第一篇：東財《中級財務(wù)會計》第二、三章課堂筆記

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東財《中級財務(wù)會計》第二章 貨幣資金 課堂筆記

? 主要知識點掌握程度

了解現(xiàn)金及銀行存款的管理要求，銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。

掌握現(xiàn)金及銀行存款的日常核算方式，其他貨幣資金的主要內(nèi)容及核算方式。

重點掌握現(xiàn)金清查的核算，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

? 知識點整理

一、庫存現(xiàn)金（掌握）

（一）現(xiàn)金的管理：

1、現(xiàn)金的使用范圍：①職工工資、津貼；

②個人勞動報酬；

③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

⑦零星支出；

⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

2、庫存現(xiàn)金限額：庫存現(xiàn)金的最高限額由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。

一般為3-5天日常零星開支所需的現(xiàn)金數(shù)額。

特殊情況可以按不超過15天的日常零星開支數(shù)額核定。

3、現(xiàn)金收支的管理：企業(yè)收入的現(xiàn)金，應(yīng)及時送存開戶銀行；需要支付現(xiàn)金時，可以從庫從現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取支付，但不得隨意從收入的現(xiàn)金中坐支。

企業(yè)因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審批，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

4、現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度：

（1）實行印鑒分管制度；

（2）出納人員不得監(jiān)管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等賬簿的登記工作以及會計稽核和會計檔案保管工作

（3）建立收據(jù)和發(fā)票的用領(lǐng)制度；

（4）現(xiàn)金收付交易必須根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并在原始憑證和收付款憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”印章；

（5）出納人員對庫存現(xiàn)金要做到日清月結(jié)，由財務(wù)主觀人員進行抽查和稽核。對發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢缺必須查明原因，并按規(guī)定進行處理；

（6）出納人員應(yīng)定期更換，不得一人長期從事出納工作。

（二）現(xiàn)金的日常核算：

1、現(xiàn)金的序時核算

（1）設(shè)置現(xiàn)金日記賬，進行現(xiàn)金的序時核算

（2）應(yīng)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記

（3）做到日清月結(jié)、賬款相符

通過現(xiàn)金日記賬的記錄，企業(yè)可以隨時掌握現(xiàn)金的動態(tài)，保證現(xiàn)金的安全完整。

2、現(xiàn)金的總分類核算

（1）設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬科目

（2）現(xiàn)金總賬科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記，也可以采用匯總記賬憑證或科目匯總表等形式，定期或月份終了匯總登記。

收入現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金

貸：有關(guān)科目

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支出現(xiàn)金：

借：有關(guān)科目

貸：庫存現(xiàn)金

（3）月末，現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與現(xiàn)金總賬余額核對相符。

（三）現(xiàn)金清查

1、現(xiàn)金短缺：

（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，先將現(xiàn)金賬面余額調(diào)減至實有數(shù)，并暫借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；

（2）查明原因，作如下會計處理：

1）由責(zé)任人或保險公司賠償部分，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目；

2）無法查明原因，報批處理后，轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

2、現(xiàn)金溢余：

（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，先將現(xiàn)金賬面余額調(diào)減至實有數(shù)，并暫貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；

（2）查明原因，作如下會計處理：

1）應(yīng)付有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目；

2）無法查明原因，報批處理后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

二、銀行存款（掌握）

（一）銀行存款賬戶的開立與使用

1、銀行存款賬戶的種類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶

2、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

（1）票據(jù)結(jié)算方式

1）支票：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票

2）銀行本票：定額本票、不定額本票

3）銀行匯票

4）商業(yè)匯票：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票

（2）其他結(jié)算方式：信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證

3、銀行結(jié)算紀律

（1）不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；

（2）不準違反規(guī)定開立和使用賬戶；

（3）不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真是交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和其他資金；

（4）不準無理拒絕付款，任意占用他人資金。

（二）銀行存款的日常核算

1、銀行存款的序時核算

（1）設(shè)置銀行存款日記賬，進行銀行存款的序時核算；

（2）按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記并結(jié)出余額；

（3）月末，結(jié)出本月銀行存款收入、支出合計數(shù)及結(jié)存數(shù)。

通過銀行存款日記賬的記錄，企業(yè)可以隨時掌握銀行存款的動態(tài)，監(jiān)督銀行存款的使用情況。

2、銀行存款的總分類核算

（1）設(shè)置“銀行存款”總賬科目；

（2）銀行存款總賬科目可以根據(jù)銀行存款收付款憑證直接登記，也可以采用匯總記賬憑證或科目匯總表等形式，定期或月份終了匯總登記。

收入銀行存款：

借：銀行存款

貸：有關(guān)科目

支出銀行存款：

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借：有關(guān)科目

貸：銀行存款

（3）月末，銀行存款日記賬余額應(yīng)與銀行存款總賬余額核對相符。

（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1、未達賬項的種類

（1）銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬的款項；

（2）銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬的款項；

（3）企業(yè)已收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項；

（4）企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項。

2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

（1）企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收的款項-銀行已付企業(yè)未付的款項=調(diào)節(jié)后存款余額

（2）銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收的款項-企業(yè)已付銀行未付的款項=調(diào)節(jié)后存款余額

調(diào)節(jié)后的日記賬余額與銀行對賬單余額應(yīng)當能夠核對相符。如果不相符，則說明企業(yè)或銀行的賬目一方或雙方存在差錯，應(yīng)進一步查明原因，予以更正。

三、其他貨幣資金（了解）

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款、信用卡存款、信用證保證金存款

（二）其他貨幣資金的會計處理

1、交存款項

借：其他貨幣資金-銀行匯票等

貸：銀行存款

2、支付款項

借：材料采購等

貸：其他貨幣資金-銀行匯票等

3、余款轉(zhuǎn)回

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金-銀行匯票等

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東財《中級財務(wù)會計》第三章 應(yīng)收款項 課堂筆記

? 主要知識點掌握程度

了解應(yīng)收賬款的種類，其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容。

掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)讓的會計處理，附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)收賬款的會計處理，預(yù)付賬款和其他應(yīng)付款的會計處理。

重點掌握應(yīng)收票據(jù)取得與到期收回的會計處理，一般應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的會計處理，壞賬準備的計提方法。

? 知識點整理

一、應(yīng)收票據(jù)（掌握）

（一）票據(jù)的概念與種類：票據(jù)是由出票人簽發(fā)、載明債務(wù)人于規(guī)定日期向債權(quán)人無條件支付一定金額款項的書面證明，包括支票、本票和匯票。

支票、銀行本票和銀行匯票都是即期票據(jù)，不通過應(yīng)收票據(jù)進行核算，應(yīng)收票據(jù)的核算對象目前只有商業(yè)匯票一種。設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目

（二）應(yīng)收票據(jù)的會計處理：

1、應(yīng)收票據(jù)的確認與計量：

（1）企業(yè)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額對應(yīng)收票據(jù)計價入賬。

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目

（2）商業(yè)匯票到期時，如果票據(jù)持有人如數(shù)收回票款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；如果因債務(wù)人無力支付票款而發(fā)生退票，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

（3）企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不計提壞賬準備，待票據(jù)到期，將不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如果有確鑿證據(jù)證明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。

2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

商業(yè)匯票：是一種遠期票據(jù)，在規(guī)定的票據(jù)到期日之前，持票人無權(quán)要求付款人付款。如果持票人在此期間急需資金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：是指商業(yè)匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從商業(yè)匯票的票面金額中扣除貼現(xiàn)息，將余款付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種特殊信貸方式。

（1）不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)：如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期債務(wù)人未能如期付款時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何還款責(zé)任，表明與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，申請貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)將票據(jù)貼現(xiàn)作為出售債權(quán)處理。

（2）附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)：如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期債務(wù)人未能如期付款時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任，表明與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，申請貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)將票據(jù)貼現(xiàn)作為以票據(jù)為質(zhì)押取得借款處理。

3、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指商業(yè)匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書轉(zhuǎn)讓給供貨單位，以取得所需材料物資的一種商業(yè)信用方式。

二、應(yīng)收賬款（掌握）

（一）應(yīng)收賬款的確認與收回

1、應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

2、企業(yè)應(yīng)于確認有關(guān)銷售商品收入或提供勞務(wù)收入的同時確認應(yīng)收賬款，并按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為其初始確認金額。

3、企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，也通過“應(yīng)收賬款” 科目核算。

（二）壞賬損失

奧鵬遠程教育中心助學(xué)服務(wù)部http://.cn1、壞賬損失的會計處理方法

（1）直接轉(zhuǎn)銷法：直接轉(zhuǎn)銷法是指在特定應(yīng)收款項被證明確實無法收回時，將壞賬直接確認為該期損失，并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的一種會計處理方法。

優(yōu)點：簡便易行。

缺點：影響賒銷收入和相應(yīng)費用的正確配比；一定程度上虛計應(yīng)收款項的價值。

我國企業(yè)會計準則不允許采用這種方法核算壞賬損失。

（2）備抵法：備抵法是指在每一會計期末對應(yīng)收款項進行減值測試，合理估計應(yīng)收款項減值損失，計提壞賬準備；待某一特定款項被確認為壞賬時，再通過壞賬準備予以轉(zhuǎn)銷的一種會計處理方法。

