第一篇：縣地稅局建筑安裝業(yè)營業(yè)稅管理工作匯報

縣地稅局建筑安裝業(yè)營業(yè)稅管理工作匯報

改革創(chuàng)新 大膽實踐 積極探索建安業(yè)稅收管理新途徑

*縣地方稅務局

隨著經(jīng)濟建設和城市化進程的快速發(fā)展，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅成為地方稅收的一個重要部分。近年來，我局把征管建筑安裝業(yè)營業(yè)稅做為一項突出的工作來抓，采取“兩嚴格、三堅持、四強化、五到位”的管理模式，收到了好的效果。2004年1—9月份共征收建筑安裝業(yè)營業(yè)稅114萬元，絕對額增加13萬元，比上年同期增長13個百分點，此項稅款收入占全部稅種收入比重明顯增加，全縣稅收管理秩序明顯改善。

一、瞄準著力點，“兩嚴格”是建筑安裝業(yè)稅收管理的重要保障。

1、嚴格稅務登記制度

凡在我縣從事建筑安裝業(yè)的納稅人，都必須在縣級地稅機關進行稅務登記。稅務登記的內(nèi)容包括：工程名稱、施工單位名稱、負責人、工程預算、結算方式等，以備稅務機關跟蹤檢查。為了把登記管理工作做得更深入、更細密，我們對登記工作進一步延伸，對所有建筑公司的下屬施工隊實行“戶籍式”管理。即對每一個建筑公司建立了一個戶籍簿，對其下屬分公司、掛靠企業(yè)、建筑施工隊等統(tǒng)一納入該公司的戶籍簿里進行管理。這樣在稅務機關與納稅人及其施工隊之間就建立起了一種經(jīng)常的聯(lián)系。目前全縣三個建筑施工企業(yè)中國共產(chǎn)黨有34個施工隊和掛靠企業(yè)被列入“戶籍簿”管理，增加注冊外地施工單位5戶，全部納入地稅部門的管理視線。

2、嚴格雙重申報制度

我們從嚴從細改變以往單純由建筑單位申報的做法，實行雙重申報制度。一項工程完工后，其應納的稅款由建設單位和承攬單位同時向稅務機關申報，承建單位申報內(nèi)容主要是工程收入、應納稅款、建設單位申報內(nèi)容主要是工程決算及資金支付情況，這樣雙管齊下，及時堵住施工單位的申報不實問題。國營5429廠廠房擴建項目在進行工程決算時，雙方申報數(shù)字不符，經(jīng)核實，建設單位將一部分自購材料單獨記帳，施工單位沒有申報，從而漏申報營業(yè)稅9.7萬元，經(jīng)過對雙方的政策疏導和有關數(shù)字核實，承建單位重新進行了申報，挽回國家稅收9.7萬元。

二、主攻薄弱點，“三堅持”是建筑安裝業(yè)稅收管理的重要環(huán)節(jié)。

1、堅持大小稅收一起抓

建筑安裝業(yè)稅收遍布全縣各地，我們在日常管理中，不僅要看到大的基本建設項目，更要看到小的工程項目，而且小項目大多是管理混亂、流動性強，少則兩、三人，多則十幾人，有活就干，無活就散，他們即無施工許可證、工商執(zhí)照，又不辦理稅務登記證，流動性大、隱蔽性強，往往是“打一槍換一個地方”，工程規(guī)模小，工期短，進場快、撤場也快，大多進行現(xiàn)金結算，又不需要開具發(fā)票，當稅務人員聞訊趕到，早已清場撤退，是征管工作的難點，因此稅務機關不應把這一塊稅收作為無足輕重的零散稅收來輕視，而應把其作為地稅收入的增長點來認識和管理，樹立地稅無小稅思想，確立稅源有大小，征收無大小的觀念，從一分一角收起，盡量減少建筑安裝業(yè)稅收的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，真正實現(xiàn)大小稅收一起抓的征管氛圍。一年來，我們共查處各類小型施工隊逃稅、漏稅12起，補征稅款5.9萬元，這樣以來既規(guī)范了征納行為，又改善了征管環(huán)境。

2、堅持城鄉(xiāng)并重齊管理

建筑安裝業(yè)不僅在城市，而且在廣大農(nóng)村也十分活躍，農(nóng)村建筑安裝業(yè)這個層面存在以下特點：

1、分散經(jīng)營，流動性大，隱蔽性強，形成難以控管的局面。

2、農(nóng)民維權意識和納稅意識差，為施工單位和個人偷、漏稅提供了方便。

3、建筑安裝隊納稅意識低，計稅依據(jù)難以確定，形成稅款流失的大漏斗。因此，在對待農(nóng)村稅收管理中，我們一是強化稅收宣傳，增強建筑隊主動申報納稅的積極性；二是加強農(nóng)村建筑市場的征管力量，加大稅收處罰力度；三是充分發(fā)揮職能部門合力協(xié)調(diào)的作用，取得土地、房管等部門的積極配合，確保國家稅收收入的足額入庫。2004年1—9月我縣鄉(xiāng)村的建筑安裝業(yè)營業(yè)稅收入達7.8萬元，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅管理在農(nóng)村得到貫徹執(zhí)行，成為新的稅收增長點。

