第一篇：會計學(xué)畢業(yè)論文

會計學(xué)畢業(yè)論文

時間過得真快，大學(xué)生活即將結(jié)束，我們都知道畢業(yè)前要通過最后的畢業(yè)論文，畢業(yè)論文是一種有計劃的、比較正規(guī)的檢驗學(xué)生學(xué)習(xí)成果的形式，畢業(yè)論文我們應(yīng)該怎么寫呢？以下是小編幫大家整理的會計學(xué)畢業(yè)論文，希望能夠幫助到大家。

會計學(xué)畢業(yè)論文1

摘要：我國于2013年1月1日起開始執(zhí)行《行政單位財務(wù)規(guī)則》，這一規(guī)則是由國家財政部修訂并頒布的，旨在改革完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理工作，使其財務(wù)管理工作更具科學(xué)性、規(guī)范性，并對其日常經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效管控，提高資金的使用效率，最終實現(xiàn)行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。新會計制度的引入可以顯著提升行政事業(yè)單位的財管工作效率，本文針對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位在新會計制度下開展財管工作存在的問題，給出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：新會計制度；行政事業(yè)單位；財務(wù)管理；思考

行政單位與事業(yè)單位被統(tǒng)稱為行政事業(yè)單位。隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平的提升，行政事業(yè)單位的改革也是必然。在行政事業(yè)單位改革的進(jìn)程中，其中財務(wù)管理工作被視為重中之重，它關(guān)系到行政事業(yè)單位財產(chǎn)的安全性與完整性，財務(wù)管理工作的改革被提出了更高的要求，因此，我國推行了新的會計制度，事業(yè)單位的財務(wù)管理工作無論是會計核算方面，還是預(yù)算制定等方面，都有了更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，這對我過行政事業(yè)單位的持續(xù)、健康發(fā)展提供了有力的保障。

一、行政事業(yè)單位在新會計制度下開展財務(wù)管理工作的內(nèi)容及意義

新頒布的會計制度的落實，一方面對行政事業(yè)單位的會計計量制度、會計制度目標(biāo)和會計信息質(zhì)量提出了更新更高的要求，另一方面放棄原有的全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支等預(yù)算辦法，使用新會計制度提出的核算收支、定額定項補(bǔ)助、結(jié)余留用、超支不補(bǔ)等管理辦法，這就給行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作帶來不小的挑戰(zhàn)。在新會計制度管理下的行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的內(nèi)容將更為廣泛，主要包括資金管控、收入與支出管理、成本控制和預(yù)算管理等內(nèi)容。由于上述四個方面的工作與本單位的日常管理息息相關(guān)，因此對行政事業(yè)單位具有重要意義，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.財務(wù)信息真實完整性的有效保障

新會計制度下財務(wù)信息包括財務(wù)報告、預(yù)算執(zhí)行情況報告等所有與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的內(nèi)容。財務(wù)管理通過對預(yù)算、成本、資金、收入支出等財務(wù)活動的監(jiān)督和有效控制，就能保證財務(wù)信息的完整和真實。

2.合理保證單位資產(chǎn)的使用有效性和安全性

財務(wù)管理對于單位貨幣資金或資產(chǎn)毀損、挪用的風(fēng)險能夠起到有效的防范作用，而且還能幫助單位解決一些資產(chǎn)使用效率低下、配置不合理等問題，從這一層面保障了單位資產(chǎn)的使用有效性與安全性。

3.能夠使得行政事業(yè)單位的公共服務(wù)得到間接的提升

財務(wù)管理在具體的財務(wù)工作中對預(yù)算、成本、資金、收入支出等進(jìn)行監(jiān)督和控制時，在客觀上也提高了單位的管理水平，強(qiáng)化了對外服務(wù)的基礎(chǔ)條件，從而使得行政事業(yè)單位的公共服務(wù)得到間接的提升。

二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位在新會計制度下開展財管工作存在的問題

1.在新舊會計制度沒有做到縝密的銜接

在推行舊會計制度過程中，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作都比較混亂，隨心所欲的設(shè)置一些賬目，致使許多財務(wù)賬目不夠規(guī)范，在賬務(wù)處理方面精確性較低。當(dāng)國家開始推行新會計制度時，原有舊賬目就無法進(jìn)行精準(zhǔn)處理，而且在新舊會計制度的過渡過程中沖突頗多，加之原有的財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)行力不充足，使得一些單位沒有切實的落實新財務(wù)制度，阻礙了新會計制度的順利實施。

2.單位內(nèi)部的財務(wù)從業(yè)人員專業(yè)水平不高

行政事業(yè)單位都有專門負(fù)責(zé)財務(wù)管理工作的人員，在現(xiàn)實中由于單位內(nèi)部的財管人員欠缺新型的財務(wù)知識，對新的財務(wù)管理知識掌握不到位，在財務(wù)管理中不能堅決的制止一些財務(wù)不規(guī)范操作，很容易誘發(fā)多種財政違規(guī)使用問題。同時，國家財政資金對于行政事業(yè)編制的單位扶持力度較大，如果單位一把手對于資金的監(jiān)管工作沒有足夠的重視，再加上財務(wù)人員的基本職業(yè)操守欠缺，不依法履行應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，使得單位財務(wù)管理活動陷入了被動、僵化的境地。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財管人員在財務(wù)管理工作期間，缺乏對于預(yù)算管理的重視，不能從整體性和大局性來進(jìn)行預(yù)算編制，導(dǎo)致預(yù)算的精確度低，降低了預(yù)算編制的科學(xué)性。久而久之，影響到財政資金的使用有效率，而且還有可能帶來預(yù)算資金被挪用等問題。

3.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理體系不健全

長期以來，行政事業(yè)單位在財務(wù)資金的管理上缺乏最基本的嚴(yán)謹(jǐn)，許多單位都不能嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，資金挪用、超支使用甚至財政資金被閑置現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，歸納來說主要原因是對資產(chǎn)管理工作不重視，資產(chǎn)的清算和盤點不及時并且缺乏一套完善有效的資產(chǎn)管理體系，財務(wù)管理的質(zhì)量和效率堪憂。例如，政府采購預(yù)算作為事業(yè)單位預(yù)算的一部分，存在預(yù)算編制不細(xì)化，準(zhǔn)確定低，重視程度不夠等問題。

三、我國行政事業(yè)單位在新會計制度下推行財務(wù)管理的幾點建議

1.改變會計記賬方式，順應(yīng)新會計制度的實施

新會計制度的實施為行政事業(yè)單位的財管工作提供了明確的資金信息導(dǎo)向，在實際工作中自覺的完善舊會計制度下的記賬方法，以順應(yīng)新會計制度的潮流，強(qiáng)調(diào)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況，明確單位內(nèi)部會計的具體職責(zé)和相互之間的關(guān)系，穩(wěn)步提升資金的使用有效率。

2.提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

新會計制度的有效實施，依賴全體財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和管理意識，即財務(wù)人員需要有較高水平的專業(yè)素養(yǎng)。針對財務(wù)人員財務(wù)管理意識相對缺乏的情況，單位要大膽引進(jìn)優(yōu)秀的財管從業(yè)人員。同時，行政事業(yè)單位可對全體財務(wù)人員開展專業(yè)培訓(xùn)，組織優(yōu)秀財務(wù)學(xué)科帶頭人講解新會計制度的基本常識和應(yīng)用方法在最短時間內(nèi)讓本單位的財務(wù)人員熟練和科學(xué)的領(lǐng)悟新會計制度的內(nèi)涵和應(yīng)用實例。作為財務(wù)人員，也要加強(qiáng)財務(wù)人員之間交流學(xué)習(xí)與借鑒，牢固樹立財務(wù)管理的先進(jìn)觀念和優(yōu)化意識，并切實運用到財務(wù)管理工作中。單位還要建立激勵機(jī)制，通過科學(xué)合理的競爭，選拔優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干參與財務(wù)管理，激勵財務(wù)人員以過硬的業(yè)務(wù)能力完成本職工作。在工作中不斷培養(yǎng)提高員工的專業(yè)素養(yǎng)，可以很大程度地增強(qiáng)財務(wù)人員的工作積極性和歸屬感，通過為提供培訓(xùn)和平等的競爭機(jī)會，促使從業(yè)人員自身的專業(yè)素養(yǎng)不斷提高。