優(yōu)點：將壞賬損失作為獲取賒銷收入的一項正常費用，與相應(yīng)的賒銷收入相配比；避免虛計資產(chǎn)價值。更符合謹慎性會計原則的要求

缺點：不如直接轉(zhuǎn)銷法簡便。

2、應(yīng)收款項減值損失的計量

（1）應(yīng)收賬款余額百分比法：是指按應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比計算確定減值損失，計提壞賬準備的一種方法。

當期實際計提的壞賬準備金額=應(yīng)收賬款期末余額×計提壞賬準備的百分比-壞賬準備科目原有貸方余額 期末，計提壞賬準備后，“壞賬準備”科目余額如下：

“壞賬準備”科目原有貸方余額+當期實際計提的壞賬準備金額=應(yīng)收款項期末余額×計提壞賬準備的百分比

1）如果計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目無余額，應(yīng)按本期應(yīng)收賬款期末余額乘以計提壞賬準備百分比計算確定的減值金額計提壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”；

2）如果計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目已有貸方余額，應(yīng)按本期應(yīng)收賬款期末余額乘以計提壞賬準備百分比計算確定的減值金額大于“壞賬準備”科目原有貸方余額的差額補提壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”；

3）按本期應(yīng)收賬款期末余額乘以計提壞賬準備百分比計算確定的減值金額小于“壞賬準備”科目貸方余額的差額沖減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；

4）本期應(yīng)收賬款期末余額乘以計提壞賬準備百分比計算確定的減值金額等于“壞賬準備”科目原有貸方余額，不計提壞賬準備；

5）如果計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目已有借方余額，應(yīng)按本期應(yīng)收款項期末余額乘以計提壞賬準備百分比計算確定的減值金額加上“壞賬準備”科目原有借方余額計提壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”。

（2）賬齡分析法：是指對應(yīng)收賬款按賬齡分類并分別確定計提壞賬準備的百分比，據(jù)以計算減值損失，計提壞賬準備的一種方法。

1）對應(yīng)收款項按賬齡的長短進行分類；

2）分別確定各類應(yīng)收款項計提壞賬準備的百分比；

3）計算各類應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞賬準備金額；

4）加總求得全部應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準備金額。

（3）壞賬收回：是指已確認為壞賬并予以轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項，以后又部分或全部收回。

三、其他應(yīng)收及預(yù)付款項（了解）

（一）預(yù)付賬款：是指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的材料物資等而按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款代表的是企業(yè)在將來從供應(yīng)單位取得材料物資等的權(quán)利，雖然與應(yīng)收賬款同屬于企業(yè)的債權(quán)，但預(yù)付賬款產(chǎn)生于企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，二者收回債權(quán)的形式也不相同。因此，企業(yè)應(yīng)當分別核算預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款，在資產(chǎn)負債表上也應(yīng)作為兩個獨立的短期債券項目分別予以列示。

企業(yè)預(yù)付的款項，如果有確鑿的證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再受到所購貨物，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。

（二）其他應(yīng)收款：是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

主要包括：

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（1）應(yīng)收的各種賠款和罰款，如應(yīng)由保險公司、運輸部門及其他過失人賠償?shù)呢敭a(chǎn)損失、違約罰款、罰息等；

（2）應(yīng)收出租包裝物租金；

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的房租費、水電費等；

（4）備用金，指向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金；

（5）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；

（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項，如附屬企業(yè)暫借款、職工借支款等。

企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行減值測試，預(yù)計可能發(fā)生的減值損失，并計提壞賬準備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的款項，按照企業(yè)的管理權(quán)限，報經(jīng)批準處理后，作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷，并重建已計提的壞賬準備。

第二篇：中級財務(wù)會計(東財 2014)附答案

一、單選題（共 10 道試題，共 40 分。）

1.企業(yè)將辦公樓出包給某建筑公司承建，該辦公樓建造完成后的入賬成本是指（B）。A.辦公樓的實際建造成本

B.企業(yè)向承包單位支付的工程價款 C.辦公樓的公允價值 D.辦公樓的可變現(xiàn)凈值

2.企業(yè)下列活動取得的收益中，不列入當期營業(yè)外收入的是（C）。A.接受捐贈利得 B.出售固定資產(chǎn) C.固定資產(chǎn)盤盈 D.出售無形資產(chǎn)

3.要求會計信息必須具有真實性、中立性和可核性的質(zhì)量特征是(C)。A.重要性 B.相關(guān)性 C.可靠性 D.可比性

4.企業(yè)在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，但無法查明原因，報經(jīng)批準處理后，計入（D）。A.財務(wù)費用 B.管理費用 C.其他業(yè)務(wù)收入 D.營業(yè)外收入

5.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，投資成本是指（D）。A.股權(quán)投資的公允價值 B.支付合并對價的賬面價值 C.支付合并對價的公允價值 D.占被投資方凈資產(chǎn)的份額

6.企業(yè)生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)當計入（B）。A.生產(chǎn)成本 B.制造費用 C.管理費用

D.其他業(yè)務(wù)成本

7.甲公司應(yīng)收賬款年末余額為800000元，計提壞賬的比率為1%；計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目有貸方余額2000元。甲公司當年計提壞賬準備后，應(yīng)收賬款的賬面價值為（D）。A.800000 B.798000 C.794000 D.792000 8.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列項目中不應(yīng)作為無形資產(chǎn)的是（D）。A.土地使用權(quán) B.特許權(quán) C.非專利技術(shù) D.商譽

9.任意盈余公積的提取應(yīng)當按照（D）。A.凈利潤的5% B.凈利潤的5%~10% C.凈利潤的10% D.股東大會決議

10.企業(yè)通過下列方式取得的設(shè)備中，不能作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算的是（C）。A.接受捐贈的設(shè)備 B.投資轉(zhuǎn)入的設(shè)備 C.經(jīng)營租入的設(shè)備 D.融資租入的設(shè)備

二、多選題（共 5 道試題，共 20 分。）

1.下列存款中，屬于其他貨幣資金的有（ABCDE）。A.外埠存款 B.銀行匯票存款 C.信用卡存款 D.銀行本票存款 E.信用證保證金存款

2.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)當列入銷售費用的有（ACD）。A.廣告費

B.出租包裝物攤銷 C.出借包裝物攤銷 D.展覽費 E.現(xiàn)金折扣

3.“交易性金融資產(chǎn)”科目下應(yīng)設(shè)置的明細科目有（AB）。A.成本

B.公允價值變動 C.利息調(diào)整 D.損益調(diào)整 E.應(yīng)計利息

4.企業(yè)發(fā)生的下列損失中，應(yīng)列入營業(yè)外支出的有（BE）。A.現(xiàn)金短缺損失

B.出售無形資產(chǎn)凈損失 C.季節(jié)性停工損失 D.壞賬損失 E.債務(wù)重組損失

5.企業(yè)的下列做法中，不符合現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定的有（ABE）。A.用庫存現(xiàn)金購買設(shè)備

B.用當日營業(yè)收入的現(xiàn)金發(fā)放工資 C.用庫存現(xiàn)金發(fā)放職工困難補助 D.用庫存現(xiàn)金預(yù)借差旅費

E.用當日營業(yè)收入的現(xiàn)金支付購貨款

三、判斷題（共 10 道試題，共 40 分。）

1.銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，則企業(yè)在售出商品時不能確認收入。B A.錯誤 B.正確 2.如果應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣條件，在總價法下，購貨方對喪失的現(xiàn)金折扣應(yīng)視為超期付款支付的利息，計入當期財務(wù)費用。A A.錯誤 B.正確

3.企業(yè)本的利潤分配完畢之后，“利潤分配”科目應(yīng)無余額。A A.錯誤 B.正確

4.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都會影響銷售的會計處理。A A.錯誤 B.正確

5.銷售費用屬于期間費用，制造費用屬于生產(chǎn)成本。B A.錯誤 B.正確

6.銀行存款是指存放在銀行的款項，其他貨幣資金是指存放在銀行以外的其他金融機構(gòu)的款項。A A.錯誤 B.正確

7.在資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價值。B A.錯誤 B.正確

8.企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單如有不符，唯一的原因是存在未達賬項。A A.錯誤 B.正確

9.企業(yè)委托其他單位代銷商品，在視同買斷方式下，受托方在收到代銷商品時應(yīng)作為商品購進處理。B A.錯誤 B.正確

10.企業(yè)發(fā)行債券時，如果市場利率高于債券票面利率，債券將溢價發(fā)行。A A.錯誤 B.正確

一、單選題（共 10 道試題，共 40 分。）

1.短期借款所發(fā)生的利息應(yīng)當計入（C）。A.管理費用 B.銷售費用 C.財務(wù)費用 D.制造費用

2.商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入（A）。A.應(yīng)付賬款 B.其他應(yīng)付款 C.短期借款 D.預(yù)計負債

