第一篇：實(shí)務(wù)操作之財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建

實(shí)務(wù)操作之財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建

提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量是確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)轉(zhuǎn)的重要組成部分，是鞏固和擴(kuò)大國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的核心部分。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展顯得尤為重要。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的研究都著重于公共資金的節(jié)約，經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況，財(cái)政資金使用的效率和效益。其財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)有雙重性：一方面向立法機(jī)構(gòu)提供政府部門(mén)績(jī)效保證，另一方面提出建議促進(jìn)政府部門(mén)優(yōu)化管理。目前，我國(guó)在財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和政府投資較多的部門(mén)項(xiàng)目方面,對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了有益的探索和嘗試。審計(jì)署《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)?！渡綎|省審計(jì)廳2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，逐步提高績(jī)效審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中所占比重，到2012年所有適合的項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。從我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)來(lái)看，專(zhuān)項(xiàng)資金涉及資金量較大，且涉及固定資產(chǎn)投資、農(nóng)業(yè)、社保、科技、教育等多個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域。專(zhuān)項(xiàng)資金是財(cái)政預(yù)算專(zhuān)門(mén)安排的有關(guān)部門(mén)單位依法自行組織的,具有特定用途的財(cái)政性資金。其資金使用如何，直接關(guān)系到財(cái)政資金的使用效益和效果，直接影響國(guó)家和省有關(guān)政策的貫徹落實(shí)情況。因此，對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)，具有明確的目的性，必須保證專(zhuān)款專(zhuān)用，主要是落實(shí)經(jīng)濟(jì)決策和提高資金使用效益。重點(diǎn)應(yīng)圍繞是否按照規(guī)定用途使用，使用效果是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。包括財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的安排是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政的要求，分配中是否體現(xiàn)了成本效益原則，安排的農(nóng)業(yè)、科技等法定支出是否達(dá)到規(guī)定要求。如2008年審計(jì)署開(kāi)展的“三河三湖”水污染防治績(jī)效審計(jì)查處了挪用和虛報(bào)多領(lǐng)水污染防治資金5.15億元、少征、挪用和截留污水處理費(fèi)及排污費(fèi)36.53億元的問(wèn)題。

一、國(guó)外績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的順利實(shí)施至關(guān)重要，科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是保證績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的基本要求。充分借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一些成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)我國(guó)的績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)有重要的實(shí)踐意義。目前，績(jī)效審計(jì)在國(guó)外政府審計(jì)中占有越來(lái)越重要的位置，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和實(shí)際情況有所差異，審計(jì)的技術(shù)方法和手段也有所不同，因此各國(guó)制定的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也有所區(qū)別。

（一）西方發(fā)達(dá)國(guó)家評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

1、美國(guó)

早在上世紀(jì)40年代起，美國(guó)就率先開(kāi)展了大范圍的績(jī)效審計(jì)，檢查政府的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度，關(guān)注政府運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)性和效益性。到2005年，美國(guó)審計(jì)總署90%以上的審計(jì)項(xiàng)目都是績(jī)效審計(jì)，其審計(jì)范圍涵蓋一切公共資金使用領(lǐng)域。美國(guó)績(jī)效審計(jì)取得的顯著成績(jī)，所指定的規(guī)范和準(zhǔn)則，推動(dòng)了世界范圍內(nèi)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。

美國(guó)《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，審計(jì)人員有責(zé)任采用合理的、切合實(shí)際的、與績(jī)效審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源包括：法律、規(guī)章規(guī)定或被審計(jì)單位確立的目標(biāo)；被審計(jì)單位建立的政策和程序；技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；專(zhuān)家意見(jiàn)；以前年度的績(jī)效；同行業(yè)的績(jī)效（多是同行業(yè)的平均指標(biāo)）；私營(yíng)部門(mén)的績(jī)效；先進(jìn)組織的最佳實(shí)務(wù)等。美國(guó)政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)政府部門(mén)的效率作了一個(gè)歸納，認(rèn)為政府部門(mén)的效率包括：在采購(gòu)方面要有健全的程序；對(duì)設(shè)備和機(jī)器進(jìn)行正當(dāng)?shù)氖褂煤途S護(hù)；避免重復(fù)工作；避免無(wú)效工作；避免人員過(guò)多；使用適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)程序等。

針對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)，美國(guó)審計(jì)總署還制定了七條公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)測(cè)試與評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),對(duì)難以量化的標(biāo)準(zhǔn)提出了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn),并實(shí)行金額化法。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是建立在以下七個(gè)方面基礎(chǔ)上的宏觀和微觀標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)比較標(biāo)準(zhǔn)、政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、州政府標(biāo)準(zhǔn)、效果標(biāo)準(zhǔn)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)和可接受的管理?xiàng)l例。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)各個(gè)項(xiàng)目時(shí)其標(biāo)準(zhǔn)均是以上述七項(xiàng)為基礎(chǔ)。

2、加拿大

加拿大采取的“綜合審計(jì)”的現(xiàn)代審計(jì)方法，與美國(guó)“3E”審計(jì)內(nèi)容相仿。1978年，加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師成立的特別委員會(huì)發(fā)表說(shuō)，績(jī)效審計(jì)適用于各級(jí)政府，從此績(jī)效審計(jì)全面開(kāi)展。后來(lái)在“3E”的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境審計(jì)和公平審計(jì)，把“3E” 拓展到了“5E”。加拿大審計(jì)署要求針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象制定相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，《效益審計(jì)指南》規(guī)定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須具有相關(guān)性、可靠性、客觀性、全面性和可理解性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源可以是國(guó)家的法律法規(guī)所認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，如加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)制定的標(biāo)準(zhǔn)；被審

計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)；公認(rèn)的好的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)；其他組織實(shí)施類(lèi)似的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)署以前的工作經(jīng)驗(yàn)等。其中，被審計(jì)單位管理層制定的或者議會(huì)硬性規(guī)定的效益考核衡量指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)責(zé)任是績(jī)效審計(jì)所參照的主要審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

在具體的績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)不同情況和分別確定相對(duì)應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)首先認(rèn)定被審計(jì)單位已采用的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果認(rèn)為其具備合理性和完整性，直接將其作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；如果與審計(jì)目標(biāo)不一致，則根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)、專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析后直接制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）對(duì)我國(guó)的啟示

1、重視相關(guān)法律政策。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定，是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)此都以審計(jì)準(zhǔn)則或指南的形式進(jìn)行了規(guī)定。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的績(jī)效審計(jì)指南指出，績(jī)效審計(jì)的兩個(gè)基本問(wèn)題是：公共機(jī)構(gòu)是否在以正確的方式行事，是否做了正確的事情。判斷是否正確的依據(jù)就是執(zhí)行政府決策，達(dá)到政策目標(biāo)。因此，他們?cè)谶x擇評(píng)價(jià)準(zhǔn)時(shí)，都將一會(huì)的決定和意圖、相關(guān)的法律、政策放在首位。

2、充分借鑒被審計(jì)單位自身的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位及其相關(guān)人員的溝通討論顯得尤為重要。而被審計(jì)單位衡量自身工作成果的標(biāo)準(zhǔn)可以作為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要來(lái)源。

3、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性。國(guó)外績(jī)效審計(jì)注重評(píng)價(jià)平準(zhǔn)與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境的一致性，忌諱生搬硬套。比如美國(guó)在績(jī)效審計(jì)中遇到難以量化的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，建立了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益高低、優(yōu)劣的尺度,是提出審計(jì)意見(jiàn),做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)?！秾徲?jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。而財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)涉

及面廣、資金量大、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，這項(xiàng)工作目前還處于試點(diǎn)階段,已進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)案例有限,所積累的經(jīng)驗(yàn)有限，就目前現(xiàn)狀來(lái)看，其審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定上還存在一些問(wèn)題。

（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏法律保障

目前，我國(guó)在《憲法》和修改后的《審計(jì)法》中對(duì)績(jī)效審計(jì)有所涉及，但沒(méi)有出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的全國(guó)統(tǒng)一的關(guān)于績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏法律保障。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單

目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)停留在合法性和合規(guī)性階段，目前的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系存在一定局限性：財(cái)務(wù)指標(biāo)多、非財(cái)務(wù)指標(biāo)少，綜合性指標(biāo)多、單項(xiàng)指標(biāo)少，原則性指標(biāo)多、量化指標(biāo)少，缺乏預(yù)警指標(biāo)等?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)“經(jīng)濟(jì)性”和“效率性”運(yùn)用得比較多，而對(duì)“效果性”應(yīng)用卻相當(dāng)少，對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金分配的公平性、公共參與社會(huì)影響等公共服務(wù)概念幾乎沒(méi)有涉及。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏可操作性和可比性

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)領(lǐng)域的不同，決定了每個(gè)績(jī)效審計(jì)有其不同的特征和目的，難以制定統(tǒng)一的操作指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，降低了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)未出臺(tái)權(quán)威的可供參考的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，各地審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)時(shí)，一般自行設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，因此評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏橫向可比性。

三、優(yōu)化財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建議

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的基本限定和要求，是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象績(jī)效審計(jì)作出評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，是提出審計(jì)建議、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的好壞直接關(guān)系財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的成敗。

（一）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1、客觀性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)受審計(jì)人員、被審計(jì)單位相關(guān)人員的影響，應(yīng)客觀真實(shí)地反映并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

2、可操作性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合每個(gè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和要求，既不超前也不落后，易于操作，審計(jì)人員可以通過(guò)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，得出客觀、合理、被審計(jì)單位認(rèn)可的審計(jì)結(jié)論，提出切實(shí)可行、有針對(duì)性的審計(jì)建議。

3、可獲得性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須易于獲得，使財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)符合成本效益原則。

4、相關(guān)性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況相關(guān)，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)與專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)目標(biāo)、專(zhuān)項(xiàng)資金使用單位或被審計(jì)項(xiàng)目需求相關(guān)。在績(jī)效審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)充分收集和審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容相關(guān)的信息資料。

（二）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的要求

一是在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計(jì)上要全面反映經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和人的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，而不是片面地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或項(xiàng)目。二是短期標(biāo)準(zhǔn)和長(zhǎng)期標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的設(shè)置上既要重視反映GDP 增長(zhǎng)短期績(jī)效指標(biāo)，又要重視長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo)，注重經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。三是定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合。把國(guó)家的法律法規(guī)，黨和政府的各項(xiàng)方針、政策和政府預(yù)算、計(jì)劃的具體指標(biāo)，業(yè)務(wù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，以及效率和效果的有關(guān)相對(duì)量指標(biāo)相結(jié)合。四是通用標(biāo)準(zhǔn)和專(zhuān)用標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合。通用標(biāo)準(zhǔn)是不同行業(yè)、不同專(zhuān)項(xiàng)資金使用效率和實(shí)施效果的整體評(píng)價(jià)和橫向?qū)Ρ确治觯瑢?zhuān)用標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)不同行業(yè)、不同類(lèi)型的專(zhuān)項(xiàng)資金的不同特點(diǎn)而制定的。

（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的具體制定

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，必須根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目特點(diǎn)選取適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目所屬行業(yè)和財(cái)政資金的專(zhuān)門(mén)用途，以相似性進(jìn)行歸類(lèi)的辦法積累評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐步探索和完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)包括：評(píng)價(jià)資源占用的標(biāo)準(zhǔn)；評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)；評(píng)價(jià)社會(huì)效益和生態(tài)效益的標(biāo)準(zhǔn)；衡量專(zhuān)項(xiàng)資金使用部門(mén)的績(jī)效，服務(wù)工作量和質(zhì)量，是否達(dá)到了預(yù)期的效果等。還要綜合考慮效率與公平、長(zhǎng)期效益和短期效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等不同方面。常用的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：相關(guān)法律法規(guī)和方針政策；國(guó)家、省市關(guān)于本行業(yè)的政策規(guī)定；經(jīng)批準(zhǔn)的專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算；公認(rèn)的或合理的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；被審計(jì)單位自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，如可行性研究報(bào)告；利益相關(guān)方的標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算項(xiàng)目完成情況的報(bào)告合同等。

