第一篇：內(nèi)部審計的建設性

內(nèi)部審計的建設性

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內(nèi)部審計主要是對本系統(tǒng)、部門、單位的日常經(jīng)濟活動中進行監(jiān)督檢查，糾錯防弊，保證經(jīng)濟業(yè)務事項的真實合規(guī)有效，促進經(jīng)濟社會的和諧發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部審計工作的“建設性”作用。如何發(fā)揮內(nèi)部審計的“建設性”作用，全力深化審計內(nèi)容，優(yōu)化審計方法，更科學地分析問題，提出切實可行的審計建議并推動采納和落實，以此發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，實現(xiàn)內(nèi)部審計“轉型升級”，是當前內(nèi)部審計工作面臨的重要課題。

一、審計內(nèi)容方面

內(nèi)審機構應進一步深化審計內(nèi)容，重點關注體制機制、法規(guī)制度、內(nèi)部管理等方面存在的問題，審計時不局限于一些具體的收支細節(jié)，要更多關注單位所在系統(tǒng)和其本身存在的體制、機制和管理漏洞，關注財務管理模式的構建、財務管理制度的執(zhí)行、歷史問題等內(nèi)容，全面準確地概括單位存在的問題。

（一）財務審計。內(nèi)審機構應圍繞預算編制和執(zhí)行、財經(jīng)制度執(zhí)行、資產(chǎn)資金管理等方面，既關注部門預算單位“預算編報不完整”、“無預算或超預算支出”、“改變預算支出用途”等“常見病、多發(fā)病”，更應關注管理體制、機制層面存在的問題，并提出有針對性的意見和建議，促進部門制定和完善相關制度，推動財務審計的不斷深入。

（二）建設資金審計。

為了及時發(fā)現(xiàn)和制止資金使用及項目管理中存在的違法違規(guī)和管理不規(guī)范的問題，內(nèi)審機構應將審計監(jiān)督的關口前移，對重點投資項目實施從項目論證到竣工驗收的全過程跟蹤審計。同時，要在監(jiān)督中提供服務，最大限度的提高審計監(jiān)督的效率和效果，確保資金的高效、安全、節(jié)約使用。

（三）資源環(huán)境審計。內(nèi)審機構要積極應對氣候變化，推進節(jié)能降耗，積極推進用能單位的節(jié)能改造和管理，加強污染減排和防治，推進環(huán)境保護和生態(tài)建設，進一步促進環(huán)保政策的貫徹落實和有效執(zhí)行，切實提高財政資金的使用效益。檢查環(huán)境綜合整治項目是否達到預期整治目標、整治措施是否未按計劃進度實施、專項資金是否?？顚Ｓ?，節(jié)能減排專項補貼政策執(zhí)行是否規(guī)范，地方配套資金是否落實，項目后續(xù)管理是否完善，防止造成二次污染等問題，促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。

（四）績效審計。

績效審計主要是對財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。全面推進績效審計工作對于促進轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，推動政府完善預算管理制度，促進提高政府管理水平起著非常重要的作用。審計人員應在審計工作中關注績效審計，關注各項資金、政策的績效狀況，促進資金和資源的合理有效使用。如專項資金是否充分發(fā)揮資金使用效率，建成項目是否存在閑置等，并提出有針對性的意見和建議，引起部門領導的重視，積極采取措施落實整改，提高資金的使用效益和項目管理水平，充分發(fā)揮審計工作的建設性作用。

（五）經(jīng)濟責任審計。通過經(jīng)濟責任審計以及在其他事項的審計中實行的問責和問效，促使領導干部加強黨風廉政建設，樹立科學發(fā)展觀和正確政績觀，推動效能政府和責任政府的建設；通過對企業(yè)重大經(jīng)營決策、資產(chǎn)質(zhì)量、損失浪費等問題的審計，可有效地防止國有資產(chǎn)流失，促-1-

進企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核制度的完善；加大對工程建設領域的腐敗問題的發(fā)現(xiàn)和查處力度，努力發(fā)揮審計部門在懲防體系中的作用。

二、審計方法方面

采用多種審計方法，科學、客觀、綜合地分析問題，審計結論和提出的意見、建議才更準確，更具操作性。

（一）審計人員要突破常規(guī)審計方法，突出對問題產(chǎn)生原因的分析，運用多因素法、比較法、解剖法、平衡分析法等多種方法，客觀分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，并且在審計報告中突出審計分析的內(nèi)容，在此基礎上提出具有可操作性的建議。

（二）審計分析和建議要“站得高，看得遠”。審計分析要緊密圍繞機制、體制、管理這個中心，服務于審計內(nèi)容和目的，圍繞核心問題進行，要從管理體制的高度對有關問題產(chǎn)生的原因進行剖析，從而發(fā)現(xiàn)體制、機制性問題。審計建議既有利于界定責任，又有利于查找原因，進行整改，更為重要的是真正體現(xiàn)審計的建設性作用。

（三）對重點建設項目采取積極“跟進”，建設資金投向哪里，審計監(jiān)督就“跟進”到哪里，力爭實現(xiàn)建設項目全覆蓋。一是引入資質(zhì)較高、責任心強，各類技術人員配備齊全、工作質(zhì)量較高的社會中介機構參與；二是制定工作計劃，排出“跟蹤審計計劃表”，提早安排，提前介入，靠前監(jiān)督；三是創(chuàng)新工作方法，將審計領域擴展到工程建設的全過程，及時糾正建設單位在工程建設過程中存在的工程造價及其他問題；四是在監(jiān)督中提供服務，針對項目建設中存在的問題，以函告方式，要求各建設主體及時整改，努力做到“邊建設、邊整改”。

三、審計建議落實方面

審計建議是發(fā)揮審計建設性作用的重要手段，推動審計建議的落實應具創(chuàng)新性，以便有效落實，發(fā)揮審計的建設性作用，更為重要的是充分體現(xiàn)審計的服務理念。

（一）創(chuàng)新審計綜合報告模式，把涉及全局性、普遍性存在的問題及建議在報告中完整、全面的反映出來，提交部門主要領導批示或轉發(fā)，一旦批示或轉發(fā)，則要求所屬機構遵照執(zhí)行。

（二）全程參與落實、整改審計意見和建議。被審計單位進行審計整改過程中，審計應參與其中，對制度制訂、完善制度、賬務調(diào)整、賬套撤并等進行指導。

（三）提供后續(xù)服務。針對被審計單位人員和業(yè)務技術水平的具體情況，內(nèi)審機構應經(jīng)常派出經(jīng)驗豐富的審計人員進行業(yè)務指導，鞏固整改質(zhì)量和效果。