3.甲公司應(yīng)收賬款年末余額為800000元，計提壞賬的比率為1%；計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目有貸方余額2000元。甲公司當年計提壞賬準備后，應(yīng)收賬款的賬面價值為（D）。A.800000 B.798000 C.794000 D.792000 4.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，投資成本是指（D）。A.股權(quán)投資的公允價值 B.支付合并對價的賬面價值 C.支付合并對價的公允價值 D.占被投資方凈資產(chǎn)的份額

5.用于歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的科目是（C）。A.主營業(yè)務(wù)成本 B.其他業(yè)務(wù)成本 C.生產(chǎn)成本 D.營業(yè)外支出

6.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金90000元用于發(fā)放工資。發(fā)放工資時，從當月應(yīng)付工資中扣回企業(yè)代職工個人墊付的房租3000元和家屬醫(yī)藥費2000元，補發(fā)上月職工未領(lǐng)工資1000元。該企業(yè)當月應(yīng)付工資為（C）元。A.89000 B.90000 C.94000 D.95000 7.長期股權(quán)投資采用成本法核算，如果被投資單位發(fā)生虧損且未分配股利，投資企業(yè)應(yīng)當（D）。

A.沖減投資收益 B.沖減投資成本 C.沖減資本公積 D.不作會計處理

8.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列項目中不應(yīng)作為無形資產(chǎn)的是（D）。A.土地使用權(quán) B.特許權(quán) C.非專利技術(shù) D.商譽

9.企業(yè)攤銷的出租周轉(zhuǎn)材料成本，應(yīng)當計入（C）。A.銷售費用 B.管理費用 C.其他業(yè)務(wù)成本 D.營業(yè)外支出

10.下列項目中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（A）。A.存出保證金

B.信用證保證金存款 C.銀行匯票存款 D.存入投資款

二、多選題（共 5 道試題，共 20 分。）1.企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)進行有關(guān)會計處理時，會涉及“投資收益”科目的情況有（ACD）。

A.取得投資時支付的相關(guān)稅費

B.取得投資時支付的價款中包含的現(xiàn)金股利 C.持有期間獲得的現(xiàn)金股利 D.持有期間獲得的債券利息

E.持有期間發(fā)生的公允價值變動損益

2.下列存款中，屬于其他貨幣資金的有（ABCDE）。A.外埠存款 B.銀行匯票存款 C.信用卡存款 D.銀行本票存款 E.信用證保證金存款

3.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，周轉(zhuǎn)材料可以采用的攤銷方法有（ABD）。A.一次轉(zhuǎn)銷法 B.五五攤銷法 C.凈值攤銷法 D.分次攤銷法 E.直線攤銷法

4.企業(yè)支付的下列款項中，應(yīng)計入增值稅一般納稅人原材料采購成本的有（ABCD）。A.原材料買價 B.國外運雜費 C.國內(nèi)運雜費 D.進口關(guān)稅 E.進口增值稅

5.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)當列入銷售費用的有（ACD）。A.廣告費

B.出租包裝物攤銷 C.出借包裝物攤銷 D.展覽費 E.現(xiàn)金折扣

三、判斷題（共 10 道試題，共 40 分。）

1.銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為短期借款。B A.錯誤 B.正確

2.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都會影響銷售的會計處理。A A.錯誤 B.正確

3.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，不通過“研發(fā)支出”科目核算，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入“管理費用”科目。A A.錯誤 B.正確

4.企業(yè)委托其他單位代銷商品，在收取手續(xù)費方式下，委托方應(yīng)當在受托方開來代銷清單時確認銷售收入。B A.錯誤 B.正確

5.利潤表中的利潤總額也稱稅前利潤，即企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。A A.錯誤 B.正確

6.企業(yè)為職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人提供的福利，也屬于職工薪酬。B A.錯誤 B.正確

7.在銷售附有現(xiàn)金折扣條件的情況下，銷貨方應(yīng)將購貨方取得的現(xiàn)金折扣作為沖減銷售收入處理。A A.錯誤 B.正確

8.謹慎性原則要求企業(yè)應(yīng)當充分考慮潛在的風(fēng)險，不僅要合理確認可能取得的收入，也要合理確認可能發(fā)生的費用和損失。A A.錯誤 B.正確

9.因債權(quán)人原因而確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)當轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。B A.錯誤 B.正確

10.銷售費用屬于期間費用，制造費用屬于生產(chǎn)成本。B A.錯誤 B.正確

一、單選題（共 10 道試題，共 40 分。）

1.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，投資成本是指（D）。A.股權(quán)投資的公允價值 B.支付合并對價的賬面價值 C.支付合并對價的公允價值 D.占被投資方凈資產(chǎn)的份額

2.用于歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的科目是（C）。A.主營業(yè)務(wù)成本 B.其他業(yè)務(wù)成本 C.生產(chǎn)成本 D.營業(yè)外支出

3.企業(yè)采購過程中發(fā)生的存貨短缺，應(yīng)計入有關(guān)存貨采購成本的是（A）。A.運輸途中的合理損耗

B.供貨單位責(zé)任造成的存貨短缺 C.運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺

D.意外事故等非常原因造成的存貨短缺

4.企業(yè)應(yīng)于期末，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備，計入（B）。A.管理費用 B.資產(chǎn)減值損失 C.公允價值變動損益 D.營業(yè)外支出

5.商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入（A）。A.應(yīng)付賬款 B.其他應(yīng)付款 C.短期借款 D.預(yù)計負債

6.在分期收款銷售方式下，如果已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允，則已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當（C）。A.沖減當期財務(wù)費用 B.計入公允價值變動損益 C.作為未實現(xiàn)融資收益 D.計入營業(yè)外收入

7.隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，其成本應(yīng)計入（B）。A.制造費用 B.銷售費用 C.其他業(yè)務(wù)成本 D.營業(yè)外支出

8.要求會計信息必須具有真實性、中立性和可核性的質(zhì)量特征是(C)。A.重要性 B.相關(guān)性 C.可靠性 D.可比性

9.企業(yè)于會計期末結(jié)賬時，應(yīng)將損益類項目中的各項支出轉(zhuǎn)入（A）。A.“本年利潤”科目借方 B.“本年利潤”科目貸方 C.“利潤分配”科目借方 D.“利潤分配”科目貸方

10.企業(yè)出租周轉(zhuǎn)材料收取的押金，因承租方逾期未退回周轉(zhuǎn)材料而予以沒收，對該項沒收押金的會計處理是（C）。A.沖減管理費用 B.沖減財務(wù)費用 C.作為其他業(yè)務(wù)收入 D.作為營業(yè)外收入

二、多選題（共 5 道試題，共 20 分。）

1.工業(yè)企業(yè)的下列活動形成的經(jīng)濟利益流入中，構(gòu)成其收入的有（ABC）。A.制造并銷售產(chǎn)品 B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) C.出售不需用的原材料 D.出售固定資產(chǎn) E.出售無形資產(chǎn)

2.企業(yè)的下列做法中，不符合現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定的有（ABE）。A.用庫存現(xiàn)金購買設(shè)備

B.用當日營業(yè)收入的現(xiàn)金發(fā)放工資 C.用庫存現(xiàn)金發(fā)放職工困難補助 D.用庫存現(xiàn)金預(yù)借差旅費

E.用當日營業(yè)收入的現(xiàn)金支付購貨款

3.根據(jù)企業(yè)會計準則對金融資產(chǎn)的分類，金融資產(chǎn)在初始確認時應(yīng)當分為（ACDE）。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) B.交易性金融資產(chǎn) C.持有至到期投資 D.貸款和應(yīng)收款項 E.可供出售金融資產(chǎn)

4.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，所有者權(quán)益項目分為（ABCE）。A.實收資本 B.資本公積 C.盈余公積 D.本年利潤 E.未分配利潤

5.預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當綜合考慮固定資產(chǎn)的（ABC）。A.預(yù)計未來現(xiàn)金流量 B.使用壽命 C.折現(xiàn)率 D.已提折舊 E.未提折舊

三、判斷題（共 10 道試題，共 40 分。）V

1.委托加工存貨收回后直接用于銷售，由受托加工方代收代交的消費稅應(yīng)計入委托加工存貨成本。B A.錯誤 B.正確

2.產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)按產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定。A A.錯誤 B.正確

3.資產(chǎn)負債表中的商譽，既包括企業(yè)自創(chuàng)的商譽，也包括企業(yè)合并中購入的商譽。A A.錯誤 B.正確

4.在銷售附有現(xiàn)金折扣條件的情況下，銷貨方應(yīng)將購貨方取得的現(xiàn)金折扣作為沖減銷售收入處理。A A.錯誤 B.正確

5.企業(yè)本的利潤分配完畢之后，“利潤分配”科目應(yīng)無余額。A A.錯誤 B.正確

6.為了簡化核算，當月增加的固定資產(chǎn)，當月按整月計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月停止計提折舊。A A.錯誤 B.正確 7.企業(yè)因銷售商品而應(yīng)收的款項，如果收款期限較長、款項采用遞延方式分期收取、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)通過“長期應(yīng)收款”科目核算，不通過“應(yīng)收賬款”科目核算。B A.錯誤 B.正確

