)目、單位整體等作為成本核算對(duì)象。

第三章

成本項(xiàng)目和范圍

第十五條

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求設(shè)置成本項(xiàng)目，并對(duì)每個(gè)成本核算對(duì)象按照其成本項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。

成本項(xiàng)目是指將歸集到成本核算對(duì)象的成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的反映成本構(gòu)成的具體項(xiàng)目。

單位可以根據(jù)具體成本信息需求，按照成本經(jīng)濟(jì)用途、成本要素等設(shè)置成本項(xiàng)目。

第十六條

單位成本項(xiàng)目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中“加工物品”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科

目的明細(xì)科目保持協(xié)調(diào)。

單位可以根據(jù)需要在本條前款規(guī)定的成本項(xiàng)目下設(shè)置進(jìn)一步的明細(xì)項(xiàng)目或進(jìn)行輔助核算。

第十七條

不屬于成本核算對(duì)象的耗費(fèi)，不計(jì)入該成本核算對(duì)象的成本。

成本核算對(duì)象為業(yè)務(wù)活動(dòng)類型的，與單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)耗費(fèi)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用等，一般不計(jì)入成本。

成本核算對(duì)象為單位整體的，單位負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)但并非為滿足其自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)需要所控制資產(chǎn)的折舊（攤銷）費(fèi)用，如公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)、保障性住房折舊費(fèi)等，一般不計(jì)入成本。

第十八條

為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)需求開(kāi)展的成本核算，應(yīng)當(dāng)在對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行完整核算的基礎(chǔ)上，按規(guī)定對(duì)成本范圍予以調(diào)整，如按規(guī)定調(diào)減不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用、有財(cái)政資金補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用等。

第四章

成本歸集和分配

第十九條

單位一般通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，按照成本項(xiàng)目歸集實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用，據(jù)此計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的成本。

當(dāng)成本核算對(duì)象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設(shè)工程項(xiàng)目、自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等規(guī)定分別通過(guò)“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”等會(huì)計(jì)科目，按照成本項(xiàng)目歸集并結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用。

第二十條

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，對(duì)具體的成本核算對(duì)象分別選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行成本核算。

完全成本法，是指將單位所發(fā)生的全部耗費(fèi)按照成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的方法。成本核算對(duì)象為單位整體、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的，可以采用完全成本法。

制造成本法，是指只將與產(chǎn)品制造或業(yè)務(wù)活動(dòng)有聯(lián)系的費(fèi)用計(jì)入成本核算對(duì)象，不將單位管理費(fèi)用等向成本核算對(duì)象分配的方法。成本核算對(duì)象為公共服務(wù)或產(chǎn)品、項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門(mén)、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的，可以采用制造成本法。

第二十一條

單位所發(fā)生的費(fèi)用，按照計(jì)入成本核算對(duì)象的方式不同，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用是指能確定由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目類別，直接計(jì)入成本核算對(duì)象。

間接費(fèi)用是指不能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)入各個(gè)成本核算對(duì)象。

第二十二條

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法。

間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一般遵循因果關(guān)系和受益原

則，將資源耗費(fèi)根據(jù)資源耗費(fèi)動(dòng)因分項(xiàng)目追溯或分配至相關(guān)的成本核算對(duì)象，如根據(jù)工作量占比、耗用資源占比、收入占比等。

同一成本核算對(duì)象的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一旦確定，各期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變動(dòng)。

第二十三條

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)確定主要的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，作為基本的成本歸集和分配的對(duì)象。

第二十四條

單位內(nèi)直接開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)部門(mén)所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，如直接開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)人員的工資福利費(fèi)用、開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用的庫(kù)存物品成本、業(yè)務(wù)部門(mén)所使用資產(chǎn)的折舊（攤銷）費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，歸集、分配計(jì)入各類業(yè)務(wù)活動(dòng)等成本核算對(duì)象。

第二十五條

單位內(nèi)為業(yè)務(wù)部門(mén)提供服務(wù)或產(chǎn)品的輔助部門(mén)所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)入各類業(yè)務(wù)活動(dòng)等成本核算對(duì)象。

