第一篇：財政部 國家稅務總局 關于固定資產進項

財政部 國家稅務總局 關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知

財稅[2009]113號

2009-10-08 20:07

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務總局、地方稅務局、新疆生產建設兵團財務局：

增值稅轉型改革實施后，一些地區(qū)反映固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍不夠明確。為解決執(zhí)行中存在的問題，經研究，現將有關問題通知如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。

《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務總局網站查詢。

以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

財政部 國家稅務總局

二○○九年九月九日

關注：311-390

第二篇：財政部 國家稅務總局

財政部 國家稅務總局

關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知

財稅[2012]27號

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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）精神，為進一步推動科技創(chuàng)新和產業(yè)結構升級，促進信息技術產業(yè)發(fā)展，現將鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前自獲利起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

二、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業(yè)，經認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

三、我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前自獲利起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

四、國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

六、集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

八、集成電路生產企業(yè)的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

九、本通知所稱集成電路生產企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

（一）依法在中國境內成立并經認定取得集成電路生產企業(yè)資質的法人企業(yè)；

（二）簽訂勞動合同關系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數占企業(yè)當年月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當年月平均職工總數的比例不低于20%；

（三）擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且當的研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和，下同）總額的比例不低于5%；其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

（四）集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%；

（五）具有保證產品生產的手段和能力，并獲得有關資質認證（包括ISO質量體系認證、人力資源能力認證等）；

（六）具有與集成電路生產相適應的經營場所、軟硬件設施等基本條件。《集成電路生產企業(yè)認定管理辦法》由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務總局會同有關部門另行制定。

十、本通知所稱集成電路設計企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設計或軟件產品開發(fā)為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

（一）2011年1月1日后依法在中國境內成立并經認定取得集成電路設計企業(yè)資質或軟件企業(yè)資質的法人企業(yè)；

（二）簽訂勞動合同關系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數占企業(yè)當年月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當年月平均職工總數的比例不低于20%；

（三）擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且當的研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

（四）集成電路設計企業(yè)的集成電路設計銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%，其中集成電路自主設計銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%；軟件企業(yè)的軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中軟件產品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不

低于30%）；

（五）主營業(yè)務擁有自主知識產權，其中軟件產品擁有省級軟件產業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和軟件產業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產品登記證書》；

（六）具有保證設計產品質量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質量管理體系并提供有效運行的過程文檔記錄；

（七）具有與集成電路設計或者軟件開發(fā)相適應的生產經營場所、軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境（如EDA工具、合法的開發(fā)工具等），以及與所提供服務相關的技術支撐環(huán)境；

《集成電路設計企業(yè)認定管理辦法》、《軟件企業(yè)認定管理辦法》由工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、財政部、稅務總局會同有關部門另行制定。

十一、國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)在滿足本通知

第十條規(guī)定條件的基礎上，由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務總局等部門根據國家規(guī)劃布局支持領域的要求，結合企業(yè)集成電路設計銷售（營業(yè)）收入或軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、盈利等情況進行綜合評比，實行總量控制、擇優(yōu)認定。

《國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)認定管理辦法》由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務總局會同有關部門另行制定。

十二、本通知所稱新辦企業(yè)認定標準按照《財政部 國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅[2006]1號）規(guī)定執(zhí)行。

十三、本通知所稱研究開發(fā)費用政策口徑按照《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定執(zhí)行。

十四、本通知所稱獲利，是指該企業(yè)當年應納稅所得額大于零的納稅。

十五、本通知所稱集成電路設計銷售（營業(yè)）收入，是指集成電路企業(yè)從事集成電路（IC）功能研發(fā)、設計并銷售的收入。

十六、本通知所稱軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入，是指軟件企業(yè)從事計算機軟件、信息系統(tǒng)或嵌入式軟件等軟件產品開發(fā)并銷售的收入，以及信息系統(tǒng)集成服務、信息技術咨詢服務、數據處理和存儲服務等技術服務收入。

