第一篇：淺談固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)

投資效益審計(jì)是對(duì)政府投資項(xiàng)目以其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境等效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)投資效益的提高為目的所進(jìn)行的審計(jì)。通過建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)，可以揭示在投資領(lǐng)域存在的帶有傾向性和普遍性的問題，深入分析問題存在的原因，提出針對(duì)性的意見和建議，幫助改善工程建設(shè)項(xiàng)目的管理，降低工程成本，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。

目前，在實(shí)際審計(jì)中，往往把造價(jià)審核作為投資審計(jì)的重點(diǎn)，認(rèn)為工程造價(jià)核減了多少萬元，為財(cái)政節(jié)約了多少資金，就認(rèn)為達(dá)到了投資效益審計(jì)的要求。其實(shí)，真正意義上的投資效益審計(jì)，應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)的工程審計(jì)監(jiān)督過程，應(yīng)該從項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等到工程決算，再到工程完工項(xiàng)目效益調(diào)查全過程監(jiān)督。因此，我們在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)把審計(jì)的關(guān)口前移，加大對(duì)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，將審計(jì)參與到整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程當(dāng)中，我們認(rèn)為，在工程造價(jià)審計(jì)的同時(shí)還應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行跟蹤審計(jì)：

一、決策階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策科學(xué)、正確性的審計(jì)

項(xiàng)目決策正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價(jià)的高低和投資效果的好壞?？尚行匝芯孔鳛橐环N投資決策方法，從市場、技術(shù)、工程建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)等多方面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面綜合的分析和論證，依其結(jié)論進(jìn)行投資決策可大大提高投資決策的科學(xué)性，提高投資效益。所以投資效益審計(jì)也應(yīng)把對(duì)可行性研究報(bào)告的分析作為審計(jì)的一個(gè)重要方面。建設(shè)項(xiàng)目可行性研究審計(jì)主要內(nèi)容：

1、審查對(duì)所提出的項(xiàng)目建設(shè)背景是否真實(shí)，建設(shè)條件能否落實(shí)，可行性研究內(nèi)容是否齊全，深度能否達(dá)到規(guī)定的要求并滿足設(shè)計(jì)需要；

2、審查承擔(dān)可行性研究的單位是否具備一定的資格，可行性研究的審核批準(zhǔn)是否符合基本建設(shè)程序；

3、審查可行性研究中的技術(shù)論證、經(jīng)濟(jì)論證、財(cái)務(wù)投資方案是否切實(shí)可行。從而對(duì)可行性研究作出的結(jié)論進(jìn)行評(píng)價(jià)，為投資決策提供審計(jì)信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項(xiàng)目建設(shè)的明智性、效益性。

二、設(shè)計(jì)階段對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算、預(yù)算是否科學(xué)合理的審計(jì)

設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)是整個(gè)工程造價(jià)控制的龍頭。編制設(shè)計(jì)概算并進(jìn)行分析，可以了解工程各組織部分的投資比例，對(duì)提高投資決策和設(shè)計(jì)質(zhì)量，減少投資損失，加工程建設(shè)進(jìn)度，充分發(fā)揮投資效益具在十分重要的意義。所以進(jìn)行投資效益審計(jì)時(shí)對(duì)概預(yù)算文件審計(jì)是非常必要的。概預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容：

1、審查概預(yù)算文件編制的合規(guī)性、合法性。包括概預(yù)算文件的組成內(nèi)容是否完整，所依據(jù)資料是否齊全，是否做到了符合實(shí)際。概預(yù)算定額與概算指標(biāo)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)要求和國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場價(jià)格與預(yù)算價(jià)格是否正確，工程量的計(jì)算、概預(yù)算定額和指標(biāo)的套用是否合規(guī)。

2、審查概預(yù)算的執(zhí)行情況。包括審查建設(shè)項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無搞計(jì)劃外工程、概預(yù)算外購置、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)等情況，并分析主客觀原因，找出存在的問題。

三、招投標(biāo)階段對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)是否公正、合理的審計(jì)

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)是為了保護(hù)國家利益、社會(huì)公共衛(wèi)生利益和當(dāng)事人的合法權(quán)益，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證項(xiàng)目質(zhì)量。而在實(shí)際操作中，由于招投標(biāo)過程不太規(guī)范，存在串標(biāo)、陪標(biāo)現(xiàn)象，建設(shè)單位為了獲取項(xiàng)目壓低造價(jià)或?yàn)榱藗€(gè)人利益抬高造價(jià)等現(xiàn)象。因此對(duì)招投標(biāo)工作的審計(jì)主要審查：

1、審查是建設(shè)單位與施工單位是否存在串標(biāo)、內(nèi)定中標(biāo)人現(xiàn)象，施工單位在投標(biāo)過程中是否存在陪標(biāo)現(xiàn)象；

2、審查標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)及造價(jià)管理資格的人員編制，是否遵循國家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標(biāo)文件的規(guī)定和要求，是否與市場實(shí)際價(jià)格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實(shí)際出發(fā)片面降低造價(jià)、影響工程質(zhì)量的情況。

四、施工階段對(duì)工程管理和監(jiān)理的審計(jì)

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有些項(xiàng)目在施工階段不嚴(yán)格按設(shè)計(jì)圖紙要求施工，而是隨意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模或提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等，從而造成投資額的增加。另外，由于建設(shè)單位或監(jiān)理單位有些人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，工作管理不到位，對(duì)簽證及隱蔽資料不能嚴(yán)格把關(guān)，從而造成投資損失浪費(fèi)。因此，對(duì)工程管理和監(jiān)理的審計(jì)，要審查項(xiàng)目建設(shè)管理監(jiān)理的體制是否規(guī)范合理，加強(qiáng)現(xiàn)場管理、監(jiān)理，實(shí)施跟蹤監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)增加建設(shè)規(guī)?；蛱岣呓ㄔO(shè)標(biāo)準(zhǔn)增加基建投資的、發(fā)現(xiàn)工作失誤或弄虛作假給政府造成投資額增大或者基建投資造成損失的，要會(huì)同有關(guān)部門給予必要的處罰。

五、運(yùn)營階段對(duì)投資效果的審計(jì)

通過對(duì)項(xiàng)目建成后的投入運(yùn)營狀況分析，客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)的工作成效，分析影響項(xiàng)目效益的諸多因素，以便更好地促進(jìn)項(xiàng)目投資效益的提高。主要從以下方面來進(jìn)行：

