第一篇：淺議如何加強納稅評估

淺議如何加強納稅評估

摘要：如何有效地加強納稅評估工作，已經(jīng)成為各級稅務部門重要的研究課題，它對于我們提高稅源監(jiān)控能力，增強管理信息的綜合利用效果，降低異常申報率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評估在實際操作還存在一些問題和不足，導致有時發(fā)揮不出納稅評估的應有作用，下面我就目前納稅評估中存在的問題和如何進一步加強納稅評估工作浮淺的談幾點想法和建議。

關鍵字：納稅評估

法律依據(jù)

信息化管理

人員培訓

一、什么是納稅評估

2005 年 3 月 , 國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》中，對納稅評估下的定義是 : 指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優(yōu)勢。

1.納稅評估是稅源管理方式。納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，是稅款征收和稅務稽查的結合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，把稅款征收與稅務稽查有機結合起來。納稅評估也是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查整體效能的發(fā)揮。納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)隨意和盲目，使稽查工作針對性強，做到有的放矢。

2.納稅評估是稅源信息化管理的產(chǎn)物。納稅評估的信息化體現(xiàn)在有一套評估指標體系，納稅評估指標指能識別、判斷納稅人納稅行為中的錯誤和異常行為的指標，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標。在考察納稅評估理論的基礎上提出科學的指標體系設置方案，為后續(xù)稅收征管與稽查提高堅實、準確的資料來源。報表真實是“納稅評估”工作的基礎，建立功能完備的稅務數(shù)據(jù)庫是納稅評估制度路徑發(fā)展的必然方向。

二、納稅評估的現(xiàn)狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創(chuàng)新，納稅評估作為一種創(chuàng)新方式被提上了歷史舞臺，各地有關納稅評估的決議頻頻出臺，2005年3月總局《納稅評估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評估作為一個重要制度在全國范圍內(nèi)予以推行。但是在納稅評估的實踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評估的法律依據(jù)不足。《納稅評估管理辦法》指出：本辦法是“根據(jù)國家有關稅收法律、法規(guī)?制定”，然而，到底依據(jù)的是哪一部法律、哪一個法條制定的？很不明確，這也導致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認為是稅務機關自我授權。而且《納稅評估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。”即納稅評估不是一種稅務行政執(zhí)法行為，只是稅務機關一個內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務機關的一種內(nèi)部審計行為，對納稅人沒有稅收執(zhí)法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評估的權威性和執(zhí)行力。

2.納稅評估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實施納稅評估的稅源管理部門和稽查部門同是國稅局的下屬機構，稽查部門已下了未發(fā)現(xiàn)有偷稅行為的稽查結論，而評估人員又要進行納稅評估就是多重檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題方向發(fā)展。為了與稽查嚴格區(qū)分，強調評估時不調賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個人操作和層次較淺的狀況，因此作用發(fā)揮不充分。

3.納稅評估信息來源不足。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評估工作的效率和成果。一方面。稅務機關信息來源渠道受到諸多限制，現(xiàn)有技術手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實現(xiàn)，造成現(xiàn)有的信息量嚴重不足。例如CTAIS系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)與征管輔助系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對就比較困難，更無法談得上與銀行、海關、工商、質量技術監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務機關對納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報數(shù)據(jù)，沒有其他可以利用的數(shù)據(jù)，影響了納稅評估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質量不高。目前我們納稅評估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報資料和財務數(shù)據(jù)，但這些資料信息的可靠性和真實性較差。

4.納稅評估人員水平參差不齊。無論是從現(xiàn)實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務管理、稅收政策、稅務稽查、統(tǒng)計分析等相關知識。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務技能特點表現(xiàn)為技能的單一性較強，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質參差不齊。相當一部分評估人員對經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、稅收管理、稅務稽查、統(tǒng)計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強納稅評估的措施