8.企業(yè)一定會計期間發(fā)生虧損，必然導(dǎo)致所有者權(quán)益總額的減少。B A.錯誤 B.正確

9.銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為短期借款。B A.錯誤 B.正確

10.企業(yè)如果將資本性支出作為收益性支出處理，就會高估資產(chǎn)價值和當期收益。A A.錯誤 B.正確

第三篇：東財11春中級財務(wù)會計在線作業(yè)

東財11春學(xué)期《中級財務(wù)會計》在線作業(yè)一 答案

單選：BCCCBABADB 多選：1.ABC 2.ABCD 3.ABE 4.CDE 5.ABCE 判斷：錯對對錯錯對錯錯對錯

一、單選題（共 10 道試題，共 40 分。）

1.銷售商品采用托收承付方式的，確認收入的時點是（）。

A.發(fā)出商品時 B.辦妥托收手續(xù)時 C.購貨方承認付款時 D.收回款項時

2.企業(yè)出租周轉(zhuǎn)材料收取的押金，因承租方逾期未退回周轉(zhuǎn)材料而予以沒收，對該項沒收押金的會計處理是（）。

A.沖減管理費用 B.沖減財務(wù)費用 C.作為其他業(yè)務(wù)收入 D.作為營業(yè)外收入

3.企業(yè)下列活動取得的收益中，不列入當期營業(yè)外收入的是（）。

A.接受捐贈利得 B.出售固定資產(chǎn) C.固定資產(chǎn)盤盈 D.出售無形資產(chǎn)

4.“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”中的成本是指（）。

A.存貨的買價 B.存貨的重置完全價值 C.存貨的實際成本 D.存貨的可變現(xiàn)價值

5.企業(yè)應(yīng)于期末，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備，計入（）。

A.管理費用 B.資產(chǎn)減值損失 C.公允價值變動損益 D.營業(yè)外支出 6.明確會計反映的特定對象，界定會計核算范圍的基本假設(shè)是（）。

A.會計主體 B.持續(xù)經(jīng)營 C.會計分期 D.貨幣計量

7.企業(yè)將辦公樓出包給某建筑公司承建，該辦公樓建造完成后的入賬成本是指（）。

A.辦公樓的實際建造成本 B.企業(yè)向承包單位支付的工程價款

C.辦公樓的公允價值 D.辦公樓的可變現(xiàn)凈值

8.商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入（）。

A.應(yīng)付賬款 B.其他應(yīng)付款 C.短期借款 D.預(yù)計負債

9.長期股權(quán)投資采用成本法核算，如果被投資單位發(fā)生虧損且未分配股利，投資企業(yè)應(yīng)當（）。

A.沖減投資收益 B.沖減投資成本 C.沖減資本公積 D.不作會計處理

10.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果如果能夠可靠地估計，勞務(wù)收入的確認應(yīng)當（）。

A.在開始提供勞務(wù)時 B.采用完工百分比法 C.在完成勞務(wù)時 D.在收到勞務(wù)價款時

二、多選題（共 5 道試題，共 20 分。）

1.預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當綜合考慮固定資產(chǎn)的（）。

A.預(yù)計未來現(xiàn)金流量 B.使用壽命 C.折現(xiàn)率 D.已提折舊 E.未提折舊

2.企業(yè)支付的下列款項中，應(yīng)計入增值稅一般納稅人原材料采購成本的有（）。

A.原材料買價 B.國外運雜費 C.國內(nèi)運雜費 D.進口關(guān)稅 E.進口增值稅

3.現(xiàn)金流量表附注的內(nèi)容包括()。

A.現(xiàn)金流量表補充資料 B.當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的信息

C.當期發(fā)行或償還公司債券的信息 D.當期發(fā)行或回購股票的信息

E.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物有關(guān)信息

4.下列固定資產(chǎn)類別中，屬于按固定資產(chǎn)使用情況進行分類的有（）。

A.經(jīng)營用固定資產(chǎn) B.非經(jīng)營用固定資產(chǎn) C.使用中固定資產(chǎn)

D.未使用固定資產(chǎn) E.不需用固定資產(chǎn)

5.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，所有者權(quán)益項目分為（）。

A.實收資本 B.資本公積 C.盈余公積 D.本年利潤 E.未分配利潤

三、判斷題（共 10 道試題，共 40 分。）

1.謹慎性原則要求企業(yè)應(yīng)當充分考慮潛在的風(fēng)險，不僅要合理確認可能取得的收入，也要合理確認可能發(fā)生的費用和損失。

A.錯誤 B.正確

滿分：4 分 2.企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入的材料，屬于存貨；但為建造固定資產(chǎn)而購入的材料，就不屬于存貨。

A.錯誤 B.正確

滿分：4 分

3.銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為短期借款。

A.錯誤 B.正確

滿分：4 分

4.預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

A.錯誤 B.正確

滿分：4 分

5.長期股權(quán)投資采用成本法核算時，應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)當分享的份額確認投資收益。

A.錯誤 B.正確

滿分：4 分

6.銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，則企業(yè)在售出商品時不能確認收入。

A.錯誤 B.正確

7.資產(chǎn)負債表中的商譽，既包括企業(yè)自創(chuàng)的商譽，也包括企業(yè)合并中購入的商譽。

A.錯誤 B.正確

8.根據(jù)企業(yè)會計準則對收入的定義，出售固定資產(chǎn)確認的營業(yè)外收入也構(gòu)成收入。

A.錯誤 B.正確

9.在資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價值。

A.錯誤 B.正確

10.商業(yè)匯票到期時，如果因債務(wù)人無力支付票款而發(fā)生退票，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款。

A.錯誤 B.正確

東財11春學(xué)期《中級財務(wù)會計》在線作業(yè)二 答案

單選：BBAACCABCD 多選：1.ABC 2.ABD 3.ABC 4.ABCDE 5.AB 判斷：錯錯對錯對錯對對錯對

一、單選題（共 10 道試題，共 40 分。）

1.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果如果能夠可靠地估計，勞務(wù)收入的確認應(yīng)當（）。

A.在開始提供勞務(wù)時 B.采用完工百分比法 C.在完成勞務(wù)時 D.在收到勞務(wù)價款時

2.企業(yè)將辦公樓出包給某建筑公司承建，該辦公樓建造完成后的入賬成本是指（）。

A.辦公樓的實際建造成本 B.企業(yè)向承包單位支付的工程價款

C.辦公樓的公允價值 D.辦公樓的可變現(xiàn)凈值

3.明確會計反映的特定對象，界定會計核算范圍的基本假設(shè)是（）。

A.會計主體 B.持續(xù)經(jīng)營 C.會計分期 D.貨幣計量

4.商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入（）。

A.應(yīng)付賬款 B.其他應(yīng)付款 C.短期借款 D.預(yù)計負債

5.企業(yè)出租周轉(zhuǎn)材料收取的押金，因承租方逾期未退回周轉(zhuǎn)材料而予以沒收，對該項沒收押金的會計處理是（）。

A.沖減管理費用 B.沖減財務(wù)費用 C.作為其他業(yè)務(wù)收入 D.作為營業(yè)外收入

6.企業(yè)委托加工存貨所支付的下列款項中，不可能計入委托加工存貨成本的是（）。

A.支付的加工費 B.支付的往返運雜費 C.支付的增值稅 D.支付的消費稅

7.銀行匯票的提示付款期限為自出票日起（）。

A.1個月 B.2個月 C.3個月 D.6個月

8.企業(yè)生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)當計入（）。

A.生產(chǎn)成本 B.制造費用 C.管理費用 D.其他業(yè)務(wù)成本

9.企業(yè)攤銷的出租周轉(zhuǎn)材料成本，應(yīng)當計入（）。

A.銷售費用 B.管理費用 C.其他業(yè)務(wù)成本 D.營業(yè)外支出

10.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，投資成本是指（）。

A.股權(quán)投資的公允價值 B.支付合并對價的賬面價值

C.支付合并對價的公允價值 D.占被投資方凈資產(chǎn)的份額

二、多選題（共 5 道試題，共 20 分。）

1.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨，下列情況中應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)進行計量的有（）。

A.交換具有商業(yè)實質(zhì)且換出或換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

B.交換具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

C.交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入存貨的公允價值能夠可靠計量

D.交換不具有商業(yè)實質(zhì)但換出或換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

E.交換具有商業(yè)實質(zhì)但換出或換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量

2.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，周轉(zhuǎn)材料可以采用的攤銷方法有（）。

A.一次轉(zhuǎn)銷法 B.五五攤銷法 C.凈值攤銷法 D.分次攤銷法 E.直線攤銷法

3.工業(yè)企業(yè)的下列活動形成的經(jīng)濟利益流入中，構(gòu)成其收入的有（）。

A.制造并銷售產(chǎn)品 B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)

C.出售不需用的原材料 D.出售固定資產(chǎn) E.出售無形資產(chǎn)

