第一篇：2011審計(jì)學(xué)案例分析二

2011審計(jì)學(xué)案例分析二

一、案例分析題（共 1 道試題，共 100 分。）

1.【資料】2009年1月15日上午9時(shí)，審計(jì)人員對NL公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊審計(jì)。經(jīng)過清點(diǎn)，實(shí)際庫存情況如下：

(1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。

(2)尚未入賬的收入憑證3張，計(jì)2 520.00元；

(3)尚未入賬的支出憑證5張，計(jì)1 556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計(jì)1 200.00元。盤點(diǎn)日(1月15日)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1244.5元，2009年1月1日至盤點(diǎn)日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額1 981.32元。

【要求】請編制NL公司庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計(jì)意見。

第二次案例分析目的與要求

要求：

學(xué)習(xí)完教材第四章內(nèi)容后完成本任務(wù)。

目的：

考核學(xué)生對“審計(jì)方式、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿的概念、審計(jì)程序與方法的構(gòu)成及其運(yùn)用。

解題思路：核對相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)行制度要求，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表見表和庫存現(xiàn)金監(jiān)盤結(jié)果分析表，并對照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容指出存在的問題及改進(jìn)建議。

第二篇：審計(jì)學(xué)經(jīng)典案例

審計(jì)學(xué)經(jīng)典案例

案例五：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)模式的發(fā)展與行業(yè)管理體制

（第七、第八章）

——“安然”公司審計(jì)與薩班斯法案案例

一、案例資料

2001年10月17日，安然公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)告，其利潤由2000年的1000億美元突降到虧損6.38億美元?！度A爾街日報(bào)》一篇文章披露安然公司利用合伙公司隱瞞巨額債務(wù)。10月22日，美國證券交易委員會(huì)介入安然事件調(diào)查。11月8日，安然公司被迫承認(rèn)做了假賬。自1997年以來，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元，標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然公司的債券調(diào)低評級至“垃圾”，并且將其從代表美國經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)普爾500種股票中取消；穆迪公司也將安然公司的信用等級調(diào)至最低。

安然是美國能源業(yè)巨頭，成立于1930年，于1985年以24億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司，總部設(shè)在得克薩斯州的休斯敦。該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，鼎盛時(shí)期其年收入達(dá)1000億元，雇用了2萬多員工，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)。安然公司1996年的收入是133億美元，到2000年時(shí)總收入是1008億美元。幾乎是美國收入最多的公司，2000年《財(cái)富》500強(qiáng)中安然排名第16位，連續(xù)四年獲《財(cái)富》雜志“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。但好景不長，2001年底，安然在經(jīng)營方面存在的問題終于暴露出來，其主要問題是利用復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式，虛報(bào)盈余，掩蓋巨額債務(wù)。該公司的29名高級主管在股價(jià)崩跌之前已出售173萬股票，獲得11億美元的巨額利潤。而該公司的2萬名員工卻被禁止出售大幅貶值的股票，使他們投資于公司股票的退休儲(chǔ)蓄金全部泡湯，損失高達(dá)10億美元。一年前，安然的股票為每股85美元，后來卻不到1美元，使該公司股票的持有者損失極其慘重。2001年10月16日，安然公司宣布第三季度虧損達(dá)63800萬美元。公司還稱，部分由財(cái)務(wù)長安德魯·法斯托運(yùn)營的合伙企業(yè)，公司股東持有的公司市值縮減了12億美元。

安然的崛起和隕落，離不開它一手建立的龐大能源交易業(yè)務(wù)。在20世紀(jì)90年代初，安然在麥堅(jiān)時(shí)公司的顧問史基寧協(xié)助下，開始涉足能源商品期貨交易業(yè)務(wù)，最終成為全球最大的電力和天然氣交易商。史基寧后成為安然行政總裁，直至他2001年8月辭職。安然在1995年成為全美天然氣市場的最大公司，在其高峰時(shí)，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000億美元，雇員2萬多人，在政經(jīng)界的影響力一時(shí)無及，令對手羨慕。直到最近，華爾街分析員才肯承認(rèn)，他們根本看不懂安然復(fù)雜無比的財(cái)務(wù)報(bào)表和商品交易模式，自然也不可能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。安然同

