第一篇：對中小企業(yè)內(nèi)部信息化的措施

對中小企業(yè)內(nèi)部信息化的措施

------CRM客戶管理系統(tǒng)

10電子（1）班 18 邵瑞杰

中小企業(yè)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)必須以企業(yè)的實際需求為基礎(chǔ)，在適當考慮擴容性時更要以使用為基礎(chǔ)。在盡可能降低總體費用的前期下，建設(shè)簡單、可靠的網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品。同時，在建設(shè)中，必須考慮中小企業(yè)用戶自身的一些特點，提供某些功能性服務(wù)，如將財務(wù)等信息敏感部門單獨劃分子網(wǎng)、為出差在外的員工提供訪問內(nèi)部的途徑等。

一．CRM客戶管理系統(tǒng)介紹

CRM管理系統(tǒng)又稱為CRM客戶管理系統(tǒng)或客戶關(guān)系管理系統(tǒng)，是一種通俗化語言，CRM是Customer Relationship Management的縮寫。

CRM客戶管理系統(tǒng)是一套先進的管理模式，其實施要取得成功，必須有強大的技術(shù)和工具支持，是實施客戶關(guān)系管理必不可少的一套技術(shù)和工具集成支持平臺。CRM客戶 管理系統(tǒng)基于網(wǎng)絡(luò)、通訊、計算機等信息技術(shù)，能實現(xiàn)不同職能部門的無縫連接，能夠協(xié)助管理者更好地完成客戶關(guān)系管理的兩項基本任務(wù)：識別和保持有價值客戶。思創(chuàng)CRM客戶管理系統(tǒng)由客戶信息管理、銷售過程自動化（SFA）、營銷自動化（MA）、客戶服務(wù)與支持（CSS）管理、客戶分析（CA）系統(tǒng) 5 大主要功能模塊組成。

也就是說CRM客戶管理系統(tǒng)是通過對客戶詳細資料的深入分析，來提高客戶滿意程度，從而提高企業(yè)的競爭力的一種手段，它主要包含以下幾個主要方面(簡稱7P)：

客戶概況分析(Profiling)包括客戶的層次、風險、愛好、習慣等；

客戶忠誠度分析(Persistency)指客戶對某個產(chǎn)品或商業(yè)機構(gòu)的忠實程度、持久性、變動情況等；

客戶利潤分析(Profitability)指不同客戶所消費的產(chǎn)品的邊緣利潤、總利潤額、凈利潤等；客戶性能分析(Performance)指不同客戶所消費的產(chǎn)品按種類、渠道、銷售地點等指標劃分的銷售額；

客戶未來分析(Prospecting)包括客戶數(shù)量、類別等情況的未來發(fā)展趨勢、爭取客戶的手段等；

客戶產(chǎn)品分析(Product)包括產(chǎn)品設(shè)計、關(guān)聯(lián)性、供應(yīng)鏈等；

客戶促銷分析(Promotion)包括廣告、宣傳等促銷活動的管理。

二．CRM客戶管理系統(tǒng)應(yīng)用路線圖

CRM 的應(yīng)用在制造業(yè)不是一朝一夕的事情，實施階段只能是鋪路搭橋，要想企業(yè)的營銷服務(wù)快車跑起來，需要企業(yè)長期堅持。但應(yīng)用路線圖應(yīng)該清晰的展現(xiàn)在眼前：

第一階段：市場、銷售、服務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的積累，客戶 / 伙伴信息整合，滿足一般的查詢統(tǒng)計需要，初步發(fā)現(xiàn)價值客戶 / 伙伴，能夠進行業(yè)務(wù)過程控制，初步形成部門級協(xié)同作戰(zhàn)；

第二階段：建立企業(yè)、部門、員工業(yè)績的量化評價體系，建立客戶 / 伙伴 / 員工價值金字塔，提高客戶 / 伙伴 / 員工滿意度，基本準確的進行市場銷售預(yù)測，為企業(yè)生產(chǎn)、物流提供依據(jù)，形成區(qū)域級協(xié)同作戰(zhàn)；

第三階段：通過CRM客戶管理系統(tǒng)能夠進行市場營銷方面的決策管理，為研發(fā)體系提供市場需求，按需求開發(fā)產(chǎn)品、組織生產(chǎn)物流，建立以客戶價值為核心導向的企業(yè)管理模式，形成企業(yè)級協(xié)同作戰(zhàn)；

第四階段：CRM客戶管理系統(tǒng)作為企業(yè)管理平臺的中間層，整合客戶、業(yè)務(wù)信息，向

內(nèi)部 ERP/PDM 系統(tǒng)進行傳遞，建立擴展型企業(yè)價值鏈，以更加強大靈活的身手投入市場。

CRM客戶管理系統(tǒng)的目標是縮減銷售周期和銷售成本、增加收入、尋找擴展業(yè)務(wù)所需的新的市場和渠道以及提高客戶的價值、滿意度、贏利性和忠實度。

CRM客戶管理系統(tǒng)要求企業(yè)完整地認識整個客戶生命周期，提供與客戶溝通的統(tǒng)一平臺，提高員工與客戶接觸的效率和客戶反饋率。一個成功的客戶管理軟件至少應(yīng)包括如下功能：通過電話、傳真、網(wǎng)絡(luò)、電子郵件等多種渠道與客戶保持溝通；使企業(yè)員工全面了解客戶關(guān)系，根據(jù)客戶需求進行交易，記錄獲得的客戶信息，在企業(yè)內(nèi)部做到客戶信息共享；對市場計劃進行整體規(guī)劃和評估；對各種銷售活動進行跟蹤；通過大量積累的動態(tài)資料，對市場和銷售進行全面分析等等……

主流CRM管理系統(tǒng)

1、單機版CRM產(chǎn)品：

單機版CRM軟件只能在本地電腦上使用，所有數(shù)據(jù)儲存在本地硬盤，不能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的有效共享，不過有點在于數(shù)據(jù)存儲在本地，所以比較容易備份，有利于保證數(shù)據(jù)安全。如：客戶王豪華版、客戶王企業(yè)版、客戶王精簡版

2、局域網(wǎng)類CRM產(chǎn)品：

CRM分布在局域網(wǎng)內(nèi)的多臺終端電腦上，可以實現(xiàn)局域網(wǎng)內(nèi)的多人同時使用，數(shù)據(jù)共享等功能。對于小企業(yè)機構(gòu)比較實用。不過對于需要異地辦公的企業(yè)人員來說，局域網(wǎng)內(nèi)的CRM軟件顯然無法滿足需求。