對于納稅評估中存在的以上問題，應有針對性地進行逐一解決，從而達到加強納稅評估工作的目的。

1.規(guī)范評估規(guī)程，強化納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎，規(guī)范納稅評估操作規(guī)程是納稅評估成效的保證。國家稅務總局應在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎上進行完善與補充，制定《納稅評估工作操作規(guī)程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評估程序、責任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應將評估資料歸檔，同時在適當?shù)臅r機，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實施細則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

2.建立統(tǒng)一機制，強化納稅評估工作關系。納稅評估介于征收與稽查之間的緩沖區(qū)域，但納稅評估不能代替稅務稽查。納稅評估主要通過預警服務來實現(xiàn)其管理目的，而稅務稽查則通過監(jiān)督打擊來實現(xiàn)其管理目的，它們有著本質的區(qū)別。若是不能嚴格區(qū)分納稅評估與稅務檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務依法行政進程。在稅務機關內(nèi)部，建立統(tǒng)一機制，理順評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關系。明確征收、評估、稽查三個環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時限、責任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。具體為：一是要征收監(jiān)控、管理服務、稅務稽查及時將納稅申報資料、發(fā)票稽核、財務資料等有關資料傳遞到評估崗位；二是要做好評估結論，相關環(huán)節(jié)要配合落實并將結果及時向評估崗位反饋；三是對在評估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環(huán)節(jié)處理。

3.加快信息化建設，強化納稅評估工作效率。一方面，從人工上出發(fā)，將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結合。依托稅務所稅收管理員，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。另一方面，依托計算機網(wǎng)絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，盡快將金融保險、海關、工商、民政、統(tǒng)計、審計等等與稅務機關充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數(shù)據(jù)進行比對、分析、評估。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強化培訓，提高評估人員的綜合素質。只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務演練等，不斷提高評估人員的綜合素質才是強化納稅評估工作的根本。一要加強對納稅評估人員的業(yè)務技能培訓，對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統(tǒng)輪訓。二是適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使納稅評估人員的評估水平在實務演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統(tǒng)的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，使評估質量實現(xiàn)穩(wěn)步提升。

第二篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應當采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結構、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關經(jīng)濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內(nèi)容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標預警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現(xiàn)應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業(yè)務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業(yè)務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應直接轉入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業(yè)務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業(yè)務成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結構分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結構、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關經(jīng)濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調查核實

結果處理

2.簡述納稅評估結果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質量和優(yōu)化納稅服務所開展的一項內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務性。稅務稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規(guī)定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規(guī)定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調取賬簿前應下達調賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內(nèi)部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調查。稅務稽查既可在稅務機關內(nèi)進行調賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執(zhí)行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結論，特別是不能認定納稅人違法。

第三篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統(tǒng)開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評估的定位、指標設置以及財務信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發(fā)揮?，F(xiàn)將筆者在基層稅務工作親身實踐中的有關問題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評估指標體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評估指標體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標是企業(yè)稅負的綜合性指標，影響稅負率因素主要有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產(chǎn)品品種結構、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬粒空心膠丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬?？招哪z丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬?？招哪z丸平均稅負率9．88％，按現(xiàn)行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業(yè)。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標，某企業(yè)稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業(yè)憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標，在市場經(jīng)濟條件下，由于價值規(guī)律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標到銷售成本率分析指標等五個指標，這些總量相對指標，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結果，也不能成為評估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標，是評估指標中的亮點，因為它已涉及到評估實質問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎數(shù)據(jù)供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評估指標體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評估指標包括收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標、限額提取分析指標等等，其中收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標都是綜合性指標，影響指標因素很多很多，這樣的指標進行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實質性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業(yè)沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業(yè)收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內(nèi)容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結轉或少結轉變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產(chǎn)品銷售費用、管理費用、財務費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業(yè)發(fā)生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發(fā)生是否真實合法。利潤率在市場經(jīng)濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標和所得稅評

估指標各行其道。增值稅評估指標偏重于稅負率指標分析，所得稅評估指標偏重于利潤率指標分析，沒有把收入、成本費用和利潤關系有機結合起來。綜上所述，現(xiàn)行評估指標缺陷：(1)指導思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監(jiān)督。反映在評估指標重評估對象財務結果的監(jiān)督，疏于對評估對象生產(chǎn)

經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程進行監(jiān)督指標體系。(2)指標分類不嚴密。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學分類，綜合指標內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標設計上使用了不當?shù)募僭O。例如某評估對象稅負率指標，只有當某評估對象應納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結果嗎?