3、堅持本地、外地同等對待

《營業(yè)稅條例》規(guī)定：建筑安裝業(yè)營業(yè)稅納稅地點在其施工所在地，在施工地沒有繳納的，由其管理所在地稅務機關征收。由于建筑安裝業(yè)存在著流動性大，季節(jié)性強，部分建筑安裝工程相對隱蔽，加之工期較短等原因，極易形成稅收管理的盲區(qū)，尤其是一些跨市、縣工程，由總機構代征稅款，使施工地稅務機關難以及時、準確地掌握工程預算、決算及結算情況，給施工地稅務機關稅收管理帶來不便。我們對外地施工隊的管理同當?shù)厥┕り牴芾硗瑯訉Υ?，認真負責，決不厚此薄彼，凡來我縣的施工企業(yè)必須到主管稅務機關登記，按正常戶管理。2004年我縣共管理外來施工企業(yè)5戶，管理工作全面到位，1—9月份，他們主動繳納營業(yè)稅25萬余元，成為建筑安裝業(yè)稅收的一項重要稅源。

三、培育增長點，“四強化”是建筑安裝業(yè)稅收管理的關鍵措施。

1、強化以票控稅

以票管稅，是減少稅收流失，控制稅源的有利手段。建筑業(yè)專用發(fā)票的使用為建筑業(yè)稅收實現(xiàn)以票

管稅，減少稅收流失提供了可靠的保障。為此我們對建筑業(yè)發(fā)票實行嚴格管理，除特殊情況外，一般不對外發(fā)售發(fā)票，而由征收大廳為納稅人代開，這樣有利于杜絕納稅人亂開，代開建筑業(yè)發(fā)票的違法行為的發(fā)生，今年我局共開具發(fā)票264份。對建筑單位，加強宣傳、告知其接受白條支款的嚴重后果，一旦發(fā)現(xiàn)嚴厲處罰，給其心理上造成壓力，變被動征收為主動征收，杜絕了建筑安裝業(yè)稅款的流失。

2、強化稅款預征

針對工程竣工長期不結算，稅款后移現(xiàn)象，我們對施工企業(yè)實行按預付款征收稅款制度，只要施工企業(yè)預支工程款，就要到工程所在地稅務機關開據(jù)發(fā)票，預繳稅款，建設單位憑建筑業(yè)發(fā)票付款，否則，對建設單位進行補繳稅款并進行處罰，竣工結算時，進行應納稅款的匯算。今年1—9月份，我們通過預征的辦法共征收建筑安裝業(yè)營業(yè)稅達30余萬元，成為建筑業(yè)稅款征收的主要途徑。

3、強化稅務稽查

由于建筑安裝業(yè)涉及的稅款額大，社會影響廣，必須在進行稅務登記，雙重申報的基礎上加大稅務稽查力度。一方面要采取多種稽查方式，嚴厲打擊長期有稅不繳和有意隱瞞工程決算行為。特別是農(nóng)村無證施工的個體業(yè)戶，通過認真檢查使之走上正規(guī)化的道路。2004年我們共對全縣建筑業(yè)實施大小檢查30余戶（次），補辦稅務登記4戶，查補稅款12萬元。另一方面要嚴格執(zhí)行雙向追究制度，杜絕“疏于管理，淡化責任”現(xiàn)象，對造成稅款流失的稅務人員要嚴格追究，強化其責任意識。今年，我門對疏于管理、征管不利的2名稅務專管員給予了通報批評，對全面管好建筑安裝業(yè)稅收起到了警示作用。

4、強化清欠力度

建筑行業(yè)拖欠工程款現(xiàn)象比較嚴重，同時拖欠稅款現(xiàn)象也比較突出，針對這一情況，我們在日常征管中一是加強管戶的正常管理，特別是對企業(yè)的基本情況的全面了解，及時掌握企業(yè)的開戶、經(jīng)營情況、各項資產(chǎn)的基本情況等；二是在稅收保全措施執(zhí)行前周密安排部署，不給被采取措施的企業(yè)留有采取對策的時間和空間；三是對一些涉稅案件采取措施前，同司法機關密切配合，減少因措施不到位而導致稅款流失，由于各種措施及時到位，本年度我局共清理歷年欠稅20余萬元，最大程度地實現(xiàn)清欠目標。

四、創(chuàng)優(yōu)閃光點，“五到位”是建筑安裝業(yè)稅收管理的有效機制。

1、稅法宣傳及時到位

加大稅法宣傳的針對性，逐步形成依法誠信納稅的氛圍。一是注重對黨政領導干部的稅法宣傳，并主動向他們匯報有關稅收工作情況，取得他們的支持和理解；二是對施工單位會計人員進行培訓式稅法宣傳，對未按規(guī)定開具和取得發(fā)票的，嚴格按照《發(fā)票管理辦法》和《征管法》的有關條款進行處罰；三是重視對施工單位，特別是工程項目承包人的稅法宣傳，把宣傳資料送到建筑工地，把宣傳工作重點放到征管第一線。今年以來，我們共發(fā)放宣傳材料1000余份，組織專題培訓2次，讓這些承包人知法、懂法、守法，從而減少偷逃稅行為。

2、職能部門協(xié)調(diào)到位

為了保障征管工作的順利開展，我們同工商、土地、公安、計劃、建筑管理部門要經(jīng)常聯(lián)系，召開聯(lián)席會議，通達有關情況，協(xié)調(diào)解決有關征納雙方的意見和分歧。今年以來我局同工商部門核對管戶情況3次，同土地部門了解土地的批準使用情況4次，同建筑管理部門了解各工程的施工情況6次，在公安部門的配合下及時解決一些爭端1次，確保征收管理工作暢通無阻。

