第一篇：實務操作之關于深化特派辦財政審計的幾點認識

實務操作之關于深化特派辦財政審計的幾點認識

一、財稅體制現(xiàn)狀及改革方向

我國財稅體制還存在一些需要認真對待并抓緊解決的突出問題，主要是財政收入制度不夠完善，財力與事權不盡匹配，政府預算制度還不夠完整，財政管理的法治性和績效尚需提高等等。具體表現(xiàn)：

（一）財政總預算不完整、部門預算不細化，綜合預算未能真正實現(xiàn)。一是現(xiàn)行的各級財政總預算只包含一般預算、部分政府基金預算，但國有資本經營預算、社會保障預算以及債務預算均未包含其中；二是上級補助收入未全部納入預算；三是部門預算編制不細化。上述現(xiàn)象導致預算“剛性”不足，隨意性大，缺乏約束力。

（二）財力與事權不盡匹配，基層財政運轉困難。一是財權與事權劃分的不對稱，存在著收入往上集中、事權向下轉移，而大量民生支出在縣鄉(xiāng)，基層政府尤其是中西部地區(qū)基層政府提供基本公共服務的財政保障能力偏弱，加劇了基層財政運轉的困難；二是政府層次過多，基層政府缺乏主體稅種；中央轉移支付分配標準不科學、分配方法不透明，現(xiàn)行轉移支付制度解決財力與事權不匹配的問題；三是專項轉移支付資金繁雜，“專項”不“?！保凰氖桥涮滓筮^多，且部分嚴重脫離實際。

（三）地方債務規(guī)模大、舉債主體多樣、缺乏統(tǒng)一管理，債務率、債務依存度和償債率偏高，超越財政的承受力，易引發(fā)財政風險。

（四）法律法規(guī)不健全。一是《預算法》、國庫條例等不能適時修改完善如每年政府向同級人代會提交的預算草案中，可以明確的是本級收入，而對上級的補助卻存在一定的不可測性。因此，很多地方政府在年初提交人代會審議的預算草案，和次年提交人大常委會審議的決算草案存在很大偏差，這種現(xiàn)象削弱了年初預算編制的科學性和完整性，也使得人大的監(jiān)督很難到位。因此預算法修改應該增加相關規(guī)定，使得上級政府對下年的轉移支付預計數(shù)提前通知下級政府，并盡量保證下級政府能于同級人代會召開一個月前提交人大常委會審議，確保預算的完整性和科學性，確保預算行為的嚴肅性和規(guī)范性，解決“預算和決算偏離較大”這一頑疾；二是《政府間財政關系法》《轉移支付法》等遲遲不能出臺。目前，在現(xiàn)行的中央轉移支付制度下，由于對各地應該得到多少中央轉移支付，缺乏明確的核算辦法，各地政

府對自己能得到多少轉移支付也是心中沒底，再加上對轉移支付資金使用的監(jiān)督缺乏有效措施，人為可操作性也較大，致使“跑部前進”現(xiàn)象屢禁不止。因此，有必要出臺《政府間財政關系法》《轉移支付法》等，將政府間財政關系、責權劃分等財政的基本問題以法律形式固定下來。

基于目前財稅體制的現(xiàn)狀，我國財政體制改革應從以下幾個方面改革：加快完善稅收制度，規(guī)范政府參與國民收入分配的秩序；深化財政體制改革，健全中央和地方財力與事權相匹配的財政體制；建立健全政府預算體系，提高預算的完整性和透明度；加強科學管理，提高財政管理績效。

二、特派辦財政審計的現(xiàn)狀

（一）財政審計鏈條較短、內容較窄，無法監(jiān)督財政運行的全過程和財政收支預算的完整性。審計法要求對政府的財政收支進行審計，但從近幾年的審計實踐來看，特派辦財政審計項目所包含的內容根本未全部涵蓋財政資金的籌集、分配、使用、管理及評價這個總體，只是側重財政資金的管理和使用環(huán)節(jié)，而忽略了財政資金的分配這個關鍵環(huán)節(jié)。而從政府預算的統(tǒng)一性和完整性這個層面來講，特派辦財政審計項目只涵蓋了一般預算、部分政府基金預算，而對國有資本經營預算、社會保障預算、政府負債幾乎沒有進行審計。

（二）特派辦財政審計視野不寬，未能有效發(fā)揮促進財政體制改革、防范財政風險的作用。特派辦財政審計更多關注省市財政部門對中央資金的申報、分配、管理和項目單位在中央資金使用中存在的問題，未能關注全部政府性資金，對財政問題的深層次思考不夠，如對于各級財政分配問題、配套資金問題大多停留在就事論事層面，對各級政府財權事權不匹配、轉移支付不合理等事項涉及的體制原因研究不多、不深、不透。對地方債務等財政風險關注不及時。

（三）財政審計目標不統(tǒng)一、資源分散，無法形成整體合力，特派辦財政審計投入大，效果不夠理想。

審計信息資源不能共享，圍繞財政資金運動這個系統(tǒng)，各個專業(yè)審計處室都進行調查了解，相互之間沒有整合時間、整合力量、整合內容，形成合力統(tǒng)一調查。

（四）財政審計目標實現(xiàn)程度不高，對財政資金使用效益的監(jiān)督評價長期徘徊不前。目前特派辦財政審計項目所揭示的問題僅局限于財政資金分配零星分散、挪用等表象問題。根本無法佐證政府預算制度還不完整；財力與事權不盡匹配，中央轉移支付分配標準不科學、分配方法不透明等問題的存在，對財政績效審計沒有明顯推進。

