第一篇：在建工程審計(jì)

(一)在建工程的審計(jì)目標(biāo)

在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應(yīng)記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計(jì)單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定在建工程是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出恰當(dāng)列報(bào)。

(二)在建工程——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確。并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。

應(yīng)當(dāng)注意，在建工程報(bào)表數(shù)反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付lqj包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報(bào)表數(shù)應(yīng)同在建工程總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)分別減去相應(yīng)的在建工程減值準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)后的余額核對相符。

2．實(shí)施分析程序?；趯Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較；

(2)確定可接受的差異額；

(3)將實(shí)際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如檢查相關(guān)的憑證）；

(5)評估分析程序的測試結(jié)果。

3．檢查本期在建工程的增加數(shù)：

(1)詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對。對于重大建設(shè)項(xiàng)目，取得有關(guān)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。

(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年度增加的在建工程是否全部得到記錄；

(3)對于支付的工程款，應(yīng)抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確；取得監(jiān)理報(bào)告等資料檢查估計(jì)的發(fā)包進(jìn)度是否合理。

(4)對于領(lǐng)用的工程物資，抽查工程物資的領(lǐng)用是否有審批手續(xù)，會計(jì)處理是否正確。

(5)對于應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)，檢查應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬范圍、計(jì)量和會計(jì)處理是否正確。

(6)對于借款費(fèi)用資本化。應(yīng)結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計(jì)算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計(jì)處理是否正確。

(7)檢查工程管理贊、征地費(fèi)、可行性研究贊、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等資本化的金額是否合理、真實(shí)和完整，會計(jì)處理是否正確。

4．檢查本期在建工程的減少數(shù)：

(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)。檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計(jì)折舊的情況。

(2)檢查已完工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會計(jì)處理是否正確。

(3)取得因自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會計(jì)處理是否正確。

5．檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時(shí)的會計(jì)處理是否正確。

6．實(shí)施在建工程實(shí)地檢查程序（全部或部分）。

(1)確定在建工程是否存在。

(2)觀察工程項(xiàng)目的實(shí)際完工程度。

(3)檢查是否存在已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理的項(xiàng)目。

7．查詢在建工程項(xiàng)目保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍和金額是否足夠。

8．如果被審計(jì)單位為上市公司。應(yīng)將與募集資金相關(guān)在建工程的增減變動情況與披鰩的募集資金使用情況進(jìn)行核對。

9．檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提是否正確。

10．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程建造或代開發(fā)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。

11．結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，應(yīng)取證記錄，并提請被審計(jì)單位作必要披露。

12．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。

13．確定在建工程的列報(bào)是否恰當(dāng)。

如果被審計(jì)單位是上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項(xiàng)列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金額。其中，工程項(xiàng)目資金來源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨(dú)披露。

(三)在建工程——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

2．檢查在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。

3．檢查被審計(jì)單位計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計(jì)處理是否正確。

4．檢查已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程，關(guān)注其項(xiàng)目的進(jìn)展及可行性，考慮是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議。

5．檢查被審計(jì)單位處冠在建工程時(shí)，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。

6．檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期問不得轉(zhuǎn)回。

7．確定在建工程減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

如果企業(yè)計(jì)提了在建工程減值準(zhǔn)備，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：(1)當(dāng)期確認(rèn)的在建工程減值損失金額。(2)企業(yè)提取的在建工程減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。如果發(fā)生重大在建工程減值損失的，還應(yīng)當(dāng)說明導(dǎo)致重大在建丁程減值損失的原因以及當(dāng)期確認(rèn)的重大在建工程減值損失的金額。

如果被審計(jì)單位為上市公司，通常還應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動情況以及計(jì)提的原因。

第二篇：在建工程審計(jì)

在建工程審計(jì)

(一)在建工程審計(jì)概述

在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營工程、出包工程、設(shè)備安裝工程。在建工程審計(jì)要點(diǎn)是：審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程實(shí)際成本的情況。審查確認(rèn)工程報(bào)廢和毀損、試運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、工程借款費(fèi)用核算和繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的合法性，查明亂擠或記錯(cuò)工程成本及相關(guān)帳戶的情況，審查確證工程成本結(jié)轉(zhuǎn)和借款費(fèi)用資本化的截止日的正確性。

(二)在建工程的審計(jì)目標(biāo)

在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應(yīng)記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計(jì)單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定在建工程是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出恰當(dāng)列報(bào)。

(三)在建工程審計(jì)的主要內(nèi)容

1.在建工程是否真實(shí)存在，并為企業(yè)所實(shí)際擁有；

2.增減變動的記錄是否完整，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無擠占或漏記在建工程成本的行為； 已完工程否及時(shí)辦理交付使用手續(xù)，竣工決算是否正確； ? 竣工決算的編制依據(jù)主要有：

1)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及其投資估算書；

2)經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)及其概算書或修正概算書； 3)經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計(jì)及其施工圖預(yù)算書； 4)設(shè)計(jì)交底或圖紙會審會議紀(jì)要；

5)招投標(biāo)的標(biāo)底、承包合同、工程結(jié)算資料； 6)施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費(fèi)用記錄； 7)竣工圖及各種竣工驗(yàn)收資料； 8)歷年基建資料、財(cái)務(wù)決算及批復(fù)文件；

9)設(shè)備、材料等調(diào)價(jià)文件和調(diào)價(jià)記錄；

10)有關(guān)財(cái)務(wù)核算制度、辦法和其他有關(guān)資料、文件等。

3.在建工程年末余額是否正確，在會計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。(四)在建工程審計(jì)的程序

在建工程審計(jì)的目標(biāo)主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的當(dāng)屬、本增減變化的記錄完整、減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，以及會計(jì)報(bào)表披露是否恰當(dāng)?shù)取徲?jì)實(shí)務(wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：

1.獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。

2.檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。

3.檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。

4.查詢工程項(xiàng)目投保、抵押情況。

5.確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

(五)在建工程——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確。并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。

應(yīng)當(dāng)注意，在建工程報(bào)表數(shù)反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報(bào)表數(shù)應(yīng)同在建工程總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)分別減去相應(yīng)的在建工程減值準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)后的余額核對相符。

2．實(shí)施分析程序?；趯Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較；(2)確定可接受的差異額；

(3)將實(shí)際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如檢查相關(guān)的憑證）；(5)評估分析程序的測試結(jié)果。3．檢查本期在建工程的增加數(shù) ：

(1)詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對。對于重大建設(shè)項(xiàng)目，取得有關(guān)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。

(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本增加的在建工程是否全部得到記錄；

(3)對于支付的工程款，應(yīng)抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確；取得監(jiān)理報(bào)告等資料檢查估計(jì)的發(fā)包進(jìn)度是否合理。

