第一篇：出租稅金論文

地下人防工程，是房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)常碰到的一個(gè)項(xiàng)目，也是房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)人員的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。這里試著就地下人防工程的相關(guān)稅金作一探討。

一、人防工程的介紹

人民防空工程包括為保障戰(zhàn)時(shí)人員與物資掩蔽、人民防空指揮、醫(yī)療救護(hù)等而單獨(dú)修建的地下防護(hù)建筑，以及結(jié)合地面建筑修建的戰(zhàn)時(shí)可用于防空的地下室。（《人民防空法》第十八條。）這里探討的是后一種，通常也被稱為結(jié)建人防工程。

對(duì)于開發(fā)公司來說，人防工程的支出是一種義務(wù)，帶有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。根據(jù)《人民防空法》第二十二條規(guī)定：“城市新建民用建筑，按照國家有關(guān)規(guī)定修建戰(zhàn)時(shí)可用于防空的地下室?！蓖瑫r(shí)，根據(jù)《關(guān)于改變結(jié)合民用建筑修建防空地下室規(guī)定的通知》（人防委字〔1984〕9號(hào)）：“

三、結(jié)合民用建筑修建防空地下室，一律由建設(shè)單位負(fù)責(zé)修建?！?/p>

在這個(gè)前提下，開發(fā)公司可以選擇的只能是修建人防工程，還是繳納異地建設(shè)費(fèi)。根據(jù)《建設(shè)部印發(fā)關(guān)于規(guī)范防空地下室易地建設(shè)收費(fèi)的規(guī)定的通知》（計(jì)價(jià)格〔2000〕474號(hào)）：“

二、對(duì)按規(guī)定需要同步配套建設(shè)，但確因下列條件限制不能同步配套建設(shè)的，建設(shè)單位可以申請(qǐng)易地建設(shè)?！碑?dāng)然了，如果要修建人防工程的，從節(jié)約成本的角度來說，開發(fā)公司盡量選擇物資掩蔽的地下人防，盡量避免修建人員的地下人防。

在房屋測量和銷售的時(shí)候，根據(jù)建設(shè)部《商品房銷售面積計(jì)算及公用建筑面積分?jǐn)傄?guī)則》第九條明確規(guī)定，“作為人防工程的地下室也不計(jì)入公用建筑面積。”從中可以看出，人防工程是不包含在商品房的面積當(dāng)中，當(dāng)然是無法正常對(duì)外銷售的。

二、人防工程的所有權(quán)

目前，人防工程的所有權(quán)有一定的爭議。通常，有三種意見：

1、國家所有：根據(jù)《關(guān)于平時(shí)使用人防工程收費(fèi)的暫行規(guī)定》第二條：“人防工程及其設(shè)備設(shè)施是國家的財(cái)產(chǎn)”，同時(shí)各地方也有相類似的規(guī)定，例如《大連市人民防空管理規(guī)定》第二十條：“人民防空工程使用人應(yīng)向人民防空主管部門申領(lǐng)人防工程使用證，按規(guī)定簽訂使用協(xié)議書?！痹趯?shí)際操作中。開發(fā)商在竣工后也需要將人防工程移交給當(dāng)?shù)氐娜朔啦块T，當(dāng)然大多數(shù)又簽訂了使用協(xié)議書，租了回來。

2、開發(fā)單位所有：根據(jù)《人民防空法》第五條：“人民防空工程平時(shí)由投資者使用管理，收益歸投資者所有?！?人防工程沒有包含在商品房的面積當(dāng)中，也就不歸業(yè)主所有。投資者當(dāng)然就是開發(fā)單位了。

3、業(yè)主全體所有：根據(jù)《物權(quán)法》第七十條：“業(yè)主對(duì)建筑物內(nèi)的住宅、經(jīng)營性用房等專有部分享有所有權(quán)，對(duì)專有部分以外的共有部分享有共有和共同管理的權(quán)利?！蓖瑫r(shí)，由于開發(fā)單位通常將人防工程的成本放在了整個(gè)銷售項(xiàng)目的成本當(dāng)中，相當(dāng)于全體業(yè)主購買了人防工程的投資。同樣根據(jù)《人民防空法》第五條，應(yīng)當(dāng)屬于業(yè)主所有。

從目前的實(shí)踐來看，國家所有說占據(jù)主動(dòng)。當(dāng)時(shí)由于防空工程的特殊性，無論是開發(fā)單位和業(yè)主都不可能擁有完全的所有權(quán)，因此傾向于國家所有，只不過是由開發(fā)單位回租使用而已。下面的相關(guān)稅收都按照國家所有說來進(jìn)行處理。

三、移交時(shí)的所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）“（1）屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！?/p>

根據(jù)目前的規(guī)定，人防工程的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、報(bào)竣等工作都需要當(dāng)?shù)氐娜朔啦块T進(jìn)行監(jiān)督，竣工后無償移交給人防部門。因此需要單獨(dú)核算人防工程的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等費(fèi)用，無法單獨(dú)核算的需要計(jì)算分?jǐn)側(cè)朔拦こ痰某杀?，匯總后并入到整個(gè)項(xiàng)目的公共配套設(shè)施中，在所得稅前進(jìn)行扣除。

四、出租時(shí)的營業(yè)稅

人防工程移交后，通常開發(fā)單位提出申請(qǐng)，簽訂租賃合同并領(lǐng)取人防工程使用證后，會(huì)將人防工程回租過來。這時(shí)候進(jìn)行適當(dāng)改造，大都改造成地下車庫，然后對(duì)外轉(zhuǎn)租。這時(shí)候，簽定的應(yīng)當(dāng)是租賃合同，租賃期限20-70年不等，大都是一次性交納租賃款。

