第一篇：2011年護(hù)士執(zhí)業(yè)資格考試易錯考點歸納總結(jié)
1.心源性呼吸困難的原因：肺淤血。
2.慢性腎盂腎炎的感染菌 ：大腸桿菌。
3.繼發(fā)性腹膜炎的病原菌：大腸桿菌。
4.二類瓣狹窄易形成血栓塞的原因：肺淤血。
5.風(fēng)心病多發(fā)于：二尖瓣狹窄。
6.胃癌經(jīng)什么途徑轉(zhuǎn)移：淋巴結(jié)。
7.絨毛膜癌發(fā)向哪個器官轉(zhuǎn)移：肺。
8.2歲時正常幼兒體重為出生時的4倍。
9.4個月時添加的輔食：蛋黃。
10.新生兒肺透明膜病的發(fā)病機(jī)制：缺乏肺泡表面活性物質(zhì)。
11.新生兒24小時內(nèi)排胎糞。
12.新生兒出生2-3天開始出現(xiàn)生理性黃疸。
13.子宮頸癌是女性最常見的女性生殖器官腫瘤。雙峰狀。
14.妊高征的特點：全身小動脈痙攣。
15.妊娠合并糖尿病對胎兒的影響：除外新生兒高血糖。
16.胎方位異常：肩先露。
17.宮內(nèi)節(jié)育環(huán)是我國育齡婦女主要的避免方式。
18.乳癌的轉(zhuǎn)移方式：同側(cè)腋窩淋巴結(jié)。
19.猩紅熱的傳播途徑：飛沫傳播。
20.膽囊最易阻塞的部位：膽囊頸。
21.皰疹性咽頰炎是由柯薩奇病毒引起的。
22.上消化道出血的主要原因：消化性潰瘍。
23.肝CA的主要原因：肝炎后肝硬化。
24.醫(yī)源性肺炎的感染菌多為G-菌。
25.急性腎小球腎炎的感染菌：乙型β溶血性鏈球菌。
26.室間隔缺損發(fā)生青紫的原因：肺動脈高壓。
27.胃缺除術(shù)后貧血是因為鐵吸收不良。
28.缺鐵性貧血：小細(xì)胞低色素性。
29.原發(fā)性腎病綜合征水腫的機(jī)制：低白蛋白血癥。
30.小兒呼吸心跳驟停的主要原因：窒息。
31.熱衰竭是由于大量出汗導(dǎo)致失水、失鈉，血容量不足引起周圍循環(huán)衰竭。
32.有機(jī)磷中毒的機(jī)制：膽堿酯酶減活。
33.腦栓塞：風(fēng)心病形成栓子。
34.腦出血常見于高血壓腦病。
35.腸扭轉(zhuǎn)為絞窄性腸梗阻。
36.血漿占體重5%.37.各型休克的共同生理變化：有效循環(huán)血量不足。
38.腦細(xì)胞能耐受4-6分鐘的缺氧。
39.破傷風(fēng)桿菌中毒的直接原因：外毒素。
40.I度傷口愈合：無感染且呈線狀瘢痕的愈合。
41.游離植皮中最易存活：中厚皮片。
42.急性乳腺炎多見于初產(chǎn)婦哺乳期。
43.開放性氣胸：縱隔擺動。
44.腹外疝的成因：腹壁強(qiáng)度降低、腹內(nèi)壓升高。
45.原發(fā)性腹膜炎與繼發(fā)性腹膜炎的區(qū)別：腹腔內(nèi)無原發(fā)感染病灶。
46.應(yīng)激性潰瘍的機(jī)制：胃粘膜血流量減少。
47.肛門周圍膿腫是最常見的。
48.門脈高壓側(cè)支形成：除外脾腎交通支。
49.內(nèi)臟性疼痛的特點：選擇定位不準(zhǔn)確。
50.急性血源性骨髓炎：X線2周才所有發(fā)現(xiàn)。
51.II型呼衰：PaO250mmhg.52.肺心病的主要病因：COPD。
53.心絞痛等心前區(qū)疼痛的原因：因各理化因素刺激支配心臟、主動脈或肋間神經(jīng)的傳入纖維。
54.心臟沖動起源：竇房結(jié)。
55.病毒性心肌炎多為感染柯薩奇病毒B
56.顱內(nèi)高壓的體征：視乳頭水腫。
57.潰瘍性結(jié)腸炎：免疫機(jī)制介導(dǎo)。
58.急性胰腺炎是胰腺自身消化的化學(xué)性炎癥。
59.急性胰腺炎血清淀粉酶較早出現(xiàn)升高。
60.腎小球濾過率的影響因素：除外腎小管重吸收。
61.動物毛屑誘發(fā)支氣管哮喘。
62.類風(fēng)濕自身免疫產(chǎn)生抗體：
63.SLE 蘇木紫小體。
64.急性CO中毒的機(jī)制：與RBC內(nèi)HB結(jié)合形成不易解離的COHB.65.經(jīng)期延長：黃體萎縮。
66.早期妊娠最早的表現(xiàn)：停經(jīng)。
67.急性上呼道感染主要由病毒感染。
68.慢性腎炎的病因：免疫介導(dǎo)炎癥。
69.胎膜早破的原因：除外妊娠早期性 生活。
70.宮頸腺體囊腫的病理表現(xiàn)。
71.子宮在6～8周血流增多。
72.小兒在1歲時頭圍與胸圍接近。
73.哪種女性生殖器官腫瘤是惡性之首，可以發(fā)生任何年齡是卵巢腫瘤。
74.產(chǎn)后一天時子宮平臍水平。
75.低血鉀的主要原因：鉀攝入不足。
76.消化道潰瘍的主要原因：幽門螺旋桿菌感染。
77.病毒性腦膜炎的感染菌 ：（答案不確定）。
78.高血壓的發(fā)病機(jī)制：高級神經(jīng)中樞功能失調(diào)。
79.過敏性紫癜的發(fā)病情況：除外冬、春多發(fā)；（實際應(yīng)該是春秋多發(fā)）。
80.急性粟粒型結(jié)核多見于小兒初染結(jié)核后3-6個月。
81.腦出血多見于高血壓動脈硬化。
82.蛛網(wǎng)膜下腔出血的病因：先天性腦動脈瘤。）
83.鉛中毒為痙攣性腸梗阻。
84.腹膜炎為麻痹性腸梗阻。
85.燒傷休克期為48-72小時。
86.中心靜脈壓的影響因素：心輸出量、血管張力、血容量、（另兩個選項不記得，其中一個是答案）。
87.腎擠壓傷是腎性損傷。
88.下肢靜脈曲張的主在成因：靜壁薄/瓣功能不佳。
89.門靜脈正常壓力： 13-24cmH2O.90.膽結(jié)石的成分：膽色素，膽固醇、鈣鹽。91.腎結(jié)核多同時存在肺結(jié)核。92.堿性腎結(jié)石：草酸鈣結(jié)石。93.腰椎間旁突出：腰椎。94.狹義醫(yī)患關(guān)系的醫(yī)是指：醫(yī)生。95.基礎(chǔ)護(hù)理的意義在于讓患者有更舒適的環(huán)境。96.引起消化道出血最常見的原因是消化道潰瘍。97.不孕的原因是輸卵管原因。98.鹽制品與肝癌有關(guān)的是亞硝酸鹽。
第二篇：增值稅易錯考點總結(jié)
視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
《增值稅》易錯考點總結(jié)
總結(jié)如下：
1、在計算進(jìn)口貨物增值稅時，首先要把關(guān)稅、消費稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發(fā)生了運費，保險費，但在境外發(fā)生的運費，保險費無法確定價格，只知道運費占貨物價格的2%，則保險費=（100+100*2%）*0.3%
2、將固定資產(chǎn)計為流動資產(chǎn)的特殊問題：
某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項稅金，在銷售生產(chǎn)線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進(jìn)時的進(jìn)項稅金.例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購進(jìn)100個汽車發(fā)動機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)期領(lǐng)用購進(jìn)發(fā)動機(jī)生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%-17注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
3、購進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實行出口時免稅并退稅的政策
4、實行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資
5、如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時納稅。
6、計入材料成本的運費是扣除可抵扣部分進(jìn)項稅后的運費余額，如果此材料需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計算購價和運費的進(jìn)項。
例：某材料成本為10000元（其中包括運費5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項=（10000-5000）*17%+5000/（1-7%）*7%注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
7、對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實發(fā)票后并通過稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。
8、凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅
9、舊貨經(jīng)營單位銷售商品一定納稅~！個人銷售商品除了機(jī)動車、摩托車、游艇外一定不納稅~！給舊貨經(jīng)營單位銷售除機(jī)動車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。
10、按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購進(jìn)廢舊回收經(jīng)營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%
11、運費收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運費即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項要轉(zhuǎn)出多少，運費抵扣的進(jìn)項也要按比例轉(zhuǎn)出多少。
12、外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品
13、商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅
14、生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
15、進(jìn)口免稅情況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
16、出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免
17、商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人
18、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項稅注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
19、產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價格而非成本計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，因為成本中很可能含有運費，要單獨拿出來計算，祥見第六點，千萬不要用產(chǎn)品的銷售價來轉(zhuǎn)出進(jìn)項
例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬，取得普通發(fā)票，并支付運輸費用10萬，取得運費發(fā)票，貨已驗收入庫，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實際支付價款為12萬元，計算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅
農(nóng)產(chǎn)品成本為：100*（1-13%）+10（1-7%），其中10萬元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計算10萬中含有的運費，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運費實際支付價為a，則12*（1-13%）+a*（1-7%）=15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\費a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項為a*7%+12*13%，這里還要注意一點，從小規(guī)模納稅人手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關(guān)系！切記~！這里是難點內(nèi)容，可能會出綜合題，切切注意。
20、個人消費是指與生產(chǎn)無關(guān)的消費，購進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進(jìn)的貨物用于消費，因為辦公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費用
21、增值稅混合銷售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷售額交納增值稅問題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣要看為和價外費用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計算
例：某建材銷售商店（小規(guī)模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅專用發(fā)票，注明稅額4萬元，另當(dāng)月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬元，由于會計核算不全，沒有單獨核算勞務(wù)收入，試計算當(dāng)月商店的增值稅
未單獨核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=4+50/（1+4%）*4%
22、混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的判斷，如果非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè)務(wù)緊密相連的，即如果沒有增值稅業(yè)務(wù)也不會發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的情況，則應(yīng)該作為混合銷售，反之則應(yīng)該作為兼營，例如建筑企業(yè)銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯(lián)系，因此作為兼營來看，但企業(yè)銷售設(shè)備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。
23、取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認(rèn)抵扣進(jìn)項稅，只要在90天以內(nèi)到稅務(wù)部門認(rèn)證后便可抵扣了。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。
例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產(chǎn)品取得含稅銷售額117萬，開具普通發(fā)票。試計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅
應(yīng)納稅額=117/（1+17%）*17%-17
24、運費發(fā)票現(xiàn)在也有時間期限了，超過了時間期限的運費發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項了，今年新添的內(nèi)容，小心~！比如2004年3月1日取得的運費發(fā)票，6月1日還沒抵扣的話就過期不侯了
25、收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計算銷項稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當(dāng)期銷售額計算增值稅。
26、購進(jìn)的貨物用于個人消費、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項，對于這點，我要說的是作為勞保用品購
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入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。
例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發(fā)給工作人員。當(dāng)月銷售建材取得銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算當(dāng)期交納增值稅。商業(yè)企業(yè)購入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項稅，應(yīng)納稅額=200/（1+17%）*17%
27、抵扣進(jìn)項的稅率歸納：10%---廢舊物資；13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購進(jìn)時稅率多少，抵扣時稅率就是多少。
28、自來水公司銷售自來水按6%計算，購進(jìn)自來水按6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按6%計算，是多少就算多少。
29、購進(jìn)固定資產(chǎn)的運費不能抵扣（再次拿出來強(qiáng)調(diào)，因為很容易考）
例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)自用汽車5輛，取得專用發(fā)票注明金額100萬，稅金17萬，已驗收入庫，并支付運費1000元，取得運費發(fā)票，當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬，試計算當(dāng)期增值稅
購進(jìn)自用汽車，按照固定資產(chǎn)管理，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項不得抵扣，其運費也不得抵扣
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17% 30、購進(jìn)取得普通發(fā)票的一般貨物（這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣（太容易考了，我經(jīng)常粗心給抵扣了）
31、銷售時不管開具什么發(fā)票，都要計算銷項稅金
32、折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發(fā)票（上有銷售額和折扣），銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發(fā)票，還必須要得到購貨方從稅務(wù)部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發(fā)票沖減
33、再次把運費拿出來討論，運費問題太重要了~！可抵扣的運費只能是運輸費和建設(shè)基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運費發(fā)票是交由稅務(wù)部門管理了，其他任何部門開具的運費發(fā)票如果沒有稅務(wù)部門的專用章均作廢~！（考試一般不會考這么細(xì)，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出）
34、出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。前者材料成本（17%-退稅稅率），后者材料成本*退稅率
35、零售價問題，對于小規(guī)模銷售者來講零售價一定是含稅價，要換算成不含稅價來計算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷售額，這點是要在作題時特別注意的
36、以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷售價格來計算銷項稅，舊貨物的價值不去管他，除零售金銀首飾。
37、實物折扣，作為視同銷售來處理
38、如果貨物的價格不確定，先看有沒有當(dāng)期同類價格，沒有當(dāng)期看近期，沒有近期用組成 計稅價格計算，成本（1+成本利潤率）
39、委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工的貨物，其計稅價格為（總材料費用+加工費），受托方代墊的輔助材料須計入材料費用中。
40、委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)
41、對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計算交納并開具增值稅發(fā)票。如果當(dāng)期實際收款與合同約定收款不一致的，還是應(yīng)以合同約定收款額計算交納增值稅
視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
《消費稅》
易錯問題總結(jié) 已將有爭議或不明確的地方進(jìn)行修改，并加入適量例題
1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣
例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發(fā)票。試計算甲企業(yè)實際應(yīng)交納的消費稅。
解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費稅不得抵扣，應(yīng)納消費稅=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點中的重點，多注意一眼
2、組成計稅價格中僅包含復(fù)合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意
例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，無同類當(dāng)期商品價格，已知生產(chǎn)成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應(yīng)納消費稅
解答：
組成計說價格=100（1+10%）/（1-45%）
消費稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點中的重點
3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅
例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時向稅務(wù)部門申報交納了消費稅金（X）
4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅
例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)轎車底盤制成小轎車后無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報交納消費稅（X）
5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統(tǒng)一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結(jié)
6、委托加工應(yīng)稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，應(yīng)該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。
例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬，加工費10萬，乙企業(yè)取得購進(jìn)輔助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。
解答：
甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應(yīng)納增值稅=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17% 乙企業(yè)：代收代繳消費稅=[100+20]/（1-30%）*30% 乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼
7、購進(jìn)的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強(qiáng)調(diào)，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購進(jìn)已稅輪胎生產(chǎn)小汽車等
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例：以下情形可以抵扣購進(jìn)產(chǎn)品消費稅的（C）A：購進(jìn)的輪胎生產(chǎn)拖拉機(jī)專用輪胎 B：購進(jìn)的痱子粉生產(chǎn)面霜 C：購進(jìn)的煙絲生產(chǎn)卷煙 D：購進(jìn)的汽油生產(chǎn)柴油
解答：A生產(chǎn)免稅商品，不得抵扣，B購進(jìn)時未交納消費稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼
8、出口消費品退稅問題，只有外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)非商業(yè)企業(yè)的消費品或委托外貿(mào)企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產(chǎn)企業(yè)出口在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)免稅，出口時不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退結(jié)合記憶
例：下列產(chǎn)品出口可以退消費稅的有（AB）A：外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的香煙出口 B：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的化妝品出口 C：生產(chǎn)企業(yè)自行出口小汽車
D：生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)鞭炮出口 E：外貿(mào)企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄 F：外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香皂 G：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口金銀首飾
解答：A可以退，B可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問題；C、F不得退，因為已經(jīng)免了；DE涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；；G零售環(huán)節(jié)征收的出口時不退。相信是重點中的重點，多注意一眼
9、企業(yè)用消費品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方式移送消費品的，其計稅價格當(dāng)期同類最高價格為準(zhǔn)。成套出售消費品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應(yīng)從高稅率計算。比如出售成套化妝品等
例：凡企業(yè)交納的消費稅除了用組成計說價格外均用當(dāng)期同類平均價格計算消費稅（X）
10、委托加工消費品的，涉及到從量計征的部分，其計稅數(shù)量以委托方實際收到數(shù)量為準(zhǔn)
例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工卷煙，加工費1000元，煙絲成本1萬元，B企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，A企業(yè)當(dāng)期收回50箱，試計算B企業(yè)代收代繳消費稅。（稅率45%，定額150）
解答：當(dāng)期B企業(yè)代收代繳的消費稅金為：（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150相信是重點中的重點，多注意一眼
11、消費稅的很多
計稅標(biāo)準(zhǔn)和增值稅相似，其中提出價外費用問題，價外費用一般視同含稅價格，在計算消費稅時，一定要注意換算成不含稅價格并入銷售額計算消費稅，在計算消費稅時很容易忽視這點
例：某生產(chǎn)企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費1萬元，收取購買方代墊的運費9000元，將運費發(fā)票開具給了購貨方并交還。試計算企業(yè)應(yīng)交納的消費稅。
解答：價外費用一律視同含稅銷售額，但代墊運費滿足條件的不得并入，應(yīng)納消費稅為：（100+1）/（1+17%）*10%相信是重點中的重點，多注意一眼
12、企業(yè)將消費品交由非獨立核算門市部銷售的，其計稅價格應(yīng)以門市部銷售價格為準(zhǔn)
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企業(yè)當(dāng)月交由非獨立核算門市部一批卷煙，價值為10萬元，當(dāng)期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費稅。（V）
13、卷煙企業(yè)委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個條件可以不再繳納消費稅
例：A卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托B聯(lián)營生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求B聯(lián)營企業(yè)按照核撥價格納稅，收回后可不再納消費稅。（X）
解答：只滿足一個條件
14、卷煙企業(yè)核撥價格問題，卷煙企業(yè)銷售價格高于核撥價格的，按照實際價格征收消費稅，低于調(diào)撥價格的，按照調(diào)撥價格征收消費稅，調(diào)撥價格=成本/（1-35%）
例：A卷煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出售調(diào)撥價格為100萬的卷煙，獲得120萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，另銷售卷煙核撥價格為100萬的卷煙給聯(lián)營企業(yè)，獲得90萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，試計算A企業(yè)當(dāng)月交納消費稅。（假設(shè)不考慮定額稅）
解答：（120+100）*45%
15、自產(chǎn)消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不征收消費稅，用于其他項目的，應(yīng)該在移送時繳納
16、關(guān)于加權(quán)平均價格的解釋，自產(chǎn)消費品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，按照同類當(dāng)期加權(quán)平均價格確定視同銷售額。
例：生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)化妝品400件，每件400元，同期銷售自產(chǎn)化妝品600件，每件450元，當(dāng)期企業(yè)贊助某演出團(tuán)體自產(chǎn)化妝品300件，其視同銷售額為（450*600+400*400））/（400+600）。相信是重點中的重點，多注意一眼
17、關(guān)于適用當(dāng)期最高價格確定消費稅計稅價格的解釋，自產(chǎn)消費品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷售額以當(dāng)期同類最高售價為準(zhǔn)，仍以上題為例，企業(yè)當(dāng)期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應(yīng)繳納的消費稅計稅價格為450元。
18、關(guān)于消費稅計稅價格和增值稅計稅價格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費稅的計稅價格為從高價格450元，但在計算銷項稅金時，其計稅價格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價格，即應(yīng)以上面16點所計算價格為計稅價格計算增值稅：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此時，消費稅的計稅價格和增值稅的計稅價格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~！因此不是所有情況消費稅和增值稅的銷售額都是一致的。
19、關(guān)于消費稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不一致時銷售額的判定問題。當(dāng)一種消費稅應(yīng)稅商品在計算組成計稅價格時，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計算銷售額時就會出現(xiàn)不一致的情況，對于銷售同一種商品時，應(yīng)按照消費稅的成本利潤率來計算，舉個例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎成本為100萬，消費稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時在計算應(yīng)納消費稅增值稅時，組成計稅價格為：100（1+15%），即消費稅為100（1+15%）/（1-10%）*10% 增值稅為100（1+15%）/（1-10%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼
20、請大家注意一個提法：農(nóng)用機(jī)動車專用輪胎免征消費稅，農(nóng)用機(jī)動車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費稅
21、對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格應(yīng)該包括從量定額的消費稅，對于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計稅征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費稅，請大家注意比較。(此點尚需討論）
22、對于出口退稅問題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對于購進(jìn)商業(yè)企業(yè)的消費品，生產(chǎn)領(lǐng)用時也不得
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抵扣，這一點很容易忽視，大家一定要注意~！
23、出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿(mào)企業(yè)出口退回的，應(yīng)向所在地稅務(wù)立即補(bǔ)繳消費稅，生產(chǎn)企業(yè)出口發(fā)生退貨，應(yīng)在內(nèi)銷時向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費稅，這里很容易忽視。
24、關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，可按收購憑證注明的價款抵扣13%的進(jìn)項，交由受托方委托加工后，計算受托方代收代繳的消費稅組成計稅價格中煙葉的實際成本應(yīng)為收購憑證上的價款減去可抵扣進(jìn)項的部分，如煙葉價款為100萬，消費稅組成計稅價格中的材料成本應(yīng)為100*（1-13%），如果涉及到支付的運費，同樣按照以上理解進(jìn)行處理，例如，煙葉價款100萬，支付的運費10萬，則消費稅組成計稅價格中材料的實際成本為100（1-13%）+10*（1-7%），這里很容易出關(guān)于消費稅和增值稅的綜合大題，此點最容易忽視，請大家務(wù)必要注意~?。?/p>
《營業(yè)稅》 易錯問題總結(jié)
1、保險業(yè)的儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定，應(yīng)該以期間平均儲金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因為保險業(yè)的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計算。舉個例子，保險企業(yè)當(dāng)期儲金業(yè)務(wù)的期初儲金為100萬，期末儲金為120萬，當(dāng)期銀行存款利率1。98%，則當(dāng)期應(yīng)該交納營業(yè)稅的營業(yè)額為（100+120）/2*1。98%/12
2、個人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價住房，暫免征營業(yè)稅，個人銷售自住滿一年的住房，免征營業(yè)稅，不滿一年的要征收營業(yè)稅。個人銷售自建自用的住房免征營業(yè)稅。
3、飯店等服務(wù)行業(yè)問題。飯店等非郵電通信行業(yè)提供的電話通信等服務(wù)，按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)征收服務(wù)業(yè)，其中如果還包括提供娛樂業(yè)的服務(wù)，如果單獨核算，則可分別按照不同標(biāo)準(zhǔn)征收營業(yè)稅。如果飯店僅提供場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業(yè)額計算交納營業(yè)稅。
其中一定要注意幾點問題：單獨核算與非單獨核算的問題，通信服務(wù)的問題，提供場所的問題。
4、廣告業(yè)的營業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費，但支付的其他費用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費和勞務(wù)費等。