(4)對于領(lǐng)用的工程物資，抽查工程物資的領(lǐng)用是否有審批手續(xù)，會計(jì)處理是否正確。(5)對于應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)，檢查應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬范圍、計(jì)量和會計(jì)處理是否正確。

(6)對于借款費(fèi)用資本化。應(yīng)結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計(jì)算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計(jì)處理是否正確。(7)檢查工程管理贊、征地費(fèi)、可行性研究贊、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等資本化的金額是否合理、真實(shí)和完整，會計(jì)處理是否正確。

4．檢查本期在建工程的減少數(shù) ：

(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)。檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計(jì)折舊的情況。

(2)檢查已完工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會計(jì)處理是否正確。

(3)取得因自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會計(jì)處理是否正確。

5．檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時(shí)的會計(jì)處理是否正確。

6．實(shí)施在建工程實(shí)地檢查程序（全部或部分）。(1)確定在建工程是否存在。(2)觀察工程項(xiàng)目的實(shí)際完工程度。

(3)檢查是否存在已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理的項(xiàng)目。

7．查詢在建工程項(xiàng)目保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍和金額是否足夠。8．如果被審計(jì)單位為上市公司。應(yīng)將與募集資金相關(guān)在建工程的增減變動情況與披鰩的募集資金使用情況進(jìn)行核對。

9．檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提是否正確。

10．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程建造或代開發(fā)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。

11．結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，應(yīng)取證記錄，并提請被審計(jì)單位作必要披露。

12．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。

13．確定在建工程的列報(bào)是否恰當(dāng)。

如果被審計(jì)單位是上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項(xiàng)列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金額。其中，工程項(xiàng)目資金來源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨(dú)披露。

(六)在建工程——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

2．檢查在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。3．檢查被審計(jì)單位計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計(jì)處理是否正確。4．檢查已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程，關(guān)注其項(xiàng)目的進(jìn)展及可行性，考慮是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議。

5．檢查被審計(jì)單位處冠在建工程時(shí)，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。

6．檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期問不得轉(zhuǎn)回。7．確定在建工程減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

如果企業(yè)計(jì)提了在建工程減值準(zhǔn)備，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：(1)當(dāng)期確認(rèn)的在建工程減值損失金額。(2)企業(yè)提取的在建工程減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。如果發(fā)生重大在建工程減值損失的，還應(yīng)當(dāng)說明導(dǎo)致重大在建丁程減值損失的原因以及當(dāng)期確認(rèn)的重大在建工程減值損失的金額。

如果被審計(jì)單位為上市公司，通常還應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動情況以及計(jì)提的原因。

(七)審計(jì)過程中應(yīng)注意的問題

一，應(yīng)重視工程實(shí)地觀察審計(jì)程序。

實(shí)地觀察是在建工程審計(jì)中不可替代的重要審計(jì)程序, 需要審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行。實(shí)地觀察最好由企業(yè)中的工程項(xiàng)目人員陪同(不能僅由財(cái)務(wù)人員陪同), 并將現(xiàn)場觀察及工程人員所介紹情況與財(cái)務(wù)資料核對。現(xiàn)場觀察應(yīng)注意以下幾方面:(1)檢查各項(xiàng)在建工程是否存在, 各項(xiàng)工程實(shí)物中是否包括財(cái)務(wù)資料中對應(yīng)的建筑物, 土地和機(jī)器設(shè)備等;(2)檢查是否存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或?qū)嶋H已投入使用, 但是未及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理的項(xiàng)目;(3)觀察工程項(xiàng)目的實(shí)際完工程度, 在建工程附注中完工程度描述不能完全依賴企業(yè)提供資料, 需與現(xiàn)場觀察情況對照證明;(4)檢查是否有長期停工的在建工程項(xiàng)目, 關(guān)注是否有減值情況。

二,應(yīng)關(guān)注在建工程是否及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。

《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)暫估入賬并計(jì)提折舊.事實(shí)上企業(yè)未嚴(yán)格按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象較為普遍, 審計(jì)人員可通過以下方面進(jìn)行檢查:(1)檢查在建工程各項(xiàng)目明細(xì)賬, 是否有項(xiàng)目在最近數(shù)月未有大額支出, 對無大額變動的項(xiàng)目應(yīng)特別關(guān)注并作進(jìn)一步調(diào)查是否已完工.(2)重視實(shí)地觀察.檢查時(shí)一方面通過觀察, 另一方面可向:[程人員及生產(chǎn)工人詢問工程是否已完工,何時(shí)投入生產(chǎn),取得第一手資料.(3)檢查“銷售收入”,“生產(chǎn)成本”,“產(chǎn)成品”等科目,注意是否有與在建工程有關(guān)的情況.如新產(chǎn)品工程項(xiàng)目,若是上述科目中發(fā)現(xiàn)有生產(chǎn)銷售該新產(chǎn)品的記錄,則表現(xiàn)該工程已投入使用;若是改擴(kuò)建工程,如上述科目中發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品產(chǎn)銷量大幅增加的情況,則需進(jìn)一步調(diào)查是否由擴(kuò)建工程已完工投入生產(chǎn)引起.(4)對于分期投入使用的工程項(xiàng)目, 需關(guān)注企業(yè)是否及時(shí)將已投入使用部分暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn).三,應(yīng)關(guān)注在建工程試生產(chǎn)過程及會計(jì)處理.《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出,計(jì)人工程成本.審計(jì)時(shí)需注意以下幾點(diǎn):(1)應(yīng)核實(shí)該工程是否需要經(jīng)過試生產(chǎn)過程,檢查是否名義為試生產(chǎn),實(shí)際已進(jìn)入正常生產(chǎn)的情況,可通過查閱相關(guān)技術(shù)資料及詢問工程技術(shù)人員的方法來確定.(2)試生產(chǎn)期不宜過長,若超過3個(gè)月日計(jì)則有必要審查其原因,防止企業(yè)借試生產(chǎn)名義將前期虧損轉(zhuǎn)入在建工程.(3)檢查企業(yè)是否將試生產(chǎn)期發(fā)生的凈支出轉(zhuǎn)入在建工程.四,應(yīng)關(guān)注在建工程項(xiàng)目的分類歸集.審計(jì)中對于在建工程的項(xiàng)目分類歸集是否正確也要加以關(guān)注,特別是上市公司審計(jì)中,因其與募集資金使用情況披露有關(guān).有些上市公司為募集資金投資項(xiàng)目能完成預(yù)定進(jìn)度,將一些與該項(xiàng)目無關(guān)的工程金額并人該項(xiàng)目反映.為正確反映在建工程項(xiàng)目歸集,審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下方面:(1)將在建工程明細(xì)表中的項(xiàng)目與明細(xì)賬中項(xiàng)目核對,審查是否存在差異或合并現(xiàn)象.有些企業(yè)在明細(xì)賬核算時(shí)按項(xiàng)目真實(shí)情況反映,而在提供給審計(jì)人員的明細(xì)表中則對項(xiàng)目進(jìn)行歸并調(diào)整.(2)實(shí)地觀察中對那些合并項(xiàng)目要特別關(guān)注,檢查其是否存在分散各地?zé)o實(shí)質(zhì)關(guān)系的情況,并注意向現(xiàn)場工程人員詢問相關(guān)情況.(3)取得項(xiàng)目(特別是募集資金項(xiàng)目)的立項(xiàng)批文,可研報(bào)告,設(shè)計(jì)及預(yù)算書等,將項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出以及現(xiàn)場觀察情況與上述文件中的內(nèi)容核對.五,工程支出內(nèi)容審計(jì)中的幾個(gè)關(guān)注點(diǎn).(1)在工程管理費(fèi)或待攤投資審計(jì)中,應(yīng)注意是否有生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用計(jì)人,如將生產(chǎn)人員工資作為工程人員工資計(jì)人工程成本等.(2)注意土建工程支出與土地開發(fā)費(fèi)支出的劃分,因土地使用權(quán)與房屋建筑物的折舊年限存在較大差異.如關(guān)注是否有將土建基礎(chǔ)工程中的挖土費(fèi),打樁費(fèi)等錯(cuò)列入土地開發(fā)費(fèi)的情況.(3)關(guān)注與項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)政貼息的處理.根據(jù)規(guī)定,項(xiàng)目財(cái)政貼息應(yīng)沖減該項(xiàng)目的資本化利息,故應(yīng)檢查是否存在項(xiàng)目財(cái)政貼息未沖減資本化利息而直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的情況.六,應(yīng)關(guān)注在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)分類是否正確.在建工程完工暫估或竣工決算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)審計(jì)中,應(yīng)注意投資額在房屋建筑物,裝修,機(jī)器設(shè)備等的分類劃分是否正確.特別是在賓館,商場及綜合樓等工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)關(guān)注是否有將空調(diào)通風(fēng)設(shè)備,配電設(shè)備,消防設(shè)備等并人房屋建筑物反映的現(xiàn)象.另外應(yīng)檢查裝修工程是否單列反映.審計(jì)中可通過與項(xiàng)目預(yù)算中土建,裝修及設(shè)備分類金額相比較來識別轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)分類金額是否合理.(