二、完善納稅評估體系的設想(一)建立以成本要素為核心的評估指標體系

納稅評估指標體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財務上的集中反映，如果納稅評估指標體系不能對納稅人產(chǎn)品成本核算進行監(jiān)督，就無法判斷納稅人生產(chǎn)結果是否真實。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟效益的一個綜合指標。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產(chǎn)的順利進行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費途徑，提高產(chǎn)品競爭能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場價格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行產(chǎn)品成本計算，需要對生產(chǎn)費用按照一定的標準進行分類。按生產(chǎn)費用經(jīng)濟內(nèi)容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算出單位產(chǎn)品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進行成本分析、編制生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本計劃提供了依據(jù)。我們認為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評估指標體系。即單位產(chǎn)品外購材料指標、外購燃料指標、外購動力指標、工資指標、折舊指標、福利指標、其他費用指標，要從耗用數(shù)量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標體系，無法說明甲企業(yè)稅負率比乙企業(yè)稅負率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評估對象主要產(chǎn)品單位成本項目的構成資料，如按經(jīng)濟內(nèi)容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項目及數(shù)值，再根據(jù)評估典型調查掌握的數(shù)據(jù)進行比對，進而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對應的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價設置指標，與成本指標進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標分析

所得稅納稅評估的指標通常按照類別設置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標往往只關注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產(chǎn)周轉率等，即使增加了相應的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對比，這在無形中割斷了指標之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個復雜的系統(tǒng)，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經(jīng)濟統(tǒng)，它的各項財務指標亦是復雜的、彼此關聯(lián)的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現(xiàn)預期目標，關鍵于指標的設置和預警值的界定，而指標的設置合理與否，取決于對企業(yè)經(jīng)營和財務運作的了解以及科學的報表分析方法的運用。杜邦財務分析體系強調對指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價

企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費用的構成和企業(yè)風險，從而大大滿足稅務人員進納稅評估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權益凈利率密切相關，因為債務融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權益凈利率，即所有者權益創(chuàng)造的凈利潤。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉率。權益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉率三個比率間接反映了企業(yè)的財務費用發(fā)生情況、銷售收入的實現(xiàn)和成本費用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務人員審核納稅申報的真實性和準確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務分析體系在企業(yè)所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業(yè)當年應納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據(jù)杜邦財務分析體系首先可以計算出該企業(yè)當年的權益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應引起稅務人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉率，為評估結果處理提供依據(jù)：

1、權益乘數(shù)偏小所致。權益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負債率影響。負債比率越小，權益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實行保守的負債經(jīng)營，財務費用的發(fā)生在當期應該比較小。若該企業(yè)確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業(yè)的應付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發(fā)生顯著變化，則應懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產(chǎn)周轉率偏低所致?？傎Y產(chǎn)周轉率是反映運用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標。對總資產(chǎn)周轉率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉的各因素進行分析。除了對資產(chǎn)的各構成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等有關資產(chǎn)組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產(chǎn)周轉率偏低的原因是應付賬款周轉減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產(chǎn)周轉率偏低的原因是應收賬款周轉減慢，則可能存在關聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉移稅負的問題，稅務人員應重點審查其關聯(lián)交易的真實性和合法性；若導致總資產(chǎn)周轉率偏低的原因是存貨周轉減慢，稅務人員應該實地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結合，豐富納稅評估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個效率指標。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評估主要側重對企業(yè)的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價 評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對較為客觀。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量 評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關指標測算企業(yè)應稅銷售收入，并與企業(yè)申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業(yè)應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結構和存貨結構是否合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業(yè)的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結合企業(yè)財務資料，重點審查企業(yè)的費用賬戶、應付賬款、預付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應用，應結合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)律綜合運用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個方面，分析納稅人經(jīng)濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。

