第一篇：淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

摘要：中小企業(yè)如何健全內(nèi)部控制制度，不僅關系著中小企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更關系著國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，健全合理的內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障，更是企業(yè)提升市場競爭力的關鍵因素。對一個企業(yè)來說，內(nèi)部控制制度的合理完善，能提高企業(yè)風險防范能力和經(jīng)營管理水平、增強企業(yè)市場競爭力、促使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。本文就中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對策談幾點認識。

關鍵詞：中小企業(yè)； 內(nèi)部控制；完善措施

中國分類號： 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.控制環(huán)境基礎薄弱

控制環(huán)境往往涉及到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理性及職權(quán)與責任的分配，人力資源的招聘與評價等，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)。目前，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀不盡如意。企業(yè)內(nèi)部委托代理關系不明確，所有者經(jīng)營者合二為一，決策與執(zhí)行的職能高度集中，沒有形成相互的制衡機制；企業(yè)管理者往往只重視生產(chǎn)經(jīng)營，過分看重企業(yè)經(jīng)濟利益，忽視對企業(yè)文化的建設，是典型的“重生產(chǎn)，輕管理”思想；部分家族企業(yè)在經(jīng)營目標等問題上“一言堂”，用人制度上“任人唯親”，談不上招聘選拔機制，更談不上激勵獎懲機制，嚴重制約了企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.風險評估意識淡薄

內(nèi)部控制的完善離不開風險評估體系的建立。部分企業(yè)內(nèi)部對風險評估認識不足，防范意識不強，風險管理部門如同虛設，缺乏對風險的應對機制、評估機制，業(yè)務決策都是“一人說了算”，因此在出現(xiàn)風險時會使企業(yè)陷入一種惡性鏈，即出現(xiàn)風險――沒有風險應對機制――企業(yè)受風險影響生產(chǎn)經(jīng)營遭受損失――會計造假粉飾報表――造假行為被曝光――企業(yè)破產(chǎn)。

3.控制活動不規(guī)范

中小企業(yè)內(nèi)部控制活動不夠規(guī)范，存在著許多漏洞。控制活動的范圍僅限于某一生產(chǎn)過程或某一重要部門，沒有貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的方方面面。加之，企業(yè)員工素質(zhì)普遍較低，不具備與其職責相應的專業(yè)知識能力，內(nèi)部控制活動漏洞百出，根本沒有發(fā)揮其應有的作用，最終導致某些控制活動失去控制的意義。

4.信息溝通渠道不暢

良好的內(nèi)部控制制度應具備廣泛的信息溝通渠道，企業(yè)中普遍存在重視縱向間的權(quán)利義務關系，忽視橫向間的交流協(xié)調(diào)，從而導致信息的傳遞僅僅局限于從上而下，從管理者到執(zhí)行者；執(zhí)行者到管理者的信息反饋，不同部門間的信息交流則沒有一個很好的溝通渠道來保證實施。這樣單一的信息溝通渠道把企業(yè)的管理者更是把企業(yè)都置于一個孤立的環(huán)境當中，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

5.內(nèi)部監(jiān)督功能軟弱

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的保障機制，決定著內(nèi)部控制能否有效運行。目前，企業(yè)內(nèi)審部門專業(yè)性差，獨立性不夠，有的企業(yè)將審計部門設置為財務部門的下屬部門，甚至不設審計部門；有的審計人員也大多是從財會部門轉(zhuǎn)來或由財會部門兼任，根本未經(jīng)過專門審計培訓，缺乏必要的審計專業(yè)知識。內(nèi)審部門普遍存在重審計監(jiān)督，輕服務建設，強調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督”的少，忽視了防錯防弊這一職能，導致內(nèi)部控制無法正常有效地運行。

二、加強中小型企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.優(yōu)化控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著內(nèi)部控制能否有效實施。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應做到：A.建立委托代理關系，設計合理的組織機構(gòu)，明確各階層的權(quán)利義務，實現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分權(quán)制衡模式；B.構(gòu)建自己的企業(yè)文化，為內(nèi)部控制的實施提供有力保障。C.建立良好的人力資源政策及合理的激勵措施。

2.強化風險意識，注重風險管理

經(jīng)營活動中面臨的各種風險會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生影響，企業(yè)有必要在自身內(nèi)部建立風險評估程序，以便企業(yè)管理者及時準確的識別與經(jīng)營相關的風險，并采取一定的措施控制管理這些風險；對普遍的常發(fā)的風險建立長效應對機制，對突發(fā)的偶然的風險做好應急準備，盡可能的將風險帶來的損害降到最低，為企業(yè)創(chuàng)造一個良好穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

