第一篇：證監(jiān)會(huì)發(fā)布2011年年報(bào)體檢報(bào)告

證監(jiān)會(huì)發(fā)布2011年年報(bào)體檢報(bào)告

中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部日前發(fā)布了《2011年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》，《報(bào)告》指出從2011年年報(bào)披露的總體情況看，部分上市公司存在年報(bào)出現(xiàn)簡單錯(cuò)誤等三大問題，財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量仍存在進(jìn)一步提高的空間。

問題一：部分公司年報(bào)存在簡單錯(cuò)誤，影響了年報(bào)信息的嚴(yán)肅性。

現(xiàn)象：一些公司在年報(bào)披露中存在報(bào)表項(xiàng)目與附注信息勾稽關(guān)系不正確、報(bào)表項(xiàng)目串行、涉及金額的項(xiàng)目數(shù)字正負(fù)號(hào)相反、賬齡分析表未及時(shí)更新、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相互矛盾等簡單錯(cuò)誤。

案例：包鋼稀土(行情 股吧 買賣點(diǎn))3月26日拋出一份靚麗年報(bào)，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤34.78億元，同比增長363.33%。然而表面的光鮮，并不能掩飾年報(bào)中大密度的錯(cuò)誤，公司年報(bào)第91頁中出現(xiàn)了“合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋”，在“(一)貨幣資金”突然插入了一句“錯(cuò)誤！未找到引用源”，而該年報(bào)從91頁直到最后的第124頁共先后出現(xiàn)類似錯(cuò)誤100余處。點(diǎn)評(píng)：在每次財(cái)報(bào)披露期結(jié)束后，隨之而來的便是上市公司密集推出財(cái)報(bào)“補(bǔ)丁”，牽涉其中的除了一些二三線上市公司外，類似貴州茅臺(tái)(行情 股吧 買賣點(diǎn))、五糧液(行情 股吧 買賣點(diǎn))、濰柴股份等權(quán)重藍(lán)籌也屢屢中招。這些低級(jí)錯(cuò)誤不僅會(huì)使上市公司的形象大打折扣，也給投資者帶來風(fēng)險(xiǎn)和損失。對(duì)于這類公司除非有更具吸引力的核心的獨(dú)特性之外，投資者還是盡量少參與。(浙商證券賴藝?yán)?

問題二：重要會(huì)計(jì)政策披露未體現(xiàn)企業(yè)特點(diǎn)，對(duì)使用者評(píng)判公司財(cái)務(wù)信息的有用性有待提升。

現(xiàn)象：盡管已經(jīng)有越來越多的公司結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況對(duì)收入確認(rèn)等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出了個(gè)性化的披露，但目前照搬照抄會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情況仍然比較普遍。

案例：合同能源管理是一種基于市場運(yùn)作的節(jié)能新機(jī)制，目前已有天壕節(jié)能(行情 股吧

買賣點(diǎn))、動(dòng)力源(行情 股吧 買賣點(diǎn))、盾安環(huán)境(行情 股吧 買賣點(diǎn))等多家A股上市公司涉足此項(xiàng)業(yè)務(wù)。因?yàn)樘峁┕?jié)能服務(wù)的上市公司為客戶提供的服務(wù)可能是多種多樣的，既包括節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造、運(yùn)行管理等服務(wù)，也包括向客戶銷售節(jié)能產(chǎn)品或設(shè)備，所以必須根據(jù)提供服務(wù)或銷售產(chǎn)品選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法。不過由于目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并無對(duì)上市公司提供節(jié)能服務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)定，因此從相關(guān)年報(bào)披露信息看，相關(guān)公司在處理該類業(yè)務(wù)時(shí)大多仍按“銷售產(chǎn)品”的傳統(tǒng)模式處理。

點(diǎn)評(píng)：如果將具有“本公司特色”的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行大眾化處理，很可能使得報(bào)表使用者無法知悉公司的實(shí)際會(huì)計(jì)處理情況。有鑒于此，9月底推出的《上市公司年報(bào)準(zhǔn)則2012年修訂稿》已經(jīng)明確要求“簡化年報(bào)全文披露內(nèi)容，強(qiáng)化投資者關(guān)心事項(xiàng)的披露，簡化了財(cái)務(wù)指標(biāo)”。(廣發(fā)證券(行情 股吧 買賣點(diǎn))王立才)

問題三：部分公司報(bào)表項(xiàng)目列示較為機(jī)械，有些項(xiàng)目未完全反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

現(xiàn)象：現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原則為基礎(chǔ)，無論是企業(yè)對(duì)新的交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策選擇，還是財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)均應(yīng)遵從這一原則，但部分企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面受舊有會(huì)計(jì)制度體系的影響較大，仍比較機(jī)械地理解和執(zhí)行準(zhǔn)則。

案例：根據(jù)報(bào)喜鳥(行情 股吧 買賣點(diǎn))2011年報(bào)披露，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入金額為20.28億元，則假定增值稅稅率為17%的話，對(duì)應(yīng)含稅收入金額不會(huì)超過23.73億元。同時(shí)報(bào)喜鳥2011年年末應(yīng)收賬款賬面余額為76246.45萬元，同比上年末增加了48005.73萬元；同時(shí)預(yù)收賬款2011年年末余額為11058.69萬元，同比上年末減少了4536.46萬元。經(jīng)過合理測(cè)算后，該公司2011年度應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金金額不會(huì)超過18.48億元。然而事實(shí)上，該公司現(xiàn)金流量表披露的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”科目，2011年度發(fā)生金額卻高達(dá)21.63億元，顯著高于前述理論測(cè)算出的該會(huì)計(jì)科目當(dāng)年度發(fā)生金額上限18.48億元，對(duì)此有觀點(diǎn)認(rèn)為，報(bào)喜鳥很可能在其年報(bào)中未對(duì)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”科目合并口徑下母子公司之間內(nèi)部交易進(jìn)行全額抵消。

點(diǎn)評(píng)：此類上市公司在主觀上并不存在通過有欠缺的財(cái)報(bào)誤導(dǎo)投資者的傾向，但在客觀上會(huì)對(duì)投資者的判斷帶來一定干擾，這在一定程度上是由于近兩年上市公司增加太快，但信

息披露質(zhì)量卻沒有跟得上所造成的，因此監(jiān)管層有必要加強(qiáng)對(duì)上市公司的培訓(xùn)。另外對(duì)于現(xiàn)在的財(cái)報(bào)烏龍事件，對(duì)責(zé)任人的追查比較模糊，責(zé)任人承擔(dān)的代價(jià)也并不高，這也是監(jiān)管層需要考慮的。(華泰證券(行情 股吧 買賣點(diǎn))陳勇)

第二篇：證監(jiān)會(huì)公告(2012)42號(hào)證監(jiān)會(huì)2012年年報(bào)工作通知

關(guān)于做好上市公司2012財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、審計(jì)和披露工作有關(guān)事項(xiàng)的公告

證監(jiān)會(huì)公告[2012]42號(hào)

為切實(shí)做好上市公司2012財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、審計(jì)和披露工作，進(jìn)一步提高資本市場財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量和透明度，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管要求，保證資本市場財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量

（一）合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得濫用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，或以此為名少提減值準(zhǔn)備。除有明確證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日市場價(jià)格異常外，存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定。對(duì)于劃分為可供出售類別的權(quán)益工具投資，上市公司應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)政策部分明確披露判斷權(quán)益工具投資價(jià)值“嚴(yán)重”與“非暫時(shí)性”下跌的量化標(biāo)準(zhǔn)，該判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在各報(bào)告期間保持一致。

（二）及時(shí)足額確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用

披露股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的上市公司，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在等待期內(nèi)合理確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。上市公司在等待期內(nèi)取消所授予權(quán)益工具的（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），應(yīng)當(dāng)作為加速行權(quán)處理，即視同剩余等待期內(nèi)的股權(quán)支付計(jì)劃已經(jīng)全部滿足可行權(quán)條件，在取消所授予權(quán)益工具的當(dāng)期確認(rèn)剩余等待期內(nèi)的所有費(fèi)用。

（三）正確處理并充分披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其影響

上市公司應(yīng)當(dāng)審慎進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，變更會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)具有充分的依據(jù)。上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的要求，確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更的適用時(shí)點(diǎn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因、開始適用時(shí)點(diǎn)及其影響金額。除非有確鑿證據(jù)表明導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況在決議日前已經(jīng)存在，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)自董事會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)正式批準(zhǔn)后生效，上市公司不得追溯適用會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

（四）結(jié)合實(shí)際情況有針對(duì)性地披露會(huì)計(jì)政策

上市公司應(yīng)當(dāng)制定與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)的具體會(huì)計(jì)政策，不得以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定代替具體會(huì)計(jì)政策。上市公司披露的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有助于投資者的理解和使用。其中，收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)披露具體的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，同類業(yè)務(wù)采用不同經(jīng)營模式在不同時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)分別披露。上市公司應(yīng)當(dāng)關(guān)注同行業(yè)上市公司采用的會(huì)計(jì)政策，同類業(yè)務(wù)采用的會(huì)計(jì)政策與同行業(yè)其他上市公司存在顯著差別的，應(yīng)當(dāng)披露具體原因。

（五）根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則做出專業(yè)判斷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的信息披露

上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則，結(jié)合業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)確定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)充分披露相關(guān)專業(yè)判斷的理由及依據(jù)。上市公司在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注委托經(jīng)營和受托經(jīng)營情況下是否具有控制權(quán)、債權(quán)與股權(quán)的區(qū)分、風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移與形式上追溯權(quán)的關(guān)系等領(lǐng)域。上市公司還應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則，合理列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債，準(zhǔn)確劃分流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目。

二、嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管要求，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行年報(bào)審計(jì)工作中，除重點(diǎn)關(guān)注前述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問題外，還應(yīng)當(dāng)按照以下要求，切實(shí)做好審計(jì)工作，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（一）貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，關(guān)注《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》提示的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

近期，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》（1－4號(hào)），會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在遵守《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，切實(shí)關(guān)注《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》的相關(guān)內(nèi)容，按照監(jiān)管要求，完善質(zhì)量控制制度和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行充分必要的審計(jì)程序，提高年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求，建立健全對(duì)員工及其直系親屬的基本身份信息報(bào)備、投資信息登記、獨(dú)立性審查和違規(guī)行為處理的獨(dú)立性管理制度，強(qiáng)化獨(dú)立性監(jiān)控，并在2012年年報(bào)審計(jì)工作結(jié)束后組織一次對(duì)全體員工及其直系親屬買賣股票情況的自查工作，并將自查報(bào)告于2013年5月31日前通過中國證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站“會(huì)計(jì)師事務(wù)所及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)”報(bào)送中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部，報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德政策和程序、員工買賣股票情況、自查發(fā)現(xiàn)的問題、違規(guī)行為處理及下一步整改措施等。