3.持續(xù)更新財務(wù)管理理念

目前，在行政事業(yè)單位內(nèi)部新會計制度要得到真正貫徹落實，就要嚴(yán)格依照《會計法》的相關(guān)的規(guī)定，在單位內(nèi)部對財務(wù)管理工作引起足夠的重視，并深刻理解其重要意義；不斷深化財務(wù)人員對管理工作的最新認(rèn)識，在新會計制度下遵循新的管理理念，有意識地淡化財務(wù)管理工作中的人為因素。這就要求財務(wù)人員在具體的工作中明確分工、各司其職，單位的財政、審計等部門也要將履行自身職能，強(qiáng)化對行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的監(jiān)督和檢查力度，在統(tǒng)一明確相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的前提下，促使財務(wù)管理工作逐步走向正規(guī)化發(fā)展的方向；對資金開支的結(jié)構(gòu)及財務(wù)資金的實際用途細(xì)致分析判斷，依據(jù)《會計法》的相關(guān)法律規(guī)范對賬目不夠具體不夠明確等現(xiàn)象，予以必要的懲罰。以實際行動維護(hù)尊嚴(yán)和行政事業(yè)單位財務(wù)資金使用透明度，進(jìn)一步提高財政資金的有效利用率。

4.促進(jìn)行政事業(yè)單位的正規(guī)化資產(chǎn)管理

財務(wù)資金的監(jiān)管是行政事業(yè)單位日常工作中的重要部分。在傳統(tǒng)會計制度管理模式中，資金被大量挪用的現(xiàn)象時常出現(xiàn)。因此，科學(xué)的監(jiān)控資金流向，對資金的有效使用率和行政事業(yè)單位自身的財務(wù)透明度具有重要意義，同時能強(qiáng)化資金的?？顚Ｓ?。合理區(qū)分專項劃撥的資金與日常開支資金，避免產(chǎn)生資金被擠或占被挪用的問題的發(fā)生；科學(xué)合理的歸納總結(jié)資金的具體使用情況，并進(jìn)行評估，從基礎(chǔ)上提高行政事業(yè)單位使用資金的科學(xué)性和自覺性。

5.強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算管理和控制

單位的預(yù)算管理控制是構(gòu)成行政部門預(yù)算體系的重要組成部分。在會計工作的目標(biāo)及會計核算基礎(chǔ)上，都突出顯示財政預(yù)算管控的需求。新預(yù)算法對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作產(chǎn)生了巨大的影響，使財務(wù)的預(yù)算體系更加完善與透明，實施跨年度平衡機(jī)制，增強(qiáng)了財務(wù)風(fēng)險的控制力，完善了轉(zhuǎn)移支付制度，增強(qiáng)了預(yù)算支出的約束力。當(dāng)前，在新會計制度實施和推進(jìn)下，可將基本建設(shè)的費用支出列入單位一體化的財務(wù)大賬賬目中，經(jīng)過系統(tǒng)的核算，不但能最大限度的保障完整的會計信息，同時也給財政的`監(jiān)督和審計提供便利條件，使得單位財政資金的安全得到有效維護(hù)。針對當(dāng)前行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作而言，其重點無非是管理開支等方面，而完善單位財務(wù)開支管理，主要依靠的就是國家有關(guān)部門出臺的相關(guān)政策法規(guī)和單位自身的財務(wù)制度。想要切實地做好財務(wù)收支的監(jiān)督管理工作，就要做到有法可依。

四、結(jié)束語

財務(wù)管理工作在行政事業(yè)單位深化改革的進(jìn)程中具有特殊意義，它不但促進(jìn)了行政事業(yè)單位的持續(xù)、健康發(fā)展，還有效提升了國有資產(chǎn)的使用效率。新會計制度的頒布與實施給財務(wù)管理工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求，在實際工作中，我們還會不斷遇到新的問題，要善于分析、解決問題，最終找到新會計制度與財務(wù)管理工作的完美契合點，提高行政事業(yè)單位的管理水平。

會計學(xué)畢業(yè)論文2

摘要：隨著中國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展及經(jīng)濟(jì)全球化的影響，越來越多的企業(yè)開始依靠企業(yè)并購使企業(yè)發(fā)展更加迅速。企業(yè)之所以進(jìn)行并購就是為了獲取對他方企業(yè)的控制權(quán)，但企業(yè)并購具有相當(dāng)高的風(fēng)險，企業(yè)并購是否會成為成功的并購與并購中財務(wù)風(fēng)險有相當(dāng)大的關(guān)系。本文著眼于國內(nèi)企業(yè)分析我國企業(yè)并購的動因及企業(yè)并購中產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險規(guī)避策略，即企業(yè)需正確估計并購的價格、融資渠道需多樣化、優(yōu)化并購交易時的支付方式以及并購后有效整合企業(yè)，使財務(wù)風(fēng)險降到最低。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；財務(wù)風(fēng)險；價值評估；融資渠道

隨著我國資本市場的逐漸完善和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)并購活動也有了很大的發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)并購是資本擴(kuò)大的有效手段，對實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置有很大作用。企業(yè)并購是一項投資、融資行為，財務(wù)風(fēng)險貫穿于整個并購活動中，對并購活動的成功起關(guān)鍵作用。所以，在企業(yè)并購過程中須對財務(wù)風(fēng)險做好防范，這對并購活動的成功至關(guān)重要。

一、企業(yè)并購動因

企業(yè)并購的動因有取得規(guī)模效應(yīng)、取得戰(zhàn)略機(jī)會、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、獲得優(yōu)勢互補(bǔ)的協(xié)同效應(yīng)。并購可以使企業(yè)規(guī)模得以擴(kuò)展，合理的資源配置可大規(guī)模生產(chǎn)單一產(chǎn)品，單位成本會在一定程度上減少，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)通過并購可獲取戰(zhàn)略機(jī)會。一方面是為獲得市場上的占有率；另一方面可以降低企業(yè)進(jìn)入新行業(yè)的風(fēng)險。并購可以提高企業(yè)在行業(yè)的競爭力，擴(kuò)展企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)企業(yè)的增長。通過并購，企業(yè)獲得被并購企業(yè)的資源，分享他們的經(jīng)驗，從而形成競爭優(yōu)勢。所以，企業(yè)并購之后不僅可以實現(xiàn)在產(chǎn)品、管理、技術(shù)的互補(bǔ)性，而且可以實現(xiàn)企業(yè)文化的相互作用，并最終促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、企業(yè)并購中的財務(wù)風(fēng)險

并購中的幾種財務(wù)風(fēng)險相互聯(lián)系、制約，它們主要包括定價風(fēng)險、融資、支付及財務(wù)整合風(fēng)險。

(一)企業(yè)并購估價風(fēng)險。

在并購過程中，價值評估風(fēng)險一方面是由財務(wù)報表引起的，企業(yè)通過財務(wù)報表了解被并購企業(yè)的財務(wù)狀況等信息，而被并購方有時為了一己之利，隱瞞企業(yè)的實際財務(wù)狀況，這極易使并購方高估目標(biāo)企業(yè)價值；另一方面是價值評估，并購企業(yè)在對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行評估時，中介機(jī)構(gòu)故意選擇不恰當(dāng)?shù)脑u估方法來取得一己之利，導(dǎo)致價值評估結(jié)果與企業(yè)實際價值有很大的偏差。另外，評估參數(shù)的選擇會由資本市場的完善與否來決定，這也會對目標(biāo)企業(yè)價值的真實反映有所影響。