3.規(guī)范控制活動

內(nèi)部控制的核心就是控制活動?？刂苹顒幼鳛槠髽I(yè)內(nèi)部控制的重中之重必須規(guī)范執(zhí)行，例如對授權(quán)活動要建立適應保護措施，防止未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)接觸文件、會議記錄等。內(nèi)部控制活動不能流于形式，做表面文章，而要真正對內(nèi)部控制活動過程進行嚴格的管理，確保內(nèi)部控制有效運行，發(fā)揮其應有的作用。

4.加強信息流通與交流

隨著信息技術的發(fā)展，信息資源如同人力資源、資金資源、社會關系資源等已成為一個企業(yè)重要的戰(zhàn)略資源，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。要想提高內(nèi)部控制的效率和效應，企業(yè)必須建立良好的信息系統(tǒng)，提高信息系統(tǒng)的準確性，保證企業(yè)管理人員能夠利用搜集的信息做出正確的決策，使企業(yè)能夠迅速的掌握市場動態(tài)和政策引導，及時調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

5.加強企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督

內(nèi)部控制能否持續(xù)有效運行，重要的是是否有持續(xù)高效的監(jiān)督機制來對其進行監(jiān)控。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的再控制，能幫助企業(yè)管理者及時發(fā)現(xiàn)存在問題，采取整改措施，改善經(jīng)營管理。完善內(nèi)部控制也要借助于財政、稅務、證券監(jiān)管等政府監(jiān)督及一些注冊會計師協(xié)會等社會監(jiān)督，來提升外部監(jiān)督的力度，對那些嚴重違反法律規(guī)定的企業(yè)嚴懲不怠，使企業(yè)真正認識到外部監(jiān)督的重要性。

內(nèi)部控制是一項全面的動態(tài)的系統(tǒng)工程，只有與企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密相連，并融入其中，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，推動企業(yè)發(fā)展。目前企業(yè)內(nèi)部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善，企業(yè)應對內(nèi)部控制的有效性進行科學評價，在實踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，推進企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設，使內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用。

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第二篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

內(nèi)部控制制度的重要性：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會計資料的真實合法、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應。

中小企業(yè)是社會經(jīng)濟體系中的重要組成部分。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。然而，我國每年都有相當數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。中小企業(yè)應該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設，為將來推進落實內(nèi)部控制制度打下良好的基礎。

一、內(nèi)部控制五要素

企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制，應當包括以下五個要素：

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

2.控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。

3.風險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等。中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進行垂直管理，不設專門的職能機構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進行管理，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務能力低下，連正常的會計業(yè)務都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運用了。加上一些中小企業(yè)領導本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準則均一竅不通，業(yè)務處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。

2.風險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。我國許多中小企業(yè)建立的財務管理系統(tǒng)，由于機構(gòu)設置、管理人員素質(zhì)、財務管理規(guī)章制度等方面存在諸多問題，導致企業(yè)財務管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應能力應變能力，由此產(chǎn)生了中小企業(yè)的投資風險。中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有定期的風險評估機制，風險防范意識薄弱，這將嚴重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。就中小企業(yè)而言，其生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等各個過程都存在不同的風險，這就給中小企業(yè)的內(nèi)部帶來了挑戰(zhàn)。

3．控制活動。是指企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采取相應的控制措施來將風險控制在可接受的程度之內(nèi)。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)尚未完全分離的情況下，中小企業(yè)內(nèi)控機構(gòu)的建立健全還有待時日。有的中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻并未到位，董事會和經(jīng)營層基本上是同一人員，內(nèi)控建設流于形式。有的中小企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部組織機構(gòu)設置不齊全，或者完全違背內(nèi)控要求，由同一個機構(gòu)兼管諸多不相容職責。組織機構(gòu)的不完善，使內(nèi)控體系根本無法建立起來。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制比較弱，主要表現(xiàn)在：有的沒有設置內(nèi)審機構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構(gòu)的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監(jiān)督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管有近親關系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯誤行為;有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會沒有發(fā)揮應有的作用。