（三）采取有效措施，強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)選派合適的人員開展項(xiàng)目審計(jì)工作，同時(shí)加強(qiáng)與項(xiàng)目所在地證監(jiān)局的聯(lián)系，在現(xiàn)場審計(jì)工作開展前報(bào)備項(xiàng)目組成員的名單、執(zhí)業(yè)資格、所在單位（總所或分所）、從業(yè)經(jīng)歷、教育背景以及該項(xiàng)目預(yù)計(jì)的審計(jì)時(shí)間等信息，并在審計(jì)過程中將所發(fā)現(xiàn)的上市公司財(cái)務(wù)欺詐、舞弊等事項(xiàng)及時(shí)向所在地證監(jiān)局報(bào)告。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)分所項(xiàng)目的管理，確保總分所質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。對(duì)于由分所執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)對(duì)分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行有效控制，并從總所委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過首席合伙人或主任會(huì)計(jì)師審核。

（四）強(qiáng)化重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作，有效提高審計(jì)質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過了解上市公司及其環(huán)境以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配更多的審計(jì)資源。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注特殊交易形式和創(chuàng)新交易模式的銷售收入確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮上市公司銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的合理性，關(guān)注上市公司是否承擔(dān)回購義務(wù)；合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和確定的重要性水平，執(zhí)行必要的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試程序。重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽(yù)、長期閑置固定資產(chǎn)、停建在建工程等是否存在減值跡象；新上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性、“ST公司”計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的完整性；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更是否有歷史數(shù)據(jù)或同行業(yè)數(shù)據(jù)支持；國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和行業(yè)發(fā)展情況對(duì)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的影響。此外，在資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)中利用專家工作的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)并作進(jìn)一步分析判斷。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證保持必要的控制，確保函證過程不受被審計(jì)單位的影響，包括選定函證對(duì)象、確定函證內(nèi)容、收發(fā)函證等。對(duì)于異常回函或回函存在差異的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，尋找其他支持證據(jù)，不得簡單依賴上市公司財(cái)務(wù)資料或管理層的解釋。在未收到回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格實(shí)施有效的替代程序。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)角度合理識(shí)別上市公司境外子公司是否屬于重要組成部分，并確定集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序。如果由擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的境內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接到境外進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)氐恼?、?jīng)濟(jì)及法律等背景，正確處理境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異；如果由擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的境外分所或成員所審計(jì)，集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)程序，并參與境外分所或成員所的審計(jì)工作。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》的規(guī)定，閱讀上市公司年報(bào)中披露的其他信息，以識(shí)別其是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，并作出恰當(dāng)應(yīng)對(duì)。

三、推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)

上市公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，建立健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，同時(shí)按照《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》（財(cái)會(huì)辦〔2012〕30號(hào)）的規(guī)定，披露董事會(huì)審議通過的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。鼓勵(lì)其他未納入實(shí)施范圍的上市公司披露上述報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見的要求執(zhí)行與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求，審慎承接內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注利用他人工作、信息技術(shù)應(yīng)用控制評(píng)估、內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)的審計(jì)程序，審慎出具內(nèi)部控制審計(jì)意見。

中國證監(jiān)會(huì)

2012年12月12日

第三篇：中注協(xié)發(fā)布2010年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)

中注協(xié)發(fā)布2010年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)

2011年4月6日，中注協(xié)發(fā)布2010年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)，全文如下：

3月28日—4月3日，滬深兩市共有379家上市公司披露了2010年報(bào)告(詳見附表1)，其中，滬市174家，深市主板60家，深市中小企業(yè)板97家，深市創(chuàng)業(yè)板48家。從審計(jì)意見類型看，366家上市公司被出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，10家上市公司（ST馬龍、中電廣通、*ST聯(lián)華、*ST南化、億陽信通、自儀股份、ST輕騎、ST雷伊B、S*ST光明和康芝藥業(yè)）被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，3家上市公司（*ST寶龍、ST科龍和禾嘉股份）被出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。

一、出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告的原因

在被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告的10家上市公司中，7家是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，1家是因?yàn)槲礇Q訴訟事項(xiàng)存在不確定性，1家是因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓涉及的剩余款項(xiàng)收回及權(quán)屬轉(zhuǎn)移存在不確定性，1家是因?yàn)楣疚磥淼慕?jīng)營成果存在不確定性：

1．ST馬龍。ST馬龍?jiān)?010年發(fā)生虧損15,768.30萬元，截至2010年12月31日，其流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額32,729.33萬元，公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

2．中電廣通。中電廣通與中國有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司（以下簡稱中國有線）于2003年12月簽訂了《國家廣播電視干線網(wǎng)升級(jí)改造 試驗(yàn)項(xiàng)目系統(tǒng)設(shè)備供貨合同》（以下簡稱供貨合同），合同總價(jià)款30,964.05萬元。中電廣通于2006年9月向北京市高級(jí)人民法院提起訴訟，訴中國有線拖欠貨款18,279.58萬元，要求支付違約金5,049.73萬元。北京市高級(jí)人民法院于2008年6月作出一審判決，判處中國有線給付中電廣通貨款14,367.64萬元，并駁回中電廣通其他訴訟請(qǐng)求。中電廣通和中國有線均不服判決，于2008年7月分別向最高人民法院提起上訴，最高人民法院于2008年11月正式受理。截至2010年12月31日，中電廣通尚未收到二審法院判決，所涉及款項(xiàng)的可回收性及公司與中國有線的合同能否繼續(xù)履行存在不確定性。截至2010年12月31日，中電廣通對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9,605.06萬元，對(duì)為履行供貨合同而庫存的存貨累計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7,283.19萬元。

3．*ST聯(lián)華。截至2010年12月31日，*ST聯(lián)華未分配利潤累計(jì)已達(dá)－34,705萬元，歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)－7,628萬元；*ST聯(lián)華的主要資產(chǎn)已被處臵、借款訴訟糾紛不斷且金額較大；截至2011年2月底，子公司江蘇聯(lián)華園林科技有限公司報(bào)表顯示的凈利潤為29,700.00元，未分配利潤為21,194.02元，*ST聯(lián)華在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在不確定性。

4．*ST南化。*ST南化2008、2009、2010主業(yè)持續(xù)虧損。截至2010年12月31日，公司凈資產(chǎn)為86,564.80萬元（其中，歸屬于母公司股東權(quán)益46,430.91萬元），2010股東凈利潤 －1,476.07萬元（其中，歸屬于母公司股東凈利潤1,170.67萬元），2010年12月31日，公司資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)65.01%，流動(dòng)資產(chǎn)53,377.13萬元、流動(dòng)負(fù)債91,284.18萬元，流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)37,907.05萬元。上述事項(xiàng)已對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響。

5．億陽信通。億陽信通與億陽集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱億陽集團(tuán)）于2008年4月簽訂《股權(quán)收購協(xié)議書》，受讓億陽集團(tuán)持有的南京長江第三大橋有限責(zé)任公司（以下簡稱南京長江三橋）10,800萬股計(jì)10%的股權(quán)，受讓金額54,000萬元。因2008 年南京長江三橋凈現(xiàn)金流量歸屬于億陽公司的部分實(shí)際完成2,014.51萬元，與評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的凈現(xiàn)金流量相比未完成1,128.95萬元，南京長江三橋未來的凈現(xiàn)金流量完成情況存在不確定性。億陽信通于2009年8月與控股股東億陽集團(tuán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，向億陽集團(tuán)轉(zhuǎn)讓持南京長江三橋10％股權(quán)，總交易價(jià)款62,100萬元。雙方協(xié)議約定，交易價(jià)款自公司股東大會(huì)審議批準(zhǔn)并公告之日起20個(gè)工作日內(nèi)，億陽集團(tuán)向億陽信通支付轉(zhuǎn)讓款的10％，計(jì)6,210萬元；首次付款后，億陽集團(tuán)按每半年不低于15,000萬元的進(jìn)度向億陽通信支付剩余款項(xiàng)，億陽信通在收到億陽集團(tuán)支付的全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款后5個(gè)工作日內(nèi)協(xié)助億陽集團(tuán)辦理股權(quán)過戶等手續(xù)。億陽信通于2009年11月收到首付轉(zhuǎn)讓價(jià)款6,210萬元，2010年5月和11月又分別收到15,000萬元，但限于該項(xiàng)交易的特殊付款方式、涉及金額重大、期限較長、未來存在不確定因素，且首次付款未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)支付，剩余款項(xiàng)在未來是否能及時(shí)、足額按照協(xié)議約定全部收回，以及該長期股權(quán)投資權(quán)屬能 否轉(zhuǎn)移均存在不確定性。

6．自儀股份。截至2010年12月31日，自儀股份累計(jì)虧損約4.81億元，公司尚未償還的銀行借款及利息約為6.11億元(其中逾期銀行借款及利息約為0.33億元)，公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。此外，2009年12月31日的公司及合并資產(chǎn)負(fù)債表，2009的公司及合并利潤表、公司及合并股東權(quán)益變動(dòng)表和公司及合并現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于2010年3月31日發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

7．ST輕騎。ST輕騎2010發(fā)生虧損7311萬元，并已連續(xù)兩年虧損，截至2010年12月31日，公司累計(jì)經(jīng)營性虧損9.74億元，營運(yùn)資金－3.65億元，公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在不確定性。

8．ST雷伊B。2010，ST雷伊B歸屬于母公司所有者的凈利潤為－4118.70萬元，扣除非經(jīng)常性損益后為－4220.40萬元，2010 年，公司主營由服裝經(jīng)營轉(zhuǎn)為房地產(chǎn)開發(fā)與服裝并營，ST雷伊B已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。

9．S*ST光明。目前，S*ST光明已無生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，公司已在報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，包括引入深圳九五投資有限公司作為重組方，開展資產(chǎn)重組工作。重組方將通過認(rèn)購S*ST光明定向發(fā)行的股份等方式向其擬注入凈資產(chǎn)，注入資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估值不低于20億元且具有一定的盈利能力，使S*ST光明恢復(fù)持續(xù)經(jīng)營 和盈利能力。但上述資產(chǎn)捐贈(zèng)及定向轉(zhuǎn)增尚需相關(guān)部門審核及股東大會(huì)通過后方可實(shí)施，S*ST光明的持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。此外，S*ST光明的實(shí)際控制人馮永明因涉嫌損害上市公司利益罪、虛假出資罪，于2008年10月被依法逮捕。截至報(bào)告日，尚未獲知處理結(jié)果。

