第一篇：納稅評估國際借鑒研究

納稅評估的國際借鑒研究

國外納稅評估現(xiàn)狀

新加坡是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家，其納稅評估工作有三個(gè)特點(diǎn)：一是納稅評估分工較細(xì)。稅務(wù)處理部負(fù)責(zé)發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評稅；公司服務(wù)部對法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評稅；納稅人審計(jì)部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評；稅務(wù)調(diào)查部對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個(gè)主動坦白的機(jī)會。三是評稅管理工作主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。

英國也是納稅評估制度推行得較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報(bào)、估稅、稅款繳納和稅務(wù)檢查等程序。估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時(shí)期的稅收申報(bào)不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發(fā)估稅單，如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受的減免，可以對納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。美國稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人自行申報(bào)的基礎(chǔ)上，將重點(diǎn)力量放在稅務(wù)審計(jì)上。稅務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的一半以上。納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申報(bào)的每份報(bào)表。納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)者，稅務(wù)部門會書面通知報(bào)稅人。審計(jì)選案主要集中在信息處理中心。稅務(wù)審計(jì)對象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦評分，然后根據(jù)評分高低加以確定。通常是收入越高、扣除項(xiàng)目越多、錯(cuò)漏越多者，分?jǐn)?shù)就越高，成為審計(jì)對象的可能性就越大。

日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)。審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。公司把納稅申報(bào)表送來后，審計(jì)員馬上進(jìn)行辦公室審計(jì)。這時(shí)審計(jì)的主要內(nèi)容是對同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，審計(jì)按公司及行業(yè)的類別進(jìn)行。實(shí)地審計(jì)就是調(diào)查公司賬簿保存、會計(jì)記錄保存、商品庫存的實(shí)際狀況。它是在辦公室審計(jì)對公司自核稅額不確信時(shí)，進(jìn)一步采取的審計(jì)程序。根據(jù)納稅評估結(jié)果，日本稅務(wù)部門針對納稅人財(cái)務(wù)制度是否健全，分別實(shí)行“白色申報(bào)”和“藍(lán)色申報(bào)”，激勵(lì)納稅人在健全財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行正確的申報(bào)。

德國的稅務(wù)審計(jì)人員都是高級稅務(wù)官員，他們均經(jīng)過嚴(yán)格的挑選，有較高的業(yè)務(wù)水平和3至4年的工作經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)審計(jì)對象是通過計(jì)算機(jī)打分選戶確定的。審計(jì)人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。如果企業(yè)不提供會計(jì)核算資料，或資料不齊全，審計(jì)人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要把審計(jì)出來的問題逐一向企業(yè)通告。

俄羅斯稅法詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型，以及實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的方法和條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)(也稱全面審計(jì))兩種形式。室內(nèi)審計(jì)適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實(shí)施。其主要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的經(jīng)營活動材料和納稅人提供的報(bào)稅單和其他稅收憑證。大部分公司的室內(nèi)審計(jì)至少每季1次。稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些稅收項(xiàng)目進(jìn)行初審，如果審查中發(fā)現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤或所提供的材料和憑據(jù)相矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)予以更正。如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅，則對納稅人下發(fā)補(bǔ)稅和罰款通知書。

國外納稅評估的成功經(jīng)驗(yàn)

1、多渠道采集信息，實(shí)現(xiàn)信息共享

各國稅務(wù)機(jī)關(guān)都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的日常征管信息、納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表信息等內(nèi)部信息，還包括從海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、證券市場等機(jī)構(gòu)共享的外部信息。例如，澳大利亞從經(jīng)稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場信息以及外部商用數(shù)據(jù)庫獲取足夠的外部信息，同時(shí)從稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫采集內(nèi)部信息，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評估資料、審計(jì)資料等，這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，供評估人員調(diào)用。美國國稅局計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)與金融、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)形成了十大稅務(wù)管理計(jì)算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評估提供了信息支持。

2、通過設(shè)置科學(xué)化的指標(biāo)及模型，實(shí)現(xiàn)信息處理模型化、系統(tǒng)化

納稅評估指標(biāo)是對納稅申報(bào)的真實(shí)性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據(jù)。美國、澳大利亞、新加坡等國家非常注重應(yīng)用現(xiàn)代化的信息化手段，通過設(shè)置科學(xué)化的指標(biāo)體系、建立規(guī)范化的模型等方法，實(shí)現(xiàn)信息處理的模型化、系統(tǒng)化。美國國稅局下屬各級檢查部首先由計(jì)算中心自動對申報(bào)資料分類，由評稅模型檢查納稅人是否已經(jīng)登記、申報(bào)納稅，并對申報(bào)單進(jìn)行分析比較，審查是否如實(shí)申報(bào)，然后通過篩選過程核實(shí)納稅人是否正確計(jì)算稅款。納稅評估計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)根據(jù)相關(guān)資料動態(tài)調(diào)整，使納稅人很難弄虛作假，保證了評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

3、制定相關(guān)法律法規(guī)，明確定位納稅評估

許多國家都通過法律、法規(guī)的形式，明確規(guī)定納稅評估的法律地位，并規(guī)定了納稅評估的形式、范圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置、流程等具體內(nèi)容。俄羅斯通過稅法典，規(guī)定了為實(shí)行稅收監(jiān)督，納稅人必須按企業(yè)所在地、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和代表機(jī)構(gòu)所在地、個(gè)人居住地，以及按歸其所有的應(yīng)課稅的不動產(chǎn)和交通運(yùn)輸工具所在地，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)，并規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型分為室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)。德國也通過稅務(wù)審計(jì)法規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的范圍、形式及審計(jì)期間等內(nèi)容。

4、設(shè)置專門評估機(jī)構(gòu)，應(yīng)用專業(yè)化評估人才

德國、新加坡、澳大利亞的納稅評估都設(shè)置了專門的評估機(jī)構(gòu)，并配備了專業(yè)的評估人員，同時(shí)對納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限進(jìn)行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵(lì)納稅評估人才成長的機(jī)制。德國的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完善，稅務(wù)審計(jì)的最高機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局。聯(lián)邦財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司集團(tuán)的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。德國對現(xiàn)場審計(jì)人員素質(zhì)的要求比較高，招聘的稅收審計(jì)人員通常要求獲得法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科的大學(xué)學(xué)位，而且通過專門考試，或者至少在一個(gè)稅務(wù)局工作一年以上。在稅收審計(jì)培訓(xùn)方面，新雇員必須完成至少6個(gè)月的新人員訓(xùn)練。在新人員訓(xùn)練結(jié)束后，每位稅收審計(jì)員需要獨(dú)立審計(jì)三個(gè)小企業(yè)，并將審計(jì)報(bào)告提交稅務(wù)局評估。澳大利亞也專門把納稅評估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理工作、60人從事內(nèi)部管理以外，其他130人都從事納稅評估工作。

第二篇：納稅評估制度的國際借鑒

納稅評估制度的國際借鑒 仙桃市國家稅收研究會

納稅評估是源于美日德等國家的稅務(wù)審計(jì)制度、美英法系的訴辯交易程序和日韓的行政指導(dǎo)制度的綜合體[1]。稅務(wù)審計(jì)有廣義和狹義之分。廣義的稅務(wù)審計(jì)，泛指相關(guān)主體從稅收角度對各種經(jīng)濟(jì)活動和涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的分析評定；狹義的稅務(wù)審計(jì)，是對納稅人的申報(bào)納稅情況做出的評估[2]。訴辯交易程序是指為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護(hù)律師經(jīng)過談判和討價(jià)還價(jià)來達(dá)成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。其精神實(shí)質(zhì)是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少因刑罰而產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。日韓的行政指導(dǎo)是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會需要，實(shí)現(xiàn)一定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。行政指導(dǎo)具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果。日本、韓國認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種民主和積極的管理形態(tài)，而行政指導(dǎo)具有簡便性、溫和性和實(shí)效性的特點(diǎn)，是在政企雙方共同受益基礎(chǔ)上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。以上三種制度的有關(guān)具體規(guī)定及其所蘊(yùn)含的相關(guān)法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要的理論基礎(chǔ)。

一、國外納稅評估的理論基礎(chǔ)

稅收流失一直是世界各國稅務(wù)管理當(dāng)局面對的重大問題。西方發(fā)達(dá)國家普遍認(rèn)為，刻意偷逃稅收的納稅人只是少數(shù)，大部分納稅人是想誠信納稅的，既使出現(xiàn)稅收問題，也多是由于納稅人的非主觀意愿造成的。因此，建立以納稅評估為核心的稅收管理制度，對于有效配臵稅收資源、科學(xué)監(jiān)控稅源、營造良好的稅收環(huán)境具有不可替代的作用,且已被納稅人普遍接受。

（一）稅收遵從理論是納稅評估最核心的基礎(chǔ)理論。1964年，美國國內(nèi)收入局實(shí)施了一項(xiàng)名為?納稅人遵從測量程序?的計(jì)劃，主要目的是評估納稅人的納稅自覺性、納稅申報(bào)的真實(shí)性、是否存在偷漏稅及其他違法違規(guī)行為等。因此，納稅評估理論的基礎(chǔ)源于對納稅不遵從行為的評判與測量。從1983年起，美國將納稅遵從理論作為納稅評估的基礎(chǔ)理論。美國社會學(xué)家墨頓的差異行為理論認(rèn)為，人們面對強(qiáng)制性的指令可能會有五種不同的現(xiàn)實(shí)反應(yīng)，即遵從、創(chuàng)造、形式主義、隱退和反判[3]。如果納稅人依法納稅，表現(xiàn)出來的就是稅收遵從；反之，就是稅收不遵從，具體形式有偷逃稅、欠稅或稅收延遲、騙稅或抗稅。稅收遵從是指納稅人遵照稅收法令及稅收政策，正確計(jì)算并向國家繳納各項(xiàng)稅收，服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。西方國家通常利用以下三個(gè)征管指標(biāo)分別反映稅收遵從：一是申報(bào)遵從，即實(shí)際申報(bào)收入的納稅人占注冊登記應(yīng)申報(bào)收入的納稅人的比例;

二是報(bào)稅遵從，即納稅人申報(bào)的稅額占實(shí)際依法應(yīng)繳納的稅款的比例，或叫申報(bào)準(zhǔn)確率;三是繳稅遵從，即納稅人實(shí)際繳納的稅款占納稅人申報(bào)的稅款或稅務(wù)部門核定稅款的比例。

