第一篇：建筑安裝業(yè)會(huì)計(jì)處理流程

建筑安裝業(yè)會(huì)計(jì)處理流程

我單位是一從事機(jī)電設(shè)備安裝業(yè)企業(yè)。企業(yè)常年在注冊(cè)地外（跨省界}承包業(yè)務(wù)。請(qǐng)問(wèn)在企業(yè)稅務(wù)方面應(yīng)注意哪些問(wèn)題？營(yíng)業(yè)稅交納是否存在分期確認(rèn)收入的問(wèn)題？還有日常財(cái)務(wù)處理流程問(wèn)題。

1、是否建筑資質(zhì)

2、是否是一般納稅人

3、是否辦理有外出經(jīng)營(yíng)許可證

這三個(gè)條件對(duì)你們單位的經(jīng)營(yíng)核算、繳納稅款是非常重要的。

請(qǐng)補(bǔ)充清楚后才好給你作分析。

建筑安裝業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。如果發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，即：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額繳納增值稅。

你是屬于營(yíng)業(yè)稅的征收的，但如果有混合銷(xiāo)售，且你單位在安裝工程中用了你單位車(chē)間生產(chǎn)的建筑材料或其他構(gòu)件，應(yīng)在移送到工地的時(shí)候交納增值稅，如果只是在工地上使用在工地現(xiàn)場(chǎng)制做的材料（預(yù)制構(gòu)件），則交營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅

第二篇：建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)處理

一、建筑安裝業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。相關(guān)稅法同時(shí)規(guī)定，總承包人在扣繳營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還要一并扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?？偝邪艘詮陌l(fā)包單位取得總收入扣減分包方合同收入后的余額確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，總承包方在扣繳稅款后，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開(kāi)具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開(kāi)具發(fā)票（不再重復(fù)納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總承包人在合并結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款（總包合同收入）貸：工程結(jié)算（總包合同收入與分包合同收入之差，即自營(yíng)收入）應(yīng)付賬款（分包合同收入）

收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到款）貸：應(yīng)收賬款（實(shí)際收到款）

開(kāi)票確認(rèn)收入和成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（自建成本）工程施工———合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（自營(yíng)收入）

計(jì)提本單位主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加時(shí)（自營(yíng)收入乘以相應(yīng)稅率）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加

扣繳相關(guān)稅費(fèi)時(shí)（分包合同收入乘以相應(yīng)稅率）借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加

轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開(kāi)來(lái)發(fā)票支付結(jié)算價(jià)款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 分包單位應(yīng)以開(kāi)具發(fā)票的收入作為本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。

二、分包業(yè)務(wù)扣繳稅款的賬務(wù)處理案例分析

（一）案情介紹

2008年甲公司承包了某標(biāo)段公路5000萬(wàn)元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，甲公司又將土石方路基、路面等1000萬(wàn)元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝灰夜?。根?jù)稅法規(guī)定，甲公司負(fù)有代扣代繳分包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)的義務(wù)。對(duì)此，甲公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開(kāi)具建安發(fā)票，并繳納稅款。對(duì)分包出去的工程，根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將總承包甲公司已開(kāi)具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)乙公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。請(qǐng)問(wèn)該處理是否正確？（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加為3％）

（二）分析

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。相關(guān)稅法同時(shí)規(guī)定，總承包人在扣繳營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還要一并扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，你單位在支付給分包人1000萬(wàn)元分包工程款時(shí)，應(yīng)該代扣營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加33萬(wàn)元（1000×3.3％）。你公司雖然從發(fā)包單位取得總收入為5000萬(wàn)元，但分包出去1000萬(wàn)元，實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入為4000萬(wàn)元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，因此應(yīng)按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)132萬(wàn)元（4000×3.3％）。你公司雖然是按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，但是將分包合同作為付款和入賬依據(jù)及將總承包已開(kāi)具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)，是不正確的。因?yàn)榘凑找?guī)定，總承包方在扣繳稅款后，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開(kāi)具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開(kāi)具發(fā)票（不再重復(fù)納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，你公司合并結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款50000000貸：工程結(jié)算收入40000000應(yīng)付賬款10000000。

收到款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款50000000貸：應(yīng)收賬款50000000。

開(kāi)票確認(rèn)收入和成本時(shí)（假設(shè)自建成本為3500萬(wàn)元），借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000000工程施工---合同毛利5000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000000。

計(jì)提本單位主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1320000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1200000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅84000其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加36000。

扣繳相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借：應(yīng)付賬款330000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅21000其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加9000。

轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開(kāi)來(lái)發(fā)票1000萬(wàn)元支付結(jié)算價(jià)款時(shí)，借：應(yīng)付賬款9670000（10000000－330000）貸：銀行存款9670000。

分包單位應(yīng)以開(kāi)具發(fā)票的收入1000萬(wàn)元作為本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。