4信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。中小企業(yè)普遍存在的情況就是內(nèi)部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。經(jīng)營者為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為普遍問題。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領導家長式作風日盛，有的獨斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。這使員工對企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去了信心，更加不愿意向經(jīng)營者表達自己的看法和對管理者的監(jiān)督反映。

5．內(nèi)部監(jiān)督。該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應當及時加以改進。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，有的沒有設置內(nèi)審機構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構(gòu)的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監(jiān)督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管密切聯(lián)系，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。一些企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法

1.內(nèi)部環(huán)境方面。強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能，首先，企業(yè)的領導者應樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續(xù)教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產(chǎn)的安全、完整。企業(yè)應在員工中廣泛進行誠信教育，把誠信教育作為道德建設的首要內(nèi)容，創(chuàng)建企業(yè)員工自覺遵守的誠信準則。各項控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎，誠信是員工的立身之本，無論是企業(yè)的高層領導，還是一般員工都應該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業(yè)要規(guī)范崗位責任，不要搞家族式管理，用人不搞認人唯親。會計人員必須憑上崗證上崗。對于敏感職務建立明確的操守規(guī)范，不相容職務嚴格分設崗位，要求擔任敏感職務的員工自覺接受監(jiān)督。

2.風險評估方面。針對中小型企業(yè)在風險評估方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據(jù)應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。

3．控制活動方面。建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機構(gòu)的適當性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準確到位，切實可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡。

4信息與溝通方面。企業(yè)要明確考核評價的標準，評價結(jié)果要進行記錄和報告。有了考核責任人，責任人如何評價內(nèi)控效果得有個標準，這個標準是企業(yè)管理的手段和基礎，也是有效落實責任、有效實施會計控制的必要條件。為了各項具體業(yè)務進行會計控制，企業(yè)必須對涉及各項業(yè)務活動責任的相應依據(jù)和標準加以明確的規(guī)定，并進行規(guī)范檢測和校正，便于考核責任人考核。考核評價的結(jié)果要進行記錄，建立規(guī)范、真實、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業(yè)完整的基礎資料，還可作為員工考核晉升的依據(jù)，考核結(jié)果要綜合報告領導層，最終為領導層決策提供翔實可靠的第一手企業(yè)管理資料。企業(yè)內(nèi)部控制考核還應當與員工獎懲掛鉤，對遵章守紀、工作負責、勇堵企業(yè)漏洞的員工應當給予重獎，以激勵調(diào)動員工參與控制管理的積極性。

5．內(nèi)部監(jiān)督方面。.有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機構(gòu)的適當性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準確到位，切實可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡。企業(yè)負責人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督事實上，一套嚴密的內(nèi)部控制制度的順利實施，企業(yè)負責人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領導不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領導。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四．內(nèi)部控制制度綜述

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。在新形勢下必須高度重視中小企業(yè)內(nèi)部控制建設問題，強化中小企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計內(nèi)部的及會計控制的所有人員，保證中小企業(yè)及會計機構(gòu)的崗位合理設置及其職責權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容。職務相互分離，互相制約，互相監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。

第三篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

摘要：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。因此，對當前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些突出問題進行探討就顯得非常必要。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題，并提出了相應的管理措施。關鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀措施 前言 企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。然而，從當前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。我國內(nèi)部控制的理論探索起步較晚，在全球經(jīng)濟一體化和大量資源共享的當今潮流下，內(nèi)部控制制度的理論模式已經(jīng)形成并逐步完善。2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范科學界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標、原則，并于2009年7月1日起在我國所有上市公司施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。目前關于內(nèi)部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標，可以進行內(nèi)部控制體系構(gòu)建；以財務會計控制為基礎，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關注風險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內(nèi)部控制的完善。1中小企業(yè)

1.1什么是中小企業(yè)

根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委的定義，年營業(yè)額5億元人民幣以下的為中小企業(yè)，據(jù)此標準，中國有95%以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標，可以進行內(nèi)部控制體系構(gòu)建：以財務會計控制為基礎，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關注風險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內(nèi)部控制的完善。1.2什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務部門或人員，在業(yè)務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認識上存在偏差，導致企業(yè)認識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。2中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨存在的問題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進行垂直管理，不設專門的職能機構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進行管理，即以直線制為基礎在廠長（經(jīng)理）的領導下，設置相應的職能部門，廠長（經(jīng)理）統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導相結(jié)合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統(tǒng)一領導，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補了領導在專業(yè)知識和能力方面的不足，協(xié)助領導做出決策。但是，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下： 2.1內(nèi)部控制制度不健全