5、建筑業(yè)的營業(yè)額問題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍（書中的原話），自建的用于銷售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營業(yè)額的確定問題，如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營業(yè)稅，反之應(yīng)減除。
如果營業(yè)額明顯偏低或者無法正常確認(rèn)的，稅法規(guī)定以成本利潤率來計算組成計稅價格。營業(yè)額=建筑成本（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）*營業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營業(yè)稅和消費稅作為價內(nèi)稅的共性，即在計算組成計稅價格時，一定別忘了換算成含稅的價格。其實很容易懂，但就是容易忘記，沒辦法，只好多做強(qiáng)調(diào)了。
6、人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)營業(yè)額確定的問題。營業(yè)額應(yīng)為（租賃期內(nèi)應(yīng)該收到的全部價款-出租方支付的貨物成本）*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù)，其中出租方支付的貨物成本包括貨物價款，保險，運輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費稅，關(guān)稅，支付的賣方傭金等。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。對于未批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營業(yè)稅，否則征收增值稅。
7、搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按照交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅。單位和個人（包括外商企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)，外籍人員等）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)是免征營業(yè)稅的，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征的，個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)是要征的，這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。
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8、外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)企業(yè)的不動產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國外使用的，還是不屬于營業(yè)稅征收范圍。運輸聯(lián)營國內(nèi)企業(yè)支付給國外運輸企業(yè)的運輸收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不存在代扣代繳的問題，但國內(nèi)保險公司對國內(nèi)標(biāo)的物的保險分給國外保險公司分保的部分，應(yīng)該承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，但自己應(yīng)交納營業(yè)稅的營業(yè)額為扣除國外保險公司分保收入的部分，而實際上保險公司應(yīng)交給稅務(wù)部門的營業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營業(yè)稅，其營業(yè)額就是收到的保費收入。注意這里千萬不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。
9、非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行的非醫(yī)療服務(wù)收入，同樣要繳納營業(yè)稅，對于醫(yī)療服務(wù)收入是免征的。
10、保險公司給予客戶的無賠償獎勵，可以在營業(yè)額中扣除，以實際收到的保費收入為營業(yè)額。
11、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，對于單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等收到預(yù)收賬款的，不是以收到預(yù)收賬款時確認(rèn)交納營業(yè)稅，而是以會計制度上收入的確認(rèn)時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間，這里很容易忽視。
12、金融企業(yè)的貸款利息收入，計算營業(yè)稅時不得扣除存款利息收入。對于逾期90天以上的應(yīng)收未收利息不作為本期收入確定營業(yè)額，但逾期未超過90天的應(yīng)收未收利息應(yīng)該確認(rèn)為營業(yè)額。
13、企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)該將出租收入確認(rèn)為企業(yè)的收入計算營業(yè)額。
14、個人演出收入可以扣除支付給經(jīng)紀(jì)和提供演出場地等的費用后的純收入作為營業(yè)額計算營業(yè)稅，個人就是經(jīng)紀(jì)人的，以售票人為代扣代繳人。個人進(jìn)行體育比賽的出場費免征營業(yè)稅，不要和演出收入搞混了
15、保鈴球館為娛樂業(yè)，但保鈴球館里進(jìn)行全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為娛樂業(yè)，但健身房里進(jìn)行的全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里一定要區(qū)分娛樂業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)別。
16、凡是帶有服務(wù)性收取的手續(xù)費交納營業(yè)稅，不要和委托加工中的加工費搞混了。這兩者都是勞務(wù)收入，但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入
17、高校后勤機(jī)構(gòu)提供給校內(nèi)學(xué)生的住宿服務(wù)免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。千萬不要一概而論
18、飲食業(yè)和銷售的區(qū)別問題。飲食業(yè)一般提供場所經(jīng)營，提供飲食娛樂等，但不提供場所只銷售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個體經(jīng)營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業(yè)稅，但在商場單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場所的交納增值稅。作題時一定要看清題目，看到底提供了場所沒有。
19、營業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。應(yīng)該不會考，2002年的考題考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營業(yè)稅越學(xué)越糊涂，建議去看我的另一個帖子《關(guān)于營業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象》，或者將2002年那一道考察代銷問題的計算題做一遍也就可以了。
20、期租，濕租和光租、干租問題。前兩個均配備操作人員，屬于運輸業(yè)務(wù)，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業(yè)務(wù)，但這里要注意前兩者，其期間發(fā)生的相關(guān)費用和人員工資是由承租人來負(fù)擔(dān)的，即出租方不負(fù)擔(dān)，在計算所得稅時要注意。
城建稅 教育費附加 易錯問題總結(jié)
1、實際交納的三稅為計說依據(jù)。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即
1、機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征
2、進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即生產(chǎn)卷煙的單位交納教育費附加減半征收。
2、進(jìn)口不征，出口不退問題。進(jìn)口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷實際應(yīng)納增值稅額來計算城建。（尚在討論）
3、三個稅率的問題。城建市區(qū)為7%，縣城鎮(zhèn)為5%，其他為1%。其中教育費附加只有一個稅率3%
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4、稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認(rèn)稅率。委托加工時，除受托人為個體經(jīng)營者外，代收代繳消費稅，則消費稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區(qū)確定稅率了，很容易忽視的一個地方~！
5、退城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。這里要注意，減免部分的三稅來計算減免退回的城建。
6、罰城建問題。這是本章的重難點，涉及到稅務(wù)部門要求查補(bǔ)三稅的，城建應(yīng)相應(yīng)查補(bǔ)，由于查補(bǔ)而交納的罰款，滯納金應(yīng)將城建計算進(jìn)去，而稅務(wù)部門追收的罰款和滯納金不得計算城建。這里注意查補(bǔ)和追收的區(qū)別，另外是容易出客觀計算題的地方。千萬要注意計算哪些該計算城建，那些不該計算。而且要注意計算滯納金天數(shù)，題目一般不會告訴滯納金的比例，一般為每日0。05%。
例：稅務(wù)部門2004年3月1日查獲某縣城A企業(yè)上月尚未交納增值稅100萬，消費稅50萬。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數(shù)計算），計算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款合計。（假設(shè)稅務(wù)部門將教育費附加也要求計入）
解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業(yè)滯納天數(shù)為22天。應(yīng)補(bǔ)交稅款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）] 滯納金（100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（這里滯納是否應(yīng)將城建計入尚須討論，按照教材的精神我認(rèn)為應(yīng)該計入）
合計為補(bǔ)交稅款+滯納金
仍如上例，A企業(yè)補(bǔ)交稅款態(tài)度不配合，稅務(wù)部門按規(guī)定加收查補(bǔ)稅款的50%的罰款。此時，罰款應(yīng)為（100+50）*50%，城建不能再次計入了。注意這里的區(qū)別。去年已經(jīng)考過一次查補(bǔ)了，這次不代表不會出追收的題目。
關(guān)稅 易錯問題總結(jié)
1、倒扣價格法問題。注意是從境內(nèi)的銷售價格開始計算，如果是零售價格（即含增值稅）就得慢慢計算了，因為此價格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價格算出來。境內(nèi)含稅銷售額=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口消費稅+貨物從海關(guān)運回的運費，保險費，裝卸費+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動有關(guān)的費用+企業(yè)銷售時獲得的利潤+內(nèi)銷增值稅。
例：甲商店銷售一批進(jìn)口貨物，零售收入35.3925萬，該店成本利潤率10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，消費稅率20%，問：甲為一般納稅人時，1.該批貨物進(jìn)口已納關(guān)稅，消費稅分別是多少？2.本期應(yīng)納增值稅多少？
解答：此題需用倒扣計算法
銷售含稅收入-增值稅-利潤-消費稅=完稅價格
完稅價格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]-35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤，消費稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)該減去利潤，消費稅，關(guān)稅）
進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價格*10% 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*17% 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（兩者的計算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價格公式中可以看出）
應(yīng)納增值稅=35。3925/（1+17%）*17%-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
2、法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)
視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié) 的減免。
例：以下屬于關(guān)稅法定減免項目的是： A：行郵稅額為35元的貨物 B：殘疾人專用器材的進(jìn)口 C：外國政府捐贈的進(jìn)口貨物 D：無價值的隨貨物進(jìn)口的樣品 解答：AD
B和C屬于特定減免項目
3、離岸價格問題。離岸價格是指出口貨物離境前的總價，其中包括關(guān)稅，所以在計算關(guān)稅時要換算成不含稅價，關(guān)稅=離岸價格/（1+關(guān)稅稅率），千萬不要直接用離岸價格*關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。
4、進(jìn)口關(guān)稅完稅價格問題。需計入關(guān)稅完稅價格的特殊項目要注意?；旧习速徺I方進(jìn)口前為貨物支付的所有費用，包括特許權(quán)使用費，企業(yè)贈送或極低價格給予銷售方的貨物，但不包括境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費和支付給購貨代理人的購貨傭金。這里容易把兩個特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計入關(guān)稅完稅價格的項目，比較容易出錯的幾個是：
1、進(jìn)口設(shè)備涉及的境內(nèi)修理費，安裝費等
2、境內(nèi)的運費等
5、買方傭金和賣方傭金問題。購貨傭金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價格計算關(guān)稅的。這里很可能搞混淆。
6、留購問題。暫時進(jìn)口的貨物，交納相當(dāng)于關(guān)稅的保證金后6個月內(nèi)免稅，6個月內(nèi)復(fù)運出境，退回保證金。如果企業(yè)留購了，按照留購價格計算關(guān)稅；留購貨樣，也按留購價格計算關(guān)稅。但要注意，如果企業(yè)愿意一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價格確定。
例：汽車展覽暫時進(jìn)口轎車10輛，2個月后展覽結(jié)束，A企業(yè)愿意購買全部轎車，價格總計1000萬元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率20% 解答：關(guān)稅額為1000*20%
7、暫時進(jìn)口貨物問題。暫時進(jìn)口的貨物在6個月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時間超過6個月，應(yīng)該按照超過時間交納關(guān)稅。這里應(yīng)和免稅貨物補(bǔ)稅問題進(jìn)行比較。（尚在討論中）
例：A企業(yè)暫時進(jìn)口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格為100萬，在境內(nèi)停留8個月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少？關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門監(jiān)管時間5年
解答：暫時進(jìn)口貨物6個月內(nèi)免稅，超過部分應(yīng)該補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅=100*2/（5*12）*20%
8、免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問題。免稅進(jìn)口貨物在內(nèi)銷時應(yīng)該補(bǔ)稅，關(guān)稅完稅價格為扣除使用年限的折舊后的價值。例：A企業(yè)符合國家規(guī)定鼓勵行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺，進(jìn)口免稅，價格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業(yè)銷售時應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少？（此設(shè)備稅務(wù)部門確定監(jiān)管時間為5年，關(guān)稅稅率20%）
解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=100*（5-2）/5*20%=12萬
9、進(jìn)料加工，來料加工問題。稅務(wù)部門按照實際出口量對進(jìn)口的材料進(jìn)行免稅。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補(bǔ)稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī)定有所不同。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元；來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。
10、運費確認(rèn)問題。郵運的以郵費為運費。公路鐵路運輸?shù)?，無法確定運保費的，按照貨物價格的1%確定運保費。保險費無法確定的，按照貨物加運費的0。3%來確定保險費。這個地方不能忽視，以前可是考過計算的。
11、自駕進(jìn)口運輸工具問題。自駕進(jìn)口的，其運費可以不計。牽涉到后面的關(guān)稅計算，所以也要注意。
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12、關(guān)稅征收問題。申報時間為運輸工具報關(guān)當(dāng)日的14日內(nèi)。交納時間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的15日內(nèi)。
13、滯納金問題。涉及到滯納金的，按交納時間最后期限的后一天開始算起，計算天數(shù)是個需要注意的地方，天數(shù)一錯，答案就錯了。所以應(yīng)該引起注意。
14、關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問題。關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納
15、邊境地區(qū)貿(mào)易問題。邊境互市貿(mào)易日交易額在3000元以內(nèi)的，免稅。邊境貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅
16、全部加工生產(chǎn)地和實質(zhì)性加工生產(chǎn)地的問題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實質(zhì)性加工增值達(dá)到30%的，為實質(zhì)性加工生產(chǎn)地。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計算關(guān)稅。
17、出口加工區(qū)和保稅區(qū)問題。進(jìn)入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來的貨物視同進(jìn)口與出口。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。
18、出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。不要管貨物本身價值，按照加工費，輔助材料費，運費，保險，等費用合計確定，后者按照修理費，輔助材料費，運費，保險等費用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下
資源稅 易錯問題總結(jié)
1、征與不征問題。非初級礦不屬于征收范圍，這里不是免征，請注意。比如選煤，精礦，汽油等
2、征與免征問題。煤礦生產(chǎn)的天然氣免征，中外合作生產(chǎn)天然氣，原油，暫免征收，只征收礦區(qū)使用費。用于油井采礦所需原油免征
3、征與減征問題。有色金屬礦減征30%，聯(lián)合企業(yè)，包括從聯(lián)合企業(yè)獨立出的鐵礦山，鐵礦石減按40%征收，這里要注意一般所說的重點礦山開采鐵礦石均屬此類。注意范圍的限制。
4、納稅義務(wù)發(fā)生時間問題。直接銷售的，銷售時納稅，加工后銷售的，按照實際領(lǐng)用數(shù)量在領(lǐng)用后納稅。這里有個特殊情況，無法確定領(lǐng)用原煤數(shù)量的，按照洗煤銷售數(shù)量的綜合回收率計算原煤數(shù)量納稅，而不是按照領(lǐng)用原煤數(shù)量納稅。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢的帖子才搞清楚的。千萬要注意哦
5、購進(jìn)的液體鹽加工問題。購進(jìn)的液體鹽加工固體鹽，其已納液體鹽的資源稅可以抵扣。自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽的，按照固體鹽的加工數(shù)量計算資源稅。這里要注意一下
6、資源稅計說依據(jù)問題。和價格無關(guān)，千萬不要搞混了。只與數(shù)量有關(guān)。相對來講就簡單了。
7、資源稅與增值稅稅率問題。今年凡是征收資源稅的應(yīng)稅貨物,均按照13%的低稅率征收.(此點尚需討論）
土地增值稅
易錯問題總結(jié)
1、增值額問題。凡是沒有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強(qiáng)調(diào)的是視同銷售的情況視同有收入。比如非憎與行為的捐贈，即捐贈給非直系親屬或非直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。這里要對增值額有深層次的理解。
2、征稅范圍問題。對國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅。注意這里是國有土地，轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)是非法行為，不屬于征稅范圍，注意和城鎮(zhèn)土地使用稅的區(qū)別，后者對集體土地的使用是要征稅的，請密切關(guān)注。國家出讓土地使用權(quán)不屬于征收范圍，因為國家不可能自己給自己交稅。后面這幾章都是牽涉到土地和房產(chǎn)的，請一定不要混淆了。注意比較。
3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他扣除項目問題。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)，可按地價款和開發(fā)成本加
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計扣除20%，這里要注意只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才能適用，并且必須是房開企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)才適用，如果不符合這兩個條件，均不能加計扣除。大家喜歡將后面這個條件給忽視了，千萬要注意一下。
4、房地產(chǎn)開發(fā)成本問題。其中的開發(fā)間接費用中包含了直接參與管理員工工資，這里要注意千萬不要計入了開發(fā)費用了，這樣的話房開商就吃虧了，不能加計扣除了，注意這個地方是做題時喜歡出的毛病。
5、房地產(chǎn)扣除項目中的稅金問題。對于房開商可扣除“兩稅一費”，即營業(yè)稅，城建稅，教育費附加，而印花稅已計入管理費用，所以不能再次扣除，這里要注意一下，其他企業(yè)可扣除“三稅一費”。這里不要死記，凡是已經(jīng)計入成本費用的稅金，比如耕地占用稅，就不能再次扣除了，其實只是這個道理而已。
6、優(yōu)惠政策問題。對于納稅人開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)居住住宅出售的，增值額的比例在20%以下的，可免征，這里要注意一下。
例：凡是有增值額的應(yīng)納土地增值稅項目就一定要交納土地增值稅。（X）解答：有免征的規(guī)定。其他還有部分，在以下項目中說明。
7、存量房產(chǎn)銷售的扣除項目問題。對于存量房屋即已使用的房屋銷售，其扣除項目應(yīng)該用房屋的估計售價，即重置成本和成新度折扣率的乘積作為基礎(chǔ)，加上地價款或者補(bǔ)交的土地出讓金和相關(guān)稅費作為扣除項目。這里要注意和房開商的扣除項目的區(qū)別。
8、借款費用問題。借款費用，可以準(zhǔn)確分?jǐn)偟介_發(fā)費用中的，并且利率不高于同期銀行貸款利率的，可以據(jù)實扣除，其他開發(fā)費用扣除金額不能超過開發(fā)成本和地價款的5%。如果不能準(zhǔn)確分?jǐn)偨杩钯M用的，開發(fā)費用的扣除金額不能超過上述兩項的10%。這個地方教材上說的很清楚，好好看書記下就行了。注意借款費用的確定問題。不難，題目很容易考罷了。
9、個人轉(zhuǎn)讓自住5年以上的免征，3-5年的減半，低于3年的無優(yōu)惠。國家收回征用土地導(dǎo)致個人轉(zhuǎn)讓原來居住的房產(chǎn)的，免征，這里注意比較一下就行了，關(guān)鍵是比較時間和目的性的問題。
10、收入范疇問題。土地增值稅的收入包括貨幣收入，實物收入，無形資產(chǎn)收入，后面兩項需經(jīng)稅務(wù)部門指定的專門機(jī)構(gòu)估價，注意不是稅務(wù)部門估價。這里的實物收入和無形資產(chǎn)收入很明顯涉及到非貨幣性交易。應(yīng)該小心，這里很容易出題的，出題點在于對收入的理解，對收入的估價，和對收入扣除項目的確定問題。個人:)自住住房存在一個征稅的問題，這里要和其他幾個稅進(jìn)行比較。以后會發(fā)關(guān)于個人住房的稅務(wù)問題的專題帖子，敬請關(guān)注。
11、納稅義務(wù)人的問題。“四個所有”，凡是在地球上的人類，都包括。
注意和土地使用稅，房產(chǎn)稅，契稅的納稅人進(jìn)行比較。在這里事業(yè)單位和軍隊，人民團(tuán)體不享受特權(quán)的。
12、超率累進(jìn)稅率問題。這里的超率是增值額和扣除項目的比率，千萬不要搞成增值額和收入的比率了，那國家就要罵娘了~?。海┳⒁庖幌戮秃昧?，有時不留神也會犯錯的。
13、開發(fā)成本而開發(fā)費用的問題。這里容易搞混，尤其是開發(fā)間接費用和開發(fā)費用的區(qū)別。注意一下就好了
城鎮(zhèn)土地使用稅
房產(chǎn)稅
契稅
鑒于三章屬于非重點章節(jié)，相關(guān)性問題較多，特推出此三章比較總結(jié)
1、前兩個稅種對于“三外”都沒有約束性，即只對國內(nèi)企事業(yè)單位和個人征稅。契稅征稅范圍要大些。這里要注意比較。前兩個稅種對應(yīng)的“三外”稅費為土地使用費，城市房地產(chǎn)稅。
2、（1）土地使用稅對國有土地，集體土地使用人征稅，這里要和土地增值稅進(jìn)行比較，后者不包括集體土地轉(zhuǎn)讓，稍微注意一下。（2）房產(chǎn)稅是對房產(chǎn)征稅。（3）契稅對于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅，是行為稅。這里要和前種財產(chǎn)稅進(jìn)行比較，即沒有轉(zhuǎn)讓行為不征收行為稅，擁有財產(chǎn)應(yīng)交納財產(chǎn)稅。
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例：下面說法正確的是（F）
A：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象不包括集體土地 B：個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為要征收契稅和房產(chǎn)稅 C：個人出租房產(chǎn)行為要征收契稅 D：個人購買房產(chǎn)要交納契稅。
E：凡是擁有房產(chǎn)的單位和個人均應(yīng)交納房產(chǎn)稅和土地使用稅。F：行政劃撥方式事業(yè)單位均免征土地使用稅，房產(chǎn)稅和契稅。
解答：A顯然包括集體土地，B個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為可能征收土地增值稅，契稅和房產(chǎn)稅不征收。C不存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收契稅。D個人首次購買居住普通住宅，免征契稅。E很顯然不正確。只有F是正確的。
3、個人房產(chǎn)問題。個人非營業(yè)用即自住住房免征土地使用稅和房產(chǎn)稅。但轉(zhuǎn)做經(jīng)營用的，自經(jīng)營之日起，要征收房產(chǎn)稅，但依然不征收土地使用稅。這里要注意個人所有房產(chǎn)不管什么情況均免征土地使用稅，也要注意經(jīng)營用時征收房產(chǎn)稅的納稅時間。這里是個重點，也是容易搞混的地方。
4、納稅義務(wù)時間問題。土地增值稅的納稅時間除了占用耕地滿一年征收外，其他情況均從次月開始征收。房產(chǎn)稅中除轉(zhuǎn)作經(jīng)營時自經(jīng)營之日起征收外，均為次月開始征收，這里有很大的共同點，也有區(qū)別的地方，關(guān)鍵記憶住非次月征收的情況就好了，這里一定要注意記憶，是今年的新增內(nèi)容。
5、事業(yè)單位，社會團(tuán)體，軍隊，自用的免征土地使用稅，房產(chǎn)稅。如果是非自用的，即用于經(jīng)營用的，要征收。這里和寺院，公園及其他免稅單位的規(guī)定是相符的，結(jié)合起來記憶，凡是用于經(jīng)營的土地或者房產(chǎn)，不管是什么部門，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。
6、合用問題。納稅單位和免稅單位共用土地和房產(chǎn)的，按照納稅單位使用部分的面積或比例征收，免稅單位部分不征收，如果劃分不清的，全部征收。這里要注意比例的計算問題。如果是共用一個建筑物的，土地使用稅按照納稅單位建筑面積的比例而不是土地使用面積的比例征收。這里其實很容易理解，只是容易搞混，因為土地使用稅是以土地使用面積計稅，但在計算使用比例時，此點為唯一按照建筑物使用面積比例來征收土地使用稅的特殊規(guī)定。
例：某生產(chǎn)企業(yè)總部使用某事業(yè)單位建筑物一部分作為辦公用房，另共同使用一塊土地，建筑物占用土地面積10000平方米，生產(chǎn)企業(yè)和事業(yè)單位的建筑物使用比例為2：2，另共用土地的使用比例為2：3，此土地實際面積為20000平方米，試計算企業(yè)應(yīng)納土地使用稅（1平方米土地使用稅為5元）
解答：
建筑物部分應(yīng)納土地使用稅按照建筑物使用面積比例計算，10000*2/4*5=25000元 另共用土地按照土地實際占用面積計算 20000*2/5*5=40000元 共應(yīng)交納土地使用稅為65000元
7、無租使用問題。免稅單位無論使用什么土地房產(chǎn)，自用的均不交納土地使用稅和房產(chǎn)稅。納稅單位無論是有租使用即需交納房租使用還是無租使用即不交納房租使用納稅單位或免稅單位的房地產(chǎn)，均要交納土地使用稅，房產(chǎn)稅。這里千萬要注意房產(chǎn)稅是要交納的，而且要以當(dāng)期出租同類房產(chǎn)平均租金計算房產(chǎn)稅由使用人交納。這里很容易忘記算房產(chǎn)稅，注意了。
8、視同銷售問題。納稅人捐贈，:)，抵債，投資等視同銷售房地產(chǎn)的行為，承受人均要交納契稅，但有個特殊情況，等價:)房地產(chǎn)的，即:)時不牽涉到補(bǔ)價的，不征收。這里要注意視同銷售和等價:)的問題。
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9、企業(yè)重組，合并，分立，債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)制新企業(yè)承受原企業(yè)房地產(chǎn)的，免征契稅，這里和企業(yè)所得稅有點類似，可以合并記憶。
10、個人首次購買普通標(biāo)準(zhǔn)住宅免征契稅，這里要注意首次和普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，不符合這兩個條件的不能免征。首次購買別墅的，要征收契稅。
11、優(yōu)惠規(guī)定問題。市政道路，企業(yè)廠區(qū)外綠化用地，免征土地使用稅，但企業(yè)廠區(qū)內(nèi)綠化用地要征收土地使用稅；機(jī)場場內(nèi)道路免征，但場外道路要征收；免稅單位用于經(jīng)營的房地產(chǎn)，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。
12、房產(chǎn)稅計稅依據(jù)問題。融資租賃房產(chǎn)應(yīng)按照房產(chǎn)余值征收，這里很容易搞成按照租金征收，和一般租賃區(qū)別一下，注意這里是很容易出錯的地方~！房產(chǎn)投資入股分紅，固定分紅的，按照租金計稅，按照效益分紅的，余值計稅。這里也容易搞混。
13、納稅時間問題。土地使用稅在納稅義務(wù)發(fā)生后每期10日內(nèi)申報納稅，而土地增值稅是在納稅義務(wù)發(fā)生后7日內(nèi)申報納稅，這里是值得理解和記憶的地方，兩種納稅時間是有天壤之別的，注意比較~！
12、個人出租房產(chǎn)問題。個人出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅按照4%交納的，另外征收營業(yè)稅是按3%交納的，這里都是特殊規(guī)定，請注意一下。
13、個人銷售房產(chǎn)問題。個人銷售房產(chǎn)均不涉及到土地使用稅和房產(chǎn)稅，千萬不要搞混了，拿出來引起大家的注意。
車船使用稅 易錯問題總結(jié)
1、漁船問題。漁船有機(jī)動非機(jī)動之分，在稅法中規(guī)定，1噸以下漁船免征。1噸至1。5噸漁船不管是機(jī)動漁船還是非機(jī)動漁船均按1噸非機(jī)動漁船征收，即0。6元。這里是容易搞混的地方，至于規(guī)定1噸至1。5噸的漁船是因為船類運輸工具尾數(shù)不滿半噸的，免算。
2、運貨車輛問題。凈噸位尾數(shù)不滿半噸的，按半噸計算，超過半噸的，按1噸計算。這里要和船類運輸工具比較一下。
3、凈噸位，載重噸位，馬力問題。只有拖輪按照馬力計算，1馬力=0。5凈噸位。只有非機(jī)動船按照載重噸位計算，貨車和機(jī)動船按照凈噸位計算。這里是本章的一個不可忽視的小問題。
4、掛車問題。拖拉機(jī)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，是免征的，千萬不要再考慮什么掛車了，而運輸用拖拉機(jī)計稅依據(jù)以掛車凈噸位的50%計算。貨車掛車按照凈噸位70%計算。這里是本章難得的幾個考點之一，不記看來不行。
5、客貨兩運問題。按照客車的50%征收后，貨運部分按照貨車全額征收，這也是本章的幾個考點之一。
6、不征收車問題。事業(yè)單位等一些免稅單位的車免征，用于廠區(qū)內(nèi)，即只在內(nèi)部使用不上路甚至不掛牌的車不征收，特種車輛免征，個人認(rèn)為其中的特種車輛里面要將特種車和特種船背一下，這里是考本章考點時必考的客觀題考點。這里指出港作用船和特種車輛，均是有特定用處和社會福利用的。其中包括比較容易搞混的工程船等。
7、分期交納，按年征收，和土地使用稅和房產(chǎn)稅是一樣的?？梢砸淮涡越患{。
8、納稅時間問題，使用的車船從使用之日起納稅，這是個特殊情況，注意一下。
9、全年停用當(dāng)年不征稅，新購置的未使用車船也可待使用時納稅。
10、“三外”不征收此稅種，而征收車船使用牌照稅，了解一下。
印花稅 易錯問題總結(jié)
1、租賃合同問題。這里注意按照租賃金額納稅。融資租賃合同按照借款合同納稅。
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2、倉儲保管合同。按照保管費金額納稅。注意稅率0。1%
3、財產(chǎn)保險合同。按照保險金額納稅，千萬不要按照標(biāo)的物金額納稅。注意稅率0。1%
4、購銷合同。按照合同金額納稅，不管有沒有稅的問題，一律不得扣除納稅。以貨易貨，按照購進(jìn)和銷售貨物金額合計納稅。這里有點特殊。和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，農(nóng)村集體簽定的購銷合同免稅。這里要注意出版社和發(fā)行單位簽定的定貨單等按照購銷合同納稅。注意稅率0。03%，5、建筑安裝合同。按照合同金額納稅。注意稅率0。03%
6、技術(shù)合同。按照合同約定的收入，報酬等金額納稅。技術(shù)開發(fā)合同中按照報酬金額納稅，其他金額不管。其中如果有提成的，還應(yīng)加上提成部分金額納稅。
7、營業(yè)賬簿。實際記錄經(jīng)營活動的賬簿帖花，其他不用貼，比如內(nèi)部備查賬簿等不用貼花。記錄資金的賬簿按照實收資本和資本公積金額的0。05%貼花，其他按照5元定額貼花。注意事業(yè)單位記錄資金的賬簿按照5元貼花，其他不貼花。上級機(jī)構(gòu)劃撥資金的，其記錄資金賬簿按照扣除劃撥部分的金額貼花，避免重復(fù)征稅的規(guī)定。注意一下，考的可能性不是沒有。