十七、符合本通知規(guī)定須經認定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應在獲利當年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質。如果在獲利次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質，該企業(yè)可從獲利起享受相應的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關認定資質，該企業(yè)應在取得相關認定資質起，就其從獲利起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應的定期減免優(yōu)惠。

十八、符合本通知規(guī)定條件的企業(yè)，應在終了之日起4個月內，按照本通知及《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號）的規(guī)定，向主管稅務機關辦理減免稅手續(xù)。在辦理減免稅手續(xù)時，企業(yè)應提供具有法律效力的證明材料。

十九、享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)有下述情況之一的，應取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：

（一）在申請認定過程中提供虛假信息的；

（二）有偷、騙稅等行為的；

（三）發(fā)生重大安全、質量事故的；

（四）有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關部門處罰的。

二十、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，可暫停企業(yè)享受的相關稅收優(yōu)惠。

二十一、在2010年12月31日前，依照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條規(guī)定，經認定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。二

十二、集成電路生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

二十三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第（一）項至第（九）項自2011年1月1日起停止執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局

二○一二年四月二十日

第三篇：財政部國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知

財政部國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知

財稅[2002]12號

2002-01-09財政部 國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局新疆生產建設兵團財務局:

經國務院批準，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%。請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局

二○○○年一月九日

第四篇：山東省國家稅務局關于加強增值稅固定資產進項

山東省國家稅務局關于加強增值稅固定資產進項

稅額抵扣管理的意見

【發(fā)文單位】 山東省國家稅務局

【發(fā)布文號】 魯國稅函〔2010〕235號 【發(fā)文日期】 2010-05-31 【是否有效】 全文有效

各市國家稅務局（不發(fā)青島）：

為進一步強化增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）申報抵扣固定資產進項稅額的監(jiān)控管理，保障增值稅轉型成效，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，現制定如下意見：

一、準確把握固定資產標準，嚴格劃分抵扣范圍

各級稅務機關應根據相關稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，正確把握納稅人準予抵扣增值稅進項稅額的固定資產標準，確保政策貫徹落實到位。

（一）固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施不屬于固定資產抵扣范圍。其中建筑物、構筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施的范圍以《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）的規(guī)定為準。根據《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

因此，屬于廠房附屬設備和配套設施的照明燈具其進項稅額不能抵扣。

（二）納稅人購進下列固定資產不得抵扣進項稅額：

1.專門用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產；

2.非正常損失的固定資產；

3.應征消費稅的汽車、摩托車、游艇；

4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他不得抵扣的固定資產；

5.購進第1至4項列舉的固定資產發(fā)生的運輸費用。

二、落實審核查驗責任，強化固定資產項目日常監(jiān)控

主管稅務機關應督促納稅人建立健全會計核算制度，正確設置賬簿和相關會計科目，在增值稅納稅申報時應如實正確填報《固定資產進項稅額抵扣情況表》，并與《增值稅納稅申報表》及附表中相關進項稅額數據進行嚴格核對，確保相關數據的準確性、一致性。對未按規(guī)定內容及要求填報《固定資產進項稅額抵扣情況表》及其相關資料的，主管稅務機關除責令納稅人改正外，還應按照征管法等法律法規(guī)的規(guī)定做相應罰款處理。對固定資產進項稅額抵扣數額較大或有疑點的納稅人，從發(fā)票、資金及實物等方面加強對納稅人的日常監(jiān)控，防止納稅人弄虛作假。

（一）票據信息內容的審核。對納稅人購進固定資產取得的合法扣稅憑證，重點審核其票面貨物所填列名稱是否屬于固定資產抵扣范圍，是否屬于本企業(yè)生產經營所用的固定資產，發(fā)票開具時間與購貨驗收時間、安裝（竣工）時間是否匹配等。

（二）對購進固定資產資金流向的審核。對納稅人資金流向有疑問的，應查驗原始憑據，審核其是否按規(guī)定付款，資金流向、金額是否與銷售方及所購進的固定資產實物相匹配。

（三）對固定資產使用及處置情況進行審核查驗：

1.單筆金額較大或者累計金額較大的固定資產，要實地查看實物，調查生產廠家、產品規(guī)格、型號等，查明具體用途，并與購貨合同、發(fā)票、入庫憑證等進行核對，查驗是否與信息一致；