稅收遵從程度可以通過稅收遵從度來衡量。稅收遵從度是指納稅人受主觀心理態(tài)度的支配所表現(xiàn)出來的對稅法的遵從程度，是稅務(wù)部門對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述。稅收遵從度的提高，依賴于納稅意識的提高（主觀原因）和稅制的制定與執(zhí)行（客觀原因）。主觀原因主要有四個(gè)方面：一是納稅人的政治偏好。主要是指納稅人對政府是否信任及信任的程度，對政府的經(jīng)濟(jì)政策是否滿意及滿意的程度；二是納稅入的納稅意識。提高納稅人的納稅意識可以有效提高納稅遵從度。三是納稅人的納稅心理。從心理學(xué)的角度分析，納稅人可分為本我型、自我型和超我型。在?本我?的貪婪本性的作用下，不會自覺繳稅的納稅人，一定是一個(gè)自私的不遵從者；能?自我?約束的納稅人會認(rèn)為應(yīng)該主動繳稅，則有可能成為防衛(wèi)型遵從者；在?超我?的境界中，納稅人會認(rèn)為繳稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，一定是一個(gè)忠誠型遵從者[4]。四是納稅人對稅務(wù)人員的印象。主要是指納稅服務(wù)態(tài)度，稅務(wù)人員的優(yōu)質(zhì)服務(wù)可以調(diào)動納稅人的積極性?？陀^原因主要有四個(gè)方面：一是稅制效率。合理的稅基、恰當(dāng)?shù)亩惙N、適度的稅率、公平的稅負(fù)、簡捷的程序、明確的規(guī)定以及嚴(yán)格的激勵(lì)約束機(jī)制等能促進(jìn)稅收遵從度的提高；二是征管效率。高效便捷的納稅服

務(wù)機(jī)制和稅收征管體系，能引導(dǎo)納稅人實(shí)現(xiàn)稅收遵從；三是征納成本。征納成本越低，越有利于稅收遵從度的提高；四是稅款使用的透明度。國家有效地分配使用稅收，為廣大納稅人提供公共物品和服務(wù)在很大程度上影響著納稅人的納稅情況。西方發(fā)達(dá)國家的稅收遵從理論是解決稅收流失的有效途徑[5]。

（二）流程再造理論是納稅評估合理化的先進(jìn)理論。流程再造原稱業(yè)務(wù)流程重組、企業(yè)流程再造，是對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的重新思考和徹底的重新設(shè)計(jì)，以求在質(zhì)量、成本、業(yè)務(wù)處理周期等績效指標(biāo)上取得顯著的改善，是90年代由美國麻省理工學(xué)院的計(jì)算機(jī)教授邁克爾〃哈默和管理顧問公司董事長錢皮提出的，其基本思想就是把某項(xiàng)完整的工作分成不同部分，由各自相對獨(dú)立的部門依次進(jìn)行的工作方式。流程再造本身是一套比較完整的理論體系，再造的不僅是流程，同時(shí)還有人員觀念、思維方式、管理習(xí)慣、組織結(jié)構(gòu)、組織文化的轉(zhuǎn)變。近二十年來，隨著英美等發(fā)達(dá)國家?新公共管理?運(yùn)動的興起，政府部門借鑒企業(yè)的先進(jìn)管理理念和方法已成為一種趨勢。流程再造以顧客為導(dǎo)向的原則與稅收服務(wù)的要求一致，都是著眼于滿意度的提高。作為國際最新的管理理論，流程再造理論在指導(dǎo)稅收征管改革實(shí)踐方面具有強(qiáng)大的生命力和廣闊前景。歐美國家在稅收工作中引入?顧客?概念，并以?顧客?為導(dǎo)向，給稅收工作帶來新的管理理念和服務(wù)理念，不僅可以建立起從?基本不相信納稅人?到?基本相信

納稅人?的服務(wù)機(jī)制，讓納稅人感受到理解與尊重，而且有助于解決征、管、查等協(xié)調(diào)銜接不暢的問題，實(shí)現(xiàn)稅收管理質(zhì)的飛躍。流程再造理論對處于稅收業(yè)務(wù)流程中的重要環(huán)節(jié)的納稅評估的定位提供了全新的理論支持，對稅收征管改革和傳統(tǒng)的稅務(wù)行政管理模式有著重要的借鑒意義，即改變傳統(tǒng)稅務(wù)管理以職能為導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)，建立以咨詢、受理、核批、調(diào)查、評估、檢查和執(zhí)行等七個(gè)環(huán)節(jié)為主的扁平化的稅收業(yè)務(wù)主流程，是建立健全納稅評估工作流程的重要指導(dǎo)思想[6]。

（三）納稅風(fēng)險(xiǎn)管理理論是現(xiàn)代管理科學(xué)與稅收管理相融合的產(chǎn)物。風(fēng)險(xiǎn)是指在某一特定環(huán)境和時(shí)間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性，包括自然屬性、社會屬性和經(jīng)濟(jì)屬性[7]。風(fēng)險(xiǎn)管理是指經(jīng)濟(jì)單位透過對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、衡量和分析，選擇最有效的方式，主動地、有目的、有計(jì)劃地處理風(fēng)險(xiǎn)，以最小的成本爭取獲得最大的安全保證的管理方法。風(fēng)險(xiǎn)管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化。風(fēng)險(xiǎn)管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，最早由美國賓西法尼亞大學(xué)的所羅門〃許布納博士于1930年在美國管理協(xié)會發(fā)起的一個(gè)保險(xiǎn)問題會議上提出的。20世紀(jì)70年代以后，風(fēng)險(xiǎn)管理在政府管理、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等領(lǐng)域日益受到關(guān)注。美國英國澳大利亞等國家先后頒布了風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架和國家風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)。八大要素即為風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容：一是內(nèi)外環(huán)境。同其他管理活動一樣，風(fēng)險(xiǎn)管理也是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，也要受到環(huán)境中

各種因素的影響。二是目標(biāo)設(shè)定。分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。三是事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括區(qū)分代表風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會的事項(xiàng)。四是風(fēng)險(xiǎn)評估。指對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定管理的依據(jù)。五是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。即針對識別出的風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對策略，分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)四類。六是控制活動。是指設(shè)計(jì)的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。七是信息與溝通。加強(qiáng)信息交流與溝通，確保獲取管理和控制風(fēng)險(xiǎn)所必需的信息。八是監(jiān)控。整個(gè)流程尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制和程序必須被監(jiān)控，以評估、確認(rèn)其需要修改或采取的補(bǔ)救措施。風(fēng)險(xiǎn)管理本身具有其內(nèi)在的規(guī)律性，在不同的組織之間具有一定共性，可運(yùn)用于管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收管理中，對提高納稅遵從目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性，稅收風(fēng)險(xiǎn)又稱稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配臵管理資源，通過對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析識別、等級排序、應(yīng)對處理以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)總是根據(jù)其擁有的資源條件，以提高納稅遵從度為基本目標(biāo)，但是要保證納稅人的全面遵從，這些征管資源又總是有限的。因此，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進(jìn)行合理的配臵和充分的利用。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不是一個(gè)技術(shù)性的手段，是科學(xué)審視管理資源和目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是為了

更好地選擇稅務(wù)審計(jì)、納稅評估、稅務(wù)稽查，更是通過預(yù)先分析、發(fā)現(xiàn)并采取積極措施解決問題，以達(dá)到最大限度地發(fā)揮稅收遵從作用的目的。

（四）法理依據(jù)是納稅評估理論的重要理論依據(jù)。法理一般是法的原則、理論，用于法律不足以解釋某一法律關(guān)系或事件時(shí)使用，目的在于彌補(bǔ)法律的空隙。法理不是成文法，特殊情況下，可以補(bǔ)充法律的不足，被當(dāng)做法律使用或作為某一案件判決的參照，一般用于學(xué)理研究，指導(dǎo)法律的改進(jìn)和提升[8]。法理依據(jù)是指國家、集體或個(gè)人在行使某項(xiàng)權(quán)利時(shí)所依據(jù)的法律理論。法理依據(jù)是一種抽象的、概括的法的形式，是形成某一國家全部法律或某一部門法律的基本精神和學(xué)理，在一定意義上是法的淵源。?以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩?是法律制度的基本準(zhǔn)則。法律?事實(shí)?是指有證明力、說服力的法律構(gòu)成。更確切地說，是一種主觀認(rèn)知下的事實(shí)描述。法哲學(xué)已說明?這不是一個(gè)純粹認(rèn)識的行為所能確定的，而是一種決斷，必須借助權(quán)力來做成?[9]。在稅收工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常處于信息不對稱的劣勢，且時(shí)過境遷的自然力量又很難重現(xiàn)客觀真實(shí)事實(shí)，?法律思維方式所追求的結(jié)論是盡可能地令人接受，而不可能達(dá)到絕對必然的‘真’”[10]。因此，授權(quán)法律執(zhí)行者能動地推定事實(shí)，即估值征稅已成為各國稅收法律的基本內(nèi)容之一。納稅評估測定的具體稅收?應(yīng)然?事項(xiàng)（稅收義務(wù)）能否轉(zhuǎn)變?yōu)?實(shí)然?（稅收收入），關(guān)鍵在于納稅

評估行政作為的法律依據(jù)，因?yàn)?行政行為是享有行政權(quán)能的組織依法運(yùn)用行政權(quán)力對特定公民、法人、其他組織或特定事項(xiàng)所做的法律行為?[11]。國外稅收法律制度中稅收估征法律條款授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定條件下依事實(shí)材料進(jìn)行估計(jì)、做出修正或認(rèn)定納稅人稅收義務(wù)的決定。而納稅評估就是對稅收法律事實(shí)進(jìn)行推定，而推定本身并不能保證構(gòu)建事實(shí)的法律上的正確性。因此，納稅評估應(yīng)遵循以下法律規(guī)則：一是適用范圍規(guī)則。法律強(qiáng)制權(quán)力應(yīng)該運(yùn)用于法律規(guī)定的適用范圍，法律強(qiáng)制性是對被認(rèn)為違反法律秩序的行為責(zé)任者做出調(diào)整的實(shí)在行為。各國對稅收評定的適用范圍規(guī)定不盡相同，但比較一致地對未按法律規(guī)定申報(bào)稅收、會計(jì)賬簿毀損或無法查證申報(bào)、對有質(zhì)疑的申報(bào)都被列為法律適用對象。二是構(gòu)建事實(shí)規(guī)則。必須根據(jù)法律規(guī)范的主觀理性和邏輯去構(gòu)建事實(shí)。邏輯推論法律事實(shí)涉及兩種：一方面，據(jù)以做出推斷的基礎(chǔ)事實(shí)，必須用客觀證據(jù)予以證?實(shí)?；另一方面，是根據(jù)基礎(chǔ)事實(shí)而假設(shè)存在的推定事實(shí)，它不用證據(jù)證明直接以法律規(guī)則予以認(rèn)定。三是舉證責(zé)任規(guī)則。必須遵守法律規(guī)定的舉證責(zé)任規(guī)則。四是要式行政規(guī)則。要式行政行為是指法律、法規(guī)規(guī)定必須具備某種方式或形式才能產(chǎn)生法律效力的行政行為。國外稅收法律明確規(guī)定必須制作稅收評定行政決定文書。五是保障權(quán)利規(guī)則。要依靠行政救濟(jì)與司法救濟(jì)保障權(quán)利[12]。