對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金如社會(huì)保障、科技、教育、衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)等，產(chǎn)生的社會(huì)效益大于經(jīng)濟(jì)效益。在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，可將財(cái)政支出導(dǎo)致的直接后果與政府確定的最終目標(biāo)對(duì)應(yīng)起來(lái)，以宏觀效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主。如對(duì)財(cái)政支農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)，不僅要評(píng)價(jià)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況、支農(nóng)項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量，還要評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成后對(duì)農(nóng)民生活的影響、農(nóng)民的滿(mǎn)意度。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)類(lèi)還是非經(jīng)濟(jì)類(lèi)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)采集，可以采用問(wèn)卷調(diào)查、專(zhuān)家判斷等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于難以量化的又有重大影響的標(biāo)準(zhǔn)，可采用特殊的方法進(jìn)行估量賦值。

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第二篇：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)體系研究

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)體系研究

摘要：本論文從闡明課題研究的背景和意義入手，第一部分從理論研究和以浙江宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)模式為代表的績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐方面介紹了當(dāng)前我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀,并從三方面歸納了主要特點(diǎn)。第二部分介紹了美國(guó)、英國(guó)、加拿大三國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展情況，通過(guò)共性特點(diǎn)的比較分析，從中得出可供我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)做法，提出我國(guó)要推進(jìn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作，必須要構(gòu)建科學(xué)、合理、規(guī)范的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。第三部分主要論述如何構(gòu)建財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置依據(jù)、評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的面向內(nèi)容進(jìn)行了闡述，并給出了兩種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)想，一是采用“部門(mén)-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型；二是采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型。第四部分從三方面提出了完善我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金 績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型 構(gòu)建與完善

緒論

第一節(jié) 研究背景

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷成熟,公共財(cái)政管理改革的步伐逐步加快，科學(xué)分配、合理使用財(cái)政資金，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的效率和效果已成為政府和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。在此背景下，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的必要性日益凸現(xiàn)出來(lái),成為政府加強(qiáng)宏觀管理，提高財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)行效率，增強(qiáng)政府公共支出效果的重要手段。其中，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金尤以其占財(cái)政收支結(jié)構(gòu)比重大、涉及行業(yè)與領(lǐng)域多、與企業(yè)和群眾聯(lián)系緊密以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題量多類(lèi)廣、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)復(fù)雜且體系不健全等特點(diǎn)，成為績(jī)效審計(jì)研究和實(shí)踐的橋頭堡和主戰(zhàn)場(chǎng)。

審計(jì)署《20xx至20xx年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，到 20xx年，所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的最佳突破口，如何按照財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性要求進(jìn)行籌劃、組織和實(shí)施審計(jì)，提出可行的審計(jì)建議，以促進(jìn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益的提高是當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員普遍重視的課題。

第二節(jié) 研究意義

當(dāng)前，各級(jí)審計(jì)部門(mén)都積極地對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)進(jìn)行實(shí)踐，并積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但面臨的困難和挑戰(zhàn)也很艱巨，加強(qiáng)和深化該領(lǐng)域的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合國(guó)力明顯增強(qiáng)，政府管理的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金規(guī)模與日劇增。與此同時(shí)，政府在保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面也承擔(dān)著更加重要的責(zé)任，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的作用日益重要。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和公共財(cái)政框架形成的初級(jí)階段，盡管財(cái)政收入總量和增幅都較高，但由于社會(huì)公共產(chǎn)品需求的增加，支出呈剛性增長(zhǎng)，可用財(cái)力增長(zhǎng)緩慢，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金短缺現(xiàn)象將在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)存在，財(cái)政面臨的支出壓力將會(huì)越來(lái)越大。如何分配有限的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，使財(cái)政支出結(jié)構(gòu)趨于更加合理，并最大程度地發(fā)揮資金的使用效益，是財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理必須解決的一個(gè)重要問(wèn)題。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)注重對(duì)財(cái)政支出的真實(shí)、合法性審計(jì)，無(wú)法在提高財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效方面發(fā)揮建設(shè)性作用。

二、開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是推進(jìn)民主政治的需要

隨著公民民主意識(shí)和參政議政能力的提高，社會(huì)公眾越來(lái)越關(guān)注財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支的真實(shí)、合法和效益等情況。在這種背景下，審計(jì)職能和工作范圍在不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的真實(shí)合法性財(cái)務(wù)收支審計(jì)無(wú)法向社會(huì)公眾提供政府管理的公共資金使用效益方面的信息。縱觀各國(guó)審計(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府建設(shè)中發(fā)揮著積極的作用和重要的影響。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政管理體制的建立，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)也必然逐步向績(jī)效審計(jì)延伸過(guò)渡。

三、開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是是建立廉潔、高效政府的需要

實(shí)施財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)可以在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，從政府開(kāi)支的成本—效益、成本—效果角度來(lái)衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，而這些內(nèi)容直接反映了政府機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，政府公務(wù)員是否負(fù)責(zé)，能力與責(zé)任是否匹配，是否存在貪污、浪費(fèi)等問(wèn)題，進(jìn)而可以從源頭上發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)黨風(fēng)和政風(fēng)的好轉(zhuǎn)，提高黨的執(zhí)政能力。同時(shí)，開(kāi)展政府專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)能夠揭示由于個(gè)別政府部門(mén)工作不力導(dǎo)致不當(dāng)決策、錯(cuò)誤決策、盲目決策、輕率決策，出現(xiàn)大搞“政績(jī)工程”、“形象工程”等造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問(wèn)題。

第一章 我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀、特點(diǎn)

第一節(jié) 我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展現(xiàn)狀

一、審計(jì)理論研究方面。

我國(guó)審計(jì)理論界在20世紀(jì)80年代初審計(jì)制度建立不久，就開(kāi)始探討經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問(wèn)題。國(guó)內(nèi)較早的績(jī)效審計(jì)論著是呂文基1992年撰寫(xiě)的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)教程》。從統(tǒng)計(jì)資料及有關(guān)文獻(xiàn)可以了解到，上世紀(jì)80年代初，我國(guó)審計(jì)理論界側(cè)重于引進(jìn)和介紹國(guó)外績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，一些學(xué)者對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了積極的探索并取得了可喜的成果。此后，逐步轉(zhuǎn)向探討如何建立有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義、職能、范圍、方法和程序等基本理論進(jìn)行了較為廣泛的研究，并把績(jī)效審計(jì)理論研究列為重點(diǎn)研究課題，取得了一些初步的成果。

二、審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐方面。

我國(guó)在**年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議正式提出“積極探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”?！秾徲?jì)署**年至**年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，“著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，**年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，**年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，**年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系”。

近年來(lái)各級(jí)審計(jì)部門(mén)在多類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目中積極進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)探索，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。如：浙江省審計(jì)廳及時(shí)提出了以績(jī)效審計(jì)為核心向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的思路，探索和實(shí)踐宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)面向成果使用者、以結(jié)果為導(dǎo)向、以解決問(wèn)題為目的等理念，因地制宜推進(jìn)審計(jì)管理創(chuàng)新，著力提升審計(jì)工作的服務(wù)性、建設(shè)性和成效性，從全部政府性資金審計(jì)、政策評(píng)價(jià)審計(jì)、民生民本審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)及調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)等實(shí)踐領(lǐng)域汲取經(jīng)驗(yàn)，初步搭建了有特色的績(jī)效審計(jì)框架。而就財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)而言，由于涉及面廣、資金量大、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，這項(xiàng)工作目前還處于試點(diǎn)階段,已進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)案例有限,所積累的經(jīng)驗(yàn)有限，其績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)普遍存在法律準(zhǔn)則欠缺、指標(biāo)單

一、操作性和可比性不強(qiáng)的問(wèn)題，不能滿(mǎn)足財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。

第二節(jié) 我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

我國(guó)目前開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)主要呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一、審計(jì)方式多以事后審計(jì)為主，事前、事中審計(jì)尚不多見(jiàn)。

從審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)情況看，由于目前我國(guó)財(cái)政管理的透明度，不高，信息不真實(shí)、不對(duì)稱(chēng)的情況還比較嚴(yán)重，審計(jì)人員無(wú)法收集到比較翔實(shí)有效的項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算編制、資金分配等環(huán)節(jié)中重要的非量化信息明細(xì)資料，采取的審計(jì)方式多為事后審計(jì)，僅僅關(guān)注財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用結(jié)果，而對(duì)于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)算編制、資金分配、專(zhuān)項(xiàng)資金設(shè)立的合理性與必要性等無(wú)法進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。

二、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)寓于傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)之中。

目前大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)并未把財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型來(lái)安排，開(kāi)展的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)多是在財(cái)政財(cái)務(wù)真實(shí)性、合法性審計(jì)過(guò)程中，順帶關(guān)注管理和績(jī)效方面存在的問(wèn)題，在審計(jì)報(bào)告中偶爾順帶提及績(jī)效評(píng)價(jià)和管理建議。審計(jì)方法多是集中在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的微觀分析上，審查的重點(diǎn)也多為擠占挪用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、資金分配不及時(shí)等。而對(duì)于非財(cái)務(wù)資料、數(shù)據(jù)審計(jì)分析的深度和廣度不夠，如項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、財(cái)政支出范圍的界定、資金使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性分析等宏觀層次評(píng)價(jià)較少。

三、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展沒(méi)有明確的法律依據(jù)和審計(jì)準(zhǔn)則。

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展范圍小，層次低，隨意性大，并沒(méi)有把專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為法定審計(jì)任務(wù)，從而使落實(shí)《審計(jì)法》規(guī)定的提高財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金效益的要求成為空話(huà)。目前全國(guó)范圍內(nèi)尚無(wú)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金效益審計(jì)的專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)則或指南，特別是適用于財(cái)政各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未建立，給科學(xué)、規(guī)范開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)造成一定困難。

第二章 國(guó)外財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較與借鑒

第一節(jié) 國(guó)外財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

一、美國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

美國(guó)開(kāi)績(jī)效審計(jì)之先河，最早將績(jī)效審計(jì)引入政府審計(jì)領(lǐng)域。早在20世紀(jì)60年代，美國(guó)審計(jì)總署就開(kāi)始將工作重心轉(zhuǎn)向?qū)β?lián)邦政府支出的綜合審計(jì)，率先把注意力轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，其職責(zé)是檢查公共資金的使用，評(píng)價(jià)聯(lián)邦政府的投資項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供政策分析、備選方案及其他支持，以便幫助國(guó)會(huì)做出有效的決策和撥款決定。例如曾進(jìn)行年支出達(dá)到200億美元的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及其事務(wù)審計(jì)和國(guó)防審計(jì)。20世紀(jì)70年代美國(guó)審計(jì)總署的“三E”審計(jì)走向準(zhǔn)則化。美國(guó)審計(jì)總署由財(cái)務(wù)審計(jì)向政府績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變的標(biāo)志是**年的《立法機(jī)關(guān)重組法案》和1974年的《國(guó)會(huì)預(yù)算與撥款控制法案》，這兩個(gè)法案授權(quán)美國(guó)審計(jì)總署對(duì)政府機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與分析。美國(guó)審計(jì)總署在《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、實(shí)施和報(bào)告作了具體規(guī)定。從此“三E”審計(jì)走上了規(guī)范化的道路，并得以較快的發(fā)展。