第三篇：在建工程審計(jì)[推薦]

1、帳表核對，帳證核對

2、實(shí)地查看或取得工程相關(guān)資料，工程是否完工，未轉(zhuǎn)資

3、資本化部分是否準(zhǔn)確，是否存在費(fèi)用化部分，重點(diǎn)看明細(xì)帳，抽查憑證70%

4、其他，詳見審計(jì)書，這里只是說了個(gè)大概，希望對你有幫助

審查材料物資消耗是否按定額和工程進(jìn)度控制，有無多領(lǐng)挪用。

審查工程款是否按進(jìn)度和驗(yàn)收情況付款，有無多付被占用。

審查工程完工是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，有無遺漏或多結(jié)。

還應(yīng)該關(guān)注：

工程款是否付到合同指定賬戶上，避免今后產(chǎn)生法律糾紛。

檢查在建工程的本期增加：

(1)詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表

進(jìn)行核對；

(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本增加的在建工程

是否全部得到記錄；(3)檢查本增

加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項(xiàng)申請、工程借款合同、施工合同、發(fā)

票、工程物資請購申請、付款單據(jù)、建設(shè)合同、運(yùn)單、驗(yàn)收報(bào)告等是否完整，計(jì)

價(jià)是否正確。

檢查在建工程的本期減少：

(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程轉(zhuǎn)

銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計(jì)折舊的情

形；

(2)檢查在建工程其他減少的情況，入賬依據(jù)是否齊全，會計(jì)處理是否正確。

檢查利息資本化是否正確。復(fù)核計(jì)算資本化利息的借款費(fèi)用、資本化率、實(shí)際支

出數(shù)以及資本化的開始和停止時(shí)間。

檢查在建工程保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。檢查在建工程的抵押、擔(dān)保情

況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。

如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。

檢查在建工程減值準(zhǔn)備，關(guān)注停建工程：

(1)檢查在建工程是否出現(xiàn)減值情形，是否應(yīng)確認(rèn)減值準(zhǔn)備；

(2)檢查減值計(jì)提所依據(jù)的確定可收回金額的方法。對以市價(jià)確定可收回金額的在建工程，復(fù)核管理層使用的市價(jià)的取得方法；對以現(xiàn)值確定的可收回金額，復(fù)

核計(jì)算現(xiàn)值的假設(shè)、方法是否合理。

在建工程實(shí)地檢查

第四篇：在建工程審計(jì)案例

在建工程審計(jì)案例

（一）案例線索及分析

案例一：注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001會計(jì)報(bào)表中在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細(xì)賬中只設(shè)有“綜合樓”一個(gè)項(xiàng)目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項(xiàng)目中分別包括了實(shí)驗(yàn)樓、機(jī)修車間土建、倉庫改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細(xì)項(xiàng)目設(shè)立賬戶。

案例一分析：《企業(yè)會計(jì)制度》第二十九條規(guī)定：企業(yè)的在建工程，包括施工前準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

“在建工程”是一個(gè)歸集性的科目，它反映固定資產(chǎn)從購建開始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，而固定資產(chǎn)的管理是按照單項(xiàng)進(jìn)行管理和核算的，因此，注冊會計(jì)師李文提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整處理，并向管理當(dāng)局提出相應(yīng)的管理建議書，向被審計(jì)單位提出具體的管理建議。

案例二：注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001會計(jì)報(bào)表的在建工程項(xiàng)目時(shí)，通過現(xiàn)場核查，發(fā)現(xiàn)公司第三車間項(xiàng)目已投入使用，但大華公司有關(guān)人員理解為本辦理工程竣工驗(yàn)收手續(xù)，可不按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。

案例二分析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第三十三條的規(guī)定，已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，可先按暫估價(jià)記賬進(jìn)行會計(jì)處理。這是因?yàn)?，固定資產(chǎn)的投入使用的客觀事實(shí)既然已經(jīng)存在，移交手續(xù)辦理與否，其自然損耗和為生產(chǎn)經(jīng)營提供和創(chuàng)造價(jià)值與財(cái)富也是必然的結(jié)果。因此，按照收入與配比的原則，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊自然也是合理的，不能強(qiáng)調(diào)未辦理移交手續(xù)而不履行法規(guī)和制度的規(guī)定。為此，注冊會計(jì)師李文應(yīng)作如下審計(jì)處理：