目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和業(yè)務操作系統(tǒng)。尤其在財務部門，小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立，會計、出納及財務審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務報表及進行的一系列財務分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達到一些不可告人的目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、設置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當?shù)穆闊?。究其原因，主要為以下三個方面

1、與領導有關，領導本身就缺乏法制觀念；

2、與組織結(jié)構(gòu)有關；

3、與制度體系有關。從而使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞。

2.2缺乏有效的監(jiān)督機制

為了加強財務領域及其他領域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，這些體系對大型企業(yè)的監(jiān)管非常到位，當然這也和大企業(yè)法制觀念較強不無關系。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設。一些企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔 2.3內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務能力低下，連正常的會計業(yè)務都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運用了，加上一些中小企業(yè)領導本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準則均一竅不通，業(yè)務處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個部門及工作人員在業(yè)務運作中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱，它決不能簡單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內(nèi)部管理。由于中小企業(yè)領導和員工在內(nèi)部控制制度的認識上存在偏差，普遍重視程度不夠，從而會造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混亂，對企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整和會計信息的真實、可靠帶來相當大的負面影響。3當前中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題的原因分析3．1企業(yè)負責人不重視，未帶頭執(zhí)行

破壞既定內(nèi)部會計控制程序，導致內(nèi)部會計控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務發(fā)展，追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，沒有建立與當前形勢相適應的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關系。有的企業(yè)高級管理人員甚至認為，內(nèi)部會計控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。

3．2控制環(huán)境的失效

建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，首先應注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設。對于控制環(huán)境而言，董事會是相當重要的，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當?shù)墓芾頃r，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。而對于我國的絕大多數(shù)企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構(gòu)；實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責重復 3.3風險意識不夠

控制和風險的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內(nèi)部會計控制過程中也應該時時對風險進行分析和評估，才能將內(nèi)部會計控制目標無法達成的風險降至最低。特別是當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應加強對環(huán)境改變時的事務管理。3.4內(nèi)部監(jiān)督失效 監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門甚至形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用

4完善中小企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的措施 我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務性質(zhì)特點各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。中小企業(yè)可以根據(jù)實際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的基礎上，結(jié)合自身的特點，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制，促進企業(yè)管理的科學化、規(guī)章化、制度化；減少違法、違紀現(xiàn)象，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。具體方面可以從以下幾個環(huán)節(jié)重點建設：4.1樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì) 人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標、設置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個企業(yè)領導者工作中的重中之重。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導者的內(nèi)部控制意識和行為是關鍵。企業(yè)領導者應注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進人機制和培訓機制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。4.2建立健全內(nèi)部控制體系 主要應做好以下工作：

（1）建立組織規(guī)劃控制機制。各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須得到授權(quán)，每項經(jīng)濟業(yè)務在運行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關部門之間進行相互監(jiān)督，一項經(jīng)濟業(yè)務不能集中在一個人身上，不相容職務一定要由不同的人來分擔等。（2）實行預算控制。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務一般情況下必須由工作人員編制預算，并報經(jīng)領導批準后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，并明確責權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預算相核對，嚴重偏離預算的應查明原因并追究當事人責任。

（3）實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被經(jīng)營管理目標，并明確責權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預算相核對，嚴重偏離預算的應查明原因并追究當事人責任。

（3）實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應做好如下兩方面的工作：首先，應嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

4.3建立一個有效的會計系統(tǒng)

建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)控制度的關鍵。在企業(yè)以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對會計管理體制要求的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設計，在進行會計制度設計和會計機構(gòu)及崗位的設置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動中財務處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。4.4建立內(nèi)部審計機構(gòu) 條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，分派專職人員從事審計工作。內(nèi)部審計機構(gòu)在設置時要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機關的領導，以保證其在行使職權(quán)時不受其他方面的影響。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項措施，其職責應不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴密。

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第四篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

目 錄

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究....................................................................1 【摘要】................................................................................1 【關鍵詞】：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，解決方案.............................1 【正

文】................................................................................2

一、引 言..................................................................................2

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述....................................................2

（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點.............................................2

（二）內(nèi)部控制的含義及作用....................................................3

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點................................................3

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題.............................................4

（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問題..................................4

（二）缺乏必要的風險評估手段................................................5

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督職能的局限性.............................................5

四、解決的對策.........................................................................6