如：鵬為2010版（支持遠程連接查看）、鵬為P3版

3、互聯(lián)網(wǎng)類CRM產(chǎn)品：

CRM產(chǎn)品由供應(yīng)商部署在自己的服務(wù)器上?？蛻糁恍枰ㄟ^電腦，智能手機等終端設(shè)備連接互聯(lián)網(wǎng)即可使用。不受地區(qū)限制，分級權(quán)限，多人同時使用，數(shù)據(jù)可以共享，有效解決了異地辦公的問題。不過這類CRM產(chǎn)品對網(wǎng)絡(luò)依賴性強，國際上最大的Saas軟件供應(yīng)商SAP就是此類應(yīng)用的代表。

如：Google APP，Zoho，百會（Zoho中國區(qū)獨家運營商）等等

選擇哪個公司的CRM產(chǎn)品，應(yīng)注意適合自己的才是最好的：

1、了解清楚公司的需求以及預(yù)算，清楚那些部門會運用到CRM系統(tǒng)，要注重與部門經(jīng)理和員工的溝通，了解清楚他們在實際工作遇到的問題，做好思想工作，畢竟CRM軟件只是管理的工具，具體的操作還需要人來完成，CRM的成功與否很大一部分因素還是在人。

2、試用。在試用的時候帶著公司需要解決的問題去試用，這樣就能看出來系統(tǒng)是否適合公司的流程。還要注意軟件是否靈活，是否可以去其他系統(tǒng)無縫對接等等

3、售后。軟件的實施時間，軟件架構(gòu)，升級維護，以及售后服務(wù)的流程等等。

維特客戶管理軟件簡單實用

軟件名稱：維特客戶管理軟件

最新版本：v3.1

文件大小：6.95MB

軟件性質(zhì)：共享軟件

使用平臺：Win9x/ME/NT/2K/XP/2003/vista

發(fā)布公司：維特軟件

聯(lián)系郵箱: vtsoft@21cn.com

公司網(wǎng)站: http:///http://fuwu.taobao.com/serv/detail.htm?service_id=12274

官網(wǎng)地址：http://

這兩個軟件是網(wǎng)上找的，不知道怎么樣

第二篇：對中小企業(yè)內(nèi)部控制淺談(論文)

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對中小企業(yè)內(nèi)部控制淺談

第一章 緒論

1.1內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法完整而制定的政策與程序。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指管理當局為確保法律、法規(guī)及經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，維護財產(chǎn)物資的完整，保證組織財務(wù)會計和其他相關(guān)信息的準確性、及時性與可靠性，避免或降低各種風險，促進單位經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和有效性，實現(xiàn)既定的組織目標，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各種生產(chǎn)要素及相關(guān)業(yè)務(wù)活動而制定和實施的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查，自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。1.2 內(nèi)部控制發(fā)展

內(nèi)部控制具有其科學的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強化內(nèi)控?？v觀歷史上對內(nèi)部控制的理論研究大致上分為四個階段：

（1）內(nèi)部控制的雛形—內(nèi)部牽制

古羅馬帝國宮廷庫房采取的“雙人記賬制度”，我國西周時期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀初期，西方資本主義經(jīng)濟得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進了社會化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競爭，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。內(nèi)部牽制這個概念最早于1905年有L.R.Dicksee提出，他認為，內(nèi)

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部牽制由三個要素構(gòu)成：職責分工、會計記錄、人員輪換。當時的內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：

1、兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會很??；

2、兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。

（2）內(nèi)部控制的初步形成——控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制的初步形成—以職務(wù)分離、賬戶核對為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，逐漸演變成組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的該階段發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展而形成的。競爭的日趨激烈，使得各級管理人員不得不進行全面企業(yè)管理的探索。在泰羅等管理理論的指導下，企業(yè)經(jīng)營管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等方法采取了一系列措施，對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約和調(diào)節(jié)。至此，控制系統(tǒng)得以形成。

1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。1958年10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內(nèi)部控制定義重新進行表述，并將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。

（3）成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

該時期的代表是1988年美國AICPA發(fā)布的《審計準則公告第55號》，上海財經(jīng)大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文

它以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。《審計準則公告第55號》從1990年1月起實行，自此，《審計準則公告第29號》中將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的提法也被“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”所取代。

（4）一體化控制階段

上世紀八十年代以來，虛假財務(wù)報表時有發(fā)生。為此，美國成立了“反虛假財務(wù)報告委員會”，下設(shè)專門致力于內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會”，簡稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制——整體框架”的研究報告，這就是著名的COSO報告。審計準則委員會與1995年發(fā)布了《審計準則公告第78號》，全面接受了COSO報告的觀點，并自1997年1月起生效。新準則將內(nèi)部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列三大目標提供合理保證：

1、經(jīng)營的效果和效率（操作性目標）；2財務(wù)報告的可靠性（信息性目標）；

3、符合適用的法律和法規(guī)（遵從性目標）?！边@三大目標既能滿足不同的需要，又相互交叉。是一種“全部控制論”的概念。在COSO報告中，認為內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。這五大組成部分與前述三大目標有機地結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完成體系。COSO報告旨在為各行各業(yè)提出這一思路的。我國的企業(yè)工作者很有必要適應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且看這些制度是否得以認真貫徹實施。

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企業(yè)是現(xiàn)代社會中最主要的經(jīng)濟組織，沒有一個完善、科學的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟活動就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)的重要標志。企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。

我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)統(tǒng)計，截止2008年年底，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99.8％。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占總量的60％、57％、40％和60%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點的90％以上。中小企業(yè)大約提供了75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。近年來的出口總額中，有60％以上是中小企業(yè)提供的。事實證明，凡是中小企業(yè)發(fā)展勢頭好的地區(qū)也是經(jīng)濟最活躍的地區(qū)，浙江、廣東地區(qū)可為例證。雖然我國新《會計法》十分重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，確立了內(nèi)部控制失誤承擔的法律責任。但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理依舊不容樂觀。我國的中小企業(yè)發(fā)跡于上世紀80年代的短缺經(jīng)濟，發(fā)展于90年代國有經(jīng)濟的調(diào)整時期，進入本世紀后，獲得較快的發(fā)展速度。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單

一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點，相對大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。由于中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟中誕生和成長的，具有很強的生存意識，大多采用了集中一點，尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具備較好的經(jīng)營彈性。然而，上海財經(jīng)大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文