4.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)可以采用的會計計量屬性主要包括（）。

A.歷史成本 B.重置成本 C.可變現(xiàn)凈值 D.現(xiàn)值 E.公允價值

5.“交易性金融資產(chǎn)”科目下應(yīng)設(shè)置的明細科目有（）。

A.成本 B.公允價值變動 C.利息調(diào)整 D.損益調(diào)整 E.應(yīng)計利息

三、判斷題（共 10 道試題，共 40 分。）

1.企業(yè)為固定資產(chǎn)建造工程購買的材料物資，期末時尚未領(lǐng)用的部分，應(yīng)在資產(chǎn)負債表的存貨項目下反映。

A.錯誤 B.正確

2.如果資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

A.錯誤 B.正確

3.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。

A.錯誤 B.正確

4.企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生了存貨短缺，經(jīng)查，屬于運輸途中的合理損耗，應(yīng)計入當期管理費用。

A.錯誤 B.正確

5.企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收益，應(yīng)當作為其他業(yè)務(wù)收入；出售無形資產(chǎn)取得的收益，應(yīng)當作為營業(yè)外收入。

A.錯誤 B.正確

6.在銷售附有現(xiàn)金折扣條件的情況下，銷貨方應(yīng)將購貨方取得的現(xiàn)金折扣作為沖減銷售收入處理。

A.錯誤 B.正確

7.銷售費用屬于期間費用，制造費用屬于生產(chǎn)成本。

A.錯誤 B.正確

8.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位除損益以外的其他權(quán)益變動份額，應(yīng)當計入其他資本公積。

A.錯誤 B.正確

9.資產(chǎn)負債表中的商譽，既包括企業(yè)自創(chuàng)的商譽，也包括企業(yè)合并中購入的商譽。

A.錯誤 B.正確

10.企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入的材料，屬于存貨；但為建造固定資產(chǎn)而購入的材料，就不屬于存貨。

A.錯誤 B.正確

東財11春學(xué)期《中級財務(wù)會計》在線作業(yè)三 答案

單選：CCACBDDCBA 多選：1.ACD 2.ABCDE 3.CE 4.BE 5.ABCE 判斷：對對錯錯錯對對對錯錯

一、單選題（共 10 道試題，共 40 分。）

1.某公司于20×1年1月1日，發(fā)行面值500000元、票面利率8%、期限5年、到期一次還本付息的債券，實際收到發(fā)行價款560000元。該債券到期時的賬面價值為（）。

A.500000 B.560000 C.700000 D.760000 2.企業(yè)出租周轉(zhuǎn)材料收取的押金，因承租方逾期未退回周轉(zhuǎn)材料而予以沒收，對該項沒收押金的會計處理是（）。

A.沖減管理費用 B.沖減財務(wù)費用 C.作為其他業(yè)務(wù)收入 D.作為營業(yè)外收入

3.財務(wù)會計信息的主要使用者是()。

A.投資者和債權(quán)人 B.企業(yè)管理層 C.政府部門 D.社會公眾

4.“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”中的成本是指（）。

A.存貨的買價 B.存貨的重置完全價值 C.存貨的實際成本 D.存貨的可變現(xiàn)價值

5.企業(yè)生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)當計入（）。

A.生產(chǎn)成本 B.制造費用 C.管理費用 D.其他業(yè)務(wù)成本

6.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失，應(yīng)計入（）。

A.銷售費用 B.管理費用 C.其他業(yè)務(wù)成本 D.營業(yè)外支出

7.甲公司應(yīng)收賬款年末余額為800000元，計提壞賬的比率為1%；計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目有貸方余額2000元。甲公司當年計提壞賬準備后，應(yīng)收賬款的賬面價值為（）。

A.800000

B.798000

C.794000

D.792000

8.在分期收款銷售方式下，如果已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允，則已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當（）。

A.沖減當期財務(wù)費B.計入公允價值變動損C.作為未實現(xiàn)融資收益D.計入營業(yè)外收入

9.企業(yè)將辦公樓出包給某建筑公司承建，該辦公樓建造完成后的入賬成本是指（）。

A.辦公樓的實際建造成本 B.企業(yè)向承包單位支付的工程價款

C.辦公樓的公允價值 D.辦公樓的可變現(xiàn)凈值

10.商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入（）。

A.應(yīng)付賬款 B.其他應(yīng)付款 C.短期借款 D.預(yù)計負債

二、多選題（共 5 道試題，共 20 分。）

1.下列負債項目中，屬于流動負債的有（）。

A.應(yīng)付票據(jù) B.應(yīng)付債券 C.應(yīng)付股利 D.應(yīng)付利息 E.預(yù)計負債

2.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)可以采用的會計計量屬性主要包括（）。

A.歷史成本 B.重置成本 C.可變現(xiàn)凈值 D.現(xiàn)值 E.公允價值

3.固定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額，可收回金額可能是（）。

A.固定資產(chǎn)的公允價值 B.固定資產(chǎn)的處置費用

C.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 D.固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量

E.固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

4.企業(yè)獲得的下列收益或利得中，應(yīng)當計入當期營業(yè)外收入的有（）。

A.現(xiàn)金折扣 B.罰款收入 C.資本溢價 D.固定資產(chǎn)盤盈 E.債務(wù)重組利得

5.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，所有者權(quán)益項目分為（）。

A.實收資本 B.資本公積 C.盈余公積 D.本年利潤 E.未分配利潤

三、判斷題（共 10 道試題，共 40 分。）

1.企業(yè)一定會計期間發(fā)生虧損，必然導(dǎo)致所有者權(quán)益總額的減少。

A.錯誤 B.正確

2.無論企業(yè)辭退生產(chǎn)工人還是辭退管理人員，給予的補償均應(yīng)計入管理費用。

A.錯誤 B.正確

3.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都會影響銷售的會計處理。

A.錯誤 B.正確

4.企業(yè)如果將資本性支出作為收益性支出處理，就會高估資產(chǎn)價值和當期收益。

A.錯誤 B.正確

5.利潤表中的利潤總額也稱稅前利潤，即企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

A.錯誤 B.正確

6.因債權(quán)人原因而確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)當轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

A.錯誤B.正確

7.企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入的材料，屬于存貨；但為建造固定資產(chǎn)而購入的材料，就不屬于存貨。

A.錯誤 B.正確 8.企業(yè)委托其他單位代銷商品，在視同買斷方式下，受托方在收到代銷商品時應(yīng)作為商品購進處理。

A.錯誤 B.正確

9.產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)按產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定。

A.錯誤 B.正確

10.長期股權(quán)投資采用成本法核算時，應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)當分享的份額確認投資收益。

A.錯誤 B.正確

第四篇：《中級財務(wù)會計》聽課筆記

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《中級財務(wù)會計》聽課筆記（2）

第二章 貨幣資金

第一節(jié) 貨幣資金概述

一、貨幣資金的含義

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

二、貨幣資金的內(nèi)部控制

為了加強貨幣資金的管理，企業(yè)應(yīng)當建立一套完整而嚴密的貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)。它包括貨幣資金收入內(nèi)部控制、貨幣資金支出內(nèi)部控制和庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制三部分。

第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，主要用于日常零星開支。

一、庫存現(xiàn)金的核算憑證

憑證交給會計人員進行分類匯總，據(jù)以登記總分類賬及有關(guān)的明細賬。為了避免重復(fù)記賬，對于涉及現(xiàn)金付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證。

二、庫存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理

類核算。“現(xiàn)金”科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證賬戶。

三、庫存現(xiàn)金的清查

為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的清查。庫存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清點核對和清查小組定期和不定期的清查。

現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時，可在“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目下分別設(shè)置“現(xiàn)金短款”或“現(xiàn)金長款”明細科目進行核算，待查明原因后再按規(guī)定轉(zhuǎn)賬。對無法查明原因的現(xiàn)金長短款，經(jīng)主管人員批準后，可作為收入或費用處理。

第三節(jié) 銀行存款的核算

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的企業(yè)都必須在當?shù)劂y行開設(shè)賬戶，企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除中華財會學(xué)習(xí)網(wǎng)官方網(wǎng)站：圣才學(xué)習(xí)網(wǎng)

中華財會學(xué)習(xí)網(wǎng)官方網(wǎng)站：圣才學(xué)習(xí)網(wǎng) 按核定的庫存現(xiàn)金限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的部分必須存入銀行；除在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進行核算。

一、銀行結(jié)算方式

結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來實現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個人間貨幣收付的程序和方法。它分現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。企業(yè)除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金結(jié)算外，大部分貨幣收付業(yè)務(wù)應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指銀行通過劃轉(zhuǎn)款項或通過銀行結(jié)算票據(jù)的給付來完成結(jié)算過程的結(jié)算形式。

根據(jù)中國人民銀行有關(guān)支付結(jié)算辦法規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)，可以采用支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、信用證等結(jié)算方式，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

二、銀行存款核算的賬務(wù)處理

目核算，不通過本科目核算。

“銀行存款日記賬”款日記賬應(yīng)定期與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對。

目，貸記有關(guān)科目；企業(yè)支出銀行存款時，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