二、國際納稅評估的通行做法

無論是我國香港地區(qū)、新加坡的?評稅?，德國、美國的?審計(jì)?，還是英國的?估稅?，其實(shí)質(zhì)都是納稅評估，且借助于現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，成為國際上較為通行的一種稅收管理方式。

（一）美國的稅務(wù)審計(jì)。美國稅收征管實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，納稅評估智能化程度較高。美國國內(nèi)收入局下屬各級檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計(jì)算機(jī)中心自動對申報(bào)資料進(jìn)行分類，然后通過篩選過程核實(shí)納稅人是否正確申報(bào)，并以此估算其稅款。具體有五種常用方法：一是判別函數(shù)系統(tǒng)，此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。二是納稅人遵從測度程序，即通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值。三是資料完善程序，即通過此程序檢查出申報(bào)表填寫計(jì)算錯(cuò)誤，并通知納稅人重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額。四是信息匹配程序，即該程序通過和銀行、勞工委員會的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表對比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目。五是特殊審計(jì)程序，即運(yùn)用由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如針對退稅額、申報(bào)扣除額、調(diào)整后的所得等特殊審計(jì)程序，旨在提高納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

（二）新加坡的?評稅?。有三個(gè)特點(diǎn)：一是分工較細(xì)；二是重視納稅人的自查自糾；三是評稅智能化。新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估主要依托兩個(gè)電子信息庫：即通過電子信息系統(tǒng)，向社

會各界調(diào)取納稅人的相關(guān)資料，構(gòu)成評稅情報(bào)庫；通過納稅申報(bào)采集納稅人的收入、支出、扣除等涉稅信息，構(gòu)成申報(bào)信息庫。采用兩種方法開展納稅評估：一是核對法，即通過評估情報(bào)庫和申報(bào)信息庫的信息進(jìn)行核對比較，據(jù)此對申報(bào)納稅作出正確評估。二是財(cái)務(wù)分析法，即評稅師對已經(jīng)掌握的各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對偏離標(biāo)準(zhǔn)值的納稅人進(jìn)行評估。新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估工作的依據(jù)是納稅人申報(bào)納稅時(shí)提供的資料和評估人員通過其他渠道收集的相關(guān)信息。在評估工作中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有違法事實(shí)，一般都要先給納稅人一個(gè)主動坦白的機(jī)會。如納稅人不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將違法行為定性為主動事故并追究其相關(guān)責(zé)任。如果納稅人對評稅結(jié)果有異議，可先繳稅再申訴舉證，舉證責(zé)任在納稅人。如評稅機(jī)構(gòu)拒絕修正，納稅人可上訴至稅務(wù)檢討委員會，如仍維持原評稅結(jié)果，納稅人可到法院起訴，由法院進(jìn)行最后裁決。

（三）澳大利亞的納稅風(fēng)險(xiǎn)評估。澳大利亞國稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，雖然提高了工作效率，但也增大了納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須對納稅人的涉稅資料進(jìn)行審核，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)評估。主要做法有：一是收集整理納稅人的信息。一方面，是稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場信息以及能提供1000戶企業(yè)、母公司的財(cái)務(wù)等多方面信息形成的外部商用數(shù)據(jù)庫；另一方面，內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局的數(shù)據(jù)信息庫，包括納稅人的申報(bào)資料、歷史評估資料、審計(jì)資料等。二是對信息進(jìn)行評估分析。評估人員將納稅信息輸入模型中，自動生成評估報(bào)告，然后由評估人員進(jìn)行分析和修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。三是納稅風(fēng)險(xiǎn)的判定與對策。按風(fēng)險(xiǎn)大小對納稅人實(shí)行區(qū)別管理，即對遵從度較高的納稅人側(cè)重實(shí)行自我管理、自行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是進(jìn)行簡單的監(jiān)督與觀察，而對于遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計(jì)和移送法辦的措施。在評估結(jié)果出來以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會給納稅人一個(gè)解釋的機(jī)會，以達(dá)到節(jié)約時(shí)間、增加執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或不能讓評估人員滿意，則轉(zhuǎn)入實(shí)地審計(jì)程序，并將結(jié)果和納稅評估資料錄入數(shù)據(jù)庫。

（四）加拿大的自我評估。自我評估是加拿大稅收體系的基石。加拿大實(shí)行以納稅人自我評估為主，稅務(wù)部門稅務(wù)審計(jì)為輔的納稅評估制度。加拿大自我評估制度規(guī)定，聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對符合規(guī)定的自我評估的納稅人免予處罰或起訴，納稅人只需補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款即可。該制度不僅為納稅人提供了自我糾錯(cuò)的機(jī)會，而且通過給予其更多信任與公平待遇，有力地推動了全社會樹立誠信納稅意識，提高了稅收征管效率。2001年4月，加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)開始針對不同納稅人采用不同策略，對于大型企業(yè)一般兩至三年檢查一次，對于中小企業(yè)則實(shí)行選擇性抽查方式，并根據(jù)納稅信用和風(fēng)險(xiǎn)確定檢查的次數(shù)與力度。

三、國外納稅評估的經(jīng)驗(yàn)分析

發(fā)達(dá)國家和地區(qū)憑借其健全的稅收法制、層次分明的管理機(jī)構(gòu)、普及高效的網(wǎng)絡(luò)資源、及時(shí)便捷的綜合治稅等積極因素，促進(jìn)了納稅評估工作模式的日趨成熟和逐步現(xiàn)代化。

（一）有健全的法律保障機(jī)制。國外納稅評估制度通過法律原則、法律規(guī)則和法律概念三要素嚴(yán)謹(jǐn)構(gòu)架?推定法律事實(shí)?的行為準(zhǔn)則，約束行政權(quán)力，是提高納稅評估效率的重要保證。一是法律地位清晰。國外的經(jīng)驗(yàn)表明，納稅評估作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種工作方法或者手段，其根本目的在于稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)可以掌握的信息，對納稅人的稅收遵從情況進(jìn)行判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估結(jié)論并不直接對納稅人發(fā)生法律效力，也就是說納稅評估結(jié)論不能作為對納稅人進(jìn)行行政處罰的依據(jù)，納稅人并不因納稅評估的負(fù)面判斷而承擔(dān)不利的法律后果。二是法律原則明確。國外稅收法律規(guī)定了納稅評估適用的客觀要件，可作證據(jù)的信息資源和推定方法以及有如言之有理、持之有物、令人信服等正義原則，對納稅評估的范圍、內(nèi)容、時(shí)機(jī)、依據(jù)、操作方法等均有明確規(guī)定等，使得納稅評估工作有章可循，是稅務(wù)行政法治的一種體現(xiàn)。三是配套法律完備。尤其體現(xiàn)在作為內(nèi)部行政行為的納稅評估在取得外部法律效力時(shí)所依據(jù)的法定程序。國外的稅收征管法律制度都強(qiáng)調(diào)并保護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法獲取納稅人相關(guān)涉稅信息的權(quán)利，并規(guī)定了實(shí)際控制涉稅信息的組織、機(jī)構(gòu)或者個(gè)人有提供涉稅信

息的義務(wù)。

（二）有獨(dú)立的納稅評估機(jī)構(gòu)。體現(xiàn)了納稅評估工作專業(yè)化強(qiáng)的特點(diǎn)。一方面，機(jī)構(gòu)設(shè)臵規(guī)范。納稅評估工作的性質(zhì)，決定了納稅評估工作必須在相對獨(dú)立和穩(wěn)定的環(huán)境下進(jìn)行。在德國，稅務(wù)審計(jì)的最高機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局，其下分設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，且分別負(fù)責(zé)大型企業(yè)（公司集團(tuán)）、中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。法國設(shè)有專門的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級、大區(qū)級和地區(qū)級，其內(nèi)部審計(jì)以各級稅務(wù)部門的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。另一方面，職能界定科學(xué)。發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）一般把納稅評估定位于管理和服務(wù)。納稅評估是一種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場稽查有一定的區(qū)別。納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限和環(huán)節(jié)清晰，職責(zé)分明，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。這種重服務(wù)過程、輕處罰結(jié)果的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求。美國稅務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)總?cè)藬?shù)的一半以上。如在澳大利亞維多利亞州稅務(wù)局400名稅務(wù)人員中，分別有70人從事稅務(wù)稽查和130人從事納稅評估。

（三）有完善的公共服務(wù)職能。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，公共服務(wù)職能的完善，為稅務(wù)部門有效大量獲取第三方涉稅信息提供保證，促進(jìn)了稅收信息資源的有效利用，納稅評估得以更加科學(xué)化、規(guī)范化、精確化。美國各級政府、政府的部門如海關(guān)、能源部、社會保障局、移民局以及銀行、商品期貨交易委員會、商業(yè)

銀行等單位每年都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門提供納稅人的貨幣收付報(bào)告、國外銀行賬戶、車輛登記、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃權(quán)證等多種信息。美國人大多用支票或信用卡進(jìn)行交易，企業(yè)在銀行的來往賬目非常清楚，很難隱瞞，交易中如果納稅人收到一萬美元以上的現(xiàn)金，納稅人和銀行就要分別將此筆交易向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒?，利息或股息的支付要通過磁盤或網(wǎng)絡(luò)將?稅源信息報(bào)告表?報(bào)到稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人的涉稅信息輸入計(jì)算機(jī)后，計(jì)算機(jī)會自動進(jìn)行邏輯審核，篩選出10%的異常程度較高的申報(bào)表，評定員根據(jù)申報(bào)資料的解釋是否決定放過這些申報(bào)表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對象。

（四）有龐大的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)中介組織是市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范運(yùn)作的基礎(chǔ)，在降低稅收成本，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范征納行為，加強(qiáng)征納間的交流與溝通，維護(hù)征納雙方合法權(quán)益，提高納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性等方面起到積極作用。自1988年大力推行和規(guī)范稅務(wù)代理以來，澳大利亞已建立了一套比較完備的稅務(wù)代理制度。目前全國有近3萬個(gè)稅務(wù)代理人（公司或個(gè)人），約80％的納稅申報(bào)通過稅務(wù)代理完成。

（五）有科學(xué)的評估指標(biāo)模型?？茖W(xué)化的應(yīng)用模型在發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）得到廣泛運(yùn)用。美國用于納稅評估方面的判別涵數(shù)系統(tǒng)是由包括納稅申報(bào)表信息在內(nèi)的成百上千個(gè)變量的計(jì)算機(jī)復(fù)雜程序組成的，計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個(gè)

