第一篇：成本會計學(xué)畢業(yè)論文

淺談人力資本成本會計核算框架構(gòu)建

【摘要】 文章通過分析人力資本成本核算對象特點，重新定位人力資本在企業(yè)資本中的作用，基于消費的投資屬性，改進人力資本終身收入計量模型，初步勾勒出企業(yè)人力資本成本會計核算體系框架。

【關(guān)鍵詞】 人力資本； 人力資源； 成本

一、引言

會計界對人力資本成本構(gòu)成分歧一直較大，對人力資本成本計量問題上也是眾說紛紜，人力資本成本核算構(gòu)成人力資本深入研究的瓶頸。本文將就人力資本成本計量問題展開討論，改進人力資本終身收入計量模型，初步構(gòu)建人力資本成本會計核算體系框架。

二、人力資本成本分析

（一）人力資本成本核算對象

成本是商品經(jīng)濟的一個經(jīng)濟范疇。作為已經(jīng)耗費的價值，人力資源成本是人力資源能力在逐步形成的投資過程(也包括人力的再生產(chǎn)過程)中所支出的成本，屬于尚未補償?shù)耐顿Y成本（吳瀧，2010）。與其它物質(zhì)資本成本相類似，人力資本成本是指企業(yè)在籌集和使用人力資本過程中所支付的代價?；I集過程中的代價主要是人力資本招聘費用，如支付給中介機構(gòu)的費用、考試與面試費用、培訓(xùn)費用等（向顯湖、李永炎，2004）。使用人力資本的代價（不包括機會成本或隱性成本）是企業(yè)向員工支付的薪酬中除用于補償人力資產(chǎn)攤銷以外的部分，即員工以人力資源為資本向企業(yè)投資取得收入中的收益部分，薪酬包括企業(yè)向員工支付的各種經(jīng)濟性薪酬①和非經(jīng)濟性薪酬②的價值總和。企業(yè)向員工支付的薪酬從資本性質(zhì)看由兩部分構(gòu)成，一部分是人力資本股本的返還，另一部分是人力資本出資人資本收益性質(zhì)的股息、紅利。

人力資本成本中經(jīng)濟性薪酬易于統(tǒng)計，非經(jīng)濟性薪酬需要貨幣化，貨幣化的前提條件是

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能夠商品化。商品是用于交換的勞動產(chǎn)品，必須具有價值和使用價值，從這個角度考慮，非

經(jīng)濟性薪酬能夠滿足商品的條件為：首先，非經(jīng)濟性薪酬對員工具有使用價值；其次，其形成過程需要一定價值的成本，非經(jīng)濟性薪酬是價值與使用價值的復(fù)合體，具備貨幣化的先決條件。對非經(jīng)濟性薪酬計量須將企業(yè)總成本（按照現(xiàn)有的財務(wù)體系，將員工人力資本投資取得的收入視為企業(yè)成本，這里應(yīng)將這部分剔除）支出中，屬于員工非經(jīng)濟性薪酬部分進行歸集。劃分非經(jīng)濟性薪酬依據(jù)兩個條件：一是以員工為支出對象；二是能夠滿足員工個體或集體的工作、生活需求。按照目前會計體系，非經(jīng)濟性薪酬主要由管理費用、銷售費用、制造費用中的部分賬戶核算，例如勞動保護、工作環(huán)境改善、定期培訓(xùn)、私人秘書等支出。需要指出的是私人秘書等以企業(yè)員工為服務(wù)對象的員工，需將其總收入扣除收益部分后計入被服務(wù)員工的非經(jīng)濟性薪酬。具體分配方法為：集體性非經(jīng)濟性薪酬常規(guī)部分經(jīng)過歸集，可以按照企業(yè)的薪酬體系，分配于各個工作崗位，某一員工在此崗位工作，視為享受相應(yīng)數(shù)額的非經(jīng)濟性薪酬；偶然性的非經(jīng)濟性薪酬，需要按照收益對象分配給特定員工，在實務(wù)中可以按照會計年度對每個崗位重新調(diào)整其常規(guī)非經(jīng)濟性薪酬份額，在此基礎(chǔ)上可以實現(xiàn)非經(jīng)濟性薪酬貨幣化。

（二）人力資本與物質(zhì)資本具有平等地位

以企業(yè)為主體的人力資源成本是立足于貨幣資本強權(quán)理論的提法，認為是物質(zhì)資本購買、開發(fā)人力資源，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，物質(zhì)資本與人力資本事實上已經(jīng)逐漸形成平等的契約合作關(guān)系。人類社會從商品經(jīng)濟時代開始，歷經(jīng)工業(yè)經(jīng)濟時代，并向知識經(jīng)濟發(fā)展，在不同的社會經(jīng)濟發(fā)展條件下，人力資本生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的地位和作用不同，由商品經(jīng)濟時代的被支配地位到工業(yè)經(jīng)濟時代的從屬地位，再到目前所處“后工業(yè)經(jīng)濟時代”與物質(zhì)資本取得平等地位，人力資本與物質(zhì)資本將以企業(yè)為平臺形成平等合作的契約關(guān)系。這在客觀上決定：第一，企業(yè)核算對象為人力資本成本而非人力資源成本，這種成本類似于目前的股權(quán)融資成本，而人力資源成本是人力資源載體對自身人力資源投資耗費的價值，是人力資本成本的重要依據(jù)，但與企業(yè)人力資本核算無直接相關(guān)性；第二，人力資本與物質(zhì)資本具有相同的投資收益率，即人力資本使用成本與物質(zhì)資本收益率③相同，雙方有平等權(quán)利從未來收益中獲取自己的產(chǎn)權(quán)收益，片面強調(diào)任何一方產(chǎn)權(quán)收益都是不公平的。企業(yè)角度的人力資本使用成本即員工以人力資源入股企業(yè)作為企業(yè)人力資本所取得的投

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資收益：當(dāng)期人力資本投資收益=當(dāng)期人力資本收入-當(dāng)期人力資本收入/（1+當(dāng)期人力資本

收益率）。

三、基于消費投資屬性核算人力資本成本

（一）關(guān)于消費投資屬性

貝克爾提出：“通過增加人身上的資源來影響其未來貨幣收入和心理收入的活動”，“好多稱之為消費的東西，就是人力資本投資……這種消費投資能夠提高人的知識技術(shù)，增加人的勞動生產(chǎn)能力”。人力資源載體的消費過程同時也是人力資源載體對自身人力資源投資的過程，是人力資源成本形成的途徑。