三、著力構建財政審計大格局，不斷深化財政審計

（一）明確財政審計目標

財政審計是以“揭露突出問題、規(guī)范預算管理、推動財政體制改革、促進建立公共財政體系、保障財政安全、提高財政績效水平”為總體目標。具體包含如下幾個方面：一是促進進一步完善中央和地方政府間財力與事權相匹配，加快推進財政體制改革；二是促進建立完整統(tǒng)一的政府預算制度；三是促進進一步優(yōu)化財政支出結構、整合財政資源、提高財政資金使用效益；四是促進健全地方政府性債務管理制度，防范財政潛在風險。后三項暫定為近期目標，連審三年，但需根據(jù)實際情況進行調整；前一項目標與我國的政治體制息息相關，暫定為長期目標，建議與“十二五”規(guī)劃相銜接。

總之，財政審計目標一定要明確、清晰，而且必須保持目標的連續(xù)姓，根據(jù)這些確定的財政審計目標安排審計項目、開展審計工作。圍繞完善公共財政體系這個長期性和根本性的審計目標，從體制、機制和制度性層面揭示問題、分析原因、提出建議，進一步做好財政審計工作。

（二）整合財政審計的重點任務

總體思路：以財政部門審計為龍頭，以各部門管理的專項轉移支付資金為切入點，以資金的申請和撥付為主線，以滿足“兩個報告”內容為宗旨，圍繞上述確定的四個審計目標在資源環(huán)保、社會保障、“三農”和教育等方面統(tǒng)一確定重點資金、重點地市和重點項目。并從財政資金的籌集、分配、使用、管理及評價這個系統(tǒng)，揭示財政資金安排和使用在權力運行、政策性、公共性和績效性等方面存在的問題。

1、全面開展本級預算執(zhí)行審計。繼續(xù)完善以財政部門具體組織本級預算執(zhí)行情況的審計為主導，以財政轉移支付資金審計、發(fā)展改革部門組織分配政府性投資情況的審計、部門

預算執(zhí)行審計、財政收入征管審計為基礎的預算執(zhí)行審計工作體系。預算執(zhí)行審計要以預算的編制為基礎，以真實、合法性為目標，加大查處違法違規(guī)問題的力度，提高預決算的合理性、真實性、完整性和合規(guī)性。同時檢查是否建立起一套能夠客觀、準確地反映政府公共活動效能的指標體系、評價標準和計量方法。

一是財政部門具體組織本級預算執(zhí)行情況的審計。涵蓋一般預算、基金預算、建設性（含債務）預算、國有資本經營預算和社會保險預算在內的政府預算體系，要將本級政府的所有財政收支、資產負債、資本運營納入審計范圍。關注財政資金支出方向和支出結構、財政資金資產安全和效益，推動完善定員定額、實物定額等預算編制依據(jù)，促進提高預算編制和執(zhí)行的規(guī)范性，推動預算編制標準體系的完善和預決算公開。

二是財政轉移支付資金審計。以轉移支付資金的分配環(huán)節(jié)為切入點，以確保分配依據(jù)、標準及方法科學、合理為第一要務，以實現(xiàn)第一層次中央和地方政府間的財力和事權相匹配為目標。重點審查轉移支付資金分配是否以實現(xiàn)公共服務均等化、調節(jié)地區(qū)間財力差異為目標，檢查項目設置是否合理、資金分配標準是否科學、分配方法是否透明，是否以科學、明確、合理的各級政府間事權劃分為前提；是否要求地方財政配套資金，是否符合事權要求；政策目標是否實現(xiàn)，是否按標準執(zhí)行，標準是否符合實際水平等。

三是發(fā)展改革部門組織分配政府性投資情況的審計。重點審查各類專項資金的分配是否符合公共財政的要求，是否厘清政府和市場的關系，政府 “越位”與“缺位”和“錯位”的問題是否改進，是否將更多的財政資金用于改善民生和發(fā)展社會事業(yè)；投資的分配依據(jù)和標準是否科學、專項投資的使用結果是否達到預期目標等方面。

四是部門預算執(zhí)行審計。重點審查部門預算編制是否科學合理，部門預算執(zhí)行是否到位、是否真實合法；重點支出管理是否貫徹勤儉節(jié)約的要求、項目支出是否取得預期效益、部門財務管理內部控制制度是否健全等方面。并結合行政職能的履行情況和興辦經濟實體的經營情況分析部門行政權力的合法性。

2、開展政府負債審計。重點是摸清政府負債的規(guī)模、來源、投向等總體情況，制定逐步清理化解逾期債務方案，落實償債責任，有效管理存量債務，嚴格控制增量債務。結合政府財政狀況分析負債風險，促進清理規(guī)范政府融資平臺，建立健全政府負債監(jiān)控和預警機制。

3、開展國有資本經營審計。在全面掌握本級政府向企業(yè)投入國有資本總體情況的基礎上，加強對政府投資控股企業(yè)的資產負債損益審計和國有資本經營預算審計，促進提高政府資本效益，完善國有資本經營收益征收范圍、征收標準和支出方向，健全國有資本經營預算制度和政府國有資本報告制度。

此外，結合目前推動經濟發(fā)展方式轉變，重點調查資源稅制度的執(zhí)行情況，以強化稅收促進資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護的作用，形成有利于資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設的稅收政策導向。

（三）推進和深化財政績效審計工作

開展財政績效審計，就是要促進政府及有關部門加快公共財政體制建設，優(yōu)化財政支出結構，合理分配社會有限財力、提高財政資金的使用績效。主要包括：（1）財政資金配置與使用。主要圍繞財政資金的分配、使用，審查其分配原則、運用領域、使用情況等，著重檢查財政資金配置與使用的經濟性。（2）財政資金管理。主要審查財政資金預算的真實性、合法性、合規(guī)性、合理性及預算執(zhí)行情況，審查財政資金風險預警系統(tǒng)的建立及運行狀況，審查財政資金制度的有效性，著重檢查財政資金管理的效率性。（3）財政資金目標實現(xiàn)。包括近期目標與遠期目標、經濟目標與社會目標、顯性目標與隱性目標，著重檢查財政資金目標完成的效果性。