總包單位只是作為扣繳義務(wù)人,扣繳時(shí),總承包人到稅局開(kāi)票時(shí)，需開(kāi)具《總包單位開(kāi)具建安發(fā)票申請(qǐng)表》，并在此申請(qǐng)表上詳細(xì)提供轉(zhuǎn)（分）包單位明細(xì)，包括轉(zhuǎn)（分）包單位名稱(chēng)，轉(zhuǎn)（分）包工程額。項(xiàng)目辦根據(jù)上述資料向總承包人開(kāi)具《已代扣代收稅款證明》。總承包人向轉(zhuǎn)（分）包人提供《已代扣代收稅款證明》，轉(zhuǎn)（分）包人據(jù)此至項(xiàng)目辦開(kāi)具發(fā)票，項(xiàng)目辦對(duì)此不征收稅款，并將《已代扣代收稅款證明》收回。

三、建筑安裝勞務(wù)的稅務(wù)處理

（一）建筑安裝業(yè)務(wù)的有關(guān)稅收政策規(guī)定

目前建筑安裝業(yè)務(wù)分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅納稅問(wèn)題，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的確給企業(yè)帶來(lái)了很多困擾，具體集中在建筑安裝業(yè)勞務(wù)分包轉(zhuǎn)包的重復(fù)納稅、甲供材料的重復(fù)納稅、甲供材料財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)處理的差異等問(wèn)題，目前營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)納稅人提供建筑安裝勞務(wù)主要有如下規(guī)定：

1、扣繳義務(wù)及扣繳義務(wù)人

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）又進(jìn)一步明確了納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人，即：

（1）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（2.）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的；無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

2、建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅差額納稅的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

3、建筑安裝勞務(wù)納稅地點(diǎn)的規(guī)定

《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地；扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

4、建筑安裝勞務(wù)發(fā)票使用的規(guī)定

《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人。凡同時(shí)符合下列條件的納稅人為自開(kāi)票納稅人，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開(kāi)具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

（1）依法辦理稅務(wù)登記證；

（2）執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法；

（3）按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；

（4）使用滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開(kāi)票和申報(bào)軟件。

（二）從事跨地區(qū)建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的確定

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，會(huì)有很多建筑安裝企業(yè)到機(jī)構(gòu)所在地以外從事建筑安裝工程作業(yè)，而根據(jù)《稅收征收管理法》及其《細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，到外地經(jīng)營(yíng)的納稅人，需在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明，并到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。外出經(jīng)營(yíng)超過(guò)180天的需在經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)開(kāi)展建筑安裝業(yè)務(wù)，多是以總公司名義與建設(shè)方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建安工程的業(yè)務(wù)單位情形有

1、是總公司下設(shè)的不在經(jīng)營(yíng)地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)；

2、總公司下設(shè)的不在經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行工商登記的臨時(shí)項(xiàng)目部（沒(méi)有法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照）但在財(cái)務(wù)上卻獨(dú)立核算；

3、其他無(wú)建筑資質(zhì)的企業(yè)（或個(gè)人）所靠掛組成的工程項(xiàng)目部。

針對(duì)以上情況，建筑安裝企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào)）規(guī)定：

1、建筑安裝企業(yè)離開(kāi)工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地（以下簡(jiǎn)稱(chēng)所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外出經(jīng)營(yíng)證），其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地（以下簡(jiǎn)稱(chēng)施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。據(jù)此，對(duì)于辦理了外出經(jīng)營(yíng)證的企業(yè)其企業(yè)所得稅應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，對(duì)于沒(méi)有辦理外出經(jīng)營(yíng)證的企業(yè)其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

2、持有外出經(jīng)營(yíng)證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營(yíng)證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實(shí)無(wú)誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的<稅務(wù)登記證>（副本）進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)手續(xù)，外出經(jīng)營(yíng)證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

依據(jù)上述規(guī)定，持有外出經(jīng)營(yíng)證的建筑安裝企業(yè)應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強(qiáng)對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理，堵塞管理漏洞，對(duì)外省建筑企業(yè)，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。如河北省冀地稅函[2007]255號(hào)規(guī)定，對(duì)來(lái)冀施工的外省建筑企業(yè)，無(wú)論其有無(wú)《外出經(jīng)營(yíng)管理證明》，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。具體應(yīng)稅所得率由縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)在5％至15％的范圍確定。

（三）轉(zhuǎn)包安裝業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）第一條關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題時(shí)規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：

（一）具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。以上所稱(chēng)建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。

納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷(xiāo)售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。

（四）“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理分析

1、“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。

對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理問(wèn)題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒(méi)有非常明確的規(guī)定，這就帶來(lái)了開(kāi)票的問(wèn)題，以及隨著而來(lái)的其他稅收問(wèn)題。

2、甲供材征稅的相關(guān)政策規(guī)定

甲供材征稅問(wèn)題主要指的就是甲供材如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！睜I(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)?！秾?shí)施細(xì)則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個(gè)項(xiàng)目中的甲供材都納入了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個(gè)是安裝和其他工程作業(yè)。對(duì)于其他工程作業(yè)，在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅字「1995」045號(hào)第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，剩余的就是”安裝“項(xiàng)目了。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來(lái)就是一句話(huà)，無(wú)論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購(gòu)買(mǎi)原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。