進(jìn)入20世紀(jì)80年代，美國(guó)審計(jì)總署進(jìn)一步擴(kuò)大了工作范圍，對(duì)每個(gè)政府項(xiàng)目的資金流向和政府運(yùn)作的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督檢查，改進(jìn)聯(lián)邦政府的財(cái)政管理，開(kāi)展了范圍廣泛的效益審計(jì)和項(xiàng)目評(píng)估?，F(xiàn)階段的工作重點(diǎn)中監(jiān)督政府履行受托責(zé)任的情況和對(duì)危及國(guó)家安全和利益的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的監(jiān)控，強(qiáng)調(diào)通過(guò)審計(jì)，防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)政府改進(jìn)工作績(jī)效，加強(qiáng)管琿機(jī)制的整合治理和系統(tǒng)管理，幫助國(guó)會(huì)促進(jìn)政府工作的更好和更可信。現(xiàn)在，美國(guó)政府審計(jì)工作量的90％阻上是從事績(jī)效審計(jì)，“三E”審計(jì)已變成政府審計(jì)最主要的工作。通過(guò)績(jī)效審計(jì)和其他服務(wù)，美國(guó)審計(jì)總署每年為聯(lián)邦政府節(jié)約了大量資金。20xx年財(cái)政，美國(guó)審計(jì)總署的工作帶來(lái)了230．2億美元的直接財(cái)政收益，經(jīng)費(fèi)投入的每一個(gè)美元都帶來(lái)了61美元的收益。美國(guó)審計(jì)總署在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)方面取得了驚人的業(yè)績(jī)，對(duì)世界范圍內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展起到了巨大的推動(dòng)作用。

二、英國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

英國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的歷史比較長(zhǎng)，但以法律形式確認(rèn)其為國(guó)家審計(jì)署的工作內(nèi)容則是在1983年以后。**年3月英國(guó)政府發(fā)表了綠皮書(shū)，規(guī)定主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)對(duì)公共資金支出的有效性和效率性進(jìn)行檢查，必要時(shí)調(diào)查計(jì)劃項(xiàng)目是否有效地達(dá)到規(guī)定的政策目標(biāo)。1983年頒布了《英國(guó)國(guó)家審計(jì)法》，首次正式為審計(jì)署開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了法律基礎(chǔ)。該法第六條規(guī)定：主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)可以檢查任何部門(mén)、機(jī)構(gòu)或其他團(tuán)體履行職能過(guò)程中使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。根據(jù)法律規(guī)定，審計(jì)署可就政府所執(zhí)行的項(xiàng)目、計(jì)劃或任何其他工作活動(dòng)以及其結(jié)果進(jìn)行審查并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

英國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)主要檢查和評(píng)價(jià)政策的執(zhí)行結(jié)果，對(duì)政策本身并不提出批評(píng)意見(jiàn)，主要審查公共支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?？?jī)效審計(jì)一般可分為四類(lèi)：一是對(duì)嚴(yán)重的鋪張浪費(fèi)、效率或效益低下和控制薄弱的現(xiàn)象所進(jìn)行的檢查；二是針對(duì)特定的部門(mén)、重大項(xiàng)目、工程進(jìn)行的調(diào)查；三是對(duì)管理活動(dòng)所進(jìn)行的檢查；四是其他較小規(guī)模的檢查。目前，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)是英國(guó)審計(jì)署重要的工作內(nèi)容，每年績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目約占總審計(jì)項(xiàng)目的40％。僅1994至1995英國(guó)國(guó)家審計(jì)署就公布了50份績(jī)效審計(jì)報(bào)告，涉及的領(lǐng)域涵蓋了國(guó)防、教育、農(nóng)業(yè)、環(huán)境和交通、衛(wèi)生和社會(huì)保障、法律和內(nèi)政服務(wù)、海外和中央政府事務(wù)研究、私有化、稅收等8個(gè)領(lǐng)域。

三、加拿大財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

在國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)的共同推動(dòng)下，加拿大出現(xiàn)了一種名為“綜合審計(jì)”的現(xiàn)代審計(jì)方法，它與美國(guó)“3E 審計(jì)”的內(nèi)容大致相仿。1989 年，丹尼斯.普瑞斯波爾提出，綜合審計(jì)還應(yīng)審查對(duì)自然環(huán)境的有效利用和對(duì)生態(tài)環(huán)境的維護(hù)情況，政府項(xiàng)目及政府活動(dòng)所產(chǎn)生利潤(rùn)分配和再分配的公平性以及對(duì)社會(huì)秩序穩(wěn)定的影響，把“3E 審計(jì)”拓展到“5E 審計(jì)”。加拿大綜合審計(jì)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性發(fā)表意見(jiàn)；二是合規(guī)性審計(jì)，檢查政府部門(mén)和企業(yè)是否按照國(guó)家法律法規(guī)去花錢(qián)；三是經(jīng)濟(jì)與效率審計(jì)，即最大效率地利用資源；四是有效性（效果）審計(jì)，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目投資的效果，要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。第三、四項(xiàng)兩項(xiàng)又稱(chēng)貨幣價(jià)值審計(jì)，也即績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。

從內(nèi)容范圍上看，首先，綜合審計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，財(cái)務(wù)審計(jì)是綜合審計(jì)的一個(gè)組成部分，它對(duì)執(zhí)行情況與責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)信息予以證實(shí)。其次，綜合審計(jì)對(duì)主管部門(mén)活動(dòng)相關(guān)的管理控制給予足夠的證實(shí)，以及管理部門(mén)對(duì)開(kāi)發(fā)是否經(jīng)濟(jì)、有效加以證實(shí)，從而保證政府有關(guān)規(guī)劃達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性提出意見(jiàn)。最后，綜合審計(jì)承擔(dān)的任務(wù)是對(duì)被審計(jì)單位資源（貨幣、人力、資產(chǎn)、信息）有效管理所使用的控制、步驟和系統(tǒng)進(jìn)行檢驗(yàn)，這意味著綜合審計(jì)范圍廣泛，一般包括：（1）財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算、會(huì)計(jì)賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）人力資源計(jì)劃、發(fā)展、評(píng)價(jià)和運(yùn)用；（3）資本支出計(jì)劃，包括資產(chǎn)、設(shè)備、存貨和其他資產(chǎn)的取得和使用；（4）為執(zhí)行經(jīng)營(yíng)管理的職責(zé)，在計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)和控制方面所產(chǎn)生的必要信息。

第二節(jié) 國(guó)外財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較分析和對(duì)我國(guó)的借鑒

一、國(guó)外財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較分析

盡管西方各國(guó)政府財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)各具特色，但的確也在逐步演變過(guò)程中產(chǎn)生了較為系統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)方法，而且這些對(duì)象、內(nèi)容、程序和方法也已經(jīng)得到了實(shí)踐者的廣泛贊同，并相互影響，共同成為西方績(jī)效審計(jì)理論體系的重要組成部分，為世界各國(guó)所借鑒。通過(guò)對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)其有四個(gè)共性：一是立法型審計(jì)體制為財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展提供了保障，在三權(quán)分立條件下，對(duì)行政機(jī)關(guān)的績(jī)效審計(jì)結(jié)果可以通過(guò)立法機(jī)關(guān)的監(jiān)督得以落實(shí)；二是完整的法律法規(guī)體系確定了財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的地位；三是基于相對(duì)完善的政府預(yù)算管理體系下的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)相對(duì)成熟，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了基本真實(shí)、合法，違法違規(guī)行為不斷減少，形成了一套完整財(cái)務(wù)報(bào)告體系和與之配套的報(bào)表審計(jì)體系，真實(shí)、合法、合規(guī)性審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)任務(wù)基本完成;四是各國(guó)政府部門(mén)績(jī)效體系中的績(jī)效指標(biāo)規(guī)范化、法制化標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)，為財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供了重要的參考。

二、對(duì)我國(guó)的借鑒

隨著中央、省對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付力度的不斷增強(qiáng)，特別是為應(yīng)對(duì)20xx年金融危機(jī)影響，國(guó)家做出了4萬(wàn)億投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決策，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金作為主要的資金撥付、支出形式，其規(guī)模已占據(jù)了財(cái)政資金的半壁江山，但在支出管理上也不同程度地存在著預(yù)算安排不科學(xué)、政策執(zhí)行不到位、資金大量沉淀、效益效果不明顯、監(jiān)督管理缺位等影響專(zhuān)項(xiàng)資金使用效率和效果的問(wèn)題。因此，加大財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)力度，提高績(jī)效審計(jì)成果，直接關(guān)系到政府財(cái)政性資金總體的使用效益和效果，直接影響到國(guó)家和省有關(guān)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策的貫徹落實(shí)，其必要性已經(jīng)凸顯。

由于政治體制、法律基礎(chǔ)、財(cái)政管理模式的差異，以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段和技術(shù)水平的差距，同美、英、加等有著幾十年績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷史的國(guó)家相比，我國(guó)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立審計(jì)類(lèi)型的實(shí)踐還剛剛起步，績(jī)效審計(jì)的探索和實(shí)踐不具備西方績(jī)效審計(jì)發(fā)展的前提條件和外部環(huán)境，基本國(guó)情決定了中國(guó)的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)不能簡(jiǎn)單照搬西方模式，必須立足于我國(guó)實(shí)際。但是，作為影響政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重要因素和開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，西方國(guó)家制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范，完善財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的經(jīng)驗(yàn)卻極為值得我們借鑒。

從世界各國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，凡是績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較好的國(guó)家，其績(jī)效審計(jì)方面的審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也是相對(duì)完善的。如：美國(guó)審計(jì)總署制定了七條公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)測(cè)試與評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)難以量化的標(biāo)準(zhǔn)提出了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行“金額化”法。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是建立在以下七個(gè)方面基礎(chǔ)上的宏觀和微觀標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一:法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)比較標(biāo)準(zhǔn)、政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、州政府標(biāo)準(zhǔn)、效果標(biāo)準(zhǔn)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)和可接受的管理?xiàng)l例。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)各個(gè)項(xiàng)目時(shí)其標(biāo)準(zhǔn)均是以上述七項(xiàng)為基礎(chǔ)。我國(guó)要推進(jìn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作，必須要建立科學(xué)、合理、規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，及時(shí)研究和改進(jìn)不同指標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

第三章 財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

第一節(jié) 財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置依據(jù)

為提高財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的客觀性和公正性，審計(jì)可選擇和提煉財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效的外部標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的依據(jù)。

一、以法律法規(guī)為依據(jù)。該依據(jù)存在于國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度中，帶有很?chē)?yán)格的強(qiáng)制性。如果存在違反法律法規(guī)的情況，一般而言，也不能達(dá)到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)期目標(biāo)，甚至出現(xiàn)挪用、閑置和損失浪費(fèi)的問(wèn)題。財(cái)政部門(mén)如果存在不按法定職責(zé)履行職務(wù)，不按法定程序開(kāi)展工作，不遵守財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的禁止性要求等，就會(huì)影響資金效益的發(fā)揮。

二、以財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算為依據(jù)。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的收入和支出都有預(yù)算，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算是根據(jù)財(cái)政資金的需求提出的支出要求，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和嚴(yán)格的約束性。從目前預(yù)算編制的情況看，雖然很多預(yù)算未進(jìn)行細(xì)化，但也有相當(dāng)部分的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算對(duì)資金所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和使用效果作了明確的規(guī)定。