（四）著力構建財政審計大格局

著力構建財政審計大格局，首先，必須圍繞統(tǒng)一的審計目標，各項目之間的目標必須相互呼應；其次，必須在財政資金的分配、使用、管理及評價這個系統(tǒng)中均衡安排項目；再次，近期財政審計必須以財政部門為龍頭、以各部門管理的轉移支付資金為切入點進行部署；最后，必須打破各業(yè)務處室的界限，以整合審計署財政司和各個專業(yè)司安排的審計任務為依托，整合各種審計資源、建立來源不同標準相同的電子數(shù)據(jù)庫。總之，須由財政審計大格局協(xié)調領導小組統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一協(xié)調，以充分發(fā)揮“大格局”整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。

1、建立健全財政審計大格局各項制度，規(guī)范工作內容及程序，切實提高審計執(zhí)行力和工作效率。建議應盡量淡化各專業(yè)審計的職能界限，加強各業(yè)務處室之間的溝通和協(xié)調，合理分工，明確責任，切實提高審計執(zhí)行力和工作效率。

2、研究財政審計大格局內涵，細分財政審計大格局階段及任務。結合財政改革的目標，以財政審計目標為標準明確財政審計大格局的內涵，并劃分財政審計大格局的階段。第一階段以中央有關部門掌管財政資金分配環(huán)節(jié)為側重點安排審計項目，了解其分配依據(jù)、標準和行政權力的運行情況，促進實現(xiàn)轉移支付分配標準科學合理、分配方法透明的目的；第二階段以財政轉移支付資金的使用管理為側重點安排審計項目，了解其政策目標實現(xiàn)情況，促進實現(xiàn)提高財政資金使用效益的目的。以此統(tǒng)一目標、統(tǒng)一要求、統(tǒng)一實施。

3、制定審計工作方案，確保其系統(tǒng)性、指導性。

總方案和明細方案，各方案之間要力求做到互相呼應、形成系統(tǒng)，確保整個審計工作方案具有指導性、系統(tǒng)性和整體性。并在四個層面上力求突出重點，并以真實、合法性審計為基礎，加大查處違法違規(guī)問題的力度：一是摸清全部政府性資金的總量規(guī)模及分布狀況。二是分析政府性資金的主要支出方向。從支出重點分析公共財政的建立情況，檢查政府履行經濟調節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理、公共服務等基本職能是否到位；從中央轉移支付資金的分配分析財力和事權的匹配情況及中央事權下移或承擔地方事權情況。三是檢查評估政府性資金的管理現(xiàn)狀和目標實現(xiàn)情況，了解財政資金資產安全和效益。四是分析評價政府性資金分配的變動趨勢，了解其規(guī)律和異動情況。

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第二篇：實務操作之財政專項資金績效審計評價標準體系構建

實務操作之財政專項資金績效審計評價標準體系構建

提高國家經濟運行質量是確保國家經濟安全運轉的重要組成部分，是鞏固和擴大國家經濟發(fā)展成果的核心部分。為促進經濟發(fā)展方式的轉變，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，績效審計的開展顯得尤為重要。

西方發(fā)達國家對財政資金績效審計的研究都著重于公共資金的節(jié)約，經濟政策的執(zhí)行情況，財政資金使用的效率和效益。其財政專項資金績效審計的目標有雙重性：一方面向立法機構提供政府部門績效保證，另一方面提出建議促進政府部門優(yōu)化管理。目前，我國在財政專項資金和政府投資較多的部門項目方面,對績效審計進行了有益的探索和嘗試。審計署《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，全面推進績效審計，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計?！渡綎|省審計廳2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，逐步提高績效審計在審計項目中所占比重，到2012年所有適合的項目都開展績效審計。從我國財政支出結構來看，專項資金涉及資金量較大，且涉及固定資產投資、農業(yè)、社保、科技、教育等多個行業(yè)和領域。專項資金是財政預算專門安排的有關部門單位依法自行組織的,具有特定用途的財政性資金。其資金使用如何，直接關系到財政資金的使用效益和效果，直接影響國家和省有關政策的貫徹落實情況。因此，對財政專項資金的績效審計來說，具有明確的目的性，必須保證?？顚Ｓ?，主要是落實經濟決策和提高資金使用效益。重點應圍繞是否按照規(guī)定用途使用，使用效果是否達到了預期目標進行審計。包括財政專項資金的安排是否符合市場經濟和公共財政的要求，分配中是否體現(xiàn)了成本效益原則，安排的農業(yè)、科技等法定支出是否達到規(guī)定要求。如2008年審計署開展的“三河三湖”水污染防治績效審計查處了挪用和虛報多領水污染防治資金5.15億元、少征、挪用和截留污水處理費及排污費36.53億元的問題。

一、國外績效審計評價標準體系

績效審計評價標準對于績效審計的順利實施至關重要，科學合理的評價標準是保證績效審計質量的基本要求。充分借鑒國外績效審計評價標準的一些成熟經驗和做法，對我國的績效審計來說有重要的實踐意義。目前，績效審計在國外政府審計中占有越來越重要的位置，由于各國經濟水平和實際情況有所差異，審計的技術方法和手段也有所不同，因此各國制定的績效審計評價標準也有所區(qū)別。