第四篇：納稅評估測試題

納稅評估測試題

一、選擇題 1、2015年9月，某市地稅局按照國家稅務總局要求組建風險管理中心，該市地稅局風險管理中心的主要職責是（）。

A、制定稅收風險管理戰(zhàn)略管理規(guī)劃。B、對風險納稅人進行等級排序。

C、開展風險分析識別工作。D、組織稅收風險應對工作。

2、納稅評估工作中最關鍵也是最復雜的環(huán)節(jié)（）

A、對象確定

B、評估分析

C、約談舉證

D、調查核實

3、稅收管理的根本目的是（）。

A、促進納稅遵從。

B、組織財政收入

C、調節(jié)經(jīng)濟

D、維護國家權益

4、現(xiàn)代稅收管理格局有一些基本不特征，其中，建立現(xiàn)代納稅服務體系是以（）為基礎的。

A、風險管理制度

B、納稅人自我評定制度

C、納稅評估制度

D、稅收管理制度

5、現(xiàn)代稅收管理格局有一些基本特征，其中，建立現(xiàn)代稅法體系是以（）為導向。

A、風險管理制度 B、基礎管理 C、政策管理 D、納稅服務

6、稅收管理現(xiàn)代化最重要的兩大特征是（）

A、以納稅人自主申報為基礎和以風險管理為導向 B、以納稅人自主申報為基礎和稅收法定主義成為現(xiàn)代稅收管理精神品格 C、以納稅人自主申報為基礎和現(xiàn)代管理科學逐步融入現(xiàn)代稅收管理體系

D、以納稅人自主申報為基礎和現(xiàn)代信息技術逐步成為現(xiàn)代稅收管理基本工具。

7、稅收管理的基本構成中，稅收管理職責來源于（）

A、稅收管理方式 B、稅收管理流程

C、稅收管理體制 D、稅收管理機制。

8、納稅人和其他稅務當事人對已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、調解書認為確有錯誤，可在判決、調解書生效（）向人民法院申請再審。A、2年內(nèi)

B、3年內(nèi)

C、4年內(nèi)