3、協(xié)稅護稅網(wǎng)絡到位

一是與建筑管理部門取得聯(lián)系，要求他們在發(fā)放施工準建證時要求施工單位出示稅務登記證，通過控制施工單位到地稅部門辦理有關注冊登記，地稅部門可以及時了解施工情況，及時組織稅款入庫；二是發(fā)揮街道辦事處、居民委員會的作用，建立完善的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，積極發(fā)揮他們的優(yōu)勢。地稅部門及時了解店面出租、裝潢等情況，較為準確地建立征管底冊，有效地開展稅收征管工作；三是對居住小區(qū)管理比較規(guī)范的地方，要及時與該物業(yè)管理公司聯(lián)系，減少家居裝潢稅收的流失。2004年2月，我們接到東關村居民委員會報告，河南某施工隊要在其村承建*縣志信小區(qū)的住宅樓工程項目，我們及時介入，按期辦理了有關手續(xù)，為后續(xù)營業(yè)稅的管理提前作好了準備。

4、稅收征管執(zhí)法到位

我們定期組織稅務干部逐路逐街進行拉網(wǎng)式檢查，建立比較詳細的戶管檔案，及時了解稅源變化情況，實行稅收信息化管理。檢查中，注重宣傳和處罰并舉，對一些通知到地稅部門辦理注冊登記而不及時辦理的要進行處罰，對檢查處理情況要及時通過新聞媒體曝光。本年度我們共對未按期辦理注冊登記的5戶企業(yè)進行了處罰，通過新聞媒體公布了欠繳稅款額度較大的2戶企業(yè)，起到了良好的效果，營造了 依法納稅光榮，偷稅逃稅可恥的良好氛圍。

5、管理服務到位

我們貫徹執(zhí)行《稅收征收管理法》和《行政許可法》，把執(zhí)法為民，勤政愛民，行風建設貫穿于建筑安裝業(yè)稅收管理工作的全過程。一是做到了各主管稅務機關由專人負責本轄區(qū)建筑業(yè)的稅收管理；二是要求專管員對本轄區(qū)建安業(yè)稅收有比較詳細的管理底冊和稅收實現(xiàn)和征收情況；三是要求專管員工作變動時要有明細的交接清單和情況說明；四是對建安業(yè)稅收管理明確崗位目標，規(guī)范征管程序和實施責任追究，保障了建筑安裝業(yè)連續(xù)管理不空位，沒有出現(xiàn)一起違規(guī)違紀、舉報投訴案件，贏得了廣泛的好評。

我局在建安業(yè)營業(yè)稅管理工作中，更新理念，大膽探索和有益嘗試，做出了積極的努力。但建筑安裝業(yè)稅收管理的特點和征管上的特殊性，要求我們在今后的工作中不斷總結經(jīng)驗和摸索其中的規(guī)律。我們決心為地稅事業(yè)可持續(xù)發(fā)展，為地稅工作服從、服務于改革開放和經(jīng)濟建設做出新的更大的貢獻

第二篇：關于建筑安裝營業(yè)稅的管理的調(diào)研報告

目前，各地的基本建設都在進行,有的規(guī)模可觀,已成了各地的重點稅源之一,但基本建設工程營業(yè)稅的管理尚存在一些問題，特別是私營企業(yè)和私立學校建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的征收問題，如何規(guī)范這些行業(yè)的建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的征收管理，避免稅收流失，是目前必須解決的問題。

一、私營企業(yè)及私立學校建筑安裝營業(yè)稅管理現(xiàn)狀。

1、廠房、辦公樓，宿舍樓、教學樓等工程量較大的建筑，建設方和施工方進行公開的招投標，這部分的稅款尚能夠控管，但對配套設施工程和零星工程，為圖節(jié)省資金，趕工程進度，他們就會找一部分沒有施工資質(zhì)的臨時隊伍進行施工，對應繳納企業(yè)所得稅的建設單位，在權衡應該納稅的房產(chǎn)稅、準予提取的折舊費與應納稅所得額比較后，還會有一個選擇，選擇是否開票入賬。對不需要繳納稅所得稅，或者賬務不齊全，甚至做假賬的單位，就不會向稅務機關申報，也不會向建筑單位索取發(fā)票，造成稅款流失。

2、有的工程工期長，跨度大，建設方應按承包合同規(guī)定，分期付款，建設方在按規(guī)定預付工程款后，有的能索取發(fā)票，但大部分預付工程款不能及時的向工程隊索要發(fā)票或者純粹就不索要發(fā)票，以白條入帳，等工程完成后再補交稅款，造成稅款不能及時入庫。

3、有部分施工隊都是外地施工隊而且是掛靠某建筑公司實為個體經(jīng)營，他們的特點就是沒有固定的機構，流動性大，哪里找到工程就到哪里施工，而且不在經(jīng)營所在地進行報驗登記也不進行納稅申報，一旦工程完工收到工程款就離開本轄區(qū)，到別處施工，使稅務機關對工程施工情況的控管工作難度加大。

4、有的建設單位為了自已的工程進度，或是為克服資金不足，與施工單位形成默契，他們都知道預付工程款是必須繳納稅款的，而工程款的稅金，都是羊毛出在羊身上，因此他們付款時，在帳務處理上不按“預付工程款”進行賬務處理，而是以“暫借款”支出，不向稅務機關申報稅款。

5、現(xiàn)行的《發(fā)票管理辦法》中規(guī)定，對未按規(guī)定取得發(fā)票行為，處罰最高額度為一萬元，制度上的不完善，我們對建設單位不索取發(fā)票造成稅款流失的行為，只能按規(guī)定處罰，而不能向其追繳稅款，對建設單位的震懾力不大，造成建設單位從主觀上也不嚴格執(zhí)行法規(guī)。

6、建設單位對工程的建設方式形式多樣，有包工包料的，也有包工不包料的，但建設施工隊進行稅款申報時，只就人工費進行申報稅款，而不申報工程材料工程款，造成這部分的稅款流失。