1、通過對(duì)建設(shè)工期與達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)建設(shè)速度的快慢和建設(shè)工期對(duì)投資效益的影響；

2、通過對(duì)投資預(yù)算（概算）與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低；

3、通過對(duì)預(yù)算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)投產(chǎn)后的獲利能力；

4、分析現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)項(xiàng)目貸款償還能力。

第二篇：固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)講稿

固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)講稿

一、效益審計(jì)術(shù)語及內(nèi)涵

二、開展投資效益審計(jì)的必要性

三、投資效益審計(jì)的目標(biāo)

四、投資效益審計(jì)的內(nèi)容

五、開展效益審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

前言：首先演示國家審計(jì)關(guān)注曲線，其次回顧省廳開展投資效益審計(jì)情況的大致情況

審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。省廳五年規(guī)劃要達(dá)到1/3。

2003年，投資處就開展效益審計(jì)問題赴蚌埠、淮南等市進(jìn)行調(diào)研，并形成調(diào)研報(bào)告。2004年，隨廳領(lǐng)導(dǎo)赴深圳、浙江學(xué)習(xí)考察效益審計(jì)，并在合徐北高速公路審計(jì)中試點(diǎn)。2005年，省廳實(shí)施淮北礦業(yè)集團(tuán)許疃煤礦投資效益審計(jì)，安排各市審計(jì)機(jī)關(guān)完成1—2個(gè)投資效益審計(jì)項(xiàng)目（由于投資處人員變動(dòng)，該項(xiàng)目工作是否完成，沒有考核）。

2006年，省廳參加全國投資審計(jì)專業(yè)會(huì)議，專題研討投資效益審計(jì)問題，實(shí)施淮南礦業(yè)集團(tuán)張集煤礦二期工程投資效益審計(jì)。

一、效益審計(jì)術(shù)語及內(nèi)涵

什么是效益審計(jì)？到目前為止，在我國無論是官方還是民間，還沒有權(quán)威的定義。（演示香港審計(jì)署網(wǎng)頁）效益審計(jì)在不同的國家使用不同的術(shù)語來表達(dá)，其內(nèi)容也各有側(cè)重。美國審計(jì)總署使用績效審計(jì)術(shù)語；加拿大則稱為綜合審計(jì)；在瑞典稱為效果審計(jì)；英國稱貨幣價(jià)值審計(jì)（Value-for-Money Audit）。有的翻譯為價(jià)值為本審計(jì)。

效益審計(jì)稱謂如此之多而不統(tǒng)一，主要有三方面原因： 一是效益審計(jì)在做法上不同國家有不同的特點(diǎn)，從而形成不同的術(shù)語。在加拿大之所以采用了“綜合審計(jì)”術(shù)語，是因?yàn)榧幽么蟀褌鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來，用綜合性的審計(jì)（Comprehensive Audit）工作方式實(shí)施審計(jì)。從而形成了“綜合審計(jì)”這一術(shù)語。在加拿大“綜合審計(jì)”指的是一種審計(jì)工作的方式，而不是一個(gè)審計(jì)種類的概念。

效益審計(jì)在澳大利亞稱為效率性審計(jì)，這是因?yàn)樵诎拇罄麃喼粚?duì)審計(jì)目標(biāo)的效率性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，不進(jìn)行效果審計(jì)。故在術(shù)語上使用的是效率審計(jì)（Efficiency Audit）。

效益審計(jì)在瑞典稱為效果審計(jì)（Effectiveness Audit）。因?yàn)樵谌鸬渲攸c(diǎn)進(jìn)行的是效果評(píng)估。

二是翻譯不同而形成使用術(shù)語的不同。香港審計(jì)署沿襲的是英國的術(shù)語。英文為Value-for-Money Audit。按習(xí)慣可譯為“貨幣價(jià)值審計(jì)”，但在香港審計(jì)署卻翻譯為“衡工量值審計(jì)”。此外，國內(nèi)有不少文獻(xiàn)將績效審計(jì)根據(jù)其英文Efficiency Audit直譯為“效益審計(jì)”，或者是將英文Performance Audit譯成效益審計(jì)。

三是習(xí)慣使用某一種術(shù)語來表示效益審計(jì)。目前，效益審計(jì)在不同的國家，乃至同一國家不同的領(lǐng)域之間因習(xí)慣不同而形成對(duì)效益審計(jì)使用不同的術(shù)語來表示。如：在美國的政府審計(jì)領(lǐng)域、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域、民間審計(jì)領(lǐng)域之間就分別采用了績效審計(jì)（Performance Audit）、經(jīng)營審計(jì)（Operational Audit）、管理審計(jì)（Management Audit）三種不同的術(shù)語表述。另外，1 我們國家不少審計(jì)文獻(xiàn)也將西方績效審計(jì)和我國的效益審計(jì)視為同義詞使用，認(rèn)為效益審計(jì)就是西方的績效審計(jì)，亦為習(xí)慣使然。

盡管世界各國政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于效益審計(jì)范圍的界定各不相同，但總體說來，效益審計(jì)都是對(duì)公共資源的使用和管理進(jìn)行的審計(jì)。由此，我們可以認(rèn)為，效益審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)過程中對(duì)公共資源的使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是效益審計(jì)的三個(gè)要素。

經(jīng)濟(jì)性（Ecomony）是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，簡單地說就是支出是否節(jié)約；效率性（Efficienty）是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率；效果性（Effectiveness）是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。

例如，對(duì)某醫(yī)院大樓項(xiàng)目進(jìn)行的效益檢查就可能包括下列三個(gè)方面或其中的某一方面：

1、經(jīng)濟(jì)性：根據(jù)投標(biāo)、合同以及項(xiàng)目控制程序確定醫(yī)院及其附屬設(shè)施是否根據(jù)要求按照規(guī)定的時(shí)間并用最低的成本或在批準(zhǔn)的費(fèi)用范圍內(nèi)建成，有無浪費(fèi)；

2、效率性：病房、病床、手術(shù)室和設(shè)備的使用情況；醫(yī)療和行政管理人員的配備和結(jié)構(gòu)如何；服務(wù)是否完善，維護(hù)、管理和資源分配系統(tǒng)是否有效率等；

3、效果性：是否緩解了居民就醫(yī)難的狀況，比如，病人排隊(duì)等候現(xiàn)象的減少，手術(shù)實(shí)施次數(shù)的增加，診斷及治療比例的提高等；是否促進(jìn)了公眾健康和生活質(zhì)量的提高，死亡率是否下降等。