對(duì)于這部分租金的收入，不能按照銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅目來走，按時(shí)應(yīng)當(dāng)按照租賃業(yè)的稅目來走。理由如下：

1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］076號(hào)）“

五、關(guān)于轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)征稅問題單位和個(gè)人將承租的場地，物品，設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅?！?/p>

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2005]83號(hào)）“

一、對(duì)具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)－－租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。”

營業(yè)稅的納稅時(shí)間，由于是一次性收款，根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）“

五、單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。”可以按照會(huì)計(jì)方面的規(guī)定，分期納稅。但由于所得稅方面的要求，以及實(shí)務(wù)中的處理習(xí)慣，還是建議在收到與收款的時(shí)候，一次性繳納營業(yè)稅，以避免麻煩。

五、出租時(shí)的所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，租金收入應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，就是說在按照合同規(guī)定收到款項(xiàng)的時(shí)候一次性確認(rèn)為收入。同時(shí)，將支付給人防部門的租金和改造的費(fèi)用配比扣除。

六、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令[1988]第11號(hào)）財(cái)產(chǎn)租賃合同，按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。注意，按照合同總金額一次性交納。合同未到期解除合同的，印花稅不作調(diào)整。

七、房產(chǎn)稅

2005年12月31日以前，根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]8號(hào)）第十一條：“為鼓勵(lì)利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅?！?/p>

2006年1月1日起，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅［2005］181號(hào)），明確規(guī)定：出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

由于開發(fā)公司是對(duì)外轉(zhuǎn)租，對(duì)于轉(zhuǎn)租相關(guān)的房產(chǎn)稅，目前國家沒有統(tǒng)一明確的政策，各地對(duì)轉(zhuǎn)租房產(chǎn)征稅規(guī)定各有不同，大約有三種：

1、對(duì)于轉(zhuǎn)租收入不征收房產(chǎn)稅；

2、發(fā)生轉(zhuǎn)租，由轉(zhuǎn)租人按租金全額收入按綜合稅率繳房產(chǎn)稅；

3、發(fā)生轉(zhuǎn)租，由轉(zhuǎn)租人按租金差額收入按12%繳房產(chǎn)稅。

根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，以及各地的主流做法，還是認(rèn)為轉(zhuǎn)租不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅：

1、根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。開發(fā)公司既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在產(chǎn)權(quán)未確定的情況，因此不是納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。

2、根據(jù)《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)的租金收入停止征收房產(chǎn)稅的通知》(滬地稅地〔1996〕42號(hào))規(guī)定：“房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)類稅，不同于流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)規(guī)定應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人或代管人為納稅義務(wù)人?，F(xiàn)對(duì)出租房產(chǎn)已由產(chǎn)權(quán)所有人或代管人按租金收入繳納房產(chǎn)稅，是否要再對(duì)承租人將租入房產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)租按收取租金高于原支付租金的差額征收房產(chǎn)稅的問題，經(jīng)請(qǐng)示國家稅務(wù)總局地方稅務(wù)司后，決定本市關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)按其收取租金高于原支付租金的差額征收房產(chǎn)稅的規(guī)定停止執(zhí)行?！?/p>

3、《成都市地稅局關(guān)于房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅若干問題的解答》(成地稅發(fā)[1994]第8號(hào))規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)租房屋的轉(zhuǎn)租人，因產(chǎn)權(quán)不屬轉(zhuǎn)租人，對(duì)轉(zhuǎn)租人所得的租金收入，不應(yīng)再征房產(chǎn)稅。

因此，開發(fā)公司轉(zhuǎn)租不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，但建議同當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)系，進(jìn)行確認(rèn)。

八、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

由于轉(zhuǎn)租人防工程沒有轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，也沒有轉(zhuǎn)讓建筑物的所有權(quán)，因此不涉及土地增值稅。

第二篇：稅金會(huì)計(jì)工作技巧

稅金會(huì)計(jì)工作技巧

1、對(duì)每月應(yīng)去辦的國、地稅正常經(jīng)常性業(yè)務(wù)做一個(gè)筆記，理順每月正常業(yè)務(wù)，臨時(shí)性業(yè)務(wù)有個(gè)記錄，做完后也要有個(gè)標(biāo)記。正常業(yè)務(wù)每月都看一下筆記，這樣防止漏項(xiàng)。

2、認(rèn)證專用發(fā)票或運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)自己每月弄一張紙，每次認(rèn)證通過的發(fā)票份數(shù)都寫到紙上，月低與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清單核對(duì)（份數(shù)與可抵扣稅額），也便于隨時(shí)統(tǒng)計(jì)已認(rèn)證份數(shù)。

3、說說認(rèn)證吧，一般來說增值稅一般納稅人，現(xiàn)在都是在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證，所說的180天不是按整月計(jì)算的，而是按一天一天算的。

比如我們是銷貨方，購貨方取得增值稅專用發(fā)票時(shí)如發(fā)現(xiàn)我銷貨方所開具發(fā)票上列明的他方基本資料有誤，如果購貨方未認(rèn)證，需購貨方出具一份情況說明，我方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)才予以批準(zhǔn)我銷貨方當(dāng)月作廢或次月開具紅字專用發(fā)票。

如果購貨方認(rèn)證后，要求退票，需購貨方主管稅務(wù)機(jī)會(huì)出具一份進(jìn)貨退出證明單（退貨證明），我銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)才予以批準(zhǔn)當(dāng)月作廢，或次月沖紅。