8、加工承攬合同。注意委托加工問題。委托方提供原材料。即真正的委托加工時，只用合同上注明的輔助材料和加工費計算納稅。如果受托方提供原材料的，即不是真正的委托加工時，應(yīng)按照合同注明的原材料價格按照購銷合同計稅，并按照輔助材料和加工費的金額按照加工合同計稅。分不清的，從高計稅。這里是本章考試的一個考點之一，千萬要注意。。
9、運輸合同。涉及到軍方的，救災(zāi)等特定用途的合同免征。在國外程運的，按照國內(nèi)企業(yè)程運部分納稅。國外運輸企業(yè)運輸?shù)暮贤?，外國企業(yè)免征，但國內(nèi)企業(yè)應(yīng)以貨運憑證納稅，注意這里是唯一單方面納稅的情況。
聯(lián)運的，如果未分開結(jié)算的，按照總金額納稅。注意稅率0。05%
10、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)贈與行為應(yīng)該納印花稅，就是因為產(chǎn)權(quán)過戶時要簽定這么個玩意，但如果贈與政府，社會團(tuán)體等免征。這里要和股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)區(qū)別一下，后者僅對證券交易征收，稅率是最高的0。2%。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率注意一下0。05%。注意房管局出售給個人的房屋免征。
11、建筑勘察設(shè)計合同。注意一下稅率0。05%
12、借款合同。融資租賃按照借款合同納稅，金融機(jī)構(gòu)的無息貼息貸款免征，國外金融機(jī)構(gòu)給國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款，免征。
13、證照，權(quán)利證書。只有5項需要征稅，房產(chǎn)證，土地使用證，專利證，商標(biāo)注冊證，工商營業(yè)執(zhí)照，注意其他的證書無須貼花，比如稅務(wù)登記證等，這里容易出客觀題，是本章的一個考點。均按5元貼花，并且副本無須貼花。
企業(yè)所得稅 考點問題總結(jié)
前言：這一章是所得稅中的重點章，更是本書的超重點章，同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節(jié)，考試每年都要在15分左右，去年的分值相對比較小，只有13分，前兩年均超過15分，我想也許是因為去年將增值稅考察的力度非常大，相對減少了企業(yè)所得稅的分值，當(dāng)然只是本章的分值，如果包含3個所得稅的話，將遠(yuǎn)遠(yuǎn)把增值稅甩在后面了，呵呵。可見學(xué)好了所得稅，就學(xué)好了稅法的至少1/3的內(nèi)容，而學(xué)好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的感覺，本章遲遲未推出，是因為這章的內(nèi)容過于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。~！以往總結(jié)都是憑記憶來完成的，這次本人專門把教材拿到了網(wǎng)吧，希望能盡可能的對本章所有的易錯問題都總結(jié)到，這是因為，本章實在是太重要了~！
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1、公益救濟(jì)性捐贈問題。注意直接捐贈給對方的不能扣除。一般企業(yè)在不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%扣除，金融保險企業(yè)扣除比例為1。5%。這里要注意區(qū)別一下，不是很難理解，但關(guān)鍵是調(diào)整前應(yīng)納稅所得包括會計利潤和視同銷售，不能拿會計利潤來直接計算，還要看看有沒有視同銷售，這里要注意了。
另外記住全額扣除的四個項目1）紅十字會2）農(nóng)村義務(wù)教育3）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)4）青少年活動場所，包括少年宮等。比較好理解，注意這四個項目未包括在3%的扣除基數(shù)里，遇到就可全額扣不用管。還有通過中國社會文化發(fā)展基金會向幾個指定項目捐贈按照10%來扣除，這里要注意未通過或者通過文化發(fā)展基金會但不是向指定項目的捐贈只能計入3%的范圍中扣除。其中指定項目有1）演出團(tuán)2）文化歷史館3）文物保護(hù)單位。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開計算，然后加和即為可扣除的捐贈。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈均可以全額扣除，這里對比記憶一下。
例：某生產(chǎn)企業(yè)營業(yè)外支出中的公益救濟(jì)性捐贈1000萬，調(diào)整前應(yīng)納稅所得額為5000萬，其中包括直接向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈100萬，通過文化發(fā)展基金會向非盈利健身館捐贈100萬，通過非盈利團(tuán)體向非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈50萬，通過紅十字會向紅十字事業(yè)捐贈100萬，間接向新建的青少年文化宮的捐贈100萬，計算當(dāng)期調(diào)整額。
解答：直接捐贈不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業(yè)捐贈，不得按10%扣除，非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈可全額扣除。紅十字事業(yè)捐贈可全額扣除，文化宮的捐贈不管是否新建項目也可全額扣除
捐贈扣除限額=5000*3%=150萬。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-100-100-50-150=600萬
2、業(yè)務(wù)招待費扣除問題。按照銷售收入凈額作為扣除基數(shù)。超過1500萬的，按照0。3%扣除，未超過的，按照0。5%扣除。這里注意銷售收入的范圍，它不包括固定資產(chǎn)租賃收入，除了三個特殊租賃收入外，這三個租賃收入為包裝物出租收入，施工企業(yè)設(shè)備租賃收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租房產(chǎn)收入。其余租賃收入均不作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。這里和教材的例題有點矛盾，本人認(rèn)為可能教材的例題未做改動，但前面的扣除基數(shù)說明已做改動，按照改動的為準(zhǔn)。這里還要注意的是銷售收入中包括了視同銷售情況和營業(yè)外收入中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，以及包裝物押金逾期收入。
理解了銷售收入，就要繼續(xù)理解銷售收入凈額了，這里的凈額是銷售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開在同一張發(fā)票上的折扣銷售額，不包括現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣可以理解為直接列支為財務(wù)費用，因此在這里不能再扣除。還要注意給購貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。其中我認(rèn)為還要注意一點：特許權(quán)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入不包含在銷售收入中，在特許權(quán)使用費中填列，而特許權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，要作為銷售收入。
例：某生產(chǎn)企業(yè)2003年固定資產(chǎn)租賃收入100萬，視同銷售收入200萬，投資收益300萬，特許權(quán)使用費400萬，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入150萬，給購貨人的回扣50萬，現(xiàn)金折扣60萬，折扣銷售額為1000萬，其中包括折扣銷售的折扣50萬，包裝物出租收入200萬，包裝物押金逾期收入30萬。計算本企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費限額。
解答：銷售收入凈額不包括固定資產(chǎn)租賃收入，投資收益，特許權(quán)使用費，回扣不能扣除，現(xiàn)金折扣在費用中填列，不包含在銷售收入中，銷售收入凈額=視同銷售收入+無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入+折扣銷售額-折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+1000-50+200+30=1530萬
業(yè)務(wù)招待費允許扣除額=1530*0。3%+3=3。459萬元
3、廣告費，業(yè)務(wù)宣傳費扣除問題。按照銷售收入的2%和0。5%來計提。這是一般規(guī)定，記住特殊規(guī)定，十類企業(yè)的廣告費可按照銷售收入的8%來計提，其中軟件開發(fā)和集成電子產(chǎn)品生產(chǎn)以及高新企業(yè)高風(fēng)險企業(yè)的廣告
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費可在經(jīng)營日起5個納稅內(nèi)有多少扣多少，不受比例限制，這兩點要注意一下。還要注意廣告費的規(guī)定很嚴(yán)格，要滿足三個條件1）有發(fā)票2）要是在規(guī)定的專門機(jī)構(gòu)制作3）要通過媒體傳播，不符合條件的廣告費只能按照業(yè)務(wù)宣傳費扣除比例來計算。還要注意的是廣告費可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。這里意味著廣告費都是可以扣的，只是不能在當(dāng)期全部扣，但業(yè)務(wù)宣傳費只能在當(dāng)期扣除，未扣完的不得結(jié)轉(zhuǎn)要注意一下。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定扣除后可無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，這里是個特例~！
例：2001年新辦的某軟件開發(fā)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了100萬的廣告費，7萬的業(yè)務(wù)宣傳費，當(dāng)年銷售收入為600萬，2002年的銷售收入為1000萬，當(dāng)期發(fā)生廣告費200萬，業(yè)務(wù)宣傳費3萬元，業(yè)務(wù)宣傳費試計算該企業(yè)2003年時以前發(fā)生的可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。
解答：該軟件企業(yè)2001年新辦，當(dāng)年起5年內(nèi)的廣告費可據(jù)實扣除，業(yè)務(wù)宣傳費按照銷售收入0。5%扣除 2001年可扣除廣告費為100萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費為600*0。5%=3萬 2002年可扣除廣告費為200萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費為500*0。5%=2。5萬 2003年以前未扣除完的廣告費為0，業(yè)務(wù)宣傳費為0萬元
5、工資問題。要注意計稅工資和實發(fā)工資的概念。稅法允許扣除的工資是計稅工資。不能按照實發(fā)工資來扣除。計稅工資的計算有幾種情況：
1）一般情況下，按照每人每月800元可扣除。如果有些人高于800，有些人低于800，只要按照人數(shù)總和計算后實發(fā)工資未超過計稅工資的，可以扣除。比如100個職工，當(dāng)年計稅工資總額為100*800*12=96萬元，如果實發(fā)工資為90萬，可全部扣除，不管有沒有人超過800元，這里和個人所得稅的個人所得為計稅依據(jù)區(qū)分一下。
2）工效掛鉤企業(yè)按照實際發(fā)放的工資可全額扣除，但有個條件，實發(fā)工資比上年工資的增長額未超過經(jīng)濟(jì)效益增長額才能全額扣，超過部分不能扣除。
3）餐飲服務(wù)行業(yè)的提成工資可全額扣除。
4）軟件開發(fā)企業(yè)的工資可全額扣除，注意這里是唯一一個行業(yè)特殊情況，要注意符合軟件開發(fā)企業(yè)的條件要自產(chǎn)軟件銷售收入達(dá)到總收入的30%，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入達(dá)到總收入的35%，并且是主營軟件開發(fā)的企業(yè)。這里要注意一下。另外計入工資的范圍也很重要，除了獨身子女補(bǔ)貼，其他補(bǔ)貼均作為工資來看。從福利費中走的工資可不作為工資支出。然后注意幾個特殊的情況，調(diào)動工作的旅費，安家費，離退休人員的工資支出都不作為工資支出范圍。還注意一下工效掛鉤的計稅工資是按照實發(fā)工資扣除，提取工資總額中未發(fā)放的部分不得扣除，下期扣除。
6、借款費用問題。（1）向關(guān)聯(lián)方的借款，超過本企業(yè)注冊資本的50%部分的借款利息不能扣除，未超過部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。（2）借款費用在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費在不少于5年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。而且如果是購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。（3）因投資而發(fā)生的借款費用可以直接扣除，不用計入投資成本，注意這里稅法的規(guī)定出現(xiàn)了難得的寬松。（4）無形資產(chǎn)研發(fā)時發(fā)生的借款費用如果歸集到了技術(shù)開發(fā)費用的，可全額扣除，但如果沒有歸集到開發(fā)費的，形成無形資產(chǎn)的成本，就只能攤銷了。這里只要記住開發(fā)費就好了。凡是牽涉到關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)，均有嚴(yán)格的規(guī)定，注意一下。
7、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失問題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款不能提取壞賬準(zhǔn)備，這里要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)要是破產(chǎn)了，是可以確認(rèn)為壞賬損失的，全額扣除的。壞賬準(zhǔn)備計提基數(shù)為應(yīng)收賬款的0。5%，不能高于這個數(shù)字，并且計提基數(shù)和會計已經(jīng)做了統(tǒng)一。企業(yè)之間互相拆借借款和提供擔(dān)保發(fā)生的損失不能扣除，這里要注意一下，一定要是通過金融企業(yè)的借款才可以確認(rèn)損失。
金融企業(yè)2001年前計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收未收利息發(fā)生的壞賬損失先沖壞賬準(zhǔn)備，未沖完的可扣除。2001年
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后不提壞賬準(zhǔn)備了，實際發(fā)生的損失可以扣除。這里沒什么好說的，比較正常。但是金融企業(yè)發(fā)生的90天內(nèi)的應(yīng)收未收利息要計入所得額，超過90天的可以實際收到時確認(rèn)收入計入所得額，這里和營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定是吻合的，結(jié)合起來記憶吧?？吹胶竺娴目梢詤⒄胀馍掏顿Y企業(yè)的規(guī)定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業(yè)計提比例為應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的3%，這里注意還有應(yīng)收票據(jù)。
8、資產(chǎn)評估增值問題。國務(wù)院的清產(chǎn)核資，不確認(rèn)所得，可以提折舊，一切正常，不管了。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)然要確認(rèn)收入，這在股權(quán)投資和合并節(jié)中詳細(xì)介紹了，在后面總結(jié)。股份制改造要評估資產(chǎn)，發(fā)生評估增值，可以計提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實就是折舊不能作為當(dāng)期費用扣除罷了。這里和接受捐贈有點類似，可以據(jù)實調(diào)整和綜合調(diào)整，看起來有點糊涂，其實道理很簡單，能分別確認(rèn)資產(chǎn)的折舊額的，可以分別據(jù)實調(diào)整已提的折舊，即調(diào)增所得額，如果不分項，可以在以后均勻調(diào)整，同樣是調(diào)增罷了。
9、管理費問題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費不能扣除，這里要注意了，外資企業(yè)這里的規(guī)定是一樣的。內(nèi)資企業(yè)向總機(jī)構(gòu)支付的管理費不得超過總收入的2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機(jī)構(gòu)支付管理費，向?qū)嶋H提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)也可支付管理費，并且均全額扣除。注意比較一下。
10、配比原則問題。這里的所得稅配比原則和會計中的配比原則有點不一樣。它是指當(dāng)期費用當(dāng)期扣除，過期不侯，不能轉(zhuǎn)到下期扣除，當(dāng)然也不能提前扣除。至于舉例，我認(rèn)為關(guān)于今年新增的資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)或永久性損失部分中反映的比較明顯，當(dāng)中規(guī)定了凡是當(dāng)期非計算錯誤或故意不在當(dāng)期扣除的損失，下期不得扣除。指的就是這么個意思吧。如果是稅務(wù)部門的問題，那另當(dāng)別論，當(dāng)然允許彌補(bǔ)損失拉。這里可能會出客觀題吧，估計出計算題難度大了點，呵呵，關(guān)鍵是不太好靈活運用，理解起來是沒問題的。
11、投資收益問題。
（1）投資分回的利潤是按照被投資企業(yè)稅率計算扣除所得稅后的凈利潤，如果投資企業(yè)的稅率還要高些，則存在稅率差額補(bǔ)稅的問題，這個地方倒是好理解，關(guān)鍵是被投資企業(yè)可能存在定期減免稅，什么兩面三減半啊，什么幾年內(nèi)按多少稅率征收啊，都屬于定期減免。這里的定期減免稅部分，投資企業(yè)可以不用彌補(bǔ)。
例：投資企業(yè)稅率33%，被投資企業(yè)稅率15%，當(dāng)期享受減半征收，投資企業(yè)收到分回利潤100萬，計算投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅款。
解答：被投資企業(yè)分回的利潤實際是按照7。5%交納稅款后的凈利潤，先還原成稅前利潤100/（1-7，5%），投資企業(yè)只需要將33%和15%稅率的差額部分補(bǔ)交稅款即可，定期減免視同交稅。即投資企業(yè)需要補(bǔ)稅100/（1-7。5%）*（33%-15%）而不是100/（1-7。5%）*（33%-7。5%）這樣計算下來就把被投資企業(yè)定期減免的部分也補(bǔ)稅了，是不對的。這里用語言很難說清楚，但是只要理解了，就好辦了。多花點工夫理解一下吧。
（2）如果按照權(quán)益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)也確認(rèn)為投資損失，但在稅法中是不認(rèn)這個損失的。應(yīng)當(dāng)調(diào)增回來。這里要注意一下。還有個問題，稅法中規(guī)定的投資收益確認(rèn)時間是被投資企業(yè)實際做分配處理時即確認(rèn)所得。會計中的成本法投資企業(yè)在被投資企業(yè)分配股利時確認(rèn)收益，權(quán)益法中只要被投資企業(yè)實現(xiàn)了利潤，即確認(rèn)投資收益，則可以說稅法中的投資收益確認(rèn)時間比成本法早，比權(quán)益法晚，這里要理解一下。但在出題時可能會不考慮這點區(qū)別，一般權(quán)益法確認(rèn)了投資收益，則稅法也可確認(rèn)投資收益，不然題目沒法做了，但是權(quán)益法發(fā)生的投資損失不能扣除，這是一定要注意的。
（3）投資企業(yè)將投資處置時發(fā)生的轉(zhuǎn)讓損失可扣除，這里建議和上面內(nèi)容比較起來理解。轉(zhuǎn)讓收益當(dāng)然也要確認(rèn)為所得計算交納所得稅
（4）被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配不僅包括利潤分配，還包括非貨幣性資產(chǎn)分配，全部視同投資企業(yè)投資收益處理，這里要注意一下。按規(guī)定計算收益計入所得額。
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（5）難點：被投資企業(yè)的分配小于未分配利潤和盈余公積時，投資企業(yè)確認(rèn)為投資收益，這個沒什么說的，很正常~！被投資企業(yè)分配如果大于未分配利潤和盈余公積時，應(yīng)視同投資企業(yè)的投資成本收回，應(yīng)減少投資成本，這點好象與會計是一樣，也沒什么說的了。但重要的是被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配額大于投資企業(yè)的投資成本時，大于的部分應(yīng)該視同投資轉(zhuǎn)讓收益，意思就是超過的部分不用還原，直接作為轉(zhuǎn)讓收益按投資企業(yè)稅率納稅，這里是個出綜合題的地方。當(dāng)然考這個地方的可能性很小，畢竟和會計聯(lián)系太大了，呵呵。拿出來大家注意一下就好了。
例：A企業(yè)為投資企業(yè)，稅率為33%，投資成本總計500萬，被投資企業(yè)B稅率為15%，當(dāng)期享受定期減半征收規(guī)定。2003年B企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積共計100萬，分配給A企業(yè)80萬的利潤，另分配給A企業(yè)價值620萬，當(dāng)期A企業(yè)無其他所得。計算A企業(yè)應(yīng)納所得稅。
解答：被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的利潤和非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)全部作為被投資企業(yè)的分配支付額?？偡峙漕~為700萬，除掉被投資企業(yè)用未分配利潤和盈余公積分配的100萬后還剩600萬，超過企業(yè)投資成本100萬，應(yīng)視同投資轉(zhuǎn)讓收入納稅。分回的80萬利潤應(yīng)還原后補(bǔ)稅，由于未分配利潤和盈余公積還有20萬未分配，非貨幣性資產(chǎn)中有20萬視同被投資企業(yè)分配支付額還原后補(bǔ)稅，剩下的400萬為超過被投資企業(yè)未分配利潤和盈余公積但未超過投資成本部分，視同投資的收回，沖減投資成本，待以后處置時作為確認(rèn)投資收益的基數(shù)。本期暫不納稅。
A企業(yè)本期應(yīng)納稅額=100/（1-7。5%）*（33%-15%）+100*33% 哈哈，沒想到稅法也能出這么復(fù)雜的題目，感覺很爽，真的。大家有疑問的話還可以指出，呵呵。
12、傭金，手續(xù)費問題。保險企業(yè)的代理手續(xù)費按照實際收到的保費收入的8%來扣除手續(xù)費，注意這里是實際收到的保費收入，是要扣除無賠款優(yōu)待的，即凈收入，但在計算保險企業(yè)所得稅的收入總額時，是不能扣除無賠款優(yōu)待的，教材中有明確規(guī)定，這里要對比起來理解記憶。這里實際上是對保險企業(yè)手續(xù)費扣除的放寬政策。而且是本年的新增部分，很有可能考哦~！對于傭金而言，為5%，這兩個扣除比例應(yīng)當(dāng)結(jié)合起來記憶。而且是對個人的傭金不能超過本傭金服務(wù)金額的5%。即手續(xù)費是總體計算的，而傭金是分項計算的，這里要注意一下。
13、固定資產(chǎn)改良支出與修理支出問題。滿足了確認(rèn)為改良支出的三個條件的任意一個的1）支出超過原值20%；2）使固定資產(chǎn)延長使用壽命2年以上；3）使固定資產(chǎn)的用途改做其他用。不管是否是修理支出，是否得到了增值稅的專用發(fā)票，均作為固定資產(chǎn)的改良支出，即資本性支出，不得當(dāng)期全額扣除。提足折舊了的固定資產(chǎn)，分期攤銷，未提足折舊的，增加固定資產(chǎn)價值。而且確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出后，取得的增值稅專用發(fā)票也不得抵扣，視同非應(yīng)稅項目的勞務(wù)。這里是容易搞錯的地方，而且如果題目要出難點的話，不排除會考這個地方，尤其是和流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來考！
14、折舊問題。稅法規(guī)定了折舊的殘值和折舊期限，目的是規(guī)定每期計入費用的折舊不能太多。其中內(nèi)資企業(yè)殘值為5%，外資企業(yè)為10%，這還好說點，關(guān)鍵是折舊期限也有規(guī)定，其中非事業(yè)性單位的運輸工具可提5年，但事業(yè)單位的運輸工具可提10年。一般使用直線法計提折舊，但稅法規(guī)定一些特定企業(yè)可以采用加速折舊法，這里注意客觀題。尤其要注意證券公司的電子設(shè)備和計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的軟件不得低于2年，集成電子生產(chǎn)企業(yè)不得低于3年。拿出來注意一下。
15、資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性和永久性損失問題。這是新增內(nèi)容，大家只要記住不管是存貨還是固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，只要不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的，視同發(fā)生實質(zhì)和永久性損失。這里應(yīng)該為實質(zhì)性損失。如果無轉(zhuǎn)讓價值的，為永久性損失，無使用價值即無法制造出合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)或已經(jīng)超過法律保護(hù)年限的無形資產(chǎn)視同永久性損失。原則上可以當(dāng)期扣除，但影響太大了的話，可以分期扣除。對于投資的實質(zhì)性和永久性損失，主要看被投資企業(yè)是否破產(chǎn)，是否停業(yè)3年并無法開業(yè)，是否撤銷，但最終歸結(jié)到是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。注意理解一下就好了。
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16、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并與分立的問題。一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓即投資轉(zhuǎn)讓大家都能處理了。上面總結(jié)的很詳細(xì)了。這里整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換，企業(yè)合并分立的問題。相信也是大家很頭痛的地方，看起來很暈的地方。首先提出一個共同點，凡是未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益的，轉(zhuǎn)讓方要按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值確定得到的股權(quán)成本而不能按照公允價值入賬。合并或者分立后的企業(yè)可以彌補(bǔ)以前企業(yè)的虧損。但分立后的企業(yè)只能按照接受的分立資產(chǎn)占全部分立總資產(chǎn)的比例來彌補(bǔ)虧損。注意理解。
（1）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，所得稅中凡是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般是要將轉(zhuǎn)讓所得并入所得額交稅的，但這里就出現(xiàn)了難得的特殊情況。首先，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是為了獲得接受方企業(yè)的股權(quán)。如果接受方企業(yè)支付股權(quán)和整體資產(chǎn)的差價，其差價不超過支付的股權(quán)的20%的話，則轉(zhuǎn)讓方可不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，但得到的股權(quán)成本需按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的賬面價值來確定。
列個公式給大家看看：轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值=接受方支付的股權(quán)+支付的補(bǔ)價
（2）整體資產(chǎn)置換，這里是會計中的非貨幣性交易，但比會計中的處理要單純簡單。理論和上面有相同的地方也有不太一樣的地方。支付補(bǔ)價的一方其補(bǔ)價不超過換入資產(chǎn)公允價值的25%的，接受補(bǔ)價的一方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，支付的一方也不確認(rèn)損失。
列個公式：接受補(bǔ)價方換出資產(chǎn)的公允價值=支付補(bǔ)價方換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價 注意這里是唯一一個25的比例的地方，其他情況均為20。注意換入資產(chǎn)的計價按照換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)來確定。
（3）企業(yè)合并。被合并企業(yè)是為了得到合并后的企業(yè)的股權(quán)，合并企業(yè)支付的補(bǔ)價如果不超過支付的股權(quán)的20%的，被合并企業(yè)不確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益。這時合并企業(yè)可以彌補(bǔ)以前被合并企業(yè)的虧損。如果確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益了，則不能彌補(bǔ)了。這里要結(jié)合起來記憶。
（4）企業(yè)分立。被分立企業(yè)是為了得到分立后的企業(yè)的股權(quán)，同上。分立企業(yè)支付的補(bǔ)價不超過支付的股權(quán)的20%的，被分立企業(yè)不用確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益，這時分立企業(yè)可以按接受分立資產(chǎn)占被分立企業(yè)的總資產(chǎn)的比例來彌補(bǔ)以前分立企業(yè)的虧損。
（5）債務(wù)重組問題。這里是新增內(nèi)容，也相信是本考點中最重要的吧。
1）非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，視同銷售，確認(rèn)收益。這里不要忽視了視同銷售的確定。2）債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人按照差價確認(rèn)收益，債權(quán)人按照股權(quán)公允價值確認(rèn)投資成本
3）其他債權(quán)人作出的讓步應(yīng)該分別債務(wù)人確認(rèn)收益，債權(quán)人確認(rèn)損失。這里注意兩方面都要調(diào)整。
17、“三新費用問題”。這是個小點，比較簡單，因為可全額扣除，注意一下加計扣除的規(guī)定，虧損企業(yè)不能加計50%的扣除，還要注意和去年教材的變化，去年只有國有企業(yè)集體企業(yè)才能享受，今年任何所有制企業(yè)均能享受，注意一下客觀題。
18、資助。贊助問題。非廣告性質(zhì)的贊助費是不允許扣除的。對非關(guān)聯(lián)企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)資助是可以扣除的，這里結(jié)合起來記憶一下就好了。
19、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的規(guī)定。是本年的新增問題。感覺不太好出計算，注意一下客觀題，其收入的確認(rèn)原則和流轉(zhuǎn)稅頗有些相似，只是注意預(yù)收款方式，按照預(yù)收款和收入利潤率計算預(yù)繳然后年終匯算清繳，千萬不要直接用預(yù)收款計算所得稅，這里倒有點可能出計算題。
還有一個要注意的是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用包銷方式銷售的，按照包銷合同約定的時間確認(rèn)收入，但如果提前付款了，按照實際付款時間確定收入。其他方式均為取得代銷清單時確認(rèn)收入。當(dāng)然要注意分成方式的銷售確認(rèn)，這是個普遍適用原則，分到產(chǎn)品時，即作為收入確認(rèn)。外資這里要求的要更嚴(yán)格，只要合作方分到產(chǎn)品時，即確認(rèn)
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收入。注意比較一下。
20、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本費用扣除問題。這也是新增的問題。相信今年房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的題目是少不了了的。借款費用記住是全部可以扣除的，只是開發(fā)前作為成本扣除，開發(fā)后作為當(dāng)期費用扣除而已。關(guān)鍵要理解幾個不能全部扣除的項目：1）銷售成本，按照已銷售產(chǎn)品占總產(chǎn)品的比例扣除。這個其實很好理解，即未銷售的產(chǎn)品分?jǐn)偟匿N售成本要在銷售后才允許扣除。2）土地征用拆遷補(bǔ)償費。開發(fā)前會發(fā)生一部分，這部分直接計入成本扣除，開發(fā)后還會發(fā)生一部分，這部分和銷售成本的扣除規(guī)定一樣。分?jǐn)偟揭唁N售的產(chǎn)品中的可以扣除。3）提取的維修基金不能扣除。4）報廢損失。只要記住要扣除賠償?shù)牟糠趾笞鳛楫?dāng)期損失。5）折舊問題。轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)才可提取折舊，注意轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)在房開企業(yè)中是視同銷售的。當(dāng)然銷售確認(rèn)時間是以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為依據(jù)的。稍微注意一下。
21、不得扣除項目問題。行政性罰款不得扣除，但金融企業(yè)違約金可以扣除?；乜鄄豢煽鄢?，贊助不能扣除，前面已經(jīng)提到，除了壞賬準(zhǔn)備外的各種準(zhǔn)備不能扣除，注意一下就好了。
22、住房周轉(zhuǎn)金問題。取消以前，企業(yè)銷售房屋收入和折舊費用等計入了周轉(zhuǎn)金，不確認(rèn)所得，收入費用配比原則，既然沒有確認(rèn)所得，則房屋銷售損失也不能確認(rèn)為費用了，這里其實好理解。取消以后，房屋折舊可扣除，房屋收入取扣除費用成本后的凈值確認(rèn)所得等，比較正常，不說了。
23、境外已納所得稅扣除問題。這里我覺得是比較容易理解的，但一定要注意在計算扣除限額時要按照境內(nèi)境外所有的所得總額計算，不要分國家，分了國家雖然計算出來的數(shù)值是一樣的，但是有問題，會扣分。關(guān)鍵注意締結(jié)避免雙重征稅的國家的所得，以及政府規(guī)定的援外項目的所得有減免稅規(guī)定的，視同交納，即扣除時不是按照實際交納的稅額扣除，而是按照國外未減免稅時的稅率計算出的稅額來扣除。當(dāng)然要以不超過限額為基礎(chǔ)。這里切切要小心計算。
24、稅收優(yōu)惠問題。
相信也是大家最頭痛的問題了，太多太雜，無法記憶，我在這里做個小小的歸納，希望對大家有所幫助。（1）完全免征的項目
1）學(xué)校問題，凡是涉及學(xué)校一率不征，包括高校后勤，科研，自辦工廠等。2）農(nóng)村產(chǎn)前產(chǎn)中產(chǎn)后的服務(wù)型三產(chǎn)企業(yè)免征
3）科研機(jī)構(gòu)與工程勘察單位聯(lián)合其他企業(yè)轉(zhuǎn)制為公司制企業(yè)中科研機(jī)構(gòu)占50%以上的，免征，若是工程勘察設(shè)計單位占50%或者兩者共占50%的，減半，否則沒有優(yōu)惠，這里要注意比較記憶。
4）福利工廠和街道辦的福利性生產(chǎn)企業(yè)，安置“四殘”人員超過總?cè)藛T的35%以上的，免征，未達(dá)到35%但超過10%的，減半征收。
5）農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植，養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品初級加工的，免征 6）納入財政預(yù)算管理的項目，有12個，凡是上繳財政的收入，均免征
7）事業(yè)單位，社會團(tuán)體的部分收入免征。主要有劃撥收入，預(yù)算外收入，事業(yè)單位分得的所屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)的利潤。社會團(tuán)體接受的政府資助；以及接受的捐贈，收取的會費等。這里歸納起來就是政府劃撥收入，分回所屬機(jī)構(gòu)利潤收入，各項捐贈。注意這里是唯一接受捐贈不納稅的情況。
8）發(fā)放福利彩票取得的收入免稅，在營業(yè)稅里面也是免征的。結(jié)合記憶。
9）企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入當(dāng)期未超過30萬元的部分，免征。這里是很容易搞忘的地方，在出計算題時很可能考到的，多注意幾眼記住吧。
（2）完全減征的
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1）國家允許在香港上市的9個企業(yè)，減按15%，看一下就好了。