時(shí)大力拓展新業(yè)務(wù)及海外市場，投入12億美元興建及營運(yùn)光線網(wǎng)絡(luò)，并在世界各地建立電廠。公司內(nèi)部亦牽涉權(quán)力斗爭，與史基寧競選行政總裁一職的對手在1998年一意孤行，投資英國食水業(yè)務(wù)，他收購的英國食水公司，不斷購入高價(jià)食水資產(chǎn)，但英國政府其后卻調(diào)低食水價(jià)格，令公司損失慘重。前財(cái)務(wù)總監(jiān)菲斯路為獲取資金支持新資，成立多家名為“特別目的公司”的合伙人公司。為吸引投資者入股該等公司，安然承諾以其股份擔(dān)保有關(guān)公司債務(wù)，此舉令安然承擔(dān)了大部分的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但卻未有如實(shí)反映在公司賬目內(nèi)。隨著安然股價(jià)2001年大幅下滑，旗下合伙人公司的債務(wù)陸續(xù)浮現(xiàn)。該公司申請破產(chǎn)保護(hù)時(shí)申報(bào)，公司及旗下子公司總負(fù)責(zé)達(dá)312億美元，分析員估計(jì)，該公司尚有約200億美元債務(wù)隱藏在公司資產(chǎn)負(fù)債表之外。安然建立其交易王國的經(jīng)過，仍隱藏著不少內(nèi)情，尚待監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法人員找出來。

安然的審計(jì)公司是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，號(hào)稱世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。由于受安然公司的影響，安達(dá)信美國公司2002年8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。公司當(dāng)天發(fā)表的聲明說，“今天（8月31日），阿瑟·安達(dá)信美國公司自愿放棄、同意撤消其在所有州內(nèi)為上市公司提供服務(wù)的執(zhí)照”。6月，美國一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)經(jīng)過10天的辯論裁定，負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信美國公司銷毀和修改有關(guān)安然公司的審計(jì)文件，犯有妨礙司法公正罪。此后，安達(dá)信美國公司向美國證券交易委員會(huì)提出，不再為上市公司提供審計(jì)服務(wù)。與此同時(shí)，安達(dá)信已經(jīng)放棄了其在美國幾個(gè)州的審計(jì)營業(yè)執(zhí)照。目前，安達(dá)信美國公司僅剩3000多名員工。而在安然丑聞暴光前，該公司員工總數(shù)達(dá)到2.8萬多人，審計(jì)客戶也曾有1200多家上市公司，退出審計(jì)業(yè)務(wù)后，這些客戶將一個(gè)不剩。美國能源巨頭安然公司的轟然倒塌也帶倒了與之有密切聯(lián)系的安達(dá)信。僅僅9個(gè)月時(shí)間，安達(dá)信就從美國頂尖會(huì)計(jì)師事務(wù)所之列滑落到幾乎關(guān)門大吉的地步。

在安然公司宣布巨額虧損后，美國證管會(huì)開始對此事進(jìn)行正式調(diào)查。安然公司在美國幾乎是收入最多的一個(gè)公司，但它的利潤增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有收入增長的這么快，1996年它的總利潤是5.84 億美元，1998年是7.03億美元，2000年時(shí)是9.79億美元?？梢娖淅麧櫜]有太多的增長。通過分析可以看到，安然公司的利潤每年都下降很多，年初的利潤率只有

1.2%左右。這個(gè)事情在2000年10月、11月之前就引起了很多人的爭議，很多的投資管理公司對安然提出了很多的質(zhì)疑。但是對安然公司造成沉重一擊的，卻是2000美國加州出現(xiàn)的能源危機(jī)。