效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)方式多樣性的特點(diǎn)很明顯，各國在稱謂、法律框架、目標(biāo)、形式、內(nèi)容和做法等方面都不盡一致。李金華審計(jì)長指出：要積極探索中國特色的效益審計(jì)之路，不能照 搬國外績效審計(jì)的模式。李審計(jì)長還指出：“目前我們的績效審計(jì)應(yīng)稱為效益審計(jì)更為合適，投資審計(jì)也就是效益審計(jì)中的一種，投資審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是目標(biāo)審計(jì)，按概算所制訂的目標(biāo)進(jìn)行全過程審計(jì)，最后評(píng)價(jià)其目標(biāo)達(dá)到和完成情況。”

石愛中副審計(jì)長也提出：效益審計(jì)要走綜合審計(jì)的路子。

審計(jì)署五年規(guī)劃：實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)分量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。在效益審計(jì)的初期應(yīng)以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國有資產(chǎn)安全。

二、開展投資效益審計(jì)的必要性

1、是貫徹科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的需要

堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，要求我們把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)到調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式、提高增長質(zhì)量和效益上來。國家審計(jì)機(jī)關(guān)從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步向財(cái)務(wù)合規(guī)合法審計(jì)和效益審計(jì)并重轉(zhuǎn)變，有利于更有效地發(fā)揮作用，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進(jìn)加強(qiáng)宏觀調(diào)控，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益，更好地服務(wù)于廣大人民群眾的根本利益。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計(jì)不僅要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當(dāng)性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，還要檢查項(xiàng)目建設(shè)的宏觀性、全局性、公眾性、牽動(dòng)性和對(duì)環(huán)境（政治、經(jīng)濟(jì)、自然）的影響性。要求我們把宏觀效益與微觀效益、長遠(yuǎn)效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來。

對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行考查的效益審計(jì)可歸結(jié)為節(jié)約成本和增加效益的分析，而建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的核心問題就是節(jié)約資源、節(jié)約成本。因此效益審計(jì)與建設(shè)節(jié)約型社會(huì)必然是有機(jī)統(tǒng)一的手段和目的的關(guān)系。一切節(jié)約歸根到底都是資源的節(jié)約。實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，資源就能發(fā)揮更大的作用。

2、是不斷完善投資體制、實(shí)現(xiàn)投資宏觀調(diào)控的需要

當(dāng)前，投資領(lǐng)域的突出問題是投資效益很不理想，包括低水平重復(fù)建設(shè)，嚴(yán)重的損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失，建設(shè)市場秩序不規(guī)范，投資效益差、效率低。產(chǎn)生這些問題的原因是多方面的，主要是投資管理體制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，缺乏有效的投資責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制；法制不健全，缺乏規(guī)范投資經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)；投資管理制度不完善，內(nèi)部缺乏控制，外部監(jiān)管不力。面對(duì)這些新情況、新問題，審計(jì)機(jī)關(guān)必須調(diào)整固定資產(chǎn)投資審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)，從以往以注重查處違紀(jì)違規(guī)問題的傳統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)，向以機(jī)制為中心，注重解決對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督、解決體制不適應(yīng)、解決法規(guī)不健全、解決管理不完善等宏觀管理方面問題的效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。

政府投資是否這到了預(yù)期效益，投資效果如何？這就需要通過效益審計(jì)予以客觀評(píng)價(jià)。通過效益審計(jì)，揭示投資建設(shè)過程中存在的問題，深層次剖析投資管理體制中的缺陷和不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方面和環(huán)節(jié)，從而不斷完善投資管理體制。對(duì)建成項(xiàng)目的效益狀況予以綜合審計(jì)評(píng)價(jià)并與預(yù)期效益進(jìn)行對(duì)比分析，分析產(chǎn)生差距的原因，提出改進(jìn)的意見和建議，使政府投資能充分發(fā)揮改善投資結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)社會(huì)投資方向的宏觀導(dǎo)向作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)持續(xù)、快速、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

3、是深入貫徹《審計(jì)法》的要求以及投資審計(jì)自身發(fā)展的需要

《審計(jì)法》第二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)行政管轄范圍內(nèi)的“財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，對(duì)效益性進(jìn)行審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)目標(biāo)之一，具體到建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作中，就是對(duì)投資效益進(jìn)行審計(jì)，包括：建設(shè)資金的使用效果，即建設(shè)資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；建設(shè)資金的運(yùn)用效率，也就是合理利用程度；經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生的收益，即經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)際工作中，相當(dāng)一部分建設(shè)項(xiàng)目，如教育、科學(xué)、文化方面的建設(shè)項(xiàng)目，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)濟(jì)效益很小，但這些項(xiàng)目卻可以帶來巨大的社會(huì)效益。

自1983年審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來，我國投資審計(jì)主要是以工程管理、財(cái)務(wù)收支為主體的真實(shí)性、合法性審計(jì)。由于我國尚處于經(jīng)濟(jì)改革和轉(zhuǎn)軌的時(shí)期，按發(fā)展中國家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個(gè)時(shí)期，建筑市場管理、經(jīng)濟(jì)秩序都比較混亂，違法違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象都比較容易滋生。因此，我國投資審計(jì)在一個(gè)較長時(shí)期內(nèi)以查錯(cuò)防弊為主要任務(wù)，是從實(shí)際出發(fā)的必然選擇。

經(jīng)過多年的努力，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，建筑市場逐步規(guī)范，建設(shè)單位管理水平日益提高，檢查監(jiān)督力度不斷加大，建設(shè)領(lǐng)域中的違紀(jì)違規(guī)問題有所減少。舉一個(gè)明顯的例子，自1998年國家增發(fā)長期建設(shè)國債以來，每年都安排了國債建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，從歷年審計(jì)結(jié)果來看，最初發(fā)現(xiàn)擠占、挪用國債資金問題十分嚴(yán)重，而最近兩年，已幾乎沒有擠占、挪用現(xiàn)象。隨著項(xiàng)目管理不斷完善、行為日漸規(guī)范，在日前的建設(shè)領(lǐng)域常規(guī)項(xiàng)目審計(jì)中，仍以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)，審計(jì)人員往往會(huì)陷入無從下手的困境。