四、審計咨詢服務方面

內(nèi)審機構應堅決貫徹落實科學發(fā)展觀，堅持“圍繞中心、服務大局”的工作方針，在監(jiān)督中提供服務，在服務中嚴格監(jiān)督，促進社會經(jīng)濟和諧健康發(fā)展。為搞好服務工作，內(nèi)審機構可以通過對內(nèi)部審計人員、單位負責人和財務人員、業(yè)務人員開展審計、財務、投資等方面的指導、咨詢及業(yè)務培訓工作，著力發(fā)揮審計工作的建設性作用，為促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展作出應有的貢獻。

審計咨詢服務主要內(nèi)容是：

（一）審計基礎知識。包括審計的概念、內(nèi)審機構的職責、權限，審計程序，審計方法，審計處理、處罰及整改等。

（二）會計基礎工作。包括賬務設置、收入及支出管理、專項資金管理、日常會計處理、以前年度賬務清理等方面。

1、“賬務設置”要求依法建賬，并納入統(tǒng)一決算報表，不設賬外賬、不私存私放公款、不公

款私存。

2、“收入支出管理”要求收入合法，及時全額入賬，需上繳的如數(shù)上繳；各項支出內(nèi)容真實、票據(jù)合規(guī)、要素齊全、手續(xù)完備。

3、“專項資金管理”要求按批準的項目及用途使用資金，不擅自變更項目內(nèi)容、地點和資金數(shù)額，不擠占、挪用及長期滯留項目資金，不在項目資金中列支其他費用等。

4、“日常會計處理”要求：（1）各項支出的報銷要求票據(jù)合規(guī)、要素齊全、手續(xù)完備；（2）賬務核算中要準確劃分日常經(jīng)費與項目資金的界限，專項資金收入、支出、結余的項目或內(nèi)容要一致、應作單位預算收入的款項不列作債務核算、債權債務及時入賬，及時結算；（3）設備物資采購應按要求實行政府采購，取得合規(guī)票據(jù)；（4）購建支出中形成的固定資產(chǎn)要及時全額入賬反映。

5、“以前年度賬務清理”要求：（1）結余資金要分類別、分項目清理和使用；（2）債權債務定期清理、對賬和結算，該收回的抓緊收回，應報賬的督促報賬；（3）固定資產(chǎn)、材料物資應定期盤點對賬，做到賬賬、賬實相符。

（三）投資審計工作。（1）針對各建設項目運作過程中暴露出來的問題和漏洞，及時向部門領導反映，提供決策參考信息，以利于及時掌握情況。（2）服務好各建設主體，針對項目建設中存在的問題，內(nèi)審機構以函告方式，要求各建設主體及時整改，努力做到“邊建設、邊整改”。（3）服務好建設人員，將盡力向各建設主體及其相關人員提供審計服務。

總之，內(nèi)部審計建設性的內(nèi)容是豐富全面的，內(nèi)審機構的服務方式也可以靈活多樣，只有在審計監(jiān)督中提供服務，就可更好的發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的建設性作用，更好的為社會經(jīng)濟發(fā)展服務。

第二篇：審計建設性作用經(jīng)驗交流

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審計建設性作用經(jīng)驗交流 3 篇

審計建設性作用經(jīng)驗交流第 1 篇

國家審計的建設性作用，是國家審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是我國經(jīng)濟社會發(fā)展對審計提出的新要求。在新時期、新階段，要發(fā)揮國家審計圍繞中心、服務大局的作用，就是要進一步提升審計監(jiān)督層次，改善審計監(jiān)督方式，加強審計監(jiān)督力度，發(fā)揮國家審計的建設性和前瞻性作用，保障整個國家經(jīng)濟社會穩(wěn)定運行。正如劉家義審計長所指出的，建設性決定著審計的生命力，決定著審計能夠在多大程度上維護國家安全、保障國家利益，決定著審計能夠在多大范圍內(nèi)促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，也決定著審計能夠在多寬的領域推進民主法治建設和依法治國。因此，審計的建設性作用不僅在于抓重大違法違規(guī)案件和進行經(jīng)濟犯罪線索的查處，更重要的是在揭示問題、查處問題的基礎上，更好、更多地提出解決問題的辦法和措施，找出體制性的障礙，堵塞制度性、體制性、政策性缺陷和漏洞。

面對全球化的巨大浪潮和國內(nèi)經(jīng)濟社會快速發(fā)展的環(huán)境，如何發(fā)揮審計的建設性作用，保護中國經(jīng)濟這條大船乘風破浪、平穩(wěn)向前，就成為當前審計工作必須加以研究的一個重大課題。劉家義審計長曾強調(diào)，各級審計機關要牢固樹立科學的審計理念，不斷推進審計創(chuàng)新發(fā)展。創(chuàng)新是一個人

突破自我、超越自我的力量源泉，也是一個組織不斷前進、永葆生機的不竭動力。審計創(chuàng)新就是為了更好地發(fā)揮審計的建設性作用，使審計免疫系統(tǒng)功能得到充分體現(xiàn)。對此，國家審計要適應新形勢的挑戰(zhàn)，緊緊圍繞公共財政這條主線，以理念創(chuàng)新為靈魂，模式創(chuàng)新為支撐，方法創(chuàng)新為推力，內(nèi)容創(chuàng)新為載體，成果運用創(chuàng)新為抓手，全面推動發(fā)揮審計的建設性作用。

一、以理念創(chuàng)新引領建設性審計。審計是國家治理的重要組成部分，對于保障經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，推動民主法治建設和依法治國具有重要作用。因此，國家審計要發(fā)揮建設性作用，必須在審計理念上有所突破，突出審計的宏觀意識和大局意識。審計不僅僅是查賬本，更要管中窺豹，尋找賬本后面更為重要的東西制度、體制和機制上存在的問題。這就要求國家審計必須從長遠角度和戰(zhàn)略高度為科學發(fā)展服務、為推動改革服務，在實際工作中切實做到六個高度自覺。要樹立科學審計理念，從微觀案件入手，從宏觀視角分析，為政府當好參謀和助手，有力地發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，保障經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。

二、以模式創(chuàng)新支撐建設性審計。國家審計要發(fā)揮建設性作用，必須在更高視野、更寬范圍、更多角度、更深層次發(fā)現(xiàn)問題，這就需要審計模式的創(chuàng)新。如果僅進行一些專項審計，不但分散了審計的力量，還因為審計的交叉、重復，3 浪費了審計資源，而且無法從宏觀角度把握發(fā)現(xiàn)的問題。以財政大格局審計等為代表的新的審計模式，在充分整合審計資源的基礎上，合理安排審計項目計劃，建立系統(tǒng)內(nèi)部信息溝通和共享機制，圍繞政府預算管理、債務管理，擴大審計的覆蓋面，從宏觀性和整體性提出審計建議，更好地發(fā)揮了審計的建設性作用。這種通過集中審計力量，在全國范圍內(nèi)就某一個社會熱點問題或重大問題進行審計的模式，對于有效發(fā)揮國家審計的建設性作用具有重要意義。