1.提請被審計(jì)單位有關(guān)人員對上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按國家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。

2.應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整處理情況，詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中。

3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計(jì)報(bào)表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

案例三：注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001會計(jì)報(bào)表在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司科研試驗(yàn)基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至本年底止，“在建工程—科研試驗(yàn)基地”科目余額為250萬元。另外，公司在“其他應(yīng)付款—拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目中掛賬80萬元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗(yàn)基地給予公司的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)。公司未能在本末對上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。

案例三分析：《企業(yè)會計(jì)制度》第三十二條規(guī)定：在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等贈款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

據(jù)此，大華公司應(yīng)根據(jù)上述之規(guī)定和公司對科研試驗(yàn)基地報(bào)損的有關(guān)文件，對“在建工程—科研試驗(yàn)基地”科目和“其他應(yīng)付款—拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款—拆遷補(bǔ)償費(fèi)

800 000

貸：營業(yè)外收入

800 000

借：營業(yè)外支出500 000

貸：在建工程—科研試驗(yàn)基地500 000

為此，注冊會計(jì)師李文應(yīng)作如下審計(jì)處理：

1.提請被審計(jì)單位有關(guān)人員對上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按國家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。

2.應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整處理情況，詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中。

3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計(jì)報(bào)表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

（二）案例評價(jià)

在建工程審計(jì)的目標(biāo)主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的當(dāng)屬、本增減變化的記錄完整、減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，以及會計(jì)報(bào)表披露是否恰當(dāng)?shù)?。審?jì)實(shí)務(wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：

1.獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。

2.檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。

3.檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。

4.查詢工程項(xiàng)目投保、抵押情況。

5.確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

關(guān)于印發(fā)《會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》的通知

財(cái)協(xié)字[1999]103號

1999-8-5 財(cái)政部

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各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）：

為了進(jìn)一步提高基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算編報(bào)與審核質(zhì)量，充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)在投資監(jiān)督體系中的作用，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會計(jì)工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)[1996]16號）等規(guī)定，現(xiàn)將《會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。原執(zhí)行的《基本建設(shè)施工預(yù)決（結(jié)）算審計(jì)驗(yàn)證規(guī)則（試行）》（會協(xié)字[1996]399號）同時(shí)廢止。

會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算 結(jié)算 決算審核暫行辦法

第一章 總則

第一條 為了進(jìn)一步提高基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算編報(bào)質(zhì)量，規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其相關(guān)資料進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。

本辦法所稱被審核單位，是指對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算負(fù)責(zé)并接受審核的項(xiàng)目法人單位或其他單位。

本辦法所稱審核人員，是指在會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的注冊會計(jì)師、造價(jià)工程師等專業(yè)人員。

本辦法所稱基本建設(shè)工程預(yù)算，是指根據(jù)施工圖所確定的工程量，選套相應(yīng)的預(yù)算定額、預(yù)算單價(jià)及有關(guān)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)先估算工程項(xiàng)目價(jià)格的文件。

本辦法所稱基本建設(shè)工程結(jié)算，是指按工程進(jìn)度、施工合同、施工監(jiān)理情況辦理的工程價(jià)款結(jié)算，以及根據(jù)工程實(shí)施過程中發(fā)生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調(diào)整施工圖預(yù)算價(jià)格，確定工程項(xiàng)目最終結(jié)算價(jià)格的竣工結(jié)算文件。

本辦法所稱基本建設(shè)工程決算，是指在工程項(xiàng)目或單項(xiàng)工程竣工后編制的，綜合反映工程項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)、建設(shè)成果的文件。

第三條 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行基本建設(shè)工程的其他審核業(yè)務(wù)或其他工程審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本辦法辦理。

第二章 一般原則

第四條 合理編制并充分披露基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算，保證預(yù)算、結(jié)算、決算及相關(guān)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審核單位的責(zé)任；按照本辦法的要求出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算審核報(bào)告，并保證審核報(bào)告的真實(shí)性、合法性，是會計(jì)師事務(wù)所及審核人員的責(zé)任。

審核報(bào)告的真實(shí)性是指審核報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審核人員的審核范圍、審核依據(jù)、已實(shí)施的主要審核程序和應(yīng)發(fā)表的審核意見。

審核報(bào)告的合法性是指審核報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和本辦法的規(guī)定。

第五條 會計(jì)師事務(wù)所和審核人員承辦基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)部門規(guī)定的條件，并取得相應(yīng)的資格。

第六條 基本建設(shè)工程預(yù)算具有固有的不確定性，審核人員不應(yīng)對預(yù)算結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。

第七條 審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程結(jié)算、決算審核應(yīng)當(dāng)在國家認(rèn)可的工程監(jiān)理等質(zhì)量管理部門對工程項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)證后進(jìn)行。

第八條 審核人員應(yīng)當(dāng)將基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的過程及其結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。

第三章 審核計(jì)劃

第九條 在接受委托前，審核人員應(yīng)當(dāng)了解被審核單位及基本建設(shè)工程項(xiàng)目的基本情況，并考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評估審核風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。

如接受委托，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人就基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任與義義務(wù)等事項(xiàng)進(jìn)行商議，達(dá)成一致意見，并簽訂審核業(yè)務(wù)約定書。

第十條 審核人員應(yīng)當(dāng)了解所審核的基本建設(shè)工程項(xiàng)目的以下情況：

（一）工程項(xiàng)目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式等情況；

（二）審核所需的相關(guān)資料的可獲得性；

（三）工程材料的供應(yīng)方式；

（四）工程價(jià)款結(jié)算情況；

（五）工程項(xiàng)目預(yù)算、結(jié)算、決算已審核情況及審核結(jié)果的處理；

（六）工程項(xiàng)目現(xiàn)場施工條件；

（七）建設(shè)期內(nèi)工程預(yù)算定額、預(yù)算單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等的變化情況；

（八）其他需要了解的情況。

第十一條 基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求確定。

第十二條 審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況和獲取審核資料的基礎(chǔ)上，合理制定審核計(jì)劃，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以必要的修改或補(bǔ)充。

第十三條 在編制審核計(jì)劃時(shí)，審核人員應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其編制所依據(jù)的以下資料：