在這種情況下，面對(duì)新的形勢和新的要求，適時(shí)將投資審計(jì)從以真實(shí)性和合法性審計(jì)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以合理性、效益性為重點(diǎn)，即逐步過渡到投資領(lǐng)域的效益審計(jì)，是當(dāng)前擺在我們面前的一項(xiàng)迫切歷史使命。投資領(lǐng)域開展效益審計(jì)有益于實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)的最終目標(biāo)，即節(jié)約政府投資，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)提高投資效益。在國外發(fā)達(dá)國家，政府投資審計(jì)的最主要內(nèi)容就是效益審計(jì)，即圍繞評(píng)價(jià)政府投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開展工作。借鑒國外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，從項(xiàng)目審計(jì)著手，以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，探索在投資領(lǐng)域開展效益審計(jì)的新路子和新方法，是今后我國投資審計(jì)發(fā)展的主要方向。

三、投資效益審計(jì)目標(biāo) 總體目標(biāo)

具體目標(biāo)

1、檢查項(xiàng)目決策和管理環(huán)節(jié)，促進(jìn)加強(qiáng)項(xiàng)目管理

2、以經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，全面客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資效益

3、促進(jìn)有關(guān)部門和單位科學(xué)合理運(yùn)用和分配資源

四、投資效益審計(jì)內(nèi)容 總體思路

具體內(nèi)容

1、以可行性研究報(bào)告為基礎(chǔ)的項(xiàng)目決策評(píng)價(jià)

2、以建設(shè)管理為基礎(chǔ)的管理責(zé)任評(píng)價(jià)

3、以建設(shè)成本為基礎(chǔ)的資金使用的經(jīng)濟(jì)性效率性評(píng)價(jià)

4、以項(xiàng)目后評(píng)估為基礎(chǔ)的投資效益評(píng)價(jià)

五、開展效益審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

效益審計(jì)在我國尚處在起步階段，目前，搞好效益審計(jì)，要正確處理好以下幾個(gè)問題：

1、轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)宏觀意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)

由于傳統(tǒng)審計(jì)范圍狹窄，目的單一，審計(jì)人員只是圍繞財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行審計(jì)，所以審計(jì)的監(jiān)督作用十分有限。審計(jì)人員受傳統(tǒng)審計(jì)思維模式的束縛，在實(shí)際工作中，就事論事，不能從宏觀全局著眼，從機(jī)制上、體制上提出解決問題的根本措施。效益審計(jì)目的不再是單純的查錯(cuò)防弊，而更注重通過審計(jì)揭示存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出建設(shè)性的意見和建議。這就要求審計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)宏觀全局意識(shí)，在審計(jì)技術(shù)方法上不斷探索創(chuàng)新。要改變過去單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為多種形式各項(xiàng)內(nèi)容的綜合審計(jì)。在方式方法上，要采取審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，點(diǎn)上微觀審計(jì)與面上宏觀抽樣相結(jié)合，重點(diǎn)問題審計(jì)與跟蹤審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。在取證模式上，應(yīng)積極開展以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。在審計(jì)操作技能上，應(yīng)加快開發(fā)、應(yīng)用審計(jì)軟件的步伐，建立審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)體系，推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，并逐步向網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)發(fā)展。

2、項(xiàng)目選擇要充分論證

3、關(guān)于效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 要不要統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的爭論

結(jié)論：要有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)工作體系，不建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一是已有的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)行業(yè)各有不同的模式、不同的特點(diǎn)，不可能為所有的行業(yè)制定一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，我們利用各行業(yè)已有的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一種有效而經(jīng)濟(jì)的手段，但前提是審計(jì)之前必須對(duì)所審計(jì)的項(xiàng)目和行業(yè)進(jìn)行充分的了解，收集一些重要的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

二是

二ＯＯ六年十月

第三篇：固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析

為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過程中的損失和浪費(fèi)，作為項(xiàng)目的投資方必須加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目投運(yùn)后的效益評(píng)估與分析，正確評(píng)價(jià)項(xiàng)目的盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析談?wù)剛€(gè)人的一些體會(huì)：

一、進(jìn)行投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的必要性。

固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動(dòng)所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)之間的比例關(guān)系，即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析，對(duì)于提高項(xiàng)目決策科學(xué)化水平，促進(jìn)投資活動(dòng)規(guī)范，改進(jìn)項(xiàng)目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。

1、有利于促使投資方加強(qiáng)投資項(xiàng)目可行性研究，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目的決策水平；

2、有利于控制項(xiàng)目投資造價(jià)，通過對(duì)批準(zhǔn)概算審計(jì)、概算執(zhí)行情況審計(jì)、投資效益評(píng)估，分析存在差異的原因，提出改進(jìn)措施，對(duì)于控制工程造價(jià)起到積極的作用；

3、通過對(duì)項(xiàng)目投資效益的評(píng)估與分析，全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資決策的可行性，評(píng)價(jià)可行性研究報(bào)告的預(yù)測正確性。

4、總結(jié)建設(shè)管理和經(jīng)驗(yàn)，通過投資審計(jì)效益評(píng)估與分析，找出在建設(shè)管理方面存在的不足和差距，提出改進(jìn)的意見或建設(shè)。有利于改進(jìn)和提高項(xiàng)目管理水平。

二、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的原則。

不同類型和不同規(guī)模的投資項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評(píng)估與分析方法。真實(shí)反映項(xiàng)目的投資效益是項(xiàng)目投資效益分析與評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)和最終目的，在項(xiàng)目評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：

1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評(píng)價(jià)時(shí)不能只考慮項(xiàng)目的直接投資，還要考慮相關(guān)投資，大型項(xiàng)目還需考慮主體項(xiàng)目的配套是否同步建設(shè)，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項(xiàng)目投資的最終目的，2、建立資金的時(shí)間價(jià)值觀念。資金是有時(shí)間價(jià)值的，不同時(shí)段其資金的時(shí)間價(jià)值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來計(jì)算項(xiàng)目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項(xiàng)目的盈利能力，評(píng)估其投資風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立項(xiàng)目機(jī)會(huì)成本及邊際收益的觀念。機(jī)會(huì)成本就是投資本項(xiàng)目放棄其他項(xiàng)目投資的損失，邊際收益就是考慮項(xiàng)目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價(jià)格波動(dòng)對(duì)投資成本和經(jīng)營效益的影響，這對(duì)于選擇投資項(xiàng)目決策時(shí)十分重要。

4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行投資審計(jì)效益分析與評(píng)估投入與產(chǎn)出時(shí)，應(yīng)以國內(nèi)現(xiàn)行市場價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷售運(yùn)輸方式、建貸利率、營銷方式等因素對(duì)投資收益的影響程度。

5、要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。任何投資決策都有風(fēng)險(xiǎn)，一般來說項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)越大，投資收益率越高，我們要通過趨勢分析進(jìn)行概率測算，估算項(xiàng)目投資實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析。