三、以行業(yè)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是同一行業(yè)為大家普遍認(rèn)同的標(biāo)準(zhǔn)，可分為兩種：一種是具有一定約束力的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)往往經(jīng)過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定，要求本行業(yè)內(nèi)單位和人員遵守的標(biāo)準(zhǔn)，具有一定的強(qiáng)制性；另一類(lèi)是沒(méi)有強(qiáng)制性但為行業(yè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)通常是行業(yè)內(nèi)多年形成或通過(guò)研究提出的一些標(biāo)準(zhǔn)，能為審計(jì)評(píng)價(jià)提供判斷基礎(chǔ)。

四、以專(zhuān)家意見(jiàn)為依據(jù)。這是財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金領(lǐng)域權(quán)威專(zhuān)家對(duì)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題的分析判斷意見(jiàn)，主要包括三種，一種是聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家直接參與績(jī)效審計(jì)，專(zhuān)家運(yùn)用各種技術(shù)方法和經(jīng)驗(yàn)對(duì)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題進(jìn)行審查得出的結(jié)論；一種是審計(jì)人員就相關(guān)技術(shù)問(wèn)題向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢(xún)或與專(zhuān)家進(jìn)行討論，提出的咨詢(xún)或論證意見(jiàn)，或是委托專(zhuān)業(yè)人員運(yùn)用技術(shù)手段和方法進(jìn)行鑒定并出具鑒定結(jié)論。

第二節(jié) 財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則

要使評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更好地為評(píng)價(jià)內(nèi)容服務(wù)，既要在指標(biāo)分類(lèi)的科學(xué)完整、實(shí)用規(guī)范上下功夫，又必須使評(píng)價(jià)指標(biāo)的含義明確、口徑一致，無(wú)論橫向還是縱向均具有可比性。除此之外，在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置還應(yīng)該遵從幾個(gè)基本原則：

一、SMART原則。即精確原則，該原則是美英等國(guó)家在績(jī)效指標(biāo)設(shè)置上普遍遵循的共同標(biāo)準(zhǔn)。S（specific）:指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)具體、明確，而不能抽象、模棱兩可；M（measurable）:指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)可衡量、可評(píng)價(jià)，能夠形成數(shù)量指標(biāo)或行為強(qiáng)度指標(biāo)，而非籠統(tǒng)、主觀的描述；A（achievable）：指績(jī)效指標(biāo)是能夠?qū)崿F(xiàn)的，而非過(guò)高、過(guò)低或不切實(shí)際；R（realistic）：指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)具有時(shí)限性，而非僅僅存在模糊的時(shí)間概念或根本不考慮完成期限。

二、相關(guān)性原則?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)與部門(mén)、單位、專(zhuān)項(xiàng)資金和項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)密切相關(guān)，不能因?yàn)槿菀资占褪褂茫缤度牖虍a(chǎn)出的衡量相對(duì)容易，但若與項(xiàng)目成果目標(biāo)不具有相關(guān)性，單純的指標(biāo)就不能較好地反映項(xiàng)目的實(shí)際影響。

三、互補(bǔ)性原則。構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)要將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，形成定量為主，定性為輔的綜合互補(bǔ)評(píng)價(jià)作用。定量指標(biāo)建立在財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支活動(dòng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及工作目標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，定性指標(biāo)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面、綜合因素分析，結(jié)合專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，與定量指標(biāo)共同合理、準(zhǔn)確地反映財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金相關(guān)實(shí)際績(jī)效。

四、可行性原則。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置既要考慮經(jīng)濟(jì)性和實(shí)用性，又要考慮現(xiàn)實(shí)條件和可操作性，數(shù)據(jù)的取得應(yīng)符合成本效益原則，并在此基礎(chǔ)之上收集信息。

五、可比性原則。構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)既要涵蓋所有的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出類(lèi)型，又要對(duì)不同用途和性質(zhì)的資金或項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)用指標(biāo)，形成共性指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo)相結(jié)合的形式，便于同類(lèi)項(xiàng)目的比較和不同項(xiàng)目間的區(qū)分。

六、重要性原則?？紤]績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)在整個(gè)評(píng)價(jià)工作中的地位和作用，選擇最有代表性和最能反映評(píng)價(jià)要求的指標(biāo)。

第三節(jié) 財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的面向內(nèi)容

社會(huì)公共需求的多樣性決定了財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容具有天然的廣泛性和復(fù)雜性。因此，審計(jì)部門(mén)必須按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，堅(jiān)持以人為本、執(zhí)審為民，牢牢把與各類(lèi)社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題和與廣大人民群眾切身利益息息相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)（專(zhuān)用）資金內(nèi)容放在首位，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的針對(duì)性和影響力。其中，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況、管理情況、項(xiàng)目完成情況、項(xiàng)目效益情況是財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中必須關(guān)注的四個(gè)焦點(diǎn)，構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋這四方面內(nèi)容。

一、審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況。包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)是否存在小項(xiàng)目大預(yù)算、虛假立項(xiàng)或重復(fù)立項(xiàng)的情況；審計(jì)財(cái)政國(guó)庫(kù)部門(mén)和一級(jí)預(yù)算單位撥付資金是否及時(shí)足額，資金是否全部到達(dá)項(xiàng)目點(diǎn)，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度是否因資金原因受到影響；審計(jì)整個(gè)項(xiàng)目的支出總額和構(gòu)成是否符合立項(xiàng)計(jì)劃，是否全部用在項(xiàng)目上，有無(wú)套取、截留、擠占挪用或損失浪費(fèi)；審計(jì)項(xiàng)目資金是否存有結(jié)余或沉淀并分析形成的原因。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理情況。包括審計(jì)資金的分配和安排是否以重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)為主；審計(jì)資金撥款手續(xù)是否健全有效，是否遵循項(xiàng)目申報(bào)時(shí)立項(xiàng)文本所規(guī)定的使用管理辦法，是否按項(xiàng)目進(jìn)度撥付和支付資金，有無(wú)因管理滯后導(dǎo)致資金使用效益低下；審計(jì)項(xiàng)目支出方式是否合理節(jié)約，設(shè)備和材料等是否經(jīng)政府統(tǒng)一采購(gòu)；審計(jì)項(xiàng)目單位是否建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度等。

三、審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施情況。包括審計(jì)項(xiàng)目工作量完成情況，實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量的對(duì)比；審計(jì)項(xiàng)目完成進(jìn)度情況，將實(shí)際完成時(shí)間與計(jì)劃完成時(shí)間相比較，看是否在計(jì)劃期內(nèi)完成，若沒(méi)完成分析其原因。

四、審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益情況。主要審計(jì)項(xiàng)目完成后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效果如何，是否對(duì)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)、生活條件改善和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有利，是否對(duì)控制環(huán)境污染、自然資源保護(hù)方面有利，是否對(duì)地方收入、科技進(jìn)步有利，是否是某些領(lǐng)導(dǎo)干部的“形象工程”、“政績(jī)工程”等短期行為而造成財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的損失浪費(fèi)等。

第四節(jié) 財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)計(jì)

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)不僅要通過(guò)計(jì)算、復(fù)合性分析直接的、有形的、現(xiàn)實(shí)的投入與產(chǎn)出，而且要考量間接的、無(wú)形的、預(yù)期的成本與效益，績(jī)效既反映為可用貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)效益，又反映為大量無(wú)法用貨幣度量的政治效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，這就決定了在設(shè)計(jì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型時(shí)需建立一個(gè)多層次、立體的指標(biāo)體系。同時(shí)，設(shè)計(jì)的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型應(yīng)遵循國(guó)際慣例和已有的研究成果，將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作為統(tǒng)一整體全面反映，并認(rèn)識(shí)它們之間的區(qū)別和聯(lián)系，避免在工作中生搬硬套。另外，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型科學(xué)與否需要通過(guò)具體審計(jì)工作進(jìn)行檢驗(yàn)，實(shí)踐中應(yīng)不斷進(jìn)行指標(biāo)修正和擇優(yōu)去劣，這決定了財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的構(gòu)建是一個(gè)長(zhǎng)期的、不斷完善的過(guò)程。本文給出兩種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)想，一是采用“部門(mén)-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型，二是采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型。

一、采用“部門(mén)-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型。

該模型根據(jù)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主體和客體不同，將評(píng)價(jià)指標(biāo)分為部門(mén)（單位）整體評(píng)價(jià)指標(biāo)和重點(diǎn)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)，前者關(guān)注部門(mén)（單位）專(zhuān)項(xiàng)資金整體績(jī)效，后者關(guān)注部門(mén)（單位）對(duì)某項(xiàng)重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金或某個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型。

“沃爾評(píng)分法” 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中廣泛應(yīng)用，基本原理就是把若干個(gè)財(cái)務(wù)比率用線(xiàn)性關(guān)系結(jié)合起來(lái)，對(duì)選中的財(cái)務(wù)比率給定其在總評(píng)價(jià)中的比重（比重總和為100），然后確定標(biāo)準(zhǔn)比率，并與實(shí)際比率相比較，評(píng)出每項(xiàng)指標(biāo)的得分，最后得出總評(píng)分。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)財(cái)政資金分配和支出的全過(guò)程審計(jì)，因此，可以圍繞財(cái)政資金的投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)分析財(cái)政資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。由于該方法將定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，并通過(guò)具體指標(biāo)及其權(quán)重參與綜合評(píng)分，因此在構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型方面顯得十分精細(xì)并且有效。

（一）模型構(gòu)建步驟。

1．確定評(píng)價(jià)的目標(biāo)，設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)不同財(cái)政資金的特征和評(píng)價(jià)要求，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性著手，確定采用哪些定量和定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2．科學(xué)劃分定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的比例。將財(cái)政資金的投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)各類(lèi)指標(biāo)歸集到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三類(lèi)中，并賦以一定的比重。

3．確定各項(xiàng)比率指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。沃爾評(píng)分法的標(biāo)準(zhǔn)值是指各該指標(biāo)在企業(yè)現(xiàn)時(shí)條件下的最優(yōu)值，但是，當(dāng)某一指標(biāo)與最優(yōu)值差異很大時(shí)，會(huì)對(duì)總評(píng)分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。標(biāo)準(zhǔn)值主要采用四類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)：一是計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)；二是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；三是歷史標(biāo)準(zhǔn)；四是經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

4．計(jì)算并評(píng)分。計(jì)算出各類(lèi)定量指標(biāo)值和對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行描述，并參照計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)以及經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)定量和定性指標(biāo)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)分。如以下示例：

5．析評(píng)價(jià)。對(duì)匯總評(píng)價(jià)的分值通過(guò)一定的比較和分析，包括橫向比較、縱向比較、歷史比較、經(jīng)驗(yàn)比較等，得出整個(gè)財(cái)政資金的績(jī)效水平。

（二）實(shí)例介紹：環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型。

1．定量指標(biāo)：

（1）經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。

該指標(biāo)若小于100％且項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束并達(dá)到設(shè)計(jì)要求時(shí)，說(shuō)明資金尚有結(jié)余，符合經(jīng)濟(jì)性要求。