上市公司上市容易，但上市后面臨的壓力也很大。到2000年底，安然公司的股價(jià)一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)在了能源危機(jī)，2001年初能源價(jià)格跌了很多，使得安然公司利潤很快下降，偏離了市場對其的預(yù)期。于是它們就開始通過關(guān)聯(lián)交易做手腳，這幾筆交易使得安然公司每股利潤達(dá)到了45美分，當(dāng)時(shí)華爾街經(jīng)濟(jì)師預(yù)測的是43美分。通

過關(guān)聯(lián)交易，使得最后的利潤比預(yù)期利潤還高出一點(diǎn)，市價(jià)隨之又漲了一些。但這些都只是一些賬面游戲，是通過非法的財(cái)務(wù)手段形成的。

同時(shí)，它還通過財(cái)務(wù)手段隱藏債務(wù)，具體做法是利用信托基金，第一步安然把一些資產(chǎn)委托出去，以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券，發(fā)行所得交由安然使用，但在財(cái)務(wù)上，這不算安然的債務(wù)。因?yàn)樵谶@個(gè)過程中，安然用自己的資產(chǎn)實(shí)行了抵押，于是發(fā)行所得可以看成是安然用出售資產(chǎn)換來的，在美國就不看成是安危的債務(wù)。那么安然為什么要隱藏自己的債務(wù)呢？原因很簡單：在美國有很多債信評級機(jī)構(gòu)，債信越低，借債的利息就越高，所以借債的成本與其債信有很大的關(guān)系。通過一些方式隱藏自己的債務(wù)，可以提高公司的債信，從而降低借債的成本。安然的擴(kuò)張和其他的企業(yè)一樣，要么是發(fā)行股票，要么是借債。發(fā)行股票會(huì)稀釋股權(quán)，并不為安然所采取。于是借債便成了惟一的選擇。但借債也不能太多。要么是通過金字塔的方式，層層控股，層層借債，或者是通過信托基金的方式，這是最后迫使安然破產(chǎn)的主要原因。信托基金發(fā)行債券后，盡管有抵押，但買者還是不放心，要求安然做進(jìn)一步的擔(dān)保。即在債券到期時(shí)或到期前，用來做抵押的資產(chǎn)的價(jià)值不夠時(shí)，安然必須補(bǔ)現(xiàn)金，要么增發(fā)股票，安然又使用一定的價(jià)位，如果低于這個(gè)門檻，安然必須買回這些債務(wù)，二是安然的債信評級必須滿足要求，即如果安然的債信被評垃圾級以下時(shí)，安然必須把這些發(fā)出的債券按發(fā)行價(jià)買回。這兩個(gè)條件非常重要，尤其是在安然的股價(jià)不斷下跌的時(shí)候。結(jié)果由于能源市場的波動(dòng)，致使安然破產(chǎn)，因?yàn)槟茉词袌雠c安然的股票的相關(guān)性很高。2001年10月底，安然的股價(jià)跌到每股30美元以下，安然必須還債的第一個(gè)條件滿足。2001年10月底，安然被迫公布虛報(bào)盈利，其股價(jià)跌到10美元以下，安然已經(jīng)意識(shí)到自己的危險(xiǎn)，想把公司賣了。2001年11月28日，安然有6億美元的債務(wù)到期，但當(dāng)時(shí)安然已經(jīng)沒有償債能力。就在同時(shí)，美國的標(biāo)準(zhǔn)普爾公司宣布給安危降級，于是安然必須還債的第二個(gè)條件就滿足了。根據(jù)合約，安危必須拿出巨額美元用來還債，但此時(shí)的安然已無力回升。安然的股價(jià)已經(jīng)聽命到60美分，只好宣布破產(chǎn)。