運(yùn)用專門的投資效益評(píng)估與分析方法，對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關(guān)的審計(jì)意見和建議，以促使全面提高項(xiàng)目決策水平和管理水平。

（一）、項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)。

通過計(jì)算項(xiàng)目凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，審查投資效果是否可研報(bào)告中預(yù)測的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值，來判斷投資項(xiàng)目的可行性和可研報(bào)告編制的正確性。

1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算該項(xiàng)目實(shí)際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。 >

3、審核內(nèi)含報(bào)酬率。內(nèi)含

報(bào)酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實(shí)際投資額現(xiàn)值，計(jì)算其實(shí)際報(bào)酬率，判斷實(shí)際報(bào)酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。

4、審核投資利潤率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計(jì)算投資利潤率和投資利稅率。投資利潤率為稅后凈利潤與實(shí)際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤加其他應(yīng)上交稅之和與實(shí)際投資額之比。

5、審核投資貸款償還期。一般投資項(xiàng)目大部分的資金來源為銀行融資，項(xiàng)目投運(yùn)后，財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量的大小直接影響項(xiàng)目的貸款償還能力，通過對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量在考慮貸款利息的情況下如實(shí)計(jì)算項(xiàng)目貸款實(shí)際償還期。

上述五項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項(xiàng)目方案的可行程度，內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤率和投資利稅率反映項(xiàng)目的盈利能力，貸款償還期反映項(xiàng)目償還貸款的能力。通過上述審核和計(jì)算，并與項(xiàng)目可研報(bào)告所預(yù)測的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析項(xiàng)目實(shí)際投資效益與預(yù)期效益的差異所產(chǎn)生的原因，并評(píng)價(jià)可研報(bào)告的編制水平和預(yù)測能力。

（二）、項(xiàng)目批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)。

批準(zhǔn)概算是按照國家規(guī)定的定額、指標(biāo)、價(jià)格指數(shù)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)建設(shè)內(nèi)容在項(xiàng)目開工前計(jì)算編制的，它是確定項(xiàng)目投資規(guī)模，控制項(xiàng)目投資的重要依據(jù)。對(duì)批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)可以用好管好建設(shè)資金，購置適合的設(shè)備，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，同時(shí)還有利于項(xiàng)目建設(shè)單位改善管理，防止損失浪費(fèi)，提高投資效益。概算的合理合規(guī)性審計(jì)主要內(nèi)容：

1、概算合規(guī)性審查。審查批準(zhǔn)概算是否經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，概算的編制是否與批準(zhǔn)的計(jì)劃任務(wù)書規(guī)定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容相符，有無人為壓低或抬高概算的現(xiàn)象，概算編制所依據(jù)的定額、指標(biāo)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及設(shè)備價(jià)格是否符合規(guī)定。

2、概算經(jīng)濟(jì)合理性審查。審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃，在建設(shè)過程中大的設(shè)計(jì)變更對(duì)投資造價(jià)和建設(shè)工期的影響，主要生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)能力是否配套，對(duì)“三廢“的處理是否達(dá)到規(guī)定的要求，項(xiàng)目建成后是否形成綜合生產(chǎn)能力。

3、概算調(diào)整合法性審查。批準(zhǔn)概算在實(shí)施過程中往往由于材料設(shè)備的調(diào)價(jià)、匯率的變動(dòng)等原因，需對(duì)原批準(zhǔn)概算進(jìn)行必要的調(diào)整，對(duì)調(diào)整概算的審查，重點(diǎn)把握調(diào)整的理由是否充足，調(diào)整概算的范圍、幅度、金額是否適當(dāng)。

加強(qiáng)概算的審計(jì)，核減高估多算部分，可以促進(jìn)施工企業(yè)加強(qiáng)施工成本核算，同時(shí)合理的概算加上必須的考核措施能調(diào)動(dòng)建設(shè)單位的積極性，批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性的審查，對(duì)于控制項(xiàng)目投資總額，提高投資效益起到直接作用。

（三）、概算執(zhí)行情況審計(jì)。

批準(zhǔn)概算是控制項(xiàng)目投資造價(jià)的基本依據(jù)，國家審計(jì)署關(guān)于《建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，重點(diǎn)對(duì)建設(shè)成本、資金使用、設(shè)備材料的領(lǐng)用、其他費(fèi)用的列支等對(duì)照批準(zhǔn)概算，審查其開支的合理性和合規(guī)性。

1、審查建設(shè)資金的到位情況及使用。重點(diǎn)把握建設(shè)資金的來源是否合法、是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，建設(shè)資金是否存在轉(zhuǎn)移、侵占的挪用的問題。

2、審查已安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備（含輔助生產(chǎn)設(shè)備）。根據(jù)批準(zhǔn)概算的設(shè)備清冊，逐項(xiàng)核對(duì)已安裝設(shè)備與設(shè)備清冊和一致性，對(duì)多列支的生產(chǎn)設(shè)備要作調(diào)整，審查設(shè)備價(jià)格是否按中標(biāo)價(jià)加合理的運(yùn)雜費(fèi)列入決算，有無存在亂加價(jià)的問題；對(duì)輔助生產(chǎn)設(shè)備按臺(tái)數(shù)和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制，重點(diǎn)關(guān)注以套為單位進(jìn)入決算設(shè)備的明細(xì)，防止夾帶便攜機(jī)等個(gè)人用品。

3、審查建設(shè)成本及收支的合規(guī)性。重點(diǎn)在建設(shè)成本的歸集是否按規(guī)定執(zhí)行，計(jì)算是否正確，有無將不合理費(fèi)用擠入建設(shè)成本，重點(diǎn)審查往來款項(xiàng)是否真實(shí)和合法，有無存在“帳外帳”和損失浪費(fèi)的問題，清點(diǎn)剩余物資，評(píng)價(jià)物資采購計(jì)劃的正確性和物資管理水平。

4、審查其他費(fèi)用列支的合理合規(guī)性。重點(diǎn)把握建設(shè)單位的費(fèi)用開支、前期工程費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的列支手續(xù)及標(biāo)準(zhǔn)是否合理合規(guī)，建貸利息的分配是否按規(guī)定分?jǐn)?，?dòng)用基本預(yù)備費(fèi)是否有充分的理由及相關(guān)手續(xù)等。