以上是對(duì)甲供材征收營(yíng)業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于甲供材征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題又出臺(tái)了一些新的政策規(guī)定：

（1）安裝工程中甲供設(shè)備不征收營(yíng)業(yè)稅 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值?！鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說(shuō)的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)系還是很大的，對(duì)于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問(wèn)題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線(xiàn)纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號(hào)文則界定為設(shè)備。而且16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定，這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫助。（2）裝飾工程中甲供材不再并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅「2006」114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶(hù)自行采購(gòu)，納稅人只向客戶(hù)收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。”

因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

3、甲供材的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問(wèn)題

甲供材產(chǎn)生的問(wèn)題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來(lái)的甲供材如何開(kāi)票的問(wèn)題，以及隨之而來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題。為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，我們用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下：

案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠(chǎng)房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中甲供材為200萬(wàn)元。

我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

該企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的：

借：工程物資 200萬(wàn)元

貸：銀行存款 200萬(wàn)元

這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：預(yù)付賬款 200萬(wàn)元

貸：工程物資 200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說(shuō)的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該1200萬(wàn)元。

（2）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：在建工程200萬(wàn)元

貸：工程物資200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買(mǎi)的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，還沒(méi)有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來(lái)的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題：

模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬(wàn)開(kāi)票，如果按1200萬(wàn)開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論施工方是按1000萬(wàn)開(kāi)票還是按1200萬(wàn)開(kāi)票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開(kāi)票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式，在這種會(huì)計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開(kāi)票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開(kāi)票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒(méi)有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無(wú)論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要求施工方補(bǔ)稅的話(huà)，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒(méi)有提稅的問(wèn)題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門(mén)尋求解決方法。

說(shuō)到這里，似乎問(wèn)題已經(jīng)比較明確了，無(wú)論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒(méi)有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開(kāi)票金額的差異，模式一，施工方按1200萬(wàn)開(kāi)票，模式二按1000萬(wàn)開(kāi)票。但問(wèn)題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有完，我們考慮了建設(shè)方的問(wèn)題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題了。

模式一，施工方收到材料時(shí)

借：工程物資200萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款200萬(wàn)元

施工方將工程物資用于工程時(shí)

借：工程施工――合同成本 200萬(wàn)元

貸：工程物資 200萬(wàn)元

按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工――合同毛利/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

這里，對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題，施工企業(yè)按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開(kāi)給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，也就無(wú)法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題。

為了解決這個(gè)問(wèn)題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：

1、施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問(wèn)題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來(lái)后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開(kāi)總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷(xiāo)售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給施工方，這些沒(méi)有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬(wàn)開(kāi)票，也就不存在200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入成本的問(wèn)題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒(méi)有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，模式一也是比較好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒(méi)有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒(méi)有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿(mǎn)足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說(shuō)過(guò)了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問(wèn)題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷(xiāo)售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。

第三篇：建筑安裝業(yè)自查提綱

建筑安裝業(yè)自查提綱

一、營(yíng)業(yè)稅

（一）收入方面

1.是否按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿收入或延遲申報(bào)納稅。

（1）合同明確規(guī)定付款日期，是否按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)收入；

（2）合同未明確規(guī)定付款日期，或未與甲方（發(fā)包方）簽訂書(shū)面合同，在收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)后是否確認(rèn)收入；

（3）預(yù)收工程款，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

2.是否將甲方提供的材料價(jià)款等計(jì)入計(jì)稅依據(jù)

以包工不包料方式承包工程，是否只將人工費(fèi)、管理費(fèi)等勞務(wù)收入作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未將甲方提供的材料、動(dòng)力等價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，未申報(bào)納稅。

3.是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)工程價(jià)款以外的各項(xiàng)收入

（1）是否結(jié)轉(zhuǎn)在工程價(jià)款以外收取的機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等各項(xiàng)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入?；蛘唠m按規(guī)定核算工程價(jià)款以外取得的各項(xiàng)收入，但未申報(bào)納稅。

（2）是否將臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞保統(tǒng)籌、遠(yuǎn)征費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目確認(rèn)為收入。

（3）超計(jì)劃、超面積施工部分是否只確認(rèn)成本，未確認(rèn)收入。

（4）水暖、電照、給排水、寬帶等施工項(xiàng)目的收入是否全額確認(rèn)。

（5）是否將材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)等價(jià)外收入直接通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等賬戶(hù)進(jìn)行核算，或者直接沖減費(fèi)用。

（6）設(shè)備出租收入是否確認(rèn)收入。

4.發(fā)包方以物償債，承包方是否按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款

發(fā)包方向承包方提供實(shí)物或勞務(wù)抵償工程價(jià)款等應(yīng)付款項(xiàng)，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿應(yīng)稅收入。