2.對固定資產投入使用情況進行跟蹤監(jiān)控，審查其新增固定資產在用電、用料、新增銷售等方面是否有明顯變化，投入產出是否配比，防止虛假投入；

3.發(fā)生不動產與動產混合在建工程項目的企業(yè)，嚴格劃分購進固定資產的實際用途，防止納稅人擴大范圍多抵扣進項稅額的情形；

4.對固定資產處置情況進行跟蹤監(jiān)控。固定資產發(fā)生非正常損失，是否進行進項稅額轉出；轉讓固定資產的，嚴格審查所轉讓固定資產的購進時間，按現行政策規(guī)定征稅。

三、實施重點核查評估，加大異常企業(yè)管理力度

主管稅務機關應根據本轄區(qū)納稅人固定資產抵扣的日常監(jiān)控情況，定期或者不定期進行核查或納稅評估。對在固定資產抵扣方面存在異常的疑點企業(yè)，應作為重點核查評估對象。

（一）對存在以下情形的納稅人應作為重點核查評估對象：

1.當期全部進項稅額中，主要項目是購進固定資產發(fā)生的進項稅額；

2.進項稅額變動異常，與銷售額變動幅度不匹配；

3.增值稅納稅申報情況明顯異常；

4.存在其他固定資產抵扣異常的。

（二）重點核查評估的主要內容：

1.購進的固定資產名稱與增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書填開的名稱是否完全一致，是否存在改變固定資產名稱的問題；

2.進口固定資產取得海關進口增值稅專用繳款書的同時，是否取得海關進口關稅專用繳款書，兩者記載的納稅時間、貨物名稱、數量、金額是否相符；委托代理進口的，是否簽訂委托代理合同，是否與其相符；

3.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、車輛購置稅完稅證明、機動車保險合同等單據資料相關數據是否匹配，是否存在虛假購進或者購進個人生活消費用的機動車抵扣稅款的問題；

4.發(fā)生的運輸費用與購進業(yè)務是否相對應，與單位運價、運輸里程等之間是否匹配，運費金額是否明顯偏高，存在不合理現象；

5.購進的固定資產與資金規(guī)模、設備產能、物料消耗等相關業(yè)務是否匹配，以及其他需要核查的內容。

經核查評估發(fā)現問題的，主管稅務機關除按照征管法及相關規(guī)定補稅罰款外，對納稅人有明顯偷逃稅款嫌疑的，應及時移交稽查部門進行查處。

四、建立重點企業(yè)聯(lián)系制度，深化抵扣分析

納稅人累計投資額1000萬元（含）以上的重大固定資產投資及技改項目，應列入市級以上重點聯(lián)系企業(yè)。主管稅務機關應指派專人負責，及時了解和掌握其固定資產投資及技改項目的立項、開工和稅款抵扣進度情況，并于終了后30日內填寫《市級固定資產抵扣重點聯(lián)系企業(yè)情況統(tǒng)計表》（見附件）上報市局。各級稅務機關應深入企業(yè)做好調查研究，掌握納稅人固定資產進項稅額抵扣變化趨勢、增減變動的原因及規(guī)律，有針對性的做好固定資產抵扣及相關數據信息分析工作，為稅源分析預測及組織收入工作提供依據。

第五篇：財政部和國家稅務總局發(fā)布的

財政部和國家稅務總局發(fā)布的《關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）第二條規(guī)定了免租金期使用房產的房產稅納稅問題。無償使用與免租金期使用他人房產的稅務處理的討論又引起了關注。筆者就納稅人無償使用、免租金期使用他人房產的稅務處理作比較，以供納稅人參考。