三、以方法創(chuàng)新助推建設性審計。工欲善其事，必先利其器。建設性審計作用的發(fā)揮，離不開好的審計方法。方法的創(chuàng)新離不開兩個載體，一個是技術，一個是人。因此，要實現(xiàn)方法創(chuàng)新，必須加快技術創(chuàng)新步伐和培養(yǎng)大量的創(chuàng)新性審計人才。隨著計算機技術在管理中的廣泛運用，傳統(tǒng)的審計技術面臨著巨大的挑戰(zhàn)。審計技術創(chuàng)新，就是要不斷提高計算機應運水平，特別是強化 AO 系統(tǒng)和 OA 系統(tǒng)的推廣應用、交互應用。要加快審計人員信息技術的培訓，讓審計人員既是審計專家，又是信息技術專家。審計機關要以培養(yǎng)創(chuàng)新型人才為突破口，在具體審計形式和技術層面積極探索新方法，更好地發(fā)揮審計的建設性作用。

四、以內(nèi)容創(chuàng)新豐富建設性審計。國家審計除了關注各級政府及其所屬部門財政收支、財務收支的真實、合法性以外，還必須緊緊抓住公共財政這條主線，拓展其他審計內(nèi)容，4 關注經(jīng)濟安全、社會民生、廉政建設、政治體制改革等問題。開展績效審計、經(jīng)濟責任審計，就是對審計內(nèi)容不斷豐富的體現(xiàn)?？冃徲嬆軐φ操Y金的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行經(jīng)常性監(jiān)督，有利于推動建設高效廉潔的政府，也有利于促進全社會科學發(fā)展、節(jié)約資源能源。當前開展的省部級及以下黨政領導干部和國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計，使審計對象從組織變成人，這種審計突破組織束縛，將審計查出問題和審計建議針對單個的、在組織中具有重要影響的人，更有利于審計建設性作用的發(fā)揮。

五、以成果運用創(chuàng)新提升建設性審計。審計成果是審計工作的結晶，其能否充分利用，是體現(xiàn)審計價值的關鍵。要發(fā)揮審計的建設性作用，必須多角度、多層次加強審計成果的運用。要充分利用兩個報告的重要性，進一步發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，提升審計在國家經(jīng)濟社會運行中的監(jiān)督地位。要加強監(jiān)督審計整改的力度，跟蹤審計整改全過程，確保審計整改不走過場，杜絕屢查屢犯、屢犯屢查的問題。通過建立機制，加強上下級審計機關之間、審計機關與其他機關之間的溝通協(xié)調(diào)，進行信息交流和資源共享。積極探索審計成果的外部運用，讓大量的審計報告、信息進入黨委、政府和公眾的視野，從推動黨委、政府科學決策，推動公民社會形成的角度不斷提升建設性審計的重要性。

審計建設性作用經(jīng)驗交流第 2 篇

國家審計監(jiān)督制度是憲

法和法律賦予的，目的是維護人民群眾的根本利益，重要任務是維護國家經(jīng)濟安全。主要功能表現(xiàn)在三個方面：首先是要充分發(fā)揮預防功能；其次是要發(fā)揮揭露功能；第三，要充分發(fā)揮抵御功能。筆者認為，根據(jù)國家確立審計監(jiān)督制度目標、任務以及作用，就可以充分地認識到審計發(fā)揮建設性作用的重要性和必要性。

一、從審計發(fā)揮預防功能認識到審計建設性作用的必要性。審計是監(jiān)督財政財務收支真實、合法、效益的行為，同時對某些管理職能情況作出評價，提出改進意見。從審計的定義決定了審計工作是綜合性、專業(yè)性、前瞻性的。它監(jiān)督的對象，涉及領域廣泛，對象與內(nèi)容繁多。審計不但要對某單位某行業(yè)或某專項經(jīng)濟活動進行檢查監(jiān)督和評價，而且還要對某一個領域，某一個地區(qū)中存在的普遍性、傾向性或苗頭性問題加以反映，提早發(fā)出警報，起到預警、免疫的作用。從綜合性特點，免疫性功能的層面決定了審計發(fā)揮建設性作用的重要性。

其實，審計建設性的作用也在每個具體審計項目有形無形得到發(fā)揮。審計機關開展每個具體的審計項目或審計調(diào)查，審計結果與被審計單位口頭交換，出具審計報告，提出許多建設性的意見或建議，一般性的問題口頭直接交流交換糾正，比較突出的問題在報告中以書面的形式反映，有的審計機關還專門制發(fā)審計建議書文書，有的審計機關還定期或

不定期地對被審計對象檢查審計建議整改情況。

審計免疫、預防功能，建設性意見從審計微觀到宏觀層面看，是前提是至關重要的內(nèi)容，審計對揭露存在問題的處理處罰，甚至作為案件移送查處，是手段是措施，根本目的在于落實整改糾正，落實審計部門提出的建設性意見得到采納和應用。

二、從審計發(fā)揮揭露功能認識到審計建設性作用必要性。根據(jù)法律規(guī)定，審計的基本職責是監(jiān)督。也就是審計要按照審計法賦予的職權，緊密地圍繞黨委、政府的工作中心，圍繞經(jīng)濟發(fā)展和群眾關注的熱點難點問題，依法對重點部門、重點資金、重點項目實行監(jiān)督，揭示經(jīng)濟運行中存在重大違法違紀、重大決策失誤、重大損失浪費、奢侈鋪張、損害群眾利益、重大經(jīng)濟犯罪等問題。審計對發(fā)現(xiàn)許多重大問題的處理，有針對性地提出許多建設性意見和建議，整改糾正相對都是比較有力到位的，影響是很廣的，有許多是取得舉一反三的效果。

審計是具體細致的，是實事求是的；從重要性角度不但揭露重大問題，而且還從許多單位財政財務核算，賬賬、賬證、賬實核對、勾稽，內(nèi)控制度設立與實施的有效性等內(nèi)容檢查，從許多具體、細致環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)一些問題，通過對這些問題處理，提出建設性意見，完善了許多部門、單位的財政財務核算與管理制度。在這種情況下，審計提出建設性意見，7 往往有許多單位、部門擬同寶貴，同樣也顯的重要性與必要性。

