第一篇：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)務(wù)稅(2011)年78號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知

財(cái)稅[2011]78號(hào)

成文日期：2011-09-06

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，北京、西藏、寧夏、青海省（區(qū)、市）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)高校學(xué)生公寓和食堂的有關(guān)稅收政策通知如下：

一、對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。

二、對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

三、對(duì)按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

四、對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

五、本通知所述“高校學(xué)生公寓”，是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓。

“高校學(xué)生食堂”是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（中華人民共和國(guó)教育部令第14號(hào)）管理的高校學(xué)生食堂。

六、本通知執(zhí)行時(shí)間自2011年1月1日至2012年12月31日，2011年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的房產(chǎn)稅、印花稅和營(yíng)業(yè)稅稅款，分別從納稅人以后應(yīng)納的房產(chǎn)稅、印花稅和營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]155號(hào)）到期廢止。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二O一一年九月六日

第二篇：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知

財(cái)稅[2012]27號(hào)

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)）精神，為進(jìn)一步推動(dòng)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

二、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

三、我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

四、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

六、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

七、企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

八、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

九、本通知所稱集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）依法在中國(guó)境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)；

（二）簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；

（三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且當(dāng)?shù)难芯块_發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同）總額的比例不低于5%；其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；

（四）集成電路制造銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%；

（五）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)證（包括ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、人力資源能力認(rèn)證等）；

（六）具有與集成電路生產(chǎn)相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、軟硬件設(shè)施等基本條件?！都呻娐飞a(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門另行制定。

十、本通知所稱集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設(shè)計(jì)或軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）2011年1月1日后依法在中國(guó)境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)；

（二）簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；

（三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且當(dāng)?shù)难芯块_發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；

（四）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的集成電路設(shè)計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%，其中集成電路自主設(shè)計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%；軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不

低于30%）；

（五）主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》；

（六）具有保證設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運(yùn)行的過(guò)程文檔記錄；

（七）具有與集成電路設(shè)計(jì)或者軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如EDA工具、合法的開發(fā)工具等），以及與所提供服務(wù)相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境；

《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門另行制定。

十一、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在滿足本通知

第十條規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門根據(jù)國(guó)家規(guī)劃布局支持領(lǐng)域的要求，結(jié)合企業(yè)集成電路設(shè)計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入或軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、盈利等情況進(jìn)行綜合評(píng)比，實(shí)行總量控制、擇優(yōu)認(rèn)定。

《國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門另行制定。

十二、本通知所稱新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

十三、本通知所稱研究開發(fā)費(fèi)用政策口徑按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

十四、本通知所稱獲利，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。

十五、本通知所稱集成電路設(shè)計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入，是指集成電路企業(yè)從事集成電路（IC）功能研發(fā)、設(shè)計(jì)并銷售的收入。

十六、本通知所稱軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入，是指軟件企業(yè)從事計(jì)算機(jī)軟件、信息系統(tǒng)或嵌入式軟件等軟件產(chǎn)品開發(fā)并銷售的收入，以及信息系統(tǒng)集成服務(wù)、信息技術(shù)咨詢服務(wù)、數(shù)據(jù)處理和存儲(chǔ)服務(wù)等技術(shù)服務(wù)收入。

十七、符合本通知規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。

十八、符合本通知規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在終了之日起4個(gè)月內(nèi)，按照本通知及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供具有法律效力的證明材料。

十九、享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：

（一）在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的；

（二）有偷、騙稅等行為的；

（三）發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；

（四）有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。

二十、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，可暫停企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠。

二十一、在2010年12月31日前，依照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。二

十二、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

二十三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)至第（九）項(xiàng)自2011年1月1日起停止執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○一二年四月二十日

第三篇：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知 財(cái)稅〔2004〕167號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

一、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額（以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn)），準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

價(jià)款

可抵免稅額=-----×17%

1+17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

三、稅控收款機(jī)購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計(jì)算繳納所得稅前扣除；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，購(gòu)置費(fèi)用可在所得稅前一次性扣除。

四、上述優(yōu)惠政策自2004年12月1日起執(zhí)行。凡2004年12月1日以后（含當(dāng)日）購(gòu)置的符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)并按《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 信息產(chǎn)業(yè)部 國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕44號(hào)）的規(guī)定，通過(guò)選型招標(biāo)中標(biāo)的稅控收款機(jī)適用上述優(yōu)惠政策。

五、金融稅控收款機(jī)的有關(guān)稅收政策另行制定。

第四篇：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅暫行條例貫徹落實(shí)情況的通報(bào)

【發(fā)布單位】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)稅[2009]28號(hào) 【發(fā)布日期】2009-03-11 【生效日期】2009-03-11 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅暫行條例貫徹落實(shí)情況的通報(bào)