（一）工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗(yàn)收等有關(guān)文件；

（二）概算資料及招投標(biāo)文件；

（三）合同、協(xié)議；

（四）施工圖或竣工圖

（五）工程量計(jì)算書；

（六）材料費(fèi)用資料；

（七）取費(fèi)資料；

（八）付款資料；

（九）有關(guān)證照；

（十）施工組織設(shè)計(jì)；

（十一）工程變更簽證資料；

（十二）隱蔽工程資料；

（十三）工程決算的財(cái)務(wù)資料；

（十四）其他影響工程造價(jià)的有關(guān)資料。

第四章 審核實(shí)施

第十四條 審核人員在審核基本建設(shè)工程預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)：

（一）單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，主要包括：

1.工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確；

2.分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)；

3.工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；

4.設(shè)備、材料用量是否與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致；

5.設(shè)備、材料是否按國家定價(jià)或市場價(jià)計(jì)價(jià)；

6.利潤和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定。

（二）預(yù)算項(xiàng)目是否與圖紙相符；

（三）多個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成一個(gè)工程項(xiàng)目時(shí)，審查工程項(xiàng)目是否包含各個(gè)單項(xiàng)工程，費(fèi)用內(nèi)容是否正確；

（四）預(yù)算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。

第十五條 審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審查本辦法第十四條規(guī)定的預(yù)算審查事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查對工程項(xiàng)目的價(jià)格產(chǎn)生影響的以下事項(xiàng)：

（一）工程實(shí)施過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證；

（二）工程材料和設(shè)備價(jià)格的變化情況；

（三）工程實(shí)施過程中的建筑經(jīng)濟(jì)政策變化情況；

（四）補(bǔ)充合同的內(nèi)容。

第十六條 審核人員在審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審查本辦法第十五條規(guī)定的結(jié)算審查事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)：

（一）工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況；

（二）工程項(xiàng)目資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；

（三）工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；

（四）交付使用資產(chǎn)情況。

第十七條 會計(jì)師事務(wù)所接受政府有關(guān)部門委托，審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，除重點(diǎn)審查本辦法第十六條規(guī)定內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)審查以下事項(xiàng)：

（一）被審核單位是否有計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目，有無自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況；

（二）各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合法，有無混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本的情況；

（三）交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報(bào)完成及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資金等情況；

（四）歷年的各項(xiàng)基本建設(shè)撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實(shí)、準(zhǔn)確，應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時(shí)建筑和原有建筑的殘值是否作價(jià)收回，對器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理；

（五）報(bào)廢工程是否經(jīng)主管部門審批；

（六）竣工投產(chǎn)時(shí)間是否符合國家計(jì)劃規(guī)定；

（七）基本建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況；

（八）有無隱匿、截留或拖延不交應(yīng)交財(cái)政部門的包干結(jié)余、竣工結(jié)余及各項(xiàng)收入；

（九）尾工工程的預(yù)留工程款及建設(shè)情況；

（十）有必要審查的其他事項(xiàng)。

第十八條 審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算、決算過程中，必要時(shí)，應(yīng)通過委托人會同建設(shè)單位、施工單位，對以下項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場查勘核實(shí)：

（一）分部或分項(xiàng)工程；

（二）實(shí)際施工用料偏離轉(zhuǎn)算的工程項(xiàng)目；

（三）變更設(shè)計(jì)的工程項(xiàng)目；

（四）必須丈量的工程項(xiàng)目；

（五）交付使用的資產(chǎn)；

（六）預(yù)留的尾工工程；

（七）需要查勘的其他事項(xiàng)。

第十九條 審核人員審核基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）變更工程設(shè)計(jì)；

（二）建設(shè)單位提供材料和設(shè)備；

（三）施工中使用的工程材料或設(shè)備的價(jià)格與規(guī)定不符；

（四）變更不同資質(zhì)的施工企業(yè)；

（五）改變工程項(xiàng)目的性質(zhì)；

（六）提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；

（七）計(jì)劃外工程項(xiàng)目；

（八）其他應(yīng)當(dāng)獲取證據(jù)的情況。

第二十條 審核人員審核基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取必要的簽證：

（一）施工情況與圖紙不符；

（二）實(shí)物工程量與圖紙不符；

（三）施工用料發(fā)生變化；

（四）施工情況與施工合同不符。

第二十一條 審核人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下事項(xiàng)，以判斷基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算是否運(yùn)用了不合理定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：

（－）對預(yù)算、結(jié)算有重大影響的；

（二）特別容易受關(guān)鍵因素變動影響的；

（三）具有高度不確定性的分項(xiàng)工程；

（四）預(yù)算定額沒有列入或需要換算的。

第二十二條 審核人員在審核過程中沒有責(zé)任專門就基本建設(shè)工程項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見。

第二十三條 審核人員通常應(yīng)當(dāng)就審核后的意見與委托人、建設(shè)單位和施工單位會審，根據(jù)會審情況形成審核結(jié)論。經(jīng)會審后，如果委托人、建設(shè)單位、施工單位對審核結(jié)論無異義，審核人員應(yīng)提請其在“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”上簽章確認(rèn)。

第五章 審核報(bào)告

第二十四條 審核人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，分析、評價(jià)審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報(bào)告。

第二十五條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

（一）標(biāo)題。標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告”或“基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告”；

（二）收件人。收件人為審核業(yè)務(wù)的委托人，審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱；

（三）范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明審核范圍、被審核單位責(zé)任與審核責(zé)任、審核依據(jù)和已實(shí)施的主要審核程序；

（四）意見段。意見段應(yīng)當(dāng)明確說明審核意見；

（五）簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由審核人員簽名、蓋章，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章；

（六）報(bào)告日期。審核報(bào)告日期是指審核人員完成外勤審核工作的日期，審核報(bào)告日期不應(yīng)早于被審核單位確認(rèn)和簽署基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的日期；

（七）附件。基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告附件包括“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”，基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告附件包括“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”。

第二十六條 審核人員應(yīng)當(dāng)在審核報(bào)告范圍段中明確指明已審核基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的名稱、建設(shè)期間及建設(shè)單位、施工單位名稱，工程項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)證情況。

第二十七條 審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程預(yù)算或工程結(jié)算審核報(bào)告的意見段中說明基本建設(shè)工程預(yù)算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額。

第二十八條 審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告的意見段中說明工程項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余或超支等財(cái)務(wù)情況，概算執(zhí)行情況，工程價(jià)款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項(xiàng)目支出存在的問題，資產(chǎn)交付使用情況。

第二十九條 審核人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，或?qū)徍巳藛T認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以說明。

第三十條 審核人員在出具基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程預(yù)算書》。

審核人員在出具基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程結(jié)算書》。

審核人員在出具基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》。

第六章 附則

第三十一條 本辦法由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

第三十二條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

基本建設(shè)工程竣工決算審計(jì)的重要點(diǎn)及案件分析

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發(fā)布者：admin888 發(fā)布時(shí)間：2007-1-17 10:05:41 閱讀：1780次

一、重要點(diǎn)