三、從審計發(fā)揮抵御功能認識到審計建設性作用的必要性。根據(jù)審計監(jiān)督的內(nèi)容與范圍，其實際是反映了黨和國家頒布法律法規(guī)實施，各項政策、方針、措施貫徹落實情況，也反映行業(yè)、部門以及單位的規(guī)章制度的施行情況。審計揭露的問題主要是從財政財務資金來源與運用等方面的內(nèi)容，問題的程度是以資金量的大小表達。但透過資金問題背后，很大程度上表現(xiàn)在一些法律法規(guī)，或者政策、措施，包括制度、體制層面上的缺陷與問題。這就需要我們各級審計機關一再強調(diào)的，審計不僅要揭露問題，更要對產(chǎn)生這些問題的原因、過程、背景等，進行從現(xiàn)象到本質(zhì)，從表面到里面，從個別到一般，從局部到全局，從苗頭到趨勢，從微觀到宏觀的深層次分析，提出改進改革體制，健全法制，完善制度，規(guī)范機制，規(guī)范管理，防范風險的建設性意見或建議，加強廉政建設，提高經(jīng)濟社會健康運行，推動經(jīng)濟全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

溫家寶總理指出，審計工作要充分發(fā)揮建設性作用，堅持把查處問題與促進改革，完善制度、強化管理結合起來。審計的建設性作用還需要建立在審計結果公開和落實審計整改的基礎上，主要包括維護經(jīng)濟安全，完善管理機制，促進責任履行等方面。從微觀層面看，可以促使審計對象糾正

偏差，改正錯誤，完善管理等；從宏觀層面看，可以服務政府完善體制、機制和優(yōu)化政策措施等。因此，審計發(fā)揮建設性作用是十分必要的。

審計建設性作用經(jīng)驗交流第 3 篇

月 11 日，南京市審計局召開不忘初心使命 勇于擔當作為找差距抓落實推進會。會議緊扣不忘初心、牢記使命主題教育守初心、擔使命，找差距、抓落實總要求，結合南京審計工作具體實踐，從初心使命強化工作責任，從排找差距聚焦工作重點，從錘煉作風狠抓工作落實，為推動南京高質(zhì)量發(fā)展走在前列更好發(fā)揮審計建設性作用。各區(qū)審計局局長和市局機關副處長以上干部參加了會議。

會議指出，今年以來，全市審計機關堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指引，加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領導，始終把服務保障創(chuàng)新名城、美麗古都建設、堅決打好三大攻堅戰(zhàn)、促進民生改善、推進反腐倡廉作為踐行初心、擔當使命的著力點，依法全面履行審計監(jiān)督職責。累計查出問題金額 37.36 億元，非金額計量問題 248 個，處理處罰金額 9.12 億元，提出審計建議 125 條，移送處理事項 36件。

會議強調(diào)，全市審計機關要將學習教育、調(diào)查研究、檢視問題、整改落實貫徹主題教育始終，強化正視問題的自覺和刀刃向內(nèi)的勇氣，深刻反思在政治站位高度、審計監(jiān)督精

度、改革創(chuàng)新力度、干部能力素質(zhì)等方面的問題，把抓好改進落實與學習貫徹習近平總書記在中央和國家機關黨的建設工作會議上的重要講話精神、習近平總書記關于審計工作的重要批示指示精神緊密結合起來，扎實推進對標找差創(chuàng)新實干推動審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展工作，實施黨建強審、改革強審、質(zhì)量強審、科技強審和人才強審等五個強審行動計劃，以六個抓落實 的實際行動踐行好審計人的初心和使命。一要強化理論抓落實，把學懂弄通做實習近平新時代中國特色社會主義思想作為首要政治任務，在學深悟透、融會貫通、真信真用中增強貫徹落實的自覺性和堅定性。二要提高站位抓落實，牢牢把握審計機關作為政治機關、宏觀管理部門的根本定位，不折不扣落實好中央和省委、市委對審計工作的決策部署。三要聚焦主業(yè)抓落實，堅持依法審計，扎實推進審計全覆蓋，高質(zhì)量實施 15 個高新園區(qū)高質(zhì)量發(fā)展情況、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革政策執(zhí)行情況、重大投資建設項目等審計調(diào)查，服務全市做好穩(wěn)進好三篇文章。四要改革創(chuàng)新抓落實，貫徹新發(fā)展理念，圍繞做好常態(tài)化經(jīng)濟體檢工作，統(tǒng)籌審計項目和審計組織方式，加強審計信息化建設，提高審計監(jiān)督質(zhì)效。五要提檔升級抓落實，堅持以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設立信，培養(yǎng)和造就信念堅定、業(yè)務精通、作風務實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍。六要壓實責任抓落實，突出領導干部這個關鍵少數(shù)，落實好一

崗雙責，堅持以上率下抓好整改落實。

會議期間，市局和區(qū)局代表進行了交流發(fā)言。

第三篇：政府部門內(nèi)部控制體系建設性探討

政府部門內(nèi)部控制體系建設性探討

摘要：隨著市場經(jīng)濟體制的改革和日趨完善，行政事業(yè)單位尤其是政府部門內(nèi)部控制逐漸的成為了內(nèi)部控制規(guī)范改革的重要領域。本文就當前社會政府部門普遍存在的內(nèi)控不足現(xiàn)象提出問題，認為政府部門內(nèi)部控制建設勢在必行，并針對問題提出一些政策建議，希望能對政府部門內(nèi)部控制的建設提供一些理論的參考。