第四節(jié) 其他貨幣資金的核算

“其他貨幣

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第五篇：《中級財務(wù)會計》教案 第十三章 收入和利潤

第十三章 收入和利潤

基本要求

1.掌握銷售商品收入的確認和計量 2.掌握提供勞務(wù)收入的確認和計量 3.掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量 4.掌握建造合同收入和成本的確認和計量

5.熟悉商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓和銷售退回的處理

第一節(jié) 收入

一、收入及其分類

1.含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

2.特征：

（1）收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟利益流入；（2）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

（3）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的流入。3.分類：

（1）按交易性質(zhì)分類：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（2）按經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

二、銷售商品收入的確認與計量

（一）銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 注意是主要的風(fēng)險和報酬。

一般來說，主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方通常表現(xiàn)為商品轉(zhuǎn)移給購買方，與之相關(guān)的憑證也已經(jīng)開出，這種情況下，稱所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方了。如商品流通企業(yè)，已開出發(fā)票，商品已經(jīng)交付，這就稱所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移了。

◎注意特殊的情況：

（1）轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，但還沒有交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)隨著憑證的開出而轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬。比如銷售商品，發(fā)票、提貨單已經(jīng)開出，但實物還沒交付，這也作為銷售實現(xiàn)。

（2）有時，己交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如委托代銷方式銷售商品。這種情況下，不能稱為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

（3）有時，銷售商品，事物已經(jīng)給購買方，憑證也給了購買方，但也不一定是所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。比如銷售電梯，銷售方負責(zé)安裝調(diào)試，安裝調(diào)試是合同內(nèi)容的重要組成部分。電梯已經(jīng)運到購買方，款項已經(jīng)收到，購貨方也已經(jīng)開出了銷售發(fā)票，但還未完成安裝調(diào)試。這種情況下，暫時就不能確認收入，等安裝調(diào)試完畢后，才能確認收入。

（4）銷售的商品，在品種、規(guī)格、質(zhì)量方面又不符合合同要求的，雖然商品已經(jīng)交付，并已經(jīng)開出發(fā)票賬單，但購貨方可能會要求一定補償，補償數(shù)額尚未達成一致。這種情況下，并不確認收入。

（5）企業(yè)銷售商品，規(guī)定在一定期間內(nèi)，購買方有退貨權(quán)。但由于銷售的是新產(chǎn)品，還不能確定退貨數(shù)量。在退貨期內(nèi)，就先不確認收入，等退貨期滿后，沒有退貨的部分，確認為收入。

但假如銷售的商品一直在銷售，根據(jù)經(jīng)驗知道一般在退貨期內(nèi)，有5%的商品會退貨。那就應(yīng)該確認95%的收入。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

如果保留的是與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，不能確認收入；如果管理權(quán)不是與所有權(quán)相關(guān)的，就可以確認收入。

比如，房地產(chǎn)開發(fā)商銷售房屋后，還繼續(xù)擁有物業(yè)管理權(quán)，則不影響收入的確認。但如果已經(jīng)把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購買方，但經(jīng)協(xié)商，購買方出售此房地產(chǎn)時，房地產(chǎn)開發(fā)商需要分成。這種情況下，就不能確認收入。

再比如，銷售商品中的售后回購，商品銷售后，銷售方還對商品實施控制，則不能確認收入。

3.收入的金額能夠可靠地計量 4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

即收款的可能性超過50%。如果經(jīng)濟利益可能或極小流入企業(yè)，則不能確認收入。比如，A企業(yè)銷售商品給B企業(yè)，B企業(yè)現(xiàn)在財務(wù)狀況非常惡化，但由于A和B是老的購銷關(guān)系，所以A企業(yè)還是把商品給了B企業(yè)。有確鑿證據(jù)表明，收回款項的可能性在50%以下，就不能確認收入，只需把庫存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品。

5.相關(guān)的己發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 同時滿足上述五條的，確認為銷售收入實現(xiàn)。

（二）銷售商品的一般會計處理：

1.企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額?！?但有一點必須注意，這是今年教材新變化的內(nèi)容：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。

比如價款100萬分5年收取，每年收到20萬，則把100萬折成現(xiàn)值80萬，把這80萬確認為商品銷售收入的金額。100萬協(xié)議價和80萬現(xiàn)值（公允價值）兩者的差額20萬，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

如果合同價款和公允價值相差不大，按重要性原則，就以合同價款確認收入。如果兩者相差比較大，但采用實際利率法攤銷比較麻煩，而差額又不能忽略，可以適度簡化：按平均方法進行攤銷。

對于采用遞延方式銷售，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售，應(yīng)當按照協(xié)議價款，借記長期應(yīng)收款（名義金額），按現(xiàn)值貸主營業(yè)務(wù)收入；兩者差額記入未實現(xiàn)融資收益，以后按實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用。這和前面所講的分期付款購買固定資產(chǎn)道理一樣。

2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

（1）商業(yè)折扣在處理時，是按照扣除折扣以后的價格來確認收入。是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響商品銷售收入的計量。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是銷售方為了提前收回款項，而鼓勵購貨方提前付款所規(guī)定的折扣條件。比如30付款需要付全額。為了鼓勵購貨方，規(guī)定10天之內(nèi)付款，給予2%優(yōu)惠；10-20天付款，給予1%優(yōu)惠；10-20天付款，付全額。

現(xiàn)金折扣有兩種處理辦法：總價法和凈價法。我國按總價法處理。（3）銷售折讓

銷售折讓，是指由于產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格、品種等方面原因，對方要求在售價上給予的減讓。

銷售折讓應(yīng)該在確認收入的情況下，沖減銷售收入。如果稅法允許，還可以沖減增值稅（銷項稅額）。3.銷貨退回

和銷售折讓道理一樣。

銷售退回應(yīng)分別以下幾種不同情況進行處理：

（1）銷售方還未確認收入的，不用沖減收入。但已記入發(fā)出商品的，把發(fā)出商品轉(zhuǎn)回。（2）已經(jīng)確認收入的，一般應(yīng)在退貨時沖減收入，沖減銷項稅額。要明確退的是什么時候的收入，沖減什么時候的收入。07年2月銷售的商品，07年3月退貨，則沖減3月的收入；

如果是06年12月銷售的商品，07年5月退回，則沖減5月的收入，并轉(zhuǎn)回成本； 如果是06年12月銷售的商品，07年1月退回，作為資產(chǎn)負債表日后事項處理，要通過以前損益調(diào)整。

5月退貨： 借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款

07年1月退回，由于06年報表尚未報出，所以要調(diào)整06年會計報表： 借：以前損益調(diào)整

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款

這個內(nèi)容要注意和后面要講的資產(chǎn)負債表日后事項結(jié)合起來學(xué)習(xí)。4.銷售商品不符合收入確認條件的會計處理

如前所講，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出商品，但還沒有安裝調(diào)試，就不能確認收入。發(fā)出的商品，從庫存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。等到滿足收入確認條件時，再確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

要注意，會計上沒有確認收入，但稅法如果確認，需要計算銷項稅額。如果是08年1月退貨，還沒有超過財務(wù)報告日期。則： 借：以前損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500 貸：銀行存款 57500 以前損益調(diào)整—調(diào)整財務(wù)費用 1000 借：庫存商品 26000 貸：以前損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 26000 ◎小結(jié)：以上講述正常情況下商品銷售收入的會計處理。

（1）商品銷售收入確認：滿足5個標志，尤其是第1、第2和第4個標志要注意。（2）收入確認后如何計量：要特別注意遞延方式收款（分期收款方式發(fā)出商品銷售）下如何處理合同價款與公允價值差額的問題。

（3）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓理解一下，但要注意退貨的內(nèi)容，尤其是跨退貨情況下如何處理，要分日后時期退貨和非日后時期退貨。

對于不符合收入確認條件的，不確認收入；確認收入的，按后面講的會計差錯更正進行處理。

（三）特殊銷售商品業(yè)務(wù)

要按照實質(zhì)重于形式的原則進行處理。1.代銷商品

包括視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種。（1）視同買斷方式

如果合同中已經(jīng)明確，風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給委托方，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方在發(fā)出商品時，確認收入。

如果合同中規(guī)定，受托方賣多少錢與委托方無關(guān)，委托方只向受托方收取合同規(guī)定的貨款；如果委托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回，或者委托方發(fā)生虧損時可以獲得補償。這種情況下，風(fēng)險沒有完全轉(zhuǎn)移給對方；受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單；委托方收到代銷清單時，才能確認收入。

（2）收取手續(xù)費方式

委托方也是在收到代銷清單時，才能確認收入；受托方不確認商品銷售收入，只確認收取手續(xù)費的收入。

委托方發(fā)出商品時，從庫存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。

受托方收到商品時，作為受托代銷商品，同時增加一項受托代銷商品款（兩種代銷方式一樣）。

受托方銷售商品時，不確認收入： 借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

會計上不確認收入，但稅法視同銷售，計算銷項稅額。收到增值稅專用發(fā)票時，確定進項稅額。

受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單；委托方收到代銷清單，確認收入： 借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