10．康芝藥業(yè)。由于媒體對(duì)康芝藥業(yè)主要產(chǎn)品瑞芝清(尼美舒利顆粒)不良反應(yīng)的報(bào)道，瑞芝清(尼美舒利顆粒)的未來銷售可能受到影響，公司未來的經(jīng)營成果因此存在一定的不確定性。

二、出具保留意見審計(jì)報(bào)告的原因

在被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的3家上市公司中，2家是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；1家是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性：

1．*ST寶龍。截至2010年12月31日，*ST寶龍未分配利潤為－33,800.65萬元，歸屬于母公司的所有者權(quán)益為－3,856.63萬元，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額3,638.09萬元，2010年扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于普通股股東的凈利潤仍為負(fù)數(shù)，且大部分經(jīng)營性資產(chǎn)已被法院查封。截至審計(jì)報(bào)告日，*ST寶龍管理層盡管已在書面評(píng)價(jià)中表示擬采取包括重塑主業(yè)、實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營、加強(qiáng)內(nèi)控管理等在內(nèi)的多項(xiàng)措施，但由于上述措施尚未實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確認(rèn)其能否有效改善公司持續(xù)經(jīng)營能力。*ST寶龍的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。2．ST科龍。原大股東廣東格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司及其關(guān)聯(lián)方（以下簡稱格林柯爾系公司）與ST科龍?jiān)?001年10月至2005年7月間發(fā)生了一系列關(guān)聯(lián)交易及不正常的現(xiàn)金流入流出。另外，在此期間，格林柯爾系公司還通過天津立信商貿(mào)發(fā)展有限公司(以下簡稱天津立信)等特定第三方公司與ST科龍發(fā)生了一系列不正常的現(xiàn)金流入流出。針對(duì)上述交易與資金的不正常流入流出，以及涉嫌資金挪用行為，ST 科龍已向法院起訴。該等事項(xiàng)涉及ST 科龍與格林柯爾系公司及上述特定第三方公司的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。截至2010年12月31日，ST科龍對(duì)格林柯爾系公司和上述特定第三方公司應(yīng)收款項(xiàng)余額為6.51億元。ST科龍已對(duì)格林柯爾系公司和上述特定第三方公司的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.65億元。佛山中院（2006）佛中法民二初字第183 號(hào)駁回訴訟請(qǐng)求，上述其他案件均已勝訴并生效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷上述款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否合理，應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)認(rèn)定是否合理。

3．禾嘉股份。禾嘉股份與關(guān)聯(lián)方自貢高壓閥門股份有限公司（以下簡稱自貢高閥）間簽訂的關(guān)于托管禾嘉股份控股子公司四川飛球（集團(tuán)）有限責(zé)任公司的協(xié)議于2009年12月31日到期。2010年11月3日，禾嘉股份與自貢高閥簽署《委托經(jīng)營管理補(bǔ)充協(xié)議》，將上述托管期限延長至2011年12月31日。該協(xié)議已經(jīng)禾嘉股份2010第二次臨時(shí)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。根據(jù)協(xié)議，禾嘉股份將收到的2010年1—10月份委托經(jīng)營管理的費(fèi)用830萬元記入資本公積。因在整個(gè)年報(bào)審計(jì) 工作期間，四川飛球（集團(tuán)）有限責(zé)任公司處于托管狀態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明禾嘉股份上述會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

截至4月3日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為1282家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告（詳見附表2）。其中，無保留意見審計(jì)報(bào)告1235份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告38份，保留意見審計(jì)報(bào)告9份。

截至4月3日，66家A+H股公司已全部披露了2010年年報(bào)。截至4月3日，共有28家上市公司對(duì)其發(fā)布后的2010年年報(bào)進(jìn)行了修訂，其中，滬市主板20家，深市主板4家，中小企業(yè)板4家。在上述28家公司中，21家發(fā)布了專門的修訂公告，7家未發(fā)布專門的修訂公告。在專門發(fā)布修訂公告的21家公司中，15家對(duì)年報(bào)進(jìn)行了更正，4家對(duì)年報(bào)進(jìn)行了補(bǔ)充，2家既對(duì)年報(bào)進(jìn)行了更正又對(duì)年報(bào)進(jìn)行了補(bǔ)充。根據(jù)公司披露的更正公告，上市公司年報(bào)更正的原因主要包括：公司工作人員的疏忽或失誤、筆誤、錄入過程出現(xiàn)差錯(cuò)、年報(bào)編制人員審核不嚴(yán)等。上市公司年報(bào)更正主要涉及年報(bào)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要、公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等部分的數(shù)據(jù)和內(nèi)容。在此，中注協(xié)提醒執(zhí)行上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要始終恪盡職守，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定開展上市公司年報(bào)審計(jì)工作。同時(shí)，注意強(qiáng)化與上市公司的溝通協(xié)調(diào)，提醒上市公司全力避免財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤或遺漏。

從財(cái)務(wù)狀況角度看，在上述1282家上市公司中，已資不抵債的 上市公司17家，占1.33%。與2009相比，資產(chǎn)負(fù)債率上升的604家，占47.11%，下降的678家，占52.89%。

從經(jīng)營業(yè)績角度看，在上述1282家上市公司中，1234家實(shí)現(xiàn)盈利，48家出現(xiàn)虧損（其中15家已至少連續(xù)兩年虧損）。與2009相比，凈利潤上升的1029家，占80.27%，下降的253家，占19.73%。若扣除非經(jīng)常性損益，在上述1282家上市公司中，凈利潤大于0的1146家，小于0的136家；與2009相比，凈利潤上升的1031家，占80.42%，下降的251家，占19.58%。

從現(xiàn)金流量狀況角度看，在上述1282家上市公司中，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額大于0的995家，小于0的287家。與2009相比，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額上升的593家，占46.26%，下降的689家，占53.74%。

中注協(xié)通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備信息的統(tǒng)計(jì)了解到，3月28日—4月3日，有4家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所（詳見附表3）。截至4月3日，共有148家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其中，33家的變更原因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生合并（更名）。

為了進(jìn)一步提示上市公司2010年年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近日，中注協(xié)進(jìn)行了年報(bào)審計(jì)第三批約談。第三批約談主要針對(duì)兩類上市公司提示風(fēng)險(xiǎn)：一類是經(jīng)營業(yè)績較差的公司，另一類是連續(xù)多年由一家事務(wù)所擔(dān)任年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司。中注協(xié)主持約談的負(fù)責(zé)人指出，上市公司2010年年報(bào)審計(jì)工作目前正處于最繁忙的階段，大量公司年報(bào)將密集披露，事務(wù)所年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作也將進(jìn)入十分關(guān)鍵的時(shí)期，尤 其要對(duì)業(yè)績較差的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和長期聘任同一家事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給予格外關(guān)注。首先，與績優(yōu)上市公司不同，業(yè)績不佳的上市公司（尤其是ST公司）通常會(huì)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不少還面臨暫停上市和終止上市的壓力。為避免退市、迎合市場預(yù)期或者滿足相關(guān)監(jiān)管部門的要求，績差上市公司盈余操縱的動(dòng)機(jī)較強(qiáng)，財(cái)務(wù)舞弊的可能性較大。尤其對(duì)面臨退市壓力的公司而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年報(bào)審計(jì)意見直接關(guān)系到其在資本市場上的生死存亡，直接關(guān)乎投資者的切身利益，因而備受社會(huì)各界關(guān)注。也正因?yàn)槿绱?，事?wù)所在上述公司的年報(bào)審計(jì)過程中，往往面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、承受較大的外界壓力，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)道德水平也提出了更高的要求。其次，與新承接的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)不同，常年為同一家上市公司提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)，事務(wù)所可能與其產(chǎn)生密切關(guān)系，損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，這種潛在的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也需要引起我們的充分關(guān)注和高度重視。

中注協(xié)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)《關(guān)于做好上市公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知》（會(huì)協(xié)[2010]106號(hào)）要求，切實(shí)做好績差上市公司客戶（尤其是連續(xù)虧損的上市公司）的風(fēng)險(xiǎn)管控和長期服務(wù)的上市公司客戶的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保相關(guān)人員配備到位、業(yè)務(wù)執(zhí)行到位、質(zhì)量控制復(fù)核到位、溝通協(xié)調(diào)到位、風(fēng)險(xiǎn)防范到位，真正把高風(fēng)險(xiǎn)上市公司的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮到、估計(jì)足、化解好。事務(wù)所要進(jìn)一步強(qiáng)化質(zhì)量至上意識(shí)，健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部的項(xiàng)目獨(dú)立復(fù)核與交叉復(fù)核，妥善處理事務(wù)所與客戶之間，項(xiàng)目組成員之間,以及項(xiàng)目組成員與質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧,防止上市公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全力避免審計(jì)失敗的發(fā)生。事務(wù)所要審慎執(zhí)業(yè)，不斷強(qiáng)化獨(dú)立性監(jiān)控，認(rèn)真做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期輪換，注意評(píng)價(jià)與長期客戶可能產(chǎn)生的密切關(guān)系或者利益關(guān)聯(lián)，以及由此產(chǎn)生的不利影響，采取必要的防范措施加以消除或者將其降至可接受的水平。

中注協(xié)負(fù)責(zé)人同時(shí)強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要牢記使命，敢于堅(jiān)持原則，勇于抵御壓力，善于揭示問題，如實(shí)反映審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位實(shí)際。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度警覺，積極識(shí)別影響自身獨(dú)立性的各種情形，評(píng)價(jià)其危害程度，并采取有效的防范措施，確保做出的職業(yè)判斷客觀、公正、誠信、獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要勤勉盡責(zé)，對(duì)所有重大的交易、賬戶余額及列報(bào)實(shí)施應(yīng)有的實(shí)質(zhì)性程序，決不能因?yàn)檫B續(xù)為同一家上市公司提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)而在審計(jì)過程中“偷工減料”、麻痹大意。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持應(yīng)有的關(guān)注，綜合考察公司的誠信水平、治理架構(gòu)和內(nèi)部控制，充分考慮公司的盈利能力、償債能力、籌資能力和未來前景，深入分析復(fù)雜異常交易和疑難特殊事項(xiàng)，恰當(dāng)評(píng)判公司的持續(xù)經(jīng)營能力和存在的重大不確定事項(xiàng)，合理確定審計(jì)報(bào)告意見類型。

中注協(xié)負(fù)責(zé)人表示，在上市公司年報(bào)審計(jì)的最后攻堅(jiān)階段，希望廣大事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)重托，再接再厲，圓滿完成年報(bào)審計(jì)工作的各項(xiàng)任務(wù)，為行業(yè)科學(xué)發(fā)展再立新功。