一、無租使用與免租金期使用的區(qū)別

納稅人無償使用他人房產與免租金期使用他人房產，表面看來納稅人都無需支付租金給房產所有人，但兩者有著本質的區(qū)別，因而雙方的稅務處理也是不同的。

無租使用一般視為無償出借，而非租賃交易行為，其一個明顯的特征是使用人無需支付租金給產權所有人。

免收租金期間則應基于發(fā)生的租賃事實，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時期租金為零的行為，從形式上可以表現為出租方根據約定在一定期限內豁免承租方租金，承租方根據租賃約定在一定的期限內當然享受免予支付租金的權利。

因此，無租使用與免租金期使用他人房產表現形式是一樣的，即使用人無需支付對價。但實質上是不同的，前者屬于無償使用，可視為無償出借，后者是一項租賃交易。

二、房產稅稅務處理

（一）無租使用的房產稅處理

《房產稅暫行條例》第二條規(guī)定，房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。

可見，房產稅原值上由產權所有人繳納。但對無租適應他人房產由特殊規(guī)定，財政部、稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定（[86]財稅地字第008號）第七條規(guī)定，納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代繳納房產稅?！敦斦?、國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）第一條規(guī)定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。由于出租人無償地提供了房產給別人使用，導致無出租收入。無法進行從租征收房產稅，但也不能由于出現無租使用行為，而不征收房產稅，采用房產余值征收，便于管理。但根據《房產稅暫行條例》以及財稅[2009]128號的規(guī)定，在無租使用情況下，房產稅的納稅義務主體仍為產權所有人，只是由使用人代為繳納房產稅。

（二）免租金期間房產稅處理

含有免租期的經營租賃方式與無租使用有著本質的區(qū)別，出租方提供免租期的目的還是為了獲得租金，并不是以不獲取租金為目的的無租租賃的。而租賃行為中，除特殊規(guī)定外，房產產權所有人為房產稅納稅義務人，承租方無需繳納和承擔房產稅?！蛾P于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）第二條規(guī)定，對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

例如，企業(yè)A于2008年1月1日將自有某房產出租給B公司用于生產經營，雙方簽訂了一份租期為20年并且金額固定的租賃合同，雙方在合同中約定，前兩年（2008年1月1日～2010年12月31日）免收租金。也就是說在2008年1月1日～2010年12月31日之間為免收租金期限的，由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

三、營業(yè)稅稅務處理

（一）無租使用的營業(yè)稅處理

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。無租使用下，出租方無償提供房產給使用方，出租方未取得有償收入，因此，出租方不是營業(yè)稅稅納稅義務人。

（二）免租金期間營業(yè)稅處理

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。由于免租金期間租賃合同約定不支付租金，如上例中，租賃合同約定兩年（2008年1月1日～2010年12月31日）免收租金。2011年起，每年6月30日收取租金5000萬元，根據《營業(yè)稅暫行條例》第十二條與《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條的規(guī)定，該企業(yè)應在2011年申報納稅繳納營業(yè)稅2500元（50000×5%）。

四、企業(yè)所得稅處理

（一）無租使用的企業(yè)所得稅處理

無租使用房產的企業(yè)所得稅稅務處理主要取決于是否是關聯(lián)方。一般情況下基本上是關聯(lián)方無租使用房產，根據《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”又根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十三條規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅起10年內，進行納稅調整?！?/p>

因此，關聯(lián)方無租使用房產，應按照經稅務機關調整后的價格確認租金收入，計算繳納企業(yè)所得稅。如果無償提供房屋給其他單位使用如不屬于關聯(lián)交易，不需要進行納稅調整。

此外，無租使用中，適用房依照房產余值代繳納房產稅是否可以稅前列支呢，筆者認為在無租使用情況下，房產稅的納稅義務主體仍為產權所有人，只是由使用人代為繳納房產稅。為房產所有權人代繳的房產稅當然也不允許在稅前扣除。

（二）免租金期間企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。可見，《企業(yè)所得稅法實施條例》對租金收入的規(guī)定不是完全按照權責發(fā)生制原則確認的，更接近于收付實現制。

因此，租金收入的企業(yè)的所得稅納稅義務發(fā)生時間應為租賃合同或協(xié)議中約定的支付租金日期。由于免租金期間約定無須支付租金，因此，免租金期間項租賃無企業(yè)所得稅納稅義務。