或許正是這些優(yōu)勢造就了它們的諸多劣勢：組織結(jié)構(gòu)簡單，規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。許多中小企業(yè)法律法規(guī)意識淡薄，有法不學，有法不依，想方設(shè)法打擦邊球，有的逃避納稅、逃避債務(wù)的愿望比較強烈；偏好投機取巧，產(chǎn)品技術(shù)含量較低，質(zhì)量意識較淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低；管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒有預(yù)算或預(yù)算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責不清，信息不暢，管理死角不少；不注重企業(yè)文化建設(shè)，不重視精神激勵，獎懲沒有制度，員工的不公平強烈；管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強調(diào)忠誠老實，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才；財務(wù)不透明，會計信息質(zhì)量不高，會計處理隨意性大，信息失真嚴重。

第二章 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

2.1目前中小企業(yè)的基本概況

中小企業(yè)是相對于大企業(yè)的概念，是指營業(yè)收入或資產(chǎn)總額較小、職工人數(shù)較少、管理組織簡單、職責分工有限的企業(yè)。雖然世界各國對中小 企業(yè)的界定并沒有統(tǒng)一的標準，但基本上都是基于定性與定量兩個方面對中小企業(yè)進行劃分，定性主要是通過經(jīng)濟特征和控制方式的描述反映企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式特點，定量則主要通過規(guī)模等數(shù)量指標來劃分大、中、小型企業(yè)。

與國有大型企業(yè)相比，目前中小企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)制度普遍不夠健全，白條抵現(xiàn)金、財務(wù)管理混亂，往往缺乏嚴密的資金使用計劃。而且企業(yè)內(nèi)部往往只重視會計職能，而忽視財務(wù)管理職能的發(fā)揮，所以在存

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貨庫存管理和現(xiàn)金交易結(jié)算等方面缺乏必要的內(nèi)部控制和審計制度，財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)控制、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析和財務(wù)考核等財務(wù)環(huán)節(jié)薄弱，資金籌措和營運能力十分有限。這些都極大地制約著企業(yè)的進一步發(fā)展 2.2 對內(nèi)部控制認識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性

改革開放三十多年來，對于國有企業(yè)，只是一味地批評計劃經(jīng)濟制度管理得太死，因此改革中十分重視經(jīng)濟權(quán)利的下放，然而，卻漠視了經(jīng)濟活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機構(gòu)，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗也都給放掉了。事實上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)在改革中充滿生機，而有的企業(yè)卻被市場所淘汰的原因所在。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混入會計隊伍的人員，呆在中小型企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得企業(yè)內(nèi)部控制難以正常開展。人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務(wù)人員對內(nèi)部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應(yīng)具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具備一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對新的業(yè)務(wù)知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無

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專人管理，出納可以輕易取得以前會計資料。這些無疑給會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成極大的隱患。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使企業(yè)的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業(yè)的發(fā)展都是不利的。這些認識上的偏差都將阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。

2.3所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性

中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領(lǐng)導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領(lǐng)導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領(lǐng)導沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國有企業(yè)子啊改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負責制的領(lǐng)導班子與董事會高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位，權(quán)責不清，加強內(nèi)部控制的受益主體模糊。根據(jù)有關(guān)抽

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樣資料統(tǒng)計，在上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。這種權(quán)責不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——也就形同虛設(shè)。

2.4 從內(nèi)部控制目標上看，在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性

2.4.1 會計信息失真現(xiàn)象普遍存在

財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量進行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有點問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導為了達到某種目的，故意歪曲財務(wù)報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小企業(yè)賬目不清，信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金的目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點，不易引起各級檢查機關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務(wù)制度、財經(jīng)紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫，最終以達到偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康摹Ｓ行﹪兄行⌒推髽I(yè)，為了年終向主管機關(guān)順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混

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過關(guān)。三是企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎(chǔ)知識，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。2.4.2 資產(chǎn)安全完整系數(shù)低

中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：

（1）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。

（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成死賬。

（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。

（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。2.4.3 經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性

我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”，即1／3企業(yè)盈利、1／3企業(yè)虧損、另有1／3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金

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收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

針對以上中小型企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，通過舉出案例來分析說明中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善，將對中小企業(yè)是多么大的危害。

第三章 案例分析說明

3.1 某醫(yī)療器械公司營銷部副經(jīng)理的張某案例

據(jù)2009年12月10日《新民晚報》報道，擔任某醫(yī)療器械股份有限公司齒科醫(yī)械廠市場營銷部副經(jīng)理的張某利用職務(wù)之便，挪用公款26萬元炒股，近日被區(qū)人民法院以挪用公款罪，依法判處有期徒刑2年，緩刑2年。經(jīng)過檢察機關(guān)的縝密偵查，發(fā)現(xiàn)張某從2004年7月至12月，利用分管銷售到外地產(chǎn)品回籠貨款的職務(wù)便利，采用將銷售貨款回籠后，延遲入賬，私自提取后匯入張某個人證券公司資金賬戶的辦法，進行買賣股票。先后挪用公款26萬元。

案例點評：

這是一起典型的由于內(nèi)部控制不完善而發(fā)生的挪用公款案例，問題就出在收款環(huán)境銷售副經(jīng)理應(yīng)該只負責銷售業(yè)務(wù)，銷售款項應(yīng)直接進財務(wù)部。

企業(yè)的收入主要來源于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，其中有的是當期客戶現(xiàn)金直接支付的，有的是賒銷給客戶，作為應(yīng)收賬款入賬的，具有較大的風險。在銷售大量采用賒銷形式下，應(yīng)收賬款在企業(yè)的資產(chǎn)中占有相當大的比重，關(guān)鍵就在于對應(yīng)收賬款的控制。

由于應(yīng)收賬款是一種記錄在賬上的債權(quán)而不是存在于公司中的實物性

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資產(chǎn)，對其是否可收回對公司的真實財務(wù)狀況影響很大。所以，應(yīng)收賬款的控制是整個銷售環(huán)節(jié)中的一個控制重點。