該指標(biāo)反映環(huán)保資金存在被違規(guī)擠占、挪用的現(xiàn)象，造成資金損失浪費(fèi)。

（2）效率性指標(biāo)。

這些指標(biāo)值越高，說(shuō)明環(huán)保資金的投入效率越高。

（3）效果性指標(biāo)。

完成率越高，說(shuō)明項(xiàng)目建設(shè)的效果越好。

該指標(biāo)值越高，說(shuō)明資金撥付的越及時(shí)，項(xiàng)目的保障程度越高。

其他可以選取的定量指標(biāo)還有很多，如：空氣污染指數(shù)、環(huán)境噪聲達(dá)標(biāo)區(qū)覆蓋率、城市清潔能源使用率及煙塵控制區(qū)覆蓋率、工業(yè)固體廢物處置利用率、重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)排放穩(wěn)定達(dá)標(biāo)率、萬(wàn)元GDP主要工業(yè)污染物排放強(qiáng)度、城市污水集中處理率、生活垃圾無(wú)害化處理率、建成區(qū)綠化覆蓋率等，都是衡量環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金支出的效果程度。

2．定性指標(biāo)。包括環(huán)保項(xiàng)目是否進(jìn)行可行性論證；企業(yè)環(huán)境評(píng)估政策執(zhí)行情況；對(duì)污染企業(yè)整改措施的到位程度；公眾對(duì)城市環(huán)境保護(hù)的滿(mǎn)意度等。

第四章 完善財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多方面的配套建設(shè)，否則績(jī)效審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期的目的。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的理想模式應(yīng)是審計(jì)機(jī)關(guān)完全獨(dú)立、處于超然的社會(huì)地位，審計(jì)力量雄厚、做到應(yīng)審必審并保證審計(jì)質(zhì)量，具備成熟、完善的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)結(jié)果被重視、提出的建議被采納實(shí)施，審計(jì)監(jiān)督的作用充分發(fā)揮。我國(guó)雖然已基本具備適合財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境，但內(nèi)在和外在的因素還不完備，針對(duì)這些情況，提出一些對(duì)策和建議。

一、適時(shí)完善政府審計(jì)體制改革，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。

保持獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織頒布的《利馬宣言一審計(jì)規(guī)則指南》指出：“最高審計(jì)機(jī)關(guān)必須獨(dú)立于被審單位之外并不受外來(lái)影響，才能客觀地完成其工作任務(wù)”。由于世界各國(guó)政治體制不同，相應(yīng)形成了不同類(lèi)型的國(guó)家審計(jì)體制。我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)體制是行政型審計(jì)體制，審計(jì)實(shí)踐證明，這種審計(jì)體制是符合一定時(shí)期我國(guó)國(guó)情的，尤其是在新舊體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，其作用是明顯而行之有效的。但該體制也存在不足之處，突出表現(xiàn)為審計(jì)部門(mén)特別是地方審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)處理難度大等問(wèn)題。因此，改革現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)體制，使其與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及審計(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，適時(shí)地由行政模式向立法模式轉(zhuǎn)變是必然趨勢(shì)。這一改革應(yīng)分兩步走：現(xiàn)階段對(duì)現(xiàn)行審計(jì)體制進(jìn)行完善和調(diào)整，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度；待各方面條件成熟后，向立法型體制轉(zhuǎn)變。

現(xiàn)階段對(duì)行政型審計(jì)進(jìn)行調(diào)整的重點(diǎn)：一是提高中央審計(jì)機(jī)關(guān)法律地位。參照部分發(fā)達(dá)國(guó)家的傲法，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，提升審計(jì)署的地位，在國(guó)務(wù)院內(nèi)提升半格，使審計(jì)長(zhǎng)具有國(guó)務(wù)院副總理或國(guó)務(wù)委員的地位。二是改革地方審計(jì)機(jī)關(guān)“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”。省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理，市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、業(yè)務(wù)由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，經(jīng)費(fèi)列入省級(jí)預(yù)算，系統(tǒng)管理；省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受最高審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，最高審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)與地方審計(jì)機(jī)構(gòu)可以分別專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)中央與地方的財(cái)政資金的監(jiān)督，各司其職，強(qiáng)化監(jiān)督力度。

我國(guó)審計(jì)體制改革的最終目標(biāo)應(yīng)是實(shí)行立法型審計(jì)體制，即人大常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立最高審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立與國(guó)務(wù)院、最高人琵檢察院、最高人民法院榻平行的國(guó)家審計(jì)院，實(shí)行“一府三院制”。審計(jì)院向全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，不再作為政府的組成部門(mén)。同時(shí)，改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編報(bào)制度，可參照國(guó)際上通行做法，先由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)職責(zé)、任務(wù)和計(jì)劃及定員定額標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算草案，由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，無(wú)須政府審批，由財(cái)政部門(mén)在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列示，國(guó)家審計(jì)院匯總審核后報(bào)經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)后執(zhí)行。

二、為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造良好的法制環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。

（一）為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)提供明確的法律授權(quán)。我國(guó)應(yīng)制定相應(yīng)的法規(guī)對(duì)績(jī)效審計(jì)的地位、內(nèi)容和實(shí)施辦法做出明確的規(guī)定，明確財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的工作要求，將對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。無(wú)論是審計(jì)工作的組織實(shí)施，還是審計(jì)結(jié)果的具體應(yīng)用都必須遵循一定的規(guī)章制度，這是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的重要依據(jù)。通過(guò)法律法規(guī)來(lái)明確財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)必須采用的規(guī)則、程序、評(píng)價(jià)內(nèi)容和方法，使其在法律框架的指導(dǎo)和約束下進(jìn)行。

（二）完善財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金相關(guān)的法律體系，為績(jī)效審計(jì)提供充分的依據(jù)。應(yīng)加快修改完善財(cái)政預(yù)算法規(guī)關(guān)于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效管理的相關(guān)規(guī)定，明確財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理和使用的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，為績(jī)效審計(jì)提供充分的評(píng)價(jià)依據(jù)。建立和完善責(zé)任追究制度，明確法律責(zé)任，將相應(yīng)的法規(guī)具體化和規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)“誰(shuí)決策，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的審計(jì)監(jiān)督目的，對(duì)于使用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的責(zé)任單位，追究其行政責(zé)任、法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，這樣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任追究才有相應(yīng)的依據(jù)。

（三）逐步推行財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)成果公開(kāi)化。

審計(jì)公告制度是一把雙刃劍，一方面讓社會(huì)公眾了解審計(jì)結(jié)果，另一方面是對(duì)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的有效監(jiān)督。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)成果能否充分運(yùn)用，是體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的效果和價(jià)值所在。雖然我國(guó)的審計(jì)法規(guī)定了審計(jì)結(jié)果可以對(duì)外公布，但至今尚未得到有效執(zhí)行。通過(guò)逐步推行績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告制度，提高財(cái)政管理的公開(kāi)性和透明度，讓績(jī)效審計(jì)的結(jié)果接受社會(huì)輿論的監(jiān)督，使審計(jì)成果取得廣泛的社會(huì)影響和支持。

三、加強(qiáng)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)和績(jī)效預(yù)算改革的互動(dòng)配合作用。

績(jī)效預(yù)算是一種資源配置體系，它圍繞運(yùn)作和項(xiàng)目來(lái)編制預(yù)算，并以特定的預(yù)算數(shù)據(jù)把運(yùn)作和項(xiàng)目的效果水準(zhǔn)聯(lián)系在一起，具有強(qiáng)調(diào)政府機(jī)構(gòu)績(jī)效和以績(jī)效的衡量為核心的總體特征。績(jī)效預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)提供了較為權(quán)威的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)和績(jī)效預(yù)算都是隨著公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、新公共管理理論的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，盡管兩者分屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇，但又有很多共通之處，兩者都是為了加強(qiáng)財(cái)政收支管理、提高財(cái)政資金資金的使用效益而采取的措施，基本目標(biāo)也都是追求財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性。完善的績(jī)效預(yù)算制度既能提高人大預(yù)算審批和監(jiān)督的深度、提高人們對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，也有利于開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)。通過(guò)績(jī)效預(yù)算改革的深入，將對(duì)政府支出提出相對(duì)明確的績(jī)效要求與考核標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展則為績(jī)效預(yù)算的實(shí)施提供進(jìn)一步的支持，如通過(guò)對(duì)項(xiàng)目或部門(mén)單位使用財(cái)政資金績(jī)效水平作出客觀評(píng)價(jià)，為下期的績(jī)效預(yù)算提供決策基礎(chǔ)。目前，我國(guó)績(jī)效預(yù)算亟待解決的難題是建立科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，而這恰恰也是財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)面臨的難題。因此，財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)以“協(xié)同論”的理念開(kāi)展工作，加強(qiáng)配合，充分借鑒和吸收國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，共同參與試點(diǎn)，選擇一些適宜于財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)，并從不同角度綜合分析，查找存在的問(wèn)題，并從法制化、規(guī)范化和科學(xué)化的高度提出意見(jiàn)和建議，盡快促成試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的形成并進(jìn)行推廣。

參 考 文 獻(xiàn)

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浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組.《政府績(jī)效審計(jì)研究》.浙江審計(jì).20xx

謝力群.《宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)模式實(shí)例》.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.20xx

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第三篇：構(gòu)建財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的思考

審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都要開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。我們認(rèn)為，貫徹落實(shí)《發(fā)展規(guī)劃》，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，當(dāng)務(wù)之

急應(yīng)建立健全財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

一、建立財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義

20世紀(jì)80年代以來(lái)，西方國(guó)家為應(yīng)對(duì)科技進(jìn)步、全球化和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，解決政府機(jī)構(gòu)臃腫、行政效率低下、公眾對(duì)政府的信任危機(jī)等問(wèn)題，普遍采取了以公共責(zé)任和顧客至上為核心理念、以謀求提高效率與服務(wù)質(zhì)量、改善公眾對(duì)政府公共部門(mén)的信任為目的政府績(jī)效評(píng)估、績(jī)效審計(jì)等措施。隨著我國(guó)行政體制改革的不斷深入，開(kāi)展財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。建立財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求。建立財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是促進(jìn)財(cái)政支出科學(xué)管理的必然要求。建立財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，有利于完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

二、當(dāng)前我國(guó)建立財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在的難點(diǎn)和問(wèn)題

（一）法律層面缺失。從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展實(shí)踐來(lái)看，必要的立法支持是確保財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)制度化、經(jīng)?；闹匾ＷC。而我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作仍處于試點(diǎn)摸索階段，迄今尚末出臺(tái)有關(guān)績(jī)效審計(jì)工作的統(tǒng)一法律；審計(jì)相關(guān)法律也未明確審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)規(guī)定的條文。從依法審計(jì)角度看，法律規(guī)范的缺失不僅使績(jī)效審計(jì)缺乏必要的深度和廣度，而且也影響審計(jì)的權(quán)威性和結(jié)果的運(yùn)用。

（二）績(jī)效審計(jì)的執(zhí)行主體未明確。西方許多國(guó)家和世界銀行等國(guó)際組織都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的績(jī)效評(píng)估、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)評(píng)價(jià)的執(zhí)行主體。而我國(guó)則未明確這樣一個(gè)有權(quán)威性的綜合管理機(jī)構(gòu)，使得評(píng)價(jià)工作只能分散在各管理部門(mén)進(jìn)行，各部門(mén)又主要從技術(shù)性能、項(xiàng)目管理方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，指標(biāo)、方法和組織程序差異大。標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使得財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果差異大，既難以保障評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性，又缺乏可比性。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏。雖然我國(guó)一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)初步確定了績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)和應(yīng)用方法，但這些指標(biāo)主要側(cè)重于技術(shù)、工程及資金使用合規(guī)性的評(píng)價(jià)，而對(duì)資金使用效益、社會(huì)效益定量、定性評(píng)價(jià)不足。其次，各部門(mén)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置呈平面化和單一性特征，缺乏一套建立在嚴(yán)密數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上的科學(xué)、統(tǒng)一、完整的指標(biāo)體系，還不能滿(mǎn)足從不同層面、不同行業(yè)、不同支出性質(zhì)等方面進(jìn)行綜合、立體評(píng)價(jià)的要求、另外，財(cái)政支出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺乏也使得審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定，因此績(jī)效審計(jì)工作的進(jìn)展緩慢。