第四篇：水務(wù)上市公司已發(fā)布年報(bào)戰(zhàn)略

武漢控股（年報(bào)）

（a）做好供水、污水處理主營業(yè)務(wù)，加強(qiáng)戰(zhàn)略合作，提升發(fā)展空間 公司充分做好制供水、污水處理主營業(yè)務(wù)。制供水業(yè)務(wù)方面，在安全達(dá)標(biāo)生產(chǎn)的前提下，采取多種手段和措施，科學(xué)管理，優(yōu)化運(yùn)行，嚴(yán)格控制消耗指標(biāo)和運(yùn)營成本費(fèi)用；污水處理業(yè)務(wù)方面，嚴(yán)格執(zhí)行和落實(shí)安全管理制度，通過加強(qiáng)設(shè)施設(shè)備管理、加大管網(wǎng)疏撈力度等多種手段提高處理水量，強(qiáng)化水質(zhì)管理，確保達(dá)標(biāo)排放，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，加強(qiáng)技術(shù)管理，注重科技創(chuàng)新和人才儲(chǔ)備。

在充分做好供水、污水處理主營業(yè)務(wù)的前提下，公司充分把握水務(wù)市場化的發(fā)展機(jī)遇，通過與同行業(yè)間的戰(zhàn)略合作成立合資公司等多種形式，積極向外拓展水務(wù)環(huán)保業(yè)務(wù)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，開拓公司發(fā)展空間。

（b）做好長江隧道的各項(xiàng)經(jīng)營管理工作，確保安全運(yùn)營。

公司控股的長江隧道公司不斷加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作。報(bào)告期內(nèi)，長江隧道公司按照“內(nèi)保安全，外樹形象，規(guī)范管理”的工作思路，開展了一系列安全活動(dòng)，進(jìn)一步強(qiáng)化職工崗位技能培訓(xùn)，完善各類應(yīng)急救援預(yù)案，并將預(yù)案演練工作常態(tài)化，確保了長江隧道全年安全無事故運(yùn)營。報(bào)告期內(nèi)，長江隧道公司榮獲了市級(jí)“安全文化建設(shè)示范企業(yè)”稱號(hào)，并在中國建筑業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)同全國 13 家行業(yè)協(xié)會(huì)共同組織舉辦的“改革開放 35 年百項(xiàng)經(jīng)典工程”評(píng)選活動(dòng)中入選。

（c）不斷完善內(nèi)控體系，避免和防范各類風(fēng)險(xiǎn)。

公司認(rèn)真貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》精神，根據(jù)監(jiān)管部門要求全面開展內(nèi)控工作。公司的內(nèi)部控制制度以公司管理制度匯編為基礎(chǔ)，按照公司各職能部門的相關(guān)管理制度進(jìn)行分類整理，包括了公司各部門的部門職能、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工作制度、管理制度等，涵蓋了公司運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成較為規(guī)范完整、層次分明的管理體系。報(bào)告期內(nèi)，公司更新了內(nèi)控手冊(cè)，并組織公司內(nèi)控人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對(duì)公司內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及執(zhí)行情況進(jìn)行了全面深入的梳理，完成了公司內(nèi)部控制體系維護(hù)和有效性評(píng)價(jià)工作，強(qiáng)化內(nèi)控體系，提升了公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

興蓉投資（年報(bào)）

2014年，在國家環(huán)保政策及“十二五規(guī)劃”的指引下，結(jié)合公司實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，公司進(jìn)一步明確了“兼容型，一主多元”的發(fā)展戰(zhàn)略，積極推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)，在夯實(shí)水務(wù)主業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)有的市場、管理等優(yōu)勢(shì)，布局新興產(chǎn)業(yè)，大力推進(jìn)環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營。此外，公司加強(qiáng)了與國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的合作，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，使得公司技術(shù)優(yōu)勢(shì)和核心競爭力進(jìn)一步提升。同時(shí)，公司大力提升內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)管理體系建設(shè)，報(bào)告期，公司總體經(jīng)營業(yè)績呈現(xiàn)穩(wěn)定增長的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

2014年，公司進(jìn)一步明確和實(shí)施了“兼容型，一主多元”的發(fā)展戰(zhàn)略，并積極落實(shí)經(jīng)營計(jì)劃。本報(bào)告期，公司快速推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)。成都自來水七廠一期、新建污水處理廠一期、銀川和西安污水處理項(xiàng)目、成都市第一城市污水污泥處理廠、垃圾滲濾液擴(kuò)容等項(xiàng)目均已投入運(yùn)行。同時(shí)，與多家公司通過合資合作的方式，融合先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。并獲授成都市中心城區(qū)中水服務(wù)特許經(jīng)營權(quán)，現(xiàn)主營業(yè)務(wù)范圍已拓展至自來水供應(yīng)、污水處理、管道安裝、垃圾滲濾液處理、中水服務(wù)，業(yè)務(wù)區(qū)域已擴(kuò)展至西安、蘭州、銀川、深圳、海南和四川巴中等地。目前，公司已獲得特許經(jīng)營權(quán)的供排水規(guī)模已超過500萬噸/日，正式投入運(yùn)營的垃圾滲濾液處理項(xiàng)目規(guī)模為2300噸/日，污水污泥處理項(xiàng)目規(guī)模為400噸/日，中水服務(wù)規(guī)模30萬噸/日。公司將繼續(xù)加大環(huán)保領(lǐng)域的投資力度，正在加緊推進(jìn)規(guī)模為2400噸/日的垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目建設(shè)。

桑德環(huán)境（年報(bào)）

桑德環(huán)境十余年來一直致力于廢物資源化和環(huán)境保護(hù)可持續(xù)發(fā)展事業(yè)，公司主營業(yè)務(wù)涉及固廢處臵工程系統(tǒng)集成、設(shè)備制造和投資運(yùn)營業(yè)務(wù)、環(huán)衛(wèi)一體化、再生資源及特定區(qū)域市政供水、污水處理項(xiàng)目的投資運(yùn)營服務(wù)業(yè)務(wù)。

回顧2014內(nèi)，公司環(huán)保類主營業(yè)務(wù)繼續(xù)保持穩(wěn)健的經(jīng)營態(tài)勢(shì)，公司環(huán)保類各項(xiàng)細(xì)分業(yè)務(wù)經(jīng)營業(yè)績均保持了持續(xù)穩(wěn)定的增長，公司2014在固廢處臵、水務(wù)運(yùn)營、環(huán)衛(wèi)一體化、再生資源以及環(huán)保設(shè)備制造方面都有了新的進(jìn)展以及突破。2014，公司以在固廢領(lǐng)域技術(shù)、市場、管理模式中的領(lǐng)先業(yè)績?cè)俣认s聯(lián)“中國固廢行業(yè)十大影響力”企業(yè)，同時(shí)公司于2014入選“深市精選指數(shù)”。

剛剛過去的一年，公司正式進(jìn)入環(huán)衛(wèi)一體化領(lǐng)域，目前在河北寧晉、山東青島、湖北宜昌、湖南邵陽、湖南郴州、安徽淮上區(qū)、山東郯城、安徽亳州、遼寧營口、河北保定、湖南攸縣、湖北咸寧、河北張家口、河南新鄉(xiāng)等區(qū)域?qū)嵤┉h(huán)衛(wèi)清掃保潔及垃圾中轉(zhuǎn)運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)布局，公司并購的深圳豐采環(huán)衛(wèi)業(yè)務(wù)分布包括深圳市主要區(qū)域，目前公司已取得的環(huán)衛(wèi)清運(yùn)項(xiàng)目年合約額約為3億元左右；并為今后運(yùn)營收入大規(guī)模增長奠定了良好基礎(chǔ)；過去的一年，公司市場拓展業(yè)績顯著，取得13項(xiàng)環(huán)保固廢項(xiàng)目特許經(jīng)營權(quán)，涉及的固廢處臵以及資源循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目投資約為47.74億元；取得1項(xiàng)固廢處臵領(lǐng)域戰(zhàn)略合作項(xiàng)目，涉及的再生資源循環(huán)利用項(xiàng)目投資約30億元；公司在再生資源領(lǐng)域的家電拆解業(yè)務(wù)布局雛形初現(xiàn)，成為再生資源領(lǐng)域有實(shí)力的參與者。

過去的一年，公司積極應(yīng)對(duì)外界環(huán)境變化，持續(xù)創(chuàng)新，公司積極進(jìn)行業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，構(gòu)建固廢、水務(wù)、環(huán)衛(wèi)以及再生資源四大業(yè)務(wù)平臺(tái)戰(zhàn)略，倡導(dǎo)智慧環(huán)衛(wèi)，都取得了一定成效，為公司未來環(huán)境業(yè)務(wù)長遠(yuǎn)發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2014，公司以發(fā)展成為新一代綜合環(huán)境服務(wù)商及城市礦產(chǎn)系統(tǒng)開發(fā)商的戰(zhàn)略布局積極拓展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從環(huán)境服務(wù)細(xì)分領(lǐng)域綜合聯(lián)動(dòng)布局，在環(huán)境服務(wù)相關(guān)固廢處臵領(lǐng)域延伸全產(chǎn)業(yè)鏈業(yè)務(wù)，強(qiáng)化重點(diǎn)并在環(huán)境服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域取得了突破性進(jìn)展。

維爾利（年報(bào)）

報(bào)告期內(nèi)，受公司2013新簽工程訂單大幅增長及收購杭能環(huán)境的影響，公司2014實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、凈利潤較2013年均出現(xiàn)較大幅度的增長。同時(shí)，2014年公司在新業(yè)務(wù)市場拓展、技術(shù)研發(fā)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等工作持續(xù)開展，并取得了一定的成效。隨著公司業(yè)務(wù)范圍的延伸，公司在繼續(xù)拓展?jié)B濾液業(yè)務(wù)市場的同時(shí)，大力拓展餐廚業(yè)務(wù)、污水處理業(yè)務(wù)。

報(bào)告期內(nèi)，公司按照董事會(huì)年初制定的經(jīng)營計(jì)劃，穩(wěn)步全面推進(jìn)各項(xiàng)工作。2014年，受公司2013新簽工程訂單大幅增加及收購杭能環(huán)境的影響，公司2014實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、凈利潤較2013年均出現(xiàn)較大幅度的增長。報(bào)告期內(nèi)，公司繼續(xù)拓展?jié)B濾液處理業(yè)務(wù)，大力拓展垃圾滲濾液運(yùn)營業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了運(yùn)營業(yè)務(wù)收入的持續(xù)增長；同時(shí)，公司大力拓展餐廚垃圾處理業(yè)務(wù)，積極推動(dòng)公司餐廚垃圾處理工藝走向市場。報(bào)告期內(nèi)，公司收獲多項(xiàng)餐廚垃圾工程訂單，此外，公司還積極借助北京匯恒的水處理業(yè)務(wù)平臺(tái)，積極拓展污水處理業(yè)務(wù)市場，積極參與各地市政污水PPP項(xiàng)目的洽談及溝通。同時(shí)，2014年公司實(shí)施完成了公司年初籌劃的現(xiàn)金及發(fā)行股份購買杭能環(huán)境100%股權(quán)的并購重組工作，并積極開展對(duì)杭能環(huán)境的并購整合工作，以推動(dòng)協(xié)同效應(yīng)盡快釋放，實(shí)現(xiàn)公司產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，進(jìn)一步推動(dòng)公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