為此，首先要建立職務(wù)分離制度，在銷售和應(yīng)收賬款各環(huán)節(jié)上必須分工明確，相互牽制。銷售部的人應(yīng)只負責銷售，貨款的回收應(yīng)由財務(wù)部負責應(yīng)收賬款的記賬員不能同時成為應(yīng)收賬款的核實者。對于應(yīng)收賬款的收回要及時入賬，張某延期入賬的手段并不高明，只是企業(yè)在這方面沒有相應(yīng)的控制措施。對于支票收入的控制主要有以下環(huán)節(jié)，支票收入必須由兩個以上的人員來處理。由一位職員開發(fā)票，另一位職員收入支票，后者應(yīng)核對發(fā)票和支票金額是否相一致。收入支票職員應(yīng)對收入支票及時加蓋“只限存款用”戳記，并交銀行出納暫時保管及由專人解繳銀行。同時，開票員應(yīng)將發(fā)票存根交記賬員，由其記錄銀行日記賬。3.2 仁壽縣化工建材廠案例

據(jù)《新西部》2011年2月13日報道，四川省仁壽縣化工建材總廠經(jīng)過多次改造逐年投入，已經(jīng)發(fā)展成中型化工企業(yè)，廠長陳某離任時，縣審計局對其進行經(jīng)濟責任審計，結(jié)果令人震驚。下面濕審計結(jié)果中的部分內(nèi)容：

1、不合規(guī)單據(jù)報銷。2005年至2007年3月，以便簽、差旅費報銷、車間費用登記表、公路運輸發(fā)票等支出1814871.23元。

2、擠占在建工程。2005年至2007年3月，應(yīng)在生產(chǎn)費用、財務(wù)費用、銷售費用列支的生產(chǎn)成本費用列入在建工程2217862.76元，其中2005年590764.28元，2006年1516782.40元，2007年1月至3月110316.08元。

3、虛增盈余公積和虛列支出

（1）虛增盈余公積2033217.33元。（2）虛列遞延資產(chǎn)2077213.33元。

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（3）在建工程賬戶中用上海車一輛抵交排污費63213.70元。（4）虛列集資利息55668.00元。（5）虛列施工單位租車費和貸款利息4600.00元。

4、重領(lǐng)重報。（1）出納陳某重報招待費4220.00元。（2）廠長重報2004年11月廠辦公室工資2678.37元，沖減本人借款。（3）副廠長余某重報出勤補助3480.00元。（4）2006年重領(lǐng)工資78890.13元，其中總廠辦10880.77元，生產(chǎn)辦26464.59元，技改辦8400.00元，經(jīng)營辦28644.77元。

5、公款私存。2003年10月到2007年6月該廠逃避銀行監(jiān)督，將公款存入農(nóng)行房地產(chǎn)信貸部2129942.09元，存入農(nóng)行營業(yè)廳儲蓄專柜500200.00元。

6、挪用公款。2003年2月到2007年3月，廠級領(lǐng)導及辦公室主任等六人，挪用公款68100.00元，其中廠長陳某100000元，副廠長李某100000元，副支書100000元。以上6人挪用公款造成損失227505.45元。

7、應(yīng)交未交稅費。2005年以來應(yīng)交未交稅費1763522.83元，其中營業(yè)稅24551.70元，個人所得稅11440.34元，教育附加費1079.76元，城市維護建設(shè)稅1799.60元，城市電力建設(shè)附加費405115.89元，電網(wǎng)發(fā)展基金258960.17元。財政資金和鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局資金占用1060575.37元。

8、涂改發(fā)票多列支出。2005年4月，副廠長舒某到遼寧省凌源市化肥廠購舊設(shè)備，將該廠出具的收據(jù)50.00元改為50000.00元，多報支出49950.00元。

9、隱瞞收入。（1）2002年到2005年該廠職工鐘某承包經(jīng)營總廠下屬的鞋廠，銷貨款未作收入79437.37元。（2）總廠將多年應(yīng)付未付的往來賬款52640.74元轉(zhuǎn)為應(yīng)付工資50000.00元，盈余公積2640.74元未作當年收入。

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10、虛列利潤。該廠將盈余公積轉(zhuǎn)作2006利潤346393.35元，用于彌補2005年發(fā)生的虧損。

11、違規(guī)購置?？厣唐贰?003年以來，該廠購轎車一輛21114.00元，小車一輛98400元，合計426274.00元，未辦控購手續(xù)。

12、固定資產(chǎn)核算不實。經(jīng)審計，該廠2005年接受陵陽貿(mào)易公司移交的固定資產(chǎn)多計91679.61元，2006年接受陵陽貿(mào)易公司房屋339059.82元，其中：手機15部97530元，上海小車63231.70元，地面衛(wèi)星接收站36515.90元，舞廳、餐廳203333.90元，轎車230944元。

13、亂發(fā)獎金補助。2005年以來，該廠亂發(fā)獎金補助323200.00元，其中購壓縮機獎82700.00元，年終獎125000.00元，出勤補助115500.00元。

14、請客送禮嚴重。經(jīng)審計，該廠2004年10月至2007年3月，用不合規(guī)發(fā)票報銷1479896.78元用于請客送禮。其中送錢1324170.00元，送物155726.78元。

15、集體墊資為該廠領(lǐng)導建房。經(jīng)審計查證，廠長和副廠長在內(nèi)的高層領(lǐng)導干部各擁有一套住房，并在陵陽貿(mào)易公司有建有9套住房，總造價815935.60元。（單位墊資369035.65元，個人集資446000.00元）。

案例點評

這份震撼人心的審計報告，暴露出該單位的內(nèi)部控制何等薄弱。企業(yè)從上到下，各個部門都出現(xiàn)了嚴重的問題。下面讓我們從內(nèi)部控制的角度，對該中型企業(yè)出現(xiàn)的主要弊端進行詳細分析。

1、虛報冒領(lǐng)。虛報這種情況常發(fā)生在企業(yè)費用列支過程中，相關(guān)人員通過虛開發(fā)票和假發(fā)票等手法虛報費用，為自己和本部門獲取私利，這不但

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導致企業(yè)貨幣資金預(yù)算和管理上的混亂，而且會使費用和成本相關(guān)賬戶數(shù)字不實，最后還會引起舞弊和腐?。幻邦I(lǐng)常常是有關(guān)人員虛開或更改相關(guān)憑證，冒充他人領(lǐng)取款項、冒充他人報銷、發(fā)生事由張冠李戴等，都是屬于這種情況。

2、挪用資金。這主要是企業(yè)相關(guān)人員上下勾結(jié)，不按照國家法律法規(guī)和企業(yè)制度約束，將特定用途的資金挪作他用。一則是為自己謀私利。二則是因為企業(yè)財務(wù)管理紊亂，經(jīng)常改變資金用途，忽略了專項資金用途。無論何種原因，都會使企業(yè)的財務(wù)風險加大，導致財務(wù)違紀的發(fā)生；應(yīng)該指出的是：挪用資金常常伴隨“賬外有賬，賬外托存”現(xiàn)象，并時有 貪污行為發(fā)生。案例中，挪用企業(yè)資金為廠領(lǐng)導建房，廠級領(lǐng)導及辦公室主任等六人共挪用公款68萬余元，造成損失22萬余元。