(二)企業(yè)并購融資風(fēng)險。

企業(yè)并購融資風(fēng)險是指企業(yè)為確保并購資本的需求而進(jìn)行融資，由企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化與籌集資金對企業(yè)經(jīng)營影響而帶來的風(fēng)險。企業(yè)融資的方式將影響融資風(fēng)險的大小。企業(yè)并購融資方式有自有資金、發(fā)行股票、債券及信貸融資等。當(dāng)企業(yè)采用現(xiàn)金支付方式時，會計畢業(yè)論文雖會使得并構(gòu)成本有所下降，但會導(dǎo)致現(xiàn)金短缺現(xiàn)象的出現(xiàn)，產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。股權(quán)融資雖然風(fēng)險小，但資本成本高，股權(quán)增加會稀釋原有股東的權(quán)益，影響其資本結(jié)構(gòu)。債券和信貸融資雖然資本成本比較低，然而，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不景氣時，就會致使企業(yè)面對債務(wù)壓力。

(三)企業(yè)并購支付風(fēng)險。

并購支付風(fēng)險就是說并購方為實現(xiàn)購買，選取何種支付方法所造成的風(fēng)險。不同方式所帶來的資金壓力及風(fēng)險大小也會有很大的差異。最簡易的方式是現(xiàn)金支付，能控制目標(biāo)企業(yè)，但會有一定的資金負(fù)擔(dān)。若選取股權(quán)支付的方式，會使并購方成本增加，減少對目標(biāo)企業(yè)的控制權(quán)?；旌现Ц妒侵钙髽I(yè)采用現(xiàn)金、股票及債券支付等組合支付?；旌现Ц稌官Y本結(jié)構(gòu)擁有良好的狀態(tài)有很大的難度，并購后財務(wù)整合難度會更大。所以，混合支付也會有一定的風(fēng)險。各種支付方式帶來的風(fēng)險均會有所不同，并購方對方式的選取可以減少一定的風(fēng)險。

(四)企業(yè)并購財務(wù)整合風(fēng)險。

在并購交易完成后，并購企業(yè)需要對被并購方進(jìn)行一系列全方面的整合，其中，財務(wù)整合是重中之重。當(dāng)并購企業(yè)在整合期內(nèi)，若財務(wù)行為不妥，潛在的財務(wù)風(fēng)險會發(fā)生，繼而會出現(xiàn)并購成本增加、資金短缺等現(xiàn)象，這些均會阻礙企業(yè)發(fā)展；在整合期內(nèi)雙方也許會因財務(wù)制度及機(jī)構(gòu)設(shè)置產(chǎn)生相反意見，致使企業(yè)產(chǎn)生一定的損失；企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)做好監(jiān)控措施，否則會有財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、企業(yè)并購中的財務(wù)風(fēng)險規(guī)避策略

(一)合理確定并購企業(yè)價值，規(guī)避評估風(fēng)險。

在確定并購前，并購方特別需對被并購方的財務(wù)狀況做細(xì)致的分析，保證所了解的各個方面信息是準(zhǔn)確無誤的，這將會使企業(yè)遇到的財務(wù)風(fēng)險減少。并購企業(yè)應(yīng)逐步完善價值評估體系，采取合適的評估方法對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行價值評估。采用不同的價值評估方法可能得到相異的估價，并購方可依據(jù)并購時的動機(jī)，選擇不同的定價模型，建立完善的評估體系，就可合理確定被并購方價值，使估價風(fēng)險下降。企業(yè)還應(yīng)用調(diào)查的方式分析被并購方資產(chǎn)構(gòu)成及分析也許會出現(xiàn)的財務(wù)陷阱。另外，并購方應(yīng)有效運用報表以外信息，覺察報表中可能有的漏洞，繼而使并購的估價風(fēng)險有所降低。

(二)拓展融資渠道，規(guī)避融資風(fēng)險。

資本性支出是企業(yè)并購的前提條件，但根據(jù)企業(yè)自身的現(xiàn)金狀況不能滿足并購所需資金，最理想的融資渠道是借助外部資金滿足自身需求，保證企業(yè)并購過程中資金鏈更持久。合理的預(yù)算融資需求量及選擇恰當(dāng)?shù)娜谫Y方式可更好地降低企業(yè)融資風(fēng)險的發(fā)生率。另外，并購企業(yè)應(yīng)積極開展不同的.融資渠道來使其多樣化，來確保融資結(jié)構(gòu)的合理，使用靈活的方式來降低現(xiàn)金的支出額，例如采用股權(quán)、債券支付等多種支付的混合。還有，政府部門應(yīng)積極研究多樣的融資渠道，例如建立投資銀行、完善資本市場和設(shè)立并購基金等，保證企業(yè)融資渠道的多樣化。

(三)支付方式的多樣化，規(guī)避支付風(fēng)險。

企業(yè)并購選用不同的支付方式，其帶來的風(fēng)險也會有所不同。各種并購支付方式都具有一定的風(fēng)險。并購方可根據(jù)其財務(wù)狀況及被并購方的意向，將現(xiàn)金、股票及債券支付等設(shè)計為不相同的組合，分散單一支付的風(fēng)險，使并購成本降低。隨著中國并購法規(guī)的不斷完善和并購操作流程的不斷規(guī)范，并購方應(yīng)根據(jù)自身的財務(wù)情況，選取支付方式時采用現(xiàn)金、債務(wù)及股票等方式的不同組合，加大對混合支付的研究，選用公司及可轉(zhuǎn)換債券和認(rèn)股權(quán)證等證券組合來進(jìn)行并購支付。

(四)有效整合并購后的財務(wù)風(fēng)險。

為了實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)及協(xié)同效應(yīng)，構(gòu)建新企業(yè)核心及價值，在并購交易完成之后，并購方須將自身和被并購方的資源進(jìn)行整合。企業(yè)可從財務(wù)人力資源、管理目標(biāo)等方面加大對財務(wù)的監(jiān)控。另有，完善對財務(wù)的整合。并購結(jié)束之后，企業(yè)應(yīng)在熟悉目標(biāo)企業(yè)的生產(chǎn)方式、財務(wù)狀況、發(fā)展?jié)摿Φ幕A(chǔ)上，結(jié)合自身的情況，提出對目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，將其列入自身的預(yù)算管理體系之內(nèi)。最后，企業(yè)還應(yīng)對資產(chǎn)及負(fù)債等財務(wù)資源合理地優(yōu)化配置和整合。

在并購的各個階段都會存在財務(wù)風(fēng)險，其是各類風(fēng)險的綜合反映。所以，在并購過程中，企業(yè)要不斷地改善其內(nèi)部的風(fēng)險控制體系，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，這有助于提高并購的成功率，實現(xiàn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置。

第二篇：會計學(xué)畢業(yè)論文

論會計管理中的會計控制與委托代理關(guān)系

[摘要]會計控制本質(zhì)上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關(guān)系。本文從委托代理角度分析了廣義會計控制，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)外部的會計監(jiān)督與財務(wù)控制(包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)，都可以歸結(jié)為會計管理問題?；谶@種會計管理的三層次會計控制體系具有自身特定的內(nèi)涵。

[關(guān)鍵詞] 會計控制 委托代理 分析

新修訂的《會計法》十分強(qiáng)調(diào)會計控制，并試圖通過會計控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施起到保駕護(hù)航的作用。近一段時間以來，學(xué)術(shù)界對會計控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結(jié)合新修訂的《會計法》，從建立、健全本單位會計監(jiān)督制度和強(qiáng)化會計的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對會計控制的看法；閻達(dá)五教授提出了雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思路；湯谷良博士從“財務(wù)管理”而非“公司理財”的角度出發(fā)，對財務(wù)控制問題進(jìn)行了新的論述。盡管人們在會計控制與財務(wù)控制內(nèi)涵的認(rèn)識上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實現(xiàn)會計目標(biāo)或財務(wù)目標(biāo)這一根本性問題上卻是共同的，即努力實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