（一）西方發(fā)達國家評價標準體系

1、美國

早在上世紀40年代起，美國就率先開展了大范圍的績效審計，檢查政府的財務管理和內控制度，關注政府運作的經濟性和效益性。到2005年，美國審計總署90%以上的審計項目都是績效審計，其審計范圍涵蓋一切公共資金使用領域。美國績效審計取得的顯著成績，所指定的規(guī)范和準則，推動了世界范圍內績效審計的開展。

美國《政府審計準則》中規(guī)定，審計人員有責任采用合理的、切合實際的、與績效審計目標相關的標準。評價標準的來源包括：法律、規(guī)章規(guī)定或被審計單位確立的目標；被審計單位建立的政策和程序；技術標準；專家意見；以前的績效；同行業(yè)的績效（多是同行業(yè)的平均指標）；私營部門的績效；先進組織的最佳實務等。美國政府審計標準對政府部門的效率作了一個歸納，認為政府部門的效率包括：在采購方面要有健全的程序；對設備和機器進行正當?shù)氖褂煤途S護；避免重復工作；避免無效工作；避免人員過多；使用適當?shù)慕洜I程序等。

針對財政資金績效審計，美國審計總署還制定了七條公共部門績效審計測試與評估標準,對難以量化的標準提出了“優(yōu)先實踐”概念作為衡量標準,并實行金額化法?？冃гu價標準是建立在以下七個方面基礎上的宏觀和微觀標準的統(tǒng)一法規(guī)標準、行業(yè)比較標準、政府審計標準、州政府標準、效果標準、美國注冊會計師協(xié)會標準和可接受的管理條例。財政資金績效審計評價各個項目時其標準均是以上述七項為基礎。

2、加拿大

加拿大采取的“綜合審計”的現(xiàn)代審計方法，與美國“3E”審計內容相仿。1978年，加拿大注冊會計師成立的特別委員會發(fā)表說，績效審計適用于各級政府，從此績效審計全面開展。后來在“3E”的基礎上增加了環(huán)境審計和公平審計，把“3E” 拓展到了“5E”。加拿大審計署要求針對不同的審計對象制定相應的審計標準，《效益審計指南》規(guī)定績效審計標準必須具有相關性、可靠性、客觀性、全面性和可理解性。審計標準的來源可以是國家的法律法規(guī)所認可的專業(yè)機構制定的標準，如加拿大注冊會計師公會制定的標準；被審

計單位制定的標準；公認的好的實踐標準；其他組織實施類似的審計標準；審計署以前的工作經驗等。其中，被審計單位管理層制定的或者議會硬性規(guī)定的效益考核衡量指標、經營目標及經營責任是績效審計所參照的主要審計標準。

在具體的績效審計過程中，根據(jù)不同情況和分別確定相對應的審計標準。審計機關首先認定被審計單位已采用的績效評價標準，如果認為其具備合理性和完整性，直接將其作為審計標準；如果與審計目標不一致，則根據(jù)國家的法律法規(guī)、專業(yè)機構的審計標準、對被審計單位經營活動進行分析后直接制定審計標準。

（二）對我國的啟示

1、重視相關法律政策。審計評價標準的選擇和確定，是績效審計的關鍵，發(fā)達國家對此都以審計準則或指南的形式進行了規(guī)定。最高審計機關國際組織的績效審計指南指出，績效審計的兩個基本問題是：公共機構是否在以正確的方式行事，是否做了正確的事情。判斷是否正確的依據(jù)就是執(zhí)行政府決策，達到政策目標。因此，他們在選擇評價準時，都將一會的決定和意圖、相關的法律、政策放在首位。

2、充分借鑒被審計單位自身的績效評價標準。在績效審計過程中，審計人員與被審計單位及其相關人員的溝通討論顯得尤為重要。而被審計單位衡量自身工作成果的標準可以作為績效審計評價標準的重要來源。

3、評價標準的靈活性。國外績效審計注重評價平準與審計目標、審計環(huán)境的一致性，忌諱生搬硬套。比如美國在績效審計中遇到難以量化的標準時，建立了“優(yōu)先實踐”概念作為衡量標準。

二、我國財政專項資金績效審計評價標準存在的問題

政府績效審計評價標準是用來衡量、考核、評價審計對象經濟效益高低、優(yōu)劣的尺度,是提出審計意見,做出審計結論的依據(jù)?！秾徲嬍?008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，著力構建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，2009年建立起中央部門預算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。而財政專項資金的績效審計涉

及面廣、資金量大、專業(yè)性強，這項工作目前還處于試點階段,已進行的績效審計案例有限,所積累的經驗有限，就目前現(xiàn)狀來看，其審計評價標準制定上還存在一些問題。

（一）評價標準的制定缺乏法律保障

目前，我國在《憲法》和修改后的《審計法》中對績效審計有所涉及，但沒有出臺專門的全國統(tǒng)一的關于績效審計的法律法規(guī)，導致評價標準的制定缺乏法律保障。

（二）評價標準過于簡單

目前，我國績效審計停留在合法性和合規(guī)性階段，目前的績效審計評價標準體系存在一定局限性：財務指標多、非財務指標少，綜合性指標多、單項指標少，原則性指標多、量化指標少，缺乏預警指標等?？冃徲嫎藴蕦Α敖洕浴焙汀靶市浴边\用得比較多，而對“效果性”應用卻相當少，對于專項資金分配的公平性、公共參與社會影響等公共服務概念幾乎沒有涉及。

（三）評價指標缺乏可操作性和可比性

財政專項資金績效審計項目的審計內容、審計對象、審計目的、審計領域的不同，決定了每個績效審計有其不同的特征和目的，難以制定統(tǒng)一的操作指導標準，降低了評價標準的可操作性。同時，審計部門未出臺權威的可供參考的績效審計評價標準體系，各地審計機關在開展財政專項資金績效審計時，一般自行設計評價標準體系，因此評價標準缺乏橫向可比性。