3、固定資產(chǎn)的購置失控。首先，各種資產(chǎn)需要由使用部門提出，采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購的要求，而且資產(chǎn)采購的審批人同采購要求提出者要進行分離。顯然，案例中的企業(yè)沒有進行資產(chǎn)購置的基本職務(wù)分離，而是由領(lǐng)導說了算，其次資本支出預(yù)算控制薄弱。內(nèi)部控制程序要求使用部門首先提出某種書面申請，并詳細說明技術(shù)和經(jīng)濟上的理由，而這一申請是否經(jīng)濟以及以何種方式取得，必須通過資本支出預(yù)算的分析才能確定。但自2003年以來，該廠購轎車一輛211144.00元，購小車一輛98400.00元，合計426274.00元，均未辦理控購手續(xù)，有關(guān)控制形同虛設(shè)。

4、賬務(wù)處理不實。按照規(guī)定，會計賬務(wù)處理，都必須遵守相關(guān)的會計準則和會計制度的要求。但是，案例中，該企業(yè)卻將應(yīng)在生產(chǎn)費用、財務(wù)費

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用、銷售費用列支的生產(chǎn)成本費用列入在建工程?；煜Y本性支出與費用性支出，使資產(chǎn)負債表和利潤表失實；虛增盈余公積和虛列支出；將盈余公積轉(zhuǎn)作利潤346393.35元，用以彌補以前發(fā)生的虧損；固定資產(chǎn)核算不實，以手機、小車等沖抵固定資產(chǎn)。內(nèi)部控制的重要目標之一，就是合理保證財務(wù)報告信息的可靠性。但是，該企業(yè)卻嚴重違反相關(guān)的準則和制度的規(guī)定，使財務(wù)報告嚴重失實，因此必須加強相關(guān)的內(nèi)部控制，保證財務(wù)報告的可靠性。

5、銀行賬戶的管理。所有的銀行存款賬戶的開設(shè)需有正式的批準手續(xù)，有時需要董事會的批準。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準，以防止有人在開設(shè)銀行存款賬戶中為個人或小集團牟取私利。在開設(shè)銀行賬戶問題上，該企業(yè)內(nèi)部控制也存在重大問題，以至于公款私存，逃避了銀行的監(jiān)控，也為貨幣資金的安全性埋下了隱患。3.3 萬達軟件公司案例

萬達軟件公司在過去曾經(jīng)有過一斷時間非常紅火，市場發(fā)展迅速，銷售情況良好，但是該公司好景不長，業(yè)績大幅度下滑，前景令人擔憂。該公司本身不在北京，但其光盤代理生產(chǎn)廠家卻在北京，該公司就將母盤留在北京，更令人不解的是，該公司與光盤生產(chǎn)廠家沒有一個嚴密的協(xié)議，沒有任何書面上的合同，沒有一套嚴密的規(guī)章制度。該公司內(nèi)任何一個業(yè)務(wù)員只要一個電話就可以讓廠家生產(chǎn)光盤。

由于沒有規(guī)范的票務(wù)制度，不久該公司便相繼出現(xiàn)許多嚴重的問題。從以下三件事件可以看出當時該公司的問題的嚴重性。

事件一：萬達軟件公司會計接到光盤代理生產(chǎn)廠家電話：“貴公司有人

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到我們廠家壓盤，請你們將生產(chǎn)費用寄過來?！睍嬚f：“我們沒有壓過盤”光盤廠家說：“怎么會沒有??？XX就到我們這里來壓過盤，欠XX錢?！睍嬜匀挥X得很奇怪，但經(jīng)查真有這么一回事，萬達軟件公司業(yè)務(wù)員XX壓了盤沒給錢。

事件二：貸款轉(zhuǎn)賬的問題，照正常的操作程序，公司都應(yīng)要業(yè)務(wù)員將貸款轉(zhuǎn)到指定的賬戶上。據(jù)說萬達軟件公司一位副總說：“還是將賬回到公司的賬上吧。這樣好管理一些。但是另外一位副總說：“算了，轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去也是麻煩，反正也不會出什么大事?！?/p>

后來該公司一個業(yè)務(wù)員在公司完全不知情的情況下跳槽到另一家公司，離職時帶走了公司存在他賬戶上的一筆貨款。此事既對公司的利益造成了損失，又敗壞了企業(yè)的財務(wù)制度。

案例點評

萬達軟件公司從管理方面、財務(wù)制度方面及公司合同方面都存在著嚴重的問題。

1、內(nèi)部票務(wù)管理制度不健全。萬達軟件公司不在北京，光盤代理生產(chǎn)廠家卻在北京。在此情況下，不應(yīng)將母盤留在北京。如果要留在北京，也應(yīng)該與廠家簽訂一個嚴密的協(xié)定，不能沒有相應(yīng)合同和票據(jù)憑證。

2、貨款轉(zhuǎn)賬的問題。沒有正常的操作程序，公司不要求業(yè)務(wù)員將貨款轉(zhuǎn)到指定的賬戶上，對業(yè)務(wù)員沒有貨款的監(jiān)控，也沒有做到職務(wù)不相容原則。公司經(jīng)營時間一長，任何人都可能產(chǎn)生攜款辭職的可能。

3、公司管理層不懂票據(jù)的重要性。公司管理層沒有制度一套嚴格的管理制度，貪圖方便。公司管理層對生產(chǎn)合同、票據(jù)管理制度、人事制度都沒

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有認識到其重要性。

第四章 加強中小型企業(yè)內(nèi)部控制的相應(yīng)對策

4.1 提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理、研發(fā)開發(fā)、人力資源等個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導、會計人員和所以員工。

4.1.1 提高中小型企業(yè)領(lǐng)導的管理素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。

要使企業(yè)領(lǐng)導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約，多了一份提醒、多了一道程序，才能使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障。

4.1.2 大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平

作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，上海財經(jīng)大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文

應(yīng)從加強性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小型企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識應(yīng)作為會計人員繼續(xù)教育的必學內(nèi)容，列入會計專業(yè)資格和各級職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中。4.1.3 加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當建立共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有效。企業(yè)應(yīng)定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。4.2 在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度 4.2.1 結(jié)合實際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題