D、5年內(nèi) 9 在稅收征管的各環(huán)節(jié)中，屬于啟動環(huán)節(jié)的是（）

A、納稅人申報

B、稅務機關納稅評估 C、稅款征收 D、稅收爭議處理。

10、建立健全貫穿稅收管理全過程的納稅人保護機制，需要切實保障納稅人“稅中的權利”，其具體內(nèi)涵是（）。

A、知情權和參與權 B、公平權和陳述申辯權 C、投訴舉報權和行政救濟權 D、知情權和陳述申辯權

11、關于納稅評估的說法正確的是（）。

A、納稅評估屬于納稅服務范疇 B、納稅評估屬于納稅人的自我管理內(nèi)容 C、納稅評估是一種行政執(zhí)法行為 D、納稅評估只對部分納稅人開展。

12、稅務機關在風險管理過程中最主要的手段是（）A、風險提醒 B、納稅評估 C、反避稅調查 D、稅務稽查機制

13、當納稅人欠繳稅款、且經(jīng)稅務機關催繳后仍不繳納稅款時，應當啟動的程序是（）

A、違法調查程序 B、稅收爭議處理程序 C、欠稅追征程序 D、稅款征收程序。

14、在納稅人自主申報制度下，屬于稅收征管的核心程序是（）A、納稅人申報

B、稅務機關納稅評估 C、稅收爭議處理 D、稅款征收程序、在納稅評估過程中，征納雙方的舉證責任分配正確的是（）A、由稅務機關單方進行舉證

B、由納稅人單方進行舉證 C、由稅務機關負主要舉證責任

D、由納稅人負主要舉證責任

16、《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，稅收征收管理機關包括（）

A、國稅部門 B、地稅部門 C、海關 D、財政局

17、狹義的稅收管理是指納稅遵從管理，是稅務機關圍繞納稅遵從所實施的管理活動的總稱，主要包含（）

A、納稅服務機制的確立和納稅評估機制的確立 B、納稅評估 C、稅務稽查 D、稅收行政

18、下列關于現(xiàn)代稅收管理格局說法正確的有（）

A、以依法治稅為原則 B、以納稅人自主申報為基礎 C、以風險管理為導向，以稅務稽查為重點 D、以現(xiàn)代信息技術和專業(yè)化人才隊伍為保障。

19、稅務機關在實施納稅評估中可能會出具的文書有（）A、《詢問通知書》 B、《稅務檢查通知書》 C、《納稅評估報告》 D、《稅收違法案件中止檢查審批表》

20、納稅人不服稅務機關的具體行政行為，須先依法申請復議，不能直接向人民法院起訴的有（）。

A、稅務機關做出的罰款決定 B、稅務機關做出的征稅決定 C、稅務機關做出的不予審批減免稅決定 D、稅務機關做出的不予抵扣稅款的決定。

21、在評估中，需要調取納稅人以前的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料進行檢查的，應當（）

A、經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準 B、經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準。C、出具調取資料通知書，開付清單，必須在30日內(nèi)退還 D出具調取資料通知書，開付收據(jù)，必須在30日內(nèi)完整退還。

二、判斷題

1、稅收管理和一般組織管理一樣，具有系統(tǒng)性特征。（）

2、納稅評估是稅務機關對納稅人應納稅額的審核，具體包括納稅人的自我申報的計稅依據(jù)和應納稅額的檢查、審核、確認或調整。（）

3、當前我國稅務機關開展稅收執(zhí)法的主要方式是稅務稽查。（）

4、稅務機關開展的風險提醒是一種具有強制力的稅務行政指導行為。（）

5、從工作性質來看，只有對納稅人開展的外部行政活動才能稱為納稅評估。（）

第五篇：淺談納稅評估信息化

淺談納稅評估信息化

信息管稅是國家稅務總局確定當前和今后稅收征管工作的思路，而作為信息管稅中的重要環(huán)節(jié)，納稅評估的信息化便變得不可或缺。緊密依托信息化手段開展納稅評估工作，使信息化與專業(yè)化緊密結合，相得益彰，已成為稅收工作的必然要求。稅收信息化建設是稅收管理現(xiàn)代化、科學化和信息管稅工作的突破口，只有解決觀念上的問題，信息化建設才能與先進的管理理念相結合，實現(xiàn)技術創(chuàng)新與管理創(chuàng)新相結合，才能更好地推動稅收整體征管工作全面協(xié)調發(fā)展。

一、當前的納稅評估信息化現(xiàn)狀

（一）信息化程度有待提高。目前我國納稅評估工作的信息化程度的不足。我國的稅收征管信息化程度較低，納稅評估沒有形成全國統(tǒng)一的納稅評估軟件，給信息共享帶來技術障礙，大量的評估信息搜集靠手工操作錄入，效率低下，差錯率高。同時，雖然“金稅工程”基本完成了涉稅信息的搜集與整理工作，但并未形成與外部關聯(lián)的完善的稅務數(shù)據(jù)庫。納稅評估需要包括納稅人財務指標與數(shù)理分析指標在內(nèi)的大量的分析指標，需要對納稅人幾個的納稅信息進行縱向比較，而我國現(xiàn)行的稅收綜合征管軟件只對納稅人的申報數(shù)據(jù)建立了電子檔案，遠遠滿足不了納稅評估需要，數(shù)據(jù)后期分析和處理方法與技術落后，導致大量信息閑臵浪費