現(xiàn)代企業(yè)的“會計控制”是一個廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會計控制，還包括財務(wù)控制。會計控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關(guān)系的特征：一方面是所有者對經(jīng)營者的控制，因為所有者擁有對經(jīng)營者的評價和任免權(quán)，同時也決定著其報酬的高低，因此可以說經(jīng)營者的經(jīng)營是在所有者的監(jiān)督控制之下進(jìn)行的；另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，所有者必須依靠經(jīng)營者“盡心盡力”地工作才能實現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價值的增值，從這個意義上講，所有者又受到經(jīng)營者的牽制和控制。筆者認(rèn)為，這種從整體上思考會計控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實意義。事實上，這幾年，我國對會計控制(這里指廣義的會計控制，包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護(hù)國有資產(chǎn)出資者權(quán)益，國家先后頒布了《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例》、《國有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》、《城市國有資本營運體制改革試點指導(dǎo)意見》、《關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的意見》、《國務(wù)院稽察特派員條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》、《關(guān)于貫徹實施{會計法)加強(qiáng)會計監(jiān)督意見》、《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體設(shè)想》、《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定》、《國有資本保值增值結(jié)果計算與確認(rèn)辦法》等法律法規(guī)，從制度建設(shè)上為強(qiáng)化會計控制起到了積極的推動作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內(nèi)部與外部結(jié)合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會計控制問題。

一、會計控制的委托代理觀廣義的會計控制本身內(nèi)涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實質(zhì)就是如何優(yōu)化委托代理條件下的會計或財務(wù)監(jiān)督問題。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進(jìn)步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中，對代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權(quán)的增強(qiáng)而有不斷弱化的趨勢。代理人是負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營決策的人力資本所有者，根據(jù)信號顯示原理，一般在初始時，人力資本的顯示信號可能是比較弱的，但動態(tài)地看，其信號顯示會因代理人邊干邊學(xué)而由弱變強(qiáng)，不斷提高其談判地位，甚至?xí)鸩綘幦∫徊糠炙袡?quán)。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權(quán)比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔(dān)其行動的全部經(jīng)濟(jì)后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設(shè)立監(jiān)護(hù)主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會計則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會計控制倍受委托人的重視。

對出資人來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實現(xiàn)必須有有效的會計控制作保證。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系，它的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動，委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度密切相關(guān)，產(chǎn)權(quán)制度不同，委托代理制的形式、內(nèi)容及其反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系亦不相同，對資源的配置效率產(chǎn)生的影響也有明顯的差異。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。目前，在會計管理中由此而引發(fā)的問題主要是：

1．一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實。包括向委托人隱瞞企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到政府扶持。

2．在企業(yè)經(jīng)營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責(zé)任，運用各種不正當(dāng)手段減少上級代理人可能給予的懲罰等。

3．在企業(yè)改制及產(chǎn)權(quán)流動重組過程中使國有資產(chǎn)流失。企業(yè)實施股份制改造時，以各種名目化國有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和個人資產(chǎn)；一些國有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國有經(jīng)濟(jì)聯(lián)營，逐漸把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄匈Y產(chǎn)；在企業(yè)存量資產(chǎn)調(diào)整中，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)評估不實，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

4．缺乏長期投資和技術(shù)改造的動力。由于經(jīng)營者剩余收益激勵的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術(shù)改造往往被經(jīng)營者限定在可預(yù)見的時間范圍內(nèi)，這種作法經(jīng)常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導(dǎo)致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經(jīng)營者個人來看又是一種很“合理”的選擇。

5．財務(wù)關(guān)系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財會人員素質(zhì)低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結(jié)果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。

6．隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)，這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會計管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營復(fù)雜性增強(qiáng)。委托人如何提高信息的及時性，減少各種風(fēng)險，正確開展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的會計控制(包括與外部加盟公司之間的會計控制)成為現(xiàn)代會計管理的一個新課題。

此外，由于信息不對稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經(jīng)理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經(jīng)理人員，即產(chǎn)生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會計管理只有從內(nèi)外結(jié)合的整體角度開展會計控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學(xué)的水平。

二、建立委托代理觀指導(dǎo)下的會計控制機(jī)制

會計控制實質(zhì)上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標(biāo)、要求、企望傳達(dá)給被控制者，使之用于規(guī)范和指導(dǎo)其行為。對于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會計手段間接地進(jìn)行控制。從委托代理的角度進(jìn)行分析，會計控制是以一定的市場經(jīng)濟(jì)博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個博弈規(guī)則就是市場經(jīng)濟(jì)參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實際上，它是在所有者與經(jīng)營者之間經(jīng)過多次博弈而謀求得到的一種均衡。進(jìn)一步講，在國有企業(yè)的會計管理中，會計控制機(jī)制的有效程度取決于四個因素：①國有資產(chǎn)流失對有關(guān)部門和人員帶來的好處；②市場對這些部門與人員作弊行為的處罰；③國有資產(chǎn)監(jiān)管部門(包括會計師事務(wù)所等資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu))的能力；④有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)管

責(zé)任等。如果市場對作弊行為反映愈強(qiáng)烈，監(jiān)管部門的能力愈強(qiáng)，法律賦予會計控制人員的責(zé)任愈大，那么有關(guān)部門與人員的作弊動機(jī)就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責(zé)任。反之，如果有關(guān)管理部門或人員通過作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場漠視作弊行為，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任又很小，那么有關(guān)部門與人員就極有可能作假，甚至串通會計控制人員共同作弊。

在委托代理條件下，作為導(dǎo)致市場失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風(fēng)險，只能依靠非市場機(jī)制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營者經(jīng)營后，必須輔以嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣才能實現(xiàn)會計管理的預(yù)定目標(biāo)。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認(rèn)識會計控制的內(nèi)涵。我們將會計控制權(quán)分層設(shè)計如下(見圖1)，這種設(shè)計的目的是想增強(qiáng)這種會計控制權(quán)的約束機(jī)制。

→表示層次關(guān)系……表示制約關(guān)系

圖1會計控制的層次結(jié)構(gòu)

依據(jù)上圖，我們將會計控制的層次結(jié)構(gòu)分為個層次，現(xiàn)分述如下：

第一層次，是出資者對經(jīng)營者的控制。主要是建立激勵與約束機(jī)制，借助于這一機(jī)制來引導(dǎo)經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方法。在構(gòu)建經(jīng)營者激勵機(jī)制過程中，應(yīng)靈活采取以下幾種激勵形式：(1)利益激勵機(jī)制。首先要確立經(jīng)營者的獨立利益。其次，改變經(jīng)營者的收入實現(xiàn)形式，使國有企業(yè)經(jīng)營者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風(fēng)險收入和高額退休金等。(2)職位消費激勵機(jī)制。指經(jīng)營者除貨幣報酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應(yīng)通過界定不同企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營者業(yè)績應(yīng)享受相對稱的職位消費層次來選拔任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。(3)精神激勵機(jī)制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵經(jīng)營者。(4)期權(quán)激勵機(jī)制。期權(quán)激勵目前被認(rèn)為是最有效的經(jīng)營者激勵手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過程之中。從國內(nèi)已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權(quán)、績效股、股票增值權(quán)、虛擬股(干股)和獎金轉(zhuǎn)股等具體形式。這些激勵措施的共同點是：既使經(jīng)營者報酬與企業(yè)資產(chǎn)增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結(jié)合，使出資者與經(jīng)營者的利益趨同。