任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟角度分析，只有當內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小型企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。4.2.2 著重解決企業(yè)內(nèi)吧相容職務(wù)分離的問題

很多企事業(yè)單位在不相容職務(wù)相互分離控制方面不夠嚴格，授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離不開，如：有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T兼職采購工作的現(xiàn)象在中小型企業(yè)和事業(yè)單位中普遍存在，銷售部門代理或經(jīng)手收款業(yè)務(wù)的現(xiàn)象屢見不鮮，還有一些單位非財務(wù)部門從事各

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種收款業(yè)務(wù)，這都違背了不相容職務(wù)相互分離的原則，管理上存在很大漏洞，這中現(xiàn)象直接后果導致單位經(jīng)濟效益的下降，小團體利益增加或經(jīng)濟犯罪。授權(quán)批準控制方面相對其他環(huán)節(jié)做得較好，但授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任方面缺乏明確規(guī)定，單位內(nèi)部各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能超越權(quán)限，或變通處理。

中小型企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任審核、會計、檔案保管；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)有會計、出納分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù) 保管人員的職責權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程或者在全工程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。

4.2.3 強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的現(xiàn)象，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

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4.2.4 利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系

財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情況，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小型企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制

中小型企業(yè)可以通過會計事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進行的合理性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機會獲得改進內(nèi)部控制的機會。

4.3 從內(nèi)部控制的目標出發(fā)，加強對會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營三方面的控制力度

4.3.1 “不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑

針對愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風、會計信息失真現(xiàn)象，前國務(wù)院總理朱镕基指出：“實行社會主義市場經(jīng)濟，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會計人才。“不做假賬”是每個會計最基本的職業(yè)道德和行為準則。

在加強會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部制度知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育三股力量來維系和支撐的。要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現(xiàn)“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。

4.3.2建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系

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針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。

（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運的基礎(chǔ)是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調(diào)撥進行嚴密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小型企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。

（2）加強對應(yīng)收賬款的管理。加強應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小型企業(yè)陷入流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后并確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。

（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯、并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。

（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范化操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。4.3.3 加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制

加強合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的

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要求，保證每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強企業(yè)經(jīng)營活動的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計劃能達到預(yù)定的目標，能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展動力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動射經(jīng)濟發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿?。隨著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，是確保企業(yè)在當今競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不到建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度未社會主義市場經(jīng)濟更加健康有序的發(fā)展保駕護航。

第五章 總結(jié)

縱觀改革開放以來的經(jīng)濟案件、腐敗案件，無不是由于企事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機?？梢妴挝回撠熑藢Ρ締挝粌?nèi)部會計控制的建立健全及有效實施應(yīng)該負責，不然內(nèi)部控制就是一句空話，很完善的制度沒人去執(zhí)行比沒有制度更可怕，內(nèi)部控制環(huán)境實效的結(jié)果輕則導致單位資金流失、會計信息失真、財務(wù)風險加大、經(jīng)濟效益下滑，重則導致企業(yè)破產(chǎn)，所以中小型企業(yè)單位必須從重項目輕管理、重外部公關(guān)輕內(nèi)部控制的意識中擺脫出來，這對單位的發(fā)展是至關(guān)重要的。

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參考文獻

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第三篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

摘要：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。因此，對當前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些突出問題進行探討就顯得非常必要。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題，并提出了相應(yīng)的管理措施。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀措施 前言 企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。然而，從當前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。我國內(nèi)部控制的理論探索起步較晚，在全球經(jīng)濟一體化和大量資源共享的當今潮流下，內(nèi)部控制制度的理論模式已經(jīng)形成并逐步完善。2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范科學界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標、原則，并于2009年7月1日起在我國所有上市公司施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。目前關(guān)于內(nèi)部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標，可以進行內(nèi)部控制體系構(gòu)建；以財務(wù)會計控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內(nèi)部控制的完善。1中小企業(yè)

1.1什么是中小企業(yè)

根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委的定義，年營業(yè)額5億元人民幣以下的為中小企業(yè)，據(jù)此標準，中國有95%以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標，可以進行內(nèi)部控制體系構(gòu)建：以財務(wù)會計控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內(nèi)部控制的完善。1.2什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認識上存在偏差，導致企業(yè)認識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。2中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨存在的問題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進行垂直管理，不設(shè)專門的職能機構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進行管理，即以直線制為基礎(chǔ)在廠長（經(jīng)理）的領(lǐng)導下，設(shè)置相應(yīng)的職能部門，廠長（經(jīng)理）統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導相結(jié)合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補了領(lǐng)導在專業(yè)知識和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導做出決策。但是，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下： 2.1內(nèi)部控制制度不健全

目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其在財務(wù)部門，小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務(wù)報表及進行的一系列財務(wù)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達到一些不可告人的目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當?shù)穆闊＞科湓?，主要為以下三個方面

1、與領(lǐng)導有關(guān)，領(lǐng)導本身就缺乏法制觀念；

2、與組織結(jié)構(gòu)有關(guān)；

3、與制度體系有關(guān)。從而使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞。

2.2缺乏有效的監(jiān)督機制

為了加強財務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，這些體系對大型企業(yè)的監(jiān)管非常到位，當然這也和大企業(yè)法制觀念較強不無關(guān)系。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔 2.3內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務(wù)工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運用了，加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個部門及工作人員在業(yè)務(wù)運作中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱，它決不能簡單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內(nèi)部管理。由于中小企業(yè)領(lǐng)導和員工在內(nèi)部控制制度的認識上存在偏差，普遍重視程度不夠，從而會造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混亂，對企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整和會計信息的真實、可靠帶來相當大的負面影響。3當前中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題的原因分析3．1企業(yè)負責人不重視，未帶頭執(zhí)行

破壞既定內(nèi)部會計控制程序，導致內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，沒有建立與當前形勢相適應(yīng)的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員甚至認為，內(nèi)部會計控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。

3．2控制環(huán)境的失效

建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。對于控制環(huán)境而言，董事會是相當重要的，只有當董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進行適當?shù)墓芾頃r，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。而對于我國的絕大多數(shù)企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)；實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責重復(fù) 3.3風險意識不夠

控制和風險的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內(nèi)部會計控制過程中也應(yīng)該時時對風險進行分析和評估，才能將內(nèi)部會計控制目標無法達成的風險降至最低。特別是當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。3.4內(nèi)部監(jiān)督失效 監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用