（一）客觀的解決方式..............................................................6

（二）主觀的解決方式..............................................................6

（三）具體解決的方法..............................................................7

五、總

結(jié)................................................................................9 【參考文獻】............................................................................9

中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

金超

【摘 要】

中小型企業(yè)是國民經(jīng)濟重要組成部分，也是中國特色社會主義經(jīng)濟體制的潤滑劑，它推動著社會主義的進步。隨著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制問題也將越來越受到重視。強化中小型企業(yè)內(nèi)部會計控制，對建立結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學的內(nèi)部控制標準體系具有重要的意義。本文通過對中小型企業(yè)內(nèi)部控制的分析，結(jié)合中小型企業(yè)特征及其對內(nèi)部控制的影響，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，并闡述加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。

【關鍵詞】：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，解決方案

【正 文】

一、引 言

目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制，運行和有效性方面存在著諸多問題，如何解決這些問題現(xiàn)已成為在21世紀這個風起云涌的經(jīng)濟浪潮中不可懈怠的問題，本文主要就內(nèi)部控制與中小企業(yè)如何相互結(jié)合進行論述，解決部分有關于內(nèi)部控制有效性以及實施的問題。筆者對部分中小企業(yè)的觀察中發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的混亂最根本是由于企業(yè)管理層追求的利益但又不關注可持續(xù)性的長久利益所致。所以解決上述問題，實質(zhì)上就是解決如何改變管理層對利益追求方式的模式，再輔以各種規(guī)章制度的結(jié)合。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述

（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點

中小型企業(yè)或中小企業(yè)，是指在經(jīng)營規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，此類企業(yè)通常是由單一個人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。

通過調(diào)查資料得知，中小企業(yè)的經(jīng)營具有以下特點：

1.生產(chǎn)規(guī)模中等或微小，因而投資較省，建設周期短，收效較快。2．對市場變化的適應性強；機制靈活，能發(fā)揮“小而?！?，“小而活”的優(yōu)勢 3.經(jīng)營范圍的廣泛性，行業(yè)齊全，點多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟效益的任務艱巨

4.中小企業(yè)是成長最快的科技創(chuàng)新力量。

5.抵御經(jīng)營風險的能力差；資金薄弱，籌資能力差。

中小企業(yè)的這種經(jīng)營特點是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制控制缺陷的重要因素。因為企業(yè)經(jīng)營在某種意義上關乎著企業(yè)的文化，而的企業(yè)文化一般

對企業(yè)的走向起著決定性作用。

（二）內(nèi)部控制的含義及作用

單從內(nèi)部控制上來說，內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從整體上內(nèi)部控制可分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面。按時間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。如何將這兩個方面六個點有機地結(jié)合起來是內(nèi)部控制的關鍵，也是內(nèi)部控制是否有效實施有效的依據(jù)所在。

下面不得不說的是內(nèi)部控制的作用，也就是，為什么企業(yè)要執(zhí)行內(nèi)部控制，我們可以從三個個方面來看這件事情，首先我們要明白，企業(yè)是以盈利為目的的，而內(nèi)部控制可以提高會計信息資料的正確性和可靠性，這樣企業(yè)的決策層就可以在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理企業(yè)，從而保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，這是進攻。其次是防守，內(nèi)部控制可以有效地保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，通俗地說，把洞都堵了，利益怎么還能往外流？引申開來，是為了使生產(chǎn)和管理活動順利進行。最后關于與審計方面的聯(lián)系，在審計學中我們知道，良好的內(nèi)部控制可以為審計工作提供良好的基礎，節(jié)約審計成本。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點

內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、實現(xiàn)企業(yè)價值的保證。然而，在實際工作中，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，各種問題非常突出，嚴重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，削弱了競爭能力，進而阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

中小企業(yè)內(nèi)部控制主要有兩大特點：

一是企業(yè)各項事務的內(nèi)部控制主要取決于企業(yè)主的態(tài)度。中小型企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往都掌握在企業(yè)主手里沒有分離，中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)

的建立還有待時日。盡管部分中小企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但是，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并沒有到位，談不上授權(quán)與監(jiān)督，更談不上內(nèi)部控制。企業(yè)主的經(jīng)營理念和重視程度成為了影響企業(yè)內(nèi)部控制的決定性因素。