二、針對以上問題，今后工作中應著重以下幾個方面的管理：

1、主管稅務機關應加強對工程的管理，勤跑細管，深入到施工現(xiàn)場，及時了解掌握所有施工隊伍的詳細情況、各單位工程的預算、工程的進度和決算等情況，對外地的施工單位要求其報驗登記，并進行單項工程登記，納入系統(tǒng)進行管理；

2、主管稅務機關與建設單位簽訂委托代征協(xié)議、發(fā)放《委托代征書》，要明確要求建設單位按工程進度扣繳、申報繳納營業(yè)稅；主管稅務機關應及時掌握轄區(qū)內(nèi)各個工程的預算、開工、招投標、建筑承包形式、工程進度以及工程隊的詳細情況，開票計稅時應詳細查驗工程決算書，切實做到稅款的及時足額入庫；

3、加強對施工隊伍管理，特別是對外來施工企業(yè)，要加強對其報驗登記的管理，嚴格按照《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則有關的規(guī)定執(zhí)行；

4、對建設方要加強監(jiān)督，注意區(qū)分“預付款”和“暫借款”區(qū)別，對查處的違法行為依法進行處理；

5、主管稅務機關及時做好匯算清繳工作，實地調(diào)查，對已完工投入使用的工程，要督促雙方進行決算，在保證建設安裝營業(yè)稅稅款及時入庫的同時，也是加強對房產(chǎn)稅的征收管理工作的需要，對長期不決算的工程，要求按評估價進行繳稅，確保稅款及時入庫。

第三篇：建筑安裝業(yè)稅收政策

建筑安裝業(yè)

營業(yè)稅

一、納稅義務時間

新的政策規(guī)定：財政部 國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知[財稅?2006?177號]

（一）納稅義務發(fā)生時間。

1．納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務機關根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時間。

2．納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

3．納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權轉(zhuǎn)移的當天。

本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。此前與本通知不符的一律以本通知為準。

老的政策規(guī)定：江蘇省地方稅務局關于印發(fā)《關于建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法》的通知[蘇地稅發(fā)［1998］054號] 建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

（一）實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天。

（二）實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天。

（三）實行按工程的形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天。

（四）實行其它結算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。

（五）未采取上述四種辦法的工程項目，按工程形象進度確認已完階段工程，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為已完工程收入實現(xiàn)的當天。

財稅[2003]16號《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第五條規(guī)定：單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。

從以上政策變化，我們可以發(fā)現(xiàn)，財稅[2006]177號文的上述規(guī)定與國稅發(fā) [1994]159號和財稅[2003]16號文件的規(guī)定相比都不盡相同。國稅發(fā)[1994]159號文的規(guī)定比較偏重于按工程價款的結算時間確定納稅義務，財稅[2003]16號文的觀點則似乎偏向于權責發(fā)生制。國稅發(fā)[2006]177號文的規(guī)定介于兩者之間，表現(xiàn)為：一方面在一定程度上保留了預收工程價款不征稅的規(guī)定（僅在簽訂書面合同的情況下）；另一方面，在工程開工后，其納稅義務發(fā)生時間又按照“主管稅務機關根據(jù)工程形象進度按月確定”。

二、營業(yè)額的確定

江蘇省地方稅務局關于營業(yè)稅若干征稅問題的補充通知(一)[蘇地稅發(fā)［1995］005號] 對建筑安裝企業(yè)向基本建設單位收取的臨時設施費、勞?；鸷褪┕C構遷移費,不論企業(yè)財務上如何處理,均應作為計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅,不得從計稅依據(jù)中扣除。

江蘇省地方稅務局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法 [蘇地稅發(fā)[2006]244號] 第十三條 納稅人從事建筑業(yè)按下列規(guī)定分別確定營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

（一）納稅人從事建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其計稅營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)，甲供材料應全額計入工程造價，一并計征營業(yè)稅。納稅人從事安裝工程作業(yè)，其計稅營業(yè)額不包括省以上稅務機關規(guī)定的可以從計稅營業(yè)額中扣除的設備價值在內(nèi)。

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只限于向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。

（三）納稅人的自建行為或提供建筑業(yè)勞務、轉(zhuǎn)讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低的，主管稅務機關可按營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條的規(guī)定確定計稅營業(yè)額。

三、納稅地點

納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地。納稅人從事跨省工程的，應向其機構所在地主管地方稅務機關申報納稅。

納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應稅勞務的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關確定?？劾U義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地。

扣繳義務人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構所在地。

四、免稅規(guī)定

對在我省的中央直屬儲備糧庫項目的建設，免征建筑安裝工程營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、建筑安裝工程承包合同的印花稅。

三、納稅人在辦理具體免稅事宜時，必須向主管地方稅務機關出具由省建庫辦下發(fā)的中央直屬糧庫建設初步設計批復、承包工程合同（復印件）及其他有關材料，經(jīng)縣以上地方稅務機關審查確認后給予免征。

五、特殊規(guī)定 國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅 問題解答(之一)的通知》

國稅函發(fā)［1995］156號

1、單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅

這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位,不論承擔其所隸屬單位(以下稱本單位)的建筑安裝工程業(yè)務,還是承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務,均應當征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位,承擔其他單位建筑安裝工程業(yè)務應當征收營業(yè)稅;而承擔本單位的建筑安裝工程業(yè)務是否應當繳納營業(yè)稅,則要看其與本單位之間是否結算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定,負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位,包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定,內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業(yè)務,凡同本單位結算工程價款的,不論是否編制工程概(預)算,也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金,均應當征收營業(yè)稅;凡不與本單位結算工程價款的,不征收營業(yè)稅。