4、通用稅收繳款書（稅票子）稅局開具，只要在征期內(nèi)繳納就不用作廢重開，但我們的開戶行要求在兩天內(nèi)繳納，所以如果加蓋不清晰，銀行不收的話很麻煩，我們這的銀行一般都用第二聯(lián)核對(duì)印鑒，所以這種一份單子有好幾張的情況，銀行核對(duì)哪張，就把哪張加蓋的更清晰些就可以了。抄報(bào)稅時(shí)如果出現(xiàn)一點(diǎn)點(diǎn)小的差頭兒，結(jié)果就會(huì)多往反于稅局和單位之間，所以加強(qiáng)細(xì)節(jié)，減少差錯(cuò)出現(xiàn)。

第三篇：欠繳稅金管理辦法

附：欠繳稅金核算管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為了如實(shí)核算反映欠繳稅金情況，嚴(yán)密監(jiān)控和有效清繳欠繳稅金，加強(qiáng) 組織收入工作和稅收征管工作，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱的欠繳稅金是指稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的應(yīng)繳未繳的各項(xiàng)收入，包括呆賬稅金、往年陳欠、本年新欠、未到限繳日期的未繳稅款、緩征稅款和應(yīng)繳未 繳滯納金。

第三條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按《稅收會(huì)計(jì)制度》和本辦法的規(guī)定，對(duì)欠繳稅 金及時(shí)、如實(shí)地進(jìn)行分類確認(rèn)、核算和反映，不得弄虛作假、不得隱瞞。

第四條 對(duì)于已發(fā)生的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠，各征收單位必須嚴(yán)格按 《稅收征管法》的規(guī)定計(jì)收滯納金，嚴(yán)密監(jiān)控管理，并根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營變化情 況及時(shí)進(jìn)行追繳。

第五條 欠繳稅金的分類確認(rèn)工作由各稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅政主管部門或征管部門負(fù)責(zé)，監(jiān)控和追繳工作由征管和稽查部門負(fù)責(zé)，核算反映工作由計(jì)會(huì)部門負(fù)責(zé)。各部門必須 密切配合，切實(shí)加強(qiáng)欠繳稅金的管理。

第二章 欠繳稅金的核算

第六條 各會(huì)計(jì)核算單位都必須在“待清理呆賬稅金”總賬科目下，增設(shè)“關(guān)停 企業(yè)呆賬稅金”、“空殼企業(yè)呆賬稅金”、“政府政策性呆賬稅金”、“其他呆賬稅

金”四類明細(xì)科目，詳細(xì)核算反映所有的關(guān)停企業(yè)、空殼企業(yè)和政府政策原因造成的 欠繳稅金及所有三年以上的欠繳稅金情況。各類呆賬稅金的具體核算范圍如下：

（一）“關(guān)停企業(yè)呆賬稅金”，指因國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整、企業(yè)改制等政策要求被依法

破產(chǎn)關(guān)閉，因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定被依法責(zé)令關(guān)閉，以及因自行解散而關(guān)閉，已 正式公告破產(chǎn)、撤銷、解散，但尚未依法終止其法人資格的企業(yè)（包括企業(yè)、事業(yè)單 位和社會(huì)團(tuán)體，以下同），經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金；已連續(xù)停止生產(chǎn)經(jīng)營一年（按日歷日期計(jì)算）以上，但未公告破產(chǎn)、撤銷、解散的資不抵債的企業(yè)，以及按稅 收征管制度規(guī)定轉(zhuǎn)入“非正常戶”管理的失蹤納稅人，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。(二)“空殼企業(yè)呆賬稅金”，指原企業(yè)仍然存在，而其主要資產(chǎn)在兼并、重組、出售等改組時(shí)已歸屬新設(shè)企業(yè)或其他企業(yè)，但改組時(shí)按企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)分配情況，依 法仍須由原企業(yè)承擔(dān)的欠繳稅金。改組時(shí)已分配給新設(shè)或其他企業(yè)的欠繳稅金，應(yīng)轉(zhuǎn) 入承擔(dān)欠繳稅金的企業(yè)核算，不再列為原企業(yè)的欠繳稅金。

(三)“政府政策性呆賬稅金”，指1994年稅制改革前后，縣以上政府對(duì)部分國有 企業(yè)實(shí)行投入產(chǎn)出總承包，承包企業(yè)完成政府規(guī)定的應(yīng)繳財(cái)政收入后，拖欠未繳的超 基數(shù)稅款，以及在“以稅還貸”政策實(shí)行期間，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)可以用稅收歸還 的貸款，因后來停止執(zhí)行“以稅還貸”政策而造成企業(yè)還貸困難，從而拖欠原來用以 還貸的稅款，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。

(四)“其他呆賬稅金”，指除上述關(guān)停、空殼、政府政策性呆賬稅金外，其他超 過三年(按日歷日期計(jì)算)仍未清回的欠繳稅金。

第七條 除入庫單位外，其他各會(huì)計(jì)核算單位都必須在“待征”類總賬科目下，增設(shè)“未到期應(yīng)繳稅款”、“緩征稅款”、“往年陳欠”、“本年新欠”四類明細(xì)科 目，詳細(xì)核算反映待征稅金構(gòu)成情況。各類待征稅金的具體核算范圍如下：(一)“未到期應(yīng)繳稅款”，指納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出補(bǔ)稅處罰決定，但 未到稅款限繳日期的應(yīng)繳未繳稅款及罰款。

(二)“緩征稅款”，指按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款。(三)“往年陳欠”，指除呆賬稅金、未到期應(yīng)繳稅款、緩征稅款和本年新欠外，不足三年的欠繳稅金。

(四)“本年新欠”，指除呆賬稅金、未到期應(yīng)繳稅款、緩征稅款外，本年發(fā)生的 欠繳稅金。

第八條 各會(huì)計(jì)核算單位都必須在“損失稅金核銷”總賬科目下，增設(shè)“核銷死

欠”明細(xì)科目，核算反映納稅人發(fā)生破產(chǎn)、撤銷情形，經(jīng)過法定清算，被國家主管機(jī) 關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法 院判決書或法定清算報(bào)告核銷的欠繳稅金及滯納金。