三、推進(jìn)財(cái)政績(jī)效審計(jì)基本思路

思路決定出路。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)當(dāng)務(wù)之急是邊立法邊實(shí)踐。提出立法建議；明確執(zhí)行主體；建立定量、定性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）建立健全績(jī)效審計(jì)法律。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，只有法律、法規(guī)的條文明確規(guī)定了績(jī)效審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員開(kāi)展績(jī)效審計(jì)才有法可依。首先，應(yīng)該在《審計(jì)法》或《預(yù)算法》中確立績(jī)效審計(jì)的法律地位。其次，要從法律上樹(shù)立績(jī)效審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)具有相應(yīng)的地位和相對(duì)的獨(dú)立性。再次，出臺(tái)有關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的具體法律制度及規(guī)范，明確審計(jì)評(píng)價(jià)的組織管理、相關(guān)各方的責(zé)任與權(quán)利、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、實(shí)施程序和方法結(jié)果及績(jī)效審計(jì)報(bào)告的效力和約束等。

（二）建立健全財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為合理考核財(cái)政支出績(jī)效，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)根據(jù)不同單位性質(zhì)、項(xiàng)目類(lèi)型、考評(píng)可比性等分別設(shè)置和界定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，考核指標(biāo)一般應(yīng)包括績(jī)效目標(biāo)完成程度、預(yù)算執(zhí)行情況等，以確保評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有同期、同地域可比性，保證績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政支出經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)都可以表示為收益/成本的比例，收益、成本的具體內(nèi)容視不同效益指標(biāo)而異。審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政支出社會(huì)效益指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)往往由于支出項(xiàng)目涉及不同的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域而各不相同。而且不同性質(zhì)的財(cái)政支出在政府活動(dòng)中所起的作用和目的的不同，因此要衡量和判斷這些支出的績(jī)效須對(duì)應(yīng)不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體指標(biāo)選取則應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)的具體目標(biāo)、組織實(shí)施機(jī)構(gòu)、評(píng)估對(duì)象等確定。

財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是以一定量有效樣本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析而得出的標(biāo)準(zhǔn)樣本數(shù)據(jù)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)樣本數(shù)據(jù)能夠具體將評(píng)價(jià)對(duì)象的好壞、優(yōu)劣、強(qiáng)弱等特征通過(guò)量化的方式進(jìn)行度量。財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的取值不同，分為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架包含財(cái)政支出

第四篇：實(shí)務(wù)操作之關(guān)于深化特派辦財(cái)政審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

實(shí)務(wù)操作之關(guān)于深化特派辦財(cái)政審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

一、財(cái)稅體制現(xiàn)狀及改革方向

我國(guó)財(cái)稅體制還存在一些需要認(rèn)真對(duì)待并抓緊解決的突出問(wèn)題，主要是財(cái)政收入制度不夠完善，財(cái)力與事權(quán)不盡匹配，政府預(yù)算制度還不夠完整，財(cái)政管理的法治性和績(jī)效尚需提高等等。具體表現(xiàn)：

（一）財(cái)政總預(yù)算不完整、部門(mén)預(yù)算不細(xì)化，綜合預(yù)算未能真正實(shí)現(xiàn)。一是現(xiàn)行的各級(jí)財(cái)政總預(yù)算只包含一般預(yù)算、部分政府基金預(yù)算，但國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算以及債務(wù)預(yù)算均未包含其中；二是上級(jí)補(bǔ)助收入未全部納入預(yù)算；三是部門(mén)預(yù)算編制不細(xì)化。上述現(xiàn)象導(dǎo)致預(yù)算“剛性”不足，隨意性大，缺乏約束力。

（二）財(cái)力與事權(quán)不盡匹配，基層財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)困難。一是財(cái)權(quán)與事權(quán)劃分的不對(duì)稱(chēng)，存在著收入往上集中、事權(quán)向下轉(zhuǎn)移，而大量民生支出在縣鄉(xiāng)，基層政府尤其是中西部地區(qū)基層政府提供基本公共服務(wù)的財(cái)政保障能力偏弱，加劇了基層財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)的困難；二是政府層次過(guò)多，基層政府缺乏主體稅種；中央轉(zhuǎn)移支付分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、分配方法不透明，現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度解決財(cái)力與事權(quán)不匹配的問(wèn)題；三是專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金繁雜，“專(zhuān)項(xiàng)”不“專(zhuān)”；四是配套要求過(guò)多，且部分嚴(yán)重脫離實(shí)際。

（三）地方債務(wù)規(guī)模大、舉債主體多樣、缺乏統(tǒng)一管理，債務(wù)率、債務(wù)依存度和償債率偏高，超越財(cái)政的承受力，易引發(fā)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

（四）法律法規(guī)不健全。一是《預(yù)算法》、國(guó)庫(kù)條例等不能適時(shí)修改完善如每年政府向同級(jí)人代會(huì)提交的預(yù)算草案中，可以明確的是本級(jí)收入，而對(duì)上級(jí)的補(bǔ)助卻存在一定的不可測(cè)性。因此，很多地方政府在年初提交人代會(huì)審議的預(yù)算草案，和次年提交人大常委會(huì)審議的決算草案存在很大偏差，這種現(xiàn)象削弱了年初預(yù)算編制的科學(xué)性和完整性，也使得人大的監(jiān)督很難到位。因此預(yù)算法修改應(yīng)該增加相關(guān)規(guī)定，使得上級(jí)政府對(duì)下年的轉(zhuǎn)移支付預(yù)計(jì)數(shù)提前通知下級(jí)政府，并盡量保證下級(jí)政府能于同級(jí)人代會(huì)召開(kāi)一個(gè)月前提交人大常委會(huì)審議，確保預(yù)算的完整性和科學(xué)性，確保預(yù)算行為的嚴(yán)肅性和規(guī)范性，解決“預(yù)算和決算偏離較大”這一頑疾；二是《政府間財(cái)政關(guān)系法》《轉(zhuǎn)移支付法》等遲遲不能出臺(tái)。目前，在現(xiàn)行的中央轉(zhuǎn)移支付制度下，由于對(duì)各地應(yīng)該得到多少中央轉(zhuǎn)移支付，缺乏明確的核算辦法，各地政

府對(duì)自己能得到多少轉(zhuǎn)移支付也是心中沒(méi)底，再加上對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金使用的監(jiān)督缺乏有效措施，人為可操作性也較大，致使“跑部前進(jìn)”現(xiàn)象屢禁不止。因此，有必要出臺(tái)《政府間財(cái)政關(guān)系法》《轉(zhuǎn)移支付法》等，將政府間財(cái)政關(guān)系、責(zé)權(quán)劃分等財(cái)政的基本問(wèn)題以法律形式固定下來(lái)。

基于目前財(cái)稅體制的現(xiàn)狀，我國(guó)財(cái)政體制改革應(yīng)從以下幾個(gè)方面改革：加快完善稅收制度，規(guī)范政府參與國(guó)民收入分配的秩序；深化財(cái)政體制改革，健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制；建立健全政府預(yù)算體系，提高預(yù)算的完整性和透明度；加強(qiáng)科學(xué)管理，提高財(cái)政管理績(jī)效。

二、特派辦財(cái)政審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）財(cái)政審計(jì)鏈條較短、內(nèi)容較窄，無(wú)法監(jiān)督財(cái)政運(yùn)行的全過(guò)程和財(cái)政收支預(yù)算的完整性。審計(jì)法要求對(duì)政府的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)，但從近幾年的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，特派辦財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目所包含的內(nèi)容根本未全部涵蓋財(cái)政資金的籌集、分配、使用、管理及評(píng)價(jià)這個(gè)總體，只是側(cè)重財(cái)政資金的管理和使用環(huán)節(jié)，而忽略了財(cái)政資金的分配這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而從政府預(yù)算的統(tǒng)一性和完整性這個(gè)層面來(lái)講，特派辦財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目只涵蓋了一般預(yù)算、部分政府基金預(yù)算，而對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算、政府負(fù)債幾乎沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)。

（二）特派辦財(cái)政審計(jì)視野不寬，未能有效發(fā)揮促進(jìn)財(cái)政體制改革、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的作用。特派辦財(cái)政審計(jì)更多關(guān)注省市財(cái)政部門(mén)對(duì)中央資金的申報(bào)、分配、管理和項(xiàng)目單位在中央資金使用中存在的問(wèn)題，未能關(guān)注全部政府性資金，對(duì)財(cái)政問(wèn)題的深層次思考不夠，如對(duì)于各級(jí)財(cái)政分配問(wèn)題、配套資金問(wèn)題大多停留在就事論事層面，對(duì)各級(jí)政府財(cái)權(quán)事權(quán)不匹配、轉(zhuǎn)移支付不合理等事項(xiàng)涉及的體制原因研究不多、不深、不透。對(duì)地方債務(wù)等財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不及時(shí)。

（三）財(cái)政審計(jì)目標(biāo)不統(tǒng)一、資源分散，無(wú)法形成整體合力，特派辦財(cái)政審計(jì)投入大，效果不夠理想。

審計(jì)信息資源不能共享，圍繞財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)這個(gè)系統(tǒng)，各個(gè)專(zhuān)業(yè)審計(jì)處室都進(jìn)行調(diào)查了解，相互之間沒(méi)有整合時(shí)間、整合力量、整合內(nèi)容，形成合力統(tǒng)一調(diào)查。

（四）財(cái)政審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度不高，對(duì)財(cái)政資金使用效益的監(jiān)督評(píng)價(jià)長(zhǎng)期徘徊不前。目前特派辦財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目所揭示的問(wèn)題僅局限于財(cái)政資金分配零星分散、挪用等表象問(wèn)題。根本無(wú)法佐證政府預(yù)算制度還不完整；財(cái)力與事權(quán)不盡匹配，中央轉(zhuǎn)移支付分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、分配方法不透明等問(wèn)題的存在，對(duì)財(cái)政績(jī)效審計(jì)沒(méi)有明顯推進(jìn)。

三、著力構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，不斷深化財(cái)政審計(jì)

（一）明確財(cái)政審計(jì)目標(biāo)

財(cái)政審計(jì)是以“揭露突出問(wèn)題、規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、促進(jìn)建立公共財(cái)政體系、保障財(cái)政安全、提高財(cái)政績(jī)效水平”為總體目標(biāo)。具體包含如下幾個(gè)方面：一是促進(jìn)進(jìn)一步完善中央和地方政府間財(cái)力與事權(quán)相匹配，加快推進(jìn)財(cái)政體制改革；二是促進(jìn)建立完整統(tǒng)一的政府預(yù)算制度；三是促進(jìn)進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、整合財(cái)政資源、提高財(cái)政資金使用效益；四是促進(jìn)健全地方政府性債務(wù)管理制度，防范財(cái)政潛在風(fēng)險(xiǎn)。后三項(xiàng)暫定為近期目標(biāo)，連審三年，但需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；前一項(xiàng)目標(biāo)與我國(guó)的政治體制息息相關(guān)，暫定為長(zhǎng)期目標(biāo)，建議與“十二五”規(guī)劃相銜接。