通過概算執(zhí)行情況審計(jì)，可審減不合理和不合規(guī)的費(fèi)用，達(dá)到控制工程造價(jià)，提高投資效益的目的。

（四）、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力審計(jì)。

建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力會(huì)影響投資效果，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，其結(jié)果將有利于加快資金周轉(zhuǎn)，減少建貸利息支出，迅速形成生產(chǎn)能力，控制工程造價(jià)。而綜合生產(chǎn)能力的形成對(duì)項(xiàng)目的盈利能力有著十分重要的意義。

建設(shè)進(jìn)度的審計(jì)主要注重如下幾個(gè)方面：

1、建設(shè)工期的審查。應(yīng)將實(shí)際建設(shè)工期與計(jì)劃工期、同類型項(xiàng)目建設(shè)工期相比較，并分析單項(xiàng)工程計(jì)劃進(jìn)度的執(zhí)行情況，分析原因，作出公正的評(píng)價(jià)。

2、未完工程的審查。

它反映項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和投資效果，應(yīng)將在建項(xiàng)目累計(jì)投資額與已完項(xiàng)目累計(jì)投資額相比。

上述二個(gè)指標(biāo)分別從不同角度反映項(xiàng)目建設(shè)的速度和效益，審計(jì)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，作出較為客觀全面的評(píng)價(jià)。

綜合生產(chǎn)能力審計(jì)主要側(cè)重于以下兩個(gè)方面：

1、達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平的審查。生產(chǎn)是指項(xiàng)目投運(yùn)后新增生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力相比，它反映項(xiàng)目建設(shè)形成的生產(chǎn)能力和是否達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的要求。

2、這到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力時(shí)間的審查。大型項(xiàng)目投運(yùn)后一般要經(jīng)過一段時(shí)間的試運(yùn)行和消缺完善，是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平，若在時(shí)間上提前達(dá)到設(shè)計(jì)能力，這說明在其他條件不變的情況下，項(xiàng)目盈利能力提前。

對(duì)達(dá)不到設(shè)計(jì)能力的項(xiàng)目，審計(jì)要查明其原因，并計(jì)算因此而帶來的經(jīng)濟(jì)損失，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

（五）、項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的審查。

由于固定資產(chǎn)投資金額大，時(shí)間長，涉及方方面面，建設(shè)過程中存在許多不確定因素或建成投產(chǎn)后外部環(huán)境發(fā)生較大的變化，因此需對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與分析。

我們在對(duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行評(píng)估與分析時(shí)，除了考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資機(jī)會(huì)成本、物價(jià)指數(shù)等因素外，還需考慮如市場供求關(guān)系、供貨及運(yùn)輸方式、貸款利率、營銷管理機(jī)制等一些不確定因素，這些不確定因素會(huì)對(duì)我們計(jì)算的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此在進(jìn)行投資效益評(píng)估與分析時(shí)需對(duì)不確定因素進(jìn)行計(jì)算。

1、盈虧平衡分析。即項(xiàng)目投運(yùn)后，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售價(jià)格、變動(dòng)成本、國定成本及利潤進(jìn)行盈虧平衡分析，確定其盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)量，分析項(xiàng)目創(chuàng)利能力和抗市場波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)能力。

2、敏感性分析。工程實(shí)施過程中和投產(chǎn)后，受到國家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整、市場需求的變化以及固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售價(jià)格和利率的變化因素影響，由此而造成對(duì)項(xiàng)目投資收益的影響等進(jìn)行敏感性分析，計(jì)算其變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目投資效益的影響程度。

四、結(jié)束語。

項(xiàng)目投資效益審計(jì)是以項(xiàng)目投資活動(dòng)為主線，注重建設(shè)管理和投資效益評(píng)價(jià)，促使項(xiàng)目反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為真實(shí)可靠、投資決策是否正確、項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期的投資效果，評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性，并且分析產(chǎn)生差異的原因，提出相應(yīng)的審計(jì)意見或建議，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的進(jìn)一步提高。

項(xiàng)目投資效益審計(jì)是基本建設(shè)投資審計(jì)領(lǐng)域新的內(nèi)容，西方一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和世界銀行、國際貨幣金融組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開展評(píng)估與分析工作已有30多年的歷史，世界銀行對(duì)項(xiàng)目的評(píng)估與分析常以項(xiàng)目投資效益審計(jì)的方式進(jìn)行，我國開展此項(xiàng)的時(shí)間不長，本文就投資審計(jì)效益評(píng)估與分析方面作一點(diǎn)探討，供參考。

第四篇：重點(diǎn)歸納——固定資產(chǎn)投資審計(jì)

審計(jì)準(zhǔn)備階段工作： 1． 確定審計(jì)項(xiàng)目 2． 成立審計(jì)小組 3． 編制審計(jì)方案

4． 初步手機(jī)審計(jì)資料

5． 下達(dá)審計(jì)通知書（或簽訂審計(jì)委托書）

※ 建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)的內(nèi)容：

1． 審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性（完整，前后呼應(yīng)，符合建設(shè)要求，與建設(shè)程序一致）2． 審計(jì)可行性研究報(bào)告的編制與審批單位的資質(zhì)和級(jí)別的合規(guī)性（審批合法營業(yè)執(zhí)照和資格證書，甲級(jí)：全國范圍內(nèi)大中型，乙級(jí)：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型）

3． 審計(jì)可行性研究報(bào)告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)布局可行）4． 審計(jì)投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是否可行（財(cái)務(wù)贏利能力，清償能力，財(cái)務(wù)外匯平衡能力）

設(shè)計(jì)工作審計(jì)的內(nèi)容：

1． 審計(jì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和級(jí)別（甲：全國，大中??；乙：中??；丙：?。?． 審計(jì)設(shè)計(jì)依據(jù) 3． 審計(jì)設(shè)計(jì)方案 4． 審計(jì)審計(jì)圖紙 5． 審計(jì)設(shè)計(jì)收費(fèi)

6． 審計(jì)設(shè)計(jì)質(zhì)量保證體系

建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)程序： 1． 建設(shè)單位項(xiàng)目報(bào)建 2． 招標(biāo)管理機(jī)構(gòu)審查 3． 招標(biāo)申請

4． 資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的編制與送審 5． 編制標(biāo)底

6． 發(fā)出招標(biāo)邀請函 7． 資格審查

8． 發(fā)出或發(fā)售招標(biāo)文件 9． 勘察現(xiàn)場

招投標(biāo)審計(jì)的要點(diǎn)：

1． 審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)條件是否具備

2． 審計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整，有關(guān)要求是否合理 3． 審計(jì)標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)是否真是、準(zhǔn)確 4． 審計(jì)招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)