二是中小型企業(yè)往往難以建立完備的內(nèi)部控制體系。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，常常為個人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機制，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常為個人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機制。中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實現(xiàn)恰當?shù)穆氊煼蛛x，導致一個員工可能同時兼任好幾個崗位，往往，這些崗位是不相容的！

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境亟待改善

中小企業(yè)以追逐利益為根本的目標，可能會放棄誠信原則去追求眼前的利益。管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性常常忽視，或?qū)?nèi)部控制理解為內(nèi)部會計控制。另外，因為成本的原因，并且中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，對員工培訓往往會被忽視，因此普遍的，員工對工作崗位的勝任能力不高。內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)經(jīng)營目標的制定，是建立和實施內(nèi)部控制的基礎和保障。許多中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制無法取得應有成效。

2.企業(yè)財務會計制度不健全

中小企業(yè)財務會計制度一般不是很完善。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計處理隨意性大，會計核算常有違規(guī)操作，信息失真比較嚴重。有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制不合法，甚至設兩套賬或多套賬,有些企業(yè)甚至為了逃稅而提供虛假財務信息。

3.內(nèi)部控制措施不到位

中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員較少，一些職責無人承擔，并且一些不相容的職責卻由同一人或同一部門承擔。中小企業(yè)由于權(quán)限高度集中，一切重大決策均由老板決定。實物資產(chǎn)的控制管理也是中小企業(yè)產(chǎn)生問題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業(yè)會計憑證賬簿不能及時整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。

（二）缺乏必要的風險評估手段

中小企業(yè)沒有科學系統(tǒng)的風險評估體系，無事前防范措施，風險意識普遍薄弱，出現(xiàn)問題時才臨時考慮對策，容易憑領導者的主觀意識做出判斷。要在激烈的競爭中生存并壯大，就必須估計可能發(fā)生的各類風險，以確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。風險評估是中小企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來很大隱患。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督職能的局限性

由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，其內(nèi)部審計的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。但是，管理層的主觀意識出現(xiàn)偏差以及出于成本效益的考慮，現(xiàn)階段，一些中小企業(yè)處于對成本的考慮，一般不設立內(nèi)部審計部門，或不單獨設立內(nèi)部審計部門，即使設立了也會隸屬于財務部等，缺失必要的獨立性，而且內(nèi)部審計部門容易受到領導的直接干預，嚴重弱化了內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，也嚴重影響了企業(yè)的內(nèi)部控制。甚者，會使得內(nèi)部控制名存實亡，是企業(yè)內(nèi)部控制趨于紊亂。上文已經(jīng)敘述了關于內(nèi)部控制的重要性，但是中小企業(yè)的固有特點制約著其內(nèi)部控制的發(fā)展，因為企業(yè)是以盈利為目的，一些目光短淺的領導者一般只在乎眼前的蠅頭小利，而企業(yè)內(nèi)部控制的完善勢必會增加企業(yè)的成本，成本的增加勢必會減弱企業(yè)的競爭性，所以，在放棄內(nèi)部控制完善的同時，隱約的增加的事企業(yè)的競爭力，增加企業(yè)資金的流入與累計，從而為二次投資打下良好的基礎，但是不完善的內(nèi)部控制卻嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展，這點可從可也內(nèi)部控制的重要性中可以看出。所以這造就了中小企業(yè)與內(nèi)部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個客觀但又主

觀的問題，下文將主要講述如何解決這一問題以及上文所述的不和諧之處。

四、解決的對策

從總體來說解決的對策可分為內(nèi)部解決方法和外部解決方法，但兩者不外乎要解決的問題時對人員素質(zhì)的提高以及對人員道德行為的制約。

（一）客觀的解決方式

認識從實際出發(fā)，不摻雜個人的主觀意識。1.外部建立和完善客觀、獨立的法律、法規(guī)。

現(xiàn)階段我國的發(fā)展離不開中小企業(yè)，中小企業(yè)也是我國經(jīng)濟發(fā)展的最主要的力量，有帶動內(nèi)需，提高就業(yè)率等作用，所以如何更好地發(fā)展中小企業(yè)，是一個關鍵的政治問題，同時也是宏觀的戰(zhàn)略問題。要提高中小企業(yè)的存活率和競爭力，就必須有有良好的內(nèi)部控制，而建立對內(nèi)部控制良好、完整的法律、法規(guī)，有利于中小企業(yè)對內(nèi)部控制的實施和關注，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。有利于制約企業(yè)人員的行為。2.統(tǒng)一的教育與中小企業(yè)組織之間的制約。