關鍵詞：政府部門；內(nèi)部控制

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0116-02

一、政府部門內(nèi)部控制研究綜述

（一）國外研究綜述

有關政府部門內(nèi)部控制最早起源于美國公共部門內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制架構已發(fā)展的比較完善。其發(fā)展大致經(jīng)歷三個階段：首先是萌芽期，此階段初次涉及政府內(nèi)控立法方面：較早的是美國《1789年法案》，并據(jù)此法案設立了美國財政部，之后到1948年，美國審計總署（GAD）成立會計系統(tǒng)局，提出適當?shù)膬?nèi)部控制是聯(lián)邦機構會計系統(tǒng)整體的一部分，緊接著1950年，美國頒布《預算與會計程序方案》明確要求聯(lián)邦政府各主要部門管理層應建立并維護內(nèi)控系統(tǒng)，但該法案的實施并不順利；其次是20世紀80年代至20世紀末的發(fā)展期，此階段政府部門內(nèi)控進一步深入擴大：國會于1982年出臺《聯(lián)邦管理者財務廉潔法案》（簡稱FMFIA），首次把政府部門內(nèi)部控制賦以立法形式，之后1983年《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制》的頒布，將內(nèi)部控制范圍推廣至各級政府，到1999年《首席財務官法案》的公布，首次要求聯(lián)邦政府編制財務報表，進而促使其建立CFO制度，之后到1999年美國審計總署（GAO）借鑒COSO中以風險、業(yè)績?yōu)橹鲗Оl(fā)布了《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》；最后是21世紀至今的完善期，此階段內(nèi)控行為和管理層責任更加規(guī)范具體化：為確保信息安全，國會頒布了《政府信息安全改革法案》等來對內(nèi)控工作加以監(jiān)督，之后2004年修訂的《預算管路總局通告A-123：管理層的內(nèi)部控制責任》，以比以往更為嚴格的要求加于管理層責任承擔上，另外還有2008年美國國會頒布的《警察長改革方案》，更進一步加強了監(jiān)督的獨立性，不僅美國，國際組織也對政府部門內(nèi)控給予大力關注，國際會計師聯(lián)合會公共部門委員會于2001年頒布《公共治理--管理層視角》，尤其強調(diào)了內(nèi)控思想的地位，之后2004年的《公共部門內(nèi)部控制準則指南》中重點增加了風險評估，由此更加關注政府部門的風險評估能力。

（二）國內(nèi)研究綜述

我國有關政府部門內(nèi)控理論研究集中于20世紀90年代以后，與國際發(fā)達水平相距甚遠，時至今日仍沒有正式發(fā)布與其直接相關的法律法規(guī)，與日漸成熟的企業(yè)內(nèi)控理論相比更是天壤之別。其最早出現(xiàn)于1999年修訂的《會計法》中，該法第二十七條規(guī)定“各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制”，此規(guī)定同樣適用于政府部門，且是第一次以法規(guī)形式對健全內(nèi)部控制提出了要求；之后2002年第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議通過了《政府采購法》，目的是規(guī)范政府部門采購行為，規(guī)定集中采購單位應建立健全內(nèi)部控制監(jiān)管機制，政府采購應當遵循透明、公開競爭和誠信原則，各級人民政府財政部門應依法履行對其采購活動的監(jiān)管職責；繼而2006年第十屆全國人民代表大會第二十次會議《關于修改（中華人民共和國審計法）的決定》修正第二條“國家實行審計監(jiān)督制度，國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關，國務院各部門和地方各級人民政府及其部門的財政收支、財務收支，應依本法接受審計監(jiān)督”，又一次將審計納入到政府部門內(nèi)控中去，可見其重要性逐步升高；緊接著在2010年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范（試行）》中規(guī)定“各單位應根據(jù)法規(guī)及部門實際情況建立適于本單位管理特點的貨幣資金內(nèi)部控制，單位負責人對本單位內(nèi)控的有效和健全性負責”。

二、政府部門內(nèi)部控制中存在的問題

我國目前尚無直接以法律法規(guī)形式獨立頒布政府部門的內(nèi)部控制準則和制度，縱使有大都也形同虛設，由此引發(fā)的種種負面影響屢見不鮮，導致問題嚴重性的根源主要表現(xiàn)在：

（一）政府部門實施內(nèi)部控制的管理理念較為薄弱

我們從管理學的角度去看，控制僅僅是管理的一個職能，它起到對活動的監(jiān)控作用，目的是確保計劃的順暢實施，再完美的計劃若沒控制加以調(diào)制，也難達目的。由此擁有較強的內(nèi)部控管理理念可以確保內(nèi)部控制的有效運行，加強內(nèi)控理念是政府部門首要解決的頑疾，當前主要表現(xiàn)為部門領導缺乏財務管理相應思想和知識，對內(nèi)部控制制度當然也不甚了解，主觀上簡單的把內(nèi)部控制制度等同于一種管理制度，持有消極對待的態(tài)度，由此也難以形成企業(yè)多方相互制衡約束的治理機制，缺乏統(tǒng)一的標準，基于政府部門的性質(zhì)特殊“一支筆”、“一言堂”的管理模式長期留存，凸顯單位內(nèi)部控制方式的落后，首先由于時間精力致使疲于應付，審批“一支筆”變成簽字“一支筆”。其次，若缺乏相關信息，領導沒法對收支合理性進行判斷，進而“一支筆”失控造成審批過場化。最后，領導“一支筆”導致高度集權，不利領導的制約和監(jiān)督，因此造成授權審批的局限性和不規(guī)范性，制約內(nèi)部控制制度的建設，這種隨意性審批和審核上的管理漏洞，導致部門貪污和職權濫用現(xiàn)象的產(chǎn)生也不足為奇。

（二）政府部門全面預算執(zhí)行力度不夠

全面預算是內(nèi)部控制的一種主要方法，尤其對政府部門而言，其作為現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展壯大的重要的管理控制方法之一，一直以來備受管理者的青睞。全面預算作為政府部門日常工作的主線在內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用，是完成內(nèi)部控制指標的有力手段，然而在當前形勢下仍有很多不足，主要表現(xiàn)為預算低效和執(zhí)行不力，預算低效：如預算編制老化，沒有考慮以往支出合理與否、金額是否得當，并且多數(shù)預算不夠詳細，未具體細化，從長遠規(guī)劃層面看達不到逐筆核定的要求。執(zhí)行不力即只重內(nèi)部控制理論完善，而缺乏相應的執(zhí)行力度，原因在于：一方面是對于招待費用沒有嚴格的標準去控制，即便有多數(shù)也是流于形式，實報實銷仍相當普遍，缺乏相應的稽查機制，造成專項經(jīng)費未落實到專項之處；另一方面為內(nèi)部弱化，即認為內(nèi)部控制過于冗雜，執(zhí)行中未按其規(guī)定去開展工作，執(zhí)行不力現(xiàn)象很常見，表現(xiàn)為：賬務處理不嚴、誤計金額等，支出控制執(zhí)行方面如私自挪用公款、超標的行政管理費等。