總之，財(cái)政審計(jì)目標(biāo)一定要明確、清晰，而且必須保持目標(biāo)的連續(xù)姓，根據(jù)這些確定的財(cái)政審計(jì)目標(biāo)安排審計(jì)項(xiàng)目、開(kāi)展審計(jì)工作。圍繞完善公共財(cái)政體系這個(gè)長(zhǎng)期性和根本性的審計(jì)目標(biāo)，從體制、機(jī)制和制度性層面揭示問(wèn)題、分析原因、提出建議，進(jìn)一步做好財(cái)政審計(jì)工作。

（二）整合財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)任務(wù)

總體思路：以財(cái)政部門(mén)審計(jì)為龍頭，以各部門(mén)管理的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金為切入點(diǎn)，以資金的申請(qǐng)和撥付為主線(xiàn)，以滿(mǎn)足“兩個(gè)報(bào)告”內(nèi)容為宗旨，圍繞上述確定的四個(gè)審計(jì)目標(biāo)在資源環(huán)保、社會(huì)保障、“三農(nóng)”和教育等方面統(tǒng)一確定重點(diǎn)資金、重點(diǎn)地市和重點(diǎn)項(xiàng)目。并從財(cái)政資金的籌集、分配、使用、管理及評(píng)價(jià)這個(gè)系統(tǒng)，揭示財(cái)政資金安排和使用在權(quán)力運(yùn)行、政策性、公共性和績(jī)效性等方面存在的問(wèn)題。

1、全面開(kāi)展本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。繼續(xù)完善以財(cái)政部門(mén)具體組織本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)為主導(dǎo)，以財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)、發(fā)展改革部門(mén)組織分配政府性投資情況的審計(jì)、部門(mén)

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政收入征管審計(jì)為基礎(chǔ)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作體系。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要以預(yù)算的編制為基礎(chǔ)，以真實(shí)、合法性為目標(biāo)，加大查處違法違規(guī)問(wèn)題的力度，提高預(yù)決算的合理性、真實(shí)性、完整性和合規(guī)性。同時(shí)檢查是否建立起一套能夠客觀、準(zhǔn)確地反映政府公共活動(dòng)效能的指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法。

一是財(cái)政部門(mén)具體組織本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)。涵蓋一般預(yù)算、基金預(yù)算、建設(shè)性（含債務(wù)）預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算在內(nèi)的政府預(yù)算體系，要將本級(jí)政府的所有財(cái)政收支、資產(chǎn)負(fù)債、資本運(yùn)營(yíng)納入審計(jì)范圍。關(guān)注財(cái)政資金支出方向和支出結(jié)構(gòu)、財(cái)政資金資產(chǎn)安全和效益，推動(dòng)完善定員定額、實(shí)物定額等預(yù)算編制依據(jù)，促進(jìn)提高預(yù)算編制和執(zhí)行的規(guī)范性，推動(dòng)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)體系的完善和預(yù)決算公開(kāi)。

二是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)。以轉(zhuǎn)移支付資金的分配環(huán)節(jié)為切入點(diǎn)，以確保分配依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)及方法科學(xué)、合理為第一要?jiǎng)?wù)，以實(shí)現(xiàn)第一層次中央和地方政府間的財(cái)力和事權(quán)相匹配為目標(biāo)。重點(diǎn)審查轉(zhuǎn)移支付資金分配是否以實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化、調(diào)節(jié)地區(qū)間財(cái)力差異為目標(biāo)，檢查項(xiàng)目設(shè)置是否合理、資金分配標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、分配方法是否透明，是否以科學(xué)、明確、合理的各級(jí)政府間事權(quán)劃分為前提；是否要求地方財(cái)政配套資金，是否符合事權(quán)要求；政策目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是否按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，標(biāo)準(zhǔn)是否符合實(shí)際水平等。

三是發(fā)展改革部門(mén)組織分配政府性投資情況的審計(jì)。重點(diǎn)審查各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金的分配是否符合公共財(cái)政的要求，是否厘清政府和市場(chǎng)的關(guān)系，政府 “越位”與“缺位”和“錯(cuò)位”的問(wèn)題是否改進(jìn)，是否將更多的財(cái)政資金用于改善民生和發(fā)展社會(huì)事業(yè)；投資的分配依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、專(zhuān)項(xiàng)投資的使用結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等方面。

四是部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。重點(diǎn)審查部門(mén)預(yù)算編制是否科學(xué)合理，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行是否到位、是否真實(shí)合法；重點(diǎn)支出管理是否貫徹勤儉節(jié)約的要求、項(xiàng)目支出是否取得預(yù)期效益、部門(mén)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度是否健全等方面。并結(jié)合行政職能的履行情況和興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)情況分析部門(mén)行政權(quán)力的合法性。

2、開(kāi)展政府負(fù)債審計(jì)。重點(diǎn)是摸清政府負(fù)債的規(guī)模、來(lái)源、投向等總體情況，制定逐步清理化解逾期債務(wù)方案，落實(shí)償債責(zé)任，有效管理存量債務(wù)，嚴(yán)格控制增量債務(wù)。結(jié)合政府財(cái)政狀況分析負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)清理規(guī)范政府融資平臺(tái)，建立健全政府負(fù)債監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制。

3、開(kāi)展國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)審計(jì)。在全面掌握本級(jí)政府向企業(yè)投入國(guó)有資本總體情況的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)政府投資控股企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)，促進(jìn)提高政府資本效益，完善國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益征收范圍、征收標(biāo)準(zhǔn)和支出方向，健全國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度和政府國(guó)有資本報(bào)告制度。

此外，結(jié)合目前推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)調(diào)查資源稅制度的執(zhí)行情況，以強(qiáng)化稅收促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的作用，形成有利于資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)的稅收政策導(dǎo)向。

（三）推進(jìn)和深化財(cái)政績(jī)效審計(jì)工作

開(kāi)展財(cái)政績(jī)效審計(jì)，就是要促進(jìn)政府及有關(guān)部門(mén)加快公共財(cái)政體制建設(shè)，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，合理分配社會(huì)有限財(cái)力、提高財(cái)政資金的使用績(jī)效。主要包括：（1）財(cái)政資金配置與使用。主要圍繞財(cái)政資金的分配、使用，審查其分配原則、運(yùn)用領(lǐng)域、使用情況等，著重檢查財(cái)政資金配置與使用的經(jīng)濟(jì)性。（2）財(cái)政資金管理。主要審查財(cái)政資金預(yù)算的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、合理性及預(yù)算執(zhí)行情況，審查財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的建立及運(yùn)行狀況，審查財(cái)政資金制度的有效性，著重檢查財(cái)政資金管理的效率性。（3）財(cái)政資金目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。包括近期目標(biāo)與遠(yuǎn)期目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)、顯性目標(biāo)與隱性目標(biāo)，著重檢查財(cái)政資金目標(biāo)完成的效果性。

（四）著力構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局

著力構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，首先，必須圍繞統(tǒng)一的審計(jì)目標(biāo)，各項(xiàng)目之間的目標(biāo)必須相互呼應(yīng)；其次，必須在財(cái)政資金的分配、使用、管理及評(píng)價(jià)這個(gè)系統(tǒng)中均衡安排項(xiàng)目；再次，近期財(cái)政審計(jì)必須以財(cái)政部門(mén)為龍頭、以各部門(mén)管理的轉(zhuǎn)移支付資金為切入點(diǎn)進(jìn)行部署；最后，必須打破各業(yè)務(wù)處室的界限，以整合審計(jì)署財(cái)政司和各個(gè)專(zhuān)業(yè)司安排的審計(jì)任務(wù)為依托，整合各種審計(jì)資源、建立來(lái)源不同標(biāo)準(zhǔn)相同的電子數(shù)據(jù)庫(kù)?？傊?，須由財(cái)政審計(jì)大格局協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，以充分發(fā)揮“大格局”整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢(shì)。

1、建立健全財(cái)政審計(jì)大格局各項(xiàng)制度，規(guī)范工作內(nèi)容及程序，切實(shí)提高審計(jì)執(zhí)行力和工作效率。建議應(yīng)盡量淡化各專(zhuān)業(yè)審計(jì)的職能界限，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)處室之間的溝通和協(xié)調(diào)，合理分工，明確責(zé)任，切實(shí)提高審計(jì)執(zhí)行力和工作效率。

2、研究財(cái)政審計(jì)大格局內(nèi)涵，細(xì)分財(cái)政審計(jì)大格局階段及任務(wù)。結(jié)合財(cái)政改革的目標(biāo)，以財(cái)政審計(jì)目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)明確財(cái)政審計(jì)大格局的內(nèi)涵，并劃分財(cái)政審計(jì)大格局的階段。第一階段以中央有關(guān)部門(mén)掌管財(cái)政資金分配環(huán)節(jié)為側(cè)重點(diǎn)安排審計(jì)項(xiàng)目，了解其分配依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和行政權(quán)力的運(yùn)行情況，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付分配標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)合理、分配方法透明的目的；第二階段以財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的使用管理為側(cè)重點(diǎn)安排審計(jì)項(xiàng)目，了解其政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)提高財(cái)政資金使用效益的目的。以此統(tǒng)一目標(biāo)、統(tǒng)一要求、統(tǒng)一實(shí)施。

3、制定審計(jì)工作方案，確保其系統(tǒng)性、指導(dǎo)性。

總方案和明細(xì)方案，各方案之間要力求做到互相呼應(yīng)、形成系統(tǒng)，確保整個(gè)審計(jì)工作方案具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性和整體性。并在四個(gè)層面上力求突出重點(diǎn)，并以真實(shí)、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，加大查處違法違規(guī)問(wèn)題的力度：一是摸清全部政府性資金的總量規(guī)模及分布狀況。二是分析政府性資金的主要支出方向。從支出重點(diǎn)分析公共財(cái)政的建立情況，檢查政府履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理、公共服務(wù)等基本職能是否到位；從中央轉(zhuǎn)移支付資金的分配分析財(cái)力和事權(quán)的匹配情況及中央事權(quán)下移或承擔(dān)地方事權(quán)情況。三是檢查評(píng)估政府性資金的管理現(xiàn)狀和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，了解財(cái)政資金資產(chǎn)安全和效益。四是分析評(píng)價(jià)政府性資金分配的變動(dòng)趨勢(shì)，了解其規(guī)律和異動(dòng)情況。

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第五篇：2011區(qū)級(jí)部門(mén)預(yù)算財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效目標(biāo)管理操作規(guī)

2011區(qū)級(jí)部門(mén)預(yù)算財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效目標(biāo)管理操作規(guī)

發(fā)布時(shí)間：2011-5-20

為加強(qiáng)財(cái)政績(jī)效管理，增強(qiáng)部門(mén)預(yù)算編制的科學(xué)性，提高財(cái)政資金使用效益，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法的通知》（財(cái)預(yù)〔2009〕76號(hào)）、銅山區(qū)財(cái)政局關(guān)于印發(fā)《銅山區(qū)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效管理實(shí)施細(xì)則》的通知（銅財(cái)〔2011〕24號(hào)）有關(guān)規(guī)定，根據(jù)江蘇省財(cái)政廳及徐州市財(cái)政局對(duì)績(jī)效管理工作的有關(guān)要求，參照《徐州市2011年市級(jí)部門(mén)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理工作實(shí)施方案》，按照我區(qū)財(cái)政工作會(huì)議精神，現(xiàn)就區(qū)級(jí)部門(mén)預(yù)算財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效目標(biāo)管理，制定本操作規(guī)程。

一、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的編報(bào)