對經(jīng)營者的約束除加強(qiáng)內(nèi)外部會計控制外，還需要會計工作者充分利用各種市場機(jī)制的作用，如股市機(jī)制，通過股市漲落及由此引起的后果來刺激經(jīng)營者行為。如股東通過大量拋售股票來解除代理關(guān)系，以取得經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)注；再如組織機(jī)制，即通過股東大會及董事會舉手表決來罷免經(jīng)營者，主動解除與經(jīng)營者之間的代理關(guān)系；同時人才市場機(jī)制也具有十分重要的作用，即通過人才市場人力資源價值的體現(xiàn)，來驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者的自重自強(qiáng)，培育良好的企業(yè)家形象。

建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是有效實施會計控制的保證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計控制的要求實行縱向授權(quán)制，股東大會給董事會授權(quán)，董事會給董事長、總經(jīng)理授權(quán)，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會和經(jīng)理班子等各級管理機(jī)構(gòu)間的責(zé)權(quán)限，譬如對于決策上出現(xiàn)的失誤，應(yīng)當(dāng)追究董事會的責(zé)任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問題追究經(jīng)理班子的責(zé)任。經(jīng)理班子要將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化，與董事會簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書，以作為獎勵依據(jù)等。同時，要適應(yīng)中國國情，努力探索處理好新三會和老三會關(guān)系的有效途徑；積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專家學(xué)者進(jìn)入董事會，以增加決策的科學(xué)性和透明度。此外，通過建立、健全各項財務(wù)會計法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行專門監(jiān)督提供保證。

第二層次，是出資者的外部控制，包括對經(jīng)營者，以及企業(yè)內(nèi)部會計審計系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會制度和財務(wù)總監(jiān)制度等。監(jiān)事會制度是對試行兩年來的稽察特派員制度的進(jìn)一步完善和規(guī)范，也是對出資者會計控制工作的總結(jié)提高和升華。監(jiān)事會以會計控制(財務(wù)監(jiān)督)為核心，通過查賬，對企業(yè)財務(wù)活動和經(jīng)營管理進(jìn)行全面監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵

犯。當(dāng)然這里的監(jiān)事會不同于1993年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會”概念。監(jiān)事會制度具有獨立性、公正性、權(quán)威性、專業(yè)性、經(jīng)常性和廉潔性等特征?！豆痉ā分械谋O(jiān)事會，主要在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務(wù)主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒有改變監(jiān)事會成員受聘于董事會或總經(jīng)理的現(xiàn)實。這種監(jiān)事會組織制度內(nèi)部化，無法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問題似乎更突出了，致使國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。建立和完善政府外派監(jiān)事會制度，就是針對這一矛盾、解決這一問題提出的。從嚴(yán)格意義上講，實行監(jiān)事會制度使圍繞國有資產(chǎn)管理的會計控制工作在方式、內(nèi)容、手段和措施等方面進(jìn)一步符合我國國情，進(jìn)一步同國際慣例接軌，是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，探索公有制為主體的國有資產(chǎn)監(jiān)督和國有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。

從委托代理角度分析出資者的會計控制，我們認(rèn)為監(jiān)事會制度在今后的監(jiān)督實踐中仍需不斷探索完善。當(dāng)前，則必須認(rèn)真研究并亟待解決以下問題：(1)監(jiān)事會人員組成和高效工作問題；(2)對國企進(jìn)行監(jiān)督評價的標(biāo)準(zhǔn)體系問題；(3)如何依法開展監(jiān)督檢查問題。《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開，避免由于監(jiān)事會監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無疑是正確的。但是，從產(chǎn)權(quán)理論上講，出資者對經(jīng)營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財務(wù)收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會政治經(jīng)濟(jì)制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會計法》從會計控制角度強(qiáng)化了對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)、資金等各項管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護(hù)了出資者權(quán)益。如何在監(jiān)事會監(jiān)督檢查中處理好這些問題，還有待于今后在監(jiān)督實務(wù)中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質(zhì)量。財務(wù)總監(jiān)制度則是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股(或者控制)地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財務(wù)總監(jiān)的一種財務(wù)監(jiān)督管理制度。從產(chǎn)權(quán)角度看，這一制度實際上是一種以產(chǎn)權(quán)約束為核心的會計控制。它在解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內(nèi)部人控制”和“產(chǎn)權(quán)約束軟化”問題上具有積極意義?，F(xiàn)在有一種意見認(rèn)為，財務(wù)總監(jiān)制度涵蓋和擴(kuò)展了總會計師制度，因此在實施財務(wù)總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設(shè)立總會計師。對這個問題，我認(rèn)為不能這

樣簡單地去認(rèn)識。財務(wù)總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會委派的，并具有經(jīng)營管理權(quán)，一種是由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有資產(chǎn)管理委員會委派，專門從事財務(wù)監(jiān)督(會計控制)工作。由于委派機(jī)構(gòu)不同，工作職責(zé)不同等原因，目前財務(wù)總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一由國資部門委派，總會計師制度不但不能取消反而還要增強(qiáng)。即通過明確兩者的職責(zé)，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個，一是《會計法》的要求。新《會計法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控投地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?！庇稍稌嫹ā返摹翱梢浴备臑椤氨仨殹?，總會計師的重要性得到了法律強(qiáng)調(diào)，為會計控制建設(shè)明確了具體方向。二是職責(zé)作用的要求?？倳嫀煹穆氊?zé)作用不同于財務(wù)總監(jiān)。現(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責(zé)作用經(jīng)?；煜?，需要澄清。就國有企業(yè)而言，財務(wù)總監(jiān)是由國資部門派駐企業(yè)，對企業(yè)經(jīng)營者依法進(jìn)行監(jiān)督與約束的代表，而總會計師則是企業(yè)經(jīng)營管理班子的一員，是財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對象之一，兩者的地位與職責(zé)不一樣，因此，財務(wù)總監(jiān)不能取代總會計師的職責(zé)。

第三層次，會計審計系統(tǒng)對企業(yè)業(yè)務(wù)組織系統(tǒng)的控制。從競爭的角度分析，會計人員必須積極為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，充分行使理財自主權(quán)。即，會計審計系統(tǒng)應(yīng)將主要精力用于對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的會計控制，這也是新《會計法》所要求的，《會計法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。即要求單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)、單位其他人對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。企業(yè)會計審計部門具有對經(jīng)營者的建議權(quán)，但不應(yīng)具有監(jiān)督權(quán)，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據(jù)委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)獨立于被監(jiān)督者。另外，應(yīng)遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者

只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以上其他獨立的第三者。經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為，會計是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上依賴于經(jīng)營者。讓會計人員監(jiān)督其上級——經(jīng)營者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則?？梢悦鞔_地說，日常會計控制只是企業(yè)內(nèi)部對自身經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能。要扭轉(zhuǎn)會計信息失真、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部人控制的局面，應(yīng)通過健全對會計的約束機(jī)制，強(qiáng)化外部力量對會計的監(jiān)督，而不是要求會計來監(jiān)督經(jīng)營者。因為經(jīng)營者對出資人利益的侵害，要通過一定的財務(wù)活動來進(jìn)行，在會計上必然有所反映。如果對會計的監(jiān)督到位，經(jīng)營者的機(jī)會主義行為就會暴露無遺。