國禎環(huán)保（非公開發(fā)行）

生活污水投資運(yùn)營業(yè)務(wù)收入占公司的主營業(yè)務(wù)收入的比例超過 50%，未來該業(yè)務(wù)是公司重點(diǎn)發(fā)展的方向，而資金實(shí)力是生活污水投資運(yùn)營業(yè)務(wù)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。2014 年，公司通過上市提升了資金實(shí)力，暫時(shí)相對(duì)地解決了公司業(yè)務(wù)規(guī)模嚴(yán)重受資金約束的問題，使得公司生活污水處理規(guī)模穩(wěn)步提升。

在國家政策大力支持下，生活污水處理行業(yè)發(fā)展面臨歷史性機(jī)遇，公司也面臨著更廣闊的市場空間。在此背景下，公司擬通過本次非公開發(fā)行股票進(jìn)一步提升公司的資金實(shí)力，突破現(xiàn)有資金規(guī)模限制，較為迅速地提升市場占有率及影響力。公司的市場競爭力、盈利能力將進(jìn)一步增強(qiáng)，為公司能夠?yàn)榭蛻舫掷m(xù)優(yōu)化高性價(jià)比的污水處理系統(tǒng)服務(wù)，成為具有國際競爭力的環(huán)境治理綜合服務(wù)商奠定了基礎(chǔ)。

中電環(huán)保（年報(bào)）

報(bào)告期內(nèi)，公司嚴(yán)格按照招股說明書中的未來發(fā)展目標(biāo)運(yùn)作，進(jìn)一步整合和優(yōu)化公司內(nèi)外部資源，堅(jiān)持以技術(shù)研發(fā)和服務(wù)作為公司的核心競爭力，一方面不斷鞏固工業(yè)水處理市場的優(yōu)勢(shì)、積極拓展煙氣治理和固廢處臵新領(lǐng)域，保持了主營業(yè)務(wù)的穩(wěn)步發(fā)展；另一方面，積極打造環(huán)保服務(wù)創(chuàng)新平臺(tái)，為環(huán)保人才集聚、科技創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化提供服務(wù)，探索和創(chuàng)新環(huán)保行業(yè)發(fā)展模式，快速提高公司在技術(shù)、市場等方面的核心競爭力和創(chuàng)新發(fā)展能力，為公司可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。前期披露的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃在報(bào)告期內(nèi)的進(jìn)展情況。

第五篇：證監(jiān)會(huì)發(fā)布上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定

密級(jí)：

證監(jiān)會(huì)發(fā)布上市公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)

定

004km.cn | 字體: 大 中 小 | 我有話說 查看評(píng)論(0)現(xiàn)公布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》(2010年修訂)。上市公司自2009年報(bào)告起應(yīng)按照本規(guī)則要求編制并披露。擬上市公司的申報(bào)報(bào)表審計(jì)截止日為2009年12月31日及之后的適用本規(guī)則。

中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)

二○一○年一月十一日

《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》(2010年修訂)

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范公開發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)信息披露行為，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，依據(jù)《公司法》、《證券法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡稱“中國證監(jiān)會(huì)”)有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條 凡在中華人民共和國境內(nèi)公開發(fā)行證券并在證券交易所上市的股份有限公司(以下簡稱“公司”)，按照有關(guān)規(guī)定需要披露財(cái)務(wù)報(bào)告或需要參照財(cái)務(wù)報(bào)告披露有關(guān)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)遵循本規(guī)則。

第三條 本規(guī)則是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的最低要求。不論本規(guī)則是否有明確要求，凡對(duì)投資者進(jìn)行投資決策有重大影響的財(cái)務(wù)信息，公司均應(yīng)予以充分披露。

第四條 由于商業(yè)秘密等原因?qū)е卤疽?guī)則某些信息確實(shí)不便披露的，首次公開發(fā)行股票公司可向中國證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)豁免，已經(jīng)公開發(fā)行股票并在證券交易所上市的公司可向證券交易所申請(qǐng)豁免，經(jīng)證券交易所批準(zhǔn)后，可以不予披露。公司應(yīng)當(dāng)在相關(guān)章節(jié)說明未按本規(guī)則要求進(jìn)行披露的原因。

第五條 公司編制和對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實(shí)。公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)保證提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任。

第六條 公司財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，有關(guān)審計(jì)報(bào)告由上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章及由兩名或兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，納入合并范圍的重要子公司和特殊目的主體的財(cái)務(wù)報(bào)告，以及對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，也應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

密級(jí)：

本規(guī)則第四章補(bǔ)充資料應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，證監(jiān)會(huì)另有規(guī)定的除外。

第七條 特殊行業(yè)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露除需遵守本規(guī)則外，還需遵循該行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的特別規(guī)定。

第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表

第八條 公司應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并遵循相關(guān)信息披露規(guī)范的規(guī)定。

第九條 本規(guī)則要求披露的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。

第十條 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，除提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

第十一條 公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的排列應(yīng)自左至右，最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù);表內(nèi)各主要報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)標(biāo)有附注編號(hào)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表附注編號(hào)相一致;報(bào)告摘要部分中引用編號(hào)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表附注編號(hào)一致。

第十二條 公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)加蓋公司公章，由公司法定代表人、主管會(huì)計(jì)工作的公司負(fù)責(zé)人、公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。若公司設(shè)置總會(huì)計(jì)師的，總會(huì)計(jì)師應(yīng)簽名并蓋章。

第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注

第十三條 公司應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定的要求，編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注。公司編制和披露附注時(shí)應(yīng)遵循重要性原則。

第十四條 財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)涉及的交易、事項(xiàng)做出真實(shí)、充分、明晰的說明。

第一節(jié) 公司的基本情況

第十五條 首次公開發(fā)行證券的公司應(yīng)簡述公司歷史沿革、改制情況、行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)、主業(yè)變更、公司的基本組織架構(gòu)等。

首次公開發(fā)行證券的公司若從其設(shè)立為股份有限公司時(shí)起運(yùn)行不足3年的，應(yīng)說明設(shè)立為股份有限公司之前各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表主體及其確定方法和所有者權(quán)益變動(dòng)情況。

第十六條 上市公司披露定期報(bào)告時(shí)至少應(yīng)簡述公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等。公司在報(bào)告期間內(nèi)主營業(yè)務(wù)發(fā)生變更、股權(quán)發(fā)生重大變更、發(fā)生重大并購、重組的，應(yīng)予以說明。

密級(jí)：

第二節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)

第十七條 公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等相關(guān)準(zhǔn)則和本規(guī)則的要求，并結(jié)合母公司或編制合并報(bào)表時(shí)合并范圍內(nèi)主體的業(yè)務(wù)特點(diǎn)充分披露報(bào)告期內(nèi)采用的主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

(二)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。

(三)會(huì)計(jì)期間。

(四)記賬本位幣。若記賬本位幣為人民幣以外的其他貨幣的，說明選定記賬本位幣的考慮因素及折算成人民幣時(shí)的折算方法。

(五)同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。

(六)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法。

對(duì)同一子公司的股權(quán)在連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)買入再賣出，或賣出再買入的應(yīng)披露相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法。

(七)編制現(xiàn)金流量表時(shí)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)。

(八)發(fā)生外幣交易時(shí)折算匯率的確定;在資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目采用的折算方法;匯兌損益的處理方法;外幣報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理方法。

(九)金融工具的分類、確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法;金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法;金融負(fù)債終止確認(rèn)條件;金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值確定方法，包括因繼續(xù)涉入形成的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值確定方法;金融資產(chǎn)減值測(cè)試方法、減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。

將尚未到期的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，說明持有意圖或能力發(fā)生改變的依據(jù)。

(十)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法。

(十一)存貨類別;發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法;確定不同類別存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法;存貨的盤存制度以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法。

(十二)長期股權(quán)投資的初始投資成本確定、后續(xù)計(jì)量及損益確認(rèn)方法;確定對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù);減值測(cè)試方法及減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。

(十三)投資性房地產(chǎn)的種類和計(jì)量模式;采用成本模式的，披露投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷方

密級(jí)：

法以及減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù);采用公允價(jià)值模式的，應(yīng)披露采用該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的依據(jù)，包括認(rèn)定投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場的依據(jù);公司能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)的依據(jù);同時(shí)說明對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)時(shí)涉及的關(guān)鍵假設(shè)和主要不確定因素。

(十四)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、折舊方法;各類固定資產(chǎn)的折舊年限、估計(jì)殘值率和年折舊率;各類固定資產(chǎn)的減值測(cè)試方法、減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。融資租入固定資產(chǎn)的認(rèn)定依據(jù)、計(jì)價(jià)方法、折舊方法。

(十五)在建工程的類別、結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)點(diǎn);在建工程減值測(cè)試方法、減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。

(十六)借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法，包括計(jì)算各項(xiàng)利息費(fèi)用時(shí)利率或資本化率的確定方法，采用實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用的，說明實(shí)際利率的計(jì)算過程。

(十七)生物資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)、分類;各類生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定依據(jù)、折舊方法和減值測(cè)試方法和減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。采用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)的，應(yīng)披露采用公允價(jià)值的依據(jù)。

(十八)與各類油氣資產(chǎn)相關(guān)支出的資本化標(biāo)準(zhǔn);各類油氣資產(chǎn)的折耗或攤銷方法、減值測(cè)試方法和減值準(zhǔn)備計(jì)提方法;采礦許可證等執(zhí)照費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法;油氣儲(chǔ)量估計(jì)的判斷依據(jù)等。

(十九)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法;使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命估計(jì)情況;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù);對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，還應(yīng)說明每一個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)該無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核的程序，以及針對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的減值測(cè)試方法及減值準(zhǔn)備計(jì)提方法;劃分公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段具體標(biāo)準(zhǔn)，以及開發(fā)階段支出符合資本化條件的具體標(biāo)準(zhǔn)。

(二十)長期待攤費(fèi)用的攤銷方法及攤銷年限。

(二十一)附回購條件的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，公司應(yīng)考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，充分披露其會(huì)計(jì)處理方法。