輔助部門(mén)之間互相提供的服務(wù)、產(chǎn)品成本，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法，進(jìn)行交互分配?；ハ嗵峁┓?wù)、產(chǎn)品的成本較少的，可以不進(jìn)行交互分配，直接分配計(jì)入各類業(yè)務(wù)活動(dòng)等成本核算對(duì)象。

第二十六條

單位本級(jí)行政及后勤管理部門(mén)開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的單位管理費(fèi)用，如單位行政及后勤管理部門(mén)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單

位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可以根據(jù)成本信息需求，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)入相關(guān)成本核算對(duì)象。

第二十七條

成本核算對(duì)象為公共服務(wù)或產(chǎn)品的，可以合理選擇品種法、分批法、分步法等方法進(jìn)行成本核算。

第五章

附則

第二十八條

行業(yè)事業(yè)單位（如醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位）的成本核算具體指引等，應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部遵循本指引制定。

第二十九條

行政單位、參照?qǐng)?zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的非行政事業(yè)單位主體開(kāi)展成本核算工作，可以參照?qǐng)?zhí)行本指引。

生的制造費(fèi)用在開(kāi)工月份第三十條

本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

第三十一條

本指引自2021年1月1日起施行。

第四篇：事業(yè)單位成本核算的作用

事業(yè)單位成本核算的作用

成本是綜合反映單位經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)成果的一項(xiàng)重要指標(biāo)。原材料和能源的節(jié)約或浪費(fèi)，生產(chǎn)工藝及設(shè)備利用是否合理，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低，都會(huì)反映在產(chǎn)品（項(xiàng)目）成本水平上。就事業(yè)單位而言，我認(rèn)為進(jìn)行成本核算具有如下3個(gè)作用：

一是事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于提高資金使用效率。事業(yè)單位在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的命運(yùn)掌握在政府手中，因?yàn)樗麄兯枰馁Y金絕大部分來(lái)源于財(cái)政撥款；而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代政府通過(guò)對(duì)事業(yè)單位分類改革，財(cái)政撥款集中在公用事業(yè)，而其他事業(yè)單位財(cái)政撥款已大大減少，大部分事業(yè)單位的命運(yùn)掌握在成本手中。要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足不敗之地和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，則必須利用價(jià)值規(guī)律不斷進(jìn)行資源配置，加強(qiáng)管理，從而節(jié)約成本，提高效率，積累社會(huì)財(cái)富。

二是事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于推動(dòng)事業(yè)單位改革想縱深方向發(fā)展。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算可以合理定編定員，分流富余人員，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，減少事業(yè)單位發(fā)展中的瓶頸，讓在崗人員勞有所得，安心工作，富余人員自謀適合自己的職業(yè)并掙得更多的收入，從而實(shí)現(xiàn)了我國(guó)按勞分配為主體多種分配方式并存的收入分配制度。這樣不但推動(dòng)了分配制度改革也促成了認(rèn)識(shí)制度改革，從而促進(jìn)事業(yè)單位向高效、精簡(jiǎn)、服務(wù)方向發(fā)展。

四是事業(yè)單位成本核算有利于考核事業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況。當(dāng)前政府和主管部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的考核是通過(guò)目標(biāo)責(zé)任制來(lái)完成，而目標(biāo)責(zé)任書(shū)的制訂主要依據(jù)成本核算。因此，如何訂立一份合符實(shí)際的成本核算制度有為重要。

第五篇：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)

2淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展內(nèi)容及對(duì)策

摘要：內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在完善組織管理中作用的重要舉措。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求、增加企業(yè)價(jià)值、適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展等三個(gè)方面闡述了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性；介紹了醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要工作內(nèi)容，并提出當(dāng)前醫(yī)院如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的三點(diǎn)思考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是指內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)中一個(gè)子系統(tǒng)，也要積極適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的新要求。在工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員及醫(yī)院高層管理人員如何理解內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性與主要發(fā)展框架，對(duì)于進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理、提高衛(wèi)生資源配置水平將有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