5． 審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)的管理工作是否規(guī)范

※ 案例：平臺(tái)國債項(xiàng)目審計(jì)（招投標(biāo)），合同審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目（財(cái)務(wù)審計(jì)）合同 ※《招投標(biāo)法》P359

10．投標(biāo)預(yù)備會(huì)議

11．投標(biāo)文件的編制與遞交 12．工程標(biāo)底價(jià)格的報(bào)審 13．開標(biāo) 14．評(píng)標(biāo) 15．中標(biāo)

16．簽訂合同

基本程序

招標(biāo)－投標(biāo)－開標(biāo)－評(píng)標(biāo)－中標(biāo)－合同 合同審計(jì)的內(nèi)容：

1．審計(jì)合同是否合法有效 2．審計(jì)合同內(nèi)容是否完整 3．審計(jì)合同條款是否矛盾

4．審計(jì)合同條款表達(dá)是否清楚 5．審計(jì)合同簽定條件是否具備

※ 判斷：獨(dú)立法人單位的合同不需要審批

簽訂合同本身內(nèi)容外，價(jià)格也要補(bǔ)充

語句禁止含糊不清（如：基本竣工，設(shè)計(jì)圖紙之外的設(shè)計(jì)變更）

設(shè)計(jì)概算的費(fèi)用構(gòu)成： 1． 建筑工程費(fèi)用

2． 設(shè)備安裝工程費(fèi)用

3． 設(shè)備購置費(fèi)

4． 工器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)用 5． 其他工程費(fèi)用 6． 預(yù)備費(fèi)

7． 建設(shè)期貸款利息

※ 計(jì)算：進(jìn)口設(shè)備——貨價(jià)，國際運(yùn)費(fèi)，國際運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)＝（貨價(jià)＋國際運(yùn)費(fèi)）/（1－保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率）×保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率，銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用=貨價(jià)×銀行財(cái)務(wù)費(fèi)率(0.4％-0.5%)，外貿(mào)手續(xù)費(fèi)＝（貨價(jià)＋國際運(yùn)費(fèi)＋運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)）×外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率（1.5%），關(guān)稅＝（貨價(jià)＋國際運(yùn)費(fèi)＋運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)）×關(guān)稅稅率，增值稅＝（貨價(jià)＋國際運(yùn)費(fèi)＋運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)＋關(guān)稅）×增值稅稅率，國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)

※ 計(jì)算：預(yù)備費(fèi)

基本預(yù)備費(fèi)=（建筑工程費(fèi)＋設(shè)備安裝工程費(fèi)＋設(shè)備購置費(fèi)＋工器具購置費(fèi)＋其他工程費(fèi)）×固定費(fèi)率

價(jià)差預(yù)備費(fèi)＝PF=∑It【（1＋f）t－1】(t=0-n)

※ 計(jì)算：建設(shè)期貸款利息 Qt=(Pt-1+1/2At)i Q=∑(Pt-1+1/2At)i

竣工決算審計(jì)的程序與內(nèi)容： 1． 審計(jì)施工合同 2． 審計(jì)單位造價(jià)

3． 審計(jì)工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算

4． 審計(jì)設(shè)計(jì)變更

5． 審計(jì)材料價(jià)差＝材料預(yù)算用量×（材料的實(shí)際價(jià)－材料的預(yù)算價(jià)）6． 審計(jì)獨(dú)立費(fèi)用

審計(jì)主要審計(jì)哪些資料：

施工合同，圖紙，財(cái)務(wù)資料（計(jì)算憑證），簽證有關(guān)資料，實(shí)體變更通知單等 資金運(yùn)動(dòng)流程：

貨幣資金－儲(chǔ)備資金－結(jié)算資金－在建資金－建成資金－交付使用資產(chǎn)

財(cái)務(wù)核算規(guī)定

績效審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、發(fā)展：

1．績效審計(jì)內(nèi)容體系：財(cái)務(wù)效益，國民經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)境效益和社會(huì)效益評(píng)審體系 2．圍繞三要素：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（環(huán)境性、公平性）

經(jīng)濟(jì)性—適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得或使用資源的成本（少支出）

效率性－一定的投人所能得到的最大產(chǎn)出或一定的產(chǎn)出所需的最少投入（支出合理）效益性－商品、服務(wù)或其結(jié)果在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及其他預(yù)期效果（支出得當(dāng)、支出有價(jià)值，而且是高價(jià)值）

三者并沒有明確的界限區(qū)分。因此，績效審計(jì)的績效檢查，必須綜合一起進(jìn)行查察、考慮。3． 績效審計(jì)理論依據(jù)：財(cái)務(wù)效果理論、外部效果理論、新公共管理理論、可持續(xù)發(fā)展理論、循環(huán)經(jīng)濟(jì)

4．美國“績效審計(jì)”，加拿大“綜合審計(jì)”，英國“物有所值審計(jì)”

5．我國發(fā)展晚，面臨問題（審計(jì)觀念比較落后，政府體制不夠順，公共財(cái)政不健全，審計(jì)范圍較窄，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏，審計(jì)人員素質(zhì)偏低），加強(qiáng)解決（加強(qiáng)審計(jì)宣傳，樹立績效審計(jì)觀念，深化我國政府體制改革，完善績效審計(jì)的法律法規(guī)，處理好績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系，做好政府績效審計(jì)的試點(diǎn)工作，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)）

建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理審計(jì)要點(diǎn)：

1． 審查施工單位工程活動(dòng)是否嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，應(yīng)堅(jiān)持先勘察、后設(shè)計(jì)、再施工的原則

2． 審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的單位，是否將建設(shè)工程肢解發(fā)包 3． 審查施工單位是否依法對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購進(jìn)行招標(biāo) 4． 審查施工單位工程項(xiàng)目是否是按規(guī)定實(shí)行建立的建設(shè)工程，建設(shè)單位是否委托具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的工程監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理

5． 審查施工單位在領(lǐng)取施工許可證或開工報(bào)告前，是否按照國家有關(guān)規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)

6． 審查施工單位采購的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，是否符合合同約定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備符合設(shè)計(jì)文件和合同要求

7． 審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的裝修工程施工前，是否委托原設(shè)計(jì)單位或具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的設(shè)計(jì)單位提出設(shè)計(jì)方案；沒有設(shè)計(jì)方案的，不得施工

8． 審查施工單位收到建設(shè)工程竣工報(bào)告后，是否組織設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收