三、優(yōu)化財政專項資金績效審計評價標準的建議

績效審計評價標準是是對被審計單位經濟活動效益性的基本限定和要求，是審計人員對審計對象績效審計作出評價的標準，是提出審計建議、得出審計結論的依據(jù)。評價標準設計的好壞直接關系財政專項資金績效審計的成敗。

（一）設計評價標準的原則

評價標準的設計應當遵循以下原則：

1、客觀性。評價標準不應受審計人員、被審計單位相關人員的影響，應客觀真實地反映并評價被審計單位財政專項資金使用的經濟性、效率性、效果性。

2、可操作性。評價標準應符合每個財政專項資金績效審計項目的目標和要求，既不超前也不落后，易于操作，審計人員可以通過相應標準，得出客觀、合理、被審計單位認可的審計結論，提出切實可行、有針對性的審計建議。

3、可獲得性。評價標準必須易于獲得，使財政專項資金的績效審計符合成本效益原則。

4、相關性。評價標準應與被審計單位或被審計項目的實際情況相關，評價結論應與專項資金審計目標、專項資金使用單位或被審計項目需求相關。在績效審計實施過程中，應充分收集和審計評價內容相關的信息資料。

（二）設計評價標準的要求

一是在評價標準體系的設計上要全面反映經濟、社會和人的全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展，而不是片面地用經濟指標評價被審計單位或項目。二是短期標準和長期標準相結合。在經濟指標的設置上既要重視反映GDP 增長短期績效指標，又要重視長期績效指標，注重經濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。三是定性標準與定量標準結合。把國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項方針、政策和政府預算、計劃的具體指標，業(yè)務規(guī)范、經濟技術指標，以及效率和效果的有關相對量指標相結合。四是通用標準和專用標準結合。通用標準是不同行業(yè)、不同專項資金使用效率和實施效果的整體評價和橫向對比分析，專用標準是針對不同行業(yè)、不同類型的專項資金的不同特點而制定的。

（三）評價標準的具體制定

財政專項資金績效審計評價標準有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點，必須根據(jù)專項資金項目特點選取適當?shù)脑u價標準來進行績效審計。在此基礎上，按項目所屬行業(yè)和財政資金的專門用途，以相似性進行歸類的辦法積累評價標準，逐步探索和完善績效審計評價標準體系。

完整的評價標準體系應包括：評價資源占用的標準；評價管理活動的標準；評價社會效益和生態(tài)效益的標準；衡量專項資金使用部門的績效，服務工作量和質量，是否達到了預期的效果等。還要綜合考慮效率與公平、長期效益和短期效益、經濟效益和社會效益等不同方面。常用的績效審計評價標準有：相關法律法規(guī)和方針政策；國家、省市關于本行業(yè)的政策規(guī)定；經批準的專項資金預算；公認的或合理的實務標準；被審計單位自行制定的標準，如可行性研究報告；利益相關方的標準；預算項目完成情況的報告合同等。

對財政專項資金如社會保障、科技、教育、衛(wèi)生、農業(yè)等，產生的社會效益大于經濟效益。在評價標準的選擇上，可將財政支出導致的直接后果與政府確定的最終目標對應起來，以宏觀效益評價標準為主。如對財政支農專項資金的績效審計，不僅要評價專項資金的使用情況、支農項目建設的質量，還要評價項目建成后對農民生活的影響、農民的滿意度。無論是經濟類還是非經濟類評價標準的數(shù)據(jù)采集，可以采用問卷調查、專家判斷等形式來實現(xiàn)。對于難以量化的又有重大影響的標準，可采用特殊的方法進行估量賦值。

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第三篇：淺析深化財政審計、構建財政審計大格局范文

淺析深化財政審計、構建財政審計大格局

摘 要 財政審計是國家審計的基本職責和永恒主題，而牢固樹立科學審計理念，著力構建財政審計大格局，在更大范圍、更高層次發(fā)揮財政審計“免疫系統(tǒng)”功能作用，是新形勢下進一步深化財政審計工作的必然選擇。本文分析了財政審計和財政審計大格局的內涵、財政審計大格局與財政審計的關系，并對如何構建科學財政審計大格局提出了一些思路和措施。關鍵詞 財政審計 構建財政審計大格局 措施

一、財政審計、財政審計大格局的內涵

財政審計是審計機關依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督，是政府審計的一種形式。根據(jù)我國現(xiàn)行的財政管理體制和審計機關的組織體系，財政收支審計包括本級預算執(zhí)行審計、下級政府預算執(zhí)行和決算審計，以及其他財政收支審計。

財政審計大格局是審計機關以全部財政資金審計為內容，以財政管理審計為核心，以政府預算為紐帶，統(tǒng)籌審計資源，有效整合審計計劃，有機結合不同類型審計項目，從宏觀性、建設性、整體性層次整合審計信息的財政審計工作體系。

二、構建大格局的財政審計體系是深化財政審計的必然要求

目前，隨著公共財政體系的建立和不斷完善，以及財政體制

改革的不斷深入以及國庫集中支付、政府采購等制度的逐步形成，財政審計在審計目標、內容、重點、組織方式、計劃管理、資源協(xié)調配置、技術與方法、信息利用等方面都發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的財政收支審計已不能適應新的形勢和要求，無法發(fā)揮財政審計在國家治理中的預防功能和保障國家財政安全的作用。構建科學財政審計大格局是財政審計發(fā)展的必然趨勢。