在安然公司宣布破產(chǎn)之后，眾多投資者怨聲載道，因?yàn)橹辽暾埰飘a(chǎn)時(shí)，安危公司的賬面總資產(chǎn)不過498億美元，等到破產(chǎn)清算時(shí)，其價(jià)值肯定還要大打折扣，投資者的損失可想而知。同時(shí)，對安然公司進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是被指責(zé)最多的一個(gè)。雖說事務(wù)所與被審查單位是兩個(gè)單獨(dú)的個(gè)體，但實(shí)際上它們是一榮俱榮、一損俱損的關(guān)系。安然公司的破產(chǎn)直接造成了安達(dá)信的名譽(yù)掃地，也造成了安達(dá)信的垮臺(tái)。

在社會(huì)各界的壓力下，美國國會(huì)于2002年7月30日通過了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》，又稱《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX法案）。《薩班斯—奧克斯利法案》對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充，包括證券市場審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師的利益沖突、美國證交會(huì)的資源和權(quán)力、相關(guān)問題的研究報(bào)告、公司及刑事欺詐責(zé)任、強(qiáng)化白領(lǐng)刑事責(zé)任、公司稅收返

還和公司欺詐責(zé)任等11個(gè)方面?？梢娫摲ò讣訌?qiáng)了對上市公司和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，其中一個(gè)顯著變化是會(huì)計(jì)師行業(yè)由從自律改為加強(qiáng)監(jiān)管。

以往，美國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都集中在美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）。然而，證券市場的系列會(huì)計(jì)丑聞，已使注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。

實(shí)際上，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依靠會(huì)員會(huì)費(fèi)的資助在維持運(yùn)作，所以少數(shù)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對協(xié)會(huì)的影響很大，使協(xié)會(huì)不可避免地會(huì)自發(fā)維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的利益。因此，僅依靠協(xié)會(huì)自律，很難杜絕丑聞再度發(fā)生。

根據(jù)SOX法案的規(guī)定，要求美國證券交易委員會(huì)（SEC）專門成立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)，而原來由AICPA行使的對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能，則交給更具公共職能的PCAOB，PCAOB由五人組成，直接歸美國證監(jiān)會(huì)管轄，但不屬于其內(nèi)部雇員。為消除注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其的影響，該委員會(huì)的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)不再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，而是改為由上市公司分擔(dān)。美國證監(jiān)會(huì)授權(quán)該委員會(huì)制定審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)；檢查和處理上市公司與會(huì)計(jì)師之間的會(huì)計(jì)處理分歧。

可以說，安然事件和安達(dá)信倒閉對美國資本市場和會(huì)計(jì)界產(chǎn)生的影響將是非常深遠(yuǎn)的，其中暴露出來的諸多問題也有待進(jìn)一步研究和解決

二、案例思考

1.“安然”公司的破產(chǎn)倒閉是源于公司本身的治理結(jié)構(gòu)還是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失??？

2.請回顧美國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的發(fā)展變化，并重點(diǎn)分析“安然”事件對美國及我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的影響。

3.“安然”公司審計(jì)失敗對審計(jì)模式產(chǎn)生什么影響？

4.SOX法案對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評估產(chǎn)生什么影響？

第三篇：審計(jì)學(xué) 第三次作業(yè) 案例分析2

《審計(jì)學(xué)》第三次作業(yè) 2

一、案例分析題

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于11月25日對存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，但因歷年從事該公司審計(jì)的M會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點(diǎn)時(shí)的所有資料均可提供復(fù)核。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了該公司的盤點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%的項(xiàng)目，抽點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達(dá)1300萬元。假定財(cái)務(wù)報(bào)表中其它項(xiàng)目的審計(jì)均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請問注冊會(huì)計(jì)師能否簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告?試說明注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由。