1、基建項(xiàng)目程序的審核是否合法、完整

項(xiàng)目建議書階段------可行性研究階段------設(shè)計(jì)階段------施工階段------竣工驗(yàn)收階段

可行性研究報(bào)告是否經(jīng)過審批，建設(shè)的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合可行性研究報(bào)告批復(fù)的要求。設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)是否符合要求，施工圖設(shè)計(jì)文件反映的內(nèi)容是否超越初步設(shè)計(jì)或相關(guān)批復(fù)意見所確定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模和內(nèi)容。工程是否經(jīng)過綜合驗(yàn)收。

2、投資估算、概算、預(yù)算、結(jié)算之間的變化。

（1）項(xiàng)目建議書階段的投資估算，可行性研究報(bào)告的投資估算。兩者之間的差別。按常規(guī)建議書階段的投資估算誤差率30%，可行性研究報(bào)告的投資估算，初步可研階段投資估算誤差率20%，詳細(xì)科研階段投資估算誤差率10%。

（2）設(shè)計(jì)階段

一般工業(yè)與民用建筑采用兩階段設(shè)計(jì)，技術(shù)上復(fù)雜又缺乏經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目為三階段設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)階段為概算，擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)概算為修正概算。

概算是否通過審查，如有追加概算是否也經(jīng)過審查。是否推行限額設(shè)計(jì)。

（3）工程招標(biāo)情況

勘察設(shè)計(jì)、工程施工、監(jiān)理及主要設(shè)備、材料等是否經(jīng)過公開招標(biāo)。招標(biāo)過程是否嚴(yán)格執(zhí)行國家及地方的有關(guān)規(guī)定。特別關(guān)注項(xiàng)目中是否有遺留不招標(biāo)的或是肢解不招標(biāo)的。

（4）合同管理情況

合同的訂立、變更（中）止等行為是否合法、規(guī)范、有效，是否與招標(biāo)文件相符。是否存在分包合同，若有分包合同是否合法。簽定合同是否經(jīng)過內(nèi)部人員的相互監(jiān)督及檢查。未經(jīng)過審核的合同簽定是否合法合規(guī)。工程施工、監(jiān)理、勘探、設(shè)計(jì)等遵守合同情況及存在違反合同情況。

（5）概（預(yù)）算執(zhí)行情況

工程實(shí)際完成投資額與批復(fù)概算投資額的比較，對超支或節(jié)約的原因做分項(xiàng)分析。工程設(shè)計(jì)變更是影響工程投資變化的重要原因，核實(shí)手續(xù)是否齊全。建設(shè)期間有無計(jì)劃外建設(shè)、自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)情況。（6）工程結(jié)算審核

工程竣工資料是否經(jīng)建設(shè)單位與監(jiān)理單位的審核，招標(biāo)文件的結(jié)算方式是否與施工圖合同的結(jié)算方式一致。設(shè)計(jì)變更及簽證資料是否完善手續(xù)。合同工期與實(shí)際施工工期是否有差別，工期延誤的原因。

工程施工期間是否有停工，是否有停工索賠。特殊材料是否有建設(shè)單位供材。分包合同與總包之間的關(guān)系，分包管理費(fèi)的約定。送審資料的項(xiàng)目中是否按合同要求完成。

3、項(xiàng)目建設(shè)是否按國家規(guī)定實(shí)施了強(qiáng)制性監(jiān)理以及監(jiān)理資質(zhì)等的合規(guī)性審查；監(jiān)理資質(zhì)是否符合規(guī)定，有無監(jiān)理月報(bào)，月報(bào)是否反映三控制（投資、進(jìn)度、質(zhì)量），是否按合同及有關(guān)規(guī)定履行職責(zé)；

4、對項(xiàng)目投資效益評審：

（1）建設(shè)工期對投資效益的影響；①對投資概算的執(zhí)行情況進(jìn)行對比分析；②投資概算的修正、變動是否履行國家和當(dāng)?shù)卣?guī)定的審批程序；③概算突破原因的審查；（2）分析工程造價(jià)；

（3）評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益。

5、核實(shí)資金來源、計(jì)劃執(zhí)行情況，核實(shí)各種資金來源是否及時(shí)到位，查明不到位金額、原因及其影響。

6、核實(shí)實(shí)際投資完成額。主要對建筑工程核算、安裝工程投資、設(shè)備投資核算、待攤基建支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)?、其他投資列支內(nèi)容的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中應(yīng)注意幾點(diǎn)：

⑴資金支付手續(xù)是否健全；

⑵管理費(fèi)是否按規(guī)定內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)開支、分析超概算原因； ⑶單項(xiàng)工程結(jié)算支付價(jià)款是否按規(guī)定抵扣預(yù)付款及足額扣除質(zhì)保金；

⑷有無單位和個(gè)人向項(xiàng)目非法攤派各種費(fèi)用； ⑸是否按規(guī)定繳納各種稅費(fèi)； ⑹有無人為造成的損失浪費(fèi)； ⑺核實(shí)其他待攤投資。

7、對交付使用資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容：

（1）交付使用固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理驗(yàn)收手續(xù)；（2）對交付使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查，抽查量不少于總量的80%；

（3）流動資產(chǎn)和鋪底流動資金移交是否真實(shí)與合法；（4）交付遞延資產(chǎn)情況；

（5）審查購置車輛、施工器具、備品件、辦公及生活家具的移交是否合規(guī)。重點(diǎn)查明有無虛交資產(chǎn)或帳外資產(chǎn)等問題。

8、對結(jié)余資金審計(jì)（1）核對銀行存款、現(xiàn)金及其他貨幣資金；

（2）核對庫存物資存量的真實(shí)性；

（3）核對往來款項(xiàng)，核實(shí)債權(quán)債務(wù)，有無挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題。

9、基建收入是否按國家有關(guān)規(guī)定處理；

二、案件分析

1、招標(biāo)文件與施工合同文件在工程結(jié)算方式上明顯不符合。招標(biāo)文件約定：

標(biāo)底價(jià)及投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)，工程類別采用二類，預(yù)算定額選用*****版，材料市場價(jià)格選用當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門頒發(fā)的建筑信息價(jià)格《*****》第*期，工程采用鋼模、鋼管腳手架、商品混凝土及安全文明施工費(fèi)。合同及價(jià)款調(diào)整，合同采用固定單價(jià)合同。施工合同文件約定：

工程量以實(shí)際完成量計(jì)算，套用預(yù)算定額*****版，材料價(jià)格以施工期間的當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門頒發(fā)的建筑信息價(jià)格為準(zhǔn)，（若實(shí)際價(jià)格與信息上出入較大的，按乘、發(fā)包雙方確認(rèn)的價(jià)格計(jì)算）。問題關(guān)鍵點(diǎn)：