第九條 為統(tǒng)一規(guī)范應(yīng)繳未繳滯納金的核算管理，所有未繳的呆賬稅金、往年陳 欠和本年新欠的應(yīng)繳未繳滯納金都必須實(shí)行“賬外核算”，進(jìn)行專項(xiàng)反映，不再納入 應(yīng)征數(shù)核算反映(已征收的滯納金和核銷死欠的滯納金必須列入應(yīng)征數(shù)核算)。具體核 算方法如下：

除入庫單位外，其他各會(huì)計(jì)核算單位都必須在會(huì)計(jì)賬目之外，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)繳未 繳滯納金登記簿”，分戶登記每筆未繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的發(fā)生、變化 情況，并根據(jù)每筆滯納稅款的滯納時(shí)間及滯納金額定期計(jì)算反映其應(yīng)繳未繳的滯納金。

第三章 呆賬稅金和核銷死欠的確認(rèn)

第十條 對(duì)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為呆賬稅金的欠繳稅金，必須按每個(gè)納稅人分別報(bào)地市級(jí)稅務(wù) 機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)申請(qǐng)核銷的死欠稅款，必須按每個(gè)納稅人分別報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行 確認(rèn)。

已確認(rèn)過關(guān)停、空殼兩類呆賬稅金的企業(yè)，確認(rèn)以后又發(fā)生的符合此兩類呆賬稅 金范圍的欠繳稅金，如果其成因與該企業(yè)前次確認(rèn)的呆賬稅金成因相同，可直接報(bào)縣 級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；如果成因與前次確認(rèn)的呆賬稅金成因不同，仍必須報(bào)地市級(jí)稅務(wù)機(jī) 關(guān)確認(rèn)。

第十一條 所有轉(zhuǎn)為呆賬稅金的欠繳稅金和核銷的死欠稅款，都必須按以下程序 辦理確認(rèn)手續(xù)。

(一)申請(qǐng)確認(rèn)呆賬稅金和核銷死欠必須由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“呆賬稅金確認(rèn) 申請(qǐng)表”(格式見附件一)或“核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)表”(格式見附件二)，并按以下要求

附報(bào)有關(guān)申請(qǐng)材料(申請(qǐng)材料必須一式兩份：一份逐級(jí)報(bào)確認(rèn)機(jī)關(guān)，并由確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé) 確認(rèn)工作的主管部門留存；一份報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，待確認(rèn)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后再退回基層主管 稅務(wù)機(jī)關(guān))：

1．關(guān)停企業(yè)呆賬稅金應(yīng)附報(bào)政府有關(guān)部門通知或責(zé)令企業(yè)關(guān)閉的文件，企業(yè)自 行解散的公告文件，企業(yè)停業(yè)開始月份和滿一年時(shí)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表及企業(yè)填報(bào)的停 業(yè)情況說明，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)失蹤納稅人的核查材料，以及欠繳稅金所屬期的納 稅申報(bào)表(或查補(bǔ)稅款處理決定書)等材料原件或復(fù)印件。

2．空殼企業(yè)呆賬稅金應(yīng)附報(bào)企業(yè)兼并、重組、出售協(xié)議、企業(yè)改組時(shí)編制的資 產(chǎn)負(fù)債表或資產(chǎn)債務(wù)評(píng)估報(bào)告、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報(bào)表(或查補(bǔ)稅款處理決 定書)等材料原件或復(fù)印件。

3．政府政策性呆賬稅金應(yīng)附報(bào)政府與企業(yè)簽訂的承包協(xié)議，企業(yè)貸款合同和以 稅還貸批準(zhǔn)文件及欠繳稅金發(fā)生當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報(bào) 表等材料原件或復(fù)印件。

4．其他呆賬稅金應(yīng)附報(bào)欠繳稅金發(fā)生當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表、以及欠繳稅金所屬期 的納稅申報(bào)表(或查補(bǔ)稅款處理決定書)復(fù)印件。

5．核銷死欠應(yīng)附報(bào)法院判決書或法定清算報(bào)告復(fù)印件。

2001年1月1日前發(fā)生的呆賬稅金，確認(rèn)時(shí)要求附報(bào)的有關(guān)證明文件、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào) 表和納稅申報(bào)表等原始材料確實(shí)無法取得的，可由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)詳細(xì)的呆賬 稅金核查材料(詳細(xì)說明呆賬稅金的發(fā)生事由、時(shí)間和金額)代替，但2001年1月1日以 后發(fā)生的呆賬稅金，確認(rèn)時(shí)必須嚴(yán)格按上述規(guī)定附報(bào)原始材料，一律不得再用核查材 料代替。

(二)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)的呆賬稅金和核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)，都 必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)，核實(shí)后按規(guī)定的權(quán)限上報(bào)核準(zhǔn)。

(三)負(fù)責(zé)確認(rèn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核準(zhǔn)的呆賬稅金和核銷死欠，要及時(shí)向申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī) 關(guān)下達(dá)書面的“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”(格式各地自定，一式四份，確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部門、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)、基層主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)和征管部門各留一份)。

第四章 欠繳稅金的管理及清繳

第十二條 對(duì)于已確認(rèn)的呆賬稅金和核銷死欠，確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部 門必須建立備案底冊(cè)(格式見附件三)，并根據(jù)確認(rèn)通知書序時(shí)、逐筆登記反映。

第十三條 縣及縣級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于已確認(rèn)的呆賬稅金和核銷死欠，必須按以 下要求裝訂和保管有關(guān)原始材料：

縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將“呆賬稅金確認(rèn)申請(qǐng)表”或“核銷死欠 確認(rèn)申請(qǐng)表”與相應(yīng)的“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”裝訂一起，分別作為縣級(jí)和基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收會(huì)計(jì)核算憑證，并按會(huì)計(jì)檔案要求保存?zhèn)洳椤?/p>

基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”與 相應(yīng)的“呆賬稅金確認(rèn)申請(qǐng)表”或“核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)表”及全部申請(qǐng)確認(rèn)材料裝訂 一起，作為戶籍征管檔案資料保存?zhèn)洳椤?/p>

第十四條 對(duì)于已發(fā)生關(guān)停、空殼呆賬稅金的企業(yè)，各基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí) 清繳其結(jié)存的各種發(fā)票，并停止供應(yīng)發(fā)票。企業(yè)需要填開發(fā)票的，應(yīng)先將開票收入應(yīng) 納的稅款繳納后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，以防發(fā)生新的欠繳稅金。

第十五條 對(duì)于已發(fā)生欠繳稅金的企業(yè)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要隨時(shí)監(jiān)控反映其變化情 況，并全力清繳其欠繳稅金。

(一)對(duì)于已發(fā)生呆賬稅金的關(guān)停和空殼企業(yè)，后因?qū)嵭泻腺Y、合作、合并、租賃、承包等各種原因又恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營，原資產(chǎn)和債務(wù)未被分割的，如該企業(yè)的呆賬稅金已 超過三年，應(yīng)按“其他呆賬稅金”重新進(jìn)行確認(rèn)；如未超過三年，應(yīng)及時(shí)將其轉(zhuǎn)為 “往年陳欠”。并且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其稅源變化情況，及時(shí)制定清繳計(jì)劃和落實(shí) 清繳責(zé)任。

(二)對(duì)于實(shí)施兼并、重組、出售等改組的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法清算并追繳 其欠繳的稅金及滯納金。改組時(shí)發(fā)生債隨資走的，應(yīng)及時(shí)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)分配情 況，落實(shí)清繳責(zé)任，將未清繳的欠繳稅金及滯納金轉(zhuǎn)入應(yīng)承擔(dān)清繳義務(wù)的企業(yè)進(jìn)行核 算和管理。改組后企業(yè)承擔(dān)的欠繳稅金符合呆賬稅金范圍的，應(yīng)按本辦法規(guī)定的要求 報(bào)請(qǐng)確認(rèn)。

(三)對(duì)于宣告破產(chǎn)、撤銷、解散而準(zhǔn)備進(jìn)行資產(chǎn)、債務(wù)清算的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)應(yīng)及時(shí)向負(fù)責(zé)清算的機(jī)構(gòu)提出欠繳稅金及滯納金的清償要求，并按法律法規(guī)規(guī)定按 清償順序依法追繳。對(duì)于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過法定清算后，已被國家主管機(jī)關(guān)依法注 銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應(yīng)及時(shí)依 照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報(bào)告報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷。(四)除上述情況外，企業(yè)發(fā)生其他變化情況而造成已確認(rèn)的呆賬稅金成因發(fā)生變 化的，也必須按規(guī)定的呆賬稅金確認(rèn)程序重新上報(bào)確認(rèn)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

第十六條 各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠時(shí)，應(yīng)同時(shí)加收 其滯納金。不能單收欠繳稅款，而不收其相應(yīng)的滯納金；也不能單收滯納金，而不收 其相應(yīng)的欠繳稅款。

第五章 欠繳稅金的考核

第十七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都應(yīng)根據(jù)本地區(qū)“往年陳欠”、“本年新欠”和

“其他呆賬稅金”的實(shí)際情況，分類制定清欠目標(biāo)，將其列入組織收入工作和稅收征 管工作考核的一項(xiàng)主要指標(biāo)。對(duì)于已完成清欠目標(biāo)，但因稅源缺乏沒有完成收入任務(wù) 的，可根據(jù)實(shí)際情況予以調(diào)減收入任務(wù)；對(duì)于既無不可抗力等特殊因素影響，又沒有 完成清欠目標(biāo)的單位，要相應(yīng)調(diào)增其下年收入任務(wù)和清欠目標(biāo)。

第十八條 對(duì)于未列入清欠目標(biāo)的其他各類呆賬稅金和緩征稅款，應(yīng)列入各有關(guān) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的崗位責(zé)任制內(nèi)容進(jìn)行考核，以加強(qiáng)確認(rèn)、核算、監(jiān)控和追繳等各項(xiàng)工作的 責(zé)任。

第六章 違規(guī)處理

第十九條 凡是未如實(shí)核算和上報(bào)欠繳稅金的，不論查出部門、發(fā)生原因、所屬 時(shí)期如何，均屬于“隱瞞欠繳稅金”行為，一律按隱瞞數(shù)追加該單位的當(dāng)年或下年收 入任務(wù)。

第二十條 凡未按規(guī)定的權(quán)限和確認(rèn)程序報(bào)經(jīng)確認(rèn)而擅自將欠繳稅金轉(zhuǎn)入呆賬稅 金和死欠核算的，或?qū)⒉环细黝惔糍~稅金和核銷死欠范圍的欠繳稅金確認(rèn)為呆賬稅 金和死欠核銷的，填報(bào)虛假材料以及確認(rèn)材料不全、手續(xù)不齊和未按規(guī)定要求裝訂保 存申請(qǐng)確認(rèn)材料的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)確認(rèn)的 呆賬稅金和死欠數(shù)額追加該單位的收入任務(wù)。

第二十一條 凡為了調(diào)節(jié)收入進(jìn)度或減少欠繳稅金而違規(guī)辦理退稅、減免稅和緩 征稅款的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)數(shù)額追加該單位 的收入任務(wù)。