指標(biāo)中判別出哪些納稅人易成為檢查對象，納稅人很難弄虛作假，保證了納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。納稅指標(biāo)體系的確立必須遵循?四性原則?：一是全面性。要選出能夠反映納稅人全貌的指標(biāo)，既要考慮現(xiàn)狀，也要考察歷史記錄，還要觀察發(fā)展趨勢。將定性資料和定量資料相結(jié)合，全面考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸方面的影響。二是可靠性。必須通過實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐來考察納稅評估指標(biāo)的敏感度、可靠性。三是客觀性。指標(biāo)選取和評估方案的設(shè)計(jì)要客觀、公平、公正。四是可行性。信息化是開展納稅評估工作的必由之路，可操作性是評估方法能否推廣使用的重要因素之一。

（六）有良好的人才成長環(huán)境。納稅評估的性質(zhì)決定了評估人員必須具備較高的業(yè)務(wù)水平、一定的工作經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的洞察力和處理問題的能力。德國招聘的現(xiàn)場審計(jì)人員通常要求獲得法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科的大學(xué)學(xué)位，而且要通過專門的考試，或者至少要有一年以上的稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)；新雇員在必須完成至少6個(gè)月的稅收審計(jì)培訓(xùn)后，能獨(dú)立審記3個(gè)小企業(yè)，并完成審計(jì)報(bào)告。香港為納稅評估人員設(shè)臵了評稅主任、助理評稅主任等一系列職位階梯，形成了一個(gè)良好的育才、留才機(jī)制，納稅評估方面人才輩出。

（七）有完善的社會信用體系。社會信用體系是一種社會機(jī)制。經(jīng)過160多年的建設(shè)，許多西方發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）建立了以公

共信息和信用數(shù)據(jù)開放為基礎(chǔ)，以商業(yè)化運(yùn)作的中介機(jī)構(gòu)服務(wù)為主體的規(guī)范的信用管理法律體系和良好的社會信用意識。完善的社會信用體系是市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的推動劑，如果市場參與者的每次交易行為都被記錄，并可以提供給其他參與者，那么失信行為會因機(jī)會成本過高而避免，整個(gè)社會交易成本將大大減少。發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）有效的納稅評估無不以完善的社會信用體系為隱形后盾。

四、納稅評估制度的國際比較與經(jīng)驗(yàn)借鑒

將發(fā)達(dá)國家納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現(xiàn)狀進(jìn)行比較，有利于進(jìn)一步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。

（一）納稅評估的稅收法制環(huán)境不同。納稅評估的主要方式為推定稅收法律事實(shí),法理與依據(jù)決定了其存在的理由和法律效力。新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以能夠方便地從其他部門獲得所需信息，就是因?yàn)槠渚哂蟹伤x予的權(quán)力。相關(guān)法規(guī)是納稅評估權(quán)力的來源，也是納稅評估效率的重要保證。比較分析我國的?核定征收?法律條文，具有較為突出的法律瑕疵：一是缺乏具體的、實(shí)質(zhì)的法律概念，界定事物的?標(biāo)準(zhǔn)?、?尺度?無從評價(jià)?事物?的客觀與公正。二是缺乏反駁推定的特別舉證規(guī)則，法律既然設(shè)立了推定效力就應(yīng)該訂立反駁推定的權(quán)利與行為規(guī)則，不致使相對人的法律救濟(jì)落空。三是缺乏法律證據(jù)規(guī)則。國外稅收證據(jù)規(guī)

則有兩類模式：一種為抽象處理模式，如?可根據(jù)任何有用的信息?等；另一種為歸納處理模式，如?申報(bào)表、賬簿記錄、收付憑證?、?第三方信息?、?檢查獲得信息?等，證據(jù)合法性直接影響法律執(zhí)行效率。四是法律規(guī)定的適用范圍受限，忽略了支出實(shí)務(wù)考量，如法律規(guī)定的?計(jì)稅依據(jù)明顯偏低?的語言顯然不適用于欺詐稅收利益給付的具體事項(xiàng)。法律瑕疵一方面給法律執(zhí)行保留太多的自由栽量空間；另一方面也使法律執(zhí)行處在規(guī)則不確定的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。

（二）納稅評估的功能定位不同。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))一般把納稅評估定位在管理和服務(wù)上。納稅評估是一種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場稽查有一定的區(qū)別，納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰。前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評稅工作的人數(shù)為570人，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務(wù)稽查的前臵程序，是一種打擊偷逃稅的手段，容易混淆納稅評估和現(xiàn)場稽查。

（三）納稅評估的信息采集渠道不同。納稅評估是一個(gè)獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準(zhǔn)確的涉稅信息是保證納稅評估準(zhǔn)確、高效的基本前提。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))通過完善的公共服務(wù)職能為稅務(wù)部門提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、詳實(shí)的納稅評估涉稅信息。我國的公共服務(wù)職能作用沒有得到充分利

用，即稅務(wù)部門還沒有與所有涉稅信息部門實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，僅通過納稅申報(bào)資料進(jìn)行涉稅信息采集，且未能實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，導(dǎo)致涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差等是制約我國納稅評估工作的主要?瓶頸?。

（四）納稅評估的機(jī)構(gòu)設(shè)臵不同。新加坡稅務(wù)局的評稅部門有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門職責(zé)界限明確，各司其職。澳大利亞分設(shè)有納稅評估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)。法國設(shè)有專門的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級、大區(qū)級和地區(qū)級，其內(nèi)部審計(jì)以各級稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。我國的納稅評估主要由稅收管理員和稽查員兼辦，納稅評估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求。

（五）納稅評估的現(xiàn)代化程度不同。世界發(fā)達(dá)國家(地區(qū))普遍借助互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化手段，對納稅人的申報(bào)資料、歷史評估資料和審計(jì)資料等各種涉稅信息的采集基本實(shí)現(xiàn)了智能化。在美國，大約有90％以上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的，82%的稅收收入是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)征收上來的。相比之下，我國的稅收現(xiàn)代化建設(shè)總體水平不高，涉稅信息的采集仍處于手工和紙質(zhì)階段。另外，納稅評估指標(biāo)體系的確立尚待完善。

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第三篇：納稅評估與服務(wù)研究

納稅評估與服務(wù)研究

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務(wù)人，下同）納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核評價(jià)，并作出相應(yīng)處理的稅收管理活動。納稅評估是處置稅收風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。納稅評估充分展現(xiàn)了“服務(wù)型評估”的功能，寓納稅服務(wù)于納稅評估工作之中，積極為納稅人提供個(gè)性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)，減少納稅人因疏忽遺漏或稅收知識缺乏而造成稅收違法行為的發(fā)生，提高其辦稅質(zhì)量和稅法遵從度，切實(shí)增強(qiáng)征納雙方的互信度，既維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，密切稅企關(guān)系，又深化優(yōu)質(zhì)服務(wù)，提高征管質(zhì)量。就基層納稅評估工作來說，目前仍處于起步階段，尚有許多需要完善的地方。本人僅就如何通過開展納稅評估，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅服務(wù)提出幾點(diǎn)自己的思考。

一、開展納稅評估對于深化辦稅服務(wù)的意義

按照目前征管模式的發(fā)展趨勢看，納稅評估將逐步成為基層稅收管理員日常管理工作的主要手段之一。通過開展納稅評估，建立預(yù)警服務(wù)體系，有利于逐步構(gòu)建稅企之間良性互動平臺，推進(jìn)稅收工作重心由“執(zhí)法管理型”向“法治導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。

㈠通過開展納稅評估，推行預(yù)警服務(wù)，可以體現(xiàn)稅收管理工作的人性化。從稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估的出發(fā)點(diǎn)來看，對納稅人其實(shí)是一種涉稅風(fēng)險(xiǎn)的“預(yù)警”，重要的是通過納稅評估在稅企之間建立起“緩沖帶”，在征管和稽查之間設(shè)置了“過濾網(wǎng)”，充分體現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則，使稅收工作更具“人情味”。對評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)，可以采取《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的形式建議企業(yè)自行更正、補(bǔ)足申報(bào)、繳納稅款和滯納金，而不進(jìn)行涉稅處罰。從這個(gè)層面上來說，評估工作是一種“柔性”的服務(wù)，其主要目的在于輔導(dǎo)納稅人及時(shí)糾正錯(cuò)誤，進(jìn)行正常的稅收經(jīng)濟(jì)活動，體現(xiàn)出人性化理念。

㈡通過開展納稅評估，進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督，可以提高納稅人依法納稅的自覺性。

從嚴(yán)管理、依法治稅、創(chuàng)造公平的稅收執(zhí)法環(huán)境，其本身就是對納稅人最好的服務(wù)。目前由于個(gè)別財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、納稅意識淡薄，作假賬、賬外設(shè)賬等 1 情況時(shí)有發(fā)生。通過經(jīng)常性的納稅評估分析，及時(shí)糾正納稅人偷、逃、避稅的花招伎倆，使納稅人自覺進(jìn)行依法誠信納稅，從根本上保證公平的納稅環(huán)境。

㈢通過開展納稅評估，提高企業(yè)防范能力，可以為納稅人提供更深層次的服務(wù)。

通過納稅評估和稅收約談，不僅可以將納稅人最需要的稅收法律、政策及時(shí)宣傳到位，糾正納稅錯(cuò)誤，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人稅法遵從度。而且，納稅評估從評估企業(yè)的收入、成本費(fèi)用的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系入手，采集成本費(fèi)用率、管理費(fèi)用變動率、成本費(fèi)用利潤率等相關(guān)指標(biāo)值，與預(yù)警值對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，并針對疑點(diǎn)問題及時(shí)對納稅人進(jìn)行稅收約談，進(jìn)行實(shí)地核查。這一過程既是對企業(yè)納稅優(yōu)劣的一個(gè)認(rèn)定，同時(shí)也是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的一次考量。因此，通過納稅評估可以幫助納稅人找出經(jīng)營管理、生產(chǎn)工藝等方面存在的漏洞和差距，提供降低成本的渠道，同時(shí)提高財(cái)務(wù)管理和賬務(wù)核算水平。這無疑是納稅人所需要的稅務(wù)部門深化服務(wù)層次的具體體現(xiàn)。

㈣通過開展納稅評估，實(shí)現(xiàn)稽查科學(xué)選案，可以為納稅人提供更加公平的稅收執(zhí)法環(huán)境。

納稅評估不是一項(xiàng)獨(dú)立的工作，它是對征管工作的補(bǔ)充和延伸，是稽查工作開展的源頭。通過建立將納稅評估與稽查選案結(jié)合的聯(lián)動工作機(jī)制，一方面，可以通過納稅評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性；另一方面可以防止部分納稅人長期不查，部分納稅人檢查次數(shù)過多，減少誠信納稅企業(yè)進(jìn)入稽查環(huán)節(jié)的頻率，體現(xiàn)了稅收的合法性、公平、公正性，起到了服務(wù)納稅人，優(yōu)化稅收執(zhí)法的目的。