所謂固定單價(jià)合同就是無論在任何情況下，施工方投標(biāo)文件中的綜合單價(jià)固定不變，而在上述案件中，材料價(jià)格不以投標(biāo)期間的信息價(jià)格為準(zhǔn)，而以施工期間的材料價(jià)格為準(zhǔn)，已構(gòu)成違背招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性精神，如果按該合同條款執(zhí)行，對建設(shè)單位而言，該招標(biāo)工作沒有得到任何優(yōu)惠。

解決措施方法：

以書面的形式向建設(shè)單位匯報(bào)，并從《招標(biāo)法》的角度向建設(shè)單位說明不合理的原因，積極與建設(shè)單位、施工單位溝通，使三方達(dá)成共識。

2、自2005年起對某水電建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，該項(xiàng)目預(yù)計(jì)2008年底完工，在審計(jì)中注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下問題：

⑴該項(xiàng)目資金80%來源于銀行貸款，20%為自籌資金，建設(shè)單位撥入資金時(shí)未分清銀行貸款和自籌資金,建設(shè)項(xiàng)目計(jì)提利息時(shí)按撥款全額計(jì)提利息。

⑵該項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)是以中標(biāo)項(xiàng)目的名稱為核算單位進(jìn)行的，中標(biāo)項(xiàng)目的名稱與工程概算書中的各明細(xì)子目不一致，并存在交叉現(xiàn)象，即同一個(gè)中標(biāo)項(xiàng)目包含二個(gè)以上的概算明細(xì)子目，同一個(gè)概算明細(xì)子目包含二個(gè)以上中標(biāo)項(xiàng)目。

⑶砂石系統(tǒng)皮帶機(jī)在生產(chǎn)運(yùn)行中突然斷裂迫使整個(gè)砂石加工系統(tǒng)停運(yùn)而支付的趕工費(fèi)和獎勵(lì)共計(jì)10萬元, 業(yè)主未對斷裂的原因和責(zé)任進(jìn)行分析確認(rèn)。

⑷在工程管理費(fèi)中開支上級單位各種費(fèi)用14萬元。⑸一起出差人員的差費(fèi)不一起報(bào)賬，且出差補(bǔ)助與交通費(fèi)、住宿費(fèi)等不同時(shí)報(bào)賬。

針對上述問題，注冊會計(jì)師進(jìn)行分析并提出整改意見。針對事項(xiàng)1回答分析如下： 多計(jì)提利息，應(yīng)原途徑?jīng)_回。

分析：由于該項(xiàng)目建設(shè)資金有20%為自籌資金，有80%為銀行貸款，故建設(shè)單位撥入的資金中有80%形成負(fù)債，另外20%應(yīng)形成資本金，不得計(jì)提利息。

針對事項(xiàng)2回答分析如下：

答：會計(jì)核算明細(xì)項(xiàng)目與工程概算書中的各明細(xì)子目不一致，將無法對各概算項(xiàng)目完成情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并增加編制工程竣工決算報(bào)告的難度。

分析：為了對各項(xiàng)目概算完成情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，財(cái)務(wù)工作應(yīng)按概算書中的明細(xì)子目進(jìn)行核算，由于實(shí)際工作中工程款的支付是按中標(biāo)項(xiàng)目支付的，而中標(biāo)項(xiàng)目名稱與概算書中的明細(xì)不一致，并有交叉的現(xiàn)象，為能做到按概算明細(xì)進(jìn)行核算，首先應(yīng)做好基礎(chǔ)工作，將概算書明細(xì)和中標(biāo)項(xiàng)目名稱分清對應(yīng)，比如，建筑工程概算表中擋水工程包括四個(gè)工程，分別為重力壩工程、泄水閘壩工程、左右岸接頭土石壩工程、護(hù)岸工程等四項(xiàng)工程，財(cái)務(wù)核算前應(yīng)分清該四項(xiàng)工程分別由哪幾個(gè)中標(biāo)單位完成，即分清每個(gè)概算明細(xì)分別由哪幾個(gè)中標(biāo)單位完成，并要求中標(biāo)單位每次申請付款時(shí)按概算明細(xì)申請。另外，由于工程竣工決算報(bào)告是按概算書所確定的各明細(xì)子目進(jìn)行編制的，財(cái)務(wù)核算按概算書中的明細(xì)子目進(jìn)行核算，將使編制工程竣工決算報(bào)告的工作變得容易一些。

針對事項(xiàng)3回答分析如下： 存在多付工程款的可能

分析：砂石系統(tǒng)皮帶機(jī)在生產(chǎn)運(yùn)行中突然斷裂迫使整個(gè)砂石加工系統(tǒng)停運(yùn)，有可能是施工質(zhì)量不好造成，也有可能是使用單位使用不當(dāng)造成，或者是其他原因引起，建設(shè)單位應(yīng)對突然斷裂的原因進(jìn)行分析確認(rèn)，明確責(zé)任人，因斷裂停運(yùn)搶修而支付的趕工費(fèi)應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)，不應(yīng)未分清責(zé)任人的情況下就由業(yè)主承擔(dān)。

針對事項(xiàng)4回答如下： 占用項(xiàng)目建設(shè)資金，應(yīng)予剔除。

分析：建設(shè)單位把非本項(xiàng)目的費(fèi)用拿到本項(xiàng)目報(bào)賬，將虛增本項(xiàng)目的投資規(guī)模。

針對事項(xiàng)5回答如下：

財(cái)務(wù)人員將無法審核該經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性。

分析：出差費(fèi)用一般包括交通費(fèi)用、住宿費(fèi)、餐費(fèi)以及出差補(bǔ)助等，出差人員報(bào)賬時(shí)應(yīng)填寫出差日期、出差事由以及出差人員，如果二人以上一起出差，但報(bào)賬時(shí)卻未一起報(bào)賬，且出差補(bǔ)助與其他費(fèi)用分開報(bào)，將使財(cái)務(wù)人員無法審核出差的真實(shí)性，也無法核對出差補(bǔ)助。

覃宇英 梁大章

第五篇：在建工程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

在建工程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容方法和重點(diǎn)

字?jǐn)?shù)：3064字號:大 中 小

一、在建工程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

1.審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。

2.審查項(xiàng)目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作、施工單位的選擇。項(xiàng)目法人質(zhì)量控制是否通過資質(zhì)審查,按法定招投標(biāo)程序選擇了勘測、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位并實(shí)行合同管理,建立了質(zhì)量管理制度,組織了設(shè)計(jì)與施工單位的設(shè)計(jì)交底;監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級證書,所派監(jiān)理人員是否有崗位證書;設(shè)計(jì)單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測設(shè)計(jì)能力,設(shè)計(jì)質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求;施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)。

3.審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位、合理、專戶存儲,能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要;各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納;征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定,有關(guān)評估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合理,有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)問題。