2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征10%，按33%*90%來征收，注意合辦的企業(yè)不享受此規(guī)定 3）福利企業(yè)安置“四殘”人員超過10%未超過35%的，減半征收。
4）科研機(jī)構(gòu)和工程勘察設(shè)計單位與其他企業(yè)聯(lián)合組建成公司制企業(yè)的，而且工程勘察設(shè)計單位股權(quán)比例達(dá)到50%或者兩者加起來達(dá)到50%的，減半征收。
（3）定期免征的。
1）新辦的高新技術(shù)企業(yè)免征2年
2）新辦的咨詢，信息，軟件企業(yè)，免征2年 3）新辦的交通運輸，郵電通訊業(yè)，1免1減半
4）新辦的勞動服務(wù)就業(yè)企業(yè)，安置待業(yè)人員超過總?cè)藛T的60%的，免征3年，期滿后當(dāng)年安置待業(yè)人員超過原企業(yè)人員30%的，減半2年，這里是唯一的“3免2減半”情況，呵呵，千萬注意計算時的分母，一個是總?cè)藛T，一個是原來的企業(yè)人員，不要算錯了。
5）處理“三廢”的生產(chǎn)企業(yè)，處理本企業(yè)三廢的，免5年，處理其他企業(yè)的三廢的，只能減免1年。6）“老、少、邊、窮”的企業(yè)，稅務(wù)局來決定減征或免征3年，注意客觀題，一般不考，因為不確定。7）西部大開發(fā)。西部地區(qū)新辦交通，電力，水利，郵政，廣播企業(yè)，“兩免三減半” 注意搞上述企業(yè)建設(shè)的施工企業(yè)不享受這個政策，但可享受15%的政策。注意一下（4）定期減征的
1）當(dāng)然首先是西部大開發(fā)拉。處于西部地區(qū)國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，這里包括內(nèi)資和外資。是一樣的，從2001年至2010年減按15%征收
2）嚴(yán)重自然災(zāi)害，由稅務(wù)部門確定減征或免征1年，記住1年就好了，不會考（5）技術(shù)改造國有設(shè)備投資 這里要注意幾個細(xì)節(jié)性的問題，1）購進(jìn)設(shè)備的價款的40%從購置當(dāng)年比前一年超過的應(yīng)納稅額中扣除，即當(dāng)年就要扣除了?？鄢煌甑囊院蟾髂臧凑毡荣徶们耙荒甑膽?yīng)納稅額超過的部分來補(bǔ)扣。但最多不得超過5年。
2）注意這里是購置設(shè)備的企業(yè)的抵免
3）注意財政劃撥的收入不能作為該項目投資。不然不享受優(yōu)惠了。
25、優(yōu)惠不可交叉問題。以上歸納的優(yōu)惠政策，只能選擇一項，比如選擇了西部大開發(fā)，就不能選擇技術(shù)改造國有設(shè)備投資優(yōu)惠了，千萬注意這一點。西部大開發(fā)的2個優(yōu)惠屬于同一種優(yōu)惠，可以疊加，比如即適用于15%，又減半，則實際稅率為7。5%
26、內(nèi)資企業(yè)對外投資發(fā)生的相關(guān)借款費用可直接扣除，注意這是今年的一大變化，這里和外資企業(yè)對比起來看，外資企業(yè)對內(nèi)投資的收益可不作為收入計算所得稅，相應(yīng)的投資費用成本也不能扣除，因此外資企業(yè)的投資借款費用不能直接扣除。注意了，這里要看情況的
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 易錯問題總結(jié)
這一章和企業(yè)所得稅有密切的聯(lián)系，和個人所得稅也有很多相關(guān)的內(nèi)容。關(guān)鍵原因，外商企業(yè)所得稅是在企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上給予外商的特別照顧性稅法，其中包含很多關(guān)于“三外”的優(yōu)惠，其居民性和非居民性的區(qū)分在個人所得稅中也有體現(xiàn)，只是區(qū)分方法不同而已。
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如果已經(jīng)將企業(yè)所得稅的各個重點內(nèi)容掌握了，我相信在學(xué)習(xí)這章時不會那么吃力了，而且還可以作到前后對比，加深企業(yè)所得稅的相關(guān)考點的記憶。因此在學(xué)習(xí)這章的時候注意特別的優(yōu)惠規(guī)定外，更關(guān)鍵的還要放在和企業(yè)所得稅的比較上來。另外要很好的理解這一章的內(nèi)容，更為學(xué)習(xí)下章個人所得稅打好了一個居民性納稅的理念基礎(chǔ)。大家共同努力，爭取在7月份完成稅法的分章復(fù)習(xí)，從下個月開始，我就要陸續(xù)對一些關(guān)鍵性問題進(jìn)行比較性總結(jié)了。
1、居民性與非居民性的區(qū)分方法問題。外商投資企業(yè)（以下簡稱外資）全部屬于居民性納稅義務(wù)人，即對于其在全球的收入要履行納稅義務(wù)。外國企業(yè)（以下簡稱外企）要區(qū)分是否在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)和場所。如果是的話，要對其相關(guān)的所有收入納稅。如果不是，則僅對境內(nèi)相關(guān)收入納稅。注意這里的相關(guān)指的是和境內(nèi)機(jī)構(gòu)和場所有實際聯(lián)系的收入。但要注意與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所無實際聯(lián)系的咨詢收入視同有實際聯(lián)系納稅，下面將會做專題總結(jié)。
2、機(jī)構(gòu)場所的相關(guān)問題。機(jī)構(gòu)場所中有一種叫做營業(yè)代理人。要特別注意一下，滿足三個“經(jīng)?！钡模勺鳛闋I業(yè)代理人來看，即可作為在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所來對待。這三個經(jīng)常是1）經(jīng)常代理購買貨物2）經(jīng)常儲存貨物轉(zhuǎn)交購貨方3）經(jīng)常代理銷售貨物
3、稅率的問題。這個問題暫時不考慮減免稅，因為下面要做專題總結(jié)，這里只想?yún)^(qū)分一下居民和非居民的基本稅率問題，境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)在境內(nèi)取得的收入實行10%的預(yù)提稅率。其他情況適用30%的企業(yè)所得稅和地方所得稅。這里境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)在計算所得稅時建議不要考慮3%的地方所得稅了。
4、計稅依據(jù)問題。境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)的預(yù)提所得稅計稅依據(jù)按照外國企業(yè)“實際”收到的總收入計算。注意這里要扣除代理人或購買人代扣代繳的相關(guān)稅費，不能扣除回扣等。注意先算代扣代繳的流轉(zhuǎn)稅，這里僅指營業(yè)稅，至于是否交納增值稅按照增值稅規(guī)定處理，因為其為價外稅，所以在這里不要考慮增值稅問題，而且境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所的情況下一般無法發(fā)生增值稅應(yīng)稅貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)。
例：某外國企業(yè)1999年取得境內(nèi)特許權(quán)使用費收入100萬，2002年取得股息收入200萬元。其在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所。試分別計算兩年境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳的所得稅。
解答：特許權(quán)使用費收入應(yīng)該交納營業(yè)稅，股息收入不用交納營業(yè)稅，而且這里要注意在2000年前的預(yù)提所得稅稅率為20%，之后為10%，注意考題考察這里是有根據(jù)的，因為在第一章提到的實體法從舊，程序法從新的原則。
1999年境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳所得稅為100*（1-5%）*20% 2002年境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳所得稅為100*10% 對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，和企業(yè)所得稅中的計算方法是一致的，即用收入總額扣除可扣除的費用成本，以及免稅收入后按照適用稅率計算所得稅?；蛘哂美麧櫩傤~進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增不可扣除費用成本，調(diào)減可扣除的收入，這里也和企業(yè)所得稅一樣是本章的重點和難點。下面將會對部分費用收入的扣除減少情況做進(jìn)一步的總結(jié)。
但在這里要注意一個情況，即境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)在境外與其機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得是要交納企業(yè)所得稅的，而且其在境外交納的所得稅可作為費用直接扣除，注意這里是據(jù)實扣除，不考慮限額問題。這里和外商投資企業(yè)的境外已納稅款的扣除是不一樣的，而且一定要注意境外已納稅款的境內(nèi)扣除是僅適用于外商投資企業(yè)的。
例：某外國企業(yè)A在境內(nèi)有營業(yè)代理人B。其在境內(nèi)發(fā)生了外商投資企業(yè)分回投資利潤100萬，利息收入120萬，金融債券利息收入100萬，國債利息收入10萬，國債轉(zhuǎn)讓收入10萬，特許權(quán)使用費收入200萬，B在美國開設(shè)了一投資企業(yè)分回所得為300萬人民幣，已在境外納稅120萬。B在境內(nèi)發(fā)生管理費50萬元，其中上繳境外企
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業(yè)管理費20萬，境內(nèi)無服務(wù)機(jī)構(gòu)管理費10萬，境內(nèi)提供勞務(wù)機(jī)構(gòu)管理費10萬，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費10萬，交際應(yīng)酬費10萬，廣告費10萬，工資薪金20萬，計提職工福利費3.5萬元，實際發(fā)生3萬元，對外商投資發(fā)生借款利息支出20萬，對美國投資企業(yè)發(fā)生投資借款利息支出10萬，計提工會經(jīng)費0。4萬，但本企業(yè)有工會組織但未取得工會繳款收據(jù)，計提職工教育經(jīng)費1萬元，通過社會團(tuán)體的公益救濟(jì)性捐贈100萬，資助關(guān)聯(lián)高?？蒲袡C(jī)構(gòu)20萬元科研費用。計算該外國企業(yè)應(yīng)納所得稅額。（營業(yè)代理人在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，屬于投資性公司）
解答：營業(yè)代理人視同在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場所，由于在特區(qū)，按照規(guī)定應(yīng)交納15%的企業(yè)所得稅和3%的地方所得稅。外國投資者投資外商投資企業(yè)的投資收益是免稅的。
1）境內(nèi)特許權(quán)使用費收入應(yīng)交納營業(yè)稅200*5%=10萬
2）無服務(wù)機(jī)構(gòu)的管理費不得扣除，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費不得扣除，可扣除管理費用=50-10-10=30萬 3）工資薪金支出可全額扣除，其職工福利費不得計提，可按14%的比例范圍內(nèi)按照據(jù)實發(fā)生額來扣除，扣除限額=20*14%=2。8萬，實際發(fā)生3萬元，因此可扣除的職工福利費=2。8萬，職工教育經(jīng)費可扣除20*1。5%=0。3萬元，實際發(fā)生1萬元，按照0。3萬來扣除。工會經(jīng)費未取得工會收據(jù)，不得扣除。
4）外商投資企業(yè)分回投資收益免稅，但其相關(guān)支出不得扣除，或者可以看作其投資利息屬于資本利息不得扣除
5）境外交納的所得稅款可據(jù)實作為費用扣除。境外收入可扣除所得稅=120萬 6）廣告費可據(jù)實扣除，可扣除廣告費=10萬
7）交際應(yīng)酬費可按照勞務(wù)收入一定比例扣除，收入=100+120+200+300=820萬
可扣除交際應(yīng)酬費=500*1%+320*0。5%=6.6萬元，實際發(fā)生交際應(yīng)酬費10萬，按照6.6萬元扣除
8）美國投資企業(yè)的投資利息支出不能在本企業(yè)扣除。即便是本企業(yè)發(fā)生的，也是資本性的利息支出，或者理解為投資發(fā)生的借款利息不得扣除。
8）公益救濟(jì)性捐贈可全額扣除，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)資助不得扣除，可扣除捐贈=100萬元
其收入中外商投資企業(yè)分回利潤免稅，國債利息收入免稅，國債轉(zhuǎn)讓收入不免，金融債券利息不免。應(yīng)納稅所得額=120+90+200+300-120-10-30-20-2.8-0.3-10-6.6-100 應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*15% 應(yīng)交地方所得稅=應(yīng)納稅所得額*3% 5）管理費問題。這里建議和企業(yè)所得稅進(jìn)行對比，企業(yè)所得稅中僅對上交總機(jī)構(gòu)的管理費按照總收入的2%來扣除，而外資和外企所得稅中可對上交總機(jī)構(gòu)和提供了實際服務(wù)的機(jī)構(gòu)的管理費據(jù)實扣除，這里要注意一下，參考上面的例題。
6）投資借款問題。企業(yè)所得稅中投資的借款利息可按規(guī)定扣除。而外資和外企所得稅中是不得扣除的，這里的企業(yè)所得稅的規(guī)定是今年的新增內(nèi)容，要注意一下。參考上面的例題。
注意外資和外企所得稅中凡是資本的利息支出是均不得扣除的。
7）企業(yè)所得稅扣除問題。這里要注意外資和外企交納的企業(yè)所得稅只有一種情況可作為費用扣除，即境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所在境外有實際聯(lián)系的收入在境外交納的所得稅可以據(jù)實扣除。這里注意一下，參考上面的例題。
8）從事信貸，租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)問題。其壞賬準(zhǔn)備可按照應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的3%，或者按照放款余額的3%扣除。這里要和企業(yè)所得稅比較一下，企業(yè)所得稅的壞賬準(zhǔn)備可按照會計制度規(guī)定的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款但不包括應(yīng)收票據(jù)的0。5%扣除，但是非購銷活動的往來款項不得提取壞賬準(zhǔn)備。其相同點是關(guān)聯(lián)企業(yè)的往
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來不得提取壞賬準(zhǔn)備。
9）融資租賃問題。外國租賃企業(yè)向我國公司融資租賃設(shè)備，其收入應(yīng)減除設(shè)備價款，計算時別忘記了，其剩下部分中包含的貸款利息，只要能提供貸款利息證明此利息不高于銀行利息，在預(yù)提所得稅的計稅依據(jù)中可扣除這部分的費用，注意這里是個優(yōu)惠規(guī)定，一般情況下是不得扣除任何費用的。當(dāng)然這個任何費用不包括境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的營業(yè)稅了。
10）投資免稅問題。從事投資業(yè)務(wù)的外資或者外企對于境內(nèi)投資所得都是免稅的，注意將利潤和股息，利息區(qū)分一下，取得的股息和利息所得是要征收所得稅的。并不是說外國投資者從外商投資企業(yè)分得的利息是免稅的，這是不全面的，應(yīng)該包括所有國內(nèi)企業(yè)。這里一直有爭議，不過大家看看書中的征稅范圍所說的利潤后面有個括號寫的是股息，說明了我的觀點。這里是和企業(yè)所得稅的一個重大區(qū)別，在企業(yè)所得稅中存在投資收益補(bǔ)稅的問題，而在外資企業(yè)和外國企業(yè)不存在，因為本身免稅。多多看書理解一下吧。。但這里要注意從境外分回的投資利潤情況，將在下一點總結(jié)。注意兩者的分別和比較記憶。
11）境外投資問題。對于外商投資企業(yè)來說，境外投資所得要交納所得稅，因此存在一個境外已納稅款扣除的問題，這里和企業(yè)所得稅是一樣的。但外國企業(yè)境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所的，境外投資分回利潤不屬于外資和外企所得稅征收范圍。而外國企業(yè)在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)和場所在境外有實際聯(lián)系的投資收益是要交納企業(yè)所得稅的，但這里不存在境外已納稅款扣除限額問題，因為此規(guī)定僅適用于外商投資企業(yè)，而是把境外所得稅作為費用扣除，重新拿出來大家注意一下。還要注意的是要有實際聯(lián)系，不然就不納稅了。
12）境外已納稅款的扣除問題。和企業(yè)所得稅是一樣的處理。企業(yè)所得稅會處理了，這里就會處理了。僅適用于外商投資企業(yè)。
13）再投資退稅問題，這里也是和企業(yè)所得稅的重要區(qū)別之一。企業(yè)所得稅不存在這個問題。再投資退稅可以分為自己的稅后利潤和分回的稅后利潤再投資。其中自己的稅后利潤包括按照董事會規(guī)定以稅后利潤提取的公積金。這里重點理解注意以下情況
（1）其中用于本企業(yè)增資的，不管本企業(yè)是否是先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)還是出口產(chǎn)品企業(yè)，均只退40%，5年內(nèi)撤回增資的，繳回全部退稅。
（2）用于擴(kuò)建本企業(yè)，本企業(yè)為先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)的，退回100%，除此外退回40%，但這里要注意如果是擴(kuò)建先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)的，再投資之日起三年內(nèi)均未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)，即有一年未達(dá)到的，或者三年內(nèi)撤消先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)稱號的，繳回退稅的60%。其他情況只看是否在5年內(nèi)撤資，如果是的話就繳回全額退稅款。
（3）用于舉辦即興建其他企業(yè)的再投資，如果興辦的企業(yè)為先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)，即可退回100%，如果不是，可退回40%。興辦的先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)三年內(nèi)撤消的，繳回60%退稅，興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)三年內(nèi)有一年沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，繳回60%，其他情況只看是否在5年內(nèi)撤資，如果是的話就繳回退稅。
（4）以上只是分開總結(jié)了書中所說的生產(chǎn)經(jīng)營之日起三年內(nèi)，指的是興辦的情況，而再投資之日起三年內(nèi)，指的是擴(kuò)建情況，注意理解。
（5）再投資于購買股票的，不適用。
（6）再投資限額問題。累計再投資的限額實際上是限定了只能以稅后利潤來再投資。如果是再投資于外商投資企業(yè)，其限額計算公式計算出來的正是從外商投資企業(yè)分回的利潤。
（7）海南問題。只要是從海南分回的利潤再投資于海南基礎(chǔ)建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)的，經(jīng)營期超過5年，可以全額退稅，建議這一點聯(lián)系稅收優(yōu)惠單獨記憶。
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14）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免。具體計算方法和企業(yè)所得稅中技術(shù)改造購買國產(chǎn)設(shè)備投資是相同的，也有不同點，注意以下問題：
（1）投資當(dāng)年開始抵免
（2）均用比購買前一年的新增所得稅中抵免
（3）外商購買國產(chǎn)設(shè)備投資是可以退增值稅的。但設(shè)備價款不包括退稅部分和安裝調(diào)試費用。僅以計稅價格為準(zhǔn)。
（4）購買當(dāng)年的查補(bǔ)稅款，不得作為新增所得稅部分。前一的查補(bǔ)稅款，要計入基數(shù)。這里所謂的查補(bǔ)稅款僅指企業(yè)所得稅。
（5）注意是企業(yè)所得稅的抵免，跟地方所得稅沒有關(guān)系的啊。不要按照33%計算再扣除，是不對的。（6）購買前一虧損或免稅，按0計算。購買當(dāng)年虧損或免稅，在購買當(dāng)年以后4年內(nèi)抵免，不管購買當(dāng)年是否抵免，都要作為一年，因此要在以后4年而不是5年內(nèi)抵免。
15）分成確認(rèn)收入問題。合作者分得產(chǎn)品，即確定收入。企業(yè)所得稅中房地產(chǎn)開發(fā)商采取分成方式的，本身分得產(chǎn)品時確認(rèn)收入。這里是個小小的區(qū)別。
16）企業(yè)所得稅中應(yīng)債權(quán)人問題無法支付的應(yīng)付未付款，作為收入計算所得稅。沒有具體規(guī)定，而外資和外企所得稅中債權(quán)人兩年內(nèi)未要求償還的應(yīng)付未付款，即作為收入確認(rèn)，有具體的規(guī)定。
17）外商與中國合作發(fā)行電影，境內(nèi)收入征收稅款，但外商在境外發(fā)行的電影收入不征稅。
18）不具有法人資格的中外合作經(jīng)營，經(jīng)申請可作為中外合作企業(yè)征收，但未申請的，其外方取得的收入按照在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的所得來計算。這里注意一下就好了
19）公司集團(tuán)重組，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)股權(quán)，外商企業(yè)將其持有的境內(nèi)境外股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給直接間接擁有或者直接或間接被第三方擁有100%股權(quán)的企業(yè)，可按成本轉(zhuǎn)讓，不征收所得稅。
20）會員費問題。交多少征多少，可以分5年分?jǐn)偸杖?，退多少減多少，在退回當(dāng)期扣除。21）咨詢收入問題。
（1）外商投資企業(yè)獨立提供的，全額征稅
（2）外國企業(yè)獨立提供的給境內(nèi)客戶的，境內(nèi)要交納的收入部分不得少于總收入的60%，這里要注意境內(nèi)無機(jī)構(gòu)的話，僅對境內(nèi)部分交納所得稅。境內(nèi)有機(jī)構(gòu)，不管有沒有實際聯(lián)系，均視同有實際聯(lián)系來征稅，即不征收預(yù)提所得稅。當(dāng)然，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外的咨詢收入，按規(guī)定征收所得稅。
（3）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)共同提供境內(nèi)客戶咨詢勞務(wù)的，先按比例分，但分給外商投資企業(yè)的比例不得少于60%，當(dāng)然，如果是提供給境外客戶咨詢勞務(wù)的，按實際比例分，外商部分交納所得稅，外國企業(yè)要看是否有機(jī)構(gòu)，無機(jī)構(gòu)的不納，有機(jī)構(gòu)的無實際聯(lián)系的不納，有機(jī)構(gòu)有實際聯(lián)系的按規(guī)定交納。這里要充分理解教材的規(guī)定并能靈活運用。注意客觀題
（4）外國企業(yè)派人來華提供的咨詢服務(wù)，境內(nèi)發(fā)生的部分不得低于50%。這里是指境內(nèi)無機(jī)構(gòu)的情況，即應(yīng)納稅的收入不得低于50%，當(dāng)然，延伸一下，境內(nèi)有機(jī)構(gòu)的話，境內(nèi)境外有實際聯(lián)系的收入都要交納所得稅，就不存在50%的規(guī)定了。
22、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外資外企，委托境外企業(yè)銷售，按照境外企業(yè)實際銷售收入而不是合同約定價格交納所得稅。其相關(guān)費用不得超過銷售收入的10%。這里注意費用扣除的調(diào)整問題。
23、交際應(yīng)酬費問題。和企業(yè)所得稅不一樣的是，企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)招待費僅就銷售凈收入來按規(guī)定扣除。其中租賃收入等不能計提業(yè)務(wù)招待費?？赏赓Y和外企的所有收入都可以計提，只是要分清是貨物銷售收入還是勞務(wù)
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收入或投資業(yè)務(wù)收入等，按照規(guī)定的比例計提，這里要切切注意了。如果劃分不清的話就按照行業(yè)來確定了，即主營貨物銷售，按照銷售收入規(guī)定確定，主營業(yè)務(wù)收入，按照業(yè)務(wù)收入比例確定。但收入都可以作為計提依據(jù)，相對于企業(yè)所得稅就沒那么復(fù)雜了，但一定要注意比例確定的問題。
24、工資薪金問題，可以據(jù)實扣除，注意和企業(yè)所得稅的比較，但這里要注意其職工福利費不能預(yù)提，只能在工資支出的14%范圍內(nèi)據(jù)實扣除，這里是和企業(yè)所得稅的重大差別，請注意了。參照上面的例題。
25、捐贈問題。公益救濟(jì)性捐贈可以全額扣除。和企業(yè)所得稅比較一下吧。
26、關(guān)聯(lián)方問題。這里和企業(yè)所得稅的理念基本相同。即關(guān)聯(lián)方的往來不能計提準(zhǔn)備。支付關(guān)聯(lián)方的管理費不得扣除。而且如果價格明顯不公允的，稅務(wù)部門按照1）同類購銷業(yè)務(wù)2）再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)價格3）合理成本費用利潤率來確定銷售收入。這里要注意幾個和企業(yè)所得稅不相同的問題：
（1）從關(guān)聯(lián)方的借款問題。企業(yè)所得稅中有個注冊資本50%的限制，在外資和外企所得稅中沒有。只要符合同類銀行同期貸款利息，可以稅前扣除。但外資和外企中還有個低利息同意的問題，只要了解一下就好了。
（2）外資外企中還有個定價調(diào)整的問題。即如果購買價格過高，而購買方?jīng)]有按照規(guī)定作調(diào)整的，銷售方取得的超過非關(guān)聯(lián)企業(yè)購銷業(yè)務(wù)中規(guī)定的銷售價格收入的部分，視同股息分配收入，不享受免稅規(guī)定，要交納所得稅。
27）資產(chǎn)處理問題。固定資產(chǎn)折舊的殘值不得低于10%，企業(yè)所得稅中規(guī)定的5%以內(nèi)自行確定。注意比較。最重要的是一個重組資產(chǎn)評估增值的問題。這里和企業(yè)所得稅是有本質(zhì)的區(qū)別的。在企業(yè)所得稅中，企業(yè)改組為股份制公司發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不確認(rèn)收入，可以計提折舊，但折舊不得扣除。相應(yīng)做逐年調(diào)整或據(jù)實調(diào)整。而外資和外企所得稅中外商投資企業(yè)改組發(fā)生的評估增值如果增值部分交納了所得稅的，改組后的企業(yè)可按資產(chǎn)的評估價格入賬，即按評估價格折舊。但如果沒有對增值部分交納所得稅的話，改組后的企業(yè)只能按照募集股份或增發(fā)股票的處理，按照賬面價值入賬而不能按照評估價值入賬，即不能按照評估價值計提折舊，就涉及到了對以后折舊的影響。
28）征收管理問題。
按年計算，分期交納，這里和企業(yè)所得稅的規(guī)定一致，但企業(yè)所得稅是在年末4個月內(nèi)匯算清繳，而外資外企是在年末5個月內(nèi)匯算清繳。這里是個重要的不同點。年末4個月內(nèi)申報納稅，但有特殊情況的，可延長一個月，注意一下企業(yè)所得稅沒有這個規(guī)定。而且企業(yè)所得稅中的分支機(jī)構(gòu)是在年末45日內(nèi)申報，人壽保險企業(yè)在年末6個月內(nèi)申報，注意一下比較。
29）稅收優(yōu)惠問題。本章的重點，不學(xué)好的話，整個題目有可能全盤皆錯。一定要注意總結(jié)。這里為大家做個簡單的總結(jié)，以供參考。一、一般優(yōu)惠（地區(qū)性優(yōu)惠）：
（1）特區(qū)的企業(yè)不分是否為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，均按15%交納企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和上海浦東新區(qū)的生產(chǎn)形外商投資企業(yè)按照15%交納。這里有個生產(chǎn)形企業(yè)的限定。
（2）沿海開放區(qū)的生產(chǎn)型企業(yè)按照24%交納，注意書中的那個逗號，不是指沿海開放區(qū)的老市區(qū)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的老市區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)按照24%交納。
二、特殊優(yōu)惠（不分地區(qū)的行業(yè)性優(yōu)惠）
（1）能源，交通，港口、碼頭基礎(chǔ)建設(shè)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)均可按照15%稅率計算。（2）“兩個密集型”生產(chǎn)性企業(yè)均按照15%稅率計算
（3）外資銀行，中外合資銀行，外國投資者投入資本或總行劃撥營運資本超過1000萬美金，經(jīng)營期10年以上的。按照15%的稅率計算。
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（4）高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)和北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)實驗區(qū)的新技術(shù)企業(yè)按照15%計算
三、完全免征項目
（1）國際金融組織給中國政府和中國國家銀行的貸款利息所得，免征（2）外國銀行按照優(yōu)惠利率給中國國家銀行的貸款利息所得，免征
（3）中國企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，外國國家銀行給予的賣方信貸中中國企業(yè)按照國內(nèi)利率即買方信貸利率付款導(dǎo)致的延期付款的利息。（書中的話有點不好理解，因此用自己的話展開了）。
（4）在農(nóng)業(yè)等行業(yè)提供專有技術(shù)取得的特許權(quán)使用費收入，按照10%征收，還可以免征。這個地方比較靈活，估計考試可能不會考。四、一免兩減半（注意和企業(yè)所得稅“經(jīng)營”比較，外資外企減免優(yōu)惠其開始均為“獲利”以下不再熬述）
（1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)的服務(wù)性企業(yè)，經(jīng)營期10年以上，外商投資額超過500美金的，從獲利起，一免兩減半。（2）外資銀行適用15%稅率的情況，一免兩減半。具體看上面的規(guī)定。
五、兩免三減半
（1）經(jīng)營期10年的生產(chǎn)性企業(yè)，兩免三減半。注意這里生產(chǎn)性企業(yè)的范圍。不包括1）開采石油天然氣企業(yè)，2）客運，快遞企業(yè)，但包括搬家，搬運，自己的運輸工具進(jìn)行的非客運運輸3）普通儀器維修企業(yè)4）咨詢服務(wù)企業(yè)，但直接為生產(chǎn)服務(wù)的產(chǎn)業(yè)信息咨詢除外5）食品加工制作6）投資業(yè)務(wù)7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)8）不為直接為生產(chǎn)服務(wù)的軟件開發(fā)企業(yè)。9）進(jìn)口后簡單組裝后銷售企業(yè)。
（2）農(nóng)、林、牧、邊企業(yè)。經(jīng)營期在10年以上的，兩免三減半。（3）西部大開發(fā)，除了獲利開始計算外，其他與企業(yè)所得稅相同。六、五免五減半（經(jīng)營期注意均要達(dá)到15年，很特別的地方，以下不再熬述）（1）港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)，五免五減半。（2）上海浦東新區(qū)的交通能源建設(shè)項目，五免五減半。
（3）海南的基礎(chǔ)建設(shè)和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，五免五減半。（注意其在再投資退稅中也有相關(guān)優(yōu)惠，做題時千萬不要忘了它可是五免五減半啊，還原時要看看是否免稅，免稅的話不要退稅了啊）
七、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)
減免期滿后一年，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可在三年內(nèi)減半征收，減半后稅率低于10%的按照10%計算。減免期滿后無論哪一年滿足產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即出口產(chǎn)品銷售額占總產(chǎn)品銷售額70%以上的，即可減半征收。稅率不足10%的按照10%計算。
八、并購重組優(yōu)惠
改組成外商投資企業(yè)的企業(yè)，其外商投資股權(quán)超過25%的，變更當(dāng)年彌補(bǔ)以前虧損后仍有利潤的，作為獲利的開始。享受外商投資企業(yè)各種優(yōu)惠政策。
九、股份制改組優(yōu)惠
原外商投資企業(yè)進(jìn)行股份制改組的，要滿足1）原外商投資企業(yè)按照資產(chǎn)評估增值交納了所得稅2）不滿經(jīng)營期限的，要補(bǔ)交優(yōu)惠的所得稅。這兩個條件后，改組后的股份制企業(yè)如果是生產(chǎn)性企業(yè)的可在改組后享受兩免三減半的政策，反之不行。
個人所得稅法易錯問題總結(jié)
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企業(yè)所得稅和外資所得稅大家覺得最大的區(qū)別在哪里？沒錯，外資的更優(yōu)惠，稅率更低，且存在很多地域性和行業(yè)性優(yōu)惠，并且比較的多。
那么這兩個企業(yè)所得稅和個人所得稅的區(qū)別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結(jié)里慢慢滲透，希望大家能以比較的思想來學(xué)習(xí)這三章所得稅。最重要的是要把企業(yè)所得稅那一章一定學(xué)好，我再強(qiáng)調(diào)一次，希望大家能夠穩(wěn)扎穩(wěn)打，不要心急。畢竟，所得稅和流轉(zhuǎn)稅一樣，在共同點上學(xué)習(xí)不同點是最能應(yīng)付考試的，也是最能讓自己理解的更透徹的，更是最能讓自己不斷找到稅法學(xué)習(xí)感覺的極佳方法。我們認(rèn)為，任何一門課程都應(yīng)該用“比較”的思想去學(xué)習(xí)，不斷尋到區(qū)別所在，慢慢的，也就進(jìn)入狀態(tài)了。
1、居民性納稅人和非居民性納稅人問題。外商企業(yè)所得稅中也有此問題，即外國企業(yè)在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所營業(yè)代理人的情況，僅對境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù)，這種情況叫做非居民性納稅人。個人所得稅中，由于牽涉到個人，相對要定義的詳細(xì)些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點內(nèi)容。非居民納稅人舉例：外國人，香港人，臺灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒有理由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經(jīng)不在中國了。而中國國籍的人，即便在國內(nèi)沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉(zhuǎn)化成居民性納稅人，只要滿足在中國境內(nèi)居住滿一個納稅，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，也不算居民性納稅人。納稅是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國，則仍屬于居民性納稅人，因為境外時間未超過30日。
這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時離境，即累計出境未超過90日，但這個條件要在一次離境不超過30日的基礎(chǔ)上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內(nèi)累計出境時間未超過90日，但1月份不在國內(nèi)，即1月份出境31日，屬于一次性離境超過30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續(xù)我們個人所得稅的討論，因此一定要注意臨時離境的理解。這里說的多了點，希望大家不要覺得煩躁，因為我個人覺得這里很重要的。
例
1、某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內(nèi)，此人由于未在境內(nèi)滿一個納稅，因此為非居民性納稅人。（X）
解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時離境范疇。因此仍為居民性納稅人。
例
2、某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內(nèi)居住，則此人屬于在中國境內(nèi)居住滿5年。（X）解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。