與傳統(tǒng)的財政收支審計相比，財政審計大格局的目標定位更切合實際，內容更加全面，范圍更加廣泛，組織方式更加縝密，項目實施更加科學，資源配置更加合理。主要表現(xiàn)在：審計范圍上涉及財政運行、管理的各個環(huán)節(jié)，審計內容上包含全部政府性資金，審計時間上按財政同步實施，項目實施上融合各專業(yè)審計力量，資源配置上實現(xiàn)人力資源、信息資源的有機整合，組織方式上堅持財政收支審計與一般的部門單位預算執(zhí)行審計、財政績效審計、專項資金審計調查、政府投資審計以及黨政領導干部經濟責任審計相結合，審計成果利用上充分發(fā)揮財政審計的建設性作用。

三、構建科學財政審計大格局的思路和措施

1.樹立審計跟進理念，不斷拓展財政審計職能

在新形勢下，財政審計大格局要堅持立足促進

公共財政建設，以提高政府財政收支活動和相關經濟活動的管理水平和績效水平為目標，不僅要關注預算盤子里的資金，而且還要加大對尚未納入預算管理的其他財政性資金的審計力度。在具體審計實施中，要對預算的編制、執(zhí)行、決算到使用績效實行“全程式預算跟蹤”審計，把全部財政性資金作為一個系統(tǒng)進行整體“免疫”，規(guī)避財政風險，加強財政管理和政府預算，保證財政政策全面有效的實施；審計思路上要進行全面轉變，將財政審計和其他審計類型相結合，積極推進聯(lián)網(wǎng)審計、績效審計，力爭實現(xiàn)“一審多果，一果多用”，提高財政審計的整體性、宏觀性；及時揭示財政運行中的不安全因素和潛在風險，嚴肅查處重大違法違規(guī)行為，確保財政資金配置發(fā)揮最大效益。2.科學整合審計資源，創(chuàng)新財政審計方式方法

財政審計大格局作為一個系統(tǒng)工程，其核心是資源整合，包括審計計劃、審計項目、審計人員、審計成果等方面的協(xié)調配置。制定審計項目計劃應當從長遠考慮，根據(jù)財政審計大格局的總體目標，明確項目計劃的制訂原則、重要項目的審計周期和一定時期內通過審計要解決的主要問題，使項目計劃具有可預見性。同時還要圍繞黨和政府的中心工作，安排好當年的項目計劃，做到統(tǒng)籌兼顧，有機統(tǒng)一。[職稱論文，核心期刊發(fā)表，專業(yè)撰寫各科類論文1~1~3.7.8.4*5.0，5、8]審計實施上應當根據(jù)項目的性質和工作量，分別采取不同的組織方式，一是高度集中的“大兵團作戰(zhàn)”方式，統(tǒng)一方案，統(tǒng)一組織、打破部門科室界限，統(tǒng)一調配審計力量，有利于完成時間緊、任務重、綜合性強的項目；二是明確審計目標基礎上“分兵作戰(zhàn)”方式，即統(tǒng)一目標，按審計專業(yè)分工分別實施，審計成果共享，適合經常性、涉及多個審計領域的項目；三是專業(yè)審計“獨立作戰(zhàn)”方式，適合為政府階段性中心工作服務、任務相對單一的審計項目。

3.深度開發(fā)利用成果，著力提升財政審計效能

審計成果的綜合利用對實施財政審計大格局顯得尤其重要。溫家寶總理指出，審計的最終目的就是要從制度和體制上解決問題，推動改革，推動制度建設。因此必須深度開發(fā)提煉審計成果，加快成果的轉化和利用，努力提升財政審計效能，要積極增加成果附加值，多角度開發(fā)財政審計成果。在每一項財政審計中，從項目立項、實施到審計報告、審計整改等各個環(huán)節(jié)統(tǒng)一下達信息任務，集中組織開發(fā)，及時反饋財政審計發(fā)現(xiàn)的問題和情況，注重揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和管理漏洞，不斷提高審計信息的及時性和有效性，讓更多信息直接進入領導決策層。積極開展審計情況分類匯總分析，注意從全局的角度反映經濟運行管理狀況及規(guī)律，力求審計建議著眼前瞻性、體現(xiàn)宏觀性、富于建設性，大力提升財政審計成果質量和層次，充分發(fā)揮審計的建設性作用。

4.立足加強審計整改，健全審計整改長效機制

財政審計大格局要始終堅持把促進整改、完善體制、規(guī)范管理作為一項重要工作來抓，堅持“誰審計誰督促整改、邊審計邊整改”的原則，加大審計整改情況跟蹤檢查力度，重點檢查被審計單位執(zhí)行審計決定情況、采納審計報告意見及建議情況、處理審計移送事項結果。依靠人大和政府力量，建立審計整改政府主導機制和通報制度。健全審計整改問責機制，對審計整改不力的，視情況依法移送相關部門采取強制措施或追究領導責任。并定期分類匯總和通報財政審計整改情況，形成高壓態(tài)勢以促進整改，切實維護審計監(jiān)督的嚴肅性、權威性。

參考文獻

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第四篇：企業(yè)人力資源審計的實務操作2

企業(yè)人力資源審計的實務操作2

審計功能有兩個：一是描述性功能。提供公司內部、外部的機遇和可能受到的威脅。二是使企業(yè)的高層管理者認識到本企業(yè)人力資源管理工作的效果如何。主要內容有：高層管理人員的選拔機制是否科學合理、高層管理人員的激勵機制是否科學有效、高層管理人員的約束機制是否科學可行。以及對管理人員的后續(xù)教育培養(yǎng)。

（四）人力資源效率審計審計的主要對象則是企業(yè)中、基層員工的配置和利用的問題。其內容有：審查人力資源的質量即勞動者所掌握的知識、技能以及勞動熟練程度：審查人力資源的利用情況。