由于人力資本天然依附于載體，企業(yè)對人力資本投資是通過人力資本載體以各種消費的形式完成的。其他主體對人力資本的投資以人力資本載體為主體看是人力資本載體的收益，載體主觀能動地消費得到的收益，形成對自身所擁有人力資本的投資。這種投資是否能帶來人力資本的增量取決于載體是否將其主觀能動地消費質(zhì)量，并且最終由人力資本市場給出判斷。

（二）人力資本成本核算

將人力資本引入會計體系需要對現(xiàn)有會計體系進行系統(tǒng)性重構(gòu)，本文只對人力資本成本相關(guān)內(nèi)容進行討論。

1.人力資本籌集成本。設(shè)置“人力資產(chǎn)”和“人力資本”賬戶，企業(yè)從外部取得人力資本過程中支出的價值，一部分由現(xiàn)有員工消費；另一部分由被招聘人員消費，現(xiàn)有員工消費的價值視為其薪酬的一部分；由被招聘人員消費的價值，若被招聘人員進入企業(yè)則構(gòu)成人力資本成本，計入“人力資產(chǎn)”賬戶，若未能進入企業(yè)則計入“管理費用”。在重構(gòu)的會計體系中“管理費用”賬戶，將不再用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，而是用于核算企業(yè)行政管理部門人員薪酬和意外行政損失。管理費用原有內(nèi)容可以分解后分別并入員工的薪酬；“制造費用”和“銷售費用”與之類似，歸并原則是是否滿足前文薪酬的條件。有爭議的問題是員工為企業(yè)工作而消費的價值，這些價值的消費未必出自員工自愿，是否應(yīng)計入員工薪酬？本文認為應(yīng)計入當(dāng)事員工薪酬：被消費的價值以當(dāng)事員工為支出對象，并能夠滿足員工工作或生活需求，符合薪酬的內(nèi)涵；至于員工是否自愿則屬于消費效

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用問題，與消費性質(zhì)無關(guān)，例如出差過程中在旅館住宿可能員工并不情愿，而入住五星級酒

店總統(tǒng)套房員工也許樂于接受，我們不能以前者的不情愿則計入企業(yè)成本，后者樂于接受則計入員工薪酬收入，二者的實質(zhì)區(qū)別在于消費效用的不同。人力資本使用成本。企業(yè)人力資本當(dāng)期使用成本可以按照如下思路構(gòu)建計量模型：當(dāng)期企業(yè)人力資本使用成本等于企業(yè)向員工支付總薪酬中扣除當(dāng)期企業(yè)總?cè)肆Y本消耗（表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)中人力資產(chǎn)消耗，下同）。薪酬數(shù)據(jù)容易獲得，至于當(dāng)期人力資本消耗可以按照改進的人力資本終身收入模型得到估計值：人力資本成本核算。設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”和“應(yīng)付人力資本股利”賬戶，企業(yè)向員工發(fā)放的薪酬，在期末匯總后，根據(jù)物質(zhì)資本投資收益率（人力資本與物質(zhì)資本具有相同的投資收益率），將薪酬總額分配至“人力資產(chǎn)攤銷”和“應(yīng)付人力資本股利”賬戶，如果企業(yè)員工工資按照月份發(fā)放，在發(fā)放過程中企業(yè)會計核算視為員工預(yù)借性質(zhì)，以“其他應(yīng)收款”賬戶核算，期末與“人力資產(chǎn)攤銷”和“應(yīng)付人力資本股利”賬戶沖銷。

具體核算：

（1）月末核算員工薪酬，薪酬按照預(yù)估分配于成本費用類賬戶和人力資本投資收益賬戶

借：管理費用/生產(chǎn)成本（預(yù)估）

利潤分配——應(yīng)付人力資本股利（預(yù)估）

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）發(fā)放薪酬

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

（3）期末，按照實際收益率調(diào)整各期預(yù)估偏差，并核銷人力資本

借：管理費用（差額調(diào)整）

貸：利潤分配——應(yīng)付人力資本股利（差額調(diào)整）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：人力資產(chǎn)攤銷

應(yīng)付股利——應(yīng)付人力資本股利

借：人力資本

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應(yīng)付股利——應(yīng)付人力資本股利

貸：其他應(yīng)收款

【參考文獻】

［1］ 貝克爾.人力資本［M］.梁小民，譯.北京：北京大學(xué)出版社，1987.［2］ 舒爾茨.論人力資本投資［M］.吳珠華，等，譯.北京：北京經(jīng)濟學(xué)院出版社，1990：89.［3］ 汪小曼，李武珍.現(xiàn)代人力資源成本核算與分析框架的構(gòu)建［J］.財會月刊（理論），2008（10）：64-65.［4］ 吳瀧.對人力資源會計研究困境與出路的思考［J］.會計研究，2010（1）：64-69.［5］ 向顯湖，李永炎.試論人力資本融資財務(wù)［J］.會計研究，2004（9）：36-41.

第二篇：會計學(xué)畢業(yè)論文

合 作 協(xié) 議

甲方：平湖市易正服裝有限公司

乙方：

1，甲方授權(quán)IEQ愛依庫品牌服裝，甲方保證質(zhì)量和及時供貨給乙方。甲方提供的服裝所有指數(shù)符合國家標(biāo)準(zhǔn)。IEQ愛依庫的服裝必須由甲方提供，乙方不得拿出去加工，不得損壞IEQ愛依庫品牌的聲譽，如有違反，后果由乙方負責(zé)。

2，每款數(shù)量達到500件以上的，可適當(dāng)優(yōu)惠，或者按銷售產(chǎn)值返點。如果乙方要做爆款或重推款提前告知甲方，甲方在適當(dāng)優(yōu)惠的條件下備好一定數(shù)量的貨，以給甲方足夠的生產(chǎn)時間。

3，乙方賣出去的貨存在任何質(zhì)量問題甲方負責(zé)包退換。4，乙方有大批量訂貨的，則按訂貨價重新核價。

5，乙方簽訂合同之日付10萬押金，抵貨款。如拿貨超過10萬的后面則不需要再付押金。

甲乙雙方本著互惠互利、雙贏的原則，產(chǎn)生任何問題雙方協(xié)商解決。

甲方：乙方：

第三篇：會計學(xué)畢業(yè)論文

論當(dāng)前管理會計實際應(yīng)用中存在的問題及對策

自上世紀(jì)80年代，管理會計在我國推行應(yīng)用和研究以來，取得了一定的成效，但其實際應(yīng)用狀況和發(fā)揮的作用卻不很理想，主要問題是其運用的操作性不強；沒有引起會計實務(wù)界的重視和廣泛應(yīng)用;缺乏專業(yè)化的職業(yè)人員和系統(tǒng)的理論體系。