三、結(jié)束語

事實表明，目前會計管理中存在的問題指望企業(yè)會計人員采取內(nèi)部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的，因為這既不符合委托代理理論，也與管理學(xué)的基本原理相悖。一方面，會計人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往易陷入“內(nèi)部人控制”之泥潭；另一方面，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，在事實上難以持久，有悖管理科學(xué)之精髓。同樣，由于我國中介監(jiān)督機(jī)制尚不健全，完全信賴于注冊會計師等的中介監(jiān)督也不具現(xiàn)實性。因此，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部與外部的會計環(huán)境，從廣義角度探討會計控制的方法與手段，是符合當(dāng)前我國的具體國情的，具有十分重要的現(xiàn)實意義。最后，應(yīng)當(dāng)明確的是，會計控制是一個動態(tài)的概念，其本身就處在不斷發(fā)展變化之中，那種用靜態(tài)的眼光看會計控制，并將其局限于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的思維是與時代的發(fā)展不相適應(yīng)的。在21世紀(jì)的新經(jīng)濟(jì)時代，會計控制的內(nèi)涵與外延已發(fā)生了顯著的變化，過去無法控制的或者未加考慮的會計控制目標(biāo)，現(xiàn)在需要加以考慮；電子商務(wù)、無紙化會計的出現(xiàn)，違法者作案技巧提高，隱蔽性增強(qiáng)等，都給企業(yè)會計控制提出了新的課題，需要我們?nèi)ゲ粩鄤?chuàng)新與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：會計學(xué)畢業(yè)論文

會計學(xué)畢業(yè)論文

一、前言：

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)以激勵以人的積極性、提高組織效率為目標(biāo)，必須兼顧多數(shù)人的一般行為與少數(shù)人的特殊行為，因為少數(shù)人的特殊行為以提高組織效率非常重要。正因為如此，經(jīng)濟(jì)學(xué)堅守著經(jīng)紀(jì)人（社會主義）假設(shè)，而經(jīng)濟(jì)管理學(xué)認(rèn)為追求經(jīng)濟(jì)利益雖然是人的基本需要，但在人的多種需要中屬于低級需要，因而經(jīng)濟(jì)管理學(xué)對人性的假設(shè)早已超越了經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，而有了復(fù)雜人、社會人、管理人等新理論，隨著這一方向，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中分離出來并獨立發(fā)展起來。

二、社會現(xiàn)狀：

在不斷完善自己的同時，我們應(yīng)該關(guān)注一下社會的現(xiàn)狀：

（一）淺談會計人員的違法行為。

在會計上，有的會計人員組織不對稱的信息規(guī)律，采取“隱瞞財務(wù)信息”、“虛假會計信息”等方式作弊。有三：

1、會計人員自身信息優(yōu)勢謀取私利。

2、會計人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段舞弊。上已述及，經(jīng)理人員的是自身的收入、聲望和地位等，與者企業(yè)價值最大化的不同。在公司制企業(yè)中，股東不參與企業(yè)的經(jīng)營，是財務(wù)報告來企業(yè)的。而經(jīng)理人員經(jīng)營企業(yè)，掌握企業(yè)全面的信息，隱瞞企業(yè)的真實信息來達(dá)到自身的目的。

3、企業(yè)者信息優(yōu)勢欺騙企業(yè)外部利益人。

企業(yè)要會計報表向外部披露企業(yè)的財務(wù)信息，企業(yè)的真實情況可能企業(yè)內(nèi)部人員知道，這使企業(yè)有條件假會計來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。必須構(gòu)筑監(jiān)督系統(tǒng)來解決信息不對稱造成的利益沖突，企業(yè)能正常運行下去。而這里所討論的信息是指會計信息，那么所的也是會計監(jiān)督。不會計監(jiān)督，財務(wù)欺詐或會計造假會盛行，使市場交易費用變得無窮大，影響市場的正常運行；也使會逐漸懷疑會計信息的可信度、性。既然一方要隱瞞信息，另一方要竊取信息，那么雙方博弈的“均衡點”應(yīng)是會計監(jiān)督系統(tǒng) 推動會計財務(wù)信息公開、公平、公正。

在層次中，者擁有企業(yè)財產(chǎn)的終極權(quán)，他將財產(chǎn)交與經(jīng)理人員經(jīng)營管理，當(dāng)然有權(quán)監(jiān)督經(jīng)理人員；在個層次中經(jīng)理人員將經(jīng)營權(quán)進(jìn)分解，委托各職能部門行使，當(dāng)然有權(quán)監(jiān)督各職能部門；個層次同個層次。在企業(yè)外部，對國有企業(yè)擁有權(quán)，以而擁有對國有企業(yè)的監(jiān)督權(quán)。在我國，監(jiān)督權(quán)是授權(quán)財政部門來行使的。，也授予稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門以會計監(jiān)督權(quán)。

（二）淺談中小企業(yè)的內(nèi)部制約。

眾所周知，中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的組成，對經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和社會穩(wěn)定起著 推動作用。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部制約制度具有與大型企業(yè)同等的作用，忽視。另外，內(nèi)部制約制度是規(guī)范中小企業(yè)的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的保證。一些中小企業(yè)建立和完善內(nèi)部制約制度，使經(jīng)濟(jì)進(jìn)展受到制約。，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部制約制度的建設(shè)是推動企業(yè)健康進(jìn)展良性循環(huán)的途徑。

企業(yè)的內(nèi)部制約牽扯范圍較廣，是會計，還影響到整個企業(yè)的生產(chǎn)全。采購，生產(chǎn)經(jīng)營，銷售，財務(wù)管理，探討開發(fā)，人力資源等。企業(yè)的內(nèi)部制約環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，會計人員和的員工。提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部制約認(rèn)識的策略：

1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部制約環(huán)境怎樣由企業(yè)的管理者來決定。內(nèi)部制約與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、帶頭執(zhí)行也有很大的聯(lián)系碩士論文。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理和管理思想，使認(rèn)識到建立和完善內(nèi)部制約制度的量和必要性，中小型企業(yè)內(nèi)部制約制度得以正常發(fā)揮作用的。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是讓感到辦起事、花起錢那么順手的制度系統(tǒng)，使得企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹(jǐn)慎，以而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險，企業(yè)的就多了一份保障。

2.提高會計人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部制約知識。會計人員是企業(yè)會計制約的，其掌握業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為。中小型企業(yè)會計人員論文范文專業(yè)技術(shù)偏低、會計工作不規(guī)范、所披露會計信息真實企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營成果等情況，應(yīng)以加強(qiáng)性會計資格認(rèn)證制度管理上抓起，督促中小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)。而內(nèi)部制約知識應(yīng)會計人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，將內(nèi)部制約制度列入會計專業(yè)技術(shù)資格和職稱考試之中，使內(nèi)部制約制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中，牢固掌握并運用。

3.加強(qiáng)全體員工，尤其是會計人員的道德修養(yǎng)和內(nèi)部制約制度教育。企業(yè)內(nèi)部制約應(yīng)當(dāng)建立在道德規(guī)范的上，當(dāng)企業(yè)每一位員工明確，觀念趨同，內(nèi)部制約才能更的。企業(yè)應(yīng)定期對職工內(nèi)控知識的講解，使每一個員工都有執(zhí)行內(nèi)控的觀念，知道的一舉一動都要會受到內(nèi)部制約制度的牽制和約束。建立良好的制約環(huán)境，才能使中小企業(yè)在內(nèi)控的保護(hù)下健康成長。

（三）淺談會計失信。

當(dāng)前，我國某些上市公司會計造假案件時有發(fā)生，會計信譽(yù)已受到嚴(yán)重?fù)p害，會計造假問題急需解決。因為會計誠信是市場經(jīng)濟(jì)的要求，它是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源；它是財富，又是財源，還是財力；它是企業(yè)取勝的法寶等?，F(xiàn)實中會計失信的原因是多方面的，信息不對稱、我國會計自身的特點及局限性、我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀和會計體制的不完善、失信成本大于失信收益等都會造成會計失信。為了重塑會計誠信，必須完善法律約束，必須分離管理會計和財務(wù)會計，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，必須不斷提高會計人員自身素質(zhì)等。經(jīng)濟(jì)形勢不斷發(fā)展，機(jī)遇和挑戰(zhàn)將不斷變化，會計誠信也要不斷的發(fā)展和完善。