（三）風險評估和控制機制不健全

各行各業(yè)都會面臨內(nèi)部和外部不同類型和程度的風險，這些風險必須加以識別、評估和控制，否則對組織的發(fā)展會造成嚴重的影響。比如2013年8月16日光大證券的烏龍指時間，暴露出其內(nèi)部管理的混亂，嚴重違反交易協(xié)會關于主承銷類會員應建立健全風險管理和內(nèi)部控制制度的自律管理相關要求，使本應該各自獨立的部門如資金運作、交易、風險控制同時出現(xiàn)問題，無不表明其內(nèi)部控制、風險管理等漏洞百出。當然政府部門也不例外，只是由于其性質(zhì)的特殊性導致政府部門管理風險與企業(yè)經(jīng)營風險有著很大的差異。首先其握有很大的公共權力，并且當前法律法規(guī)尚不健全，致使公共權力缺乏相應的制約機制，職權的濫用十分嚴重，許多高管落馬正因于此，進而致使政府部門資金使用效率較低，并且這種風險長久以來未得到重視，需建立風險管理三條線，即內(nèi)控部門、業(yè)務部門、內(nèi)審及紀檢監(jiān)察部門，分別發(fā)揮不同作用。其次公共產(chǎn)品作為國有財產(chǎn)，政府部門是其唯一的供應方，由此政府部門所提供的產(chǎn)品來源無其他競爭對手，這種任意性使得政府資金使用效率沒有保證性可言。再次政府部門資源配置不合理，當下我國政府部門等一系列行政事業(yè)單位掌握著土地使用權、公共財產(chǎn)及工程建設的配置權，并且其資源配置范圍和比例很大，為爭得這些資源，各種行賄濫用職權相當嚴重，最終導致資源的分配不合理。

三、加強政府部門內(nèi)部控制的建設

針對政府部門內(nèi)部控制中存在的問題，應主要從以下幾個方面入手：

（一）強化政府部門內(nèi)控意識

內(nèi)部環(huán)境構成了內(nèi)部控制整體架構的基石，也是政府部門有效建立和實施內(nèi)部控制的基本要素，內(nèi)部環(huán)境最核心的是單位內(nèi)部管理人員對內(nèi)部控制所持的態(tài)度，隸屬于內(nèi)部控制的精神層面，在環(huán)境中領導的重視則是最重要的因素之一。COSO在2013年5月更新的內(nèi)控框架中對其五組成部分中的控制環(huán)境做了較大改進，更加強調(diào)了公司高層對內(nèi)控建設的態(tài)度，此項改進同樣適用于政府部門，由此需要先從領導抓起，由“一把手”牽頭做好內(nèi)控的“一把手”工程，需要其對內(nèi)控規(guī)范的要點、重點做到無死角、無盲區(qū)，增強領導層內(nèi)控意識有利于開展內(nèi)控工作，規(guī)定其相應職責、授權權限，將責任風險落實到個人，尤其在薄弱環(huán)節(jié)以及關鍵崗位（如采購部門和資產(chǎn)管理部門等）加強風險控制，對于重大事項，實行組建領導小組聯(lián)簽制度，并按照重要性程度大小，適當?shù)姆謱邮跈?，逐級審批，做到應有的謹慎，不得任何人以任何形式獨裁或改變集體結果意見，從而實現(xiàn)相互制約協(xié)調(diào)，各盡其責的內(nèi)部控制目的。

（二）貫徹全面預算管理力度

政府部門預算的約束和強制性，它是一套完整嚴格的系統(tǒng)和程序，主要有預算編制、報批、執(zhí)行、考核等，且各個階段環(huán)環(huán)相扣。由此在預算編制這一首要環(huán)節(jié)，要加大預算范圍，盡量將各部門財務收支明細事項納入預算環(huán)節(jié)，收支編制必須按照預算規(guī)定程序編制，不同性質(zhì)項目做到單獨列示，認真詳細分析當年財務狀況，在對當前內(nèi)外部環(huán)境充分考慮的基礎上，及時對未來形勢作出合理預測，不可過高估計目標，否則會帶來消極應對并脫離現(xiàn)實的困境，也不可過低，以避免失去目標設置的現(xiàn)實意義，并且做到預算指標要層層分至各相關部門，乃至部門每個員工。再者便是全面預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應嚴格依據(jù)國庫集中支付章程執(zhí)行，由此進一步加大預算的約束力度。另外預算部門本身要有較強的法制意識，否則再全面合理的預算也會隨之東流，還要做到從總到細都要嚴格進行控制，不得任意調(diào)增預算或盲目放寬其范圍，在目標實施過程中對于與實際偏離較大的項目要給予及時關注分析，以采取相應改進措施，確保整體預算有效合理的執(zhí)行。

（三）健全風險評估，完善風險控制

風險評估是一個復雜的過程，對風險的識別和分析又是一個不斷循環(huán)的過程，并且組成了有效的內(nèi)部控制的關鍵部分，正所謂“凡事預則立，不預則廢”，風險評估的缺失將會使政府部門處于財務危機之中，進而不利于作出合理有效的規(guī)劃，因此建立完善風險控制應首先關注財務部門，該部門應對本單位資金結構來龍去脈及使用效率評價有一個全局的把握，通過對當前資金使用來合理分配資金，在提高財政資金使用效益的同時還要確保資金安全，做到干部資產(chǎn)公開化，在全國范圍內(nèi)逐步推廣抽查干部財產(chǎn)方案，可選定一定比例抽查或對擬提拔干部抽查等。再者是公共財產(chǎn)資源的合理分配問題，做到資源分配公平且對弱勢采取特殊性傾斜，以最大可能來降低服務成本以博取更大效益的去服務社會。另外原始憑證、會計記錄等信息資源應做到透明化及真實有效性，并針對每類信息的風險特征，綜合運用標準、預算、程序、審批、歸口、單據(jù)等六大管控方式，保證資金全程安全管理。此外如今已經(jīng)進入信息化網(wǎng)絡時代，對這些信息更要嚴加管理，實行資防止濫用被竊等風險。

四、結論

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，也不斷的給政府部門帶來了嚴峻的考驗，由此其內(nèi)部控制建設將是一個必然的趨勢，地位隨之日益上升。較強的內(nèi)部控制理念，再以合理全面的預算及其執(zhí)行力度輔佐其左右，且在預算中做到嚴把風險評估和風險控制，才可使我國政府部門內(nèi)部控制建設得以順利展開和有效的執(zhí)行，通過對其內(nèi)控制度的完善、政策透明化、權力運行透明化、具體的制度設計和制度安排等措施，方可打造透明政府、回應政府和公信政府，并提高政府部門的社會認可度和信任度，以此保證國家各項政策的順利實施，以此更好的服務社會，更好的維護社會公眾的利益。

參考文獻：

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第四篇：內(nèi)部審計

企業(yè)集團內(nèi)部審計

【摘 要】

本文從企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨出發(fā)，系闡述了企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能，企業(yè)集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題以及解決方法，企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢等問題。并分析了適合我國當前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設置。