例
3、某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應(yīng)在中國就150萬美元交納個人所得稅。（X）
解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日，累計也未超過90日，但由于一次離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內(nèi)取得收入納稅。
2、工資薪金的幾個特殊情況問題。
1）年終獎金等一次取得多月收入情況。“單獨”作為一個月的工資納稅，如果取得時的月份工資未超過800元，要合并減去費用800元計算；如果取得時的月份工資超過800元，則獎金不再扣除費用，直接按規(guī)定稅率計算，這里是“單獨”的含義。
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2）年薪制。分月先按月工資預(yù)交，年終一次性發(fā)放獎金時平均到各月與每月的工資“合并”計算個人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計算年終獎了。注意這里和某些特殊行業(yè)的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的，比如海上作業(yè)行業(yè)等。不再熬述。
3）解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入。超過去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費區(qū)分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費要掌握計算。
4）退職費收入。這里和解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入是不同的概念。其實就是“內(nèi)退”職工取得的收入。分月取得的，分月計算。這里主要是注意一次性取得的，按照月工資平均為各月計算，但不能超過6個月，如月工資為1000元，一次性退職費為5000元，則平均為5個月計算。一次性退職費如果為12000元，還是只能平均成6個月的工資，即按照2000元作為一個月的工資計算個人所得稅。注意理解。
3、非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個重點內(nèi)容。首先要注意香港臺灣澳門地區(qū)不適用183天的這個規(guī)定，嚴(yán)格按照90天來考慮，注意是個隱藏考點。
1）在境內(nèi)居住未超過90天或183天（稅收協(xié)定國家或地區(qū)適用此天數(shù)，以下同）的，僅對在境內(nèi)工作取得的境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的工資薪金所得納稅。即境內(nèi)工作取得的境外企業(yè)支付部分是免稅的。注意這個免稅的理解，因為其他非工資薪金所得要對在境內(nèi)工作時取得所有收入征稅的。
2）在境內(nèi)居住超過90天或183天，但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所，一個意思）的，對在境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內(nèi)境外企業(yè)支付都要納稅；境外工作時取得的工資不納稅。
3）在境內(nèi)居住滿一年（注意已經(jīng)成為居民性納稅人了）未超過5年的，境內(nèi)取得的工資不用說，應(yīng)該納稅，臨時離境取得的境內(nèi)企業(yè)支付的部分納稅，境外企業(yè)支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因為作為居民性納稅人本來要承擔(dān)全球納稅義務(wù)的，所以用的免稅這個詞。
4）企業(yè)高管問題。境內(nèi)企業(yè)的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時取得的境內(nèi)企業(yè)支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況?？偨Y(jié)一下就是說境內(nèi)企業(yè)高管成員無論在境內(nèi)呆多久，境內(nèi)企業(yè)支付的工資一定要納稅，當(dāng)然境外企業(yè)支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。
以上是個人所得稅必考內(nèi)容，注意理解性記憶。
4、出租車問題。出租車司機(jī)擁有出租車所有權(quán)的，按照個人承包經(jīng)營所得即5級稅率計算所得稅，不擁有所有權(quán)的，按照工資薪金所得即9級稅率計算所得稅，理解記憶。
5、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)問題。本來屬于企業(yè)，可卻適用個人所得稅，的確是個很特別的地方。但是其計算個人所得稅的理念與企業(yè)所得稅的計算卻是如此的相似。有些小點又不太相同，比如稅率的確定，捐贈的扣除等。在這里做個比較性總結(jié)
1）個人獨資企業(yè)（合伙企業(yè)以下同）以其生產(chǎn)經(jīng)營的全部所得征稅。企業(yè)所得稅也是。但個人獨資企業(yè)的投資者（即老板）取得的非生產(chǎn)經(jīng)營所得，比如股利，利息所得，個人的勞務(wù)報酬所得應(yīng)該按照各自相應(yīng)的稅率計算交納個人所得稅，這里一定要注意稅率的確定問題，個人所得稅中把收入分為11種正是和企業(yè)所得稅最大的區(qū)別之一。
2）生產(chǎn)成本和費用可按規(guī)定扣除。這里和企業(yè)所得稅是多么的相似。
其相同點包括：可扣除“三項經(jīng)費”按照計稅工資總額17。5%，工資薪金按照計稅工資扣除?？鄢嚓P(guān)合理費用和成本，這里包括對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈均是可以全額扣除的，資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的“三新”費用，可以全額扣除。這里也是一樣的。
不同點包括：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除個人獨資企業(yè)是整體不超過銷售收入2%扣除，并可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。而企
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業(yè)所得稅中廣告一般按照2%或者8%或者全額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下期，而業(yè)務(wù)宣傳費是按照0。5%扣除，并且不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。注意一下；投資者（即老板）的工資不得稅前扣除，也就是說在計算計稅工資時不能將老板計入；投資者家庭生活費用和企業(yè)收入劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者用企業(yè)收入支付的生活費用不得扣除；投資者家庭和企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，其折舊不能全額扣除，應(yīng)由稅務(wù)部門確定的企業(yè)所占比例來扣除，企業(yè)所得稅中不存在這種情況；公益救濟(jì)性捐贈，投資者公益救濟(jì)性捐贈不超過個人應(yīng)納稅所得的30%的部分，可以扣除，而企業(yè)所得稅中是不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%部分可以扣除。這里注意投資者應(yīng)納稅所得包含生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得和非生產(chǎn)經(jīng)營性應(yīng)納稅所得。
6、收入的次的判定。這里太重要了，我認(rèn)為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1）所得稅中僅有7個所得項目是按照次的規(guī)定來征收的，因此不包括另外4個項目：工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2）按次征收的7個項目中，特許權(quán)使用費所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。關(guān)鍵問題就在剩余的三個項目中。
（1）勞務(wù)報酬所得次的規(guī)定
一個月內(nèi)連續(xù)取得同一事項的收入的，按照一個月的收入為一次。教材上舉的那個例子很好理解，我再另外舉幾個例子，一定要注意“同一事項”連續(xù)取得收入。
例
1、某人5月份在高校演講，舉行了5次演講，每次收入為1000萬。則此人勞務(wù)報酬所得個人所得稅為1000*5（1-20%）*20%，這里一定要加總，不能按每次演講的收入計算，因為屬于同一事項連續(xù)取得收入。
例
2、某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設(shè)計高校某教學(xué)樓取得設(shè)計收入20000元。則當(dāng)月此人的勞務(wù)報酬所得應(yīng)為1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%，對比例1例2應(yīng)該能找到點感覺了吧，所以勞務(wù)報酬中的同一事項的理解很重要。
（2）稿酬收入次的規(guī)定
這里我認(rèn)為比勞務(wù)報酬次的規(guī)定要好理解，關(guān)鍵只要掌握教材的那幾點就好了。再版的收入單獨計算；追加印刷的視同一次收入加總計算；連載的視同一次收入加總計算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計算；分次支付稿酬的，加總計算。掌握這個理念就ok了。這里特別注意一下追加的問題和再版的問題。
（3）財產(chǎn)租賃所得次的規(guī)定
沒什么說的，分月計算就好了，只是這里注意一下個人租賃房產(chǎn)時，可以扣除800元的維修費的問題，先扣除維修費還是先扣除基本費用800是個有爭議的問題，一般會回避掉，按照先扣除維修算就好了，和教材中的不違背。
7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得問題。股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收。個人取得的量化資產(chǎn)僅在轉(zhuǎn)讓時按照收入減除取得成本計算交納個人所得稅。個人出售居住5年以上的家庭唯一住房的免稅，個人出售房產(chǎn)后1年內(nèi)復(fù)購房的，按照購房與售房的價格比例退稅，當(dāng)然如果購房比售房價格高，可以全額退稅。但是這里注意已經(jīng)不是第一次購房了，所以契稅不能免了。拿出來提示一下。
8、企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得。所得歸個人所有的，僅上交一定金額的保證金的，按照5級稅率計算，所得實際不歸個人支配，而是固定取得收入的，按照9級即工資薪金所得計算。這里比較好理解。
9、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。已經(jīng)交納了農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅的，免征個人所得稅了，沒有交納此稅的，按照規(guī)定交納個人所得稅。這里稍微注意一下。取得生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，按照此收入相應(yīng)稅率計算個人所得稅，這里是在作題時需要特別注意的地方。
10、境外已納稅額扣除問題。所得稅中的特殊情況，三個所得稅中均存在這么個問題，兩個企業(yè)所得稅是相
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同的，但個人所得稅和兩個企業(yè)所得稅就有區(qū)別了。主要區(qū)別在于兩個企業(yè)所得稅遵循的是“分國不分項”，而個人所得稅遵循的是“既分國又分項”。為什么會出現(xiàn)這種問題呢？因為個人所得稅中不同項目有不同的稅率。這就導(dǎo)致不僅要分國計算，還要分項計算扣除限額。其他沒什么不一樣的了，反正未扣除完的以后5年內(nèi)均可扣除。
11、代付稅款的問題。這個問題只有在題目中強(qiáng)調(diào)了企業(yè)為個人代扣了稅款時，才進(jìn)行由不含稅到含稅的換算，僅牽涉到勞務(wù)報酬所得，工資薪金所得是不用考慮的。而且題目中如果沒有明確說明已代扣稅款也是不用考慮的，這點在做題時一定要注意。主要是個計算方法問題，建議教材中的那個表的稅率千萬別記，記也記不住，反正我是記不住的。實際上是個逆運算的問題，明白了計算方法，還是能很快得到答案的。
舉個例子，某企業(yè)支付給個人勞務(wù)報酬10000元，并且其相關(guān)的個人所得稅由公司代付。計算應(yīng)納個人所得稅。
解答：個人取得的為不含稅收入，因此不能直接計算個人所得稅，設(shè)個人所得稅為x，含稅收入即如果不代扣代繳時支付的收入的為10000+x，根據(jù)相關(guān)稅率公式，可得以下等式：（10000+x）（1-20%）*20%=x
x=1600/0.84=1904.76元，注意由于勞務(wù)報酬有個加成征收的問題，因此在計算完后要看看10000+1904。76=11904。76是否符合上式用的稅率。驗證后發(fā)現(xiàn)稅率使用無問題，因此得到答案。
再舉個例子，上例中企業(yè)支付給個人50000元不含稅報酬，計算個人所得稅。
解答：同上例，設(shè)個人所得稅為x，含稅收入為（50000+x），這里有個確定稅率到底應(yīng)該用30%還是40%計算的問題，建議先估計一下，如果估計不出來，先拿一個算了之后驗證一下就知道了。假設(shè)稅率適用30%，則得到以下等式：（50000+x）（1-20%）**30%-2000（當(dāng)然這個地方的速算扣除數(shù)建議一定要記：））=x，計算得到x=13157.89元，驗證一下，（50000+13157.89）*（1-20%）=50526.31元>50000元，很明顯，稅率用錯了（因為按照30%的稅率計算的所得稅肯定比按照40%計算的所得稅要少，按照40%計算后肯定也要超過50000），應(yīng)該用40%的稅率，再用40%計算一遍就得到了答案。
12、納稅申報和期限問題。注意一下多處取得工資個人肯定是要自行申報匯總交納的。個體工商戶和個人申報期限一致，但存在一個年末3個月內(nèi)匯算清繳的問題。承包經(jīng)營收入納稅分一次性取得或分次取得的情況，一次性取得的，取得后的30日內(nèi)，注意這個時候是30日，比較特別；分次取得的，取得后7日內(nèi)預(yù)交，終了3個月內(nèi)匯算清繳，這里和個體工商戶一致。境外取得收入的個人，如果境外是按年征收的，境外終了后30日內(nèi)申報納稅，如果境外是按次征收的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)申報納稅。
注意一下和企業(yè)所得稅的比較。有個地方是一樣的，凡是企業(yè)合并、分立、終止時，應(yīng)在60日內(nèi)辦理匯算清繳，只是個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)匯算清繳的是個人所得稅而已，其時限是一樣的。這里還要注意個人投資兩個或兩個以上的個人獨資企業(yè)的個人所得稅交納情形，各自企業(yè)應(yīng)先預(yù)繳，然后終了在總企業(yè)匯算清繳。
13、稅收優(yōu)惠問題
個人所得稅的稅收優(yōu)惠相比兩個企業(yè)所得稅還是比較少的，也比較簡單，由于主要稅種已總結(jié)完畢，這里僅就一些重點問題或者和其他稅種有關(guān)聯(lián)的問題做個易錯總結(jié)：
（1）殘疾人問題。營業(yè)稅中殘疾人提供勞務(wù)是免征的，增值稅中有個殘疾人組織進(jìn)口殘疾人專用品是免稅的，個人所得稅中是減征的，注意比較。這里和下崗人員提供的社區(qū)服務(wù)營業(yè)稅免征3年比較一下。
（2）個人取得的教育存款等專項存款免征
（3）國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼和津貼免征，這里是指國家特殊津貼，一般津貼不享受免征。
（4）保險賠款免征，見義勇為、舉報犯罪的獎金免征，省級政府和軍級以上單位發(fā)放的獎金免征。這里和偶然所得區(qū)別一下。
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（5）軍人的復(fù)員和轉(zhuǎn)業(yè)費免征，一般職工的安家費和退離休工資和補(bǔ)助也是免征的。結(jié)合記憶。（6）國債和金融債券利息收入免征。這里企業(yè)所得稅中僅對國債收入免征，注意對比一下。
（7）凡是涉及到住房公積金，醫(yī)療保險金，養(yǎng)老保險金，失業(yè)保險金，均是免稅的。規(guī)定范圍內(nèi)交納的免征任何稅，個人領(lǐng)取時同樣不征。
（8）外籍人員的“衣”（洗衣費）、“食”（伙食補(bǔ)貼）、“住”（住房補(bǔ)貼，搬遷費）、“行”（探親費）、“學(xué)”（子女教育費，語言訓(xùn)練費）等免征，太爽了，我們大家能扣除這些費用再交稅該多好啊。
（9）個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)問題。上面的總結(jié)已經(jīng)涉及到，這里不再熬述。
（10）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的投資所得免稅，這里和外商投資企業(yè)所得稅中的規(guī)定類似，均是免征的。
（11）國際組織和民間科研協(xié)定的派往我們國家的專家是免征個人所得稅的，文教專家有個2年的限定，注意一下就好了。
（12）無住所人員居住滿1年不滿5年的，境外所得僅就境內(nèi)支付的部分征收，這里和工資薪金的優(yōu)惠統(tǒng)一了。
第三篇：《增值稅》易錯考點總結(jié)
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《增值稅》易錯考點總結(jié)
總結(jié)如下：
1、在計算進(jìn)口貨物增值稅時，首先要把關(guān)稅、消費稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發(fā)生了運費，保險費，但在境外發(fā)生的運費，保險費無法確定價格，只知道運費占貨物價格的2%，則保險費=（100+100*2%）*0。3%
2、將固定資產(chǎn)計為流動資產(chǎn)的特殊問題：
某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項稅金，在銷售生產(chǎn)線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進(jìn)時的進(jìn)項稅金.例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購進(jìn)100個汽車發(fā)動機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)期領(lǐng)用購進(jìn)發(fā)動機(jī)生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%-17注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
3、購進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實行出口時免稅并退稅的政策
4、實行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資
5、如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時納稅。
6、計入材料成本的運費是扣除可抵扣部分進(jìn)項稅后的運費余額，如果此材料需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計算購價和運費的進(jìn)項。
例：某材料成本為10000元（其中包括運費5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項=（10000-5000）*17%+5000/（1-7%）*7%注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
7、對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實發(fā)票后并通過稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。
8、凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅
9、舊貨經(jīng)營單位銷售商品一定納稅~！個人銷售商品除了機(jī)動車、摩托車、游艇外一定不納稅~！給舊貨經(jīng)營單位銷售除機(jī)動車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。
10、按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購進(jìn)廢舊回收經(jīng)營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%
11、運費收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運費即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項要轉(zhuǎn)出多少，視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
運費抵扣的進(jìn)項也要按比例轉(zhuǎn)出多少。
12、外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品
13、商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅
14、生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
15、進(jìn)口免稅情況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
16、出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免
17、商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人
18、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項稅注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容
19、產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價格而非成本計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，因為成本中很可能含有運費，要單獨拿出來計算，祥見第六點，千萬 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
不要用產(chǎn)品的銷售價來轉(zhuǎn)出進(jìn)項
例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬，取得普通發(fā)票，并支付運輸費用10萬，取得運費發(fā)票，貨已驗收入庫，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實際支付價款為12萬元，計算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅
農(nóng)產(chǎn)品成本為：100*（1-13%）+10（1-7%），其中10萬元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計算10萬中含有的運費，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運費實際支付價為a，則12*（1-13%）+a*（1-7%）=15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\費a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項為a*7%+12*13%，這里還要注意一點，從小規(guī)模納稅人手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關(guān)系！切記~！這里是難點內(nèi)容，可能會出綜合題，切切注意。
20、個人消費是指與生產(chǎn)無關(guān)的消費，購進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進(jìn)的貨物用于消費，因為辦公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費用
21、增值稅混合銷售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷售額交納增值稅問題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣要看為和價外費用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計算
例：某建材銷售商店（小規(guī)模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅專用發(fā)票，注明稅額4萬元，另當(dāng)月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬元，由于會計核算不全，沒有單獨核算勞務(wù)收入，試計算當(dāng)月商店的增值稅
未單獨核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=4+50/（1+4%）*4%
22、混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的判斷，如果非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè) 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
務(wù)緊密相連的，即如果沒有增值稅業(yè)務(wù)也不會發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的情況，則應(yīng)該作為混合銷售，反之則應(yīng)該作為兼營，例如建筑企業(yè)銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯(lián)系，因此作為兼營來看，但企業(yè)銷售設(shè)備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。
23、取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認(rèn)抵扣進(jìn)項稅，只要在90天以內(nèi)到稅務(wù)部門認(rèn)證后便可抵扣了。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。
例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產(chǎn)品取得含稅銷售額117萬，開具普通發(fā)票。試計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅
應(yīng)納稅額=117/（1+17%）*17%-17
24、運費發(fā)票現(xiàn)在也有時間期限了，超過了時間期限的運費發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項了，今年新添的內(nèi)容，小心~！比如2004年3月1日取得的運費發(fā)票，6月1日還沒抵扣的話就過期不侯了
25、收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計算銷項稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當(dāng)期銷售額計算增值稅。
26、購進(jìn)的貨物用于個人消費、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項，對于這點，我要說的是作為勞保用品購入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。
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例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發(fā)給工作人員。當(dāng)月銷售建材取得銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算當(dāng)期交納增值稅。商業(yè)企業(yè)購入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項稅，應(yīng)納稅額=200/（1+17%）*17%
27、抵扣進(jìn)項的稅率歸納：10%---廢舊物資；13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購進(jìn)時稅率多少，抵扣時稅率就是多少。
28、自來水公司銷售自來水按6%計算，購進(jìn)自來水按6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按6%計算，是多少就算多少。
29、購進(jìn)固定資產(chǎn)的運費不能抵扣（再次拿出來強(qiáng)調(diào)，因為很容易考）
例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)自用汽車5輛，取得專用發(fā)票注明金額100萬，稅金17萬，已驗收入庫，并支付運費1000元，取得運費發(fā)票，當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬，試計算當(dāng)期增值稅
購進(jìn)自用汽車，按照固定資產(chǎn)管理，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項不得抵扣，其運費也不得抵扣
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%
30、購進(jìn)取得普通發(fā)票的一般貨物（這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣（太容易考了，我經(jīng)常粗心給抵扣了）
31、銷售時不管開具什么發(fā)票，都要計算銷項稅金
32、折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發(fā)票（上有銷售額和折扣），視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發(fā)票，還必須要得到購貨方從稅務(wù)部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發(fā)票沖減
33、再次把運費拿出來討論，運費問題太重要了~！可抵扣的運費只能是運輸費和建設(shè)基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運費發(fā)票是交由稅務(wù)部門管理了，其他任何部門開具的運費發(fā)票如果沒有稅務(wù)部門的專用章均作廢~！（考試一般不會考這么細(xì)，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出）
34、出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。前者材料成本（17%-退稅稅率），后者材料成本*退稅率
35、零售價問題，對于小規(guī)模銷售者來講零售價一定是含稅價，要換算成不含稅價來計算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷售額，這點是要在作題時特別注意的
36、以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷售價格來計算銷項稅，舊貨物的價值不去管他，除零售金銀首飾。
37、實物折扣，作為視同銷售來處理
38、如果貨物的價格不確定，先看有沒有當(dāng)期同類價格，沒有當(dāng)期看近期，沒有近期用組成
計稅價格計算，成本（1+成本利潤率）
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39、委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工的貨物，其計稅價格為（總材料費用+加工費），受托方代墊的輔助材料須計入材料費用中。
40、委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)
41、對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計算交納并開具增值稅發(fā)票。如果當(dāng)期實際收款與合同約定收款不一致的，還是應(yīng)以合同約定收款額計算交納增值稅
《消費稅》
易錯問題總結(jié)
已將有爭議或不明確的地方進(jìn)行修改，并加入適量例題
1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣
例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發(fā)票。試計算甲企業(yè)實際應(yīng)交納的消費稅。
解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費稅不得抵扣，應(yīng)納消費稅=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
相信是重點中的重點，多注意一眼
2、組成計稅價格中僅包含復(fù)合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意
例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，無同類當(dāng)期商品價格，已知生產(chǎn)成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應(yīng)納消費稅
解答：
組成計說價格=100（1+10%）/（1-45%）
消費稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點中的重點
3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅
例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時向稅務(wù)部門申報交納了消費稅金（X）
4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅
例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)轎車底盤制成小轎車后無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報交納消費稅（X）
5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統(tǒng)一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結(jié)
6、委托加工應(yīng)稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
應(yīng)該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。
例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬，加工費10萬，乙企業(yè)取得購進(jìn)輔助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。
解答：
甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應(yīng)納增值稅=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17% 乙企業(yè)：代收代繳消費稅=[100+20]/（1-30%）*30% 乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼
7、購進(jìn)的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強(qiáng)調(diào)，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購進(jìn)已稅輪胎生產(chǎn)小汽車等
例：以下情形可以抵扣購進(jìn)產(chǎn)品消費稅的（C）A：購進(jìn)的輪胎生產(chǎn)拖拉機(jī)專用輪胎 B：購進(jìn)的痱子粉生產(chǎn)面霜 C：購進(jìn)的煙絲生產(chǎn)卷煙 D：購進(jìn)的汽油生產(chǎn)柴油
解答：A生產(chǎn)免稅商品，不得抵扣，B購進(jìn)時未交納消費稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼
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8、出口消費品退稅問題，只有外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)非商業(yè)企業(yè)的消費品或委托外貿(mào)企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產(chǎn)企業(yè)出口在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)免稅，出口時不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退結(jié)合記憶
例：下列產(chǎn)品出口可以退消費稅的有（AB）