2、對綠化工程應按何稅目征稅

綠化工程往往與建筑工程相連,或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分,例如,綠化與平整土地就分不開,而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)－其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。從上面可以看出，若是只購買苗木，不進行種植，種植苗木由建筑方自身種植的，必須由銷售方開具增值稅發(fā)票入賬。在檢查房地產(chǎn)企業(yè)時若發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳上有苗木增值稅發(fā)票時，應當詢問種植方是誰，是否存在以不合規(guī)定的票據(jù)入賬的問題。

對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第(三)款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4、對境外機構總承包建筑安裝工程如何征稅

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條第(二)款“建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人”和營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應繳稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構，如果該機構在境內(nèi)設有機構的，則境內(nèi)所設機構負責繳納其承包工程營業(yè)稅，并負責扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機構在境內(nèi)未設有機構，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構在境內(nèi)未設有機構，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應納的營業(yè)稅稅款均由建設單位扣繳。關于勞務承包行為征稅問題

根據(jù)《關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2006]493號）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由 該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。對施工企業(yè)取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對施工企業(yè)涉及的材料價款由建筑安裝企業(yè)承擔相應的營業(yè)稅款 檢查過程中應注意以下幾個方面的問題：

一是以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關的收入是否進行納稅申報。

二是甲方提供材料、動力等的價款是否并入應稅營業(yè)額。在檢查中應根據(jù)項目要求企業(yè)提供施工合同和完工結算單，看清每個工程中的甲供材的處理情況，如有必要應對相關的房地產(chǎn)企業(yè)進行核查。因為現(xiàn)階段對甲供材房地產(chǎn)企業(yè)的處理按照現(xiàn)行政策和發(fā)票管理辦法無法對其進行處罰，一般要求就是對建筑企業(yè)延伸檢查處理，所以在檢查建筑企業(yè)時更應當補好稅款，否則就造成稅款的流失，在檢查到房地產(chǎn)企業(yè)時后悔不已。三是有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時，是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

四是是否存在因抵頂“三角債”間接導致少繳營業(yè)稅的問題，是否存在以工程勞務收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題。五是計稅營業(yè)額中的設備價值扣除是否符合規(guī)定。

國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知[國稅發(fā)［2002］117號]

一、關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題

納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：

（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。分包人不符合上述兩條件，也就是說總包人應對分包人全額開具的增值稅再繳納營業(yè)稅。相當于總包人購買材料。有人要講總包人不符合上述兩個條件如何進行處理，從第一條看，總包人無此資質(zhì)是不可能簽訂到建筑工程合同的。所以不存在這種問題。從第二點看，根據(jù)國家稅務總局關于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復[國稅函［1999］940號] 石材加工企業(yè)銷售石材并負責安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對其取得的收入，應在征收增值稅的同時按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。此文件在后來的文件內(nèi)容中未作調(diào)整，也就是說要全額征收營業(yè)稅。所以未單獨注明，總包人應全額繳納增值稅，并繳納營業(yè)稅。

08年納稅人銷售消防設備、外墻防水漆、外墻防水涂料并同時提供建筑安裝勞務的，凡符合國稅發(fā)[2002]117號相關規(guī)定的，可按文件規(guī)定分別征收營業(yè)稅、增值稅。以上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。

納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。

二、關于扣繳分包人營業(yè)稅問題

不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：

（一）如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。

（二）除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。

三、關于自產(chǎn)貨物范圍問題 本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

（一）金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機器設備、電子通訊設備；

（五）國家稅務總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

增加部分為國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 國稅發(fā)?2006?80號

納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務，凡符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)?2002?117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

本通知自2006年5月1日起執(zhí)行。

四、關于納稅人問題

本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個人。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務局提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關規(guī)定征收營業(yè)稅。

五、關于稅款調(diào)整及執(zhí)行時間問題

本通知自2002年9月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已按原有關規(guī)定征收稅款的不再做納稅調(diào)整，未按原有關規(guī)定征收稅款的按本通知規(guī)定執(zhí)行。

《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）文第三條的第十三款規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉?！薄＝K省地方稅務局關于進一步明確建筑業(yè)營業(yè)稅計算依據(jù)的通知

蘇地稅發(fā)［2003］238號 2003/11/07 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)進一步明確如下：

納稅人提供營業(yè)稅“建筑業(yè)”勞務，無論與對方如何結算，營業(yè)額均應包括工程所用的除設備以外的原材料、其他物資和動力的價值在內(nèi)。設備的價值，按購買設備時銷售單位開具的增值稅發(fā)票上注明的設備價款（含增值稅）確定。

上述設備，僅指已在工程設計圖紙上所列設備清單上標明，且在下列列舉范圍內(nèi)的設備：

（一）通用機械

各種金屬切削機床、鍛壓機械、鑄造機械、起重機、輸送機、電梯、泵、壓縮機、煤氣發(fā)生爐。

（二）熱力設備

1、鍋爐、汽輪發(fā)電機；

2、熱力系統(tǒng)的除氧器水箱和疏水箱，工業(yè)水系統(tǒng)的工業(yè)水箱，油冷卻系統(tǒng)的油箱，酸堿系統(tǒng)的酸堿儲存槽；

3、循環(huán)水系統(tǒng)的旋轉(zhuǎn)濾網(wǎng)，啟閉系統(tǒng)的啟閉機。

（三）通信設備

電纜、光纜，電話交換機，微波、載波通信設備，電報傳真設備，中、短波通信設備及中短波電視天饋線裝置，移動通信設備，衛(wèi)星地球站設備，光纖通信數(shù)字設備。