1.內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。世界上發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公司財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司治理的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，特別是在美國(guó)上市的公司，要按照《薩班斯—奧克斯萊法案》做好內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)工作，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)達(dá)不到要求的，要依法追究公司負(fù)責(zé)人和總會(huì)計(jì)師的責(zé)任。中國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求所有中國(guó)境內(nèi)上市公司都必須在每年年底編制并披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，聲明本單位內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是組織增加價(jià)值的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。這就大大拓展了內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域：內(nèi)部審計(jì)可以幫助管理者改善控制、商業(yè)運(yùn)作過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，剔除無(wú)效、低效和浪費(fèi)事項(xiàng)，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包

括效率和效果）的運(yùn)作方式實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的要求。醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以來(lái)，中國(guó)大部分醫(yī)院規(guī)模增長(zhǎng)速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問(wèn)題并未因醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)大得到解決，醫(yī)患關(guān)系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規(guī)模擴(kuò)大難以持久，審計(jì)不能停留在傳統(tǒng)的事后財(cái)務(wù)審計(jì)上，而是要著力在推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面發(fā)揮作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實(shí)現(xiàn)國(guó)家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革整體目標(biāo)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要以科學(xué)發(fā)展觀及“免疫系統(tǒng)”論為核心指導(dǎo)，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為基礎(chǔ)，把內(nèi)部控制審計(jì)作為主線，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為核心，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，公司治理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)重要對(duì)象之一。但目前在中國(guó)公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制相當(dāng)不完善的背景下，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)管理職能，要推動(dòng)醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計(jì)工作只能作為未來(lái)的努力方向，下面不再討論。

1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)和財(cái)務(wù)管理健全有效基礎(chǔ)之上的。因此內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展不僅不能放棄傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而且應(yīng)該作為一項(xiàng)日常性、基礎(chǔ)性工作持續(xù)廣泛深入地開(kāi)展。通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，全面掌握醫(yī)院的信息及活動(dòng)，并在分析與研究財(cái)務(wù)收支結(jié)果的基礎(chǔ)上，努力發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞，進(jìn)而確立管理審計(jì)的重點(diǎn)及方向。管理審計(jì)作為財(cái)務(wù)收支審計(jì)的延伸和深化，主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題開(kāi)展進(jìn)一步、側(cè)重于管理的審計(jì)，并通過(guò)審計(jì)結(jié)果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)管理和內(nèi)部控制的審計(jì)建議。內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)主要是審查內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合法性、全面性、完整性、科學(xué)性與可行性，努力查找控制弱點(diǎn)，審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，發(fā)揮再監(jiān)督作用。內(nèi)部控制審計(jì)的目的是審查與促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)章制度能夠合理保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)：遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實(shí)、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟(jì)有效地使用衛(wèi)生資源，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果等。內(nèi)部控制審計(jì)方式有二：一是內(nèi)部控制審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合，從內(nèi)部控制

審計(jì)入手做好常規(guī)審計(jì)的審前調(diào)查，把內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果作為常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。二是開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查，查找控制薄弱點(diǎn)，促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制制度。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，獨(dú)立、客觀地對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)或建議。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)過(guò)程之中，并在常規(guī)審計(jì)及其審計(jì)報(bào)告中合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以功能性審計(jì)為主，主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理行為，包括環(huán)境預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、資源配置、員工使用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、物資采購(gòu)、資金運(yùn)作等風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間以及發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和處理意見(jiàn)，應(yīng)提交醫(yī)院管理層審核并應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)和揭示醫(yī)院因經(jīng)營(yíng)不善、管理不嚴(yán)所造成的損失或潛在虧損等問(wèn)題，并通過(guò)及時(shí)提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，促成問(wèn)題的有效解決，以促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，在保證社會(huì)效益的前提下，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。在當(dāng)前可以把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，不僅有利于進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)任期工作進(jìn)行總結(jié)，為后任工作打好基礎(chǔ)，而且有利于全面核實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本的保值增值。