9． 審查施工單位是否依法取得相應(yīng)等級(jí)的資質(zhì)證書并在其資格等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬工程 10．審查施工單位是否嚴(yán)格按照工程設(shè)計(jì)圖紙和施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)施工，有無擅自修改工程設(shè)計(jì)，有無偷工減料 11．審查施工單位有無建立、健全施工質(zhì)量的檢驗(yàn)制度，嚴(yán)格工序管理

12．審查國家機(jī)關(guān)工作人員在建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督管理工作總有無玩忽職守、濫用職權(quán)、徇私舞弊，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給與行政處罰

第五篇：淺談公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)

【內(nèi)容摘要】：本科題的研究，擬從分析投資決策、投資管理、資金運(yùn)用、投資效果等四個(gè)方面入手，客觀評(píng)價(jià)公共投資項(xiàng)目的效益，揭露重大違法違紀(jì)及由于決策失誤、管理不善等原因造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問題，提出促進(jìn)規(guī)范政府投資行為，完善公共投資項(xiàng)目管理，提高投資效益的審計(jì)建議。同時(shí)，對(duì)公共投資效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇、審計(jì)目標(biāo)的定位、組織方式的確定、評(píng)價(jià)指標(biāo)的采用、審計(jì)方案的要點(diǎn)、審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)等內(nèi)容進(jìn)行研討，提出切實(shí)可行的意見。

【關(guān)鍵詞】：公共項(xiàng)目；投資；效益審計(jì)

近年來，我國對(duì)財(cái)政體制和投融資體制實(shí)施了一系列的改革，隨著以建立公共財(cái)政為目標(biāo)的財(cái)政體制改革的不斷深入，公共財(cái)政體系和框架逐漸完善，政府職能由原來的對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的全面干預(yù)，逐步轉(zhuǎn)向只對(duì)市場失效部分進(jìn)行補(bǔ)充，政府投資管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了公共投資項(xiàng)目。與此相適應(yīng)的國家審計(jì)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域，也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向政府公共投資項(xiàng)目。如何加強(qiáng)對(duì)政府公共投資項(xiàng)目的效益審計(jì)，已成為當(dāng)前國家審計(jì)尤其是固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域面臨的重要課題。

一、公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)概念、目標(biāo)

（一）公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)概念

公共投資項(xiàng)目,是指由政府財(cái)政性資金或政府組建的特定機(jī)構(gòu)通過資本市場融資籌集的資金投資或參與投資的項(xiàng)目,也包括國有企業(yè)事業(yè)單位投資的項(xiàng)目。公共投資項(xiàng)目按照項(xiàng)目性質(zhì)的不同,可以分為經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目和非經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目。經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目以盈利為主要目的,對(duì)這類公共投資項(xiàng)目可以采用項(xiàng)目法人責(zé)任制進(jìn)行管理,由項(xiàng)目法人充當(dāng)項(xiàng)目業(yè)主,擔(dān)負(fù)項(xiàng)目策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營、債務(wù)償還和資產(chǎn)的保值增值等方面的功能,可以用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)該投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。非經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目一般是非盈利性的,主要是提供社會(huì)公共產(chǎn)品,追求社會(huì)效益最大化的投資項(xiàng)目。由于非經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目提供的是社會(huì)效益,而社會(huì)效益很難用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià),因此如何評(píng)價(jià)這類項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性是效益審計(jì)的難點(diǎn)。

效益審計(jì)，即指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行審查、分析，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其管理、提高效益的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)。

公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)，是以促進(jìn)和提高公共投資項(xiàng)目建設(shè)資金的管理水平和使用效益為目標(biāo)，以公共投資項(xiàng)目的投資決策、投資管理、資金使用和投資效果為主要審計(jì)內(nèi)容，以項(xiàng)目建設(shè)結(jié)果為導(dǎo)向，以揭露問題為切入點(diǎn)，結(jié)合對(duì)投資領(lǐng)域相關(guān)政策的評(píng)價(jià)，融真實(shí)性、合法性、效益性為一體的效益審計(jì)。通過檢查項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，對(duì)資金使用的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性作出評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)資金使用和項(xiàng)目管理的意見和建議。

公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)已經(jīng)突破了一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的范疇。從實(shí)際工作情況看，公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)不僅有純粹的財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容，而且包括了大量的項(xiàng)目管理審計(jì)內(nèi)容，深入到了被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)流程。審計(jì)結(jié)果更多地指向了項(xiàng)目的績效，這種做法與效益審計(jì)的本質(zhì)要求是一致的。在技術(shù)方法運(yùn)用和證據(jù)支持方面，公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)也突破了查賬審計(jì)的局限性。

審計(jì)機(jī)關(guān)開展公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)，是抓住了政府資金使用的重點(diǎn)，抓住了各級(jí)政府關(guān)注、廣大群眾關(guān)心的熱點(diǎn)，對(duì)于加強(qiáng)對(duì)投資領(lǐng)域權(quán)力的制約和監(jiān)督，向社會(huì)公眾提供公共投資項(xiàng)目效益情況的客觀公正信息，提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量，促進(jìn)政府完善投資決策，管好用好資金，防止損失浪費(fèi)都具有重要的意義。

（二）公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的目標(biāo)

《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：固定資產(chǎn)投資審計(jì)，圍繞促進(jìn)提高固定資產(chǎn)投資效益，關(guān)注對(duì)國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資、關(guān)系國計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目和國家專項(xiàng)建設(shè)資金的審計(jì)，查處重大違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題，促進(jìn)加強(qiáng)項(xiàng)目管理，保障投資效果；關(guān)注國家宏觀投資政策的落實(shí)和執(zhí)行效果，促進(jìn)完善政策法規(guī)，深化投融資體制改革。所以，開展公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的總體目標(biāo)應(yīng)該是“揭露問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、完善法制、制約權(quán)力、提高效益”。

二、公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的組織實(shí)施

（一）公共投資項(xiàng)目選擇

選好公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)項(xiàng)目是做好這項(xiàng)工作的前提，特別是在公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)剛剛起步的發(fā)展階段，選擇一個(gè)好的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)于積累效益審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮效益審計(jì)作用有著重要意義。因此我們選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要從實(shí)際出發(fā)，有針對(duì)性和代表性地選擇審計(jì)項(xiàng)目，不能盲目選擇。選擇審計(jì)項(xiàng)目要考慮：一是所選擇項(xiàng)目的重要性程度。如果所選擇的項(xiàng)目是政府及有關(guān)部門比較關(guān)注或者