答：此種情況下注冊會(huì)計(jì)師不能簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)橛^察被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下，可認(rèn)為是對審計(jì)范圍的重大限制。11月25日被審計(jì)單位已自行盤點(diǎn)、被審計(jì)單位交貨期臨近不能成為注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施觀察被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序的借口。被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托，使得ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師能夠觀察11月25日的存貨盤點(diǎn)。同時(shí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因?yàn)轳R某的辭職不足以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持再次實(shí)施存貨監(jiān)盤。可安排在12月31日或之后進(jìn)行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

如果財(cái)務(wù)報(bào)表中其他項(xiàng)目的審計(jì)均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所不對存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)。（或公司總經(jīng)理阻擾不同意進(jìn)行存貨盤點(diǎn)）就不能簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件

1.根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)—首次審計(jì)任務(wù)涉及的期初余額（2000年1月1日修訂）》中第十二條規(guī)定，如果不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表報(bào)了意見或無保留意見。

2.該公司12月31日存貨金額1300萬元，占公司總資產(chǎn)2700萬元的48%，對存貨數(shù)量和金額的認(rèn)定層次的正確性及重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表層次帶來重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則1101號(hào)—注冊會(huì)計(jì)師總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》必須對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。

3.對存貨計(jì)量的審計(jì)。根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)—對存貨等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》規(guī)定中第一部分第（3）點(diǎn)，“被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制”。

第四篇：審計(jì)學(xué)案例答案

王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營二年期結(jié)束之后，他請了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事物所對其經(jīng)營期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。

A：王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？

B：如果你是那家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問題？

參考答案：

王學(xué)民的話沒有道理，主要錯(cuò)在兩個(gè)方面：

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對保證對于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師在遵循了必要審計(jì)程序之后，仍然可能無法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息。

編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊，不論審計(jì)與否，企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有任何問題，但注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行工作，則也要承擔(dān)責(zé)任。

案例2

審計(jì)人員王某在對A公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。

請問：假定今后B公司也聘請王某審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，王某能否利用他掌握A公司的審計(jì)資料，建議B公司去同A 公司催討這一差額款？

參考答案：

不能。如果王某這么做了，那么，他就違背了審計(jì)人員職業(yè)道得規(guī)定中的保密原則。但是，王某可以利用B公司的資料，找出上述的錯(cuò)誤，指明其內(nèi)部控制制度的不足，并要求其更正上述錯(cuò)誤，做出調(diào)整分錄。

案例3：

審計(jì)人員職業(yè)道德

CC公司在短短的半年多時(shí)間里，非法集資十多億元。中國人民銀行等有關(guān)部門察覺其所作所為后，發(fā)出通報(bào)，請問：耿某和劉某違反了那些職業(yè)道德規(guī)范。

參考答案：

耿某和劉某接受被審單位宴請，違反了獨(dú)立的原則，未經(jīng)過審計(jì)便出具審計(jì)報(bào)告違反了注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派工作責(zé)任心不強(qiáng)的人員，違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

案例1

廣生公司2011年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收帳款余額為20萬元備抵壞帳6000元。注冊會(huì)計(jì)師小王國運(yùn)用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜鰞蓚€(gè)帳戶，認(rèn)為表述恰當(dāng)，（1）小王應(yīng)如何取得證據(jù)這一損失發(fā)生在 2011年，而不是在2012年？

（2）那些證據(jù)將成為調(diào)整2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)？

參考答案：

（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)通過取得有關(guān)部門對火災(zāi)的鑒定報(bào)告，來證實(shí)火災(zāi)確實(shí)發(fā)生在２０12年而不是在2011年。如消防保險(xiǎn)以及公安部門等。

（2）根據(jù)這些報(bào)告日期，可以基本確認(rèn)壞帳發(fā)生在2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)算日之后，所以可確認(rèn)2011年廣生公司財(cái)務(wù)狀況良好，欠款可以收回。故2011年不應(yīng)增加提取壞帳準(zhǔn)備。但由于該項(xiàng)損失重大，因此，應(yīng)在2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中予以說明，或者另行編制調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供參考，揭露隆新公司無力償債后對廣生公司財(cái)務(wù)狀況的影響。