【關鍵詞】

宗旨；內(nèi)部審計現(xiàn)狀；范圍與內(nèi)容；審計模式 【正文】

隨著經(jīng)濟體制改革，我國市場經(jīng)濟的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團的管理階層增多，為企業(yè)集團內(nèi)部審計的出現(xiàn)的客觀條件。在集團公司內(nèi)部，經(jīng)常存在經(jīng)營管理者對所有員工，下級經(jīng)營者管理者對上級經(jīng)營管理者等關系的多重委托經(jīng)濟責任，因此，集團內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟責任下產(chǎn)生的。雖然我國企業(yè)集團內(nèi)部審計歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內(nèi)部審計人員及相關課題的學者，為企業(yè)集團的健康發(fā)展、企業(yè)集團內(nèi)部審計學術體系的發(fā)展不斷探索研究。內(nèi)部審計對企業(yè)集團的經(jīng)營業(yè)績估評，明確企業(yè)內(nèi)各種復雜的產(chǎn)權關系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨

內(nèi)部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統(tǒng)，與財務管理體系相輔相成，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結構，完善自我修復功能。

一個健康的公司，應有適應公司發(fā)展目標的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權與有效的監(jiān)督相結合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結合起來，努力為公司目標奮斗；另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權充分調(diào)動其積極性，同時加強監(jiān)督。

完善自我修復功能，主要是通過審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實現(xiàn)公司治理結構的自我完善和修復。一個體制或制度，只有具備良好的自我修復能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內(nèi)部審計存在的根本內(nèi)

因。

(二)發(fā)揮內(nèi)部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生。由于內(nèi)部審計的存在，被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現(xiàn)良好，而且定期、嚴格的內(nèi)部審計對企圖舞弊者是一種有效的攔阻?，F(xiàn)階段，查處錯誤及舞弊已經(jīng)得到集團的高度重視，但相關的預防機制還沒有得到應有的關注。實際上，查處是一種反饋控制與補救措施，要逐步將當前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴格的內(nèi)部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭防患于未然。

(三)建立合適的財務評價與非財務評價，確保評價的科學性與客觀性。財務數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計才能采用，這在西方已經(jīng)成為一個根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習慣，已經(jīng)成為進行任何財務評價的基礎，而在國內(nèi)，這種觀念還遠未深入人心，這也是當前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結合自身實際，要真正做到準確考評，并通過績效考核體系充分調(diào)動員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經(jīng)過審計后的財務數(shù)據(jù)才能作為評價的基礎”的觀念，從源頭上防止虛報、瞞報現(xiàn)象發(fā)生。

(四)做好財務管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預算作為財務管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計通過關注以下幾點來實現(xiàn)對預算的監(jiān)督：一是預算的編制、考核必須與工作計劃相結合；二是預算的編制和考核應具有可核查性，編制時，各部門的費用預算應有費用支出明細清單，生產(chǎn)部門的成本預算和采購現(xiàn)金預算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進度預測、產(chǎn)品采購清單和招標采購制度，以保證預算編制以及考核的真實性和可控性；三是預算的定期檢查和分析應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，既要有嚴肅性又要有科學性，例外事件的分析和預算的調(diào)整應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預算的執(zhí)行。通過審計的外部監(jiān)督，一方面，預算的編制和調(diào)整將會更加貼近實際，另一方面，預算的執(zhí)行和考核將會更加嚴肅、科學，這將有利于預算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。

二、企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能

關于內(nèi)部審計的職能，三職能論曾在我國審計理論界占據(jù)主導地位，即監(jiān)督、控制、評價職能。

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關系，內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督。內(nèi)部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側重于會計監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

（二）控制職能。內(nèi)部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。

（三）評價職能。通過內(nèi)部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務狀況，并且由于內(nèi)部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

三、企業(yè)集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)集團審計的重點側重于財務審計

內(nèi)部審計經(jīng)歷三個階段的發(fā)展：第一階段為財務審計，第二階段為業(yè)務審計，第三階段為管理審計。我國企業(yè)集團的內(nèi)部審計的發(fā)展是從財務審計開始的，現(xiàn)在企業(yè)集團的內(nèi)部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計工作人員多數(shù)是財會人員，對檢查財務收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。

（二）審計的手段落后

現(xiàn)代大型企業(yè)集團，大多已經(jīng)實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化，運用計算機技術是企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、微型計算機、審計應用軟件和網(wǎng)絡的發(fā)展，集團審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機業(yè)務骨干。集團內(nèi)部審計的計算機業(yè)務骨干可協(xié)助開發(fā)計算機審計軟件，培訓其他審計人員使用技術計算機審計軟件等。而我國

目前集團的內(nèi)部審計機構缺乏計算機信息技術方面的人才。

集團內(nèi)部審計由財務審計向經(jīng)營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有了越來越高的要求。而我國企業(yè)集團內(nèi)部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓練，缺乏足夠的經(jīng)營管理理念與經(jīng)驗。因此企業(yè)集團內(nèi)部審計的重要職能不能充分發(fā)揮。

四、企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

商品化時代的到來，使得企業(yè)集團的規(guī)模不斷擴大，集團的組織機構日益趨向復雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計技術，已不適應對各責任人從事業(yè)務及控制的存在性和適當性做出科學的評價。于是對企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的三點看法：

（一）審計技術發(fā)展趨勢現(xiàn)代化

辦公自動化和經(jīng)濟信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標志，特別對大型企業(yè)集團來說基本都已經(jīng)實現(xiàn)了計算機信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化。集團內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的手工審計轉向以數(shù)據(jù)技術和計算機技術為標志的自動審計，審計人員就必定需要開發(fā)新的審計程序，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經(jīng)濟方面的業(yè)務進行審計。集團內(nèi)部審計人員如果不能掌握計算機為基礎的審計系統(tǒng)，將不能適應現(xiàn)代企業(yè)對集團內(nèi)部審計現(xiàn)代化的要求。

（二）集團內(nèi)部審計的范圍逐步擴張

企業(yè)集團內(nèi)部審計的范圍隨著企業(yè)集團的不斷擴大也將進一步擴大，進入全新審計領域，如兼并審計，其定義是集團內(nèi)部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統(tǒng)財務審計有較大差異，審計要在短期內(nèi)，分析兼并對象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢，并分析被兼并公司的財務資金狀況、市場份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應集團公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點由單純的財務審計轉向綜合性的管理審計，及集團內(nèi)部審計職能的加強、審計范圍的擴展，對內(nèi)部審計的專業(yè)要求提高，而集團內(nèi)部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團內(nèi)部審計，適應企業(yè)集團發(fā)展的需要，集團內(nèi)部審計充分利用集團的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應該充分利用社

會資源（比如咨詢顧問公司）參與審計項目。

（三）與國際內(nèi)部審計的接軌

內(nèi)部審計是通過評估組織機制以確保揭露組織潛在的風險并且有效率地，經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。