（四）電力、電氣設備

電纜、電力變壓器、互感器、調(diào)壓器、感應移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、電力電容器、蓄電池、磁力啟動器、交直流報警器。

（五）通風設備

空氣加熱器、冷卻器、風機、除塵器、空調(diào)機、風盤管、過濾器、風淋室。

（六）自控設備

計算機、工業(yè)電視、檢測控制裝置；機械量、分析、顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳送器；壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表。

（七）管道設備

構成管道主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐和金屬容器。

（八）爐窯設備

測溫裝置、計器儀表、消煙、回收、降塵裝置；安置在爐窯中的成品爐管、電機、鼓風機和爐窯傳動、提升裝置。

對設備本體以外但屬于設備成套供貨范圍并隨同設備本體到貨，且其價款與設備本體價款開具在同一張發(fā)票上的零件、配件、附件等也可做為設備的組成部分。

本通知由省地方稅務局負責解釋。對未列入本通知設備范圍的其他設備，經(jīng)主管稅務機關調(diào)查核實并逐級請示后，報省地方稅務局明確。

六是是否存在分包工程未代扣代繳營業(yè)稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營 業(yè)稅是否及時申報并繳納入庫。扣繳義務人

新的規(guī)定：財政部 國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知[財稅?2006?177號]

一、納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人：

（一）建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

（二）納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無

論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人： 1．納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的； 2．納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

建筑業(yè)總承包人將工程分包（轉(zhuǎn)包）給他人的，以工程的全部價款減去付給分包（轉(zhuǎn)包）人工程價款后的余額為計稅營業(yè)額。但分包人（轉(zhuǎn)包人）進行再分包（再轉(zhuǎn)包）時，不得扣除其支付給再分包人（再轉(zhuǎn)包人）的價款?？偝邪藨匆?guī)定代扣代繳分包人應納稅款。

（二）扣繳義務發(fā)生時間。

建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。此前與本通知不符的一律以本通知為準。

老的規(guī)定：

江蘇省地方稅務局關于印發(fā)《關于建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法》的通知

蘇地稅發(fā)［1998］054號

扣繳義務人必須按照現(xiàn)行稅法有關規(guī)定，向納稅人開具代扣代收稅款憑證。納稅人也應及時向扣繳義務人索取代扣代收稅款憑證，作為完稅依據(jù)。

建筑安裝業(yè)務實行轉(zhuǎn)包或分包形式的，由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，總承包人收到承包款項，應根據(jù)應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業(yè)稅，借記“應付帳款”科目，貸記“應交稅金-應交營業(yè)稅”科目。代繳營業(yè)稅時，借記“應交稅金-應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

財稅[1995]45號《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》中規(guī)定：營業(yè)稅的扣繳稅款義務發(fā)生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。財稅[2006]177號文的上述規(guī)定與之相比，當總承包人作為扣繳義務人時，規(guī)定與原先相同；但建設單位作為扣繳義務人時扣繳義務發(fā)生時間的規(guī)定是新增加的。

扣繳義務人代扣稅款中含抵繳材料稅款的應看材料是否為分包人單位生產(chǎn)且分包人抵扣稅款是否符合條件。檢查過程中應看到分包合同及分包人的營業(yè)執(zhí)照范圍、及國稅部門的證明材料。

七是檢查其與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的財務核算和涉稅事宜?？闯薪ㄆ髽I(yè)與開發(fā)商（或業(yè)主）之間有無“多個牌子、一套人馬”，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報收入。

②檢查應稅營業(yè)額的及時性。一是對已開工建設的建筑安裝工程，是否存在長期零申報的異常情況；二是是否按工程完工進度申報繳納營業(yè)稅，有無以未實際收到款項為由，拖延申報繳納稅款。（具體檢查時可參考《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）第二條相關規(guī)定）

根據(jù)會計制度及準則的要求，建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

合同收入與合同費用的確認

第十八條 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

第十九條 固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）合同總收入能夠可靠地計量；

（二）與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

（四）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

第二十條 成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。第二十一條 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。

（三）實際測定的完工進度。

第二十二條 采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。

（二）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

第二十三條 在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

第二十四條 當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。在稅收上其項目建造合同的結果不能可靠估計的也是按照完工進度來確定收入，發(fā)生損失應報批。

使用完工百分比法計算，其算法為

當期確認的收入=（合同總收入*完工進度）-以前會計累計已確認的收入

當期確認的毛利=（合同總收入一合同總成本）*完工進度-以前會計累計已確認的毛利

上述完工進度是指累計完工進度。實際檢查過程中，我們發(fā)現(xiàn)部分單位在賬面的預收款金額大于合同金額，這種情況造成的原因是由于企業(yè)建筑合同金額發(fā)生重大變化時未根據(jù)施工企業(yè)的規(guī)定及財務要求進行合同變更造成的，或者是企業(yè)變更合同而未提供，檢查中應要求企業(yè)提供變更后的合同來確認，或有企業(yè)出具變更后的合同收入和成本。這里要講到合同簽訂的兩種方法，一是收入確定合同，二是成本加成合同。

出租建筑機械設備、模板、檔板、架料等業(yè)務是否按規(guī)定申報納稅。（2）企業(yè)所得稅

①檢查應稅收入的真實性、完整性。重點檢查：一是是否按實際完成工程量結轉(zhuǎn)工程收入。二是是否將工程結算收入或工程結算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應稅所得額。三是對于跨工程的已完工部分，有無不按權責發(fā)生制原則確認收入或故意推遲實現(xiàn)工程結算收入的現(xiàn)象。

②檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要重點檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。重點查看是否存在虛開辦公費、虛開勞務費發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費、銷售費用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是要檢查施工工程形象進度（或稱“工程計價報量”），即通過檢查施工總成本、已完工成本、建筑總面積、已完工面積來檢查成本與收入的配比性、合法性，是否將未完工程項目的成本轉(zhuǎn)移到已完工程成本項目中。三是重點檢查納稅申報的調(diào)整項目，重點檢查各項管理費、計稅工資、業(yè)務招待費、廣告費、租賃費、勞務費、代付費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。

③重點檢查項目。專項檢查中，對于大型建筑企業(yè)的檢查，應重點核實有無小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應進一步核實其財務核算方式等相關事宜是否存在稅款流失；對于小型建筑企業(yè)，應重點核實其是否通過交納管理費等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來承攬工程，如有則應重點核實其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。個人所得稅 江蘇省地方稅務局關于建筑安裝業(yè)個人所得稅有關問題的通知

蘇地稅發(fā)［2007］71號 2007/05/15 為進一步規(guī)范建筑安裝業(yè)的個人所得稅管理，根據(jù)征管法以及國家稅務總局有關建筑安裝業(yè)個人所得稅的征管規(guī)定，結合我省實際情況，現(xiàn)就有關問題明確如下：

一、在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構所在地主管稅務機關不得重復征收。

二、異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，財務會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務機關審定同意，其應扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。

三、對于未設立會計帳簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務機關實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的1%。

四、按工程價款的一定比例計算扣繳個人所得稅，稅款在納稅人之間如何分攤由扣繳義務人根據(jù)實際分配情況確定。

五、本通知自二00七年七月一日起執(zhí)行?！督K省地方稅務局關于個人所得稅有關政策及征管問題的通知》（蘇地稅發(fā)[1995]161號）第五條和《江蘇省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務總局關于印發(fā)“建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法”的通知>的通知》（蘇地稅發(fā)[1996]141號）第三、第四條的規(guī)定停止執(zhí)行。

第四篇：建筑安裝業(yè)自查提綱

建筑安裝業(yè)自查提綱

一、營業(yè)稅

（一）收入方面

1.是否按規(guī)定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅。

（1）合同明確規(guī)定付款日期，是否按合同規(guī)定的付款日期確認收入；

（2）合同未明確規(guī)定付款日期，或未與甲方（發(fā)包方）簽訂書面合同，在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)后是否確認收入；

（3）預收工程款，是否按規(guī)定申報納稅。

2.是否將甲方提供的材料價款等計入計稅依據(jù)

以包工不包料方式承包工程，是否只將人工費、管理費等勞務收入作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，未將甲方提供的材料、動力等價款計入計稅依據(jù)，未申報納稅。

3.是否按規(guī)定結轉(zhuǎn)工程價款以外的各項收入

（1）是否結轉(zhuǎn)在工程價款以外收取的機械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等各項收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。或者雖按規(guī)定核算工程價款以外取得的各項收入，但未申報納稅。

（2）是否將臨時設施費、勞保統(tǒng)籌、遠征費、二次搬運費等收費項目確認為收入。

（3）超計劃、超面積施工部分是否只確認成本，未確認收入。

（4）水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的收入是否全額確認。

（5）是否將材料差價款、搶工費、優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎等價外收入直接通過“應付職工薪酬”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶進行核算，或者直接沖減費用。

（6）設備出租收入是否確認收入。

4.發(fā)包方以物償債，承包方是否按規(guī)定確認工程價款

發(fā)包方向承包方提供實物或勞務抵償工程價款等應付款項，承包方未按規(guī)定確認工程價款，隱匿應稅收入。

5.是否將工程價款直接沖減工程成本或費用、抵償債務或換取材料

6.是否將工程質(zhì)量差和延誤工期的罰款等是否直接沖減工程價款

7.非主營業(yè)務和其他應征營業(yè)稅的行為是否計稅，是否將非主營業(yè)務高稅率的項目混作低稅率項目申報納稅

8.是否以自建自用建筑物名義隱匿收入

（1）是否利用自建自用建筑物不征收營業(yè)稅的政策，以自建自用建筑物名義向關聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務，未確認應稅收入。

（2）出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否未按照規(guī)定申報納稅。

9.是否隱瞞掛靠工程項目的工程價款收入

（二）其他方面

1.異地提供建筑業(yè)應稅勞務是否按規(guī)定繳納營業(yè)稅

（1）是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的全部收入向其機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，并就其本地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅。

（2）是否自應申報之月（含當月）起6個月內(nèi)向機構所在地主管稅務機關提供其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證（若否，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅）。

2.其他營業(yè)稅涉稅問題

二、企業(yè)所得稅

應全面檢查各種應稅收入的真實性、完整性和稅前扣除項目的真實性、合法性。

（一）收入方面（內(nèi)容參考營業(yè)稅）

企業(yè)是否按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入。

異地工程。

（二）成本費用方面

1.是否混淆成本歸屬期，提前結轉(zhuǎn)或多結轉(zhuǎn)工程成本費用

（1）提前結轉(zhuǎn)未完工工程成本。企業(yè)是否按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉(zhuǎn)為當期勞務成本。