A：外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的香煙出口 B：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的化妝品出口 C：生產(chǎn)企業(yè)自行出口小汽車
D：生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)鞭炮出口 E：外貿(mào)企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄 F：外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香皂 G：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口金銀首飾
解答：A可以退，B可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問題；C、F不得退，因為已經(jīng)免了；DE涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；；G零售環(huán)節(jié)征收的出口時不退。相信是重點中的重點，多注意一眼
9、企業(yè)用消費品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方式移送消費品的，其計稅價格當(dāng)期同類最高價格為準(zhǔn)。成套出售消費品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應(yīng)從高稅率計算。比如出售成套化妝品等
例：凡企業(yè)交納的消費稅除了用組成計說價格外均用當(dāng)期同類平均價格計算消費稅（X）
10、委托加工消費品的，涉及到從量計征的部分，其計稅數(shù)量以委托方實際收到數(shù)量為準(zhǔn)
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例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工卷煙，加工費1000元，煙絲成本1萬元，B企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，A企業(yè)當(dāng)期收回50箱，試計算B企業(yè)代收代繳消費稅。（稅率45%，定額150）
解答：當(dāng)期B企業(yè)代收代繳的消費稅金為：（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150相信是重點中的重點，多注意一眼
11、消費稅的很多計稅標(biāo)準(zhǔn)和增值稅相似，其中提出價外費用問題，價外費用一般視同含稅價格，在計算消費稅時，一定要注意換算成不含稅價格并入銷售額計算消費稅，在計算消費稅時很容易忽視這點
例：某生產(chǎn)企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費1萬元，收取購買方代墊的運費9000元，將運費發(fā)票開具給了購貨方并交還。試計算企業(yè)應(yīng)交納的消費稅。
解答：價外費用一律視同含稅銷售額，但代墊運費滿足條件的不得并入，應(yīng)納消費稅為：
（100+1）/（1+17%）*10%相信是重點中的重點，多注意一眼
12、企業(yè)將消費品交由非獨立核算門市部銷售的，其計稅價格應(yīng)以門市部銷售價格為準(zhǔn)
企業(yè)當(dāng)月交由非獨立核算門市部一批卷煙，價值為10萬元，當(dāng)期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費稅。（V）
13、卷煙企業(yè)委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個條件可以不再繳納消費稅
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例：A卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托B聯(lián)營生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求B聯(lián)營企業(yè)按照核撥價格納稅，收回后可不再納消費稅。（X）
解答：只滿足一個條件
14、卷煙企業(yè)核撥價格問題，卷煙企業(yè)銷售價格高于核撥價格的，按照實際價格征收消費稅，低于調(diào)撥價格的，按照調(diào)撥價格征收消費稅，調(diào)撥價格=成本/（1-35%）
例：A卷煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出售調(diào)撥價格為100萬的卷煙，獲得120萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，另銷售卷煙核撥價格為100萬的卷煙給聯(lián)營企業(yè)，獲得90萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，試計算A企業(yè)當(dāng)月交納消費稅。（假設(shè)不考慮定額稅）
解答：（120+100）*45%
15、自產(chǎn)消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不征收消費稅，用于其他項目的，應(yīng)該在移送時繳納
16、關(guān)于加權(quán)平均價格的解釋，自產(chǎn)消費品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，按照同類當(dāng)期加權(quán)平均價格確定視同銷售額。
例：生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)化妝品400件，每件400元，同期銷售自產(chǎn)化妝品600件，每件450元，當(dāng)期企業(yè)贊助某演出團(tuán)體自產(chǎn)化妝品300件，其視同銷售額為（450*600+400*400））/（400+600）。相信是重點中的重點，多注意一眼
17、關(guān)于適用當(dāng)期最高價格確定消費稅計稅價格的解釋，自產(chǎn)消費品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷售額以當(dāng)期同類最高售價為準(zhǔn)，仍以上題 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
為例，企業(yè)當(dāng)期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應(yīng)繳納的消費稅計稅價格為450元。
18、關(guān)于消費稅計稅價格和增值稅計稅價格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費稅的計稅價格為從高價格450元，但在計算銷項稅金時，其計稅價格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價格，即應(yīng)以上面16點所計算價格為計稅價格計算增值稅：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此時，消費稅的計稅價格和增值稅的計稅價格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~！因此不是所有情況消費稅和增值稅的銷售額都是一致的。
19、關(guān)于消費稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不一致時銷售額的判定問題。當(dāng)一種消費稅應(yīng)稅商品在計算組成計稅價格時，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計算銷售額時就會出現(xiàn)不一致的情況，對于銷售同一種商品時，應(yīng)按照消費稅的成本利潤率來計算，舉個例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎成本為100萬，消費稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時在計算應(yīng)納消費稅增值稅時，組成計稅價格為：100（1+15%），即消費稅為100（1+15%）/（1-10%）*10% 增值稅為100（1+15%）/（1-10%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼
20、請大家注意一個提法：農(nóng)用機(jī)動車專用輪胎免征消費稅，農(nóng)用機(jī)動車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費稅
21、對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格應(yīng)該包括從量定額的消費稅，對于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計稅征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費稅，請大家注意比較。(此點尚需討論）
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22、對于出口退稅問題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對于購進(jìn)商業(yè)企業(yè)的消費品，生產(chǎn)領(lǐng)用時也不得抵扣，這一點很容易忽視，大家一定要注意~！
23、出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿(mào)企業(yè)出口退回的，應(yīng)向所在地稅務(wù)立即補(bǔ)繳消費稅，生產(chǎn)企業(yè)出口發(fā)生退貨，應(yīng)在內(nèi)銷時向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費稅，這里很容易忽視。
24、關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，可按收購憑證注明的價款抵扣13%的進(jìn)項，交由受托方委托加工后，計算受托方代收代繳的消費稅組成計稅價格中煙葉的實際成本應(yīng)為收購憑證上的價款減去可抵扣進(jìn)項的部分，如煙葉價款為100萬，消費稅組成計稅價格中的材料成本應(yīng)為100*（1-13%），如果涉及到支付的運費，同樣按照以上理解進(jìn)行處理，例如，煙葉價款100萬，支付的運費10萬，則消費稅組成計稅價格中材料的實際成本為100（1-13%）+10*（1-7%），這里很容易出關(guān)于消費稅和增值稅的綜合大題，此點最容易忽視，請大家務(wù)必要注意~??！
《營業(yè)稅》 易錯問題總結(jié)
1、保險業(yè)的儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定，應(yīng)該以期間平均儲金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因為保險業(yè)的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計算。舉個例子，保險企業(yè)當(dāng)期儲金業(yè)務(wù)的期初儲金為100萬，期末儲金為120萬，當(dāng)期銀行存款利率1。98%，則當(dāng)期應(yīng)該交納營業(yè)稅的營業(yè)額為（100+120）/2*1。98%/12
2、個人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價住房，暫免征營業(yè)稅，個人銷售自住滿一年的住房，免征營業(yè)稅，不滿一年的要征收營業(yè)稅。個人銷售自建自用的住房免征營業(yè)稅。
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3、飯店等服務(wù)行業(yè)問題。飯店等非郵電通信行業(yè)提供的電話通信等服務(wù)，按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)征收服務(wù)業(yè)，其中如果還包括提供娛樂業(yè)的服務(wù)，如果單獨核算，則可分別按照不同標(biāo)準(zhǔn)征收營業(yè)稅。如果飯店僅提供場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業(yè)額計算交納營業(yè)稅。
其中一定要注意幾點問題：單獨核算與非單獨核算的問題，通信服務(wù)的問題，提供場所的問題。
4、廣告業(yè)的營業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費，但支付的其他費用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費和勞務(wù)費等。
5、建筑業(yè)的營業(yè)額問題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍（書中的原話），自建的用于銷售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營業(yè)額的確定問題，如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營業(yè)稅，反之應(yīng)減除。
如果營業(yè)額明顯偏低或者無法正常確認(rèn)的，稅法規(guī)定以成本利潤率來計算組成計稅價格。營業(yè)額=建筑成本（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）*營業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營業(yè)稅和消費稅作為價內(nèi)稅的共性，即在計算組成計稅價格時，一定別忘了換算成含稅的價格。其實很容易懂，但就是容易忘記，沒辦法，只好多做強(qiáng)調(diào)了。
6、人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)營業(yè)額確定的問題。營業(yè)額應(yīng)為（租賃期內(nèi)應(yīng)該收到的全部價款-出租方支付的貨物成本）*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù)，其中出租方支付的貨物成本包括貨物價款，保險，運輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費稅，關(guān)稅，支付的賣方傭金等。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。對于未批準(zhǔn) 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié) 的從事融資租賃的企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營業(yè)稅，否則征收增值稅。
7、搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按照交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅。單位和個人（包括外商企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)，外籍人員等）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)是免征營業(yè)稅的，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征的，個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)是要征的，這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。
8、外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)企業(yè)的不動產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國外使用的，還是不屬于營業(yè)稅征收范圍。運輸聯(lián)營國內(nèi)企業(yè)支付給國外運輸企業(yè)的運輸收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不存在代扣代繳的問題，但國內(nèi)保險公司對國內(nèi)標(biāo)的物的保險分給國外保險公司分保的部分，應(yīng)該承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，但自己應(yīng)交納營業(yè)稅的營業(yè)額為扣除國外保險公司分保收入的部分，而實際上保險公司應(yīng)交給稅務(wù)部門的營業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營業(yè)稅，其營業(yè)額就是收到的保費收入。注意這里千萬不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。
9、非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行的非醫(yī)療服務(wù)收入，同樣要繳納營業(yè)稅，對于醫(yī)療服務(wù)收入是免征的。
10、保險公司給予客戶的無賠償獎勵，可以在營業(yè)額中扣除，以實際收到的保費收入為營業(yè)額。
11、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，對于單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等收到預(yù)收帳款的，不是以收到預(yù)收帳款時確認(rèn)交納營業(yè)稅，而是以會計制度上收入的確認(rèn)時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間，這里很容易忽視。
12、金融企業(yè)的貸款利息收入，計算營業(yè)稅時不得扣除存款利息收入。對于 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
逾期90天以上的應(yīng)收未收利息不作為本期收入確定營業(yè)額，但逾期未超過90天的應(yīng)收未收利息應(yīng)該確認(rèn)為營業(yè)額。
13、企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)該將出租收入確認(rèn)為企業(yè)的收入計算營業(yè)額。
14、個人演出收入可以扣除支付給經(jīng)紀(jì)和提供演出場地等的費用后的純收入作為營業(yè)額計算營業(yè)稅，個人就是經(jīng)紀(jì)人的，以售票人為代扣代繳人。個人進(jìn)行體育比賽的出場費免征營業(yè)稅，不要和演出收入搞混了
15、保鈴球館為娛樂業(yè)，但保鈴球館里進(jìn)行全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為娛樂業(yè)，但健身房里進(jìn)行的全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里一定要區(qū)分娛樂業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)別。
16、凡是帶有服務(wù)性收取的手續(xù)費交納營業(yè)稅，不要和委托加工中的加工費搞混了。這兩者都是勞務(wù)收入，但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入
17、高校后勤機(jī)構(gòu)提供給校內(nèi)學(xué)生的住宿服務(wù)免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。千萬不要一概而論
18、飲食業(yè)和銷售的區(qū)別問題。飲食業(yè)一般提供場所經(jīng)營，提供飲食娛樂等，但不提供場所只銷售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個體經(jīng)營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業(yè)稅，但在商場單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場所的交納增值稅。作題時一定要看清題目，看到底提供了場所沒有。
19、營業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。應(yīng)該不會考，2002年的考題考了。了 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營業(yè)稅越學(xué)越糊涂，建議去看我的另一個帖子《關(guān)于營業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象》，或者將2002年那一道考察代銷問題的計算題做一遍也就可以了。
20、期租，濕租和光租、干租問題。前兩個均配備操作人員，屬于運輸業(yè)務(wù)，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業(yè)務(wù)，但這里要注意前兩者，其期間發(fā)生的相關(guān)費用和人員工資是由承租人來負(fù)擔(dān)的，即出租方不負(fù)擔(dān)，在計算所得稅時要注意。
城建稅 教育費附加 易錯問題總結(jié)
1、實際交納的三稅為計說依據(jù)。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即
1、機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征
2、進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即生產(chǎn)卷煙的單位交納教育費附加減半征收。
2、進(jìn)口不征，出口不退問題。進(jìn)口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷實際應(yīng)納增值稅額來計算城建。（尚在討論）
3、三個稅率的問題。城建市區(qū)為7%，縣城鎮(zhèn)為5%，其他為1%。其中教育費附加只有一個稅率3%
4、稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認(rèn)稅率。委托加工時，除受托人為個體經(jīng)營者外，代收代繳消費稅，則消費稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區(qū)確定稅率了，很容易忽視的一個地方~！
5、退城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。這里要注意，減免部分的三稅來計算減免退回的城建。
視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
6、罰城建問題。這是本章的重難點，涉及到稅務(wù)部門要求查補(bǔ)三稅的，城建應(yīng)相應(yīng)查補(bǔ)，由于查補(bǔ)而交納的罰款，滯納金應(yīng)將城建計算進(jìn)去，而稅務(wù)部門追收的罰款和滯納金不得計算城建。這里注意查補(bǔ)和追收的區(qū)別，另外是容易出客觀計算題的地方。千萬要注意計算哪些該計算城建，那些不該計算。而且要注意計算滯納金天數(shù)，題目一般不會告訴滯納金的比例，一般為每日0。05%。
例：稅務(wù)部門2004年3月1日查獲某縣城A企業(yè)上月尚未交納增值稅100萬，消費稅50萬。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數(shù)計算），計算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款合計。（假設(shè)稅務(wù)部門將教育費附加也要求計入）
解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業(yè)滯納天數(shù)為22天。應(yīng)補(bǔ)交稅款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）]
滯納金（100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（這里滯納是否應(yīng)將城建計入尚須討論，按照教材的精神我認(rèn)為應(yīng)該計入）
合計為補(bǔ)交稅款+滯納金
仍如上例，A企業(yè)補(bǔ)交稅款態(tài)度不配合，稅務(wù)部門按規(guī)定加收查補(bǔ)稅款的50%的罰款。此時，罰款應(yīng)為（100+50）*50%，城建不能再次計入了。注意這里的區(qū)別。去年已經(jīng)考過一次查補(bǔ)了，這次不代表不會出追收的題目。
關(guān)稅 易錯問題總結(jié)
1、倒扣價格法問題。注意是從境內(nèi)的銷售價格開始計算，如果是零售價格（即含增值稅）就得慢慢計算了，因為此價格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價格算出來。境內(nèi)含稅銷售額=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口消費稅+貨物從海關(guān)運回的運費，保險費，裝卸費+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動有關(guān)的費用+企業(yè)銷售時獲得的利潤+內(nèi)銷增值稅。
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例：甲商店銷售一批進(jìn)口貨物，零售收入35.3925萬，該店成本利潤率10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，消費稅率20%，問：甲為一般納稅人時，1.該批貨物進(jìn)口已納關(guān)稅，消費稅分別是多少？2.本期應(yīng)納增值稅多少？
解答：此題需用倒扣計算法
銷售含稅收入-增值稅-利潤-消費稅=完稅價格
完稅價格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]-35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤，消費稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)該減去利潤，消費稅，關(guān)稅）
進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價格*10% 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*17% 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅=完稅價格*（1+10%）（/1-20%）*20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（兩者的計算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價格公式中可以看出）
應(yīng)納增值稅=35。3925/（1+17%）*17%-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
2、法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。
例：以下屬于關(guān)稅法定減免項目的是： A：行郵稅額為35元的貨物 B：殘疾人專用器材的進(jìn)口 C：外國政府捐贈的進(jìn)口貨物 D：無價值的隨貨物進(jìn)口的樣品
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解答：AD
B和C屬于特定減免項目
3、離岸價格問題。離岸價格是指出口貨物離境前的總價，其中包括關(guān)稅，所以在計算關(guān)稅時要換算成不含稅價，關(guān)稅=離岸價格/（1+關(guān)稅稅率），千萬不要直接用離岸價格*關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。
4、進(jìn)口關(guān)稅完稅價格問題。需計入關(guān)稅完稅價格的特殊項目要注意?；旧习速徺I方進(jìn)口前為貨物支付的所有費用，包括特許權(quán)使用費，企業(yè)贈送或極低價格給予銷售方的貨物，但不包括境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費和支付給購貨代理人的購貨傭金。這里容易把兩個特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計入關(guān)稅完稅價格的項目，比較容易出錯的幾個是：
1、進(jìn)口設(shè)備涉及的境內(nèi)修理費，安裝費等
2、境內(nèi)的運費等
5、買方傭金和賣方傭金問題。購貨傭金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價格計算關(guān)稅的。這里很可能搞混淆。
6、留購問題。暫時進(jìn)口的貨物，交納相當(dāng)于關(guān)稅的保證金后6個月內(nèi)免稅，6個月內(nèi)復(fù)運出境，退回保證金。如果企業(yè)留購了，按照留購價格計算關(guān)稅；留購貨樣，也按留購價格計算關(guān)稅。但要注意，如果企業(yè)愿意一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價格確定。
例：汽車展覽暫時進(jìn)口轎車10輛，2個月后展覽結(jié)束，A企業(yè)愿意購買全部轎車，價格總計1000萬元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率20% 解答：關(guān)稅額為1000*20%
7、暫時進(jìn)口貨物問題。暫時進(jìn)口的貨物在6個月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
間超過6個月，應(yīng)該按照超過時間交納關(guān)稅。這里應(yīng)和免稅貨物補(bǔ)稅問題進(jìn)行比較。（尚在討論中）
例：A企業(yè)暫時進(jìn)口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格為100萬，在境內(nèi)停留8個月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少？關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門監(jiān)管時間5年
解答：暫時進(jìn)口貨物6個月內(nèi)免稅，超過部分應(yīng)該補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅=100*2/（5*12）*20%
8、免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問題。免稅進(jìn)口貨物在內(nèi)銷時應(yīng)該補(bǔ)稅，關(guān)稅完稅價格為扣除使用年限的折舊后的價值。
例：A企業(yè)符合國家規(guī)定鼓勵行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺，進(jìn)口免稅，價格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業(yè)銷售時應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少？（此設(shè)備稅務(wù)部門確定監(jiān)管時間為5年，關(guān)稅稅率20%）
解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=100*（5-2）/5*20%=12萬
9、進(jìn)料加工，來料加工問題。稅務(wù)部門按照實際出口量對進(jìn)口的材料進(jìn)行免稅。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補(bǔ)稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī)定有所不同。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元；來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。
10、運費確認(rèn)問題。郵運的以郵費為運費。公路鐵路運輸?shù)?，無法確定運保費的，按照貨物價格的1%確定運保費。保險費無法確定的，按照貨物加運費的0。3%來確定保險費。這個地方不能忽視，以前可是考過計算的。
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11、自駕進(jìn)口運輸工具問題。自駕進(jìn)口的，其運費可以不計。牽涉到后面的關(guān)稅計算，所以也要注意。
12、關(guān)稅征收問題。申報時間為運輸工具報關(guān)當(dāng)日的14日內(nèi)。交納時間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的15日內(nèi)。
13、滯納金問題。涉及到滯納金的，按交納時間最后期限的后一天開始算起，計算天數(shù)是個需要注意的地方，天數(shù)一錯，答案就錯了。所以應(yīng)該引起注意。
14、關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問題。關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納
15、邊境地區(qū)貿(mào)易問題。邊境互市貿(mào)易日交易額在3000元以內(nèi)的，免稅。邊境貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅
16、全部加工生產(chǎn)地和實質(zhì)性加工生產(chǎn)地的問題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實質(zhì)性加工增值達(dá)到30%的，為實質(zhì)性加工生產(chǎn)地。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計算關(guān)稅。
17、出口加工區(qū)和保稅區(qū)問題。進(jìn)入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來的貨物視同進(jìn)口與出口。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。
18、出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。不要管貨物本身價值，按照加工費，輔助材料費，運費，保險，等費用合計確定，后者按照修理費，輔助材料費，運費，保險等費用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下
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資源稅 易錯問題總結(jié)
1、征與不征問題。非初級礦不屬于征收范圍，這里不是免征，請注意。比如選煤，精礦，汽油等
2、征與免征問題。煤礦生產(chǎn)的天然氣免征，中外合作生產(chǎn)天然氣，原油，暫免征收，只征收礦區(qū)使用費。用于油井采礦所需原油免征
3、征與減征問題。有色金屬礦減征30%，聯(lián)合企業(yè)，包括從聯(lián)合企業(yè)獨立出的鐵礦山，鐵礦石減按40%征收，這里要注意一般所說的重點礦山開采鐵礦石均屬此類。注意范圍的限制。
4、納稅義務(wù)發(fā)生時間問題。直接銷售的，銷售時納稅，加工后銷售的，按照實際領(lǐng)用數(shù)量在領(lǐng)用后納稅。這里有個特殊情況，無法確定領(lǐng)用原煤數(shù)量的，按照洗煤銷售數(shù)量的綜合回收率計算原煤數(shù)量納稅，而不是按照領(lǐng)用原煤數(shù)量納稅。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢的帖子才搞清楚的。千萬要注意哦
5、購進(jìn)的液體鹽加工問題。購進(jìn)的液體鹽加工固體鹽，其已納液體鹽的資源稅可以抵扣。自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽的，按照固體鹽的加工數(shù)量計算資源稅。這里要注意一下
6、資源稅計說依據(jù)問題。和價格無關(guān)，千萬不要搞混了。只與數(shù)量有關(guān)。相對來講就簡單了。
7、資源稅與增值稅稅率問題。今年凡是征收資源稅的應(yīng)稅貨物,均按照13%的低稅率征收.(此點尚需討論）
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土地增值稅
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1、增值額問題。凡是沒有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強(qiáng)調(diào)的是視同銷售的情況視同有收入。比如非憎與行為的捐贈，即捐贈給非直系親屬或非直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。這里要對增值額有深層次的理解。
2、征稅范圍問題。對國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅。注意這里是國有土地，轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)是非法行為，不屬于征稅范圍，注意和城鎮(zhèn)土地使用稅的區(qū)別，后者對集體土地的使用是要征稅的，請密切關(guān)注。國家出讓土地使用權(quán)不屬于征收范圍，因為國家不可能自己給自己交稅。后面這幾章都是牽涉到土地和房產(chǎn)的，請一定不要混淆了。注意比較。
3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他扣除項目問題。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)，可按地價款和開發(fā)成本加計扣除20%，這里要注意只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才能適用，并且必須是房開企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)才適用，如果不符合這兩個條件，均不能加計扣除。大家喜歡將后面這個條件給忽視了，千萬要注意一下。