(財(cái)稅[2009]28號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱條例及細(xì)則）發(fā)布后，各省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局按照部署，主動(dòng)與國(guó)土等相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，迅速組織力量，積極抓好落實(shí)，各項(xiàng)貫徹工作取得了一定進(jìn)展。目前，全國(guó)已有22個(gè)?。▍^(qū)、市）發(fā)布了實(shí)施辦法?，F(xiàn)將有關(guān)貫徹落實(shí)情況通報(bào)如下：

一、各地耕地占用稅實(shí)施辦法出臺(tái)情況

（一）已出臺(tái)實(shí)施辦法的省份。

截至2009年2月中旬，已有北京、天津、河北、內(nèi)蒙古、吉林、黑龍江、上海、江蘇、浙江、安徽、福建、江西、山東、湖南、廣西、海南、重慶、四川、云南、西藏、甘肅和新疆等22個(gè)?。▍^(qū)、市）制定出臺(tái)了實(shí)施辦法。

（二）未出臺(tái)實(shí)施辦法的省份工作進(jìn)展情況。

目前尚未出臺(tái)實(shí)施辦法的地方，有山西、遼寧、河南、湖北、廣東、貴州、陜西、青海、寧夏等9?。▍^(qū)）。這些地區(qū)大都已形成實(shí)施辦法草案，有的已報(bào)當(dāng)?shù)胤ㄖ撇块T審議，有的仍處于財(cái)稅機(jī)關(guān)內(nèi)部征求意見(jiàn)階段。

二、各地貫徹落實(shí)工作開展情況

2008年以來(lái)，各地在著手制定實(shí)施辦法的同時(shí)，也積極采取措施，做好各項(xiàng)貫徹落實(shí)工作，并以此為契機(jī)，大力加強(qiáng)征收管理。2008年，全國(guó)累計(jì)征收耕地占用稅314億元，同比增長(zhǎng)69.8%。各地主要做法如下：

（一）協(xié)調(diào)新聞媒體，做好宣傳工作。

條例及細(xì)則出臺(tái)后，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中央編辦關(guān)于貫徹落實(shí)新修訂的〈中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例〉有關(guān)工作的通知》（財(cái)稅[2007]163號(hào)）要求，各地開展了形式多樣的宣傳工作。如安徽省財(cái)政廳，在《安徽財(cái)會(huì)》雜志上全文刊登了條例及細(xì)則以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件；在《安徽日?qǐng)?bào)》農(nóng)村版上，整版刊登了《安徽省耕地占用稅實(shí)施辦法》及《安徽省耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)表》。山西省地方稅務(wù)局為便于群眾盡快了解耕地占用稅新條例有關(guān)內(nèi)容，在稅收宣傳月期間編印、分發(fā)了近1萬(wàn)份《耕地占用稅政策知識(shí)解答》。

（二）加強(qiáng)部門配合，加大貫徹力度。

各地財(cái)政、地方稅務(wù)部門加大部門配合力度，有的促請(qǐng)省政府下發(fā)文件，明確相關(guān)部門的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)，如遼寧、浙江2??；有的與國(guó)土部門聯(lián)合發(fā)文，明確了部門間信息傳遞與共享的內(nèi)容，如北京、重慶2市；有的還聯(lián)合國(guó)土部門開展了土地使用情況和土地稅收繳納情況的摸底清查工作，如吉林省。

（三）舉辦培訓(xùn)班，做好政策培訓(xùn)。

為幫助征管人員深入領(lǐng)會(huì)條例及細(xì)則的立法宗旨和原意，一些地方如安徽、山東、四川等，舉辦培訓(xùn)班專門對(duì)一線征管人員進(jìn)行了政策培訓(xùn)。

（四）積極開展預(yù)征工作，確保稅款及時(shí)入庫(kù)。

各地及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)文件，并按照在舊條例規(guī)定稅額基礎(chǔ)上提高4倍的原則，進(jìn)行預(yù)征。江蘇省還組織督察小組，對(duì)全省有關(guān)耕地占用稅預(yù)征工作開展情況進(jìn)行了督促檢查。

三、下一步工作要求

各級(jí)地方財(cái)政部門和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)做好條例及細(xì)則的貫徹落實(shí)工作，對(duì)工作中遇到的情況、問(wèn)題及建議，要及時(shí)上報(bào)。為健全耕地占用稅法律制度，堅(jiān)持依法征稅，目前尚未出臺(tái)實(shí)施辦法的地區(qū)應(yīng)加快工作進(jìn)度，爭(zhēng)取早日出臺(tái)。在實(shí)施辦法出臺(tái)前，繼續(xù)按照《關(guān)于上報(bào)耕地占用稅新條例貫徹情況的通知》（國(guó)稅辦發(fā)[2008]62號(hào)）要求，按月向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告實(shí)施辦法制定工作進(jìn)展情況。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年三月十一日

本內(nèi)容來(lái)源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。

第五篇：財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）第二條規(guī)定了免租金期使用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅納稅問(wèn)題。無(wú)償使用與免租金期使用他人房產(chǎn)的稅務(wù)處理的討論又引起了關(guān)注。筆者就納稅人無(wú)償使用、免租金期使用他人房產(chǎn)的稅務(wù)處理作比較，以供納稅人參考。