（2）將直接費用和間接費用提前轉(zhuǎn)入工程成本。

（3）擅自縮短臨時設施的攤銷期，虛增臨時設施攤銷成本。

2.是否虛列材料成本，虛增工程成本

（1）虛列已耗用材料的單價、數(shù)量，虛增材料成本。

（2）將尚未耗用的材料列入成本。

（3）將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費用列入材料成本。

（4）取得虛開發(fā)票或虛構購進材料業(yè)務，虛增材料成本。

（5）已竣工的工地剩余已領用材料有無辦理退料手續(xù)沖減成本。

3.營業(yè)費用方面

（1）固定資產(chǎn)折舊的檢查

①是否未按規(guī)定年限計提折舊；

②是否在營業(yè)費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品；

③達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，是否在營業(yè)費用中一次性列支。

（2）租賃費攤銷方面

①租賃固定資產(chǎn)，是否一次性列支租賃費，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費用。

②融資租賃時，租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項固定資產(chǎn)法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。是否列支設備租賃費高于按照稅法規(guī)定計算的折舊額。

③有否將經(jīng)營租賃時發(fā)生應由出租方承擔的費用如車輛保險費、車船使用稅等列入管理費用。

（3）計稅工資方面

是否虛列人工費用，虛增工程成本

是否虛列施工人員數(shù)量、虛列應付工資，虛增人工費用。

（4）“三費”方面

是否重復列支職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費或者列支的數(shù)額是否超過規(guī)定比例。

（5）業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的檢查

將應計入業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費項目的支出以會議費、差旅費、公雜費、辦公用品等項目在管理費用中列支，在申報時，是否未按稅法計算的限額進行納稅調(diào)整。

（6）是否未按權責發(fā)生制原則和配比原則扣除費用。

4.各項損失是否按規(guī)定報批，是否按規(guī)定在稅前扣除

5.購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購置或開發(fā)期間發(fā)生的合理的借款費用是否不作為資本性支出，而直接計入財務費用；高于同類同期商業(yè)銀行貸款利率支付的利息是否調(diào)整；向關聯(lián)方借款利息調(diào)整是否正確。

6.與生產(chǎn)經(jīng)營無關的其它費用支出是否稅前扣除；

（三）發(fā)票方面

1.是否未按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票

（1）異地提供建筑業(yè)應稅勞務的企業(yè)開具從其機構所在地主管稅務機關領購的發(fā)票。

（2）向發(fā)包方開具假發(fā)票，以隱匿收入，少繳稅款。

（3）虛增工程價款或虛構部分業(yè)務，向發(fā)包方提供虛開的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價值或虛增稅前扣除額。

2.是否以不合法憑證列支各項成本、費用

（四）其他企業(yè)所得稅涉稅問題

1.工程完工后余料和殘料的變價收入、銷售廢舊包裝物收入是否入賬。

2.從低稅率地區(qū)分回的投資收益是否按規(guī)定補稅；

三、個人所得稅

（一）未通過“應付職工薪酬”科目發(fā)給職工的獎金、實物以及其他各種應稅收入，是否足額、準確代扣代繳個人所得稅。

如以發(fā)票報銷的方式，為員工報銷交通補貼、醫(yī)療費；以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費；在勞動保險費中列支職工交通意外保險、員工子女保障保險等商業(yè)保險，是否足額、準確代扣代繳個人所得稅。

（二）支付給無用工手續(xù)的臨時工工資，是否代扣代繳個人所得稅。

四、其他稅種

（一）是否按實收資本和資本公積兩項的合計，繳納印花稅。增加實收資本或資本公積，是否繳納印花稅。

（二）將工程轉(zhuǎn)包、分包給其他納稅人，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同，是否按照規(guī)定繳納印花稅。

（三）經(jīng)營自用的房屋，是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅；出租房屋的租金收入是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

（四）對房產(chǎn)進行改造、擴建，增加的房產(chǎn)原值是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。同房屋不可分割的附屬設施是否計入房產(chǎn)價值，按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

（五）是否按規(guī)定將相應的土地價值計入房產(chǎn)原值據(jù)以征收房產(chǎn)稅。

第五篇：建筑安裝業(yè)發(fā)展概況

[建筑安裝業(yè)發(fā)展概況]2003年，全市有資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)87家，建筑企業(yè)總產(chǎn)值51.9億元，其中施工產(chǎn)值50.5億元，年創(chuàng)利潤總額1.7億元，凈資產(chǎn)10.4億元,全員勞動生產(chǎn)率

9.3萬元/人,施工工程分布全國28個省、市、自治區(qū)及日本、以色列、新加坡等國家。2005年，全市建筑業(yè)以改革發(fā)展為主線，以確保施工安全和工程質(zhì)量為重點，以機制創(chuàng)新為動力，加強市場管理和監(jiān)督，健全行業(yè)保障體系，強化隊伍素質(zhì)和外向開拓，增強宏觀指導和服務功能，堅持3個文明一起抓，使全市建筑管理各項工作保持了高質(zhì)量運轉(zhuǎn)，建筑業(yè)得到持續(xù)、快速、健康發(fā)展。是年，肥城在第二輪“山東省建筑業(yè)十強縣”評比中榜上有名，名列第二。2007年，肥城再次被評為“山東省建筑業(yè)十強縣”，名列第二。至2007年，全市有持證建筑安裝企業(yè)92家，在冊職工8.5萬人，施工工程分布全國28個省、市、自治區(qū)和澳門特別行政區(qū)及日本、韓國、俄羅斯、新加坡、印度等國家。全市完成建筑企業(yè)總產(chǎn)值108億元，比2003年增長2.1倍,施工產(chǎn)值105.3億元,增長2.1倍，年創(chuàng)利潤總額3.6億元，增長2.1倍，凈產(chǎn)值15億元，增長1.4倍，全員勞動生產(chǎn)率12.7萬元/人,增長1.4倍。

附:2003—2007年肥城市建筑安裝業(yè)經(jīng)濟效益情況表（表

一）。