造成會計失信的主要原因有：

1、信息不對稱是會計失信的前提。會計不對稱是2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者美國加州大學(xué)的喬治.阿克爾洛夫等人提出的，它指市場經(jīng)濟(jì)的活動主體具有不相同的信息。并且實踐證明，現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在；會計信息的提供者與會計信息的使用者之間，會計事務(wù)所與上市公司之間，會計事務(wù)所和會計信息的使用者之間，會計信息提供者和會計事務(wù)所之間，都存在著信息的不對稱，這些信息不對稱就成為會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。

2、我國會計自身的特點及局限性是會計失信的條件。會計這門學(xué)科是貌似精確但并不精確的科學(xué)。這主要因為會計本身的靈活性、選擇性、滯后性以及職業(yè)判斷而引起的。只要會計人員“創(chuàng)新”體制的存在，會計體系選擇空間的相對應(yīng)，而理論界“創(chuàng)新”意識的落后，這樣會計失真、會計信息提供者信用危機(jī)都

是不可避免的。

3、我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀和會計體制的不完善是會計失信的直接原因（我國由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的會計理論和方法不適用新的市場經(jīng)濟(jì)，而新的會計理論和會計方法又沒有迅速有效的建立，這樣會計存在的最大問題，即會計人員誠信失信現(xiàn)象日益嚴(yán)重。在這經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，在以“誠信”為核心的道德理論未建立，歷史傳統(tǒng)因素的影響，對市場經(jīng)濟(jì)正確認(rèn)識不足的情況下，會計人員易陷入迷茫與彷徨，而個別人自我約束力差，對社會責(zé)任職業(yè)責(zé)任重視不夠，轉(zhuǎn)而追求特權(quán)、金錢，造成職業(yè)道德敗壞，對社會無信，社會道德秩序的失衡，結(jié)果是會計人員的職業(yè)底線崩潰，提供虛假信息。

4、“失信成本大于失信收益”是會計失信的動力。企業(yè)經(jīng)營者最直接的目的就是盈利，而作為企業(yè)的所有者更關(guān)心的是企業(yè)的利潤。在巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，由于人都是具有風(fēng)險意識的經(jīng)濟(jì)人，在關(guān)鍵的時刻就會出現(xiàn)誠信問題。首先企業(yè)的負(fù)責(zé)人，他們通過提供虛假信息，可以獲得企業(yè)投資者的信任,可獲得享受權(quán)利，如升職、加薪、股票升值等方面的利益；企業(yè)的會計人員通過提供會計信息,可獲得生存的保障，如保住飯碗、加薪、獎勵等；不提供則喪失享受的機(jī)會。企業(yè)則可以騙取投資者、債權(quán)人、國家的信任，獲得額外的收益，而不做假賬，它們會喪失機(jī)會成本；如果對方提供虛假信息而沒有被發(fā)現(xiàn)，則本企業(yè)的競爭力下降；如果本企業(yè)提供虛假停息沒有被發(fā)現(xiàn)，它可能獲得豐厚的收益。對風(fēng)險喜好者來說，會計作假是獲得收益的最便捷的途經(jīng)。

況且在具體的實踐活動中，由于我國對提供虛假信息處罰的力度不夠，而相關(guān)的法律，執(zhí)法機(jī)關(guān)的不完善，造成會計造假的成本低廉。在風(fēng)險收益的誘惑下，在巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，在“高薪”養(yǎng)“廉”的窘?jīng)r中，會計信息直接提供者不得不鋌而走險，這就為企業(yè)提供虛假信息以更大的操縱空間。

從以上四個方面的分析，可見會計失信的出現(xiàn)并不是偶然的，而是有其深刻的理論根源和廣闊的實踐沃土。只要人貪婪的欲望不滿足，只要信息存在不對稱，只要會計體系存在不完善的地方，會計誠信就不可避免的出現(xiàn)問題。但這也不意味著人們在失信面前是無能為力。如果社會各方面和企業(yè)都以積極的姿態(tài)重視會計誠信問題，用實際行動來改正不足的地方，那么會計失信的殺傷力將在人們的控制之中。

三、總結(jié)：

確實，這都是現(xiàn)如今社會的普遍現(xiàn)象，有許多會計人員都是畢業(yè)后經(jīng)不起這種誘惑而走上違背道德的行為，甚至是違反法律的行為，從而走向一條不歸路。要畢業(yè)的我們也應(yīng)該從各方面的了解來提高自己，為自己以后在會計方面的發(fā)展打下基礎(chǔ)。

我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀和會計體制的不完善、失信成本大于失信收益等都會造成會計失信。為了重塑會計誠信，必須完善法律約束，必須分離管理會計和財務(wù)會計，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，必須不斷提高會計人員自身素質(zhì)等。經(jīng)濟(jì)形勢不斷發(fā)展，機(jī)遇和挑戰(zhàn)將不斷變化，會計誠信也要不斷的發(fā)展和完善

我國加入WTO后,對于我國的職業(yè)會計師和會計師事務(wù)所來講是挑戰(zhàn)大于機(jī)遇,甚至有了生死存亡的危機(jī)。那么我國的職業(yè)會計隊伍是不是前途渺茫甚至是沒有施展的空間?答案是否定的。古語云:衰兵必勝。的確,現(xiàn)在的形勢是嚴(yán)峻的,前進(jìn)的道路是曲折的,但我們的前途是光明的,關(guān)鍵是看我們在此生死攸關(guān)的時候如何去做。知已知彼,方能百戰(zhàn)百勝。發(fā)展是硬道理,競爭靠實力。有了能力才能

抓住機(jī)遇,有了能力才能迎接挑戰(zhàn)。對我國的職業(yè)會計隊伍來講,提高自己的能力是當(dāng)務(wù)之急,是最為緊迫的問題,我國職業(yè)會計師的出路在于努力學(xué)習(xí),武裝自己不僅要向國內(nèi)的高水平者學(xué)習(xí),而且要向外國的高水平者學(xué)習(xí),多途徑地提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計職業(yè)道德是對注冊會計師最起碼的要求,是注冊會計師除能力以外又一個應(yīng)具備的基本條件。

我們的職業(yè)會計人應(yīng)萬眾一心,同心同德,群策群力地去為中國的會計執(zhí)業(yè)隊伍走向世界而奮斗,為中國在國際會計市場占據(jù)應(yīng)有的位置而奮斗。

第四篇：會計學(xué)畢業(yè)論文

會計學(xué)畢業(yè)論文范文

實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路

安然事件之后，美國薩班斯法案規(guī)定公眾公司必須以書面形式對外披露首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職務(wù)人員對有關(guān)內(nèi)部控制的評價報告，該份報告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期財務(wù)報表審計的注冊會計師的審計，出具內(nèi)部控制審計報告。2008年5月，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計?！遍_展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為注冊會計師審計的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，然而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，造成內(nèi)控審計有點無所適從，審計質(zhì)量得不到保證?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）基本借鑒了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）2007年7月發(fā)布的《與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》（AS5），筆者結(jié)合征求意見稿與AS 5，嘗試對我國注冊會計師實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的界定

《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會計師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見?！睂ζ髽I(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有很明確的定義與界定。

此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會（SEC）的定義，財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

1.保持詳細(xì)程度合理的會計記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；

2.為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄，從而使財務(wù)報表的編制滿足公認(rèn)會計原則的要求，公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)；

3.為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計風(fēng)險評估程序的聯(lián)系與區(qū)別

當(dāng)前，財務(wù)報告審計方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要求注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序之前，實施風(fēng)險評估程序，其中包括了解被審計單位的內(nèi)部控制與實施控制測試。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由于相關(guān)法規(guī)還要求注冊會計師對管理層就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價單獨發(fā)表意見，因此在審計程序上應(yīng)比控制測試力度有所強(qiáng)化。一般來說，上市公司都是聘請同一家會計師事務(wù)