（二）人員壓力不斷增大。由于納稅評估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半的客觀實際決定的。從武當山特區(qū)來開，現(xiàn)僅有在職稅務干部26人（不包括借調2人），實際參與納稅評估干部不足10人，而納稅評估需要100多個主要經(jīng)濟指標，對不同行業(yè)還需要擴充采用指標，經(jīng)濟測算需要各月、歷年的指標數(shù)據(jù)，而這些經(jīng)濟指標又分散在不同的委、辦、局、協(xié)會等部門，這樣龐雜的指標體系的采集、匯總和海量的數(shù)據(jù)分析，只有采用信息化的手段才能真正實現(xiàn)，也只有信息化條件下的納稅評估，才能真正體現(xiàn)稅務部門的效率與服務。

（三）信息共享機制不全。主要包括納稅評估與征收治理部門、與稅政治理部門、與稅務稽查部門等幾個方面的信息共享和交換，一是在核心征管系統(tǒng)中解決秘密權限與實際審批操作不沖突下的綜合查詢；二是上述部門獨立形成的稅務信息的交換。

（四）部門溝通渠道不暢。納稅評估依據(jù)的信息還包括通過信息交換從其他部門獲得的各類涉稅信息，包括工商局、國稅局、財政局、交管局、房管局、建委、教委等政府部門的信息以及銀行等經(jīng)濟部門，甚至是協(xié)會、媒體的信息等。在北京地稅目前正在開展的房地產(chǎn)業(yè)專項納稅評估工作中，通過與建委的信息共享就取得了很大的成效，因此，必須加強與政府其他部門的業(yè)務銜接。但是由于部門間信息化發(fā)展程度不同等因素的制約，目前我市還沒有形成完善的信息交流機制。

（五）人員素質有待提高。優(yōu)質高效的納稅評估工作需要評估人員把握稅政、通曉財務、熟悉征管、了解相關法律、精通評估流程、熟練計算機操作，具有較強的邏輯分析能力和較高的約談技巧。而且要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全貌及納稅人的具體情況和特點，把握審核、評析、測算、取證、質詢的全部技能，這要求稅務人員盡快提高綜合素質。

二、開展信息化評估的幾點建議

（一）開發(fā)完善應用軟件。應根據(jù)納稅評估工作的新要求，盡快研制開發(fā)出更加完善的納稅評估軟件應用系統(tǒng)，該軟件功能應更加強大，可以自動讀取數(shù)據(jù)、選定評估對象、進行數(shù)據(jù)測算，結合預設指標峰值比較分析出疑點問題，使整個納稅評估工作在嚴密的規(guī)范化、程序化控制下進行操作。研制時要從各稅種計稅原理出發(fā)，依據(jù)審計學原理、統(tǒng)計學原理，運用財務分析方法，策劃和篩選涉稅指標，建立較為完備的評估指標體系，匯總近幾年的征管數(shù)據(jù)，對稅負率、銷售額變動率、銷售毛利率等直接反映納稅人申報情況的指標進行峰值測算，作為申報信息計算機評估的參數(shù)，使更多的評估人員從大量的手工操作中解放出來，充分體現(xiàn)納稅評估業(yè)務與計算機信息技術的最佳結合。

（二）統(tǒng)一評估數(shù)據(jù)口徑。外部涉稅信息來源主要有以下部門：工商、海關、公安、交警、財政、發(fā)改委、民政、房產(chǎn)、質監(jiān)、醫(yī)保、外匯、銀行、審計、水電供應、外貿(mào)以及其他金融部門。要充分實現(xiàn)外部信息共享，還有待于這些部門信息化水平的提升，還有待于獲取第三方信息所依據(jù)的相關法律法規(guī)的進一步明確。目前，要解決第三方信息來源問題，除進一步加強部門協(xié)調配合，加大協(xié)稅護稅宣傳力度外，可以積極爭取當?shù)卣诮⑿畔⒔粨Q機制和提供公共信息資源上的大力支持。