第二十二條 發(fā)生第十九條、第二十條和第二十一條違規(guī)行為的，除追加該單位 的收入任務(wù)外，要嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定追究單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第七章 附則

第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)根 據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實(shí)施辦法。

第二十四條 本辦法由國家稅務(wù)總局解釋。

第二十五條 本辦法從２００１年１月１日起施行，此前有關(guān)規(guī)定與本辦法不符 的，均按本辦法執(zhí)行。

第四篇：建設(shè)工程稅金

工程造價(jià)稅金由營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加組成，是地方稅收的一項(xiàng)重要來源。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范之后，稅金需要單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)算，金額大小直接影響工程造價(jià)的高低。

如何進(jìn)行稅金的計(jì)算及籌劃，關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。國家立法機(jī)構(gòu)近年陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)建筑業(yè)稅收的法律法規(guī)，明確了稅金的征收繳納規(guī)定，促進(jìn)了建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

一、稅金的法律依據(jù) 1.1營業(yè)稅的法律依據(jù)

營業(yè)稅是工程造價(jià)稅金中的主要稅種，按照應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收。法律依據(jù)有：《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《營業(yè)稅稅目注釋》、《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》、《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》、《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》、《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》等。

1.2城市維護(hù)建設(shè)稅的法律依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅是工程造價(jià)稅金中的附加稅，按照營業(yè)稅的稅額附征。法律依據(jù)有：《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《國務(wù)院辦公廳對(duì)〈城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉第五條的解釋的復(fù)函》。1.3教育費(fèi)附加的法律依據(jù)

教育費(fèi)附加是工程造價(jià)稅金中的附加費(fèi)，按照營業(yè)稅的稅額附征。法律依據(jù)有：《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》、《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》等。1.4工程造價(jià)稅金的法律依據(jù)

工程造價(jià)稅金是指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入工程造價(jià)內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等，是一項(xiàng)綜合稅率，按照工程造價(jià)進(jìn)行計(jì)算和繳納。

法律依據(jù)有：《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》、《〈建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》等。

二、稅金計(jì)算之稅率 2.1稅金的征收范圍

《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容，其中：

建筑是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)；

安裝是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)。

其他工程作業(yè)一個(gè)兜底條款，是指上列4項(xiàng)工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。2.2稅收法規(guī)中的稅率

《營業(yè)稅暫行條例》、《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》等規(guī)定稅率如下： 建筑業(yè)營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅率為3%。

教育費(fèi)附加以營業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，稅率為3%。

城市維護(hù)建設(shè)稅以營業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。2.3工程費(fèi)用中的稅率

《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》規(guī)定，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的綜合稅率如下：

(1)納稅地點(diǎn)在市區(qū)的企業(yè) 稅率(%)＝＝3.4126%

(2)納稅地點(diǎn)在縣城、鎮(zhèn)的企業(yè) 稅率(%)＝＝3.3485%

(3)納稅地點(diǎn)不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的企業(yè) 稅率(%)＝＝3.2205%

施工單位可以根據(jù)企業(yè)所在地點(diǎn)，按照上述3種情形選擇稅率計(jì)算公式。建設(shè)單位編制標(biāo)底時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照地方定額的稅率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅金。如北京市規(guī)定標(biāo)底中稅金不得調(diào)整，不得低于現(xiàn)行定額的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

三、稅金計(jì)算之基數(shù) 3.1稅金基數(shù)的法律規(guī)定 《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額＝營業(yè)額*稅率。建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；總承包人進(jìn)行工程分包的，營業(yè)額為工程全部承包額減去付給分包(轉(zhuǎn)包)人價(jià)款后的余額，但總承包人為分包(轉(zhuǎn)包)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》規(guī)定，稅金的計(jì)稅基數(shù)為稅前造價(jià)與利潤之和，即稅金＝(稅前造價(jià)+利潤)*稅率(%)。稅前造價(jià)為直接費(fèi)與間接費(fèi)之和。

上述規(guī)定中稅金基數(shù)雖然形式各異，但是本質(zhì)相同。鑒于總承包人代扣代繳營業(yè)稅，其工程價(jià)款中應(yīng)當(dāng)含有日后支付給分包(轉(zhuǎn)包)人的全部費(fèi)用，包括相應(yīng)的營業(yè)稅及其附加等。

3.2稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括甲供材料價(jià)款

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的材料，不論與對(duì)方如何結(jié)算價(jià)款，其營業(yè)額均應(yīng)包括這部分材料的價(jià)值在內(nèi)。

《〈建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》規(guī)定：甲供材料的費(fèi)用必須列入綜合單價(jià)，招投標(biāo)階段不確定時(shí)可按暫估價(jià)列入。稅金基數(shù)涵蓋綜合單價(jià)內(nèi)的所有費(fèi)用，包括其中的甲供材料費(fèi)用。

由此可見，無論雙方如何結(jié)算，營業(yè)額中均含有原材料的價(jià)款，稅金基數(shù)必須包括甲供材料在內(nèi)的所有原材料價(jià)款。3.3稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括暫定金額

《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》規(guī)定，工程費(fèi)包括分部分項(xiàng)費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金。稅金基數(shù)包括其他項(xiàng)目費(fèi)，其他項(xiàng)目費(fèi)中包括預(yù)留金、材料購置費(fèi)等暫定金額，由此可見，稅金基數(shù)包括暫定金額。

暫定金額是建設(shè)單位為工程變化預(yù)留支付的價(jià)款，隨著工程進(jìn)展暫定金額逐漸變成實(shí)體支付施工單位，相應(yīng)的稅金隨同價(jià)款一并支付。稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括暫定金額，否則，竣工結(jié)算的稅金將多于開工預(yù)算的稅金，造成結(jié)算超出預(yù)算，引發(fā)項(xiàng)目投資虧損。