5.是否將工程價(jià)款直接沖減工程成本或費(fèi)用、抵償債務(wù)或換取材料

6.是否將工程質(zhì)量差和延誤工期的罰款等是否直接沖減工程價(jià)款

7.非主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的行為是否計(jì)稅，是否將非主營(yíng)業(yè)務(wù)高稅率的項(xiàng)目混作低稅率項(xiàng)目申報(bào)納稅

8.是否以自建自用建筑物名義隱匿收入

（1）是否利用自建自用建筑物不征收營(yíng)業(yè)稅的政策，以自建自用建筑物名義向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)，未確認(rèn)應(yīng)稅收入。

（2）出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否未按照規(guī)定申報(bào)納稅。

9.是否隱瞞掛靠工程項(xiàng)目的工程價(jià)款收入

（二）其他方面

1.異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅

（1）是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）是否自應(yīng)申報(bào)之月（含當(dāng)月）起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證（若否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅）。

2.其他營(yíng)業(yè)稅涉稅問(wèn)題

二、企業(yè)所得稅

應(yīng)全面檢查各種應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性和稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。

（一）收入方面（內(nèi)容參考營(yíng)業(yè)稅）

企業(yè)是否按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。

異地工程。

（二）成本費(fèi)用方面

1.是否混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費(fèi)用

（1）提前結(jié)轉(zhuǎn)未完工工程成本。企業(yè)是否按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

（2）將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用提前轉(zhuǎn)入工程成本。

（3）擅自縮短臨時(shí)設(shè)施的攤銷(xiāo)期，虛增臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)成本。

2.是否虛列材料成本，虛增工程成本

（1）虛列已耗用材料的單價(jià)、數(shù)量，虛增材料成本。

（2）將尚未耗用的材料列入成本。

（3）將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費(fèi)用列入材料成本。

（4）取得虛開(kāi)發(fā)票或虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)，虛增材料成本。

（5）已竣工的工地剩余已領(lǐng)用材料有無(wú)辦理退料手續(xù)沖減成本。

3.營(yíng)業(yè)費(fèi)用方面

（1）固定資產(chǎn)折舊的檢查

①是否未按規(guī)定年限計(jì)提折舊；

②是否在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品；

③達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，是否在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支。

（2）租賃費(fèi)攤銷(xiāo)方面

①租賃固定資產(chǎn)，是否一次性列支租賃費(fèi)，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)費(fèi)用。

②融資租賃時(shí)，租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費(fèi)用。是否列支設(shè)備租賃費(fèi)高于按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額。

③有否將經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)發(fā)生應(yīng)由出租方承擔(dān)的費(fèi)用如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船使用稅等列入管理費(fèi)用。

（3）計(jì)稅工資方面

是否虛列人工費(fèi)用，虛增工程成本

是否虛列施工人員數(shù)量、虛列應(yīng)付工資，虛增人工費(fèi)用。

（4）“三費(fèi)”方面

是否重復(fù)列支職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)或者列支的數(shù)額是否超過(guò)規(guī)定比例。

（5）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查

將應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目的支出以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、辦公用品等項(xiàng)目在管理費(fèi)用中列支，在申報(bào)時(shí)，是否未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。

（6）是否未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則扣除費(fèi)用。

4.各項(xiàng)損失是否按規(guī)定報(bào)批，是否按規(guī)定在稅前扣除

5.購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置或開(kāi)發(fā)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用是否不作為資本性支出，而直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；高于同類(lèi)同期商業(yè)銀行貸款利率支付的利息是否調(diào)整；向關(guān)聯(lián)方借款利息調(diào)整是否正確。

6.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其它費(fèi)用支出是否稅前扣除；

（三）發(fā)票方面

1.是否未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票

（1）異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)開(kāi)具從其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。

（2）向發(fā)包方開(kāi)具假發(fā)票，以隱匿收入，少繳稅款。

（3）虛增工程價(jià)款或虛構(gòu)部分業(yè)務(wù)，向發(fā)包方提供虛開(kāi)的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價(jià)值或虛增稅前扣除額。

2.是否以不合法憑證列支各項(xiàng)成本、費(fèi)用

（四）其他企業(yè)所得稅涉稅問(wèn)題

1.工程完工后余料和殘料的變價(jià)收入、銷(xiāo)售廢舊包裝物收入是否入賬。

2.從低稅率地區(qū)分回的投資收益是否按規(guī)定補(bǔ)稅；

三、個(gè)人所得稅

（一）未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)給職工的獎(jiǎng)金、實(shí)物以及其他各種應(yīng)稅收入，是否足額、準(zhǔn)確代扣代繳個(gè)人所得稅。

如以發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的方式，為員工報(bào)銷(xiāo)交通補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)；以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi)；以會(huì)議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)；在勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中列支職工交通意外保險(xiǎn)、員工子女保障保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，是否足額、準(zhǔn)確代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）支付給無(wú)用工手續(xù)的臨時(shí)工工資，是否代扣代繳個(gè)人所得稅。