審計的難點

會計界至今尚未建立起一套人力資源會計的確認、計量和報告理論，使得以人力資源會計信息為基礎的人力資源報表審計無從開展。

人力資源審計搜集審計證據(jù)的方法通常以調鴦伺卷為主。譖過調查取證獲取有關組織的人力資源管理信息。然后對這些信息進行分析評價。這些數(shù)據(jù)的渠道大多由人力資源管理部門完成，缺乏來自第三者的證據(jù)支持，證據(jù)的可靠性難以保證。

缺乏專業(yè)審計人員。目前，我國人力資源審計起步晚，重視程度不夠?，F(xiàn)階段，國內并沒有專業(yè)的人力資源審計人員資格認證。

人力資源價值難以評估。缺乏科學的審計尺度和標準，難以實現(xiàn)人力資源審計的規(guī)范化，難以明確審計人的責任與風險。

今后要做的工作

（一）建立和完善人力資源會計理論體系這是人力資源審計尤其是報表審計的基礎。應加大人力資源會計理論、審計理論研究，盡陜建立健全企業(yè)人力資源會計核算系統(tǒng)，使人力資源審計更具有可操作性。

（二）提高審計人員的素質和執(zhí)業(yè)水平鑒于人力資源審計有其特殊隉，應加強對審計人員的培訓，組織學習人力資源開發(fā)和管理課程，學習國外的人力資源審計案例。

（三）健全人力資源管理評價制度加快建立人力資源結構比例、成本項目、投資效益等指標。企業(yè)可根據(jù)自身的特點，尋找和建立適合自身發(fā)展的人力資源管理的評價指標，行業(yè)主管部門也可制定相關的人力資源評價指標體系。

（四）建立人力資源審計評價指標體系

評價指標體系分為兩個層次：第一層次是各種強制性指標，執(zhí)行的目的在于保證各種審計報告的可比性；第二層次是各種靈活隘舊標，可以根據(jù)被審計單位的組織結構、所處行業(yè)等情況建立一套實際可行的人力資源評價指標體系。

第五篇：現(xiàn)代企業(yè)內部審計實務之信息化建設路徑

現(xiàn)代企業(yè)內部審計實務之信息化建設路徑

摘 要 現(xiàn)代經濟條件下，會計工作在企業(yè)經營管理中占據(jù)著十分重要的地位。從作用上看，內部控制審計不僅可以保證會計資料的真實正確，保護財產安全完整而充分發(fā)揮防護功能，更可以有效改善企業(yè)的經營管理，提高其經濟效益而充分發(fā)揮建設功能。由此，企業(yè)能否取得正確可靠的會計信息、能否獲利、能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等利害攸關之問題，很大程度上有賴于內部控制審計的完善。就此而論，企業(yè)內部控制審計效果的好壞會左右著企業(yè)的發(fā)展狀況。因而，梳理內部控制審計概念與一般流程，分析我國企業(yè)內部控制審計的現(xiàn)實困境，進而探尋出突破困境的有效路徑是擺在我國企業(yè)會計管理工作者面前的重要課題。鑒于此，本文通過介紹當代企業(yè)內審流程，深入分析了內審作用及影響其信息化建設的成因，并藉此提出了優(yōu)化內審信息化體系建設的具體措施，以期對當下企業(yè)改革創(chuàng)新之路提供有益參考。

關鍵詞 內部審計 內審信息化 企業(yè)財務管理 審計監(jiān)督

一、引言

企業(yè)內部控制審計則是現(xiàn)代審計發(fā)展的新領域。企業(yè)內部控制對公司及其利益相關方規(guī)避風險，應對挑戰(zhàn)和走向成功而言具有關鍵意義。作為企業(yè)內部控制的重要會計手段，內部控制審計[對企業(yè)發(fā)展起著重要的決定作用。然而，在其發(fā)展與進步的進程中，仍存在諸多現(xiàn)實困境，影響著審計控制成效，甚至于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，探究企業(yè)內部控制審計的現(xiàn)實困境及其突破路徑具有重要的現(xiàn)實意義。

二、現(xiàn)代企業(yè)內部控制審計的一般流程

從審計實務上看，一項新審計業(yè)務的執(zhí)行一般包括兩個環(huán)節(jié)：一是了解依據(jù)什么樣的標準進行審計。二是研究如何審計。其中，如何審計對于審計工作來說是重中之重。通常內部控制審計流程可分為三個階段：計劃審計工作階段、實施審計工作階段和完成審計階段。階段采用“自上而下方式”，即首先第一、二階段了解企業(yè)內部控制的程序，分析企業(yè)層次的控制，識別重大賬戶、列報及與之相關的認定，了解錯報可能的來源以及選擇擬測試的控制，進而對流程層面進行控制測試，包括測試控制設計的有效性和測試控制執(zhí)行的有效性及確定對內部控制有效性的評價；當進行至第三階段，此為最終形成審計意見的階段，主要包括審計工作匯總和發(fā)表獨立審計意見，即包括形成審計意見、獲取管理層的書面聲明以及書面溝通?？v觀這一整體流程，審計的成效顯然取決于審計主體，審計工作保障機制以及與時俱進而富有創(chuàng)新性的[去掉]審計方法。由此可知，審計主體素質水平的高低、審計工作保障機制的完善與否，以及審計方法是否切合實際等因素，能夠直接左右企業(yè)內部控制審計的發(fā)展狀態(tài)。