四、稅金籌劃之避稅

4.1稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)剝離設(shè)備價(jià)款

《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：凡所安裝的設(shè)備是由建設(shè)單位提供的，其設(shè)備價(jià)款不計(jì)入應(yīng)征收營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。

《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉。

《〈建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》規(guī)定：建設(shè)單位或施工單位購買的設(shè)備均不構(gòu)成建安工程費(fèi)用，稅金基數(shù)不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。

工程實(shí)踐中，由于設(shè)備名單沒有明細(xì)，許多工程往往未將設(shè)備款項(xiàng)剝離，導(dǎo)致設(shè)備的稅金無謂征收。如某地鐵設(shè)備標(biāo)段進(jìn)行安裝招標(biāo)時(shí)，招標(biāo)監(jiān)管部門要求設(shè)備價(jià)款（9000萬元）計(jì)入工程造價(jià)，代理機(jī)構(gòu)經(jīng)過多方爭取，最終未將設(shè)備價(jià)款計(jì)入工程造價(jià)，為建設(shè)單位節(jié)約成本僅稅金即達(dá)300多萬元。4.2稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)剝離增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額

《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定，如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。

工程實(shí)踐中，由于對(duì)上述規(guī)定知曉有限，多數(shù)施工單位未能據(jù)此進(jìn)行合理避稅。如某玻璃幕墻分包工程（1000萬元），分包人具有相應(yīng)資質(zhì)，自產(chǎn)幕墻自行安裝，則幕墻可以開具增值稅發(fā)票交付總承包人?？偝邪诉M(jìn)行代扣代繳營業(yè)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)直接剝離增值稅發(fā)票價(jià)款，稅金基數(shù)減少1000萬元，節(jié)約成本僅稅金即達(dá)34萬元。此外金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗等項(xiàng)目可以同樣操作。

五、稅金籌劃之繳納 5.1稅金的繳納主體

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅主體應(yīng)為提供應(yīng)稅勞務(wù)的施工單位。《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，建筑業(yè)工程實(shí)行總分包方式的，總承包人為扣繳主體；納稅人從事跨省/市/縣工程提供應(yīng)稅勞務(wù)的，或者未在勞務(wù)發(fā)生地辦理(臨時(shí))稅務(wù)登記的，建設(shè)單位可以作為扣繳主體。5.2稅金的繳納地點(diǎn)

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，從事跨省工程的，稅金繳納地點(diǎn)應(yīng)為納稅人的機(jī)構(gòu)所在地；提供省內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)的，稅金繳納地點(diǎn)為應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地，需要調(diào)整納稅地點(diǎn)的，可由省稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確定。

六、結(jié)語

工程造價(jià)稅金如何計(jì)算及籌劃，屬于行業(yè)內(nèi)的新生事物，值得專業(yè)人員進(jìn)行深入探討。通過努力求索，應(yīng)當(dāng)掌握稅金的利用之道，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用，在市場競爭和領(lǐng)導(dǎo)決策中占領(lǐng)先機(jī)。

第五篇：工程造價(jià)稅金計(jì)算

工程造價(jià)稅金計(jì)算

工程造價(jià)稅金由營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加組成，是地方稅收的一項(xiàng)重要來源。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范之后，稅金需要單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)算，金額大小直接影響工程造價(jià)的高低。

如何進(jìn)行稅金的計(jì)算及籌劃，關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。國家立法機(jī)構(gòu)近年陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)建筑業(yè)稅收的法律法規(guī)，明確了稅金的征收繳納規(guī)定，促進(jìn)了建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

一、稅金的法律依據(jù) 1.1營業(yè)稅的法律依據(jù)

營業(yè)稅是工程造價(jià)稅金中的主要稅種，按照應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收。

法律依據(jù)有：《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《營業(yè)稅稅目注釋》、《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》、《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》、《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》、《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》等。1.2城市維護(hù)建設(shè)稅的法律依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅是工程造價(jià)稅金中的附加稅，按照營業(yè)稅的稅額附征。

法律依據(jù)有：《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》《、國務(wù)院辦公廳對(duì)〈城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉第五條的解釋的復(fù)函》。1.3教育費(fèi)附加的法律依據(jù)

教育費(fèi)附加是工程造價(jià)稅金中的附加費(fèi)，按照營業(yè)稅的稅額附征。

法律依據(jù)有：《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》、《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》等。

1.4工程造價(jià)稅金的法律依據(jù)

工程造價(jià)稅金是指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入工程造價(jià)內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等，是一項(xiàng)綜合稅率，按照工程造價(jià)進(jìn)行計(jì)算和繳納。

法律依據(jù)有：《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》、《〈建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》等。

二、稅金計(jì)算之稅率 2.1稅金的征收范圍

《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容，其中：

建筑是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)；

安裝是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)。

其他工程作業(yè)一個(gè)兜底條款，是指上列4項(xiàng)工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。2.2稅收法規(guī)中的稅率

《營業(yè)稅暫行條例》、《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》等規(guī)定稅率如下：

建筑業(yè)營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅率為3%。

教育費(fèi)附加以營業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，稅率為3%。

城市維護(hù)建設(shè)稅以營業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。2.3工程費(fèi)用中的稅率

《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》規(guī)定，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的綜合稅率如下：

(1)納稅地點(diǎn)在市區(qū)的企業(yè)

稅率(%)＝＝3.4126%(2)納稅地點(diǎn)在縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)

稅率(%)＝＝3.3485%(3)納稅地點(diǎn)不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)