四、其他稅種

（一）是否按實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)，繳納印花稅。增加實(shí)收資本或資本公積，是否繳納印花稅。

（二）將工程轉(zhuǎn)包、分包給其他納稅人，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同，是否按照規(guī)定繳納印花稅。

（三）經(jīng)營(yíng)自用的房屋，是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅；出租房屋的租金收入是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

（四）對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行改造、擴(kuò)建，增加的房產(chǎn)原值是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。同房屋不可分割的附屬設(shè)施是否計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值，按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

（五）是否按規(guī)定將相應(yīng)的土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值據(jù)以征收房產(chǎn)稅。

第四篇：建筑安裝業(yè)發(fā)展概況

[建筑安裝業(yè)發(fā)展概況]2003年，全市有資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)87家，建筑企業(yè)總產(chǎn)值51.9億元，其中施工產(chǎn)值50.5億元，年創(chuàng)利潤(rùn)總額1.7億元，凈資產(chǎn)10.4億元,全員勞動(dòng)生產(chǎn)率

9.3萬(wàn)元/人,施工工程分布全國(guó)28個(gè)省、市、自治區(qū)及日本、以色列、新加坡等國(guó)家。2005年，全市建筑業(yè)以改革發(fā)展為主線(xiàn)，以確保施工安全和工程質(zhì)量為重點(diǎn)，以機(jī)制創(chuàng)新為動(dòng)力，加強(qiáng)市場(chǎng)管理和監(jiān)督，健全行業(yè)保障體系，強(qiáng)化隊(duì)伍素質(zhì)和外向開(kāi)拓，增強(qiáng)宏觀(guān)指導(dǎo)和服務(wù)功能，堅(jiān)持3個(gè)文明一起抓，使全市建筑管理各項(xiàng)工作保持了高質(zhì)量運(yùn)轉(zhuǎn)，建筑業(yè)得到持續(xù)、快速、健康發(fā)展。是年，肥城在第二輪“山東省建筑業(yè)十強(qiáng)縣”評(píng)比中榜上有名，名列第二。2007年，肥城再次被評(píng)為“山東省建筑業(yè)十強(qiáng)縣”，名列第二。至2007年，全市有持證建筑安裝企業(yè)92家，在冊(cè)職工8.5萬(wàn)人，施工工程分布全國(guó)28個(gè)省、市、自治區(qū)和澳門(mén)特別行政區(qū)及日本、韓國(guó)、俄羅斯、新加坡、印度等國(guó)家。全市完成建筑企業(yè)總產(chǎn)值108億元，比2003年增長(zhǎng)2.1倍,施工產(chǎn)值105.3億元,增長(zhǎng)2.1倍，年創(chuàng)利潤(rùn)總額3.6億元，增長(zhǎng)2.1倍，凈產(chǎn)值15億元，增長(zhǎng)1.4倍，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率12.7萬(wàn)元/人,增長(zhǎng)1.4倍。

附:2003—2007年肥城市建筑安裝業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況表（表

一）。

第五篇：建筑安裝業(yè)稅收政策

建筑安裝業(yè)

營(yíng)業(yè)稅

一、納稅義務(wù)時(shí)間

新的政策規(guī)定：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知[財(cái)稅?2006?177號(hào)]

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

1．納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開(kāi)工時(shí)收到的款項(xiàng)。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2．納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書(shū)面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

3．納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。此前與本通知不符的一律以本通知為準(zhǔn)。

老的政策規(guī)定：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理暫行辦法》的通知[蘇地稅發(fā)［1998］054號(hào)] 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（三）實(shí)行按工程的形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（四）實(shí)行其它結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

（五）未采取上述四種辦法的工程項(xiàng)目，按工程形象進(jìn)度確認(rèn)已完階段工程，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為已完工程收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)天。

財(cái)稅[2003]16號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》第五條規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

從以上政策變化，我們可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅[2006]177號(hào)文的上述規(guī)定與國(guó)稅發(fā) [1994]159號(hào)和財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定相比都不盡相同。國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)文的規(guī)定比較偏重于按工程價(jià)款的結(jié)算時(shí)間確定納稅義務(wù)，財(cái)稅[2003]16號(hào)文的觀(guān)點(diǎn)則似乎偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制。國(guó)稅發(fā)[2006]177號(hào)文的規(guī)定介于兩者之間，表現(xiàn)為：一方面在一定程度上保留了預(yù)收工程價(jià)款不征稅的規(guī)定（僅在簽訂書(shū)面合同的情況下）；另一方面，在工程開(kāi)工后，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間又按照“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定”。

二、營(yíng)業(yè)額的確定

江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知(一)[蘇地稅發(fā)［1995］005號(hào)] 對(duì)建筑安裝企業(yè)向基本建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞?；鸷褪┕C(jī)構(gòu)遷移費(fèi),不論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理,均應(yīng)作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅,不得從計(jì)稅依據(jù)中扣除。

江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法 [蘇地稅發(fā)[2006]244號(hào)] 第十三條 納稅人從事建筑業(yè)按下列規(guī)定分別確定營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