4.審計(jì)合同履行情況。審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款,有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況,應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。

5.審計(jì)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審計(jì)建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度如工程簽證、驗(yàn)收制度,應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度,保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。

6.審計(jì)工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí);工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理。

7.審計(jì)工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》的要求,是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要;建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接,有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

8.檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?是否按照工程進(jìn)度付款;有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題;對往來資金數(shù)額較大且長時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因,防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象;審計(jì)建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定,有無超出概算控制金額的情況。

9.加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制,尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查,防止從中加價(jià)。對因故不能使用的,要分析原因,督促建設(shè)單位及時(shí)處理,避免造成更大的損失。并審核屬政府采購的設(shè)備、材料是否按相應(yīng)規(guī)定辦理。

二、在建工程跟蹤審計(jì)的方法

1.應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí),即將其納入審計(jì)視野,關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開工前。

2.審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所,與在建工程被審計(jì)單位建立定期例會制度,參加被審計(jì)單位的重要例會,及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況,提出審計(jì)意見,并且作好會議記錄。

3.對中標(biāo)合同價(jià)進(jìn)行控制,不允許施工現(xiàn)場隨意變更設(shè)計(jì)、增項(xiàng)、減項(xiàng)、擴(kuò)大工程造

價(jià);對工程用料,隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控,防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程除有甲方施工現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理人員簽字外,還必須有跟蹤審計(jì)人員簽字。

4.審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場,掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況,了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題,熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法,并且作好相關(guān)記錄。

5.審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求,要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料,并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。

6.審計(jì)組應(yīng)建立《跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺賬》,由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)(包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)意見、整改情況、審計(jì)成果)。臺賬要注重反映量化成果,成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。

三、在建工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)是為了規(guī)范建設(shè)管理,糾正和預(yù)防建設(shè)過程中存在的一些問題。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于開展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項(xiàng)治理工作的意見》中,對我國工程建設(shè)領(lǐng)域存在的問題進(jìn)行了歸納,具體如下:一是一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用職權(quán)插手干預(yù)工程建設(shè),索賄受賄;二是一些部門違法違規(guī)決策上馬項(xiàng)目和審批規(guī)劃,違法違規(guī)審批和出讓土地,擅自改變土地用途;三是一些招標(biāo)人和投標(biāo)人規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)、圍標(biāo)串標(biāo),轉(zhuǎn)包和違法分包;四是一些招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)違規(guī)操作,有的專家評標(biāo)不公正;五是一些單位在工程建設(shè)過程中違規(guī)征地拆遷、損害群眾利益、破壞生態(tài)環(huán)境、質(zhì)量和安全責(zé)任不落實(shí);六是一些地方違背科學(xué)決策、民主決策的原則,亂上項(xiàng)目,存在勞民傷財(cái)?shù)摹靶蜗蠊こ獭?脫離實(shí)際的“政績工程”和威脅人民生命財(cái)產(chǎn)安全的“豆腐渣”工程。并在監(jiān)管方式上提出“組織實(shí)施對政府重大投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)”。

由此可見,上述問題都將是跟蹤審計(jì)的關(guān)注點(diǎn),也是期待跟蹤審計(jì)能夠解決的問題。這些問題存在于工程建設(shè)的各個(gè)階段,如不及時(shí)糾正將嚴(yán)重影響工程的順利建設(shè)。所以,為了較好地實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督、控制和預(yù)防的作用,跟蹤審計(jì)應(yīng)就不同審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在工程建設(shè)的不同階段進(jìn)行審計(jì)。

第一階段跟蹤審計(jì)應(yīng)在工程開工建設(shè)前,對基本建設(shè)項(xiàng)目的決策、建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、建設(shè)力量情況進(jìn)行審計(jì)。此時(shí)審計(jì)重點(diǎn),一是基本建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策、審批或核準(zhǔn)、建設(shè)資金來源、土地征用及使用、環(huán)境影響及評價(jià)等前期工作是否按相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的建設(shè)程序進(jìn)行操作。二是勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資、采購等招標(biāo)投標(biāo)活動是否公開、公平、公正,有無不招標(biāo)、圍標(biāo)、串標(biāo)的情況發(fā)生。三是關(guān)注參建各單位資質(zhì)和人員資格是否達(dá)到法規(guī)規(guī)定的要求,以確保建設(shè)隊(duì)伍高素質(zhì)、專業(yè)化。有無因招標(biāo)資格預(yù)審標(biāo)準(zhǔn)低或是評標(biāo)不嚴(yán)格,造成不具備相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位參與工程建設(shè)中。有無因投標(biāo)人不按招標(biāo)文件要求及投標(biāo)文件承諾配備人員,導(dǎo)致主要設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理工程師和施工單位項(xiàng)目經(jīng)理和主要技術(shù)人員由不具備相應(yīng)職業(yè)資格人員擔(dān)任的情況。根據(jù)審計(jì)結(jié)果,審計(jì)單位在跟蹤審計(jì)第一階段的審計(jì)報(bào)告中應(yīng)說明,該項(xiàng)目是否具備開工條件。

第二階段跟蹤審計(jì)應(yīng)在工程建設(shè)過程中,重點(diǎn)對建設(shè)管理、質(zhì)量控制和建設(shè)資金管理進(jìn)行審計(jì)。并對第一階段審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題整改情況進(jìn)行復(fù)核,并對整改情況做出評價(jià)。此階段的審計(jì)可根據(jù)工程規(guī)模和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度,進(jìn)行整改情況回訪和增加審計(jì)次數(shù)。這一階段的審計(jì)工作內(nèi)容與重點(diǎn),與我們近年來開展的在建項(xiàng)目工程審計(jì)相似,應(yīng)加強(qiáng)對工程質(zhì)量及質(zhì)量控制體系和工程資料完整性審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制職責(zé)。應(yīng)加強(qiáng)對工程資料完整性和真實(shí)性的審計(jì),并作為一個(gè)重要問題反映。

第三階段跟蹤審計(jì)應(yīng)在工程竣工驗(yàn)收及竣工決算后,對建設(shè)項(xiàng)目的概算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支及竣工決算進(jìn)行審計(jì)。對前次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題整改情況進(jìn)行復(fù)查,對整改情況做出評價(jià)。

綜上所述,跟蹤審計(jì)通過在不同時(shí)點(diǎn)對同一建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行前期工作、工程建設(shè)、竣工驗(yàn)收全過程和設(shè)計(jì)、施工、檢測、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、建設(shè)管理等全方位進(jìn)行審計(jì),通過糾正問題,規(guī)范管理,促使工程建設(shè)項(xiàng)目的順利完成,提高財(cái)政資金使用效益,維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序。

(作者單位:洛南縣審計(jì)局)