4完善中小企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的措施 我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。中小企業(yè)可以根據(jù)實際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制，促進企業(yè)管理的科學化、規(guī)章化、制度化；減少違法、違紀現(xiàn)象，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。具體方面可以從以下幾個環(huán)節(jié)重點建設(shè)：4.1樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì) 人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標、設(shè)置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設(shè)法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個企業(yè)領(lǐng)導者工作中的重中之重。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進人機制和培訓機制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。4.2建立健全內(nèi)部控制體系 主要應(yīng)做好以下工作：

（1）建立組織規(guī)劃控制機制。各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須得到授權(quán)，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進行相互監(jiān)督，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能集中在一個人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔等。（2）實行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報經(jīng)領(lǐng)導批準后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，并明確責權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當事人責任。

（3）實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被經(jīng)營管理目標，并明確責權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當事人責任。

（3）實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

4.3建立一個有效的會計系統(tǒng)

建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計準則為指導，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對會計管理體制要求的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計，在進行會計制度設(shè)計和會計機構(gòu)及崗位的設(shè)置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動中財務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。4.4建立內(nèi)部審計機構(gòu) 條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，分派專職人員從事審計工作。內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置時要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機關(guān)的領(lǐng)導，以保證其在行使職權(quán)時不受其他方面的影響。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項措施，其職責應(yīng)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴密。

參考文獻【1】劉建軍.企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與審計的控制風險評估【J】.天津財經(jīng)學院學報，1998，（07）【2】沈凌.企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制風險診斷【J】.企業(yè)研究，2012，（02）【3】王根生、王詠梅.完善內(nèi)控評價與控制測試【J】.中國會計報，2009，（07）【4】王靜等.淺論企業(yè)內(nèi)部控制【J】.經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息,2006,(20)【5】侯渭濤.論企業(yè)內(nèi)部控制的風險防范【J】.新西部，2010，（11）

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第四篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

內(nèi)部控制制度的重要性：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會計資料的真實合法、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。

中小企業(yè)是社會經(jīng)濟體系中的重要組成部分。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。然而，我國每年都有相當數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。中小企業(yè)應(yīng)該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設(shè)，為將來推進落實內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制五要素

企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當包括以下五個要素：

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略。

2.控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。

3.風險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，并合理確定風險應(yīng)對策略。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等。中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進行垂直管理，不設(shè)專門的職能機構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進行管理，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務(wù)工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運用了。加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。

2.風險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，并合理確定風險應(yīng)對策略。我國許多中小企業(yè)建立的財務(wù)管理系統(tǒng)，由于機構(gòu)設(shè)置、管理人員素質(zhì)、財務(wù)管理規(guī)章制度等方面存在諸多問題，導致企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力應(yīng)變能力，由此產(chǎn)生了中小企業(yè)的投資風險。中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有定期的風險評估機制，風險防范意識薄弱，這將嚴重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。就中小企業(yè)而言，其生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等各個過程都存在不同的風險，這就給中小企業(yè)的內(nèi)部帶來了挑戰(zhàn)。

3．控制活動。是指企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來將風險控制在可接受的程度之內(nèi)。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)尚未完全分離的情況下，中小企業(yè)內(nèi)控機構(gòu)的建立健全還有待時日。有的中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻并未到位，董事會和經(jīng)營層基本上是同一人員，內(nèi)控建設(shè)流于形式。有的中小企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置不齊全，或者完全違背內(nèi)控要求，由同一個機構(gòu)兼管諸多不相容職責。組織機構(gòu)的不完善，使內(nèi)控體系根本無法建立起來。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制比較弱，主要表現(xiàn)在：有的沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性，不能正確評價財務(wù)信息及各組織機構(gòu)的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監(jiān)督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應(yīng)的民主程序;有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管有近親關(guān)系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯誤行為;有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。中小企業(yè)普遍存在的情況就是內(nèi)部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。經(jīng)營者為了達到某種目的，故意歪曲財務(wù)報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為普遍問題。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領(lǐng)導家長式作風日盛，有的獨斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領(lǐng)導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。這使員工對企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去了信心，更加不愿意向經(jīng)營者表達自己的看法和對管理者的監(jiān)督反映。

5．內(nèi)部監(jiān)督。該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)當及時加以改進。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，有的沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性，不能正確評價財務(wù)信息及各組織機構(gòu)的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監(jiān)督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應(yīng)的民主程序;有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管密切聯(lián)系，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法

1.內(nèi)部環(huán)境方面。強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能，首先，企業(yè)的領(lǐng)導者應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產(chǎn)的安全、完整。企業(yè)應(yīng)在員工中廣泛進行誠信教育，把誠信教育作為道德建設(shè)的首要內(nèi)容，創(chuàng)建企業(yè)員工自覺遵守的誠信準則。各項控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，誠信是員工的立身之本，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導，還是一般員工都應(yīng)該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業(yè)要規(guī)范崗位責任，不要搞家族式管理，用人不搞認人唯親。會計人員必須憑上崗證上崗。對于敏感職務(wù)建立明確的操守規(guī)范，不相容職務(wù)嚴格分設(shè)崗位，要求擔任敏感職務(wù)的員工自覺接受監(jiān)督。

2.風險評估方面。針對中小型企業(yè)在風險評估方面所暴露的幾點弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。加強對應(yīng)收賬款的管理。加強應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應(yīng)定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。

3．控制活動方面。建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度有了領(lǐng)導的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機構(gòu)的適當性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準確到位，切實可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。同時充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

4信息與溝通方面。企業(yè)要明確考核評價的標準，評價結(jié)果要進行記錄和報告。有了考核責任人，責任人如何評價內(nèi)控效果得有個標準，這個標準是企業(yè)管理的手段和基礎(chǔ)，也是有效落實責任、有效實施會計控制的必要條件。為了各項具體業(yè)務(wù)進行會計控制，企業(yè)必須對涉及各項業(yè)務(wù)活動責任的相應(yīng)依據(jù)和標準加以明確的規(guī)定，并進行規(guī)范檢測和校正，便于考核責任人考核?？己嗽u價的結(jié)果要進行記錄，建立規(guī)范、真實、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業(yè)完整的基礎(chǔ)資料，還可作為員工考核晉升的依據(jù)，考核結(jié)果要綜合報告領(lǐng)導層，最終為領(lǐng)導層決策提供翔實可靠的第一手企業(yè)管理資料。企業(yè)內(nèi)部控制考核還應(yīng)當與員工獎懲掛鉤，對遵章守紀、工作負責、勇堵企業(yè)漏洞的員工應(yīng)當給予重獎，以激勵調(diào)動員工參與控制管理的積極性。