(二十二)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法。

(二十三)股份支付的種類及權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法;確認(rèn)可行權(quán)權(quán)益工具最佳估計(jì)的依據(jù)。說明股份支付計(jì)劃的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，包括修改、終止股份支付計(jì)劃的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

(二十四)與回購本公司股份相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法。

(二十五)收入確認(rèn)原則和計(jì)量方法。銷售商品收入確認(rèn)時(shí)間的具體判斷標(biāo)準(zhǔn);確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的依據(jù);按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入和建造合同收入時(shí)，確定合同完工進(jìn)度的依據(jù)和方法。

密級(jí)：

(二十六)政府補(bǔ)助的類型及會(huì)計(jì)處理方法。

(二十七)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的依據(jù)。

(二十八)分別經(jīng)營租賃和融資租賃，說明其會(huì)計(jì)處理方法。

(二十九)持有待售資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，及其會(huì)計(jì)處理方法。

(三十)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。

(三十一)采用套期會(huì)計(jì)的依據(jù)，包括逐項(xiàng)說明公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營凈投資套期下各被套期項(xiàng)目及其對(duì)應(yīng)的套期工具、被套期風(fēng)險(xiǎn)、指定該套期關(guān)系的會(huì)計(jì)期間，以及套期有效性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等。說明套期會(huì)計(jì)處理方法。

(三十二)編制本期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審批程序、內(nèi)容和原因、受影響的報(bào)表項(xiàng)目名稱和金額。

(三十三)本期發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用追溯重述法處理的，應(yīng)披露前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)內(nèi)容、批準(zhǔn)處理情況、受影響的各個(gè)比較期間報(bào)表項(xiàng)目名稱、累積影響數(shù);采用未來適用法處理的，應(yīng)披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容、批準(zhǔn)處理情況、采用未來適用法的原因。

(三十四)公司應(yīng)說明其他主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法。

第三節(jié) 稅 項(xiàng)

第十八條 按稅種分項(xiàng)說明本期執(zhí)行的法定稅率。

各分公司、分廠異地獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)說明各分公司、分廠執(zhí)行的企業(yè)所得稅稅率。本期企業(yè)所得稅稅率的變化、稅率優(yōu)惠政策，若稅率、稅率優(yōu)惠政策較上期沒有發(fā)生變化，也應(yīng)說明。

第十九條 存在各稅種的稅負(fù)減免的，應(yīng)按稅種分項(xiàng)說明相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、減免幅度及有效期限。對(duì)于超過法定納稅期限尚未繳納的稅款，應(yīng)披露主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。享有其他特殊稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)說明該政策的有效期限、累計(jì)獲得的稅收優(yōu)惠以及已獲得但尚未執(zhí)行的稅收優(yōu)惠。

第四節(jié) 企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第二十條 公司應(yīng)披露境內(nèi)外重要子公司的全稱、子公司類型、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)資本、經(jīng)營范圍以及本公司期末對(duì)其實(shí)際出資額、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的其他項(xiàng)目余額、持股比例和表決權(quán)比例等。對(duì)于通過企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)分別“通過同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”和“通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”兩大類別做上述披露。

第二十一條 公司作為發(fā)起機(jī)構(gòu)對(duì)其具有控制權(quán)的特殊目的主體，或通過受托經(jīng)營或承租等方

密級(jí)：

式形成控制權(quán)的經(jīng)營實(shí)體，應(yīng)披露該特殊目的主體或經(jīng)營主體與公司之間的主要業(yè)務(wù)往來，包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)的主要資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目及其期末余額。

第二十二條 對(duì)納入合并范圍但母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下股權(quán)的子公司，應(yīng)說明納入合并范圍的原因。對(duì)于母公司擁有半數(shù)以上股權(quán)，但未能對(duì)其形成控制的被投資單位，應(yīng)說明未形成控制的原因。

第二十三條 公司報(bào)告期內(nèi)合并范圍如發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)披露變更原因，并披露報(bào)告期內(nèi)新納入合并范圍子公司、特殊目的主體、通過受托經(jīng)營或承租等方式形成控制權(quán)的經(jīng)營實(shí)體名稱及其期末凈資產(chǎn)、本期凈利潤，以及報(bào)告期內(nèi)不再納入合并范圍子公司、特殊目的主體、經(jīng)營實(shí)體名稱及其處置日凈資產(chǎn)、期初至處置日期間凈利潤。

第二十四條 本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，說明屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實(shí)際控制人，以及被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量等情況。

第二十五條 報(bào)告期發(fā)生非同一控制下的購買增加子公司的，披露非同一控制下企業(yè)合并中商譽(yù)(負(fù)商譽(yù))的金額及其計(jì)算方法;報(bào)告期發(fā)生出售喪失控制權(quán)的股權(quán)而減少子公司的，說明出售日的確定方法、相關(guān)交易產(chǎn)生的損益確認(rèn)方法。

第二十六條 公司以發(fā)行股份購買資產(chǎn)等方式實(shí)現(xiàn)非上市公司或業(yè)務(wù)借殼上市并構(gòu)成反向購買的，應(yīng)說明判斷構(gòu)成反向購買的依據(jù)、企業(yè)合并成本的確定方法、合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期的損益的計(jì)算方法。

第二十七條 報(bào)告期內(nèi)發(fā)生吸收合并的，應(yīng)分別同一控制下和非同一控制下的吸收合并，披露并入的主要資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目及其金額。

第二十八條 分別列示各個(gè)重要子公司少數(shù)股東權(quán)益期末余額、本期少數(shù)股東權(quán)益中用于沖減少數(shù)股東損益的金額，以及從母公司所有者權(quán)益沖減子公司少數(shù)股東分擔(dān)的本期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額后的余額。

第二十九條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含境外經(jīng)營實(shí)體時(shí)，應(yīng)披露其主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的折算匯率。

第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目附注

第三十條 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，應(yīng)按照本規(guī)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行注釋，并對(duì)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行注釋。

第三十一條 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，注釋比較期間的期末數(shù)及其變動(dòng)情況;所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目應(yīng)按照比較財(cái)務(wù)報(bào)表逐期列示。

第三十二條 因擔(dān)保或其他原因造成所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)充分披露其期末金額、所有權(quán)或使用權(quán)受限制的原因。

密級(jí)：

第三十三條 外幣貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等，應(yīng)列示其原幣金額以及折算匯率。

第三十四條 具體的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)按以下要求進(jìn)行注釋：

(一)按現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等分項(xiàng)列示貨幣資金。因抵押、質(zhì)押或凍結(jié)等對(duì)使用有限制、存放在境外、有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)說明。

(二)交易性金融資產(chǎn)分別交易性債券投資、交易性權(quán)益工具投資、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)等類別，列示其比較期間的期末公允價(jià)值。

應(yīng)披露有限售條件或變現(xiàn)方面有其他重大限制的交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目及其金額。

(三)列示應(yīng)收票據(jù)的種類及其金額。

列示期末金額最大的前五項(xiàng)期末已質(zhì)押的、出票人無力履約而將票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的、已經(jīng)背書給他方但尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。

(四)分項(xiàng)列示1年以上應(yīng)收未收的應(yīng)收股利金額，對(duì)其中金額較大的，應(yīng)分別被投資單位或投資項(xiàng)目說明每項(xiàng)應(yīng)收股利未收回的原因和對(duì)相關(guān)款項(xiàng)是否發(fā)生減值的判斷;對(duì)逾期應(yīng)收利息，分貸款單位列示逾期時(shí)間及其期末金額。

(五)分別單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)、單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)、其他不重大應(yīng)收款項(xiàng)，列示這三類應(yīng)收款項(xiàng)金額、占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和金額。

對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)說明如下事項(xiàng)：

1.單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，若單獨(dú)測(cè)試發(fā)現(xiàn)存在減值的，應(yīng)逐項(xiàng)披露其壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例及其理由;單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)披露該組合壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例及確定該組合的依據(jù);

2.以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本期又全額收回或轉(zhuǎn)回，或在本期收回或轉(zhuǎn)回比例較大的，應(yīng)說明其原因、確定原壞賬準(zhǔn)備比例的依據(jù)及其合理性。披露本期通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)金額、重組前累計(jì)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;

3.本期實(shí)際核銷的應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)、原因及其金額。若實(shí)際核銷的款項(xiàng)是因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的，應(yīng)單獨(dú)披露;

4.分項(xiàng)列示應(yīng)收款項(xiàng)中應(yīng)收持公司5%(含5%)以上表決權(quán)股份的股東單位名稱及對(duì)應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)、已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的期初額、期末額;如無此類欠款，也應(yīng)予以說明;

5.金額較大的其他應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)披露其內(nèi)容和金額;

密級(jí)：

6.列示金額(按欠款方歸集)位列前五名的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)及其對(duì)應(yīng)的賬齡、占應(yīng)收賬款總額或其他應(yīng)收款總額的比例;

7.披露應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)情況，包括應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例等;

8.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》終止確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)，列示其終止確認(rèn)的金額，及與終止確認(rèn)相關(guān)的利得或損失;

9.以應(yīng)收款項(xiàng)為標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)證券化的，分項(xiàng)列示繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)、負(fù)債的金額。

(六)應(yīng)按不同賬齡列示預(yù)付款項(xiàng)余額及各賬齡余額占預(yù)付款項(xiàng)總額的比例。賬齡超過1年且金額重大的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)說明未及時(shí)結(jié)算的原因。

分項(xiàng)列示預(yù)付款項(xiàng)中預(yù)付持公司5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東單位名稱及對(duì)應(yīng)的預(yù)付款項(xiàng)、已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的期初額、期末額。列示金額(按預(yù)付方歸集)位列前五名的預(yù)付款項(xiàng)金額及其占預(yù)付款項(xiàng)總額的比例、本公司與預(yù)付單位關(guān)系、預(yù)付時(shí)間、未結(jié)算原因等。

(七)分存貨類別列示存貨期初、期末金額及對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，披露計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)及本期轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原因、本期轉(zhuǎn)回金額占該項(xiàng)存貨期末余額的比例。存貨期末余額含有借款費(fèi)用資本化金額的，應(yīng)予以披露。

(八)金額較大的其他流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)說明其內(nèi)容。

(九)分別持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)，列示其期初金額、期末金額。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，列示重分類的持有至到期投資金額及該金額占重分類前持有至到期投資總額的比例。披露本期出售但尚未到期的持有至到期投資金額，以及該出售金額占該項(xiàng)投資出售前金額的比例。

可供出售金融資產(chǎn)中的長期債權(quán)投資，按其種類列示長期債權(quán)投資的面值、初始投資成本、到期日、本期利息、累計(jì)應(yīng)收或已收利息、期末余額。存在限售期限的可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)逐項(xiàng)披露其限售期限。