自開展納稅評估工作一年多以來，我們薊縣國稅局按照“稅收分析找問題，納稅評估查原因，重點(diǎn)稽查促征管，責(zé)任追究抓落實(shí)，強(qiáng)化管理促提高”的工作思路，以信息化管理手段為依托，以稅收分析為基礎(chǔ)，以分類管理為突破，以下達(dá)指令性評估指標(biāo)為重點(diǎn)，以申報(bào)稽核為核心，以責(zé)任追究為保障，促使納稅評估工作顯現(xiàn)生機(jī)。

2013年，我局通過對173戶納稅人實(shí)施了納稅評估，評估收入2700.15萬元，其中，增值稅 621.02萬元，企業(yè)所得稅 546萬元，其它稅種34.54萬元，調(diào)減留抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 282.59萬元，彌補(bǔ)以前虧損1216萬元，超額完成 2 市局下達(dá)的評估任務(wù)。我局于2013年底，由主管副局長吳局率領(lǐng)走訪了本市納稅評估走在前列的塘沽、北辰、西青等幾個(gè)局交流評估經(jīng)驗(yàn)，和我局一樣，本市各區(qū)看似任務(wù)完成圓滿，一些問題也暴露無疑:由于沒有明確的制度制約，加上基層管理員隊(duì)評估不是很理解，導(dǎo)致相當(dāng)一部分評估收入是匯算清繳期輔導(dǎo)和企業(yè)自查收入，還有一部分是預(yù)收賬款企業(yè)未及時(shí)做收入的稅款，有的管理員干脆讓企業(yè)自查入庫評估稅款收入。

2014年市局改變策略，規(guī)定：只有評估實(shí)際入庫稅款才統(tǒng)計(jì)為評估收入，著無疑增加了評估的難度。2014年上半年，我局通過對67戶納稅人實(shí)施了納稅評估，評估收入1245萬元，完成全年評估任務(wù)的75%。雖然也完成了評估指標(biāo)，但從我們考察了解基層所評估人員的評估案卷、評估相關(guān)指標(biāo)的運(yùn)用和評估方法等來看，依然不是游刃有余，評估工作異常吃力，往往在評估科的幫助下勉強(qiáng)完成。

以上實(shí)踐表明，納稅評估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作。很大程度上有效推動了稅收征管的科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化。但就我局的情況而言，其成效不是很明顯，有多方面的原因。

二、當(dāng)前我市納稅評估存在的問題

納稅評估施行以來，我們對納稅評估工作進(jìn)行了積極的探索與實(shí)踐，在實(shí)際工作過程中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，主要表現(xiàn)在：

㈠稅務(wù)人員對評估的認(rèn)識不足。

作為一個(gè)在基層工作多年的稅務(wù)干部，對操作模式的改變是困難的，沒有觀念上的改變，沒有準(zhǔn)確規(guī)范的定位，納稅評估工作就不會有高的工作效率。當(dāng)前，一些有稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查工作基礎(chǔ)的干部，充實(shí)到了納稅評估的崗位，由于對納稅評估工作還缺少明晰的認(rèn)識，工作中還是抱著一些固有的模式和思維。同時(shí)，納稅評估工作目前定位尚不清晰，一些具體的操作方法尚未規(guī)范。在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門之間以及與其他職能部門缺少有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，具體實(shí)施缺少可操作性，（比如第三方信息的共享等），使一些問題只能紙上談兵，無法深入和難以落實(shí)。還有的基層所長和管理員認(rèn)為，納稅評估是評估科的事，和基層所關(guān)系不大，不愿意支持“管評聯(lián)動”的做法，單純提出評估獨(dú)立進(jìn)行，還有的直接把評估等同于稽查看待。

㈡評估人員的素質(zhì)參差不齊。

納稅評估專業(yè)性較強(qiáng)，客觀要求評估人員精通稅收業(yè)務(wù)知識、相關(guān)財(cái)務(wù)知識和企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，而目前大多數(shù)納稅評估人員還不能掌握對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審核、分析、測算、取證、質(zhì)詢等全部技能，少數(shù)人只能是象征性地走走過場，難以評析出企業(yè)財(cái)務(wù)存在的問題。評估人員的業(yè)務(wù)能力和水平有待于進(jìn)一步提高。這方面我們得向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，比如德國的稅務(wù)審計(jì)人員都是高級稅務(wù)官員，他們均經(jīng)過嚴(yán)格的挑選，有較高的業(yè)務(wù)水平和3至4年的工作經(jīng)驗(yàn)。

㈢評估信息資料相對不足。

目前，我們運(yùn)用的評估信息資料主要來源于納稅人的納稅申報(bào)、稅收管理員日常采集、發(fā)票領(lǐng)購開具等內(nèi)部信息資料，而來自稅務(wù)外部的信息卻很少，造成了信息交流不暢通。稅務(wù)部門與政府相關(guān)部門之間還沒有完全建立起長效穩(wěn)定的信息交流機(jī)制，形成信息共享；同時(shí)由于內(nèi)部信息傳遞不及時(shí)，不能充分相互交流，造成大量評估信息沉淀。還有的稅收管理員日常信息采集不全面，納稅人虛報(bào)、假報(bào)、少報(bào)信息資料等現(xiàn)象依然存在。這就給評估的案頭分析工作帶來巨大難度，評估準(zhǔn)確性大打折扣。

㈣納稅評估深度相對不夠。

納稅評估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這就要求評估人員應(yīng)具備較高的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，僅為完成評估任務(wù)而評估，有的甚至停留在看看報(bào)表、翻翻賬薄、對對數(shù)字等淺層次上，沒有充分發(fā)揮納稅評估對加強(qiáng)稅源動態(tài)管理，提高征管質(zhì)量和為納稅人服務(wù)的作用。

㈤評估結(jié)果的后續(xù)跟蹤監(jiān)督?jīng)]有到位。

一些評估結(jié)果沒有達(dá)到評估 “預(yù)警”、“服務(wù)”以及處置稅收風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從的作用。目前，我市有個(gè)別區(qū)縣（如大港、薊縣）在搞把評估從基層所拿上來組成專門的評估團(tuán)隊(duì)進(jìn)行評估，本人認(rèn)為納稅評估可以由專門的評估機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，但必須有轉(zhuǎn)交評估結(jié)果的制度和程序，將評估后的后續(xù)監(jiān)控完善起來；如果上年的評估問題，由于沒有基層所的后續(xù)監(jiān)管第二年又出現(xiàn)了，那就得不償失了。

比如 ：我局納稅評估科對某房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅評估，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)公司通過中介機(jī)構(gòu)評估增加建筑成本3500萬元，理由是原材料和人工費(fèi)漲價(jià)，記入建筑成本科目，在評估時(shí)尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本。我們及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)和市局反映，但是沒有移交基層管理單位的手續(xù)，只能口頭告訴有關(guān)人員一聲，如果后來該管理員調(diào)換崗位了，那這個(gè)問題他是否向下一任管理員移交，不得而知。但如果有移交手續(xù)，放在檔案里，那么后任管理者就可以一直監(jiān)控下去了。

㈥對納稅評估的宣傳力度不夠。

現(xiàn)在有很多納稅人不太理解納稅評估，有的甚至有些敵對，認(rèn)為只有花錢請的中介機(jī)構(gòu)才會真的幫助企業(yè)審計(jì)，稅務(wù)局評估也是稽查，也來查稅，不是很配合，有的甚至隱瞞數(shù)據(jù)、隱瞞事實(shí)逃避、對抗評估，因此評估效果大打折扣。

三、國外納稅評估的成功經(jīng)驗(yàn)

我國開展納稅評估才幾年的時(shí)間，還處于初級階段，存在著一些突出問題，為進(jìn)一步完善納稅評估服務(wù)體系，應(yīng)充分借鑒別的國家成熟的經(jīng)驗(yàn)：

㈠多渠道采集信息，實(shí)現(xiàn)信息共享。

各國稅務(wù)機(jī)關(guān)都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的日常征管信息、納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表信息等內(nèi)部信息，還包括從海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、證券市場等機(jī)構(gòu)共享的外部信息。例如，澳大利亞從經(jīng)稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場信息以及外部商用數(shù)據(jù)庫獲取足夠的外部信息，同時(shí)從稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫采集內(nèi)部信息，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評估資料、審計(jì)資料等，這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，供評估人員調(diào)用。美國國稅局計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)與金融、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)形成了十大稅務(wù)管理計(jì)算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評估提供了信息支持。

㈡通過設(shè)置科學(xué)化的指標(biāo)及模型，實(shí)現(xiàn)信息處理模型化、系統(tǒng)化。納稅評估指標(biāo)是對納稅申報(bào)的真實(shí)性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據(jù)。美國、澳大利亞、新加坡等國家非常注重應(yīng)用現(xiàn)代化的信息化手段，通過設(shè)置科學(xué)化的指標(biāo)體系、建立規(guī)范化的模型等方法，實(shí)現(xiàn)信息處理的模型化、系統(tǒng)化。美國國稅局下屬各級檢查部首先由計(jì)算中心自動對申報(bào)資料分類，由評稅模型檢查納稅人是否已經(jīng)登記、申報(bào)納稅，并對申報(bào)單進(jìn)行分析比較，審查是否如實(shí)申報(bào)，然后通過篩選過程核實(shí)納稅人是否正確計(jì)算稅款。納稅評估計(jì)分標(biāo)準(zhǔn) 5 的模型及參數(shù)根據(jù)相關(guān)資料動態(tài)調(diào)整，使納稅人很難弄虛作假，保證了評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

㈢制定相關(guān)法律法規(guī)，明確定位納稅評估。

許多國家都通過法律、法規(guī)的形式，明確規(guī)定納稅評估的法律地位，并規(guī)定了納稅評估的形式、范圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置、流程等具體內(nèi)容。俄羅斯通過稅法典，規(guī)定了為實(shí)行稅收監(jiān)督，納稅人必須按企業(yè)所在地、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和代表機(jī)構(gòu)所在地、個(gè)人居住地，以及按歸其所有的應(yīng)課稅的不動產(chǎn)和交通運(yùn)輸工具所在地，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)，并規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型分為室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)。德國也通過稅務(wù)審計(jì)法規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的范圍、形式及審計(jì)期間等內(nèi)容。

㈣設(shè)置專門評估機(jī)構(gòu)，應(yīng)用專業(yè)化評估人才。

德國、新加坡、澳大利亞的納稅評估都設(shè)置了專門的評估機(jī)構(gòu)，并配備了專業(yè)的評估人員，同時(shí)對納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限進(jìn)行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵(lì)納稅評估人才成長的機(jī)制。德國的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完善，稅務(wù)審計(jì)的最高機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局。聯(lián)邦財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司集團(tuán)的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。德國對現(xiàn)場審計(jì)人員素質(zhì)的要求比較高，招聘的稅收審計(jì)人員通常要求獲得法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科的大學(xué)學(xué)位，而且通過專門考試，或者至少在一個(gè)稅務(wù)局工作一年以上。在稅收審計(jì)培訓(xùn)方面，新雇員必須完成至少6個(gè)月的新人員訓(xùn)練。在新人員訓(xùn)練結(jié)束后，每位稅收審計(jì)員需要獨(dú)立審計(jì)三個(gè)小企業(yè)，并將審計(jì)報(bào)告提交稅務(wù)局評估。澳大利亞也專門把納稅評估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理工作、60人從事內(nèi)部管理以外，其他130人都從事納稅評估工作。