案例2

2011年2月31日，助理人員小張經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^道上聽幾個(gè)工人在議論，（1）引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？

（2）注冊會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任？

（3）對于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊會(huì)計(jì)師的抗辯立場？

（4）銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請說明理由。

參考答案：

（1）工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊會(huì)計(jì)師沒有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。

（2）不稱職，王玲沒有利用專門的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問題，又沒有在工作底稿上刪取那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。

（3）有損注冊會(huì)計(jì)師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會(huì)計(jì)缺乏信心，且對證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無法支持審計(jì)結(jié)論。

（4）審計(jì)程序雖然基本合理，但沒有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。特加別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在一般過失。

案例4

朱琳在彩虹公司從事會(huì)計(jì)工作10年有余，她對工作的忘我精神和高度的責(zé)任感，深得公司其他員工和老板的贊譽(yù)。

問題：導(dǎo)致朱琳有機(jī)可乘的主要原因是什么？

參考答案 ：

主要原因是內(nèi)部控制不健全，沒有執(zhí)行充分的不相容職務(wù)分離。寄送賬單與登記銷售是不相容職務(wù)，收款與登記也是不相容職務(wù)，集于朱琳一身，給她創(chuàng)造了侵吞銷售款而又不容易被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)。

案例5

最近，當(dāng)您和您的家人到永和豆?jié){店吃早點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該店有一套特殊的管理方法。您先到點(diǎn)菜臺(tái)點(diǎn)菜，服務(wù)小姐問您一共幾位，坐哪一桌，（1）永和豆?jié){店設(shè)立的控制措施屬于何種類型？

（2）永和豆?jié){店的老板應(yīng)如何評價(jià)該控制措施的效果？

（3）永和豆?jié){店設(shè)立這些控制措施，的哪些成本和效益？

參考答案：

（1）永和豆?jié){店設(shè)立的控制屬于控制程序，如不相容職務(wù)分離，點(diǎn)菜臺(tái)可以對收銀臺(tái)形成牽制，收銀臺(tái)收到的款項(xiàng)，必須與點(diǎn)菜臺(tái)電腦中的總金額相符。

（2）評價(jià)該控制措施的效果，應(yīng)該看菜是否會(huì)送給錯(cuò)誤的客人，收款是否會(huì)發(fā)生差錯(cuò)。即當(dāng)天的點(diǎn)菜臺(tái)電腦中的總金額與當(dāng)天的收款總額是否相符。

（3）成本是需要添置一臺(tái)電腦，同時(shí)設(shè)立點(diǎn)菜臺(tái)和收銀臺(tái)增加了人工成本。收益在于使店內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)通暢，菜能準(zhǔn)確及時(shí)地送到客人桌上，客人離開時(shí)不會(huì)忘記向客人收錢，提高了經(jīng)營效率和效果，最重要的是收銀臺(tái)收到的現(xiàn)金能夠得到控制，不至于被收銀臺(tái)的服務(wù)小姐中飽私囊。

銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例

案例2

注冊會(huì)計(jì)師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收帳款帳戶時(shí)發(fā)現(xiàn)：

（1）有一筆會(huì)計(jì)分錄為

借：應(yīng)收帳款65000

貸：應(yīng)付工資65000

（2）該年12月31日銷售產(chǎn)品3000臺(tái)，以應(yīng)收帳款600，000元入帳。經(jīng)查，當(dāng)日倉庫中沒有

這么多產(chǎn)品。

（3）12月20日565號(hào)轉(zhuǎn)帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收帳款——A公司800，000

貸：產(chǎn)品銷售收入800，000

轉(zhuǎn)帳憑證下未付原始單據(jù)。

問題：

（1）該企業(yè)可能存在什么問題？

（2）王成應(yīng)如何審查上述帳項(xiàng)？

解答：

1）該筆分錄中貸方科目為“應(yīng)付工資”，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，2）倉庫中沒有這么多產(chǎn)成品，有可能是虛構(gòu)銷售收入。