（一）納稅人從事建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，甲供材料應(yīng)全額計(jì)入工程造價(jià)，一并計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。納稅人從事安裝工程作業(yè)，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的可以從計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除的設(shè)備價(jià)值在內(nèi)。

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶(hù)實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不包括客戶(hù)自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶(hù)自行采購(gòu)，納稅人只限于向客戶(hù)收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

（三）納稅人的自建行為或提供建筑業(yè)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

三、納稅地點(diǎn)

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。

四、免稅規(guī)定

對(duì)在我省的中央直屬儲(chǔ)備糧庫(kù)項(xiàng)目的建設(shè)，免征建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、建筑安裝工程承包合同的印花稅。

三、納稅人在辦理具體免稅事宜時(shí)，必須向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具由省建庫(kù)辦下發(fā)的中央直屬糧庫(kù)建設(shè)初步設(shè)計(jì)批復(fù)、承包工程合同（復(fù)印件）及其他有關(guān)材料，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)后給予免征。

五、特殊規(guī)定 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅 問(wèn)題解答(之一)的通知》

國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)

1、單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營(yíng)業(yè)稅

這首先要看此類(lèi)施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于獨(dú)立核算單位,不論承擔(dān)其所隸屬單位(以下稱(chēng)本單位)的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位,承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅;而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅,則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定,負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位,包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定,內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù),凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的,不論是否編制工程概(預(yù))算,也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金,均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅;凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的,不征收營(yíng)業(yè)稅。

2、對(duì)綠化工程應(yīng)按何稅目征稅

綠化工程往往與建筑工程相連,或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分,例如,綠化與平整土地就分不開(kāi),而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對(duì)綠化工程按“建筑業(yè)－其他工程作業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。從上面可以看出，若是只購(gòu)買(mǎi)苗木，不進(jìn)行種植，種植苗木由建筑方自身種植的，必須由銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅發(fā)票入賬。在檢查房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)若發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳上有苗木增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)種植方是誰(shuí)，是否存在以不合規(guī)定的票據(jù)入賬的問(wèn)題。

對(duì)工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第(三)款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

4、對(duì)境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條第(二)款“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條第（一）款“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營(yíng)業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營(yíng)業(yè)稅稅款；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，又沒(méi)有代理者的，不論其總承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。關(guān)于勞務(wù)承包行為征稅問(wèn)題

根據(jù)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]493號(hào)）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由 該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。對(duì)施工企業(yè)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)施工企業(yè)涉及的材料價(jià)款由建筑安裝企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅款 檢查過(guò)程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

一是以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)。

二是甲方提供材料、動(dòng)力等的價(jià)款是否并入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。在檢查中應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目要求企業(yè)提供施工合同和完工結(jié)算單，看清每個(gè)工程中的甲供材的處理情況，如有必要應(yīng)對(duì)相關(guān)的房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行核查。因?yàn)楝F(xiàn)階段對(duì)甲供材房地產(chǎn)企業(yè)的處理按照現(xiàn)行政策和發(fā)票管理辦法無(wú)法對(duì)其進(jìn)行處罰，一般要求就是對(duì)建筑企業(yè)延伸檢查處理，所以在檢查建筑企業(yè)時(shí)更應(yīng)當(dāng)補(bǔ)好稅款，否則就造成稅款的流失，在檢查到房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)后悔不已。三是有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。

四是是否存在因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項(xiàng)費(fèi)用少繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。五是計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中的設(shè)備價(jià)值扣除是否符合規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知[國(guó)稅發(fā)［2002］117號(hào)]

一、關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：

（一）必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。分包人不符合上述兩條件，也就是說(shuō)總包人應(yīng)對(duì)分包人全額開(kāi)具的增值稅再繳納營(yíng)業(yè)稅。相當(dāng)于總包人購(gòu)買(mǎi)材料。有人要講總包人不符合上述兩個(gè)條件如何進(jìn)行處理，從第一條看，總包人無(wú)此資質(zhì)是不可能簽訂到建筑工程合同的。所以不存在這種問(wèn)題。從第二點(diǎn)看，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問(wèn)題的批復(fù)[國(guó)稅函［1999］940號(hào)] 石材加工企業(yè)銷(xiāo)售石材并負(fù)責(zé)安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)其取得的收入，應(yīng)在征收增值稅的同時(shí)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。此文件在后來(lái)的文件內(nèi)容中未作調(diào)整，也就是說(shuō)要全額征收營(yíng)業(yè)稅。所以未單獨(dú)注明，總包人應(yīng)全額繳納增值稅，并繳納營(yíng)業(yè)稅。

08年納稅人銷(xiāo)售消防設(shè)備、外墻防水漆、外墻防水涂料并同時(shí)提供建筑安裝勞務(wù)的，凡符合國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)相關(guān)規(guī)定的，可按文件規(guī)定分別征收營(yíng)業(yè)稅、增值稅。以上所稱(chēng)建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。