稅率(%)＝＝3.2205% 施工單位可以根據(jù)企業(yè)所在地點(diǎn)，按照上述3種情形選擇稅率計(jì)算公式。建設(shè)單位編制標(biāo)底時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照地方定額的稅率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅金。如北京市規(guī)定標(biāo)底中稅金不得調(diào)整，不得低于現(xiàn)行定額的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

三、稅金計(jì)算之基數(shù) 3.1稅金基數(shù)的法律規(guī)定

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額＝營業(yè)額*稅率。建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；總承包人進(jìn)行工程分包的，營業(yè)額為工程全部承包額減去付給分包(轉(zhuǎn)包)人價(jià)款后的余額，但總承包人為分包(轉(zhuǎn)包)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》規(guī)定，稅金的計(jì)稅基數(shù)為稅前造價(jià)與利潤之和，即稅金＝(稅前造價(jià)+利潤)*稅率(%)。稅前造價(jià)為直接費(fèi)與間接費(fèi)之和。

上述規(guī)定中稅金基數(shù)雖然形式各異，但是本質(zhì)相同。鑒于總承包人代扣代繳營業(yè)稅，其工程價(jià)款中應(yīng)當(dāng)含有日后支付給分包(轉(zhuǎn)包)人的全部費(fèi)用，包括相應(yīng)的營業(yè)稅及其附加等。3.2稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括甲供材料價(jià)款

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的材料，不論與對(duì)方如何結(jié)算價(jià)款，其營業(yè)額均應(yīng)包括這部分材料的價(jià)值在內(nèi)。

《〈建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》規(guī)定：甲供材料的費(fèi)用必須列入綜合單價(jià)，招投標(biāo)階段不確定時(shí)可按暫估價(jià)列入。稅金基數(shù)涵蓋綜合單價(jià)內(nèi)的所有費(fèi)用，包括其中的甲供材料費(fèi)用。

由此可見，無論雙方如何結(jié)算，營業(yè)額中均含有原材料的價(jià)款，稅金基數(shù)必須包括甲供材料在內(nèi)的所有原材料價(jià)款。3.3稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括暫定金額

《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》規(guī)定，工程費(fèi)包括分部分項(xiàng)費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金。稅金基數(shù)包括其他項(xiàng)目費(fèi)，其他項(xiàng)目費(fèi)中包括預(yù)留金、材料購置費(fèi)等暫定金額，由此可見，稅金基數(shù)包括暫定金額。

暫定金額是建設(shè)單位為工程變化預(yù)留支付的價(jià)款，隨著工程進(jìn)展暫定金額逐漸變成實(shí)體支付施工單位，相應(yīng)的稅金隨同價(jià)款一并支付。稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括暫定金額，否則，竣工結(jié)算的稅金將多于開工預(yù)算的稅金，造成結(jié)算超出預(yù)算，引發(fā)項(xiàng)目投資虧損。

四、稅金籌劃之避稅

4.1稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)剝離設(shè)備價(jià)款

《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：凡所安裝的設(shè)備是由建設(shè)單位提供的，其設(shè)備價(jià)款不計(jì)入應(yīng)征收營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。

《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉。

《〈建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》規(guī)定：建設(shè)單位或施工單位購買的設(shè)備均不構(gòu)成建安工程費(fèi)用，稅金基數(shù)不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。

工程實(shí)踐中，由于設(shè)備名單沒有明細(xì)，許多工程往往未將設(shè)備款項(xiàng)剝離，導(dǎo)致設(shè)備的稅金無謂征收。如某地鐵設(shè)備標(biāo)段進(jìn)行安裝招標(biāo)時(shí)，招標(biāo)監(jiān)管部門要求設(shè)備價(jià)款（9000萬元）計(jì)入工程造價(jià)，代理機(jī)構(gòu)經(jīng)過多方爭取，最終未將設(shè)備價(jià)款計(jì)入工程造價(jià)，為建設(shè)單位節(jié)約成本僅稅金即達(dá)300多萬元。

4.2稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)剝離增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額

《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定，如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。

工程實(shí)踐中，由于對(duì)上述規(guī)定知曉有限，多數(shù)施工單位未能據(jù)此進(jìn)行合理避稅。如某玻璃幕墻分包工程（1000萬元），分包人具有相應(yīng)資質(zhì)，自產(chǎn)幕墻自行安裝，則幕墻可以開具增值稅發(fā)票交付總承包人?？偝邪诉M(jìn)行代扣代繳營業(yè)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)直接剝離增值稅發(fā)票價(jià)款，稅金基數(shù)減少1000萬元，節(jié)約成本僅稅金即達(dá)34萬元。此外金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗等項(xiàng)目可以同樣操作。

五、稅金籌劃之繳納 5.1稅金的繳納主體

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅主體應(yīng)為提供應(yīng)稅勞務(wù)的施工單位。

《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，建筑業(yè)工程實(shí)行總分包方式的，總承包人為扣繳主體；納稅人從事跨省/市/縣工程提供應(yīng)稅勞務(wù)的，或者未在勞務(wù)發(fā)生地辦理(臨時(shí))稅務(wù)登記的，建設(shè)單位可以作為扣繳主體。5.2稅金的繳納地點(diǎn)

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，從事跨省工程的，稅金繳納地點(diǎn)應(yīng)為納稅人的機(jī)構(gòu)所在地；提供省內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)的，稅金繳納地點(diǎn)為應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地，需要調(diào)整納稅地點(diǎn)的，可由省稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確定。

六、結(jié)語

工程造價(jià)稅金如何計(jì)算及籌劃，屬于行業(yè)內(nèi)的新生事物，值得專業(yè)人員進(jìn)行深入探討。通過努力求索，應(yīng)當(dāng)掌握稅金的利用之道，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用，在市場競爭和領(lǐng)導(dǎo)決策中占領(lǐng)先機(jī)。