四、深化服務(wù)，提高納稅評估水平，促使納稅人增加納稅遵從度 納稅評估作為一種新型的稅收管理手段，隨著評估水平的不斷提高，其延伸的辦稅服務(wù)必將日益深化。那么，作為現(xiàn)階段的稅收管理人員，如何以納稅評估為契機(jī)，最大限度地實(shí)現(xiàn)其在提高納稅服務(wù)水平方面的優(yōu)勢呢？本人認(rèn)為應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面：

㈠加大對逃稅的處罰(包括刑事的、民事的處罰)力度、改進(jìn)現(xiàn)金管理法制，控制現(xiàn)金流量是企業(yè)增加納稅遵從的基礎(chǔ)。

1.從法律制度上，加大對逃稅的處罰力度，讓企業(yè)不敢犯法，更加注重與納稅評估的配合，從而增加納稅遵從度。

比如，美國較之中國，逃稅罪的刑事法網(wǎng)表現(xiàn)出既廣又嚴(yán)的特點(diǎn)?！皬V”是指刑事處罰范圍廣；“嚴(yán)”一方面，罪名結(jié)構(gòu)層次嚴(yán)密，另一方面，法網(wǎng)出口條件限制更嚴(yán)格。據(jù)美國聯(lián)邦稅務(wù)局的報(bào)告，2009年聯(lián)邦稅務(wù)局對納稅申報(bào)的稽查率只有1.03%，而全美納稅人自覺納稅的比率達(dá)84%，如此低的稽查率下，仍能保持高度稅收遵從，逃稅罪刑事法網(wǎng)作為整個(gè)稅收體系的后盾功不可沒。美國逃稅罪刑事法網(wǎng)的特點(diǎn)正與儲槐植教授提出的“嚴(yán)而不厲”的刑事立法政策相契合，是當(dāng)前中國逃稅罪刑事立法轉(zhuǎn)變的方向。

2.從經(jīng)濟(jì)制度上，要真正搞好納稅評估的前提是，控制現(xiàn)金流量。目前，我國偷逃稅款行為主要手段就是利用大額現(xiàn)金收支以及大額應(yīng)收應(yīng)付等虛擬資金流轉(zhuǎn)來完成的。我國的洗錢問題日漸突出，不僅破壞我國的金融秩序，而且還危害到經(jīng)濟(jì)安全和社會穩(wěn)定。全國人大常委會預(yù)算工作委員會副主任馮淑萍說，由于現(xiàn)行預(yù)防監(jiān)控洗錢的法律體系不完整，法律級次和法律效力低，適用范圍窄，已經(jīng)影響了國家反洗錢的力度，因此有必要盡早出臺一部專門遏制洗錢行為的法律。

美國為什么不發(fā)行大額鈔票，甚至100美元面額的鈔票都很少有人用呢？源于美國人嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度。它有效的防止了洗錢等金融犯罪，并且對行賄等犯罪也起到了抑制作用。

基礎(chǔ)制度，是一種能起到制約、派生，影響其他制度（制度變遷）的原生性行為規(guī)則，其在人類社會的制度框架中處于核心地位。美國現(xiàn)金管理制度，以規(guī)范現(xiàn)金存取及現(xiàn)金交易為出發(fā)點(diǎn)，由此培育出美國公民非現(xiàn)金結(jié)算交易的生活習(xí)慣，為完善我國現(xiàn)金管理制度提供了成熟市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)借鑒。在美國，現(xiàn)金管理的職能由聯(lián)儲及財(cái)政部下屬的金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)（FinCEN）、國稅局、雕刻與印刷局（BEP）和造幣廠（US Mint）共同完成，并沒有一個(gè)單獨(dú)的機(jī)構(gòu)來管理現(xiàn)金。

作為美國財(cái)政部的下屬機(jī)構(gòu)，國稅局的職責(zé)主要是向納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，幫助其理解并完成納稅義務(wù)，同時(shí)處罰那些不愿遵守稅法的公民與企業(yè)。在現(xiàn)金管理方面，為防止利用現(xiàn)金交易逃稅，國稅局要求任何從事貿(mào)易及商業(yè)活動的個(gè)人和機(jī)構(gòu)對超過1萬美元的用現(xiàn)金結(jié)算的交易都要按照規(guī)定填寫報(bào)表（Report of CashPayments Over $10000 Received in a Trade orBusiness），該報(bào)表同時(shí)也需報(bào)送聯(lián)邦金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)（FinCEN），被其用于提供洗錢犯罪的線索。此外，聯(lián)儲、貨幣監(jiān)理署、聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司、國信用社協(xié)會和儲蓄銀行監(jiān)管辦公室作為銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)有對銀行執(zhí)行大額現(xiàn)金交易報(bào)告情況的監(jiān)督責(zé)任。在這個(gè)體系中，商業(yè)銀行處于被監(jiān)督的地位。

美國的現(xiàn)金管理制度對違法者有非常嚴(yán)格的處罰方式，個(gè)人不報(bào)送國際現(xiàn)金與貨幣工具運(yùn)輸報(bào)告，或在報(bào)告中存在實(shí)質(zhì)性省略或虛假稱述，將被處以10年以下監(jiān)禁和50萬美元以下罰款，其現(xiàn)金或貨幣工具也將被沒收。如果金融機(jī)構(gòu)或賭場不對超過1萬美元的現(xiàn)金存取遞交報(bào)告或報(bào)告中存在實(shí)質(zhì)性的省略或虛假稱述，金融機(jī)構(gòu)或賭場將被罰款25萬美元至 100 萬美元，直接責(zé)任人將最多被處以10年監(jiān)禁。如果個(gè)人或企業(yè)故意忽視FinCEN Form 8300表報(bào)送要求，未能及時(shí)完整地報(bào)送該表，將被處以最少2.5萬美元的罰款，如果不報(bào)送 FinCEN Form 8300 表或在報(bào)告中存在實(shí)質(zhì)性省略或虛假稱述，個(gè)人將被處以25萬美元以下罰款或5年以下監(jiān)禁，企業(yè)將被處以50萬美元以下罰款。

從以上可以看出，要從根本上遏制偷逃稅犯罪，就要控制現(xiàn)金流量，制定一系列法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)行為。只有制定了嚴(yán)格的法律規(guī)范，企業(yè)才會重視、認(rèn)識納稅評估服務(wù)行為是為他們規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅評估才有充分的用武之地，加之評估服務(wù)、稅法宣傳的作用，企業(yè)才會真正從潛意識里愿意納稅遵從。

㈡改進(jìn)工作方法，深化納稅服務(wù)，是搞好納稅評估的前提。1.轉(zhuǎn)變思想，搞好定位，強(qiáng)化服務(wù)意識。

納稅評估工作是稅收管理員的職能，是日常稅收管理的一種手段，是一種深層次的管理行為，通過對納稅人信息(數(shù)據(jù))分析并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有針對性的輔導(dǎo)、糾錯(cuò)，組織自查自糾，可大大降低納稅人非故意違法造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅評估發(fā)揮日常監(jiān)控服務(wù)作用，這充分考慮了廣大納稅人的實(shí)際情況與利益，受到納稅人的歡迎，表現(xiàn)出了巨大的發(fā)展?jié)摿?。因此，為了充分展示納稅評估的服務(wù) 8 職能，稅收管理人員要摒棄執(zhí)法者高高在上的思想，真正明白搞納稅評估目的就是幫助企業(yè)更加透徹地理解稅法，及時(shí)糾正涉稅問題，督促企業(yè)更好地履行納稅義務(wù)。因此，稅收管理員要自覺樹立通過納稅評估搞好服務(wù)的意識，在工作中注意避免將納稅評估變?yōu)榧{稅檢查。

2.在評估過程中，將納稅評估與稅務(wù)約談相結(jié)合，實(shí)行人性化服務(wù)。根據(jù)案頭審核發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)，評估人員及時(shí)約談納稅人，就涉稅問題進(jìn)行交流，對納稅人存在疑惑的稅收問題進(jìn)行專項(xiàng)輔導(dǎo)，積極引導(dǎo)納稅人自查自糾，把一些可能發(fā)生的問題消滅在萌芽狀態(tài)，降低稅收違法行為發(fā)生所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.不能以補(bǔ)稅多少作為衡量評估成效的主要指標(biāo)。

納稅評估作為一種管理手段，不能以補(bǔ)稅多少作為主要指標(biāo)進(jìn)行考核，衡量評估成效。評估目的不是為了增加收入，而是提供一種新的管理服務(wù)形式，既提高監(jiān)控能力，又提高服務(wù)水平。工作的目標(biāo)或重點(diǎn)是為納稅人提供有針對性的輔導(dǎo)服務(wù)，減少差錯(cuò)。通過評估補(bǔ)稅款多少一定程度上反映了輔導(dǎo)的成效，但不能把補(bǔ)稅作為評估的主要目的。以補(bǔ)稅多少論英雄現(xiàn)象，偏離了納稅評估工作目的，應(yīng)引起我們的重視和警惕。

舉例說明：全國稅務(wù)系統(tǒng)干部培訓(xùn)系列教材——稅收基礎(chǔ)知識P254頁，稅收趣聞?wù)f：美國德克薩斯州一個(gè)稅官評估申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)一個(gè)叫德林的公民少繳納4美分的稅款，用了20美分的郵資，掛號寄去了稅單，花去5倍的郵資，這充分體現(xiàn)了稅局的評估服務(wù)，而不是為了單純增加稅收收入。

近年來，績效評估體系得到了各級政府部門的認(rèn)可，其相關(guān)理論也不斷運(yùn)用于各級行政機(jī)關(guān)工作的考核中，考核評價(jià)體系建設(shè)得到了充分發(fā)展。但是，也存在著一些突出問題。為進(jìn)一步完善納稅服務(wù)績效評估體系，應(yīng)充分借鑒別的國家成熟的經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)納稅服務(wù)考核評價(jià)體系的建設(shè)系統(tǒng)化、規(guī)范化。

比如： 美國聯(lián)邦稅務(wù)局在近10 年的實(shí)踐中，將“3E”（經(jīng)濟(jì)、效率、效能）作為納稅服務(wù)績效評估和衡量的一般性指標(biāo)，建立了以稅法遵從、納稅人和合作機(jī)構(gòu)評價(jià)、政府評價(jià)為核心的3類指標(biāo)體系，對納稅服務(wù)的績效進(jìn)行評估。在這3類指標(biāo)的預(yù)期結(jié)果之下，納稅服務(wù)績效評估日益指標(biāo)化、系統(tǒng)化，納稅人滿意度指數(shù)連續(xù)上升。