4、房地產(chǎn)開發(fā)成本問題。其中的開發(fā)間接費用中包含了直接參與管理員工工資，這里要注意千萬不要計入了開發(fā)費用了，這樣的話房開商就吃虧了，不能加計扣除了，注意這個地方是做題時喜歡出的毛病。
5、房地產(chǎn)扣除項目中的稅金問題。對于房開商可扣除“兩稅一費”，即營業(yè)稅，城建稅，教育費附加，而印花稅已計入管理費用，所以不能再次扣除，這里要注意一下，其他企業(yè)可扣除“三稅一費”。這里不要死記，凡是已經(jīng)計入成本費用的稅金，比如耕地占用稅，就不能再次扣除了，其實只是這個道理而已。
6、優(yōu)惠政策問題。對于納稅人開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)居住住宅出售的，增值額的比例 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
在20%以下的，可免征，這里要注意一下。
例：凡是有增值額的應(yīng)納土地增值稅項目就一定要交納土地增值稅。（X）解答：有免征的規(guī)定。其他還有部分，在以下項目中說明。
7、存量房產(chǎn)銷售的扣除項目問題。對于存量房屋即已使用的房屋銷售，其扣除項目應(yīng)該用房屋的估計售價，即重置成本和成新度折扣率的乘積作為基礎(chǔ)，加上地價款或者補(bǔ)交的土地出讓金和相關(guān)稅費作為扣除項目。這里要注意和房開商的扣除項目的區(qū)別。
8、借款費用問題。借款費用，可以準(zhǔn)確分?jǐn)偟介_發(fā)費用中的，并且利率不高于同期銀行貸款利率的，可以據(jù)實扣除，其他開發(fā)費用扣除金額不能超過開發(fā)成本和地價款的5%。如果不能準(zhǔn)確分?jǐn)偨杩钯M用的，開發(fā)費用的扣除金額不能超過上述兩項的10%。這個地方教材上說的很清楚，好好看書記下就行了。注意借款費用的確定問題。不難，題目很容易考罷了。
9、個人轉(zhuǎn)讓自住5年以上的免征，3-5年的減半，低于3年的無優(yōu)惠。國家收回征用土地導(dǎo)致個人轉(zhuǎn)讓原來居住的房產(chǎn)的，免征，這里注意比較一下就行了，關(guān)鍵是比較時間和目的性的問題。
10、收入范疇問題。土地增值稅的收入包括貨幣收入，實物收入，無形資產(chǎn)收入，后面兩項需經(jīng)稅務(wù)部門指定的專門機(jī)構(gòu)估價，注意不是稅務(wù)部門估價。這里的實物收入和無形資產(chǎn)收入很明顯涉及到非貨幣性交易。應(yīng)該小心，這里很容易出題的，出題點在于對收入的理解，對收入的估價，和對收入扣除項目的確定問題。個人:)自住住房存在一個征稅的問題，這里要和其他幾個稅進(jìn)行比較。以后會發(fā)關(guān)于個人住房的稅務(wù)問題的專題帖子，敬請關(guān)注。。
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11、納稅義務(wù)人的問題。“四個所有”，凡是在地球上的人類，都包括。注意和土地使用稅，房產(chǎn)稅，契稅的納稅人進(jìn)行比較。在這里事業(yè)單位和軍隊，人民團(tuán)體不享受特權(quán)的。
12、超率累進(jìn)稅率問題。這里的超率是增值額和扣除項目的比率，千萬不要搞成增值額和收入的比率了，那國家就要罵娘了~！：）注意一下就好了，有時不留神也會犯錯的。
13、開發(fā)成本而開發(fā)費用的問題。這里容易搞混，尤其是開發(fā)間接費用和開發(fā)費用的區(qū)別。注意一下就好了
城鎮(zhèn)土地使用稅
房產(chǎn)稅
契稅
鑒于三章屬于非重點章節(jié)，相關(guān)性問題較多，特推出此三章比較總結(jié)
1、前兩個稅種對于“三外”都沒有約束性，即只對國內(nèi)企事業(yè)單位和個人征稅。契稅征稅范圍要大些。這里要注意比較。前兩個稅種對應(yīng)的“三外”稅費為土地使用費，城市房地產(chǎn)稅。
2、（1）土地使用稅對國有土地，集體土地使用人征稅，這里要和土地增值稅進(jìn)行比較，后者不包括集體土地轉(zhuǎn)讓，稍微注意一下。（2）房產(chǎn)稅是對房產(chǎn)征稅。（3）契稅對于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅，是行為稅。這里要和前種財產(chǎn)稅進(jìn)行比較，即沒有轉(zhuǎn)讓行為不征收行為稅，擁有財產(chǎn)應(yīng)交納財產(chǎn)稅。
例：下面說法正確的是（F）
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A：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象不包括集體土地 B：個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為要征收契稅和房產(chǎn)稅 C：個人出租房產(chǎn)行為要征收契稅 D：個人購買房產(chǎn)要交納契稅。
E：凡是擁有房產(chǎn)的單位和個人均應(yīng)交納房產(chǎn)稅和土地使用稅。F：行政劃撥方式事業(yè)單位均免征土地使用稅，房產(chǎn)稅和契稅。
解答：A顯然包括集體土地，B個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為可能征收土地增值稅，契稅和房產(chǎn)稅不征收。C不存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收契稅。D個人首次購買居住普通住宅，免征契稅。E很顯然不正確。只有F是正確的。
3、個人房產(chǎn)問題。個人非營業(yè)用即自住住房免征土地使用稅和房產(chǎn)稅。但轉(zhuǎn)做經(jīng)營用的，自經(jīng)營之日起，要征收房產(chǎn)稅，但依然不征收土地使用稅。這里要注意個人所有房產(chǎn)不管什么情況均免征土地使用稅，也要注意經(jīng)營用時征收房產(chǎn)稅的納稅時間。這里是個重點，也是容易搞混的地方。
4、納稅義務(wù)時間問題。土地增值稅的納稅時間除了占用耕地滿一年征收外，其他情況均從次月開始征收。房產(chǎn)稅中除轉(zhuǎn)作經(jīng)營時自經(jīng)營之日起征收外，均為次月開始征收，這里有很大的共同點，也有區(qū)別的地方，關(guān)鍵記憶住非次月征收的情況就好了，這里一定要注意記憶，是今年的新增內(nèi)容。
5、事業(yè)單位，社會團(tuán)體，軍隊，自用的免征土地使用稅，房產(chǎn)稅。如果是非自用的，即用于經(jīng)營用的，要征收。這里和寺院，公園及其他免稅單位的規(guī)定是相符的，結(jié)合起來記憶，凡是用于經(jīng)營的土地或者房產(chǎn)，不管是什么部門，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。
6、合用問題。納稅單位和免稅單位共用土地和房產(chǎn)的，按照納稅單位使用部 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
分的面積或比例征收，免稅單位部分不征收，如果劃分不清的，全部征收。這里要注意比例的計算問題。如果是共用一個建筑物的，土地使用稅按照納稅單位建筑面積的比例而不是土地使用面積的比例征收。這里其實很容易理解，只是容易搞混，因為土地使用稅是以土地使用面積計稅，但在計算使用比例時，此點為唯一按照建筑物使用面積比例來征收土地使用稅的特殊規(guī)定。
例：某生產(chǎn)企業(yè)總部使用某事業(yè)單位建筑物一部分作為辦公用房，另共同使用一塊土地，建筑物占用土地面積10000平方米，生產(chǎn)企業(yè)和事業(yè)單位的建筑物使用比例為2：2，另共用土地的使用比例為2：3，此土地實際面積為20000平方米，試計算企業(yè)應(yīng)納土地使用稅（1平方米土地使用稅為5元）
解答：
建筑物部分應(yīng)納土地使用稅按照建筑物使用面積比例計算，10000*2/4*5=25000元
另共用土地按照土地實際占用面積計算 20000*2/5*5=40000元 共應(yīng)交納土地使用稅為65000元
7、無租使用問題。免稅單位無論使用什么土地房產(chǎn)，自用的均不交納土地使用稅和房產(chǎn)稅。納稅單位無論是有租使用即需交納房租使用還是無租使用即不交納房租使用納稅單位或免稅單位的房地產(chǎn)，均要交納土地使用稅，房產(chǎn)稅。這里千萬要注意房產(chǎn)稅是要交納的，而且要以當(dāng)期出租同類房產(chǎn)平均租金計算房產(chǎn)稅由使用人交納。這里很容易忘記算房產(chǎn)稅，注意了。
8、視同銷售問題。納稅人捐贈，:)，抵債，投資等視同銷售房地產(chǎn)的行為，承受人均要交納契稅，但有個特殊情況，等價:)房地產(chǎn)的，即:)時不牽涉到補(bǔ)價的，不征收。這里要注意視同銷售和等價:)的問題。
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9、企業(yè)重組，合并，分立，債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)制新企業(yè)承受原企業(yè)房地產(chǎn)的，免征契稅，這里和企業(yè)所得稅有點類似，可以合并記憶。
10、個人首次購買普通標(biāo)準(zhǔn)住宅免征契稅，這里要注意首次和普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，不符合這兩個條件的不能免征。首次購買別墅的，要征收契稅。
11、優(yōu)惠規(guī)定問題。市政道路，企業(yè)廠區(qū)外綠化用地，免征土地使用稅，但企業(yè)廠區(qū)內(nèi)綠化用地要征收土地使用稅；機(jī)場場內(nèi)道路免征，但場外道路要征收；免稅單位用于經(jīng)營的房地產(chǎn)，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。
12、房產(chǎn)稅計稅依據(jù)問題。融資租賃房產(chǎn)應(yīng)按照房產(chǎn)余值征收，這里很容易搞成按照租金征收，和一般租賃區(qū)別一下，注意這里是很容易出錯的地方~！房產(chǎn)投資入股分紅，固定分紅的，按照租金計稅，按照效益分紅的，余值計稅。這里也容易搞混。
13、納稅時間問題。土地使用稅在納稅義務(wù)發(fā)生后每期10日內(nèi)申報納稅，而土地增值稅是在納稅義務(wù)發(fā)生后7日內(nèi)申報納稅，這里是值得理解和記憶的地方，兩種納稅時間是有天壤之別的，注意比較~！
12、個人出租房產(chǎn)問題。個人出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅按照4%交納的，另外征收營業(yè)稅是按3%交納的，這里都是特殊規(guī)定，請注意一下。
13、個人銷售房產(chǎn)問題。個人銷售房產(chǎn)均不涉及到土地使用稅和房產(chǎn)稅，千萬不要搞混了，拿出來引起大家的注意。
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車船使用稅 易錯問題總結(jié)
1、漁船問題。漁船有機(jī)動非機(jī)動之分，在稅法中規(guī)定，1噸以下漁船免征。1噸至1。5噸漁船不管是機(jī)動漁船還是非機(jī)動漁船均按1噸非機(jī)動漁船征收，即0。6元。這里是容易搞混的地方，至于規(guī)定1噸至1。5噸的漁船是因為船類運輸工具尾數(shù)不滿半噸的，免算。
2、運貨車輛問題。凈噸位尾數(shù)不滿半噸的，按半噸計算，超過半噸的，按1噸計算。這里要和船類運輸工具比較一下。
3、凈噸位，載重噸位，馬力問題。只有拖輪按照馬力計算，1馬力=0。5凈噸位。只有非機(jī)動船按照載重噸位計算，貨車和機(jī)動船按照凈噸位計算。這里是本章的一個不可忽視的小問題。
4、掛車問題。拖拉機(jī)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，是免征的，千萬不要再考慮什么掛車了，而運輸用拖拉機(jī)計稅依據(jù)以掛車凈噸位的50%計算。貨車掛車按照凈噸位70%計算。這里是本章難得的幾個考點之一，不記看來不行。
5、客貨兩運問題。按照客車的50%征收后，貨運部分按照貨車全額征收，這也是本章的幾個考點之一。
6、不征收車問題。事業(yè)單位等一些免稅單位的車免征，用于廠區(qū)內(nèi)，即只在內(nèi)部使用不上路甚至不掛牌的車不征收，特種車輛免征，個人認(rèn)為其中的特種車輛里面要將特種車和特種船背一下，這里是考本章考點時必考的客觀題考點。這里指出港作用船和特種車輛，均是有特定用處和社會福利用的。其中包括比較容易搞混的工程船等。
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7、分期交納，按年征收，和土地使用稅和房產(chǎn)稅是一樣的。可以一次性交納。
8、納稅時間問題，使用的車船從使用之日起納稅，這是個特殊情況，注意一下。
9、全年停用當(dāng)年不征稅，新購置的未使用車船也可待使用時納稅。
10、“三外”不征收此稅種，而征收車船使用牌照稅，了解一下。
印花稅 易錯問題總結(jié)
1、租賃合同問題。這里注意按照租賃金額納稅。融資租賃合同按照借款合同納稅。
2、倉儲保管合同。按照保管費金額納稅。注意稅率0。1%
3、財產(chǎn)保險合同。按照保險金額納稅，千萬不要按照標(biāo)的物金額納稅。注意稅率0。1%
4、購銷合同。按照合同金額納稅，不管有沒有稅的問題，一律不得扣除納稅。以貨易貨，按照購進(jìn)和銷售貨物金額合計納稅。這里有點特殊。和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，農(nóng)村集體簽定的購銷合同免稅。這里要注意出版社和發(fā)行單位簽定的定貨單等按照購銷合同納稅。注意稅率0。03%，5、建筑安裝合同。按照合同金額納稅。注意稅率0。03%
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6、技術(shù)合同。按照合同約定的收入，報酬等金額納稅。技術(shù)開發(fā)合同中按照報酬金額納稅，其他金額不管。其中如果有提成的，還應(yīng)加上提成部分金額納稅。
7、營業(yè)帳簿。實際記錄經(jīng)營活動的帳簿帖花，其他不用貼，比如內(nèi)部備查帳簿等不用貼花。記錄資金的帳簿按照實收資本和資本公積金額的0。05%貼花，其他按照5元定額貼花。注意事業(yè)單位記錄資金的帳簿按照5元貼花，其他不貼花。上級機(jī)構(gòu)劃撥資金的，其記錄資金帳簿按照扣除劃撥部分的金額貼花，避免重復(fù)征稅的規(guī)定。注意一下，考的可能性不是沒有。
8、加工承攬合同。注意委托加工問題。委托方提供原材料。即真正的委托加工時，只用合同上注明的輔助材料和加工費計算納稅。如果受托方提供原材料的，即不是真正的委托加工時，應(yīng)按照合同注明的原材料價格按照購銷合同計稅，并按照輔助材料和加工費的金額按照加工合同計稅。分不清的，從高計稅。這里是本章考試的一個考點之一，千萬要注意。。
9、運輸合同。涉及到軍方的，救災(zāi)等特定用途的合同免征。在國外程運的，按照國內(nèi)企業(yè)程運部分納稅。國外運輸企業(yè)運輸?shù)暮贤鈬髽I(yè)免征，但國內(nèi)企業(yè)應(yīng)以貨運憑證納稅，注意這里是唯一單方面納稅的情況。
聯(lián)運的，如果未分開結(jié)算的，按照總金額納稅。注意稅率0。05%
10、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)贈與行為應(yīng)該納印花稅，就是因為產(chǎn)權(quán)過戶時要簽定這么個玩意，但如果贈與政府，社會團(tuán)體等免征。這里要和股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)區(qū)別一下，后者僅對證券交易征收，稅率是最高的0。2%。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率注意一下0。05%。注意房管局出售給個人的房屋免征。
11、建筑勘察設(shè)計合同。注意一下稅率0。05% 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
12、借款合同。融資租賃按照借款合同納稅，金融機(jī)構(gòu)的無息貼息貸款免征，國外金融機(jī)構(gòu)給國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款，免征。
13、證照，權(quán)利證書。只有5項需要征稅，房產(chǎn)證，土地使用證，專利證，商標(biāo)注冊證，工商營業(yè)執(zhí)照，注意其他的證書無須貼花，比如稅務(wù)登記證等，這里容易出客觀題，是本章的一個考點。均按5元貼花，并且副本無須貼花。
個人所得稅法易錯問題總結(jié)
企業(yè)所得稅和外資所得稅大家覺得最大的區(qū)別在哪里？沒錯，外資的更優(yōu)惠，稅率更低，且存在很多地域性和行業(yè)性優(yōu)惠，并且比較的多。
那么這兩個企業(yè)所得稅和個人所得稅的區(qū)別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結(jié)里慢慢滲透，希望大家能以比較的思想來學(xué)習(xí)這三章所得稅。最重要的是要把企業(yè)所得稅那一章一定學(xué)好，我再強(qiáng)調(diào)一次，希望大家能夠穩(wěn)扎穩(wěn)打，不要心急。畢竟，所得稅和流轉(zhuǎn)稅一樣，在共同點上學(xué)習(xí)不同點是最能應(yīng)付考試的，也是最能讓自己理解的更透徹的，更是最能讓自己不斷找到稅法學(xué)習(xí)感覺的極佳方法。我們認(rèn)為，任何一門課程都應(yīng)該用“比較”的思想去學(xué)習(xí)，不斷尋到區(qū)別所在，慢慢的，也就進(jìn)入狀態(tài)了。
1、居民性納稅人和非居民性納稅人問題。外商企業(yè)所得稅中也有此問題，即外國企業(yè)在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所營業(yè)代理人的情況，僅對境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù)，這種情況叫做非居民性納稅人。個人所得稅中，由于牽涉到個人，相對要定義的詳細(xì)些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點內(nèi)容。非居民納稅人舉例：外國人，香港人，臺灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒有理由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經(jīng)不在中國了。而中國國籍的人，即便在國內(nèi)沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉(zhuǎn)化成居民性納稅人，只要滿足在中國境內(nèi)居住滿一個納 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
稅，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，也不算居民性納稅人。納稅是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國，則仍屬于居民性納稅人，因為境外時間未超過30日。
這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時離境，即累計出境未超過90日，但這個條件要在一次離境不超過30日的基礎(chǔ)上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內(nèi)累計出境時間未超過90日，但1月份不在國內(nèi)，即1月份出境31日，屬于一次性離境超過30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續(xù)我們個人所得稅的討論，因此一定要注意臨時離境的理解。這里說的多了點，希望大家不要覺得煩躁，因為我個人覺得這里很重要的。
例
1、某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內(nèi)，此人由于未在境內(nèi)滿一個納稅，因此為非居民性納稅人。（X）
解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時離境范疇。因此仍為居民性納稅人。
例
2、某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內(nèi)居住，則此人屬于在中國境內(nèi)居住滿5年。（X）
解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。
例
3、某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應(yīng)在中國就150萬美元交納個人所得稅。（X）
解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日，累計也未超過90日，但由于一次離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內(nèi)取得收入納稅。
2、工資薪金的幾個特殊情況問題。
1）年終獎金等一次取得多月收入情況?！皢为殹弊鳛橐粋€月的工資納稅，如果取得時的月份工資未超過800元，要合并減去費用800元計算；如果取得時的月份工資超過800元，則獎金不再扣除費用，直接按規(guī)定稅率計算，這里是“單獨”的含義。
2）年薪制。分月先按月工資預(yù)交，年終一次性發(fā)放獎金時平均到各月與每月的工資“合并”計算個人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計算年終獎了。注意這里和某些特殊行業(yè)的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的，比如海上作業(yè)行業(yè)等。不再熬述。
3）解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入。超過去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費區(qū)分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費要掌握計算。
4）退職費收入。這里和解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入是不同的概念。其實就是“內(nèi)退”職工取得的收入。分月取得的，分月計算。這里主要是注意一次性取得的，按照月工資平均為各月計算，但不能超過6個月，如月工資為1000元，視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
一次性退職費為5000元，則平均為5個月計算。一次性退職費如果為12000元，還是只能平均成6個月的工資，即按照2000元作為一個月的工資計算個人所得稅。注意理解。
3、非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個重點內(nèi)容。首先要注意香港臺灣澳門地區(qū)不適用183天的這個規(guī)定，嚴(yán)格按照90天來考慮，注意是個隱藏考點。
1）在境內(nèi)居住未超過90天或183天（稅收協(xié)定國家或地區(qū)適用此天數(shù)，以下同）的，僅對在境內(nèi)工作取得的境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的工資薪金所得納稅。即境內(nèi)工作取得的境外企業(yè)支付部分是免稅的。注意這個免稅的理解，因為其他非工資薪金所得要對在境內(nèi)工作時取得所有收入征稅的。
2）在境內(nèi)居住超過90天或183天，但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所，一個意思）的，對在境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內(nèi)境外企業(yè)支付都要納稅；境外工作時取得的工資不納稅。
3）在境內(nèi)居住滿一年（注意已經(jīng)成為居民性納稅人了）未超過5年的，境內(nèi)取得的工資不用說，應(yīng)該納稅，臨時離境取得的境內(nèi)企業(yè)支付的部分納稅，境外企業(yè)支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因為作為居民性納稅人本來要承擔(dān)全球納稅義務(wù)的，所以用的免稅這個詞。
4）企業(yè)高管問題。境內(nèi)企業(yè)的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時取得的境內(nèi)企業(yè)支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況?？偨Y(jié)一下就是說境內(nèi)企業(yè)高管成員無論在境內(nèi)呆多久，境內(nèi)企業(yè)支付的工資一定要納稅，當(dāng)然境外企業(yè)支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。
以上是個人所得稅必考內(nèi)容，注意理解性記憶。
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4、出租車問題。出租車司機(jī)擁有出租車所有權(quán)的，按照個人承包經(jīng)營所得即5級稅率計算所得稅，不擁有所有權(quán)的，按照工資薪金所得即9級稅率計算所得稅，理解記憶。
5、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)問題。本來屬于企業(yè)，可卻適用個人所得稅，的確是個很特別的地方。但是其計算個人所得稅的理念與企業(yè)所得稅的計算卻是如此的相似。有些小點又不太相同，比如稅率的確定，捐贈的扣除等。在這里做個比較性總結(jié)
1）個人獨資企業(yè)（合伙企業(yè)以下同）以其生產(chǎn)經(jīng)營的全部所得征稅。企業(yè)所得稅也是。但個人獨資企業(yè)的投資者（即老板）取得的非生產(chǎn)經(jīng)營所得，比如股利，利息所得，個人的勞務(wù)報酬所得應(yīng)該按照各自相應(yīng)的稅率計算交納個人所得稅，這里一定要注意稅率的確定問題，個人所得稅中把收入分為11種正是和企業(yè)所得稅最大的區(qū)別之一。
2）生產(chǎn)成本和費用可按規(guī)定扣除。這里和企業(yè)所得稅是多么的相似。
其相同點包括：可扣除“三項經(jīng)費”按照計稅工資總額17。5%，工資薪金按照計稅工資扣除。扣除相關(guān)合理費用和成本，這里包括對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈均是可以全額扣除的，資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的“三新”費用，可以全額扣除。這里也是一樣的。
不同點包括：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除個人獨資企業(yè)是整體不超過銷售收入2%扣除，并可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。而企業(yè)所得稅中廣告一般按照2%或者8%或者全額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下期，而業(yè)務(wù)宣傳費是按照0。5%扣除，并且不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。注意一下；投資者（即老板）的工資不得稅前扣除，也就是說在計算計稅工資時不能將老板計入；投資者家庭生活費用和企業(yè)收入劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
用企業(yè)收入支付的生活費用不得扣除；投資者家庭和企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，其折舊不能全額扣除，應(yīng)由稅務(wù)部門確定的企業(yè)所占比例來扣除，企業(yè)所得稅中不存在這種情況；公益救濟(jì)性捐贈，投資者公益救濟(jì)性捐贈不超過個人應(yīng)納稅所得的30%的部分，可以扣除，而企業(yè)所得稅中是不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%部分可以扣除。這里注意投資者應(yīng)納稅所得包含生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得和非生產(chǎn)經(jīng)營性應(yīng)納稅所得。
6、收入的次的判定。這里太重要了，我認(rèn)為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1）所得稅中僅有7個所得項目是按照次的規(guī)定來征收的，因此不包括另外4個項目：工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2）按次征收的7個項目中，特許權(quán)使用費所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。關(guān)鍵問題就在剩余的三個項目中。
（1）勞務(wù)報酬所得次的規(guī)定
一個月內(nèi)連續(xù)取得同一事項的收入的，按照一個月的收入為一次。教材上舉的那個例子很好理解，我再另外舉幾個例子，一定要注意“同一事項”連續(xù)取得收入。
例
1、某人5月份在高校演講，舉行了5次演講，每次收入為1000萬。則此人勞務(wù)報酬所得個人所得稅為1000*5（1-20%）*20%，這里一定要加總，不能按每次演講的收入計算，因為屬于同一事項連續(xù)取得收入。
例
2、某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設(shè)計高校某教學(xué)樓取得設(shè)計收入20000元。則當(dāng)月此人的勞務(wù)報酬所得應(yīng)為1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%，對比例1例2應(yīng)該能找到點感覺了吧，所以勞務(wù)報酬中的同一事項的理解很重要。
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（2）稿酬收入次的規(guī)定
這里我認(rèn)為比勞務(wù)報酬次的規(guī)定要好理解，關(guān)鍵只要掌握教材的那幾點就好了。再版的收入單獨計算；追加印刷的視同一次收入加總計算；連載的視同一次收入加總計算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計算；分次支付稿酬的，加總計算。掌握這個理念就ok了。這里特別注意一下追加的問題和再版的問題。
（3）財產(chǎn)租賃所得次的規(guī)定
沒什么說的，分月計算就好了，只是這里注意一下個人租賃房產(chǎn)時，可以扣除800元的維修費的問題，先扣除維修費還是先扣除基本費用800是個有爭議的問題，一般會回避掉，按照先扣除維修算就好了，和教材中的不違背。
7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得問題。股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收。個人取得的量化資產(chǎn)僅在轉(zhuǎn)讓時按照收入減除取得成本計算交納個人所得稅。個人出售居住5年以上的家庭唯一住房的免稅，個人出售房產(chǎn)后1年內(nèi)復(fù)購房的，按照購房與售房的價格比例退稅，當(dāng)然如果購房比售房價格高，可以全額退稅。但是這里注意已經(jīng)不是第一次購房了，所以契稅不能免了。拿出來提示一下。
8、企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得。所得歸個人所有的，僅上交一定金額的保證金的，按照5級稅率計算，所得實際不歸個人支配，而是固定取得收入的，按照9級即工資薪金所得計算。這里比較好理解。
9、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。已經(jīng)交納了農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅的，免征個人所得稅了，沒有交納此稅的，按照規(guī)定交納個人所得稅。這里稍微注意一下。取得生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，按照此收入相應(yīng)稅率計算個人所得稅，這里是在作題時需要特別注意的地方。
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10、境外已納稅額扣除問題。所得稅中的特殊情況，三個所得稅中均存在這么個問題，兩個企業(yè)所得稅是相同的，但個人所得稅和兩個企業(yè)所得稅就有區(qū)別了。主要區(qū)別在于兩個企業(yè)所得稅遵循的是“分國不分項”，而個人所得稅遵循的是“既分國又分項”。為什么會出現(xiàn)這種問題呢？因為個人所得稅中不同項目有不同的稅率。這就導(dǎo)致不僅要分國計算，還要分項計算扣除限額。其他沒什么不一樣的了，反正未扣除完的以后5年內(nèi)均可扣除。
11、代付稅款的問題。這個問題只有在題目中強(qiáng)調(diào)了企業(yè)為個人代扣了稅款時，才進(jìn)行由不含稅到含稅的換算，僅牽涉到勞務(wù)報酬所得，工資薪金所得是不用考慮的。而且題目中如果沒有明確說明已代扣稅款也是不用考慮的，這點在做題時一定要注意。主要是個計算方法問題，建議教材中的那個表的稅率千萬別記，記也記不住，反正我是記不住的。實際上是個逆運算的問題，明白了計算方法，還是能很快得到答案的。
舉個例子，某企業(yè)支付給個人勞務(wù)報酬10000元，并且其相關(guān)的個人所得稅由公司代付。計算應(yīng)納個人所得稅。
解答：個人取得的為不含稅收入，因此不能直接計算個人所得稅，設(shè)個人所得稅為x，含稅收入即如果不代扣代繳時支付的收入的為10000+x，根據(jù)相關(guān)稅率公式，可得以下等式：（10000+x）（1-20%）*20%=x
x=1600/0.84=1904.76元，注意由于勞務(wù)報酬有個加成征收的問題，因此在計算完后要看看10000+1904。76=11904。76是否符合上式用的稅率。驗證后發(fā)現(xiàn)稅率使用無問題，因此得到答案。
再舉個例子，上例中企業(yè)支付給個人50000元不含稅報酬，計算個人所得稅。解答：同上例，設(shè)個人所得稅為x，含稅收入為（50000+x），這里有個確定稅率到底應(yīng)該用30%還是40%計算的問題，建議先估計一下，如果估計不出來，視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
先拿一個算了之后驗證一下就知道了。假設(shè)稅率適用30%，則得到以下等式：（50000+x）*（1-20%）*30%-2000（當(dāng)然這個地方的速算扣除數(shù)建議一定要記：））=x，計算得到x=13157.89元，驗證一下，（50000+13157.89）*（1-20%）=50526.31元>50000元，很明顯，稅率用錯了（因為按照30%的稅率計算的所得稅肯定比按照40%計算的所得稅要少，按照40%計算后肯定也要超過50000），應(yīng)該用40%的稅率，再用40%計算一遍就得到了答案。
12、納稅申報和期限問題。注意一下多處取得工資個人肯定是要自行申報匯總交納的。個體工商戶和個人申報期限一致，但存在一個年末3個月內(nèi)匯算清繳的問題。承包經(jīng)營收入納稅分一次性取得或分次取得的情況，一次性取得的，取得后的30日內(nèi)，注意這個時候是30日，比較特別；分次取得的，取得后7日內(nèi)預(yù)交，終了3個月內(nèi)匯算清繳，這里和個體工商戶一致。境外取得收入的個人，如果境外是按年征收的，境外終了后30日內(nèi)申報納稅，如果境外是按次征收的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)申報納稅。
注意一下和企業(yè)所得稅的比較。有個地方是一樣的，凡是企業(yè)合并、分立、終止時，應(yīng)在60日內(nèi)辦理匯算清繳，只是個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)匯算清繳的是個人所得稅而已，其時限是一樣的。這里還要注意個人投資兩個或兩個以上的個人獨資企業(yè)的個人所得稅交納情形，各自企業(yè)應(yīng)先預(yù)繳，然后終了在總企業(yè)匯算清繳。
13、稅收優(yōu)惠問題
個人所得稅的稅收優(yōu)惠相比兩個企業(yè)所得稅還是比較少的，也比較簡單，由于主要稅種已總結(jié)完畢，這里僅就一些重點問題或者和其他稅種有關(guān)聯(lián)的問題做個易錯總結(jié)：
（1）殘疾人問題。營業(yè)稅中殘疾人提供勞務(wù)是免征的，增值稅中有個殘疾人 視野網(wǎng)友songxiaomincpa稅法總結(jié)
組織進(jìn)口殘疾人專用品是免稅的，個人所得稅中是減征的，注意比較。這里和下崗人員提供的社區(qū)服務(wù)營業(yè)稅免征3年比較一下。
（2）個人取得的教育存款等專項存款免征
（3）國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼和津貼免征，這里是指國家特殊津貼，一般津貼不享受免征。
（4）保險賠款免征，見義勇為、舉報犯罪的獎金免征，省級政府和軍級以上單位發(fā)放的獎金免征。這里和偶然所得區(qū)別一下。
（5）軍人的復(fù)員和轉(zhuǎn)業(yè)費免征，一般職工的安家費和退離休工資和補(bǔ)助也是免征的。結(jié)合記憶。
（6）國債和金融債券利息收入免征。這里企業(yè)所得稅中僅對國債收入免征，注意對比一下。
（7）凡是涉及到住房公積金，醫(yī)療保險金，養(yǎng)老保險金，失業(yè)保險金，均是免稅的。規(guī)定范圍內(nèi)交納的免征任何稅，個人領(lǐng)取時同樣不征。
（8）外籍人員的“衣”（洗衣費）、“食”（伙食補(bǔ)貼）、“住”（住房補(bǔ)貼，搬遷費）、“行”（探親費）、“學(xué)”（子女教育費，語言訓(xùn)練費）等免征，太爽了，我們大家能扣除這些費用再交稅該多好啊。。
（9）個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)問題。上面的總結(jié)已經(jīng)涉及到，這里不再熬述。（10）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的投資所得免稅，這里和外商投資企業(yè)所得稅中的規(guī)定類似，均是免征的。
（11）國際組織和民間科研協(xié)定的派往我們國家的專家是免征個人所得稅的，文教專家有個2年的限定，注意一下就好了。
（12）無住所人員居住滿1年不滿5年的，境外所得僅就境內(nèi)支付的部分征收，這里和工資薪金的優(yōu)惠統(tǒng)一了。
第四篇：護(hù)士執(zhí)業(yè)資格考試
2013年護(hù)理學(xué)院
外省實習(xí)生中期考試試題