依據(jù)實際狀況要進一步發(fā)揮管理會計的作用，服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展需求，應(yīng)建立一套符合我國基本國情，與企業(yè)管理體制相適應(yīng)的、能為實踐廣泛接受的理論體系；努力提高企業(yè)決策者的管理會計意識和會計人員的戰(zhàn)略管理意識；大力開發(fā)管理會計軟件等。

關(guān)鍵詞：管理會計 應(yīng)用 問題 對策

引言

我國管理會計的研究起步于上世紀(jì)80年代初，管理會計從西方引入已近三十年，但其實際應(yīng)用狀況卻不很理想?？偟目磥?，管理會計的實際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題

1.1 缺乏一套系統(tǒng)嚴密而又行之有效的理論 20世紀(jì)70年代以來，管理會計學(xué)進入我國企業(yè)的經(jīng)濟管理領(lǐng)域，相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)。管理會計的理論并不全面系統(tǒng)，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。在實務(wù)中，決策者往往無法準(zhǔn)確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。不能發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用，致使企業(yè)決策管理層不重視其發(fā)展和應(yīng)用。

1.2 管理會計在實務(wù)中的運用具有很大的局限性 由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3 實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用 我國自20世紀(jì)80年代初期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學(xué)者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。

目前管理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員只強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，經(jīng)濟管理意識不強是制約管理會計推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

1.4 管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高 管理會計學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計專

業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。

但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

1.5 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍 在我國企業(yè)，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在周而復(fù)始的循環(huán)的會計核算上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。加強管理會計應(yīng)用和發(fā)展的對策

2.1 管理會計的基本理論研究需進一步加強 加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎(chǔ)。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認識。加強管理會計的理論研究，必須理論聯(lián)系實際，要緊密結(jié)合國情，建立一套能適應(yīng)我國企業(yè)管理特點的有特色的管理會計體系。

要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學(xué)的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導(dǎo)實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。

2.2 克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病 英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成，我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計的樣板，具有較強的可操 作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應(yīng)用可能會有實質(zhì)性的進展。

2.3 調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計 將管理會計與財務(wù)管理、成本會計教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強的內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的有機結(jié)合；堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。

2.4 努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì) 企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

2.5 大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展 管理會計要運用一些比較復(fù)雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準(zhǔn)確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應(yīng)用范圍。

管理會計的推廣與應(yīng)用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務(wù)界的共同參與和努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，改革的進一步深入，應(yīng)用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。

淺析我國計中存在的問題及對策

21世紀(jì)的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)必須構(gòu)筑自身的核心競爭力。與此相適應(yīng)，管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計必將在我國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。

[摘要]目前管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處于一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折時期,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計顯得尤為重要,因此必須加強對管理會計應(yīng)用與發(fā)展的研究。文章分析了管理會計中存在的問題和產(chǎn)生的原因,并提出了推廣應(yīng)用管理會計的對策。

[關(guān)鍵詞]管理會計 應(yīng)用問題 對策研究

一、管理會計工作中存在的問題及原因

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟管理科學(xué)技術(shù)的進步,管理會計理論在我國大中型企業(yè)中得到了一定的應(yīng)用,如責(zé)任會計、量本利分析、變動成本法、零基預(yù)算、凈現(xiàn)值法等。然而,就目前來看,這些理論在我國企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用層次和水平都還不高,大多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。筆者認為管理會計的應(yīng)用在我國主要存在以下幾個方面的問題:

1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論。管理會計向來缺乏堅實的理論基礎(chǔ),無論是中國還是西方國家,對管理會計研究素來都是偏重于方法研究,而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究。例如,對管理會計目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系,迄今少有深入細致的系統(tǒng)研究,這使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。理論的貧乏,導(dǎo)致管理會計實務(wù)長期缺乏理論指導(dǎo),從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性。管理會計理論中的一部分方法是從實踐中得來的,是經(jīng)驗的總結(jié),但也有部分方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學(xué)和統(tǒng)計學(xué)而得來的,如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計理論的進步,但實際運用這些方法卻存在一定難度。首先,這些方法的應(yīng)用條件與現(xiàn)實情況不相符。其次,這些方法應(yīng)用的前提假設(shè)在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立。例如“保本分析”,它主要是以“單一產(chǎn)品”作為分析前提,這一前提在經(jīng)濟學(xué)中作理論分析是可行的,但在實際中,幾乎沒有一個企業(yè)僅僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品。其三,有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型等,這些數(shù)學(xué)模型本身較難理解,并且數(shù)據(jù)資料獲取成本也相對較高,因而缺乏實際的應(yīng)用價值。觀念陳舊,不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求。根據(jù)目前適時制生產(chǎn)觀點,存貨是一種資源的閑置,它會降低資金使用效率,造成企業(yè)財富的巨大浪費。據(jù)此,企業(yè)對產(chǎn)生存貨堆積的現(xiàn)象應(yīng)該嚴加預(yù)防,并盡量沖減存貨的數(shù)量,直至逼近零存貨。然而在現(xiàn)有管理會計理論中,針對存貨管理,是允許存貨存在的,并且主張通過計算最優(yōu)經(jīng)濟批量來實現(xiàn)對存貨的控制。這種理論往往會給管理人員造成一種錯覺,以為只要嚴格按照最優(yōu)經(jīng)濟批量來采購,就能降低成本,但實際卻造成企業(yè)存貨大量積壓和資金大量被占用。可見,現(xiàn)有管理會計理論的某些方法已不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。目

光短淺,只重視眼前利益。管理會計在制訂經(jīng)營目標(biāo)、進行決策分析或成本控制時,往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題,其所關(guān)心的是眼前利益,追求的是短期利潤最大化。而對新產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā),外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計量因素的影響等卻很少涉及,忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。