(十)分別融資租賃、分期收款銷售商品、分期收款提供勞務(wù)披露對(duì)應(yīng)的長期應(yīng)收款金額。

(十一)分別對(duì)重要合營企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資披露被投資單位名稱及主要財(cái)務(wù)信息等相關(guān)信息。合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間存在重大差異的，主要財(cái)務(wù)信息按調(diào)整后數(shù)據(jù)列示。

(十二)分別按成本法核算和按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，并按被投資單位披露長期股權(quán)投資的初始投資成本、期初余額、期末余額、增減變動(dòng)情況等。對(duì)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)列示從被投資單位分得的現(xiàn)金紅利。

公司應(yīng)按被投資單位披露長期股權(quán)投資的減值情況。有限售條件的長期股權(quán)投資應(yīng)予以說明。公司對(duì)被投資單位持股比例與其在被投資單位表決權(quán)比例不一致的，應(yīng)說明原因。

密級(jí)：

對(duì)被投資單位由于所在國家或地區(qū)及其他方面的影響，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的，應(yīng)當(dāng)披露受限制的具體情況以及當(dāng)期累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。

(十三)采用成本計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，分項(xiàng)列示其賬面原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及賬面價(jià)值的期初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末賬面余額。

采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，分項(xiàng)列示其初始成本、公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額以及賬面價(jià)值的期初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末賬面余額。

公司應(yīng)披露未辦妥產(chǎn)權(quán)證書的投資性房地產(chǎn)有關(guān)情況，說明未辦妥產(chǎn)權(quán)證書的原因和預(yù)計(jì)辦結(jié)時(shí)間。

(十四)分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及賬面價(jià)值的期初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末賬面余額。

公司應(yīng)披露本期在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況。公司還應(yīng)披露暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備和賬面凈值。公司應(yīng)披露未辦妥產(chǎn)權(quán)證書的固定資產(chǎn)有關(guān)情況，說明未辦妥產(chǎn)權(quán)證書的原因和預(yù)計(jì)辦結(jié)時(shí)間。

通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)應(yīng)披露每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值。通過經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)應(yīng)披露每類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

公司應(yīng)披露持有待售固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

(十五)分項(xiàng)列示在建工程賬面余額、減值準(zhǔn)備、賬面凈值的期初額、期末額。

列示重大在建工程的本期變動(dòng)情況，包括在建工程名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)金額、其他減少額、期末余額、工程投入占預(yù)算的比例、工程進(jìn)度、利息資本化累計(jì)金額、本期利息資本化金額、資金來源等。資金來源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來源等。

分項(xiàng)列示計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的金額及計(jì)提的原因;列示重大在建工程的工程進(jìn)度。

(十六)分項(xiàng)列示各類工程物資的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

(十七)分項(xiàng)列示轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)期初、期末賬面價(jià)值及轉(zhuǎn)入清理的原因。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理起始時(shí)間已超過1年的，應(yīng)說明清理進(jìn)展情況。

(十八)分項(xiàng)列示以成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

(十九)分項(xiàng)列示油氣資產(chǎn)的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

密級(jí)：

(二十)分項(xiàng)披露無形資產(chǎn)賬面原值、累計(jì)攤銷、賬面凈值、減值準(zhǔn)備累計(jì)、賬面價(jià)值的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。披露開發(fā)支出期初額、本期增加額、本期減少額、期末額，以及本期開發(fā)支出占本期研究開發(fā)項(xiàng)目支出總額的比例。披露通過公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)占無形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的比例。

在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的單項(xiàng)價(jià)值在100萬元以上的無形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價(jià)值是以評(píng)估值作為入賬依據(jù)的，還應(yīng)披露評(píng)估機(jī)構(gòu)名稱、評(píng)估方法。

(二十一)分別投資單位或分項(xiàng)列示產(chǎn)生商譽(yù)的事項(xiàng)，及對(duì)應(yīng)商譽(yù)的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額，以及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，并披露商譽(yù)減值測(cè)試方法及減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。

(二十二)分項(xiàng)列示除以上長期資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他長期資產(chǎn)的金額。金額較大的其他長期資產(chǎn)，應(yīng)列示其內(nèi)容。

(二十三)列示長期待攤費(fèi)用的期初額、本期增加額、本期攤銷額、其他減少額、期末額;其他減少額金額較大的，要說明原因。

(二十四)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示的，應(yīng)分項(xiàng)列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的可抵扣或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債期初、期末額。同時(shí)分項(xiàng)列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債互抵金額。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不以抵銷后的凈額列示的，應(yīng)分項(xiàng)列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初額、期末額。

由于未來能否獲得足夠的應(yīng)納稅所得額具有不確定性，因此未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，應(yīng)分項(xiàng)列示其金額，同時(shí)披露未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的到期及對(duì)應(yīng)金額。

(二十五)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南的規(guī)定列報(bào)。

(二十六)金額較大的其他非流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列示其內(nèi)容。

(二十七)按借款條件(質(zhì)押借款、抵押借款、保證借款、信用借款等)分項(xiàng)列示短期借款金額。

對(duì)已到期未償還的短期借款，應(yīng)分別貸款單位列示貸款金額、貸款利率、貸款資金用途、未按期償還的原因及預(yù)計(jì)還款期，并在期后事項(xiàng)中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后已償還金額。若已到期的短期借款獲得展期，應(yīng)說明展期條件、新的到期日。

(二十八)分別發(fā)行的交易性債券、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入本期損益的金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、其他金融負(fù)債等項(xiàng)目，列示其比較期間的公允價(jià)值。

(二十九)分別銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票，列示重大的應(yīng)付票據(jù)金額，并披露下一會(huì)計(jì)期間將到期的金額。

密級(jí)：

(三十)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款項(xiàng)目，應(yīng)列示應(yīng)付持有本公司5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東單位或關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng);如無此類欠款，也應(yīng)說明。

賬齡超過1年的大額應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款，應(yīng)說明未償還或未結(jié)轉(zhuǎn)的原因，并在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中披露已償還金額。

(三十一)分別工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、辭退福利等項(xiàng)目，列示應(yīng)付職工薪酬的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。應(yīng)單獨(dú)披露工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)、非貨幣性福利、因解除勞工關(guān)系給予補(bǔ)償金額。

披露應(yīng)付職工薪酬的預(yù)計(jì)發(fā)放時(shí)間、金額等安排;披露應(yīng)付職工薪酬中屬于拖欠性質(zhì)的金額。

(三十二)分別增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等項(xiàng)目，列示應(yīng)交稅費(fèi)的期初額、期末額。

所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)同意各分公司、分廠之間應(yīng)納稅所得額相互調(diào)劑的，應(yīng)說明稅款計(jì)算過程。

(三十三)分別分期付息到期還本的長期借款利息、企業(yè)債券利息、短期借款應(yīng)付利息等項(xiàng)目，列示應(yīng)付利息的期初額、期末額。

(三十四)分項(xiàng)披露應(yīng)付股利期初額、期末額，超過1年未支付的應(yīng)付股利，應(yīng)說明未支付原因。

(三十五)金額較大的其他應(yīng)付款，應(yīng)列示其內(nèi)容。應(yīng)披露賬齡超過1年的大額其他應(yīng)付款有關(guān)情況。

(三十六)分別對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、辭退福利、待執(zhí)行虧損合同等項(xiàng)目，列示預(yù)計(jì)負(fù)債期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

(三十七)1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，包括1年內(nèi)到期的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款，其附注披露要求同“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”。

對(duì)于逾期借款，應(yīng)分別貸款單位列示借款金額、逾期時(shí)間、年利率，同時(shí)說明逾期未償還的原因和預(yù)計(jì)還款期，并在期后事項(xiàng)中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后已償還金額。

披露1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債中屬于逾期借款獲得展期的金額。

(三十八)金額較大的其他流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)列示其內(nèi)容、金額。

(三十九)分別信用借款、抵押借款、保證借款、質(zhì)押借款等，列示各幣種的長期借款金額。

按借款單位，列示金額前五名的長期借款的起始日、借款終止日、利率、外幣及本幣金額的期初額、期末額。報(bào)告期內(nèi)因逾期借款獲展期形成的長期借款，應(yīng)披露其獲展期的條件、本金、密級(jí)：

利息、預(yù)計(jì)還款安排等。

(四十)分別應(yīng)付債券名稱，列示其面值、發(fā)行日期、債券期限、發(fā)行金額、期初應(yīng)付利息、本期應(yīng)計(jì)利息、本期已付利息、期末應(yīng)付利息、期末額。披露可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)股條件、轉(zhuǎn)股時(shí)間。

(四十一)按長期應(yīng)付款的應(yīng)付單位，列示金額前五名的長期應(yīng)付款期限、初始金額、利率、應(yīng)計(jì)利息、期末額、借款條件。

(四十二)列示應(yīng)付融資租賃款期初、期末的外幣、人民幣金額，并披露由獨(dú)立第三方為公司融資租賃提供的擔(dān)保。

(四十三)分項(xiàng)披露專項(xiàng)應(yīng)付款期初額、本期增加額、本期減少額、期末額等。

(四十四)金額較大的其他非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)列示其內(nèi)容。

分別公司本期取得與資產(chǎn)相關(guān)、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，逐項(xiàng)披露其種類以及對(duì)應(yīng)的期初額、期末額。

(四十五)說明報(bào)告期內(nèi)股本的變動(dòng)情況，包括本期發(fā)行新股、送股、公積金轉(zhuǎn)股等。如果報(bào)告期內(nèi)有增資或減資行為的，應(yīng)披露執(zhí)行驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱和驗(yàn)資報(bào)告文號(hào)。

運(yùn)行不足3年的股份有限公司，設(shè)立前的年份只需說明凈資產(chǎn)情況。

有限責(zé)任公司整體變更為股份公司應(yīng)說明公司設(shè)立時(shí)的驗(yàn)資情況。

(四十六)公司應(yīng)披露與庫存股相關(guān)的如下信息：

1.回購本公司股份的原因及對(duì)應(yīng)的庫存股成本確定方法;

2.因庫存股注銷而減少的股本;

3.注銷的庫存股成本高于對(duì)應(yīng)股本成本的，披露依次沖減的資本公積、盈余公積、未分配利潤的金額;注銷的庫存股成本低于對(duì)應(yīng)股本成本的，披露增加的資本公積金額;

4.庫存股轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的，披露增加的資本公積金額;轉(zhuǎn)讓收入低于庫存股成本的，披露依次沖減的資本公積、盈余公積、未分配利潤的金額;

5.因?qū)嵭泄蓹?quán)激勵(lì)回購本公司股份的，應(yīng)披露本期回購股份占本公司已發(fā)行股份的總比例和累計(jì)庫存股占已發(fā)行股份的總比例。