三、內部審計及其信息化建設對企業(yè)的作用

（一）內審對企業(yè)發(fā)展的作用

筆者認為，內審最直接的作用即是為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。其不僅是對企業(yè)一切經濟活動進行有效監(jiān)測的直接途徑，還能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營管理漏洞并予以即時改善，促進企業(yè)制度趨于完善，進而有效地提高經濟效益，確保企業(yè)健康有序發(fā)展。同時，內審工作還具備對受托經濟的履行狀況進行全程監(jiān)督的職能作用，通過對受托責任主體的審查可以判斷受托責任主體的各項經濟指標是否真實可靠，是否存在違反國家政策規(guī)定或是危害企業(yè)長遠利益的風險，是企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的重要保障。此外，內審亦能夠有效降低企業(yè)內部損失。具體地說，即企業(yè)進行各種經濟活動的基礎是資產，通過企業(yè)內部審計工作，能夠對資金進行有效監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)財務體系運營中存在的問題，并根據(jù)問題提出解決方案，實現(xiàn)內部資源的最優(yōu)化，有效規(guī)避內部財產物資的損失風險。直觀地說，內部審計工作承載著監(jiān)督、檢查企業(yè)經營管理的責任與義務，能夠對企業(yè)內部生產、經營管理、財務管理等各個環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)控，確保公司財產與物資的合理、合法利用。

（二）內審信息化建設對企業(yè)發(fā)展的作用

“內部審計信息化”即泛指采取信息化為手段，通過信息化技術完成項目審計的全過程，其中包括計算機輔助審計技術和信息系統(tǒng)審計。其不僅是現(xiàn)代信息技術發(fā)展的必然趨勢，也是與現(xiàn)代審計發(fā)展需求高度契合的。信息化后的內審工作不僅能夠使內審方式更加靈活，還能在一定程度上優(yōu)化審計方法和審計技術，使審計過程更加便捷，具有高效的審計效率。同時，能輔助會計人員通過客觀的角度對企業(yè)各項經營活動進行監(jiān)督，有利于及時發(fā)現(xiàn)經營管理中的問題，進而改善管理方式為企業(yè)的經營活動提供強勁后備支撐，對企業(yè)整體發(fā)展有著至關重要的現(xiàn)實意義。

四、影響內部審計信息化建設的主要因素

針對這一問題的分析，影響因素多元化，究其主因，筆者認為有二：其一即是缺乏成熟的審計軟件匹配，使得審計質量和審計效率方面發(fā)揮的作用較為有限，難以達到預期結果，尤其是大多數(shù)審計軟件只有基本的數(shù)據(jù)訪問功能，對于較高層次的財務分析、預警系統(tǒng)則難以達到理想效果，且審計信息亦難以實現(xiàn)共享。其二是審計信息化人才的匱乏，而造成這一窘境的主因，多是企業(yè)管理者對審計工作的重視度不足，導致信息化建設執(zhí)行力缺失。同時，由于來源外部壓力以及人力、物力、財力的制約，內審監(jiān)督范圍有限，加之大多為事后審計，致使審計效果不佳。再加之部分審計人員年齡偏大，多依靠常年審計經驗進行工作，對國際以及國內審計準則的變化發(fā)展不能及時學習運用，更難以很好地運用信息化審計技術與工具開展審計活動，造成審計團隊素質良莠不齊，給企業(yè)審計工作帶來不同程度的負面影響。

五、優(yōu)化內部審計信息化體系建設的實踐路徑

基于上述，結合筆者工作實踐，現(xiàn)就內審信息化體系建設提出如下優(yōu)化措施：

（一）加大財務基礎設施投入度，全面建設內審信息化系統(tǒng)

即加大內審信息化基礎設施的建設力度，邀請業(yè)界專業(yè)人士結合企業(yè)經營特征來設計適合自身實際與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的審計操作軟件。需要注意的是，在軟件開發(fā)過程中要遵循國家審計法的準則，考慮信息網(wǎng)絡化發(fā)展的趨勢，要始終以企業(yè)自身實際為標準，不斷收集、提取、研究適合內部專用的審計軟件。

（二）嚴格按信息化操作制度執(zhí)行，深化審計人員培訓強度

信息化建設需要專業(yè)信息化人才提供助力，由此在這個過程中，企業(yè)要進一步加大對審計人員信息化培訓的力度，不斷提高其對計算機技術的操作水平和審計軟件的靈活運用能力，積極組織相關人員開展計算機編程、數(shù)據(jù)庫管理、網(wǎng)絡安全等方面的學習。因此，應同步引入行業(yè)專業(yè)技術人員，不斷優(yōu)化審計組織架構，打造專業(yè)化的審計信息化團隊。

（三）切實提高內審信息化重視度，為體系設創(chuàng)設良好的建設環(huán)境

審計信息化是現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)若要在競爭激勵的市場經濟體制下持盈發(fā)展，必須與時俱進，在各工作環(huán)節(jié)全面建設并推廣信息化，不斷提高內部審計信息化建設的水平。同時，端正企業(yè)管理層對審計工作的認知，加大重視度，做好審計信息化工作的宣傳工作，充分發(fā)揮審計信息化對監(jiān)督體制的改善作用，進而有效推進企業(yè)內部規(guī)章制度的完善。

六、結語

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的潮流中，內部控制審計是企業(yè)自身競爭力得以提升的關鍵環(huán)節(jié)。但由于起步較晚，國內企業(yè)內部控制審計的發(fā)展過程仍面臨著一系列現(xiàn)實困境?；谏鲜隹芍髽I(yè)內審體系若要突破工作困境，首要提高內審信息化人才的整體素質，加大對審計信息化的建設投入度，從實際出發(fā)，反復實踐、不斷摸索，以尋獲得以切實提高內部審計信息化建設水平的有效之道。

（作者單位為百年人壽保險股份有限公司）

參考文獻

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