二、改進的對策

1.管理會計要加強典型案例研究,走理論與實務(wù)緊密結(jié)合之路。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理和推廣,以形成示范效應(yīng)。加強管理會計學(xué)科建設(shè),需及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,使管理會計能夠真正適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行。鼓勵企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集管理會計所需信息,開展管理會計工作。在我國,多數(shù)企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后,難以開展管理會計工作。進入信息時代,經(jīng)濟的信息化與全球化推動了世界經(jīng)濟的一體化,促進了新經(jīng)濟的形成。新經(jīng)濟下,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以低廉成本提供了市場的、經(jīng)濟的、科技的、管理的各類信息,因此,企業(yè)應(yīng)積極利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集信息,建立健全管理制度,逐步把管理會計工作開展起來。管理會計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)收集到國內(nèi)外有關(guān)市場的、經(jīng)濟的、金融的、技術(shù)的、管理的、物流的、人才的各類信息,并將整理分析過的信息提供給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員以及本人工作使用;還可以在網(wǎng)上了解企業(yè)各部門(包括子公司)、各崗位的人員和單位實施、完成企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、庫存、銷售的數(shù)量指標(biāo)與各項技術(shù)指標(biāo)情況,并進行實時監(jiān)督,以保障企業(yè)規(guī)則、任務(wù)、指標(biāo)的完成。改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計意識。提高管理會計的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。必須增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識,應(yīng)該建立一定的社會約束機制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用;各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當(dāng)添加管理會計的內(nèi)容;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。進一步加強管理會計教育,提高會計人員素質(zhì)。二十多年來,管理會計在我國的發(fā)展取得了很大的成效,但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應(yīng)用,還需進一步提高會計人員素質(zhì),造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。這要求在高等學(xué)校教育中,要重視管理會計學(xué)科的教育,改革現(xiàn)有的管理會計教學(xué)模式,引進案例教學(xué)方法,增強所學(xué)模型的實用性。同時,應(yīng)加強會計人員的后續(xù)教育,我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育,因此,對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員管理素質(zhì)的一條途徑。此外,應(yīng)早日建立管理會計師資格考試制度,促進管理會計人員的培育、資格認證和選拔。

管理會計的應(yīng)用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力、物力。隨著時間的推移,改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計應(yīng)用定會成為我國企業(yè)發(fā)展內(nèi)在的要求,管理會計也將不斷完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。參考文獻:

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第四篇：會計學(xué)畢業(yè)論文

會計學(xué)畢業(yè)論文

一、前言：

經(jīng)濟管理學(xué)以激勵以人的積極性、提高組織效率為目標(biāo)，必須兼顧多數(shù)人的一般行為與少數(shù)人的特殊行為，因為少數(shù)人的特殊行為以提高組織效率非常重要。正因為如此，經(jīng)濟學(xué)堅守著經(jīng)紀(jì)人（社會主義）假設(shè)，而經(jīng)濟管理學(xué)認為追求經(jīng)濟利益雖然是人的基本需要，但在人的多種需要中屬于低級需要，因而經(jīng)濟管理學(xué)對人性的假設(shè)早已超越了經(jīng)濟人假設(shè)，而有了復(fù)雜人、社會人、管理人等新理論，隨著這一方向，經(jīng)濟管理學(xué)從經(jīng)濟學(xué)中分離出來并獨立發(fā)展起來。

二、社會現(xiàn)狀：

在不斷完善自己的同時，我們應(yīng)該關(guān)注一下社會的現(xiàn)狀：

（一）淺談會計人員的違法行為。

在會計上，有的會計人員組織不對稱的信息規(guī)律，采取“隱瞞財務(wù)信息”、“虛假會計信息”等方式作弊。有三：

1、會計人員自身信息優(yōu)勢謀取私利。

2、會計人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段舞弊。上已述及，經(jīng)理人員的是自身的收入、聲望和地位等，與者企業(yè)價值最大化的不同。在公司制企業(yè)中，股東不參與企業(yè)的經(jīng)營，是財務(wù)報告來企業(yè)的。而經(jīng)理人員經(jīng)營企業(yè)，掌握企業(yè)全面的信息，隱瞞企業(yè)的真實信息來達到自身的目的。

3、企業(yè)者信息優(yōu)勢欺騙企業(yè)外部利益人。

企業(yè)要會計報表向外部披露企業(yè)的財務(wù)信息，企業(yè)的真實情況可能企業(yè)內(nèi)部人員知道，這使企業(yè)有條件假會計來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。必須構(gòu)筑監(jiān)督系統(tǒng)來解決信息不對稱造成的利益沖突，企業(yè)能正常運行下去。而這里所討論的信息是指會計信息，那么所的也是會計監(jiān)督。不會計監(jiān)督，財務(wù)欺詐或會計造假會盛行，使市場交易費用變得無窮大，影響市場的正常運行；也使會逐漸懷疑會計信息的可信度、性。既然一方要隱瞞信息，另一方要竊取信息，那么雙方博弈的“均衡點”應(yīng)是會計監(jiān)督系統(tǒng) 推動會計財務(wù)信息公開、公平、公正。

在層次中，者擁有企業(yè)財產(chǎn)的終極權(quán)，他將財產(chǎn)交與經(jīng)理人員經(jīng)營管理，當(dāng)然有權(quán)監(jiān)督經(jīng)理人員；在個層次中經(jīng)理人員將經(jīng)營權(quán)進分解，委托各職能部門行使，當(dāng)然有權(quán)監(jiān)督各職能部門；個層次同個層次。在企業(yè)外部，對國有企業(yè)擁有權(quán)，以而擁有對國有企業(yè)的監(jiān)督權(quán)。在我國，監(jiān)督權(quán)是授權(quán)財政部門來行使的。，也授予稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門以會計監(jiān)督權(quán)。

（二）淺談中小企業(yè)的內(nèi)部制約。

眾所周知，中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的組成，對經(jīng)濟進展和社會穩(wěn)定起著 推動作用。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部制約制度具有與大型企業(yè)同等的作用，忽視。另外，內(nèi)部制約制度是規(guī)范中小企業(yè)的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的保證。一些中小企業(yè)建立和完善內(nèi)部制約制度，使經(jīng)濟進展受到制約。，加強中小企業(yè)內(nèi)部制約制度的建設(shè)是推動企業(yè)健康進展良性循環(huán)的途徑。

企業(yè)的內(nèi)部制約牽扯范圍較廣，是會計，還影響到整個企業(yè)的生產(chǎn)全。采購，生產(chǎn)經(jīng)營，銷售，財務(wù)管理，探討開發(fā)，人力資源等。企業(yè)的內(nèi)部制約環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，會計人員和的員工。提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部制約認識的策略：

1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部制約環(huán)境怎樣由企業(yè)的管理者來決定。內(nèi)部制約與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、帶頭執(zhí)行也有很大的聯(lián)系碩士論文。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理和管理思想，使認識到建立和完善內(nèi)部制約制度的量和必要性，中小型企業(yè)內(nèi)部制約制度得以正常發(fā)揮作用的。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是讓感到辦起事、花起錢那么順手的制度系統(tǒng)，使得企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎，以而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險，企業(yè)的就多了一份保障。