可由政府部門或其他非營利組織，提供對中小企業(yè)的技術支持，或統(tǒng)一的人員再教育等。以一種非法律但又存在半強制性的教育制約。何為半強制性？就是指企業(yè)可以不進行這種活動，但是要讓企業(yè)的管理者、所有者從本質(zhì)上認為如果不執(zhí)行或進行這樣的活動，企業(yè)將會降低競爭力度或會使得企業(yè)盈利力度降低。這是配合宣傳的一種直接的非強制性方式。

（二）主觀的解決方式

以觀察為“主”，參與到被觀察事物當中。此時，被觀察事物的性質(zhì)和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。1.提高企業(yè)所有者對內(nèi)部控制的認識

以一種教育和宣傳的方式，針對個人，進行因人而異的教育、宣傳。根據(jù)不同行業(yè)的特點，結(jié)合不同企業(yè)的發(fā)展階段，使企業(yè)的所有者從主觀意識上認為，內(nèi)部控制的完善是必要的、必須的。是提高企業(yè)盈利能力的一種方法。從源頭上灌輸內(nèi)部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。

2.建立良好的企業(yè)文化

一個良好的企業(yè)文化，不止有利于內(nèi)部控制的完善，還有利于提高企業(yè)的凝聚力。是一種重要的管理手段，也是一種價值觀。建立良好的企業(yè)文化，可以使員工個人主觀地認為內(nèi)部控制是必要的必須的。從而使得個人的素質(zhì)道德得到了制約。建立良好的企業(yè)文化應該從兩方面入手（1）中小企業(yè)的管理層和治理層必須得加強學習，樹立現(xiàn)代的企業(yè)管理的思想觀、價值觀，更新內(nèi)部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。（2）企業(yè)內(nèi)部的文化必須一貫執(zhí)行，只有一貫執(zhí)行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。從而形成凝聚力。

（三）具體解決的方法

1．完善企業(yè)的崗位制度，使關鍵的崗位有專業(yè)的人才。

中小企業(yè)由于人數(shù)較少，規(guī)模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應的人才，這就決定了在關鍵崗位才有專業(yè)人才的特殊性。做好人員培訓工作，使在非關鍵崗位上的非專業(yè)人才也有良好的素質(zhì)，使得內(nèi)部控制得以進行。

2.職務分離制度，使得不相容的職務分離。

不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。一般情況下，單位的經(jīng)濟業(yè)務活動通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別

實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

3.領導做好帶頭作用。

規(guī)章制度的建立不是用來看的，而是用來執(zhí)行的，只有在源頭上領導起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業(yè)規(guī)章制度按預期的計劃執(zhí)行。

4.完善財務會計制度。

企業(yè)主，領導不得插手企業(yè)的財務會計制度。應選用素質(zhì)較高，具有較強的法律意識的專業(yè)人員處理企業(yè)財務問題。并且，企業(yè)財務人員必須與時俱進，用科學的發(fā)展觀，選用最科學，最合適的企業(yè)會計制度。更好地避免發(fā)生舞弊、違法、違規(guī)行為。

5.加強管理意識。

從點到面，從關鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業(yè)的管理意識，建立嚴格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金的收支必須要遵守相關的現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)的每一筆賬都要及時入賬，并考慮其真實性、合規(guī)性。建立完善、有效的應收帳款管理制度和銷售制度。應收帳款應與銷售記錄定期核對，銷售記錄應與倉庫的記錄核對，一環(huán)扣一環(huán)。還必須建立嚴格的驗收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤盈、盤虧都應有完整的記錄。定期分析各個財務報表，從總體上管理企業(yè)的各項狀況。

6.建立內(nèi)部審計部門和加強內(nèi)部審計部門的獨立性

首先，中小企業(yè)必須充分認識到內(nèi)部審計在生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境中的重要作用，其次，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，從而認清擺正內(nèi)部審計的地位，接著建立內(nèi)部控制檢查和評價體系，這樣才能使得內(nèi)部審計職能發(fā)揮出其自有的無法被替代的功能。

五、總 結(jié)

企業(yè)靠的是以人為本的人際關系和人性化管理，在人際上確立誠信、愛心、熱心。人才匹配運用，獎罰、報酬、福利等制度應合情合理，激發(fā)各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動力、紀律。管理和控制需要的是邏輯、自然、環(huán)環(huán)緊扣，管理要行得通要科學，控制好比是門是鎖，管理和控制是壓力，企業(yè)才有動力。