5．內(nèi)部監(jiān)督方面。.有了領(lǐng)導的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機構(gòu)的適當性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準確到位，切實可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。同時充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)負責人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督事實上，一套嚴密的內(nèi)部控制制度的順利實施，企業(yè)負責人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領(lǐng)導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領(lǐng)導不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四．內(nèi)部控制制度綜述

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設(shè)計適當?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。在新形勢下必須高度重視中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題，強化中小企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計內(nèi)部的及會計控制的所有人員，保證中小企業(yè)及會計機構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容。職務(wù)相互分離，互相制約，互相監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。

第五篇：淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制

淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制

隨著改革開放，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占的比例日趨增長。但目前一些中小企業(yè)由于沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重制約，因此加強中小企業(yè)必須加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，大力促進企業(yè)健康發(fā)展，良性循環(huán)經(jīng)營。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1、企業(yè)負責人內(nèi)部控制觀念意識薄弱。

很多企業(yè)的領(lǐng)導很大部分都是由行政部門調(diào)過來的，他依次為往往不太重視內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制缺乏了解。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒有認識到其是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境變化，業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)部控制已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

2、不相容職位沒有分離，崗位設(shè)置缺乏牽制。

會計機構(gòu)與會計人員設(shè)置不符合會計規(guī)范，會計人員素質(zhì)偏低。由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，員工較少，有的企業(yè)干脆不設(shè)會計機構(gòu)，有的即使設(shè)置但也是層次不清，分工不明確，有的企業(yè)會計兼出納或保管員。在會計人員的作用上，有的會計人員無證上崗，有的會計人員知識結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)水平較低，使許多理論上完善的會計方法與會計技術(shù)無法實施。甚至有的中小企業(yè)任用自己的親屬，完全依領(lǐng)導意愿做帳。

3、內(nèi)部審計弱化，外部監(jiān)督不足

中小企業(yè)內(nèi)部通常沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但很多都是須著企業(yè)的負責人的意思去辦事，一人說了算。因此受到很多方面的制約，很難公平、公正的開展工作，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。而小企業(yè)的外部信息使用者主要集中在政府、金融機構(gòu)和稅務(wù)等部門，由于其信息使用者較多，因此外部監(jiān)督的力度和次數(shù)都明顯不足。這就造成了企業(yè)內(nèi)部管理混亂，私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象普遍，坐支現(xiàn)金，賬證，賬實，賬表不符，違規(guī)違紀，弄虛作假現(xiàn)象嚴重。

4、風險控制非常薄弱

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大，然而從我國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應(yīng)有的高度。企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制。因此企業(yè)抗風險能力差。

二、內(nèi)部會計控制制度設(shè)計原則

1、合規(guī)合法性原則

內(nèi)部控制制度的建立必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制訂、完善并落實企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。

2、全面性與系統(tǒng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當涉及到企業(yè)中的所有部門和全體員工，將各部六和崗位形成既相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

3、不相容職務(wù)分離原則

內(nèi)部控制應(yīng)當保證企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)和崗位設(shè)置以及職責權(quán)限劃分合理，各單位應(yīng)在組織機構(gòu)設(shè)置和人員工作安裝時，將互為不相容的職務(wù)交由不同的部門和人員去執(zhí)行。確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明，相互制約，相互監(jiān)督。

4、權(quán)責明確，獎懲結(jié)合原則

建立內(nèi)部控制制度根據(jù)各崗位和部門的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔的責任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，規(guī)定操作堆積和處理手續(xù)，確定追究查處責任的措施與獎懲辦法，避免發(fā)生越權(quán)行為或爭權(quán)奪利，互相推倭的現(xiàn)象。

5、成本效益原則

在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，要實行為選擇的控制，努力降低控制的各種耗費，盡量精簡機構(gòu)和人員，改進控制方法和手段，使企業(yè)能因工作簡化，效率提高而節(jié)省費用。

6、信息反饋原則

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)嚴密的記錄和報告等信息反饋系統(tǒng)，使各控制有夠及時了解控制措施的執(zhí)行情況，不失時機地行使權(quán)利，履行責任，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動，有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

1、崗位職責分工控制

實行不相容職務(wù)分開控制，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制約的機制，記帳、審批、經(jīng)辦、保管人員的工作崗位和職責應(yīng)當明確，并相互分離約束。

2、授權(quán)批準控制

企業(yè)明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，使每一項企業(yè)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機構(gòu)和具體人員負責。

3、會計系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制訂適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證，會計賬薄和財務(wù)報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的實效性，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

4、財物控制

企業(yè)要嚴格限制無關(guān)人員對財產(chǎn)的接觸，實行定期盤點，財產(chǎn)記錄，以確保賬賬相符，賬實相符，確保財產(chǎn)的安全完整，對財產(chǎn)物資或重大項目投保自然災(zāi)害險等來減少或部分發(fā)彌補財產(chǎn)物資損失。

5、人員素質(zhì)的控制

以人的發(fā)展為出發(fā)點，充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和目標。企業(yè)必須加強會計人員專業(yè)知識，網(wǎng)絡(luò)知識和電子商務(wù)知識的學習。會計人員要更努力提高自身素質(zhì)，精通各種會計業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。

6、內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計在組織治理中發(fā)揮著最后一道防線作用。內(nèi)部審計制度的目的是對會計記錄，會計報表進行檢查、監(jiān)督，檢查會計資料的真實性和合法性，了解企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營狀況和經(jīng)營結(jié)果，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督。加強內(nèi)部審計控制，加強經(jīng)濟管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

7、風險控制 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟全球化的形成，企業(yè)將面臨更激烈的市場競爭環(huán)境，影響每個企業(yè)的生存和發(fā)展。中小企業(yè)產(chǎn)品較少，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，企業(yè)管理者風險意識普遍淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響，經(jīng)營風險大。中小企業(yè)要強化風險意識，通過風險預(yù)警，風險識別，風險評估等措施，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行防范和控制。

四、結(jié)論

在我國加入WTO后，人民幣對美元升值及世界金融然而的大背景下，機會與挑戰(zhàn)并存的情況下，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點和發(fā)展的目標相結(jié)合，找出需要解決的關(guān)鍵問題，重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標準不斷對其進行效益評價和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗，不斷完善內(nèi)部控制制度，推進企業(yè)的發(fā)展，增強企業(yè)的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。