一、無(wú)租使用與免租金期使用的區(qū)別

納稅人無(wú)償使用他人房產(chǎn)與免租金期使用他人房產(chǎn)，表面看來(lái)納稅人都無(wú)需支付租金給房產(chǎn)所有人，但兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，因而雙方的稅務(wù)處理也是不同的。

無(wú)租使用一般視為無(wú)償出借，而非租賃交易行為，其一個(gè)明顯的特征是使用人無(wú)需支付租金給產(chǎn)權(quán)所有人。

免收租金期間則應(yīng)基于發(fā)生的租賃事實(shí)，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時(shí)期租金為零的行為，從形式上可以表現(xiàn)為出租方根據(jù)約定在一定期限內(nèi)豁免承租方租金，承租方根據(jù)租賃約定在一定的期限內(nèi)當(dāng)然享受免予支付租金的權(quán)利。

因此，無(wú)租使用與免租金期使用他人房產(chǎn)表現(xiàn)形式是一樣的，即使用人無(wú)需支付對(duì)價(jià)。但實(shí)質(zhì)上是不同的，前者屬于無(wú)償使用，可視為無(wú)償出借，后者是一項(xiàng)租賃交易。

二、房產(chǎn)稅稅務(wù)處理

（一）無(wú)租使用的房產(chǎn)稅處理

《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

可見(jiàn)，房產(chǎn)稅原值上由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。但對(duì)無(wú)租適應(yīng)他人房產(chǎn)由特殊規(guī)定，財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定（[86]財(cái)稅地字第008號(hào)）第七條規(guī)定，納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）第一條規(guī)定，無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。由于出租人無(wú)償?shù)靥峁┝朔慨a(chǎn)給別人使用，導(dǎo)致無(wú)出租收入。無(wú)法進(jìn)行從租征收房產(chǎn)稅，但也不能由于出現(xiàn)無(wú)租使用行為，而不征收房產(chǎn)稅，采用房產(chǎn)余值征收，便于管理。但根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》以及財(cái)稅[2009]128號(hào)的規(guī)定，在無(wú)租使用情況下，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)主體仍為產(chǎn)權(quán)所有人，只是由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

（二）免租金期間房產(chǎn)稅處理

含有免租期的經(jīng)營(yíng)租賃方式與無(wú)租使用有著本質(zhì)的區(qū)別，出租方提供免租期的目的還是為了獲得租金，并不是以不獲取租金為目的的無(wú)租租賃的。而租賃行為中，除特殊規(guī)定外，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人為房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，承租方無(wú)需繳納和承擔(dān)房產(chǎn)稅?！蛾P(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

例如，企業(yè)A于2008年1月1日將自有某房產(chǎn)出租給B公司用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，雙方簽訂了一份租期為20年并且金額固定的租賃合同，雙方在合同中約定，前兩年（2008年1月1日～2010年12月31日）免收租金。也就是說(shuō)在2008年1月1日～2010年12月31日之間為免收租金期限的，由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

三、營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理

（一）無(wú)租使用的營(yíng)業(yè)稅處理

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。無(wú)租使用下，出租方無(wú)償提供房產(chǎn)給使用方，出租方未取得有償收入，因此，出租方不是營(yíng)業(yè)稅稅納稅義務(wù)人。

（二）免租金期間營(yíng)業(yè)稅處理

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。由于免租金期間租賃合同約定不支付租金，如上例中，租賃合同約定兩年（2008年1月1日～2010年12月31日）免收租金。2011年起，每年6月30日收取租金5000萬(wàn)元，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)在2011年申報(bào)納稅繳納營(yíng)業(yè)稅2500元（50000×5%）。

四、企業(yè)所得稅處理

（一）無(wú)租使用的企業(yè)所得稅處理

無(wú)租使用房產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理主要取決于是否是關(guān)聯(lián)方。一般情況下基本上是關(guān)聯(lián)方無(wú)租使用房產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！庇指鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十三條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整?！?/p>

因此，關(guān)聯(lián)方無(wú)租使用房產(chǎn)，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果無(wú)償提供房屋給其他單位使用如不屬于關(guān)聯(lián)交易，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

此外，無(wú)租使用中，適用房依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅是否可以稅前列支呢，筆者認(rèn)為在無(wú)租使用情況下，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)主體仍為產(chǎn)權(quán)所有人，只是由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。為房產(chǎn)所有權(quán)人代繳的房產(chǎn)稅當(dāng)然也不允許在稅前扣除。

（二）免租金期間企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢?jiàn)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)租金收入的規(guī)定不是完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。

因此，租金收入的企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為租賃合同或協(xié)議中約定的支付租金日期。由于免租金期間約定無(wú)須支付租金，因此，免租金期間項(xiàng)租賃無(wú)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。