納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷(xiāo)售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。

二、關(guān)于扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分包人）的營(yíng)業(yè)稅：

（一）如果分包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。

（二）除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。

三、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題 本通知所稱(chēng)自產(chǎn)貨物是指：

（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

（二）鋁合金門(mén)窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

增加部分為國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)?2006?80號(hào)

納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)?2002?117號(hào)）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。

本通知自2006年5月1日起執(zhí)行。

四、關(guān)于納稅人問(wèn)題

本通知中所稱(chēng)納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。

納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

五、關(guān)于稅款調(diào)整及執(zhí)行時(shí)間問(wèn)題

本通知自2002年9月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的不再做納稅調(diào)整，未按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的按本通知規(guī)定執(zhí)行。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）文第三條的第十三款規(guī)定：“通信線(xiàn)路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉?！?。江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算依據(jù)的通知

蘇地稅發(fā)［2003］238號(hào) 2003/11/07 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)一步明確如下：

納稅人提供營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”勞務(wù)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的除設(shè)備以外的原材料、其他物資和動(dòng)力的價(jià)值在內(nèi)。設(shè)備的價(jià)值，按購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)銷(xiāo)售單位開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款（含增值稅）確定。

上述設(shè)備，僅指已在工程設(shè)計(jì)圖紙上所列設(shè)備清單上標(biāo)明，且在下列列舉范圍內(nèi)的設(shè)備：

（一）通用機(jī)械

各種金屬切削機(jī)床、鍛壓機(jī)械、鑄造機(jī)械、起重機(jī)、輸送機(jī)、電梯、泵、壓縮機(jī)、煤氣發(fā)生爐。

（二）熱力設(shè)備

1、鍋爐、汽輪發(fā)電機(jī)；

2、熱力系統(tǒng)的除氧器水箱和疏水箱，工業(yè)水系統(tǒng)的工業(yè)水箱，油冷卻系統(tǒng)的油箱，酸堿系統(tǒng)的酸堿儲(chǔ)存槽；

3、循環(huán)水系統(tǒng)的旋轉(zhuǎn)濾網(wǎng)，啟閉系統(tǒng)的啟閉機(jī)。

（三）通信設(shè)備

電纜、光纜，電話(huà)交換機(jī)，微波、載波通信設(shè)備，電報(bào)傳真設(shè)備，中、短波通信設(shè)備及中短波電視天饋線(xiàn)裝置，移動(dòng)通信設(shè)備，衛(wèi)星地球站設(shè)備，光纖通信數(shù)字設(shè)備。

（四）電力、電氣設(shè)備

電纜、電力變壓器、互感器、調(diào)壓器、感應(yīng)移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、電力電容器、蓄電池、磁力啟動(dòng)器、交直流報(bào)警器。

（五）通風(fēng)設(shè)備

空氣加熱器、冷卻器、風(fēng)機(jī)、除塵器、空調(diào)機(jī)、風(fēng)盤(pán)管、過(guò)濾器、風(fēng)淋室。

（六）自控設(shè)備

計(jì)算機(jī)、工業(yè)電視、檢測(cè)控制裝置；機(jī)械量、分析、顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳送器；壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表。

（七）管道設(shè)備

構(gòu)成管道主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐和金屬容器。

（八）爐窯設(shè)備

測(cè)溫裝置、計(jì)器儀表、消煙、回收、降塵裝置；安置在爐窯中的成品爐管、電機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)和爐窯傳動(dòng)、提升裝置。

對(duì)設(shè)備本體以外但屬于設(shè)備成套供貨范圍并隨同設(shè)備本體到貨，且其價(jià)款與設(shè)備本體價(jià)款開(kāi)具在同一張發(fā)票上的零件、配件、附件等也可做為設(shè)備的組成部分。

本通知由省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。對(duì)未列入本通知設(shè)備范圍的其他設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)并逐級(jí)請(qǐng)示后，報(bào)省地方稅務(wù)局明確。

六是是否存在分包工程未代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，納稅人和扣繳分包人的營(yíng) 業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫(kù)?？劾U義務(wù)人

新的規(guī)定：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知[財(cái)稅?2006?177號(hào)]

一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)

論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： 1．納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的； 2．納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

建筑業(yè)總承包人將工程分包（轉(zhuǎn)包）給他人的，以工程的全部?jī)r(jià)款減去付給分包（轉(zhuǎn)包）人工程價(jià)款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。但分包人（轉(zhuǎn)包人）進(jìn)行再分包（再轉(zhuǎn)包）時(shí)，不得扣除其支付給再分包人（再轉(zhuǎn)包人）的價(jià)款?？偝邪藨?yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納稅款。

（二）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。此前與本通知不符的一律以本通知為準(zhǔn)。

老的規(guī)定：

江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理暫行辦法》的通知

蘇地稅發(fā)［1998］054號(hào)

扣繳義務(wù)人必須按照現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，向納稅人開(kāi)具代扣代收稅款憑證。納稅人也應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證，作為完稅依據(jù)。