一、以下每一道考題下面有A、B、C、D、E五個備選答案。請從中選擇一個最佳答案。
1.習(xí)慣性流產(chǎn)是指自然流產(chǎn)連續(xù)發(fā)生()
A.2次 B.2次以上 C.3次或3次以上 D.5次 E.5次以上
2.白帶為泡沫狀，稀薄伴腥臭樣，該疾病是()
A.老年性陰道炎 B.念珠菌性陰道炎 C.尿路感染 D.滴蟲陰道炎 E.宮頸糜爛
3.原發(fā)性肝癌肝區(qū)疼痛的特點是（）A.間歇性隱痛 B.持續(xù)性脹痛 C.陣發(fā)性絞痛 D.壓榨樣疼痛 E.燒灼樣疼痛
4．結(jié)腸造口的患者，宜使用的蔬菜是（）A.芹菜 B.韭菜 C.洋蔥 D.辣椒 E.菜花
5．關(guān)于急性腎盂腎炎癥狀的描述，正確的是（）A.發(fā)熱、水腫、尿頻、尿痛、血尿 B.高血壓、水腫、尿頻、尿痛及蛋白尿 C.發(fā)熱、水腫、尿頻、尿痛、尿急及血尿 D.高熱、尿頻、尿痛、尿急、腎區(qū)叩擊痛及尿中白細(xì)胞增多 E.發(fā)熱、尿頻、尿痛、尿急及蛋白尿
6.青春期女孩以瘦為美，長期節(jié)食導(dǎo)致神經(jīng)性厭食癥。護(hù)士的以下護(hù)理措施中重要的是（）A.順應(yīng)患兒心理 B.引導(dǎo)其樹立正確的審美觀 C.請家屬協(xié)助配合 D.安排豐富的業(yè)余生活 E.提供各種豐富的食物
7.急性水腫性胰腺炎最突出的臨床表現(xiàn)是（）A.食欲下降 B.腹痛 C.發(fā)熱 D.反酸、噯氣 E.低血糖
8.預(yù)防妊娠期婦女便秘的措施，不正確的是（）A.養(yǎng)成定期排便的習(xí)慣 B.鼓勵孕婦每天多飲水 C.做適度的活動 D.酌情自服緩瀉藥 E.多食高纖維素食物
9.保證老人居家安全的照顧方法，正確的是（）A.冬季房間要減少通風(fēng)時間，避免受涼感冒 B.沐浴時，浴室溫度以20~22℃為宜 C.夜晚入睡點亮地?zé)簦ＷC夜間入廁安全 D.家用通道兩側(cè)應(yīng)多擺放家具，便于行走扶持 E.老年人皮膚感覺下降，保暖熱水袋水溫提高 10.不屬于新生兒正常生理狀態(tài)的是（）A.“馬牙” B.生理性黃疸 C.臀紅 D.假月經(jīng) E.乳腺腫大
11.關(guān)于輪狀病毒腸炎的腹瀉特點，不包括（）A.多發(fā)生在秋、冬季 B.可伴上呼吸道感染癥狀 C.常伴腹痛、里急后重 D.有輕度的全身感染中毒癥狀 E.大便無腥臭味
12．帕金森病的特征性癥狀是（）A.陣發(fā)性、強(qiáng)直性肢抽動 B.癡呆 C.意識喪失 D.靜止性震顫 E.姿勢步態(tài)異常
13.惡性腫瘤最早出現(xiàn)的癥狀是（）A.疼痛 B.腫塊 C.出血 D.潰瘍 E.梗阻
14．肝性腦病患者禁用的維生素是（）A.維生素A B.維生素E C.維生素C D.維生素B1 E.維生素B6
15.皮質(zhì)醇增多癥患者出現(xiàn)腹脹、四肢無力，應(yīng)首先考慮（）A.低血糖 B.低血容量 C.休克 D.低血鉀 E.肝功能下降
16.護(hù)士為支氣管哮喘患者進(jìn)行健康指導(dǎo)，針對糖皮質(zhì)激素吸入的指導(dǎo)正確的是（）A.“吸入激素主要在急性發(fā)作期使用” B.“吸入激素后癥狀緩解也就是氣道反應(yīng)性降低了” C.“吸入激素和口服激素的劑量一樣” D.“接觸過敏原前，可提前預(yù)防性吸入激素” E.“吸入激素后要漱口”、17．風(fēng)濕性心瓣膜病伴心房顫動的患者，血栓脫落最易栓塞的部位是（）A.腦動脈 B.肺動脈 C.肺靜脈 D.上肢動脈 E.上肢靜脈
18.新生兒低血糖的診斷標(biāo)準(zhǔn)是（）A.血糖<1.1mmol/L B.血糖<1.5mmol/L C.血糖<2.2mmol/L D.血糖<2.5mmol/L E.血糖<3.2mmol/L
19.頸部蜂窩織炎患者需行氣管切開，以防患者（）A.膿毒血癥 B.血栓性靜脈炎 C.縱隔膿腫 D.吞咽困難 E.窒息
20.護(hù)士為腹瀉的小兒采取的飲食療法不包括（）A.脫水患兒需禁食2天 B.嚴(yán)重嘔吐者暫禁食4~6小時，不禁水 C.停喂不消化和脂肪來食物 D.人工喂養(yǎng)者可喂米湯、酸奶等 E.病毒性腸炎者以豆制代乳品，可減輕腹瀉
21.正常分娩胎膜破裂的時間常為（）A.活躍期 B.潛伏期 C.臨產(chǎn)期 D.胎兒娩出期 E.胎盤娩出期
22.癲癇持續(xù)狀態(tài)是指（）A.小發(fā)作大發(fā)作交替出現(xiàn)，持續(xù)24小時以上 B.大發(fā)作持續(xù)24小時以上 C.大發(fā)作接連發(fā)生，間歇期仍處于昏迷狀態(tài) D.聯(lián)合用藥才能控制大發(fā)作 E.24小時內(nèi)小發(fā)作接連發(fā)生 23.康復(fù)科護(hù)士為雙手深二度燒傷患者做手部功能恢復(fù)知道時，知道患者平時雙手應(yīng)處于（）A.握拳位 B.背伸位 C.伸直位 D.手指面與掌面呈直角 E.半握拳位
24.甲狀腺的誘因不包括（）A.低血糖 B.敗血癥 C.131Ⅰ治療反應(yīng) D.手術(shù) E.多食
25.腰椎間盤突出癥局部注射藥物治療的目的不包括（）A.預(yù)防感染 B.減輕水腫 C.減輕炎癥和粘連 D.減輕疼痛 E.減輕肌痙攣
26.重度有機(jī)磷農(nóng)藥中毒的瞳孔變化是（）A.針尖樣大小 B.瞳孔擴(kuò)大 C.兩側(cè)瞳孔不等大 D.瞳孔縮小固定，約2mm E.瞳孔無異常
27.不屬于丹毒臨床表現(xiàn)的是（）A.早期有全身表現(xiàn) B.局部燒灼樣疼痛 C.與正常皮膚界限不明顯 D.局部皮膚微隆起 E.附近淋巴結(jié)可腫大
28.護(hù)士對艾滋病患者進(jìn)行健康史評估時，下列內(nèi)容重要性最低的是（）A.有無輸血史 B.有無靜脈吸毒史 C.有無器官移植史 D.有無同性性行為 E.有無吸食大麻史
29.診斷腹腔內(nèi)實質(zhì)性臟器損傷的主要依據(jù)是（）A.腹肌緊張 B.腹痛 C.腹腔穿刺抽出不凝血 D.X線檢查示腸腔內(nèi)有大小不等的液氣平面 E,腹腔穿刺抽出消化液
30.第一產(chǎn)程適宜肥皂水灌腸的情況是（）A.經(jīng)產(chǎn)婦宮口擴(kuò)張＞4cm B.前置胎盤有少量陰道流血 C.有剖宮產(chǎn)史 D.見紅 E.胎頭未斜街
31.慢性呼吸衰竭的患者，醫(yī)囑給予洛貝林靜脈滴注，提示患者可能存在（）A.心力衰竭 B.洋地黃中毒 C.外周循環(huán)衰竭 D.肺性腦病 E.呼吸中樞抑制
32.易發(fā)生惡變的體表良性腫物是（）A.纖維瘤 B.毛痣 C.黑色素交界痣 D.皮脂腺囊腫 E.血管瘤
33.護(hù)士對新入院的阿爾茨海默病患者采取的護(hù)理措施中錯誤的是（）A.和患者溝通語言應(yīng)清晰、簡練，一次沒聽懂，應(yīng)耐心重復(fù) B.患者回憶出現(xiàn)錯誤并堅持己見時，要堅持說服其接受正確的觀點 C.多幫助病人回憶往事，鍛煉記憶力 D.保持病室安靜，盡量避免一切噪音 E.有技巧的為患者提供安全保護(hù)，防止患者產(chǎn)生被監(jiān)視和隔離的感覺
34.甲狀腺功能亢進(jìn)癥合并眼征時，采取的眼保護(hù)措施不包括（）A.無菌鹽水紗布覆蓋眼睛 B.風(fēng)沙天氣盡量不外出 C.限制鈉鹽攝入 D.外出佩戴有色眼鏡 E.給予高熱量、高鹽飲食
35.胃穿孔患者行腹腔穿刺，抽出液的性質(zhì)是（）A.膿液稀薄有腥味 B.黃色、渾濁無臭味 C.易凝固血液 D.稠厚膿液 E.血性滲出液
36.急性化膿性膽管炎的典型癥狀是夏柯（Charcot）三聯(lián)征，其包括（）A.腹痛、惡心、高熱 B.腹痛、腹脹、休克 C.腹痛、寒戰(zhàn)高熱、休克 D.腹痛、黃疸、休克
E.腹痛、腹脹、寒戰(zhàn)高熱
37.原發(fā)性肝癌最早、最常見的轉(zhuǎn)移方式是（）A.淋巴轉(zhuǎn)移 B.肝內(nèi)血行轉(zhuǎn)移 C.肝外膽道轉(zhuǎn)移 D.肝內(nèi)膽道轉(zhuǎn)移 E.腹腔種植性轉(zhuǎn)移
38.久病體弱、長期臥床、排痰無力的患者，護(hù)士可協(xié)助胸部叩擊以排痰，下列叩擊方法錯誤的是（）A.叩擊應(yīng)在餐前或餐后半小時進(jìn)行 B.患者取坐位或側(cè)臥位 C.叩擊順序由下而上 D.叩擊應(yīng)避開心臟和骨突部位 E.叩擊者的手扇形張開
39.社區(qū)保健室護(hù)士正在為一正常小兒體檢，小兒體重7.2kg，身長65cm，頭圍44cm，尚未出牙。護(hù)士判斷該小兒最可能的月齡是（）A.5個月 B.6個月 C.7個月 D.9個月 E.12個月
40.患者，女性，52歲。乙肝病史15年，肝硬化病史10年，現(xiàn)處于失代償期?；颊吆粑щy、雙下肢水腫，腹部膨隆，蛙狀腹，皮膚緊張發(fā)亮，叩診有移動性濁音。患者腹壁膨隆的最可能原因是（）A.大量腹水 B.腸脹氣 C.大量脂肪沉積 D.腹腔內(nèi)出血 E.腹腔腫瘤
41.患者，女性，66歲，診斷急性心肌梗死。入院2小時后因病情惡化死亡，其死因最可能是（）A.心源性休克 B.全心衰竭 C.心臟破裂 D.心律失常 E.腦水腫
42.患者，男性，65歲。因肝硬化合并上消化道出血后誘發(fā)肝性腦病?；颊吣壳疤幱诨杳誀顟B(tài)，下列護(hù)理措施錯誤的是（）A.保持呼吸道通暢 B.使用床檔防止墜床 C.發(fā)生尿潴留者應(yīng)給予留置導(dǎo)尿 D.給予無蛋白高熱量飲食 E.給予舒適體位
43.患兒，1歲，出生后青紫逐漸加重，杵狀指，胸骨左緣第3肋間可聞及Ⅲ級收縮期雜音，診斷為法洛四聯(lián)癥。X線胸片可觀察到的心臟影像是（）A.右心房肥厚 B.左心房、左心室肥厚 C.右心室肥厚呈靴形心 D.左心室肥厚呈梨形心 E.左心房肥厚呈靴形心 44.患者，男性，20歲。托舉重物時發(fā)生自發(fā)性氣胸，急診行胸腔閉式引流術(shù)。以下關(guān)于胸腔閉式引流護(hù)理的護(hù)理措施，不正確的是（）A.囑患者勿折疊、扭曲、壓迫管道 B.囑患者翻身時勿牽拉引流管 C.若引流管從胸腔滑脫，立即用手捏閉傷口處皮膚 D.保持水封瓶長管沒入水中6~8cm E.囑患者下床活動時，引流瓶位置應(yīng)低于膝關(guān)節(jié)，保持密封
45.患兒，8個月，支氣管肺炎。體溫39.6℃，抽搐2次，疑診高熱驚厥。其發(fā)作的特點是（）A.發(fā)作持續(xù)時間較長 B.大多發(fā)生于急驟高熱開始后12小時內(nèi) C.發(fā)作時全身抽搐，神志清醒 D.發(fā)作2周后仍有腦電圖異常 E.伴有腦脊液異常
46.患者，女性68歲。因面部腫塊疼痛來診，診斷面部癤腫。與患者的疾病相關(guān)度最低的健康史內(nèi)容是（）A.局部受傷史 B.糖尿病史 C.用藥狀況 D.家族史 E.機(jī)體免疫功能
47.足月新生兒，生后1天，觀察發(fā)現(xiàn)小兒表情淡漠、易激惹、雙眼凝視。查體：呼吸加快，肌張力增高，瞳孔大小不等，對光反應(yīng)差?？紤]該患兒可能發(fā)生的情況是（）A.新生兒呼吸窘迫綜合征 B.新生兒缺血缺氧性腦病 C.新生兒顱內(nèi)出血 D.新生兒寒冷損傷綜合征 E.新生兒肺透明膜病
48.早產(chǎn)兒，胎齡34周，體重2000g，護(hù)士應(yīng)將室溫保持在（）A.18~20℃ B.21~23℃ C.24~26℃ D.27~29℃ E.30~32℃
49.患兒，5歲，發(fā)熱1天后全身出現(xiàn)紅色斑丘疹，耳后、頜下、頸部淋巴結(jié)腫大，診斷為風(fēng)疹。對與患兒一起玩耍的小兒進(jìn)行醫(yī)學(xué)觀察的時間是（）A.4天 B.7天 C.10天 D.21天 E.40天
50.患者，男性，28歲。上呼吸道感染后2天，高熱不退，急診入院后患者咳嗽加劇，咳鐵銹色痰，胸痛明顯，測血壓是75/50mmHg，診斷為休克型肺炎。醫(yī)囑予抗生素和補(bǔ)液治療。提示患者病情好轉(zhuǎn)的體征不包括（）A.心率120次/分 B.脈搏有力 C.尿量＞30ml/小時 D.收縮壓＞90mmHg E.神志清醒
51.孕婦，第一胎，孕38+3周，夜間不規(guī)則的子宮收縮6天。半小時前“見紅”來院檢查。護(hù)士估計該孕婦分娩的時間是（）A.12小時 B.24~48小時 C.3~4天 D.4~5天 E.5~6天
52.患者，女性，22歲。因焦慮癥入院。護(hù)士為其采取的護(hù)理措施中最重要的是（）A.深入了解引發(fā)患者焦慮的來源 B.鼓勵患者描述焦慮的感受 C.鼓勵患者參加工娛治療和各項文體活動 D.指導(dǎo)患者認(rèn)識個體的焦慮行為 E.教會患者掌握應(yīng)對焦慮的方法 53.孕婦，25歲，孕39+2周。晨6時自覺陰道流出大量稀水樣液體，遂于10時入院，護(hù)士采取的正確的護(hù)理措施是（）A.囑病人半臥位 B.陪病人步行去病房 C.患者取頭低腳高位，以平車送往病房 D.患者取頭高腳低位，以平車送往病房 E.囑孕婦沐浴后，平車送病房
54.患者，女性，65歲。因支氣管擴(kuò)張合并感染入院，現(xiàn)患者高熱，咳嗽，痰多不易咳出。該患者可能存在的體征是（）A.固定而持久的局限性濕啰音 B.呼吸音減弱 C.叩診呈過清音 D.語顫減弱 E.兩肺底布滿濕啰音
55.患者，女性，38歲。宮頸輕度糜爛，宮頸刮片細(xì)胞學(xué)檢查疑為子宮頸癌。為明確診斷應(yīng)選擇的檢查是（）A.陰道鏡檢查 B.再次行宮頸刮片細(xì)胞學(xué)檢查 C.子宮頸活體組織檢查 D.診斷性刮宮活組織健康 E.陰道側(cè)壁涂片
56.患者，男性，78歲。家屬反映近2年來常忘記剛發(fā)生過的事情，經(jīng)?！皝G三落四”，甚至忘記回家的路，說話有時顛三倒四，有時莫名其妙生氣，性格明顯改變，多疑、糊涂、害怕。根據(jù)臨床表現(xiàn)，護(hù)士評估患者最可能發(fā)生了（）A.老年精神病 B.強(qiáng)迫癥 C.腦血管疾病 D.早期阿茨海默病 E.腦腫瘤
57.患者，女性，67歲，呼氣性呼吸困難伴哮鳴音，不能平臥，該患者最可能的疾病是（）A.肺炎球菌肺炎 B.支氣管擴(kuò)張癥 C.支氣管哮喘 D.呼吸性酸中毒 E.肺不張
58.患者，男性，22歲，被電動自行車撞傷后導(dǎo)致左側(cè)第5肋骨閉合性骨折，治療的重點是（）A.骨折對線 B.固定胸廓 C.牽引療法 D.石膏托固定 E.手法復(fù)位
59.患者，男性，61歲，診斷為肝硬化。入院查體：面部蜘蛛痣、肝掌、乳房發(fā)育。出現(xiàn)此體征的原因是（）A.腎功能不全 B.免疫力下降 C.肝功能不全 D.垂體性腺功能紊亂 E.腎上腺皮質(zhì)功能減退
60.患者，男性，60歲。因頸椎椎間盤突出入院手術(shù)治療。術(shù)前鍛煉的項目不包括（）A.頸部前屈 B.頭上加壓 C.頸部側(cè)屈 D.推移氣管和食管訓(xùn)練 E.側(cè)臥訓(xùn)練
61.患者，女性，36歲。發(fā)熱伴尿急，尿頻，尿痛。尿液檢查示白細(xì)胞14/HP，結(jié)果稱（）A.鏡下膿尿 B.鏡下血尿 C.尿液被污染 D.肉眼血尿 E.管型尿
62.患者，女性，40歲。胰腺癌術(shù)后第4天，患者出現(xiàn)心慌、出冷汗，測血糖為2.8mmol/L，護(hù)士正確的處理是（）A.補(bǔ)充葡萄糖 B.輸注血漿 C.補(bǔ)充鹽水 D.輸入脂肪乳 E.增加胰島素用量
63.患者，女性，62歲，患冠心病12年。半年來頻繁發(fā)作心前區(qū)不適，2小時前再次發(fā)作，自行含服硝酸甘油無效，疑為急性心肌梗死。最具有診斷意義的檢查是（）A.血常規(guī) B.心肌酶Ｃ．運動平板 Ｄ．超聲波 Ｅ．心電圖
64．急性淋巴細(xì)胞白血病患兒，使用環(huán)磷酰胺化療，關(guān)于藥物的不良反應(yīng)需重點監(jiān)測的項目是：（）Ａ．血常規(guī) Ｂ 血壓 Ｃ 脫發(fā) Ｄ 心功能 Ｅ 腎功能
65．患者，女性，48歲。右側(cè)乳腺癌根治術(shù)后第二天，右上肢康復(fù)訓(xùn)練中正確的是：（）Ａ．右手梳頭 Ｂ．右手爬墻運動 Ｃ．右手涮牙洗臉 Ｄ．下床時用吊帶托扶右上肢 Ｅ．下床活動需要有人扶住患者右上肢
66．患者，男性，67歲，查體：皮膚蒼白，頸動脈搏動明顯，有水沖脈，毛細(xì)血管搏動征陽性，心尖向左下移位，主動脈瓣第二聽診區(qū)有舒張期雜音。此患者最可能的情況是：（）Ａ．主動脈瓣狹窄 Ｂ．主動脈瓣狹窄并關(guān)閉不全 Ｃ．主動脈瓣關(guān)閉不全 Ｄ．二尖瓣狹窄 Ｅ．二尖瓣關(guān)閉不全
67．患者女，性，73歲，右肺下葉腺鱗癌術(shù)后，明日擬出院。護(hù)士囑咐患者必須盡快返院就診的情況包括：（）Ａ．痰中帶血 Ｂ．睡眠欠佳 Ｃ．體重減輕 Ｄ．傷口疼痛 Ｅ．食欲下降
68．患者，男性，62歲，糖尿病25年。主訴視物不清，胸悶，兩腿及足底刺痛，夜間難以入睡多年。近來，足趾漸變黑。該患者出現(xiàn)的并發(fā)癥不包括：（）Ａ．眼部病變 Ｂ．心臟病變 Ｃ．神經(jīng)病變 Ｄ．肢端壞疽 Ｅ．足部感染
69．患者，女性，16歲，急性上呼吸道感染后二周后因特發(fā)性血小板減少性紫癜住院，應(yīng)用糖皮質(zhì)激素治療好轉(zhuǎn)出院。護(hù)士進(jìn)行出院前的健康指導(dǎo)時，錯誤的是：（）Ａ．預(yù)防感染 Ｂ．堅持飯后服用 Ｃ．若無新發(fā)性出血表現(xiàn)可自行停藥 Ｄ．注意自我病情監(jiān)測 Ｅ．高熱量，高蛋白，高維生素，少渣飲食
70．患者，61歲，晨起覺左側(cè)上下肢麻木，但可自行去廁所，回臥室時因左下肢無力而跌倒。查體：患者意識正常，左側(cè)上下肢癱瘓，口眼不歪斜?；颊呖赡馨l(fā)生的情況是：（）Ａ．腦出血 Ｂ．高血壓腦病 Ｃ．蛛網(wǎng)膜下腔出血 Ｄ．腦血栓形成 Ｅ．面神經(jīng)病變
71.患者，女性，68歲，患2型糖尿病八年，預(yù)防糖尿病足，不妥的是：（）Ａ．每天堅持清潔足部 Ｂ．足部出現(xiàn)破損可自行擦藥 Ｃ．每天堅持適度的運動 Ｄ．不能用熱水燙腳 Ｅ．不能赤腳走路
72．患者，男性，32歲，體檢發(fā)現(xiàn)心律失常，心電圖為偶發(fā)室性期前收縮，Ｘ線胸透及超聲心電圖均正常。宜給予該患者的處理是（）Ａ．口服抗心律失常藥物 Ｂ．不宜勞累 Ｃ．服糖皮質(zhì)激素 Ｄ．臥床休息，用血管擴(kuò)張藥 Ｅ．不需常規(guī)抗心律失常治療 73． 患者，男性，五十二歲，飲用高度白酒 約五百毫升 后被診斷為酒精中毒，下列醫(yī)囑中，對治療酒精中毒無效的是：（）A反復(fù)洗胃 B靜推納洛酮 C靜滴抗生素 D靜滴葡萄糖 E靜滴電解質(zhì)
74.患者，男性，五十四歲，勞累后感心悸，查脈搏，每隔兩個正常搏動后出現(xiàn)一次過早的搏動。判斷此脈律為：（）Ａ．二聯(lián)律 Ｂ．三聯(lián)律 Ｃ．頻發(fā)期前收縮 Ｄ．成對期前收縮 Ｅ．脈搏短絀
75．患者，女性，六十五歲，因糖尿病住院，經(jīng)過治療血糖得以控制。護(hù)士給該患者進(jìn)行飲食指導(dǎo)時，應(yīng)告訴其每日總熱量在三餐中的比例為：（）Ａ．早餐，中餐，晚餐各三分之一 Ｂ．早餐五分之一，中餐，晚餐各五分之二 Ｃ．早中餐各四分之一，晚餐二分之一 Ｄ．早餐四分之一，中餐二分之一晚餐四分之一 Ｅ．早餐二分之一，剩下的中晚餐各半
76．患者，女性，六十三歲，肺氣腫十年，傷感后氣促，發(fā)熱伴胸骨后疼痛一天。查體：體溫三十九度，左下肺聽診有低音調(diào)的摩擦音，屏氣時仍持續(xù)存在。高度懷疑患者的情況是：（）Ａ．胸膜炎 Ｂ．肺實質(zhì) Ｃ．心包摩擦 Ｄ．肺不張 Ｅ．胸腔積液
77．患兒，女，八個月。兩天前突然雙眼上翻，面積和四肢抽動急診入院，診斷為維生素Ｄ缺乏性手足抽搐癥。該患兒出院時，護(hù)士對家長進(jìn)行健康指導(dǎo)最重要的內(nèi)容是：（）Ａ．多抱患兒到戶外曬太陽 Ｂ．提倡進(jìn)行站立訓(xùn)練 Ｃ．遵醫(yī)囑補(bǔ)鈣 Ｄ．遵醫(yī)囑補(bǔ)充維生素Ｄ Ｅ．處理驚厥和喉痙攣的方法
78.患者，女性，四十八歲。慢性腎小球腎炎病史十五年，三天前勞累后出現(xiàn)乏力，頭痛，食欲減退，夜尿增多。內(nèi)生肌酐清除率為25ml每分。為了防止水電解質(zhì)紊亂，酸堿失衡，下列護(hù)理措施錯誤的是：（）Ａ．準(zhǔn)確記錄24小時出入量 Ｂ．限制蛋白質(zhì)和磷的攝入 Ｃ．給予螺內(nèi)酯利尿 Ｄ．限制鈉鹽攝入 Ｅ．補(bǔ)充鈣，鐵，鋅
79.患兒，女，三歲，以病毒性腦膜炎入院。經(jīng)積極治療，臨床癥狀明顯好轉(zhuǎn)，但右側(cè)肢體仍活動不利，患兒家長要求回家休養(yǎng)，護(hù)士進(jìn)行出院指導(dǎo)時不妥的是：（）Ａ．指導(dǎo)出院后不適隨診 Ｂ．指導(dǎo)遵醫(yī)囑用藥及注意事項 Ｃ．患側(cè)肢體盡量減少活動 Ｄ．保證患兒充足睡眠 Ｅ．給予高熱量，高蛋白，高維生素飲食 80．患者，女性，十六歲，１型糖尿病，胰島素用量每餐12Ｕ。今晚餐注射胰島素后五小時患者訴心悸，出汗，頭暈，軟肉無力感。護(hù)士應(yīng)首先考慮的情況是：（）Ａ．藥物過敏史 Ｂ．心肌缺血 Ｃ．自主神經(jīng)紊亂 Ｄ．低血糖 Ｅ．周圍神經(jīng)炎
81．患兒，三歲，機(jī)型上呼吸道感染，體溫39.5攝氏度，因全身抽搐就診。為明確抽搐原因，在收集患兒健康史時應(yīng)重點詢問：（）Ａ．喂養(yǎng)史 Ｂ．生長史 Ｃ．既往發(fā)作史 Ｄ．過敏史 Ｅ．藥物史
82．患者，女性，37歲。肛門周圍瘙癢，肛周皮膚外口反復(fù)紅腫，流膿，診斷為肛瘺。肛瘺治療的最佳方法是：（）Ａ．1:5000高錳酸鉀溫水坐浴 Ｂ．掛線療法 Ｃ．局部換藥治療 Ｄ．瘺道搔刮 Ｅ．使用抗菌藥物
83．患兒，女，一歲。因高熱驚厥入院，為防止抽搐再次發(fā)生，護(hù)理的重點是：（）Ａ．多曬太陽 Ｂ．體溫過高時應(yīng)及時降溫 Ｃ．糾正電解質(zhì)紊亂 Ｄ．居室定期食醋熏蒸 Ｅ．給予持續(xù)低流量飲食
84．患者，女性，四十歲，甲狀腺功能亢進(jìn)。在局麻下行甲狀腺大部分切除術(shù)，術(shù)后有口唇針刺感，手足抽搐。最有可能得原因是：（）Ａ．喉返神經(jīng)損傷 Ｂ．甲狀腺損傷 Ｃ．喉上神經(jīng)內(nèi)肢損傷 Ｄ．喉上神經(jīng)外肢損傷 Ｅ．甲狀腺危象
85．產(chǎn)婦，三十一歲，產(chǎn)后兩個月，母乳喂養(yǎng)，社區(qū)護(hù)士行家訪時，產(chǎn)婦希望了解避孕方式的相關(guān)知識，該護(hù)士介紹目前其最適宜的避孕方法是：（）Ａ．宮內(nèi)節(jié)育器 Ｂ．短效口服避孕藥 Ｃ．安全期避孕 Ｄ．避孕套 Ｅ．緊急避孕
86．患者，女性，四十二歲。雙下肢及胸腹部燒傷七小時。查體：血壓65/75mmHg,中心靜脈壓４cmH2O,尿量１２ml每小時?？紤]該患者循環(huán)系統(tǒng)的主要問題是：（）Ａ．血容量嚴(yán)重不足 Ｂ．心功能不全 Ｃ．血容量過多 Ｄ．毛細(xì)血管過度擴(kuò)張 Ｅ．腎衰竭
87.某孕婦，三十一歲，妊娠三十二周行產(chǎn)前檢查。護(hù)士為其測量腹圍，正確的測量位置是：（）Ａ．測量恥骨聯(lián)合至劍突長度 Ｂ．確定胎心所在位置繞腹周長 Ｃ．測量髂前上棘平面繞腹周長 Ｄ．測量恥骨聯(lián)合上緣中點到宮底的弧形長度Ｅ．腹部最膨隆處繞腹周長
88．患者，女性，三十六歲，于硬膜外麻醉下行疝修補(bǔ)術(shù)，術(shù)前留置導(dǎo)尿管。導(dǎo)致術(shù)后尿潴留的原因不包括：（）Ａ．飲水過多 Ｂ．麻醉放應(yīng) Ｃ．下腹部手術(shù)使支配膀胱神經(jīng)功能紊亂 Ｄ．不習(xí)慣在床上排尿 Ｅ．術(shù)前用藥如阿托品
89．新生兒，男，胎齡４０周。經(jīng)剖宮產(chǎn)產(chǎn)下，其母在妊娠期合并糖尿病，無其他合并癥。護(hù)士應(yīng)重點監(jiān)測新生兒的：（）Ａ．血壓 Ｂ．血糖 Ｃ．心率 Ｄ．呼吸 Ｅ．體溫
90．患兒，五歲，雙上肢燒傷，估計其燒傷的面積為：（）Ａ．６％ Ｂ．１０％ Ｃ．１８％ Ｄ．２５％ Ｅ．３５％
91．患者，男性，六十八歲。因頭痛，頭暈一周，加重三天伴視物模糊住院，血壓180/110mmHg ,眼底檢查可見棉絮狀滲出，心電圖左心室肥大。給予降壓藥治療，下列藥物通過利尿作用達(dá)到降壓效果的是：（）Ａ．氯沙坦 Ｂ．維拉帕米 Ｃ．美托洛爾 Ｄ．氫慮噻嗪 Ｅ．卡托普利
92．患者，男性，四十二歲。身高170cm,體重90Kg，一周前檢查身體時在不同時間連續(xù)多次測得血壓為160/90mmHg,為控制患者體重所采取的措施不應(yīng)包括：（）Ａ．減少每日總熱量的攝入 Ｂ．細(xì)嚼慢咽，避免過飽 Ｃ．吃減肥藥 Ｄ．堅持散步，太極拳等運動 Ｅ．低脂，低膽固醇飲食
93．患者，女性，五十七歲，腹痛，發(fā)熱三天，查體：體溫38.2度，面部有毛細(xì)血管擴(kuò)張，心率１２５次每分鐘，律齊，雙飛無異常，全腹壓痛，肝肋下未及，脾肋下４cm，移動性濁音2.8乘以10的九次方每升，腹水培養(yǎng)有大腸埃希菌。患者發(fā)熱，腹痛的原因最可能為：（）Ａ．膿毒癥 Ｂ．肝癌破裂繼發(fā)腹膜炎 Ｃ．急性胰腺炎 Ｄ．肝硬化并發(fā)自發(fā)性腹膜炎 Ｅ．肝硬化并發(fā)結(jié)核性腹膜炎
94．患者，女性，五十二歲，血壓150/95mmHg，有頭痛，失眠等不適。素食，但口味較重，喜食咸菜，目前對其最主要的飲食指導(dǎo)是：（）Ａ．高脂飲食 Ｂ．低磷飲食 Ｃ．低鹽飲食 Ｄ．高蛋白飲食 Ｅ．低纖維素飲食
95．患者，女性，四十七歲，餐后上腹痛八年，服藥有效。近四個月來，腹痛變?yōu)闊o規(guī)律，食欲減退。查體：輕度貧血貌，上腹壓痛，未觸及包塊，多次糞便隱血（＋）。最可能得診斷是：（）Ａ．胃潰瘍癌變 Ｂ．胃潰瘍活動期 Ｃ．十二指腸潰瘍癌變 Ｄ．十二指腸潰瘍并出血 Ｅ．胃潰瘍并幽門梗阻
96．患者，男性，七十一歲?；几哐獕菏四辏幉灰?guī)律，無明顯癥狀時常自行停藥，血壓在165/100mmHg。今晨因心前區(qū)持續(xù)疼痛、出冷汗伴惡心、嘔吐2小時來院急診，心電圖檢查確診為前間壁急性心肌梗死。對該患者吸氧的主要目的是（）A.改善心肌缺氧，減輕疼痛 B.預(yù)防心源性休克 C.降低血壓 D.防止肺栓塞 E.改善呼吸功能
97.患者，女，62歲，近五個月來每天排便4~5次，呈黏液膿血樣，有里急后重感。首選的檢查方法是（）A.CT B.直腸鏡 C.直腸指檢 D.纖維結(jié)腸鏡 E.CEA測定
98.患者，男性，65歲，高血壓8年。清晨出現(xiàn)右側(cè)偏身感覺障礙，伴右側(cè)肢體癱瘓和右側(cè)同向偏盲。判斷該患者的病變部分在（）A.脊髓B.腦橋C.延髓D.內(nèi)囊E.腦干
99.患者，女性，58歲，晨練時突然倒地，意識消失，施救者觸摸不到脈搏，緊急實施心肺復(fù)蘇，胸外心臟按壓操作中錯誤的是（）A.患者仰臥在硬質(zhì)平板上B.按壓部位為胸骨下段C.按壓使胸骨下陷至少5cmD.按壓頻率至少100次/分E.下壓和放松時間為1:2
100.患者，女，55歲，顱腦外傷昏迷40分鐘后清醒，5小時后又發(fā)生昏迷，左側(cè)瞳孔散大，右側(cè)肢體活動障礙。最可能的診斷是（）A.腦裂傷B.左側(cè)硬膜下血腫C.左側(cè)硬膜外血腫D.右側(cè)硬膜外血腫E.腦震蕩
101.患者，女，26歲，診斷為“慢性胃炎“.護(hù)士指導(dǎo)其飲食，適合食用的是（）A.濃茶B.咖啡C.脫脂牛奶D.辣椒E.油炸食品
102.患者，男，67歲，無痛性肉眼血尿3個月，抗感染治療效果不顯著。患者可能的疾病是（）A.神經(jīng)源性膀胱B.泌尿系結(jié)石C.泌尿系腫瘤D.腎結(jié)石E.前列腺炎
103.患兒，女，15個月，因腹瀉就診。以下家長的表述，提示護(hù)士需要進(jìn)一步對家長進(jìn)行健康教育（）A.”我會給孩子吃點牛肉，紅燒肉補(bǔ)充營養(yǎng)”B.‘我會減少孩子的輔食“C.’我會記錄孩子大便的次數(shù)，觀察大便的性狀“D.”我會給孩子用吸水性強(qiáng)的紙尿布”E.“我會保持孩子會陰部及肛周皮膚干燥“
104.患兒男，2歲。診斷為”急性支氣管炎”5天，患兒咳嗽、咳痰加重，痰液粘稠不易咳出。護(hù)士應(yīng)首選的清理患兒呼吸道的方法（）A.超聲霧化吸入B.保持病室濕度在60%C.體位引流D.負(fù)壓吸痰E.翻身扣背，協(xié)助排痰
105.患兒，男，8月齡，因發(fā)熱、嘔吐、腹瀉，大便為蛋花樣水樣便，診斷為病毒性腸炎。護(hù)士指導(dǎo)患兒家長暫時不能進(jìn)食的食物是（）A.面湯B.米湯C.純牛奶D.去乳糖配方奶E.豆制代乳品
106.患者，女性，37歲，因高熱、腰疼、尿頻、尿急就診，診斷為急性腎盂腎炎。其尿常規(guī)檢查的結(jié)果最可能是（）A.高比重尿B.驚嚇血尿C.乳糜尿D.膿尿E.管型尿
107.患者，女性，48歲。子宮次全切除術(shù)及雙卵巢切除術(shù)后第2天，患者自覺腹脹，術(shù)后尚未排氣、排便，下列護(hù)理措施錯誤的是（）A.針灸療法B.腹部熱敷C.床上多翻身D.給予阿托品肌注E.床邊多活動
二、以下提供若干個案例，每個案例下設(shè)有若干個考題，請根據(jù)各考題題干提供的信息，在每題下面的ABCDE五個備選答案中選擇一個最佳答案，并在答題卡上將相應(yīng)題號的相應(yīng)字母所屬的方框涂黑。
（108~110題共用題干）
患者，女，40歲，心悸，呼吸困難，發(fā)紺3個月，以二尖瓣狹窄入院。
108.護(hù)理查體，可見該患者的面容特點是（）A.兩頰部蝶形紅斑B.兩頰部紫紅，口唇輕度發(fā)紺C.兩頰部黃褐斑D.午后兩頰潮紅E.面部毛細(xì)血管擴(kuò)張，口唇櫻紅
109.心臟聽診，該患者最重要的體征是（）A.舒張期隆隆樣雜音B.舒張期吹風(fēng)樣雜音C.收縮期隆隆樣雜音D.收縮期吹風(fēng)樣雜音E.舒張期隆隆樣雜音和收縮期吹風(fēng)樣雜音
110.護(hù)理觀察，該患者最可能發(fā)生心律失常是（）A.竇性心動過速B.竇性心動過緩C.室性期前收縮D.房顫E.室顫
（111~112題共用題干)正常小兒，女性，出生時體重3.4KG，現(xiàn)在體重5KG，頭尚且不能長時間直立，吸允，握持發(fā)射能力存在。
111.社區(qū)護(hù)士估計小兒的年齡為（）A.滿1個月B.滿2個月C.滿6個月D.滿7個月E.滿8個月
112.護(hù)士建議家長可添加的輔助食品是（）A.碎菜B.雞蛋羹C.新鮮果汁D.豬肝E.餅干
（113~114題共用題干）
患者，女，52歲，被飛速行駛的摩托車撞倒后傷及頭部半小時入院?；颊吣壳耙庾R不清，噴射性嘔吐，查體：雙側(cè)瞳孔等大等圓，血壓185/110mmHg。急診開顱行顱內(nèi)血腫清除術(shù)及碎骨片清除術(shù)，留置引流管后會病房。
113.為防止顱內(nèi)壓升高，醫(yī)囑予250ml甘露醇快速靜脈滴注，滴完甘露醇的時間需控制在（）A.10分鐘內(nèi)B.30分鐘內(nèi)C.50分鐘內(nèi)D.90分鐘內(nèi)E.120分鐘內(nèi)
114.術(shù)后引流管護(hù)理正確的措施（）A.定時消毒，擠壓引流管B.翻身時無需夾閉引流管C.保持引流管通暢，避免受壓，打折和阻塞D.定時沖洗引流管E.每天跟換引流管
（115~117題共用題干）
初產(chǎn)婦，26歲，產(chǎn)后發(fā)熱3天，汗多伴下腹痛。查體:tiwen 37.5,子宮底臍下3指，無壓痛，會陰傷口無腫脹及壓痛，惡露暗紅，腥味，雙乳脹，有硬結(jié)。
115.護(hù)士該向產(chǎn)婦解釋發(fā)熱的原因是（）A.會陰傷口感染B.乳汁淤積C.急性乳腺炎D.產(chǎn)褥感染E.尿路感染
116.護(hù)士應(yīng)采取的護(hù)理措施是（）A.應(yīng)用抗生素B.陰道沖洗C.鼓勵哺乳D.會陰傷口熱敷E.鼓勵多飲水
117.該產(chǎn)婦腹痛的原因是（）A.產(chǎn)后子宮內(nèi)膜炎B.急性胃腸炎C.產(chǎn)后宮縮痛D.產(chǎn)后尿潴留E.子宮附件炎
(118~120題共用題干）
患者，女，62歲，肝炎病史30年。近半年明顯消瘦，食欲減退。右上腹不適，低熱、腹脹、尿少。查體：雙下肢輕度水腫，腹部移動性濁音（+）。查血清白蛋白/球蛋白比值0.8.118.該患者腹水形成的主要因素不包括（）A.門靜脈壓升高B.肝臟生成過多的淋巴液C.血漿膠體滲透壓降低D.腎小球?qū)λ外c的重吸收增加E.肝對醛固酮和利尿激素滅活降低
119.若肝硬化診斷成立，對患者采取的護(hù)理措施不包括（）A.臥床休息，減少探視B.限制水鈉攝入C.給予低蛋白飲食D.進(jìn)食營養(yǎng)豐富、易消化的食物E.每日口服利尿劑
120.體檢發(fā)現(xiàn)患者消瘦，輕度黃染，肝、脾腫大。X線鋇劑檢查示：食管胃底靜脈曲張。給予患者的飲食計劃，不包括（）A.優(yōu)質(zhì)高蛋白飲食B.適量脂肪飲食C.富含營養(yǎng)易消化的飲食D.低鹽、適當(dāng)限水E.多用粗纖維食物，保持大便通暢
（121~122題共用題干）
患者，男，58歲，急性心肌梗死并發(fā)心房纖顫。
121.該患者的脈搏可能出現(xiàn)（）A.脈細(xì)數(shù)B.二聯(lián)律C.三聯(lián)律D.脈搏短絀E.洪脈
122.護(hù)士為患者測量心率、脈率，正確的方法是（）A.一人操作，先測心率，后測脈率B.只需測量心率，以心率代表脈率C.兩人分別測脈率和心率，同時計數(shù)1分鐘D.兩人分別測脈率和心率，同時計數(shù)30秒，將結(jié)果乘以2E.報告醫(yī)生，由醫(yī)生來測心率和脈率
(123~125題共用題干）
患者，女，35歲，十二指腸球部潰瘍并發(fā)瘢痕性幽門梗阻，反復(fù)嘔吐宿食，消瘦，皮膚干燥，彈性下降。經(jīng)術(shù)前準(zhǔn)備，擬在硬膜外麻醉下行胃大部分切除術(shù)。
123.該患者入院時存在的酸堿失衡是（）A.代謝性酸中毒合并呼吸性堿中毒B.代謝性堿中毒合并呼吸性酸中毒C.呼吸性酸中毒D.代謝性酸中毒E.代謝性堿中毒
124.術(shù)前需為患者做的特殊準(zhǔn)備是（）A.加強(qiáng)營養(yǎng)支持B.呼吸道準(zhǔn)備C.每晚洗胃D.配血、皮試E.維持水、電解質(zhì)平衡
125.若手術(shù)后并發(fā)胃腸吻合口出血，護(hù)士可最早觀察到的表現(xiàn)是（）A.脈搏細(xì)速，血壓下壓B.尿量減少，血壓改變不明顯C.焦慮不安，呼吸淺快D.心悸，頭暈，目眩E.胃管內(nèi)吸出大量血液
（126~128題共用題干)患者，女，31歲，上腹痛3天，能忍受。今天晚餐后疼痛加劇，伴有嘔吐，吐后疼痛不能緩解，考慮為急性胰腺炎。
126.為明確確診，宜為患者進(jìn)行的檢查是（）A.血清淀粉酶鑒定B.血常規(guī)檢查C.血清脂肪酶測定D.X線腹部平片E.腹部B超
127.若處理不當(dāng)病情加重，患者可能發(fā)生（）A.胰腺穿孔B.胰腺癌變C.胰腺囊腫D.出血壞死性胰腺炎E.猝死性胰腺炎
128.護(hù)士為患者選用的飲食是（）A.低糖、低脂飲食B.要素飲食C.高蛋白、低脂飲食D.無脂肪飲食E.禁食
（129~130題共用題干）
患者，女，46歲，因左乳腫塊就診：觸診左側(cè)乳房外上限可捫及直徑約5cm的腫塊，邊界不清，質(zhì)地硬，活動度差，病變局部皮膚出現(xiàn)“橘皮樣”改變。體檢醫(yī)生建議患者進(jìn)一步治療?；颊呷朐汉蟪踉\”乳腺癌”擬行改良根治術(shù)。
129.患者乳房皮膚出現(xiàn)“橘皮樣”改變的原因是（）A.癌細(xì)胞侵及Cooper韌帶所致B.癌腫侵犯乳頭C.癌細(xì)胞阻塞皮下淋巴管D.癌腫與皮下組織粘連E.癌細(xì)胞阻塞乳腺導(dǎo)管
130.術(shù)后第二天，護(hù)士采取的護(hù)理措施錯誤的是（）A.指導(dǎo)患側(cè)肩關(guān)節(jié)的活動B.按摩患側(cè)上肢或進(jìn)行握拳、屈、伸肘運動C.觀察患側(cè)肢體皮溫、脈搏，保持胸帶松緊帶適宜D.觀察并記錄引流液的量、顏色、性狀E.禁止在患側(cè)手臂測血壓、輸液
(131~132題共用題干）患者，女，29歲，左腰部撞傷3小時。左腰部局部疼痛，腫脹，有淡紅色血尿，診斷為左腎挫傷，擬采取非手術(shù)治療。
131.能及時反映腎出血情況的體征是（）A.呼吸、意識B.腰部疼痛C.血壓、脈壓D.皮膚色澤、溫度E.尿量、尿色
132.護(hù)士對患者采取的護(hù)理措施，不包括（）A.絕對臥床休息B.動態(tài)觀察尿液女顏色變化C.按時使用止痛，鎮(zhèn)靜藥D.血尿消失即可下床活動E.做好術(shù)前準(zhǔn)備
（133~136題共用題干）
患者，男，60歲，陰囊腫物2個月。開始提重物時，陰囊出現(xiàn)腫塊，可用手還納，無痛。今日站立時陰囊腫塊即出現(xiàn)，診斷為腹股溝斜疝。擬行手術(shù)治療。
133.術(shù)前給予患者的護(hù)理措施，不正確的是（）A.積極消除便秘，治療咳嗽B.按下腹部手術(shù)進(jìn)行皮膚準(zhǔn)備C.給予肥皂水清潔灌腸D.術(shù)晨進(jìn)流質(zhì)飲食E.術(shù)前排空膀胱
134.術(shù)后患者采取平側(cè)臥位，腘窩下墊軟枕，其主要作用是（）A.緩解腹部壓力，促進(jìn)傷口愈合B.保持肢體功能位，促進(jìn)患者舒適C.防止疝物脫出，預(yù)防復(fù)發(fā)D.減少陰囊血腫的發(fā)生E.減輕切口疼痛及滲血
135.預(yù)防術(shù)后陰囊血腫的主要措施是（）A.保持敷料清潔、干燥B.屈膝仰臥位C.肢體制動，絕對臥床D.常規(guī)應(yīng)用止痛藥E.托起陰囊、沙袋壓迫傷口
136.術(shù)后預(yù)防疝復(fù)發(fā)的有效措施是（）A.術(shù)后堅持進(jìn)食半流質(zhì)飲食B.保持大便通暢C.預(yù)防感冒D.術(shù)后早期咳嗽，用手輕壓傷口E.3個月內(nèi)避免重體力勞動
在18號前做完，答案發(fā)給班主任
第五篇：臨床執(zhí)業(yè)醫(yī)師易錯知識點總結(jié)
生理學(xué)名詞術(shù)語較多，應(yīng)在充分理解的基礎(chǔ)上記住。表述時應(yīng)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、簡練，不宜自由發(fā)揮來源：海天醫(yī)考網(wǎng)。
1、內(nèi)環(huán)境：指細(xì)胞所生存的環(huán)境即細(xì)胞外液。（不是內(nèi)液）
2、心動周期：指心室或心房每收縮和舒張一次指細(xì)胞所生存的環(huán)境即細(xì)胞外液??（“或”、“和”不能換位）
3、胸內(nèi)壓：指胸膜腔內(nèi)的壓力。（“膜”不能少）
4、肺內(nèi)壓：指肺泡內(nèi)壓力。（不是指肺臟）
5、心肌自動節(jié)律性：指特殊傳導(dǎo)組織的心肌細(xì)胞（結(jié)區(qū)除外），在沒有外來刺激的條件下，自動產(chǎn)生節(jié)律性興奮的特性。（不是指節(jié)律性收縮）
6、閾電位：指在刺激作用下，靜息電位從最大值降低到將能引起擴(kuò)布性動作電位時的臨界膜電位。（最大值降低是就絕對值而言，不是指的實際情況。應(yīng)與閾值或閾刺激區(qū)別：閾電位是對膜電位而言，而閾刺激則針對于外來刺激的某種強(qiáng)度。）
7、通氣/血流比值：指每分鐘肺泡通氣量與每分鐘肺血流量之比。（不是指肺通氣量）
8、血型：是根據(jù)紅細(xì)胞表面所具有的凝集原（抗原）的不同與有無來劃分血液的類型。（抗原在紅細(xì)胞表面，抗體在血清中，根據(jù)抗原來定血型，而不是根據(jù)抗體。）
9、容受性舒張：定義見書。（需注意：迷走神經(jīng)促進(jìn)胃腸平滑肌運動、胃腸腺體分泌。但此處是通過迷走抑制纖維實現(xiàn)，其末梢釋放的是血管活性腸肽而不是ACH）。
10、胃粘膜屏障：定義略。（應(yīng)與胃粘液屏障區(qū)別）
11、腎糖閾：指尿中開始出現(xiàn)葡萄糖時的最低血糖濃度。（不是指腎小管內(nèi)的糖濃度）。
12、突觸后電位：定義見書。（發(fā)生在后膜，是一種局部電位，而不是AP，包括EPSP和IPSP）
13、突觸前抑制：一個神經(jīng)元釋放的遞質(zhì)（如r-氨基丁酸），作用到突觸前軸突末梢，使其末梢去極化，動作電位減小，釋放的興奮性遞質(zhì)量減少，從而產(chǎn)生的興奮性突觸后電位減小。（使突觸前膜去極化，而不是超極化；使前膜釋放興奮性遞質(zhì)減小，而不是釋放抑制性遞質(zhì)。來源：海天醫(yī)考網(wǎng)）
14、牽涉痛：指內(nèi)臟疾病往往引起體表部位發(fā)生疼痛或痛覺過敏。（不能寫內(nèi)臟疼痛）
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