綜上所說，中小企業(yè)各有各特點，應當在其固有的特點之上，結(jié)合實際，建立其獨特完善的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相互作用將促進我國中小企業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟飛騰做出貢獻?！緟⒖嘉墨I】

[01]百度：《百度百科》，互聯(lián)網(wǎng)。

[02 ]李鳳鳴：《內(nèi)部控制學》，北京大學出版社2002年版。

[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業(yè)內(nèi)部控制》，上海二聯(lián)書店2005年版

第五篇：談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

我國中小企業(yè)的數(shù)量眾多，有其獨特的特點，其中企業(yè)主的態(tài)度直接決定了中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的受重視程度，中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標主要是確保會計信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實性和完整性。要體現(xiàn)真實性和完整性必須進行內(nèi)部控制制度。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障。當今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的問題，大致歸納如下：

（一）對內(nèi)部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。

人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育，關于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務人員對內(nèi)部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平，但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。

（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性 中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。有的獨斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權(quán)批準等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

（三）從內(nèi)部控制目標上看，在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性

1.會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量進行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視。有些企業(yè)領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、1

財經(jīng)紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。有些國有中小企業(yè)，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關。三是企業(yè)財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。

2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。海?）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。

3.經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

(一)管理人員素質(zhì)不高

在中小企業(yè)中，管理人員的素質(zhì)無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要。其突出表現(xiàn)是: 一些不具備從業(yè)資格，靠人情關系進入會計人員隊伍的人員只憑領導意志辦事，法律、準則、制度懂得不多。

(二)公司治理體制和內(nèi)部控制制度不完善，考核獎懲機制不夠健全

在我國中小企業(yè)創(chuàng)建和發(fā)展階段，企業(yè)本身管理能力不強、企業(yè)治理體制不夠完善。企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，容易出現(xiàn)企業(yè)領導集權(quán)，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度。許多民營中小企業(yè)高層管理者對企業(yè)治理的完善與內(nèi)部控制制度的建設認識不足。治理存在的主要問題包括:股權(quán)不明晰，所有權(quán)過于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機制；缺乏對中小股東利益的保護機制等等?？己霜剳蜋C制不夠健全、有效。一項經(jīng)營計劃或者財務計劃有可能是好的，但是沒有人檢查、考核或者沒有認真考核、檢查，只是搞形式、走過場。

(三)制度執(zhí)行力度不夠

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制活動最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是制度執(zhí)行力度不夠。無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應有的作用。而且內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式存在問題，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督力很弱，管理控制的方法不夠先進，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應有的作用等等，從而使得內(nèi)部控制制度普遍不能得到有效地執(zhí)行。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的方法

（一）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識優(yōu)化控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領導、會計人員和所有員工。

1.提高中小型企業(yè)領導的管理素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。提高企業(yè)領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關鍵。

要使企業(yè)領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障。

2.大力提高財會人員的業(yè)務技能和內(nèi)部控制知識水平

作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等狀況，應從加強性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。而內(nèi)部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內(nèi)容，列入會計專業(yè)技術資格和各級職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中。

3.加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育

企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念；使每一個企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度明確控制目標

1.結(jié)合實際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題

任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟角度分析，只有當內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。

2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務分離的問題

不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。

3.強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)可以通過會計師事務所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機會獲得改進內(nèi)部控制的機會。

（三）從內(nèi)部控制的目標出發(fā)，加強對會計信息資產(chǎn)經(jīng)營活動三方面的控制力度改善控制技術。

1.“不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑

針對愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風、會計信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國家會計學院時指出：實行社會主義市場經(jīng)濟，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會計人才?！安蛔黾儋~”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則。在加強會計人員的專業(yè)技術水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現(xiàn)“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。

2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系

針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。

（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運的基礎是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調(diào)撥進行嚴密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。（2）加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據(jù)應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。對財產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對交由一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

3.加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制

加強合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應遵循國家有關財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項經(jīng)濟業(yè)務活動都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強企業(yè)經(jīng)營活動的有效性控

4制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計劃能達到預定的目標，能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展動力，逐步擺脫年年虧損的困境。

中小型企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預料的發(fā)展?jié)摿?。?nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，是確保企業(yè)在當今競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，使廣大中小型企業(yè)在內(nèi)部控制的保護下健康、茁壯成長。

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