所進(jìn)行內(nèi)控審計與財務(wù)報告審計，所以注冊會計師應(yīng)充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內(nèi)控審計與財務(wù)報告審計加以整合，以達(dá)到節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量的目的。

三、實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路

（一）了解被審計單位的控制環(huán)境注冊會計師應(yīng)關(guān)注：

1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項，包括財務(wù)報告實務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；

2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)；

3.企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；

4.企業(yè)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

注冊會計師的著眼點應(yīng)重視被審計單位管理高層對內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營風(fēng)格、角色和職責(zé)劃分的清晰程度，以及是否擁有一個強(qiáng)有力的審計委員會等。

（二）制定審計計劃

根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對行為和財務(wù)報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負(fù)責(zé)人和項目團(tuán)隊成員，界定角色、責(zé)任和資源；制定項目計劃、方法和報告要求。對風(fēng)險的考慮應(yīng)貫穿整個計劃過程。以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi)控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度，往往是管理層經(jīng)過長期摸索逐步建立起來的，作為審計師，僅僅花幾天或幾周的時間，就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設(shè)計和運轉(zhuǎn)上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經(jīng)驗以及對企業(yè)管理的理解，是無法形成正確的對內(nèi)控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓(xùn)與督導(dǎo)，并且根據(jù)需要，制定利用專家的計劃。

（三）識別公司層面的內(nèi)部控制。并完成公司層面的評估公司層面的內(nèi)部控制，主要是指公司治理層面的內(nèi)部控制，屬于控制環(huán)境。AS 5允許減少業(yè)務(wù)流程層次的測試，尤其是在公司整體層面的控制較強(qiáng)，并且和業(yè)務(wù)流程層次的控制緊密相連時；或者公司整體層面的控制足以防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯報。這就需要注冊會計師識別公司層面的重大風(fēng)險并作出恰當(dāng)?shù)脑u估。

公司層面的內(nèi)部控制，包括對公司部門、人員的權(quán)責(zé)利劃分、重大政策決策流程與重大風(fēng)險管理政策、管理層的風(fēng)險測評流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自我評測流程等，注冊會計師應(yīng)評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。

注冊會計師還應(yīng)識別各流程的責(zé)任人，并與其溝通，掌握其是否明確責(zé)任。其中，需重點對審計委員會的人員構(gòu)成、工作方式、在公司監(jiān)管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進(jìn)行全面的評估。

評估的焦點應(yīng)放在風(fēng)險上，如果某一事項從財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險的角度來看是重要的，就必須重點關(guān)注。風(fēng)險評估理念應(yīng)貫穿審計的全過程。

（四）測試各相關(guān)財務(wù)報告目標(biāo)的關(guān)鍵控制

選擇那些針對最關(guān)鍵財務(wù)報告目標(biāo)的流程控制，并對這些控制的設(shè)計有效性進(jìn)行評估。應(yīng)重點識別那些用來管理會對財務(wù)報告產(chǎn)生影響的重要流程的流程層面監(jiān)督性控制，實務(wù)中的審計辦法是從公司的財務(wù)報表著手，識別對財務(wù)報表有重大影響的相關(guān)業(yè)務(wù)活動和流程目標(biāo)，選擇關(guān)鍵會計科目和會計報表事項。在對公司層面評估的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮重要性水平，以及財務(wù)報表和其他支持性會計科目余額、交易或其他支持性信息出現(xiàn)重大錯報的可能性，分析財務(wù)報告中的關(guān)鍵風(fēng)險防范事項，并從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮會計科目和披露事項的重要性。

與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的風(fēng)險因素包括但不限于：相關(guān)會計科目余額或交易的大小和種類；因錯誤或舞弊而產(chǎn)生錯報的可能性t該會計科目反映的交易的數(shù)量、會計科目的復(fù)雜程度；披露事項或相關(guān)會計科目的性質(zhì)；會計科目反映的交易類型導(dǎo)致公司承擔(dān)或有負(fù)債的風(fēng)險；是否包含關(guān)聯(lián)交易等。

注冊會計師應(yīng)確定重要交易事項和業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點，明確識別每一重要會計科目或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續(xù)方面的認(rèn)定。

測試方法可采取穿行測試，通常綜合運用詢問、觀察、檢查相關(guān)憑證以及重新執(zhí)行控制等程序。在針對重要處理程序執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制所要求內(nèi)容的了解程威對于特定的相關(guān)認(rèn)定，可能有多項控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險注冊會計師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。

（五）評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

在作出評價之前，應(yīng)首先對財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險作出評估。財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險包括兩個要素：錯報風(fēng)險與控制失效風(fēng)險。影響某項控制相關(guān)風(fēng)險的因素包括：1.該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要性；2.相關(guān)賬戶和認(rèn)定的固有風(fēng)險；3.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動，進(jìn)而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響；4.賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報；5.企業(yè)層面的控制對其他控制的監(jiān)督的有效性；6.該項控制的性質(zhì)及其運行頻率；7.該項控制對其他控制有效性的依賴程度；8.執(zhí)行或監(jiān)督該項控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動；9.該項控制是人工操作還是自動完成；10.該項控制的復(fù)雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。

內(nèi)部控制設(shè)計是否有效的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報告不當(dāng)披露的重要事項。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性的依據(jù)：被審計單位是否針對每一個控制目標(biāo)都制定了適當(dāng)?shù)目刂拼胧皇欠衲軌蚍乐够驒z查出可能造成財務(wù)報告重大錯漏的錯誤或舞弊。

評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，指設(shè)計有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行。控制未按照設(shè)計運行、執(zhí)行人員未擁有執(zhí)行控制所需的授權(quán)和不具備必要的專業(yè)勝任能力，發(fā)生上述情況之一，即說明內(nèi)部控制存在執(zhí)行上的缺陷。

（六）評價控制缺陷

對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的不足，注冊會計師應(yīng)按其嚴(yán)重程度，評價其是否屬于缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設(shè)計或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報，表明內(nèi)部控制存在缺陷。應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴(yán)重性不如重大缺陷但卻足以值得負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告的人員關(guān)注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項缺陷或幾項缺陷的組合。

控制缺陷的嚴(yán)重性取決于：1.企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報錯報的合理可能性，2.因一項或多項缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的重要程度。在評價一項或多項控制缺陷可能導(dǎo)致的錯報的重要程度時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額，以及受本期已發(fā)生或預(yù)計未來期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動數(shù)量。

審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下跡象，就應(yīng)判斷被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷：1.發(fā)現(xiàn)高級管理人員舞弊；

2.重述財務(wù)報表，以反映重大錯報的更正情況；3.注冊會計師識別出當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；4.審計委員會對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

（七）形成審計報告

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)鑒證證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對內(nèi)部控制形成鑒證意見的基礎(chǔ)。如果被審計單位內(nèi)部控制存在應(yīng)關(guān)注缺陷與重大缺陷，審計師就需要對被審計單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見或者反對意見。

第五篇：會計學(xué)畢業(yè)論文

合 作 協(xié) 議

甲方：平湖市易正服裝有限公司

乙方：

1，甲方授權(quán)IEQ愛依庫品牌服裝，甲方保證質(zhì)量和及時供貨給乙方。甲方提供的服裝所有指數(shù)符合國家標(biāo)準(zhǔn)。IEQ愛依庫的服裝必須由甲方提供，乙方不得拿出去加工，不得損壞IEQ愛依庫品牌的聲譽(yù)，如有違反，后果由乙方負(fù)責(zé)。

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3，乙方賣出去的貨存在任何質(zhì)量問題甲方負(fù)責(zé)包退換。4，乙方有大批量訂貨的，則按訂貨價重新核價。

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甲乙雙方本著互惠互利、雙贏的原則，產(chǎn)生任何問題雙方協(xié)商解決。

甲方：乙方：