三、推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的對(duì)策

1.樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)新理念。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過(guò)程；重事后，更重事中、事前；重財(cái)務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動(dòng)態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險(xiǎn)管理；重獨(dú)立行為，也重互動(dòng)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的“免疫系統(tǒng)”理論作為科學(xué)的理論，不僅為內(nèi)部審計(jì)指明了發(fā)展方向，也為實(shí)踐打下了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。理念的影響是深遠(yuǎn)的，它決定著內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境和行為的選擇。在新的形勢(shì)下，對(duì)于廣大的內(nèi)部審計(jì)人員，可以通過(guò)理論研討、工作交流等形式，樹(shù)立起內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的新理念；對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理層、其他部門(mén)人員，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的宣傳優(yōu)勢(shì)，向他們宣傳內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型新理念，為推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型營(yíng)造一個(gè)良好的人文環(huán)境。持續(xù)改進(jìn)和提高內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃水平。（1）采用風(fēng)險(xiǎn)分析方法制定審計(jì)計(jì)劃。一是盡早考慮審計(jì)計(jì)劃，當(dāng)年計(jì)劃下達(dá)后，審計(jì)部門(mén)就應(yīng)當(dāng)著手編制下一審計(jì)計(jì)劃，多方面收集資料，適當(dāng)開(kāi)展調(diào)研；在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中也應(yīng)注意隨時(shí)收集信息，主動(dòng)思考關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的問(wèn)題；二是制定中期審計(jì)計(jì)劃，并實(shí)行滾動(dòng)編制，從而有利于適時(shí)增加規(guī)劃期中出現(xiàn)的一些新情況、新問(wèn)題，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的編制可以進(jìn)行有效的指導(dǎo)。（2）要加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中的信息反饋。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中持續(xù)與主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)就審計(jì)的情況進(jìn)行溝通。溝通的頻率可以是定期或不定期，溝通的目的是為了評(píng)估審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)和內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間安排和人員配置是否適當(dāng)，審計(jì)人員是否按照審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)。一旦在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不適當(dāng)?shù)牡胤?，就?yīng)做相應(yīng)的修改和調(diào)整，甚至可能因此停止對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)。加強(qiáng)審計(jì)資源整合。（1）立足現(xiàn)狀，合理充分調(diào)配內(nèi)部審計(jì)資源。當(dāng)前，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)力量嚴(yán)重不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾依然突出，要在短期內(nèi)得到解決是不現(xiàn)實(shí)的，這就要求在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理調(diào)配發(fā)揮最大的審計(jì)效益。首先必須正確理解“圍繞中心、服務(wù)大局”的要求，在選擇項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)考慮重大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、成本費(fèi)用控制審計(jì)、專項(xiàng)資金使用及管理等工作；其次要科學(xué)配置審計(jì)力量，在審計(jì)組的組成上，采取以強(qiáng)帶弱、以老帶新 的方法，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)骨干的作用，增強(qiáng)協(xié)同工作的能力，充分發(fā)揮審計(jì)組織的整體優(yōu)勢(shì)，達(dá)到審計(jì)資源和審計(jì)項(xiàng)目的最佳組合；（2）加強(qiáng)審計(jì)人員崗位培訓(xùn)，如計(jì)算機(jī)運(yùn)用、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)等，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，打破專業(yè)分工界限，充分發(fā)揮審計(jì)人員共同參與審、寫(xiě)、管，經(jīng)常性開(kāi)展業(yè)務(wù)交流，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員一專多能和綜合素質(zhì)的不斷提高，讓有限的審計(jì)資源發(fā)揮更大的作用。（3）突出專長(zhǎng)，聘用技術(shù)專家拓展審計(jì)資源。隨著審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越復(fù)雜，要求越來(lái)越高。為了使審計(jì)定性準(zhǔn)確，處理恰當(dāng)，避免造成一些過(guò)失，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)聘請(qǐng)其他專業(yè)部門(mén)的專家參與審計(jì)工作，從而達(dá)到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的，使審計(jì)工作服務(wù)于宏觀管理的方式更為快捷、有效、靈活。