2.提高會計人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部制約知識。會計人員是企業(yè)會計制約的，其掌握業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為。中小型企業(yè)會計人員論文范文專業(yè)技術(shù)偏低、會計工作不規(guī)范、所披露會計信息真實企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營成果等情況，應(yīng)以加強性會計資格認證制度管理上抓起，督促中小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)。而內(nèi)部制約知識應(yīng)會計人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，將內(nèi)部制約制度列入會計專業(yè)技術(shù)資格和職稱考試之中，使內(nèi)部制約制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中，牢固掌握并運用。

3.加強全體員工，尤其是會計人員的道德修養(yǎng)和內(nèi)部制約制度教育。企業(yè)內(nèi)部制約應(yīng)當(dāng)建立在道德規(guī)范的上，當(dāng)企業(yè)每一位員工明確，觀念趨同，內(nèi)部制約才能更的。企業(yè)應(yīng)定期對職工內(nèi)控知識的講解，使每一個員工都有執(zhí)行內(nèi)控的觀念，知道的一舉一動都要會受到內(nèi)部制約制度的牽制和約束。建立良好的制約環(huán)境，才能使中小企業(yè)在內(nèi)控的保護下健康成長。

（三）淺談會計失信。

當(dāng)前，我國某些上市公司會計造假案件時有發(fā)生，會計信譽已受到嚴重損害，會計造假問題急需解決。因為會計誠信是市場經(jīng)濟的要求，它是道德資源，又是經(jīng)濟資源；它是財富，又是財源，還是財力；它是企業(yè)取勝的法寶等?，F(xiàn)實中會計失信的原因是多方面的，信息不對稱、我國會計自身的特點及局限性、我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀和會計體制的不完善、失信成本大于失信收益等都會造成會計失信。為了重塑會計誠信，必須完善法律約束，必須分離管理會計和財務(wù)會計，必須加強企業(yè)內(nèi)部控制，必須不斷提高會計人員自身素質(zhì)等。經(jīng)濟形勢不斷發(fā)展，機遇和挑戰(zhàn)將不斷變化，會計誠信也要不斷的發(fā)展和完善。

造成會計失信的主要原因有：

1、信息不對稱是會計失信的前提。會計不對稱是2001年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者美國加州大學(xué)的喬治.阿克爾洛夫等人提出的，它指市場經(jīng)濟的活動主體具有不相同的信息。并且實踐證明，現(xiàn)實的經(jīng)濟并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在；會計信息的提供者與會計信息的使用者之間，會計事務(wù)所與上市公司之間，會計事務(wù)所和會計信息的使用者之間，會計信息提供者和會計事務(wù)所之間，都存在著信息的不對稱，這些信息不對稱就成為會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。

2、我國會計自身的特點及局限性是會計失信的條件。會計這門學(xué)科是貌似精確但并不精確的科學(xué)。這主要因為會計本身的靈活性、選擇性、滯后性以及職業(yè)判斷而引起的。只要會計人員“創(chuàng)新”體制的存在，會計體系選擇空間的相對應(yīng)，而理論界“創(chuàng)新”意識的落后，這樣會計失真、會計信息提供者信用危機都

是不可避免的。

3、我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀和會計體制的不完善是會計失信的直接原因（我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的會計理論和方法不適用新的市場經(jīng)濟，而新的會計理論和會計方法又沒有迅速有效的建立，這樣會計存在的最大問題，即會計人員誠信失信現(xiàn)象日益嚴重。在這經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間，在以“誠信”為核心的道德理論未建立，歷史傳統(tǒng)因素的影響，對市場經(jīng)濟正確認識不足的情況下，會計人員易陷入迷茫與彷徨，而個別人自我約束力差，對社會責(zé)任職業(yè)責(zé)任重視不夠，轉(zhuǎn)而追求特權(quán)、金錢，造成職業(yè)道德敗壞，對社會無信，社會道德秩序的失衡，結(jié)果是會計人員的職業(yè)底線崩潰，提供虛假信息。

4、“失信成本大于失信收益”是會計失信的動力。企業(yè)經(jīng)營者最直接的目的就是盈利，而作為企業(yè)的所有者更關(guān)心的是企業(yè)的利潤。在巨大經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，由于人都是具有風(fēng)險意識的經(jīng)濟人，在關(guān)鍵的時刻就會出現(xiàn)誠信問題。首先企業(yè)的負責(zé)人，他們通過提供虛假信息，可以獲得企業(yè)投資者的信任,可獲得享受權(quán)利，如升職、加薪、股票升值等方面的利益；企業(yè)的會計人員通過提供會計信息,可獲得生存的保障，如保住飯碗、加薪、獎勵等；不提供則喪失享受的機會。企業(yè)則可以騙取投資者、債權(quán)人、國家的信任，獲得額外的收益，而不做假賬，它們會喪失機會成本；如果對方提供虛假信息而沒有被發(fā)現(xiàn)，則本企業(yè)的競爭力下降；如果本企業(yè)提供虛假停息沒有被發(fā)現(xiàn)，它可能獲得豐厚的收益。對風(fēng)險喜好者來說，會計作假是獲得收益的最便捷的途經(jīng)。

況且在具體的實踐活動中，由于我國對提供虛假信息處罰的力度不夠，而相關(guān)的法律，執(zhí)法機關(guān)的不完善，造成會計造假的成本低廉。在風(fēng)險收益的誘惑下，在巨大經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，在“高薪”養(yǎng)“廉”的窘?jīng)r中，會計信息直接提供者不得不鋌而走險，這就為企業(yè)提供虛假信息以更大的操縱空間。

從以上四個方面的分析，可見會計失信的出現(xiàn)并不是偶然的，而是有其深刻的理論根源和廣闊的實踐沃土。只要人貪婪的欲望不滿足，只要信息存在不對稱，只要會計體系存在不完善的地方，會計誠信就不可避免的出現(xiàn)問題。但這也不意味著人們在失信面前是無能為力。如果社會各方面和企業(yè)都以積極的姿態(tài)重視會計誠信問題，用實際行動來改正不足的地方，那么會計失信的殺傷力將在人們的控制之中。