3）轉(zhuǎn)帳憑證下未附原始單據(jù)，可能是虛構(gòu)應(yīng)收帳款，以虛增銷售收入粉飾利潤。

對于發(fā)現(xiàn)的問題，王成應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行有關(guān)的帳項(xiàng)調(diào)整。

3（（（

第五篇：審計(jì)學(xué)案例.doc

如何理解密切關(guān)系和事務(wù)所項(xiàng)目合伙人輪換的重要性

1.項(xiàng)目合伙人輪換制是指既對同一客戶，事務(wù)所內(nèi)部對相應(yīng)負(fù)責(zé)的合伙人、簽字注冊會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理按照一定的年限實(shí)行輪換。

2.優(yōu)勢：

（1）可以維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和客觀性：這體現(xiàn)在兩方面：首先，可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師與客戶形成過于密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師較長時(shí)間地為同一客戶服務(wù)可能會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對客戶形成依賴，并會(huì)導(dǎo)致兩者的利益緊密的捆綁在一起，形成事實(shí)上的商業(yè)合作伙伴關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)將自身與客戶的“雙贏”作為首要目標(biāo)，而置法律、職責(zé)、良心與廣大投資者的利益于不顧，對客戶做出各種妥協(xié)甚至協(xié)助造假，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；其次，可以避免被客戶收買。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師長期為同一客戶服務(wù)，除了會(huì)結(jié)成過于密切的合作關(guān)系之外，還為客戶進(jìn)而收買審計(jì)師提供了方便，這對保證審計(jì)的客觀、公正性是極其不利的。

（2）有利于促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，改善質(zhì)量：這體現(xiàn)在兩方面：一是其可使審計(jì)師保持必要的謹(jǐn)慎和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)質(zhì)量控制。通過實(shí)行審計(jì)輪換制，后任審計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)其前任在工作中存在的諸如違反職業(yè)道德或過失等等問題，前任審計(jì)師將會(huì)因此受到責(zé)任追究，這勢必增加審計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、恪守職業(yè)道德的壓力，迫使其保持必要的謹(jǐn)慎和職業(yè)道德水平，并加強(qiáng)質(zhì)量控制；二是其有助于避免思維定勢。長時(shí)間的合作還會(huì)使事務(wù)所及其員工形成思維定勢。本來單個(gè)審計(jì)人員的水平就是有限的，再加上思維定勢，就很有可能長期都不能發(fā)現(xiàn)客戶的問題。通過更換審計(jì)人員，換一個(gè)視角審查企業(yè)，可能會(huì)解決這一問題。

3.局限

（1）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：美國質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查表明：在審計(jì)師任期的開始兩年內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的3倍。這是由于審計(jì)師在剛上任時(shí)，對客戶公司不夠熟悉，信息不足，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大。在審計(jì)輪換制下，審計(jì)人員定期更換，每次輪換都會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大的情況，從而與沒有實(shí)行審計(jì)輪換制相比在整體上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）增加了審計(jì)成本：根據(jù)上面所說，后任審計(jì)人員在剛上任時(shí)不得不投入較多精力來盡快熟悉客戶公司，以彌補(bǔ)信息劣勢，這個(gè)過程顯然會(huì)增大審計(jì)成本；另外，我們前面還提到，審計(jì)輪換制迫使審計(jì)人員保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎和應(yīng)有的職業(yè)道德水平，并加強(qiáng)質(zhì)量控制，要做到這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須投入更大的成本。

（3）影響了審計(jì)效率：在審計(jì)輪換制下，審計(jì)人員定期輪換，后任審計(jì)人員就要重新熟悉客戶公司的情況，這會(huì)降低審計(jì)效率。輪換越頻繁，審計(jì)效率就越低，這是為了維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和客觀性所付出的代價(jià)。