并且同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

委托方確認收入的同時，要支付受托方手續(xù)費，作為銷售費用： 借：銷售費用

貸：應(yīng)收賬款

受托方收到手續(xù)費時，確認為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入?！蛐〗Y(jié)：

（1）兩種形式的代銷，發(fā)出商品時，都不確認收入

（2）受托方收到商品時，都作為受托代銷商品，增加受托代銷商品款。

（3）一般情況下，委托方都是在收到代銷清單時，才能確認商品銷售收入。但如果簽訂合同時，委托方把風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移給了受托方，則發(fā)出商品時就確認收入。

（4）對于受托代銷方，在視同買斷方式下確認商品銷售收入，而收取手續(xù)費方式下不確認商品銷售收入，只是確認代銷手續(xù)費的收入。

2.預(yù)收款銷售商品

預(yù)收時形成企業(yè)的一項負債（預(yù)收賬款），發(fā)出商品時才能確認銷售收入。3.售后回購

一般來說，不確認收入。因為售后回購是在銷售商品時，銷售方同意日后再把商品購回。實質(zhì)上這是融資行為。本質(zhì)上不是銷售商品，只是用商品作抵押，占用對方資金。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，應(yīng)該確認收入。

4.售后回租

售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當分別不同情況進行會計處理：

比如，甲企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，成本80萬元，售價100萬元，差額20萬元。甲企業(yè)把此項固定資產(chǎn)出售給乙企業(yè)，乙企業(yè)作為固定資產(chǎn)。甲企業(yè)又把該項資產(chǎn)租回，入賬價值為100萬元。（1）如果是融資租賃，甲企業(yè)租回后計提折舊時，按100萬元計提。如果不把設(shè)備賣出，每年折舊額應(yīng)為80÷n。這樣就多提折舊了。

因此，這種情況下，差額就應(yīng)遞延處理：每期期末按折舊的進度進行分攤。

（2）如果售后租回是經(jīng)營租賃，兩者的差額，應(yīng)按支付租金的進度進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。

5.房地產(chǎn)銷售

房地產(chǎn)銷售應(yīng)該按照一般商品銷售收入確認條件確認收入。如果事先簽訂了不可撤銷合同，就要按建造合同的規(guī)定確認收入。

6.附有銷售退回條件的商品銷售

在前面講確認收入標志時已經(jīng)講過：有退貨條件，如果知道退貨的比例，在確認收入時，實際是扣除退貨的部分；如果不知道退貨比例，在可以退貨的期間內(nèi)，不能確認收入，到退貨期滿，再按沒有退的部分確認收入。

7.商品需要安裝和檢驗的銷售 8.訂貨銷售

訂貨情況下，在企業(yè)發(fā)出商品時，確認收入。9.以舊換新銷售

比如銷售電冰箱，每臺4000元，舊電冰箱每臺折價200元。確認收入時還確認4000元，另外200元不準沖減收入，而是作為存貨采購。

借：銀行存款 3800 庫存商品 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000 ◎本節(jié)小結(jié)：

本章主要介紹商品銷售收入的確認、計量。1.要注意確認的幾個標志：第1、第2、第4。2.計量要特別注意遞延方式收款銷售的問題。3.特殊銷售要注意售后回購以及附退貨條件的內(nèi)容。

三、提供勞務(wù)收入的確認與計量

（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。

企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度，有三種不同的方法：已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標準確定勞務(wù)交易的完工程度。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

2.完工百分比法的具體應(yīng)用

在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

本期確認的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入

本期確認的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)成本

（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠計量的，即不能滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的三個條件中的任何一個時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理： 1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?/p>

假如某企業(yè)在07年12月31日，已經(jīng)發(fā)生10萬元成本支出。估計到08年完工時，收入要超過10萬元。那就以10萬元確認收入，并按10萬元結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

2.已經(jīng)發(fā)生的10萬元勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償?shù)?，就不確認收入，已經(jīng)發(fā)生的10萬元勞務(wù)成本直接計入當期損益：

借：主營業(yè)務(wù)成本

100000 貸：勞務(wù)成本

100000 3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，能夠得到補償?shù)牟糠执_認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；不能得到補償?shù)牟糠郑苯愚D(zhuǎn)到成本中，不確認收入。

（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

關(guān)鍵是看其能不能把商品銷售和提供勞務(wù)區(qū)分開，并能夠單獨計量。如果能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當分別確認，將銷售商品的部分確認為商品銷售收入，滿足商品銷售收入確認標志，按商品銷售收入計量的要求進行計量；勞務(wù)的部分，按勞務(wù)收入確認的標志，確認勞務(wù)收入并進行計量。

如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當全部按照商品銷售收入的要求進行確認計量。

（四）特殊勞務(wù)交易

1.安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，按照完工百分比法確認收入。

3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，按照完工百分比法確認收入。

4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入?！虮竟?jié)小結(jié)：

確認勞務(wù)收入時，一定要區(qū)分資產(chǎn)負債表日能不能可靠估計；能可靠估計的要重點注意完工百分比法，而完工百分比法中重點學(xué)習(xí)的是完工進度如何確定的問題。

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量

主要了解利息收入和使用費收入。

（一）利息收入

主要針對金融企業(yè)，放貸款項所獲得的利息收入。

這實際上是前面講金融資產(chǎn)時已經(jīng)涉及的內(nèi)容，即貸款。金融企業(yè)放貸款項，其利息收入按攤余成本乘以實際利率，應(yīng)收利息按貸款數(shù)額乘以名義利率。

（二）使用費收入

使用費收入應(yīng)當按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

如果使用費是一次收取，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當在收到使用費時一次性確認收入；但如果有后續(xù)支出的，應(yīng)當分期確認收入

如果是分次收取使用費的，要分次確認收入。

五、建造合同收入的確認與計量

（一）建造合同的類型

建造合同分為兩類：固定造價合同、成本加成合同。

（二）建造合同收入和成本的內(nèi)容 1.建造合同收入

合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。要注意：因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。

2.建造合同收入和合同費用的確認和計量 和第二節(jié)所講勞務(wù)收入的確認和計量有共同之處。3.建造合同成本

建造合同成本包括直接費用和間接費用。

直接費用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括四項費用：人工費用、材料費用、機械使用費和其他直接費用。

間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬費用等。

直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用按一定的方法、一定的比例分攤計入合同成本。

4.在處理合同收入和合同費用確認、計量時，一定要與前面的勞務(wù)收入結(jié)合在一起。資產(chǎn)負債表日，能夠可靠估計的，按完工百分比法。關(guān)鍵是確定完工進度，三種方法：專家測量、按總成本比例、按工作量比例等。

5.建造合同收入確認的總思路：

（1）按完工百分比法、測量法等確定合同完工進度；

（2）總收入乘以進度確定當期收入（前期確認有收入的，減前期已經(jīng)確認的收入）；（3）合同總收入減合同總成本得出總毛利，總毛利乘以進度計算出當期毛利；（4）.當期收入-當期毛利=當期費用 6.建造合同的核算

（1）建造企業(yè)的特殊賬戶：

“工程施工”：有兩個二級科目：成本和毛利 “工程結(jié)算”（2）賬務(wù)處理： ①發(fā)生合同成本： 借：工程施工—合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、累計折舊等 ②登記已經(jīng)結(jié)算價款： 借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算 ③確認合同收入: 借：工程施工—毛利（當期毛利）

主營業(yè)務(wù)成本（當期費用）貸：主營業(yè)務(wù)收入（當期收入）④工程完工，工程施工和工程結(jié)算對沖： 借：工程結(jié)算

貸：工程施工—成本

—毛利

這樣，工程施工—成本、工程施工—毛利和工程結(jié)算賬戶結(jié)平。本節(jié)總結(jié)：

1.本章重點掌握商品銷售收入：確認標志，遞延方式銷售商品的問題； 2.特殊銷售中的售后回購問題；

3.特殊銷售中附有銷售退回條件的商品銷售問題

4.勞務(wù)收入注意在資產(chǎn)負債表日能夠可靠估計完工結(jié)果情況下，采用完工百分比法。其中要注意完工進度的確定。

第二節(jié) 利潤

一、利潤及其構(gòu)成

1.含義：利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

2.構(gòu)成：

（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益；

（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出；（3）凈利潤=利潤總額—所得稅費用。3.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（1）營業(yè)外收入：是指企業(yè)取得的與日?；顒記]有直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、無法支付的應(yīng)付款項、捐贈利得、盤盈利得等。

（2）營業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒記]有直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、盤盈損失等。

二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配

（一）利潤分配的一般程序

企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫍聪铝许樞蚍峙洌?/p>

1.提取法定盈余公積，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤的10%提取的盈余公積。法定盈余公積累計金額超過企業(yè)注冊資本的50%以上時，可以不再提取。

2.提取法定公益金，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤的5—10%提取的公益金，主要用于職工集體福利設(shè)施的購建。

可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積和法定公益金后，為可供投資者分配的利潤。可供投資者分配的利潤，按下列順序分配：