建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包形式的，由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，總承包人收到承包款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。代繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

財(cái)稅[1995]45號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》中規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。財(cái)稅[2006]177號(hào)文的上述規(guī)定與之相比，當(dāng)總承包人作為扣繳義務(wù)人時(shí)，規(guī)定與原先相同；但建設(shè)單位作為扣繳義務(wù)人時(shí)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定是新增加的。

扣繳義務(wù)人代扣稅款中含抵繳材料稅款的應(yīng)看材料是否為分包人單位生產(chǎn)且分包人抵扣稅款是否符合條件。檢查過(guò)程中應(yīng)看到分包合同及分包人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍、及國(guó)稅部門(mén)的證明材料。

七是檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的財(cái)務(wù)核算和涉稅事宜?？闯薪ㄆ髽I(yè)與開(kāi)發(fā)商（或業(yè)主）之間有無(wú)“多個(gè)牌子、一套人馬”，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報(bào)收入。

②檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的及時(shí)性。一是對(duì)已開(kāi)工建設(shè)的建筑安裝工程，是否存在長(zhǎng)期零申報(bào)的異常情況；二是是否按工程完工進(jìn)度申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，有無(wú)以未實(shí)際收到款項(xiàng)為由，拖延申報(bào)繳納稅款。（具體檢查時(shí)可參考《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）第二條相關(guān)規(guī)定）

根據(jù)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的要求，建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

（一）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；

（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。

（三）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

第二十二條 采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本。

（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

第二十三條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。在稅收上其項(xiàng)目建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的也是按照完工進(jìn)度來(lái)確定收入，發(fā)生損失應(yīng)報(bào)批。

使用完工百分比法計(jì)算，其算法為

當(dāng)期確認(rèn)的收入=（合同總收入*完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入一合同總成本）*完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的毛利

上述完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。實(shí)際檢查過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)部分單位在賬面的預(yù)收款金額大于合同金額，這種情況造成的原因是由于企業(yè)建筑合同金額發(fā)生重大變化時(shí)未根據(jù)施工企業(yè)的規(guī)定及財(cái)務(wù)要求進(jìn)行合同變更造成的，或者是企業(yè)變更合同而未提供，檢查中應(yīng)要求企業(yè)提供變更后的合同來(lái)確認(rèn)，或有企業(yè)出具變更后的合同收入和成本。這里要講到合同簽訂的兩種方法，一是收入確定合同，二是成本加成合同。

出租建筑機(jī)械設(shè)備、模板、檔板、架料等業(yè)務(wù)是否按規(guī)定申報(bào)納稅。（2）企業(yè)所得稅

①檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)檢查：一是是否按實(shí)際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。二是是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價(jià)收入、合同外工程變更收入掛往來(lái)賬，少計(jì)應(yīng)稅所得額。三是對(duì)于跨工程的已完工部分，有無(wú)不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。

②檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要重點(diǎn)檢查各類(lèi)成本費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效，有無(wú)收受虛開(kāi)、代開(kāi)、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。重點(diǎn)查看是否存在虛開(kāi)辦公費(fèi)、虛開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關(guān)聯(lián)的銷(xiāo)售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是要檢查施工工程形象進(jìn)度（或稱(chēng)“工程計(jì)價(jià)報(bào)量”），即通過(guò)檢查施工總成本、已完工成本、建筑總面積、已完工面積來(lái)檢查成本與收入的配比性、合法性，是否將未完工程項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)移到已完工程成本項(xiàng)目中。三是重點(diǎn)檢查納稅申報(bào)的調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)管理費(fèi)、計(jì)稅工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、代付費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。

③重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。專(zhuān)項(xiàng)檢查中，對(duì)于大型建筑企業(yè)的檢查，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)有無(wú)小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)其財(cái)務(wù)核算方式等相關(guān)事宜是否存在稅款流失；對(duì)于小型建筑企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其是否通過(guò)交納管理費(fèi)等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來(lái)承攬工程，如有則應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其工程施工收入、成本是否通過(guò)掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。個(gè)人所得稅 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

蘇地稅發(fā)［2007］71號(hào) 2007/05/15 為進(jìn)一步規(guī)范建筑安裝業(yè)的個(gè)人所得稅管理，根據(jù)征管法以及國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅的征管規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際情況，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個(gè)人所得稅，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)征收。

二、異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個(gè)人所得稅實(shí)行查帳征收。

三、對(duì)于未設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，其個(gè)人所得稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收。其中采取按工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價(jià)款的1%。

四、按工程價(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆煽劾U義務(wù)人根據(jù)實(shí)際分配情況確定。

五、本通知自二00七年七月一日起執(zhí)行?！督K省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策及征管問(wèn)題的通知》（蘇地稅發(fā)[1995]161號(hào)）第五條和《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)“建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法”的通知>的通知》（蘇地稅發(fā)[1996]141號(hào)）第三、第四條的規(guī)定停止執(zhí)行。