4.注意將日常管理與納稅評估合一，降低納稅評估給納稅人帶來的負(fù)擔(dān)。

目前，由于信息準(zhǔn)確性、完整性不夠，在評估時(shí)常常需要納稅人提供資料并進(jìn)行說明，增加了納稅人的成本。因此，要注意將評估與日常管理結(jié)合，稅收管理員在日常下企業(yè)輔導(dǎo)時(shí)注意采集納稅評估所需的信息資料，減少納稅人上門說明，及時(shí)為納稅人提供相關(guān)的稅收政策，幫助企業(yè)解決涉稅疑難問題，有效避免因不懂、不知、不會引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)納稅人正確執(zhí)行稅收政策，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。同時(shí)，通過專門數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)問題更深，在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，顯然更有針對性、更有效，對納稅人更有說服力。

5.注意將評估結(jié)果與納稅信譽(yù)等級評定相結(jié)合

納稅評估為納稅信譽(yù)等級評定提供全面的信息來源，要有效利用評估結(jié)果，對納稅人按照國家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級評定，在此基礎(chǔ)上對納稅人提供差異化的納稅服務(wù)，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時(shí)對信譽(yù)等級低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力，對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的體制激勵(lì)，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。

6.注意做好納稅評估成果的延伸利用

對通過納稅評估發(fā)現(xiàn)問題的納稅人，要在自查補(bǔ)稅后監(jiān)督、協(xié)助做好賬務(wù)調(diào)整；對移送稽查的納稅人要做好事后跟蹤，加強(qiáng)依法納稅意識的教育引導(dǎo)；對因管理不善而使相關(guān)指標(biāo)達(dá)到或超過預(yù)警值的納稅人，要幫助分析原因，發(fā)揮稅務(wù)人員接觸面廣，對相關(guān)行業(yè)有一定了解的優(yōu)勢，為企業(yè)改善經(jīng)營管理提供合理化建議。

在評估工作中，要注重評估的工作質(zhì)量，做到評估一戶，結(jié)算一戶，使被評估企業(yè)真正認(rèn)識到自己的不良涉稅行為，并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對被評估的企業(yè)及時(shí)地跟蹤檢查，采取回訪的辦法進(jìn)行跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)做好評估補(bǔ)稅賬務(wù)處理及其他后續(xù)工作，消除評估“后遺癥”；對財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)，列入長期跟蹤服務(wù)對象，開展重點(diǎn)輔導(dǎo)，以促進(jìn)被評估企業(yè)步入健康的良性化軌道，讓廣大納稅人充分認(rèn)識到評估不是在“作繡”、“走走過場”，而是一種“分析在前，提醒在中，檢查在后”的服務(wù)管理模式。為此，要做到對評估結(jié)果作出以下處理：

①是評估中發(fā)現(xiàn)違法違章的預(yù)先告知并限期整改到位；

②是對評估出來的稅款及時(shí)督促入庫；

③是對評估存在的問題，需要調(diào)帳處理的要監(jiān)督企業(yè)及時(shí)調(diào)整，并實(shí)行事后跟蹤服務(wù)。降低納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)稅企雙贏。

㈢完善涉稅信息交換共享機(jī)制，是搞好納稅評估的重要保證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，實(shí)現(xiàn)與銀行、海關(guān)、工商、政府等相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，開發(fā)軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，廣泛采集企業(yè)經(jīng)營行為等各方面的信息，隨時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控，為智能化分析、評估提供有力保障。

㈣實(shí)現(xiàn)評估的現(xiàn)代化機(jī)制，是搞好納稅評估的內(nèi)在要求。

1.應(yīng)積極配合國家局和市局研發(fā)評估審計(jì)采集軟件。納稅評估應(yīng)與中介審計(jì)機(jī)構(gòu)一樣研發(fā)審計(jì)軟件，入戶采集企業(yè)財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用評估軟件分析比對每個(gè)企業(yè)的涉稅信息，有針對性實(shí)際分析企業(yè)信息，這樣采集的信息比稅務(wù)機(jī)關(guān)CTAIS系統(tǒng)采集信息和企業(yè)申報(bào)的信息不知精準(zhǔn)多少倍，這樣會大大增加納稅評估的質(zhì)量和效率。

2.應(yīng)破除稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門閉門造車的觀念，將稽查部門使用的無錫奇星查賬軟件和遼寧推出的審計(jì)型軟件，廣泛培訓(xùn)納稅評估人員使用，進(jìn)一步提高評估的質(zhì)量和效率。

㈤提高納稅評估人員的業(yè)務(wù)技能，是搞好納稅評估、納稅服務(wù)的根本保障。工欲善其事，必先利其器。納稅評估工作要求管理員既熟諳稅法，又通曉財(cái)會、相關(guān)法律知識；既會使用計(jì)算機(jī)，又具有約談技巧；既熟悉企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、產(chǎn)品工藝流程，又能根據(jù)各種涉稅資料進(jìn)行定性、定量分析。但目前看，基層能夠同時(shí)具備上述各項(xiàng)素質(zhì)的優(yōu)秀管理員較為缺乏。因此，應(yīng)積極培訓(xùn)后備年輕干部，把年輕干部放到一線來，讓他們在學(xué)習(xí)中實(shí)踐；其次還要注意在評估中邊學(xué)習(xí)、邊培訓(xùn)、實(shí)戰(zhàn)積累，盡快地提高基層管理、評估人員的業(yè)務(wù)水平。

納稅評估介于納稅申報(bào)與稅務(wù)稽查之間，其最終目的是降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，以實(shí)現(xiàn)對納稅人的納稅輔導(dǎo)服務(wù)。因此，我們堅(jiān)持“在評估中執(zhí)法、在執(zhí)法中服務(wù)、在服務(wù)中規(guī)范”的評估科工作精神，在開展納稅評估時(shí)，評估人員認(rèn)真仔細(xì)宣傳納稅評估的目的、意義及服務(wù)本質(zhì)，嚴(yán)格履行執(zhí)法程序和評估規(guī)程，工作時(shí)講究氣氛融洽，約談時(shí)尊重納稅人、納稅人急 11 躁時(shí)不卑不亢，耐心宣講稅收政策，針對企業(yè)評估出的問題提出合理的管理建議，盡力將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低；將服務(wù)寓于納稅評估實(shí)務(wù)的執(zhí)法理念，有效促進(jìn)征納和諧，這也是我們的納稅評估一步步走向成熟的具體體現(xiàn)。

納稅評估科 馬德兵

2014-9-21 12

第四篇：最新納稅評估研究論文-精品

納稅評估研究論文

納稅評估是稅收管理員的基本職責(zé)和工作手段，如何通過納稅評估有效監(jiān)控企業(yè)納稅情況，一直是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)探索的重要課題。目前，對財(cái)務(wù)核算資料齊全的企業(yè)納稅評估已基本完善，但對個(gè)體工商戶實(shí)施納稅評估的難度大，而且從取得實(shí)際效果來看也不是很理想。我們針對個(gè)體工商戶經(jīng)營規(guī)模小、資料不齊全、戶多面廣的特點(diǎn)，運(yùn)用面積費(fèi)用法開展納稅評估，為全面實(shí)施納稅評估積累了一定經(jīng)驗(yàn)。

納稅評估的目的及重要性

納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握納稅人各種相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法對其納稅申報(bào)情況的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析和綜合評定，從而發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)、糾正虛假申報(bào)、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種稅收征管行為，是強(qiáng)化稅源管理的重要手段。

納稅評估與稅收檢查、稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計(jì)相比能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正稅收征管中存在的問題，既能提高申報(bào)準(zhǔn)確率，又可為稽查提供案源，使“征、管、查”有機(jī)結(jié)合。在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理的同時(shí)，納稅評估還可以發(fā)現(xiàn)并幫助納稅人彌補(bǔ)經(jīng)營管理漏洞，從而降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于建立和諧的征納關(guān)系。

面積費(fèi)用法的數(shù)學(xué)模型

開展個(gè)體戶納稅評估，首先要明確三個(gè)方面的問題：一是為什么要開展評估，二是用什么方法開展評估，三是要達(dá)到怎樣的評估效果。大部分個(gè)體工商戶都沒有詳細(xì)的經(jīng)營情況資料，納稅申報(bào)表一般按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額來填寫，要通過案頭分析發(fā)現(xiàn)問題困難很大，必須找出一種切實(shí)有效的辦法。考慮到個(gè)體戶的經(jīng)營費(fèi)用比較固定而且真實(shí)，我們假設(shè)納稅人保本經(jīng)營，用費(fèi)用倒推初步計(jì)算出保本應(yīng)納稅額，并引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)，通過經(jīng)營狀況系數(shù)和地段系數(shù)的調(diào)整，最后確定應(yīng)核定納稅額，這種納稅評估方法我們稱之為面積費(fèi)用法。

第一步：計(jì)算保本經(jīng)營應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=銷售收入(含稅)÷(1+征收率)×征收率 ①

銷售收入(含稅)=毛利÷毛利率 毛利=銷售費(fèi)用+銷售稅金+銷售利潤

由于無法估量納稅人的銷售成本，假設(shè)納稅人保本經(jīng)營, 銷售利潤為0，則：

銷售收入(含稅)=銷售費(fèi)用(含稅)÷毛利率 ②

②代入①可得：

應(yīng)納稅額=銷售費(fèi)用(含稅)÷毛利率÷(1+稅率或征收率)×稅率或征收率 ③

銷售費(fèi)用包括按月繳納的房租、水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、工商管理費(fèi)、稅金、衛(wèi)生費(fèi)、基本生活費(fèi)、雇用人員工資、品牌加盟費(fèi)等，其中：基本生活費(fèi)可以參照社保部門發(fā)放的城鎮(zhèn)下崗職工的最低生活保障金來確定;品牌加盟費(fèi)是指專賣店取得品牌專賣資格時(shí)支付的專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)，一次性繳納的按經(jīng)營期分?jǐn)?自用房產(chǎn)的房租，可以比照同一地段房租價(jià)格確定;其他經(jīng)營費(fèi)用要以納稅人提供的原始憑證單據(jù)、合同的原件為準(zhǔn)，也可以從有關(guān)部門(如：工商行政管理、電力)、房產(chǎn)所有者或相關(guān)個(gè)人處調(diào)查取得，確保其真實(shí)性。按年繳納的排污費(fèi)、治安管理費(fèi)、檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、暖氣費(fèi)、個(gè)體勞協(xié)會費(fèi)、物資交流會會費(fèi)等暫不考慮。

第二步：引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)

針對個(gè)體戶經(jīng)營面積數(shù)據(jù)量化、容易收集的特點(diǎn)，我們引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)的概念，把銷售費(fèi)用(含稅)按照經(jīng)營面積分?jǐn)偅?jì)算公式由③演變?yōu)椋?/p>