三、總結(jié)：

確實，這都是現(xiàn)如今社會的普遍現(xiàn)象，有許多會計人員都是畢業(yè)后經(jīng)不起這種誘惑而走上違背道德的行為，甚至是違反法律的行為，從而走向一條不歸路。要畢業(yè)的我們也應(yīng)該從各方面的了解來提高自己，為自己以后在會計方面的發(fā)展打下基礎(chǔ)。

我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀和會計體制的不完善、失信成本大于失信收益等都會造成會計失信。為了重塑會計誠信，必須完善法律約束，必須分離管理會計和財務(wù)會計，必須加強企業(yè)內(nèi)部控制，必須不斷提高會計人員自身素質(zhì)等。經(jīng)濟形勢不斷發(fā)展，機遇和挑戰(zhàn)將不斷變化，會計誠信也要不斷的發(fā)展和完善

我國加入WTO后,對于我國的職業(yè)會計師和會計師事務(wù)所來講是挑戰(zhàn)大于機遇,甚至有了生死存亡的危機。那么我國的職業(yè)會計隊伍是不是前途渺茫甚至是沒有施展的空間?答案是否定的。古語云:衰兵必勝。的確,現(xiàn)在的形勢是嚴峻的,前進的道路是曲折的,但我們的前途是光明的,關(guān)鍵是看我們在此生死攸關(guān)的時候如何去做。知已知彼,方能百戰(zhàn)百勝。發(fā)展是硬道理,競爭靠實力。有了能力才能

抓住機遇,有了能力才能迎接挑戰(zhàn)。對我國的職業(yè)會計隊伍來講,提高自己的能力是當(dāng)務(wù)之急,是最為緊迫的問題,我國職業(yè)會計師的出路在于努力學(xué)習(xí),武裝自己不僅要向國內(nèi)的高水平者學(xué)習(xí),而且要向外國的高水平者學(xué)習(xí),多途徑地提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計職業(yè)道德是對注冊會計師最起碼的要求,是注冊會計師除能力以外又一個應(yīng)具備的基本條件。

我們的職業(yè)會計人應(yīng)萬眾一心,同心同德,群策群力地去為中國的會計執(zhí)業(yè)隊伍走向世界而奮斗,為中國在國際會計市場占據(jù)應(yīng)有的位置而奮斗。

第五篇：會計學(xué)畢業(yè)論文

論會計管理中的會計控制與委托代理關(guān)系

[摘要]會計控制本質(zhì)上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關(guān)系。本文從委托代理角度分析了廣義會計控制，認為企業(yè)內(nèi)外部的會計監(jiān)督與財務(wù)控制(包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)，都可以歸結(jié)為會計管理問題?；谶@種會計管理的三層次會計控制體系具有自身特定的內(nèi)涵。

[關(guān)鍵詞] 會計控制 委托代理 分析

新修訂的《會計法》十分強調(diào)會計控制，并試圖通過會計控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施起到保駕護航的作用。近一段時間以來，學(xué)術(shù)界對會計控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結(jié)合新修訂的《會計法》，從建立、健全本單位會計監(jiān)督制度和強化會計的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對會計控制的看法；閻達五教授提出了雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思路；湯谷良博士從“財務(wù)管理”而非“公司理財”的角度出發(fā)，對財務(wù)控制問題進行了新的論述。盡管人們在會計控制與財務(wù)控制內(nèi)涵的認識上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實現(xiàn)會計目標(biāo)或財務(wù)目標(biāo)這一根本性問題上卻是共同的，即努力實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

現(xiàn)代企業(yè)的“會計控制”是一個廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會計控制，還包括財務(wù)控制。會計控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關(guān)系的特征：一方面是所有者對經(jīng)營者的控制，因為所有者擁有對經(jīng)營者的評價和任免權(quán)，同時也決定著其報酬的高低，因此可以說經(jīng)營者的經(jīng)營是在所有者的監(jiān)督控制之下進行的；另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，所有者必須依靠經(jīng)營者“盡心盡力”地工作才能實現(xiàn)其資本的擴張和企業(yè)價值的增值，從這個意義上講，所有者又受到經(jīng)營者的牽制和控制。筆者認為，這種從整體上思考會計控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實意義。事實上，這幾年，我國對會計控制(這里指廣義的會計控制，包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護國有資產(chǎn)出資者權(quán)益，國家先后頒布了《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例》、《國有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》、《城市國有資本營運體制改革試點指導(dǎo)意見》、《關(guān)于加強國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的意見》、《國務(wù)院稽察特派員條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》、《關(guān)于貫徹實施{會計法)加強會計監(jiān)督意見》、《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體設(shè)想》、《關(guān)于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定》、《國有資本保值增值結(jié)果計算與確認辦法》等法律法規(guī)，從制度建設(shè)上為強化會計控制起到了積極的推動作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內(nèi)部與外部結(jié)合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會計控制問題。

一、會計控制的委托代理觀廣義的會計控制本身內(nèi)涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實質(zhì)就是如何優(yōu)化委托代理條件下的會計或財務(wù)監(jiān)督問題。經(jīng)濟學(xué)上的委托代理關(guān)系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中，對代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權(quán)的增強而有不斷弱化的趨勢。代理人是負責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營決策的人力資本所有者，根據(jù)信號顯示原理，一般在初始時，人力資本的顯示信號可能是比較弱的，但動態(tài)地看，其信號顯示會因代理人邊干邊學(xué)而由弱變強，不斷提高其談判地位，甚至?xí)鸩綘幦∫徊糠炙袡?quán)。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權(quán)比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔(dān)其行動的全部經(jīng)濟后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設(shè)立監(jiān)護主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會計則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會計控制倍受委托人的重視。

對出資人來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實現(xiàn)必須有有效的會計控制作保證。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系，它的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動，委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度密切相關(guān)，產(chǎn)權(quán)制度不同，委托代理制的形式、內(nèi)容及其反映的經(jīng)濟關(guān)系亦不相同，對資源的配置效率產(chǎn)生的影響也有明顯的差異。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機制。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。目前，在會計管理中由此而引發(fā)的問題主要是：

1．一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實。包括向委托人隱瞞企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到政府扶持。

2．在企業(yè)經(jīng)營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責(zé)任，運用各種不正當(dāng)手段減少上級代理人可能給予的懲罰等。

3．在企業(yè)改制及產(chǎn)權(quán)流動重組過程中使國有資產(chǎn)流失。企業(yè)實施股份制改造時，以各種名目化國有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和個人資產(chǎn)；一些國有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國有經(jīng)濟聯(lián)營，逐漸把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄匈Y產(chǎn)；在企業(yè)存量資產(chǎn)調(diào)整中，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)評估不實，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