(四十七)應(yīng)根據(jù)重要性原則，披露與專項(xiàng)儲(chǔ)備相關(guān)的情況。

(四十八)分項(xiàng)列示報(bào)告期資本公積的變動(dòng)情況。

密級(jí)：

(四十九)分別法定盈余公積、任意盈余公積、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金等項(xiàng)目列示其在報(bào)告期內(nèi)的變動(dòng)情況。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本、彌補(bǔ)虧損、分派股利的，應(yīng)說明有關(guān)決議。

(五十)列示期初未分配利潤、本期歸屬于母公司所有者的凈利潤、本期利潤分配、期末未分配利潤金額。本期利潤分配包括提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利等金額。若對(duì)上年末未分配利潤進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)披露調(diào)整前期初未分配利潤、各項(xiàng)調(diào)整事由及其調(diào)整金額、調(diào)整后期初未分配利潤。

對(duì)于首次公開發(fā)行證券的公司，如果發(fā)行前的滾存利潤經(jīng)股東大會(huì)決議由新老股東共同享有，應(yīng)明確予以說明;如果發(fā)行前的滾存利潤經(jīng)股東大會(huì)決議在發(fā)行前進(jìn)行分配并由老股東享有，公司應(yīng)明確披露應(yīng)付股利中老股東享有的經(jīng)審計(jì)的利潤數(shù)。

(五十一)分別主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入列示營業(yè)收入、營業(yè)成本的本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。同時(shí)，按行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)列示主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。

應(yīng)披露公司前五名客戶的營業(yè)收入總額，以及占公司全部營業(yè)收入的比例。

(五十二)對(duì)建造合同，分別固定造價(jià)合同、成本加成合同，列示單項(xiàng)合同本期確認(rèn)收入占本期營業(yè)收入10%以上合同項(xiàng)目，及其合同金額、累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利(虧損為負(fù)數(shù))、已辦理結(jié)算的金額。

(五十三)分別消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅等項(xiàng)目列示營業(yè)稅金及附加的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)、本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。

(五十四)分別交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目列示公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失為負(fù)數(shù))的本期發(fā)生額和上期發(fā)生額。

(五十五)分項(xiàng)列示投資收益(損失為負(fù)數(shù))的本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。

分別按成本法核算的和按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，并列示占利潤總額5%及以上或占利潤總額比例最高的前五家投資單位的長期股權(quán)投資收益(損失為負(fù)數(shù))的本期發(fā)生額、上期發(fā)生額，以及本期比上期增減變動(dòng)的原因。

若投資收益匯回有重大限制的，應(yīng)予以說明。若不存在此類重大限制，也應(yīng)做出說明。

(五十六)分項(xiàng)列示資產(chǎn)減值損失本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。

(五十七)分項(xiàng)列示營業(yè)外收入和營業(yè)外支出本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。分項(xiàng)列示公司本期取得的計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助種類及金額。

(五十八)分別按稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期企業(yè)所得稅、遞延所得稅調(diào)整等項(xiàng)目，列示所得稅費(fèi)用的本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。

密級(jí)：

(五十九)披露基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算過程。

(六十)分項(xiàng)列示其他綜合收益各項(xiàng)目、金額及其所得稅影響、前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益凈額的本期發(fā)生額和上期發(fā)生額。

(六十一)分項(xiàng)列示收到或支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

(六十二)披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息、本期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的信息、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成情況。

五十九收票據(jù)的種類、關(guān)信息披露規(guī)則的要求，分別說明其 期資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他長期資產(chǎn)的金額。金額較大的其他長期資產(chǎn)，還(六十三)披露所有者權(quán)益變動(dòng)表中對(duì)上年年末余額進(jìn)行調(diào)整的“其他”項(xiàng)目名稱及調(diào)整金額，披露由同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的追溯調(diào)整等事項(xiàng)。

第六節(jié) 資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

第三十五條 公司應(yīng)根據(jù)《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，披露金融資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的主要交易安排及其會(huì)計(jì)處理。涉及非金融資產(chǎn)的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，參照《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的有關(guān)規(guī)定，披露非金融資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的主要交易安排及其會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，應(yīng)詳細(xì)說明資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的破產(chǎn)隔離條款。

第三十六條 公司對(duì)特殊目的主體雖然不具有控制權(quán)但實(shí)質(zhì)上承擔(dān)其風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露特殊目的主體名稱及其期末資產(chǎn)總額、期末負(fù)債總額、期末凈資產(chǎn)、本期營業(yè)收入、本期凈利潤。

第七節(jié) 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易

第三十七條 披露本企業(yè)的關(guān)聯(lián)方情況。

第三十八條 分別購銷商品、提供和接受勞務(wù)、關(guān)聯(lián)托管、關(guān)聯(lián)承包、關(guān)聯(lián)租賃、關(guān)聯(lián)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)方資金拆借、關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等各項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易，披露關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方式及決策程序、關(guān)聯(lián)交易金額占同類交易金額的比例等情況。披露應(yīng)收、應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)情況。

第八節(jié) 股份支付

第三十九條 公司應(yīng)披露本期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額;期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余期限。

第四十條 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)披露授予日權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法;等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)的確定方法。本期估計(jì)與上期估計(jì)有重大差異的，應(yīng)說明原因。公司還應(yīng)披露資本公積中以權(quán)益結(jié)算的股份支付的累計(jì)金額。

第四十一條 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)披露公司承擔(dān)的、以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值確定方法。公司應(yīng)披露負(fù)債中以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付產(chǎn)生的累計(jì)負(fù)債金

密級(jí)：

額。

第四十二條 公司應(yīng)披露本期以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額，以及以股份支付換取的職工服務(wù)總額、其他服務(wù)總額。

第四十三條 公司對(duì)股份支付進(jìn)行修改的，應(yīng)披露原因、修改內(nèi)容及其財(cái)務(wù)影響。公司終止股份支付計(jì)劃的，應(yīng)披露終止原因及其財(cái)務(wù)影響。

第九節(jié) 或有事項(xiàng)

第四十四條 分別未決訴訟或仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保、貸款承諾、開出保函、信用證等產(chǎn)生或有負(fù)債的事項(xiàng)，逐項(xiàng)披露或有負(fù)債金額、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響(如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由)。

第四十五條 若公司沒有需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明的或有事項(xiàng)，也應(yīng)予以說明。

第十節(jié) 承諾事項(xiàng)

第四十六條 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的涉及上市公司的重大承諾事項(xiàng)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中逐項(xiàng)披露涉及金額及其財(cái)務(wù)影響。

第四十七條 應(yīng)披露前期承諾的履行情況。如果公司沒有需要披露的承諾事項(xiàng)，也應(yīng)予以說明。

第十一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第四十八條 公司應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》及有關(guān)規(guī)定，說明資產(chǎn)負(fù)債表日后股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)公司的巨額投資、金額重大的債務(wù)重組、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法做出估計(jì)，應(yīng)說明原因。

第四十九條 披露資產(chǎn)負(fù)債表日后利潤分配情況，包括擬分配的利潤或股利、經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤或股利金額等。

第十二節(jié) 其他重要事項(xiàng)

第五十條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、租賃等應(yīng)按相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。企業(yè)合并按本規(guī)則第三章第四節(jié)的要求進(jìn)行披露。

第五十一條 本期發(fā)生資產(chǎn)置換、轉(zhuǎn)讓及出售行為的公司，應(yīng)專項(xiàng)披露資產(chǎn)置換的詳細(xì)情況，包括資產(chǎn)賬面價(jià)值、轉(zhuǎn)讓金額、轉(zhuǎn)讓原因以及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響等。

第五十二條 披露公司期末發(fā)行在外的、可轉(zhuǎn)換為股份的金融工具種類、發(fā)行數(shù)量、預(yù)計(jì)可以轉(zhuǎn)換的股份數(shù)量(如無法預(yù)計(jì)，簡要說明理由)，以及本期已經(jīng)轉(zhuǎn)換為股份的金融工具種類、數(shù)量和已轉(zhuǎn)換的股份數(shù)量。

密級(jí)：

第五十三條 公司應(yīng)匯總披露以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，以及外幣金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的信息。

公司應(yīng)分項(xiàng)列示以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等的期初金額、本期公允價(jià)值變動(dòng)損益、計(jì)入權(quán)益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)、本期計(jì)提的減值、期末金額等。

對(duì)公司期末持有的外幣金融資產(chǎn)、金融負(fù)債，應(yīng)分項(xiàng)列示其期初金額、本期公允價(jià)值變動(dòng)損益、計(jì)入權(quán)益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)、本期計(jì)提的減值、期末金額等。

第五十四條 公司應(yīng)披露年金計(jì)劃的主要內(nèi)容及重大變化。

第五十五條 其他對(duì)投資者決策有影響的重要事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)披露。

第十三節(jié) 母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目附注

第五十六條 母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目附注，包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、營業(yè)收入和營業(yè)成本、投資收益、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料等，參照本規(guī)則第三章財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目附注的要求列示、披露。

第五十七條 本期發(fā)生反向購買的，母公司報(bào)表附注應(yīng)披露以評(píng)估值入賬的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目名稱，及其評(píng)估值、原賬面價(jià)值。

第四章 補(bǔ)充資料

第五十八條 逐項(xiàng)披露根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》界定的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目名稱及其稅前金額。

對(duì)公司根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》定義界定的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，以及把《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》中列舉的非經(jīng)常性損益界定為經(jīng)常性損益的項(xiàng)目，應(yīng)說明原因。

第五十九條 披露境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)差異的公司，應(yīng)披露中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和(或)其他國家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的比較期間凈利潤、凈資產(chǎn)期初額、期末額。披露把中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的凈利潤、凈資產(chǎn)調(diào)整為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下和(或)其他國家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下凈利潤、凈資產(chǎn)的差異調(diào)節(jié)表，列示各主要調(diào)節(jié)項(xiàng)目及其金額。

對(duì)已經(jīng)境外審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行差異調(diào)節(jié)的，應(yīng)注明該境外機(jī)構(gòu)的名稱。

第六十條 按照中國證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)——凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》的要求，分項(xiàng)列示凈資產(chǎn)收益率及每股收益。

第六十一條 金額異?；虮容^期間變動(dòng)異常的報(bào)表項(xiàng)目(如兩個(gè)期間的數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度達(dá)30%

密級(jí)：

以上，或占公司報(bào)表日資產(chǎn)總額5%或報(bào)告期利潤總額10%以上的)、非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定的報(bào)表項(xiàng)目、名稱反映不出其性質(zhì)或內(nèi)容的報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)說明該項(xiàng)目的具體情況及變動(dòng)原因。

第五章 附 則

第六十二條 本規(guī)則自公布之日起施行。