目前國內(nèi)一些大型企業(yè)集團加快了國際化的進程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團，這些企業(yè)的管理機制逐步完善，逐步邁向國際化，對內(nèi)部審計的要求與國際化企業(yè)標準趨同。對西方企業(yè)內(nèi)部審計的成熟的經(jīng)驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內(nèi)部審計相比較更多地受政治經(jīng)濟環(huán)境的影響，對西方經(jīng)驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團內(nèi)部審計更易與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌，從企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展的角度來看，與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢。

五、適合我國當前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設置

目前，我國企業(yè)集團內(nèi)部審計的組織形式一般有： ａ董事會領導模式； ｂ監(jiān)事會領導模式； ｃ總經(jīng)理領導模式； ｄ財務總監(jiān)領導模式。

在剛導入的預算管理階段，內(nèi)部審計部門可以對財務經(jīng)理負責，協(xié)助其完善預算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對預算委員會(財務總監(jiān))負責，負責監(jiān)督預算的編制與考核流程；在成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對總經(jīng)理負責，負責監(jiān)督預算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價，在整個公司治理結構比較完善以后，在董事會設立專門的審計委員會，由其領導內(nèi)部審計部門，通過內(nèi)部審計部門來監(jiān)督整個管理層。采用前兩種方式的集團內(nèi)部審計機構具有較強的獨立性，獨立性是內(nèi)部審計的基本特征，內(nèi)部審計機構的獨立性強能更好地開展內(nèi)部審計業(yè)務。

六、企業(yè)內(nèi)部審計的制度建設

有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機構獨立，垂直管理即企業(yè)審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部

門(即不受同級以及下級部門和單位的考核和評議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設立內(nèi)審機構，必須由集團審計部門垂直領導。該項措施有利于審計工作不受外部干擾，從而保證審計工作的客觀、公正。

(二)報告反饋機制的施行。良好的反饋機制對于公司的內(nèi)部控制至關重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領導一定時間后(如7天)，如果主管領導認為整改建議不可行，則安排時間與審計部門進行溝通；如果認為整改建議可行，則將整改建議轉至被整改部門并通知審計部門，被整改部門認為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時間內(nèi)，提請主管領導安排時間與審計部門進行溝通，被整改部門無異議或未在規(guī)定時間內(nèi)提出異議，則應認真對其進行整改。主管領導可以在收到被整改部門整改說明后，根據(jù)整改說明安排審計部門進行復查，也可以按照事先安排好的時間安排審計部門進行復查，無論采用何種方式，都應當在被整改部門開始整改時即告知審計部門。此外，在部門制度建設中還應注意與其他部門制度建設的配套，以保證審計工作的覆蓋面和實效性。如在當前大力推動預算管理的情況下，審計部門在制度建設上就應及時跟進，以加強對預算的監(jiān)督。

參考文獻：

1．周燦齡，張勇，1995，《美國現(xiàn)代內(nèi)部審計》，中國石化出版社；

2．陳漢文，《審計委員會與內(nèi)部審計》，《中國注冊會計師》，2002.2；

3． Louis Braitta.JR，1999，“The Audit Committee Handbook” third edition, John Wiley&Sons, Inc,USA；4．國際內(nèi)部審計師協(xié)會，1998，《內(nèi)部審計實務標準》（1993）修訂，中國內(nèi)部審計學會編譯，中國審計出版社；

第五篇：內(nèi)部審計

最近我再次學習了的《中國共產(chǎn)黨黨章》，通過認真學習，我對黨章有了更新更高的認識，對我們黨的性質(zhì)，理想目標，指導思想，基本要求，黨員義務權益有了更深的理解，受到了一次深刻的黨的政治理論和基礎知識教育，從而也更加堅定了自己的革命理想信念和永葆共產(chǎn)黨員先進性的崇高責任感。

黨章的總綱部分首先闡明了我們黨的性質(zhì)及崇高理想和最終目標，中國共產(chǎn)黨是中國工人階級的先鋒隊，同時是中國人民和中華民族的先鋒隊，是中國特色社會主義事業(yè)的領導核心，代表中國先進生產(chǎn)力的發(fā)展要求，代表中國先進文化的前進方向，代表中國最廣大人民的根本利益。黨的最高理想和最終目標是實現(xiàn)共產(chǎn)主義。

通過對新黨章反復的學習和思考，我尤其對黨員應具備的素質(zhì)，應履行的義務，應享有的權利，應承擔的責任有了進一步的明了和定位，對黨員的先進性要求有了更加清晰具體的理解，自己的思想理念也得到了新的激發(fā)和升華。從我來講，過去在履行黨員義務，保持先進性方面雖然做了不少工作，但與黨和人民及新形勢的要求還有一些差距。我決心在今后的工作實際中，進一步按照黨章要求，加強黨員修養(yǎng)，增強黨員意識，履行黨員義務，不斷提高政治思想覺悟，把黨員的先進性具體體現(xiàn)在工作崗位上，落實在實際行動中，真正發(fā)揮一個黨員應有的先鋒模范和積極帶頭作用，永遠保持先進性，積極為黨的政法事業(yè)作貢獻。

通過對黨章的學習，我認識到:我們每個黨員要認真學習和遵守黨的章程，永葆先進性和爭當合格黨員，還應努力做到以下三點

一、努力把干好工作和提升自身素質(zhì)統(tǒng)一起來。要在干好本職工作的過程中，努力通過深化認識，思考歸納，概括升華，使自己在工作中獲得的經(jīng)驗思想，心得體會等成為自身業(yè)務水平和思想道德素質(zhì)的有機構成部分，從而推動自身素質(zhì)不斷得到提高，為與時俱進，不斷適應新形勢，新情況，新工作。

二、保持與時俱進的精神狀態(tài)，善于學習(向群眾學習，向實踐學習，向同行學習)，主動接受先進的知識和經(jīng)驗。當前，我市經(jīng)濟正處于跨越式發(fā)展階段，礦產(chǎn)資源糾紛、土地征用補償、環(huán)鏡污染問題、涉法涉訴信訪等影響穩(wěn)定因素突出，面對復雜形勢，我們必須提高駕奴復雜局勢的能力，提高做群眾工作的能力，提高執(zhí)法水平。學習，只有不斷的學習，才能提高我們的工作能力，這是時代的要求，是黨對我們的要求。

三、努力把堅守宗旨信念和開拓創(chuàng)新統(tǒng)一起來。黨章第一章第三條要求全體黨員還應履行以下義務:"堅持黨和人民的利益高于一切，個人利益服從黨和人民的利益，吃苦在前，享受在后，克己奉公，