單位面積稅費(fèi)參數(shù)=單位面積費(fèi)用(含稅)÷(1+稅率或征收率)÷毛利率×稅率或征收率 ④

單位面積費(fèi)用(含稅)=銷售費(fèi)用(含稅)÷經(jīng)營面積 ⑤

為了保證參數(shù)的均衡性，單位面積費(fèi)用原則上按所有納稅人的銷售費(fèi)用總額與經(jīng)營面積總和求得，所以：

單位面積費(fèi)用=∑銷售費(fèi)用/∑經(jīng)營面積

經(jīng)營面積要通過實(shí)地丈量取得，有庫房的應(yīng)加上庫房面積一并計(jì)算。毛利率可以按照納稅人經(jīng)營品種劃分為百貨、日雜、家電、摩托車銷售、電焊修理、機(jī)動車維修、建材、家具、服裝、糧油、醫(yī)藥、化妝品、金店、車輛配件銷售和印刷等15個(gè)行業(yè)分別確定，也可以暫時(shí)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率作為標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一確定為10%。

④和⑤可以導(dǎo)出：

銷售費(fèi)用(含稅)=單位面積稅費(fèi)參數(shù)×經(jīng)營面積×

(1+稅率或征收率)×毛利率÷稅率或征收率 ⑥

⑥代入③可以導(dǎo)出：

應(yīng)納稅額(測算值)=單位面積稅費(fèi)參數(shù)×經(jīng)營面積 ⑦

(經(jīng)過實(shí)際測算和論證，我們得出位于同一經(jīng)濟(jì)區(qū)域同一行業(yè)納稅人的單位面積稅費(fèi)參數(shù)為固定值。)

第三步：調(diào)整測算應(yīng)納稅額

假設(shè)納稅人保本經(jīng)營倒推獲得的測算應(yīng)稅銷售額與實(shí)際經(jīng)營情況相比仍然存在差距，為了避免相同經(jīng)營面積的納稅人應(yīng)納稅額完全一致，通過經(jīng)營狀況系數(shù)和地段系數(shù)對測算應(yīng)稅銷售額進(jìn)一步調(diào)整和修正，得出的應(yīng)核定納稅額就是我們運(yùn)用面積費(fèi)用法評估的最終結(jié)果，計(jì)算公式為：

應(yīng)核定納稅額=測算應(yīng)納稅額×(1+經(jīng)營狀況系數(shù) +地段系數(shù))⑧

(1)經(jīng)營狀況系數(shù)按納稅人的注冊資金大小劃分，例如把注冊資金3—10萬元的納稅人作為中間參照，確定其經(jīng)營狀況系數(shù)為0，上下浮動10%，注冊資金10萬元以上的經(jīng)營狀況系數(shù)確定為0.1，注冊資金3萬元以下經(jīng)營狀況系數(shù)確定為—0.1。為了進(jìn)一步細(xì)化管理和精確計(jì)算，可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定中間值和浮動值，上下浮動多次，確定多個(gè)注冊資金區(qū)間和經(jīng)營狀況系數(shù)。

(2)經(jīng)營地段好壞直觀反映為繁華程度，考慮到地段好壞與房租高低成正比關(guān)系，我們把房租換算成單位面積房租，通過離差系數(shù)上下浮動，可以將納稅人按其單位面積房租劃分到多個(gè)房租區(qū)間，然后確定地段系數(shù)。

單位面積房租(d)=房租/營業(yè)面積

單位面積平均房租(p)=∑單位面積房租/戶數(shù) 離差系數(shù)=√∑(d-p)2/戶數(shù)

地段系數(shù)=單位面積平均房租±離差系數(shù)×n

(n∈1、2、3、4……)

為了簡化計(jì)算，可以不計(jì)算離差房租，根據(jù)實(shí)際情況按一定的數(shù)值劃分房租區(qū)間，例如：某一經(jīng)濟(jì)區(qū)域單位面積平均房租為20元/平方米，我們把單位面積平均房租上下浮動5元/平方米，則可以將納稅人按其單位面積房租劃分到三個(gè)區(qū)間，地段系數(shù)可分別確定為15、20和25。

d15元/平方米，蕭條區(qū);

15元/平方米≤d25元/平方米，中等區(qū);

25元/平方米≤d，繁華區(qū)。

(面積費(fèi)用法適用于從事商業(yè)批發(fā)和零售的納稅人。各專賣店如果無法取得其合同銷售額，可以使用此辦法進(jìn)行評估;修理修配行業(yè)在未建立新的評估模型前也可應(yīng)用;農(nóng)產(chǎn)品購銷行業(yè)要通過現(xiàn)場查驗(yàn)根據(jù)實(shí)際銷售情況計(jì)算其應(yīng)納稅額，價(jià)格參照當(dāng)?shù)厥召弮r(jià)確定。)

三、納稅評估實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)

(一)個(gè)體戶納稅評估實(shí)踐

我們篩選出105戶實(shí)行“核定征收”的個(gè)體戶進(jìn)行逐戶調(diào)查，收集了面積費(fèi)用法涉及的所有數(shù)據(jù)，運(yùn)用公式計(jì)算出商業(yè)的單位面積稅費(fèi)參數(shù)為14元/平方米，修理修配和工業(yè)性加工的單位面積稅費(fèi)參數(shù)為21元/平方米，進(jìn)一步計(jì)算出應(yīng)核定納稅額。最終結(jié)果不出所料，只有少數(shù)納稅人的應(yīng)核定納稅額與原定額接近，大部分納稅人的應(yīng)核定納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過原定額，有的達(dá)四倍以上。由于這個(gè)結(jié)果不是利用直接銷售證據(jù)得出的，屬于間接求證，只能作為定稅的參照。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，我們篩選出其中一部分進(jìn)行約談舉證，納稅人對推算結(jié)果沒有提出疑義。由于毛利率是參照全國的成本利潤率，與本地納稅人經(jīng)營水平多少有些出入，最后確定了25戶個(gè)體戶進(jìn)行定額調(diào)整，月增稅款10200元。

(二)開展納稅評估的經(jīng)驗(yàn)

1、開展個(gè)體納稅評估必須走出“評估無益、評估無法、評估無效”的思想誤區(qū)。我們通過實(shí)踐證明,對實(shí)行“核定征收”的個(gè)體工商戶和帳務(wù)不健全的小規(guī)模納稅人開展納稅評估是必要的，也是可行的，面積費(fèi)用法是其中一種必要方法，關(guān)鍵是能否掌握充足、真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，而納稅評估的效果則要從以下三個(gè)方面來檢驗(yàn)：一是直接效果，即查補(bǔ)或調(diào)整增加的稅款;二是間接效果，通過積累經(jīng)驗(yàn)、完善分析方法、建立數(shù)據(jù)模型和稅負(fù)預(yù)警機(jī)制，控制流失的稅款;三是后續(xù)效果，通過改進(jìn)管理彌補(bǔ)稅收漏洞，防止流失的稅款。

2、必須處理好納稅評估與核定稅款的關(guān)系。對小規(guī)模納稅人，納稅評估與核定征收有聯(lián)系，但納稅評估不同于核定稅款，二者不能混為一談，不能互相取代。納稅評估與核定稅款有以下幾個(gè)區(qū)別：一是目的不同，核定稅款的目的是為了征收稅款，納稅評估的目的是檢驗(yàn)定稅的準(zhǔn)確性;二是方法不同，核定稅款依據(jù)納稅人的規(guī)模、成本費(fèi)用資料和同行業(yè)價(jià)格等因素確定，具有直接性，而納稅評估主要通過行業(yè)分析、案頭資料審核結(jié)合實(shí)地調(diào)查進(jìn)行，具有間接性;三是要求不同，核定稅款要求依據(jù)充分、程序正確、資料完整，公平、公正、公開，納稅評估要求分析準(zhǔn)確、程序適當(dāng)、剖析問題;四是依據(jù)不同，核定稅款依靠直接證據(jù)，納稅評估注重分析結(jié)果;五是處理結(jié)果不同，核定稅款的結(jié)果是以后征稅的依據(jù)，而納稅評估的結(jié)果是可能有問題，也可能沒有問題，有的問題能直接處理，問題重大或通過評估不能查明原因的要移交稽查環(huán)節(jié)。

第五篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點(diǎn)問題分析、約談舉證、實(shí)地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

2．篩選評估對象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟(jì)類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。（AD）A、重點(diǎn)稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負(fù)企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報(bào)的（AB）進(jìn)行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點(diǎn)項(xiàng)目和問題。

A、真實(shí)性 B、準(zhǔn)確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測納稅人的實(shí)際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

6．延期申報(bào)、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實(shí)延期的（ACD）等。A、延期的真實(shí)性 B、延期的合法性 C、批準(zhǔn)延期的時(shí)間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限一律以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯(cuò)）

2．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對納稅人說明。（錯(cuò)）

4． 對實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（錯(cuò)）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。（錯(cuò)）

6．納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標(biāo)情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進(jìn)一步表明該公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報(bào)收入、賬外收入的情況及其他申報(bào)收入不實(shí)或成本不實(shí)等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對往來款項(xiàng)、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點(diǎn)指標(biāo)。評估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點(diǎn)評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動率是變化最多、最大的指標(biāo)。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u估關(guān)注點(diǎn)。

（2）Y公司疑點(diǎn)。2011年往來款項(xiàng)大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動率與銷售成本變動率配比差異達(dá)14倍；2010年~2011年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時(shí)，會計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項(xiàng)目，對其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2011年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對評估對象實(shí)施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的

D．疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)

2．納稅評估約談?wù)f明時(shí)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時(shí)參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標(biāo)有（AC）。A．主營業(yè)務(wù)收入變動率 B．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強(qiáng)稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時(shí)限等對所轄稅源實(shí)施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測納稅人的實(shí)際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

二、判斷題（每題2分）

1．在一個(gè)內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。（X）

7．納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實(shí)

結(jié)果處理

2.簡述納稅評估結(jié)果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實(shí)施主體不同。納稅評估的實(shí)施主體主要是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估的實(shí)施主體也可以是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。而稅務(wù)稽查的實(shí)施主體則是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項(xiàng)內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個(gè)較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在促進(jìn)收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進(jìn)行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強(qiáng)的服務(wù)職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的程序規(guī)定，并且在每一個(gè)程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達(dá)調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個(gè)過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實(shí)通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進(jìn)行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實(shí)施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點(diǎn)，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點(diǎn)消除，原則上只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行。當(dāng)然在案頭評估不能有效排除疑點(diǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)進(jìn)行調(diào)賬檢查，也可依法進(jìn)入涉稅場所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進(jìn)一步的管理措施之外，不能運(yùn)用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結(jié)論，特別是不能認(rèn)定納稅人違法。