1.應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

2.提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。

3.應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，也包括非股份有限公司分配給投資者的利潤。

4.轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，也包括非股份有限公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本。

（二）利潤分配的會計處理 1.提取盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取法定公益金

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——法定公益金

——任意盈余公積

2.分配現(xiàn)金股利

借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利

3.分配股票股利

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 貸：股本

4.結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細科目余額 借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取法定公益金 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付普通股股利 ——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

第三節(jié) 所得稅

基本要求

1.掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定 2.掌握負債計稅基礎(chǔ)的確定

3.掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定 4.掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認 5.掌握所得稅費用的確認和計量 ◎所得稅基本思路：

一、所得稅會計概述

（一）什么是所得稅會計？

與過去的區(qū)別：過去是應(yīng)付稅款法下的所得稅會計，企業(yè)應(yīng)交所得稅按稅法計算，應(yīng)交多少，所得說費用計為多少。理論基礎(chǔ)有問題。新準則廢棄掉這種方法。過去是因為方法簡單，所以原來一直在用。隨著會計準則的變化，觀念的變化，現(xiàn)在主要是考慮提供的信息是否滿足報表使用者的需要，使用債務(wù)法。但不同于過去使用債務(wù)法、遞延法?，F(xiàn)在是資產(chǎn)負債表債務(wù)法，而過去是利潤表債務(wù)法。

現(xiàn)在所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

即：所得稅費用是資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)賬面價值、負債賬面價值與其對應(yīng)的計稅基礎(chǔ)進行比較形成暫時性差異，這個暫時性差異對所得稅影響形成遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，它對利潤表的所得稅費用的影響額或確認所得稅費用。

（二）所得稅會計核算的一般程序：

1.按照相關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

2.按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。（特別需要注意）

3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額形成的暫時性差異，按其不同種類，分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異是應(yīng)該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項負債，稱為遞延所得稅負債；可抵扣暫時性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費用，形成企業(yè)的一項資產(chǎn)，稱為遞延所得稅資產(chǎn)。

4.有了遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，又知道當期的所得稅的數(shù)額（稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計算出的結(jié)果），然后用當期的所得稅的數(shù)額與遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計算就得出利潤表中的所得稅費用。

總結(jié)：確定資產(chǎn)和負債項目的賬面價值 →確定資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)→確定兩者之間的暫時性差異→確定所得稅費用。

核心問題：計稅基礎(chǔ)

二、資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)

所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。

(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(特別關(guān)鍵)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。是從未來經(jīng)濟利益中扣除的，在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值時。

假如，企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，要在未來10年內(nèi)進行使用，在這10年內(nèi)要收回賬面價值，而在這10年內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額時可以把這一部分從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，即：按稅法規(guī)定這一部分可以不納稅，這一部分金額即為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。特別注意：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額，而不是從本期考慮。例如：企業(yè)的存貨，買的時候是100萬元，現(xiàn)在跌價，計提了20萬的存貨跌價準備，現(xiàn)在存貨的賬面價值為80萬，但存貨在未來收回過程中可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，以后有多少不納稅？那么存貨賣了的話，應(yīng)該按100萬扣除，即這100萬的部分不用納稅。因此計算應(yīng)納稅所得額時，得從經(jīng)濟利益中把這100萬扣除，這100萬即為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為100萬，其賬面價值為80萬，兩者之間的差額即引出了后邊要講的內(nèi)容，這是一種暫時性差異。

實際上，在講資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)時會涉及到很多項資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，每一項資產(chǎn)都要進行確定。在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值，計算應(yīng)納稅所得額時，按稅法確定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除的部分，這一部分金額即為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。簡單地說，就是按稅法計算資產(chǎn)的計價金額為多少，這就是資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。書中用大量篇幅介紹各種資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，這里先不展開講了，我們先講大家腦子里已有的一些熟悉的東西。

例如：企業(yè)買了一臺固定資產(chǎn)，買時價值15萬，即入賬價值為15萬。這臺固定資產(chǎn)在未來使用過程中，假如可以使用5年。在這5年，企業(yè)收回固定資產(chǎn)賬面價值15萬。而在這5年中，每年都要計算應(yīng)納稅所得額，按稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除這15萬元的部分。賬面價值和計稅基礎(chǔ)都為15萬元，無差額。但會計中按加速折舊中的年數(shù)總和法5年計提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法5年計提折舊。

那么，第一年末資產(chǎn)賬面價值是多少？ 計算：固定資產(chǎn)計提折舊：15*5/15=5（萬元）賬面價值：15-5=10（萬元）

稅法規(guī)定在以后收回過程中多少還可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除？ 計算：每年計提折舊：15/5=3（萬元）第一年計提折舊3萬元

第一年計稅基礎(chǔ)：15-3=12（萬元）這12萬元在未來收回賬面價值中從經(jīng)濟利益中扣除。

稅法未來扣除12萬元，但資產(chǎn)賬面計值為10萬元，產(chǎn)生差額。

需要明確：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定可以從經(jīng)濟利益中扣除的部分，即為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

(二)負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

特別注意：或有事項確認預(yù)計負債。

因為，一般來說，負債的賬面價值和負債的計稅基礎(chǔ)一樣。

如：企業(yè)向銀行借了一筆錢，則企業(yè)短期借款賬面價值為30萬，那么以后企業(yè)的這項負債的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)該是30萬。因為，企業(yè)現(xiàn)在借了30萬，形成負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時允許抵扣的金額，現(xiàn)在借了，現(xiàn)在就應(yīng)該反映，但以后就不能進行抵扣了。則這項負債的計稅基礎(chǔ)為30-0=30萬。

負債的計稅基礎(chǔ)與負債的賬面價值一般來說是相吻合的。只有預(yù)計負債的問題比較特殊。

如：企業(yè)銷售商品，可能以后要提供三包費用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銷售時確認銷售費用，借：銷售費用 貸：預(yù)計負債 那么，如果負債的數(shù)額確定了，假如三包費用為10萬元，確定了一項預(yù)計負債，也就確認一項銷售費用，在本期計算利潤時10萬元的銷售費用已經(jīng)從銷售收入中扣減，已經(jīng)進行抵扣，這一部分已經(jīng)不納稅了，以后就不能在抵扣了。

計提銷售商品保修費用時確認為預(yù)計負債，同時確認為費用，費用增加，則企業(yè)利潤減少，但稅法規(guī)定本期要納稅，那么企業(yè)本期納稅，以后就可以不納，就形成以后可抵扣金額。那么，現(xiàn)在負債的計稅基礎(chǔ)=負債賬面價值（銷售費用10萬）-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額（10萬）=0 負債的賬面價值為10萬

兩者的差額為10萬，即：暫時性差異 換角度理解：

會計上，在銷售時計算三包費用時應(yīng)該確認預(yù)計負債10萬元 稅法上，負債的金額為0，即計稅基礎(chǔ)為0 兩者的差額即：暫時性差異

三、暫時性差異

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。(一)應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的20%，對B有重大影響，A對B的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法，假如B有凈利潤10萬元，A確認長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 20000 貸：投資收益 20000 假如：受資企業(yè)B的稅率為0 投資企業(yè)A的稅率為33% 則，股利分配給A時，A要補交33%的稅金

在未來收回這一筆資金時將產(chǎn)生的應(yīng)稅金額為20000*33% 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 形成遞延所得稅負債

應(yīng)納稅暫時性差異通常表現(xiàn)為：資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 另外一種（較少見）：負債的賬面價值小于負債的計稅基礎(chǔ)(二)可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

如前例中，存貨的賬面價值為80萬元（賬面余額100萬-減值準備20萬）但資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為100萬元

現(xiàn)在形成的暫時性差異，以后會導(dǎo)致可抵扣的金額。

本期計提20萬跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失，則會計利潤會減少。而稅法規(guī)定現(xiàn)在要正常納稅。

企業(yè)現(xiàn)在納稅，以后在收回資產(chǎn)過程中或償還債務(wù)過程中計算應(yīng)納稅所得額時就可以抵扣20萬。

這種暫時性差異稱為可抵扣暫時性差異。

四、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)

現(xiàn)在納稅以后可抵扣→ 可抵扣暫時性差異→ 遞延所得稅資產(chǎn) 現(xiàn)在未納以后要納稅→ 應(yīng)納稅暫時性差異→ 遞延所得稅負債 可抵扣暫時性差異一般分兩類 1．資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

如：資產(chǎn)的賬面價值為80萬，資產(chǎn)得計稅基礎(chǔ)為100萬 2．負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，如：銷售產(chǎn)品的保修費用問題

銷售時計入了銷售費用和預(yù)計負債，負債的賬面價值為10萬，而負債的計稅基礎(chǔ)為0，這就形成了差異。即負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

五、所得稅費用的確認與計量

所得稅費用的計算：

當期所得稅（稅法規(guī)定）=應(yīng)納稅所得額*使用稅率 所得稅費用（會計上）=當期所得稅±遞延所得稅 賬務(wù)處理： 借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)（增加）遞延所得稅負債（減少）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負債（增加）遞延所得稅資產(chǎn)（減少）

◎總結(jié)思路：