4．缺乏長期投資和技術(shù)改造的動力。由于經(jīng)營者剩余收益激勵的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術(shù)改造往往被經(jīng)營者限定在可預(yù)見的時間范圍內(nèi)，這種作法經(jīng)常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導(dǎo)致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經(jīng)營者個人來看又是一種很“合理”的選擇。

5．財務(wù)關(guān)系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財會人員素質(zhì)低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結(jié)果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。

6．隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)，這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會計管理責(zé)任范圍擴大，經(jīng)營復(fù)雜性增強。委托人如何提高信息的及時性，減少各種風(fēng)險，正確開展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的會計控制(包括與外部加盟公司之間的會計控制)成為現(xiàn)代會計管理的一個新課題。

此外，由于信息不對稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經(jīng)理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經(jīng)理人員，即產(chǎn)生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會計管理只有從內(nèi)外結(jié)合的整體角度開展會計控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學(xué)的水平。

二、建立委托代理觀指導(dǎo)下的會計控制機制

會計控制實質(zhì)上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標(biāo)、要求、企望傳達給被控制者，使之用于規(guī)范和指導(dǎo)其行為。對于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計手段間接地進行控制。從委托代理的角度進行分析，會計控制是以一定的市場經(jīng)濟博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個博弈規(guī)則就是市場經(jīng)濟參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實際上，它是在所有者與經(jīng)營者之間經(jīng)過多次博弈而謀求得到的一種均衡。進一步講，在國有企業(yè)的會計管理中，會計控制機制的有效程度取決于四個因素：①國有資產(chǎn)流失對有關(guān)部門和人員帶來的好處；②市場對這些部門與人員作弊行為的處罰；③國有資產(chǎn)監(jiān)管部門(包括會計師事務(wù)所等資產(chǎn)評估中介機構(gòu))的能力；④有關(guān)機構(gòu)和人員的監(jiān)管

責(zé)任等。如果市場對作弊行為反映愈強烈，監(jiān)管部門的能力愈強，法律賦予會計控制人員的責(zé)任愈大，那么有關(guān)部門與人員的作弊動機就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責(zé)任。反之，如果有關(guān)管理部門或人員通過作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場漠視作弊行為，相關(guān)中介機構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任又很小，那么有關(guān)部門與人員就極有可能作假，甚至串通會計控制人員共同作弊。

在委托代理條件下，作為導(dǎo)致市場失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風(fēng)險，只能依靠非市場機制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營者經(jīng)營后，必須輔以嚴格的監(jiān)督，這樣才能實現(xiàn)會計管理的預(yù)定目標(biāo)。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認識會計控制的內(nèi)涵。我們將會計控制權(quán)分層設(shè)計如下(見圖1)，這種設(shè)計的目的是想增強這種會計控制權(quán)的約束機制。

→表示層次關(guān)系……表示制約關(guān)系

圖1會計控制的層次結(jié)構(gòu)

依據(jù)上圖，我們將會計控制的層次結(jié)構(gòu)分為個層次，現(xiàn)分述如下：

第一層次，是出資者對經(jīng)營者的控制。主要是建立激勵與約束機制，借助于這一機制來引導(dǎo)經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方法。在構(gòu)建經(jīng)營者激勵機制過程中，應(yīng)靈活采取以下幾種激勵形式：(1)利益激勵機制。首先要確立經(jīng)營者的獨立利益。其次，改變經(jīng)營者的收入實現(xiàn)形式，使國有企業(yè)經(jīng)營者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風(fēng)險收入和高額退休金等。(2)職位消費激勵機制。指經(jīng)營者除貨幣報酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應(yīng)通過界定不同企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營者業(yè)績應(yīng)享受相對稱的職位消費層次來選拔任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。(3)精神激勵機制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵經(jīng)營者。(4)期權(quán)激勵機制。期權(quán)激勵目前被認為是最有效的經(jīng)營者激勵手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過程之中。從國內(nèi)已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權(quán)、績效股、股票增值權(quán)、虛擬股(干股)和獎金轉(zhuǎn)股等具體形式。這些激勵措施的共同點是：既使經(jīng)營者報酬與企業(yè)資產(chǎn)增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結(jié)合，使出資者與經(jīng)營者的利益趨同。

對經(jīng)營者的約束除加強內(nèi)外部會計控制外，還需要會計工作者充分利用各種市場機制的作用，如股市機制，通過股市漲落及由此引起的后果來刺激經(jīng)營者行為。如股東通過大量拋售股票來解除代理關(guān)系，以取得經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)注；再如組織機制，即通過股東大會及董事會舉手表決來罷免經(jīng)營者，主動解除與經(jīng)營者之間的代理關(guān)系；同時人才市場機制也具有十分重要的作用，即通過人才市場人力資源價值的體現(xiàn)，來驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者的自重自強，培育良好的企業(yè)家形象。

建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是有效實施會計控制的保證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計控制的要求實行縱向授權(quán)制，股東大會給董事會授權(quán)，董事會給董事長、總經(jīng)理授權(quán)，形成嚴格的內(nèi)部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會和經(jīng)理班子等各級管理機構(gòu)間的責(zé)權(quán)限，譬如對于決策上出現(xiàn)的失誤，應(yīng)當(dāng)追究董事會的責(zé)任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問題追究經(jīng)理班子的責(zé)任。經(jīng)理班子要將經(jīng)營目標(biāo)細化，與董事會簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書，以作為獎勵依據(jù)等。同時，要適應(yīng)中國國情，努力探索處理好新三會和老三會關(guān)系的有效途徑；積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專家學(xué)者進入董事會，以增加決策的科學(xué)性和透明度。此外，通過建立、健全各項財務(wù)會計法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權(quán)力進行專門監(jiān)督提供保證。

第二層次，是出資者的外部控制，包括對經(jīng)營者，以及企業(yè)內(nèi)部會計審計系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會制度和財務(wù)總監(jiān)制度等。監(jiān)事會制度是對試行兩年來的稽察特派員制度的進一步完善和規(guī)范，也是對出資者會計控制工作的總結(jié)提高和升華。監(jiān)事會以會計控制(財務(wù)監(jiān)督)為核心，通過查賬，對企業(yè)財務(wù)活動和經(jīng)營管理進行全面監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵

犯。當(dāng)然這里的監(jiān)事會不同于1993年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會”概念。監(jiān)事會制度具有獨立性、公正性、權(quán)威性、專業(yè)性、經(jīng)常性和廉潔性等特征。《公司法》中的監(jiān)事會，主要在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務(wù)主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒有改變監(jiān)事會成員受聘于董事會或總經(jīng)理的現(xiàn)實。這種監(jiān)事會組織制度內(nèi)部化，無法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問題似乎更突出了，致使國有資產(chǎn)流失嚴重。建立和完善政府外派監(jiān)事會制度，就是針對這一矛盾、解決這一問題提出的。從嚴格意義上講，實行監(jiān)事會制度使圍繞國有資產(chǎn)管理的會計控制工作在方式、內(nèi)容、手段和措施等方面進一步符合我國國情，進一步同國際慣例接軌，是在社會主義市場經(jīng)濟條件下，探索公有制為主體的國有資產(chǎn)監(jiān)督和國有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。

從委托代理角度分析出資者的會計控制，我們認為監(jiān)事會制度在今后的監(jiān)督實踐中仍需不斷探索完善。當(dāng)前，則必須認真研究并亟待解決以下問題：(1)監(jiān)事會人員組成和高效工作問題；(2)對國企進行監(jiān)督評價的標(biāo)準(zhǔn)體系問題；(3)如何依法開展監(jiān)督檢查問題?！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開，避免由于監(jiān)事會監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無疑是正確的。但是，從產(chǎn)權(quán)理論上講，出資者對經(jīng)營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財務(wù)收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會政治經(jīng)濟制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會計法》從會計控制角度強化了對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)、資金等各項管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護了出資者權(quán)益。如何在監(jiān)事會監(jiān)督檢查中處理好這些問題，還有待于今后在監(jiān)督實務(wù)中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質(zhì)量。財務(wù)總監(jiān)制度則是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股(或者控制)地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財務(wù)總監(jiān)的一種財務(wù)監(jiān)督管理制度。從產(chǎn)權(quán)角度看，這一制度實際上是一種以產(chǎn)權(quán)約束為核心的會計控制。它在解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內(nèi)部人控制”和“產(chǎn)權(quán)約束軟化”問題上具有積極意義。現(xiàn)在有一種意見認為，財務(wù)總監(jiān)制度涵蓋和擴展了總會計師制度，因此在實施財務(wù)總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設(shè)立總會計師。對這個問題，我認為不能這

樣簡單地去認識。財務(wù)總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會委派的，并具有經(jīng)營管理權(quán)，一種是由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有資產(chǎn)管理委員會委派，專門從事財務(wù)監(jiān)督(會計控制)工作。由于委派機構(gòu)不同，工作職責(zé)不同等原因，目前財務(wù)總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一由國資部門委派，總會計師制度不但不能取消反而還要增強。即通過明確兩者的職責(zé)，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個，一是《會計法》的要求。新《會計法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控投地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?！庇稍稌嫹ā返摹翱梢浴备臑椤氨仨殹?，總會計師的重要性得到了法律強調(diào)，為會計控制建設(shè)明確了具體方向。二是職責(zé)作用的要求?？倳嫀煹穆氊?zé)作用不同于財務(wù)總監(jiān)?，F(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責(zé)作用經(jīng)常混淆，需要澄清。就國有企業(yè)而言，財務(wù)總監(jiān)是由國資部門派駐企業(yè)，對企業(yè)經(jīng)營者依法進行監(jiān)督與約束的代表，而總會計師則是企業(yè)經(jīng)營管理班子的一員，是財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對象之一，兩者的地位與職責(zé)不一樣，因此，財務(wù)總監(jiān)不能取代總會計師的職責(zé)。

第三層次，會計審計系統(tǒng)對企業(yè)業(yè)務(wù)組織系統(tǒng)的控制。從競爭的角度分析，會計人員必須積極為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，充分行使理財自主權(quán)。即，會計審計系統(tǒng)應(yīng)將主要精力用于對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的會計控制，這也是新《會計法》所要求的，《會計法》明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”。即要求單位負責(zé)人對法律負責(zé)、單位其他人對單位負責(zé)人負責(zé)。企業(yè)會計審計部門具有對經(jīng)營者的建議權(quán)，但不應(yīng)具有監(jiān)督權(quán)，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據(jù)委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟上應(yīng)獨立于被監(jiān)督者。另外，應(yīng)遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者

只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以上其他獨立的第三者。經(jīng)濟控制論認為，會計是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計人員在組織上、經(jīng)濟上依賴于經(jīng)營者。讓會計人員監(jiān)督其上級——經(jīng)營者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則?？梢悦鞔_地說，日常會計控制只是企業(yè)內(nèi)部對自身經(jīng)濟活動進行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能。要扭轉(zhuǎn)會計信息失真、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部人控制的局面，應(yīng)通過健全對會計的約束機制，強化外部力量對會計的監(jiān)督，而不是要求會計來監(jiān)督經(jīng)營者。因為經(jīng)營者對出資人利益的侵害，要通過一定的財務(wù)活動來進行，在會計上必然有所反映。如果對會計的監(jiān)督到位，經(jīng)營者的機會主義行為就會暴露無遺。

三、結(jié)束語

事實表明，目前會計管理中存在的問題指望企業(yè)會計人員采取內(nèi)部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的，因為這既不符合委托代理理論，也與管理學(xué)的基本原理相悖。一方面，會計人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往易陷入“內(nèi)部人控制”之泥潭；另一方面，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，在事實上難以持久，有悖管理科學(xué)之精髓。同樣，由于我國中介監(jiān)督機制尚不健全，完全信賴于注冊會計師等的中介監(jiān)督也不具現(xiàn)實性。因此，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部與外部的會計環(huán)境，從廣義角度探討會計控制的方法與手段，是符合當(dāng)前我國的具體國情的，具有十分重要的現(xiàn)實意義。最后，應(yīng)當(dāng)明確的是，會計控制是一個動態(tài)的概念，其本身就處在不斷發(fā)展變化之中，那種用靜態(tài)的眼光看會計控制，并將其局限于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的思維是與時代的發(fā)展不相適應(yīng)的。在21世紀(jì)的新經(jīng)濟時代，會計控制的內(nèi)涵與外延已發(fā)生了顯著的變化，過去無法控制的或者未加考慮的會計控制目標(biāo)，現(xiàn)在需要加以考慮；電子商務(wù)、無紙化會計的出現(xiàn)，違法者作案技巧提高，隱蔽性增強等，都給企業(yè)會計控制提出了新的課題，需要我們?nèi)ゲ粩鄤?chuàng)新與發(fā)展。

參考文獻

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