（三）嚴格數(shù)據(jù)采集質量。首先必必須牢固樹立稅收風險管理的理念，切實提高每個工作人員對數(shù)據(jù)質量重要性的認識，始終將數(shù)據(jù)信息的真實性、準確性放在第一位。應統(tǒng)一制定信息采集、信息分析、信息傳遞、信息反饋制度，嚴格質量考評制度，加強采集質量的量化考核。其次要建立數(shù)據(jù)自動檢驗系統(tǒng)。嚴格把好質量入口關，在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，建立相應的數(shù)據(jù)檢驗程序。在規(guī)范的信息采集標準和統(tǒng)一的錄入口經(jīng)濟基礎上，增加數(shù)據(jù)之間的勾稽檢驗和自動比對功能，對出現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，必須及時提醒前臺操作人員或后臺工作人員對錯誤數(shù)據(jù)進行清理修正。

（四）確立評估分析模型。完善納稅評估指標體系，確立分稅種評估分析模型，做到定量分析與定性分析有機結合。在數(shù)據(jù)大集中環(huán)境下，便于上級稅務部門集合信息優(yōu)勢、人才優(yōu)勢，綜合利用各方面采集的納稅信息，廣泛深入開展納稅評估研究，針對行業(yè)特點、區(qū)域特點和地區(qū)特點分別建立納稅評估靜態(tài)指標；將財務、統(tǒng)計、審計、金融等一系列數(shù)據(jù)進行動態(tài)鏈接分析，產(chǎn)生納稅評估動態(tài)指標。評估指標設立后，下一步，就是建立分稅種納稅評估模型。對于個體評估模型的確立，總局在《納稅評估通用分析指標及其使用方法》和《納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法》已有詳細說明，評估人員只要利用軟件結合基礎分析法，靈活運用關聯(lián)分析、配比分析等方法，并采用基于定規(guī)則的方法、神經(jīng)網(wǎng)絡方法和模糊匹配技術，建立模糊分析體系，將納稅人的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、進銷存規(guī)模、財務水平、納稅能力等方面納入評估范疇，就可以實現(xiàn)對納稅人的全方位無縫分析。對于行業(yè)分析，因為經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟形態(tài)不斷涌現(xiàn)，對這些相近或相似的指標分類成為令人頭痛的問題，這時候我們可以引入模糊聚類分析的方法。模糊聚類分析就是綜合外部信息，遵循“人以群分，物以類聚”規(guī)律進行數(shù)據(jù)處理，對于多指標分類，根據(jù)不同的指標項重要程度或依賴關系進行多元分類，找出具有相近程度的點或類聚為一類。再運用一定的數(shù)學方法，進行模糊相似矩陣運算，完成行業(yè)分析。

（五）完善納稅評估指標。納稅評估指標預警值相當于行業(yè)經(jīng)濟指標平均值。指標預警值的確定非常關鍵，它直接影響到綜合評估軟件自動分析的質量。指標預警值由稅務部門根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務會計核算情況以及內(nèi)外部相關信息，運用數(shù)學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。上級部門發(fā)揮數(shù)據(jù)大集中優(yōu)勢，開展行業(yè)分析、地區(qū)分析和企業(yè)規(guī)模分析，及時發(fā)布按地域、行業(yè)和不同規(guī)模的參考預警值。下級部門在設臵和確定本地預警值時，在上級參考值的基礎上，充分考慮本地區(qū)多種因素，在實踐中不斷進行動態(tài)分析、總結，適時調整，保證實效。

（六）盡快提高人員素質。納稅評估工作的特點，要求評估人員要具有較強的綜合素質。因此，要樹立“質量是數(shù)據(jù)的生命”意識，只有高質量的數(shù)據(jù)才是應用系統(tǒng)的關鍵，全面加強各崗位人員對上級政策和文件的學習力度，特別是在各類軟件的相關升級補丁文件和操作規(guī)程的學習力度上下功夫，熟練應用和操作各類稅收業(yè)務。一方面要在加強干部的理論培訓過程中，根據(jù)不同時期的工作重點，組織多層次、多渠道、多角度的工作交流和業(yè)務培訓，提高評估人員專業(yè)化水平。另一方面通過稽查等部門的反饋信息，不斷總結評估經(jīng)驗，提高實踐能力。