（一）績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定

績(jī)效目標(biāo)是指根據(jù)財(cái)政效率原理，對(duì)使用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的項(xiàng)目設(shè)定計(jì)劃期內(nèi)預(yù)期達(dá)到的業(yè)績(jī)目標(biāo)、產(chǎn)出的效益和效果水平，用以與實(shí)際達(dá)到水平相對(duì)比?？?jī)效目標(biāo)的設(shè)定，可根據(jù)具體情況，一般由使用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的部門(mén)（單位），根據(jù)上級(jí)政府（部門(mén)）制定的規(guī)劃和下達(dá)的任務(wù)來(lái)設(shè)定,也可由財(cái)政部門(mén)和部門(mén)（單位）分別或共同設(shè)定。

1.績(jī)效目標(biāo)的主要內(nèi)容：

(1)預(yù)期提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，包括產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)、時(shí)效目標(biāo)、成本目標(biāo)以及服務(wù)對(duì)象滿(mǎn)意度目標(biāo)等。

(2)達(dá)到預(yù)期提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)所必需的資源。

(3)專(zhuān)項(xiàng)資金支出執(zhí)行的預(yù)期效果，包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益和可持續(xù)影響與發(fā)展等。

(4)衡量或評(píng)估每一項(xiàng)目活動(dòng)的相關(guān)產(chǎn)出、服務(wù)水平和結(jié)果的考核指標(biāo)。

2.績(jī)效目標(biāo)的制訂要求：

(1)指向明確?？?jī)效目標(biāo)要符合本地區(qū)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃、部門(mén)職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，并與相應(yīng)的財(cái)政支出范圍、方向、效益和效果緊密相關(guān)。

(2)具體細(xì)化?？?jī)效目標(biāo)應(yīng)當(dāng)從數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)效等方面進(jìn)行細(xì)化，須用定量表述為主，不能以量化形式表述的，可采用分級(jí)分檔的形式定性表述,并具有可測(cè)量性?？?jī)效目標(biāo)需要有多個(gè)指標(biāo)來(lái)描述，形成指標(biāo)體系。

(3)合理可行。制定績(jī)效目標(biāo)要經(jīng)過(guò)科學(xué)預(yù)測(cè)和調(diào)查研究，目標(biāo)要符合客觀實(shí)際。

(4)相應(yīng)匹配?？?jī)效目標(biāo)要與前續(xù)的任務(wù)數(shù)或計(jì)劃數(shù)相對(duì)應(yīng)，與后續(xù)的投資額或資金量相匹配。

（二）績(jī)效目標(biāo)應(yīng)編入部門(mén)預(yù)算

區(qū)級(jí)主管部門(mén)在編制2011部門(mén)預(yù)算時(shí)，對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算應(yīng)設(shè)定項(xiàng)目績(jī)效總目標(biāo)與階段性目標(biāo)（跨項(xiàng)目），同時(shí)制訂評(píng)價(jià)和考量項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)完成情況的績(jī)效主要指標(biāo)，并編入部門(mén)預(yù)算。

（三）區(qū)級(jí)主管部門(mén)在編制2011年部門(mén)預(yù)算時(shí)，通過(guò)部門(mén)預(yù)算編審信息系統(tǒng)中的項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)管理模塊，編制《銅山區(qū)區(qū)級(jí)部門(mén)預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效目標(biāo)管理申報(bào)表》，撰寫(xiě)可行性分析報(bào)告等材料，并在報(bào)送部門(mén)預(yù)算的同時(shí)，報(bào)送區(qū)財(cái)政局（業(yè)務(wù)科室、績(jī)效評(píng)價(jià)科、預(yù)算科、）。

二、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的審核

區(qū)級(jí)主管部門(mén)編報(bào)的《銅山區(qū)區(qū)級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理申報(bào)表》及可行性分析報(bào)告等材料，由區(qū)財(cái)政局績(jī)效科會(huì)同業(yè)務(wù)科室、預(yù)算科負(fù)責(zé)審核。

預(yù)算績(jī)效目標(biāo)審核工作與部門(mén)預(yù)算編報(bào)工作同步進(jìn)行。

（一）審核的主要內(nèi)容

1.財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算是否設(shè)定了績(jī)效目標(biāo)。

2.設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)是否經(jīng)過(guò)充分論證和合理測(cè)算，是否明確清晰，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度是否予以量化，且可以衡量。

3.項(xiàng)目資金預(yù)算安排與績(jī)效目標(biāo)完成的匹配性和保障性。

4.是否制訂了評(píng)價(jià)和考量項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)完成情況的績(jī)效指標(biāo)。

5.上項(xiàng)目執(zhí)行和績(jī)效自評(píng)價(jià)情況，以及財(cái)政對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的情況。

（二）審核的主要程序

1.項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的初審

(1)“一上”后，區(qū)財(cái)政局(業(yè)務(wù)科室)負(fù)責(zé)其主管部門(mén)的項(xiàng)目資金預(yù)算安排與績(jī)效目標(biāo)完成的匹配性和保障性的初審工作, 提出初審意見(jiàn)。

(2)區(qū)財(cái)政局（績(jī)效評(píng)價(jià)科）對(duì)績(jī)效目標(biāo)設(shè)定情況、績(jī)效指標(biāo)制訂情況、上項(xiàng)目執(zhí)行和績(jī)效自評(píng)價(jià)情況及財(cái)政績(jī)效重點(diǎn)評(píng)價(jià)情況等提出初審意見(jiàn)，通知沒(méi)有按要求報(bào)送材料的部門(mén)、單位補(bǔ)報(bào)相關(guān)材料。

(3)初審意見(jiàn)反饋?！耙幌隆睍r(shí)，區(qū)財(cái)政局（績(jī)效評(píng)價(jià)科）將匯總的項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)初審意見(jiàn)反饋給有關(guān)部門(mén)。初審意見(jiàn)主要包括：項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)設(shè)定情況，績(jī)效指標(biāo)制訂的情況，績(jī)

效目標(biāo)與指標(biāo)的相關(guān)性與可行性情況、保障績(jī)效目標(biāo)完成所需財(cái)政安排的專(zhuān)項(xiàng)資金數(shù)，以前項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)情況等內(nèi)容。

2.重點(diǎn)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的評(píng)審

(1)在2011年部門(mén)預(yù)算“二上”上報(bào)后，根據(jù)近年開(kāi)展的重點(diǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，績(jī)效評(píng)價(jià)科會(huì)同業(yè)務(wù)科室、預(yù)算科選擇并確定需要進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)評(píng)審的重點(diǎn)項(xiàng)目，組織研討會(huì)、專(zhuān)家會(huì)等形式，對(duì)選定項(xiàng)目的可行性方案、績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)等進(jìn)行論證評(píng)審，提出意見(jiàn)后，通知部門(mén)調(diào)整績(jī)效目標(biāo)。

(2)在區(qū)人代會(huì)批準(zhǔn)2011年區(qū)級(jí)主管部門(mén)預(yù)算后，績(jī)效評(píng)價(jià)科會(huì)同預(yù)算科、業(yè)務(wù)科室完善評(píng)審意見(jiàn)，為業(yè)務(wù)科室安排具體的項(xiàng)目預(yù)算提供參考，為組織實(shí)施績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)提供重要依據(jù)（在二次預(yù)算分配時(shí),側(cè)重完善對(duì)重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金“項(xiàng)和目”的績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)分解）。

3.預(yù)算績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)下達(dá)

績(jī)效評(píng)價(jià)科會(huì)同預(yù)算科、業(yè)務(wù)科室將績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)等意見(jiàn)與部門(mén)預(yù)算批復(fù)（二下）同步下達(dá)區(qū)級(jí)主管部門(mén)。下達(dá)的績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效指標(biāo)等意見(jiàn)，是實(shí)施績(jī)效監(jiān)控、評(píng)價(jià)項(xiàng)目資金使用效益的重要依據(jù)。

三、實(shí)施績(jī)效監(jiān)控

從2011年預(yù)算執(zhí)行期開(kāi)始，區(qū)財(cái)政局對(duì)區(qū)級(jí)主管部門(mén)的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金實(shí)施績(jī)效監(jiān)控，績(jī)效監(jiān)控與項(xiàng)目具體實(shí)施、預(yù)算執(zhí)行同步進(jìn)行。

（一）在預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)，部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)完成進(jìn)度，按季度編報(bào)《銅山區(qū)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效監(jiān)控反饋表》（另行制訂），報(bào)送區(qū)財(cái)政局，作為區(qū)財(cái)政局（業(yè)務(wù)科室、國(guó)庫(kù)科和績(jī)效評(píng)價(jià)科等）撥付財(cái)政資金和實(shí)施績(jī)效監(jiān)控的重要依據(jù)。

（二）區(qū)財(cái)政局（業(yè)務(wù)科室會(huì)同國(guó)庫(kù)科、支付中心等）負(fù)責(zé)部門(mén)（單位）資金的用款計(jì)劃審批、資金使用管理，根據(jù)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，負(fù)責(zé)項(xiàng)目資金的審核和撥付。

（三）績(jī)效實(shí)施期內(nèi)，區(qū)財(cái)政局（績(jī)效評(píng)價(jià)科、業(yè)務(wù)科室等）會(huì)同區(qū)級(jí)主管部門(mén)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及項(xiàng)目預(yù)算資金績(jī)效撥款到位情況，進(jìn)行事中績(jī)效跟蹤監(jiān)控，提高預(yù)算執(zhí)行效力和項(xiàng)目資金運(yùn)營(yíng)效率，減少財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)，并為預(yù)算執(zhí)行完成后開(kāi)展重點(diǎn)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)提供參考依據(jù)。

（四）區(qū)級(jí)主管部門(mén)配合做好財(cái)政實(shí)施績(jī)效監(jiān)控，負(fù)責(zé)修正預(yù)期設(shè)定績(jī)效目標(biāo)執(zhí)行的偏差，負(fù)責(zé)各項(xiàng)政策、措施及資金落實(shí)情況，保證項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的如期完成。

（五）區(qū)財(cái)政局（績(jī)效評(píng)價(jià)科）負(fù)責(zé)將預(yù)算執(zhí)行期項(xiàng)目績(jī)效監(jiān)控情況報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和通報(bào)相關(guān)部門(mén)。

四、開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行完成后，區(qū)級(jí)主管部門(mén)依據(jù)設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)和制訂的績(jī)效指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、資金使用績(jī)效情況開(kāi)展自評(píng)價(jià)，向區(qū)財(cái)政局提交項(xiàng)目績(jī)效報(bào)告和自評(píng)價(jià)報(bào)告。區(qū)財(cái)政局負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)委、區(qū)政府重大項(xiàng)目、關(guān)系民生或社會(huì)關(guān)注度高的項(xiàng)目組織實(shí)施績(jī)效重點(diǎn)評(píng)價(jià)。

（一）區(qū)財(cái)政局（績(jī)效評(píng)價(jià)科）負(fù)責(zé)財(cái)政績(jī)效重點(diǎn)評(píng)價(jià)工作，督促和指導(dǎo)部門(mén)開(kāi)展績(jī)效自評(píng)價(jià)工作。

（二）區(qū)級(jí)主管部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理的績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及完成情況進(jìn)行績(jī)效自評(píng)價(jià)，并及時(shí)向區(qū)財(cái)政局（績(jī)效評(píng)價(jià)科和業(yè)務(wù)科室）提交項(xiàng)目自評(píng)價(jià)報(bào)告。

（三）區(qū)財(cái)政局（績(jī)效評(píng)價(jià)科、業(yè)務(wù)科室）根據(jù)區(qū)級(jí)主管部門(mén)自評(píng)價(jià)情況，組織專(zhuān)家對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效重點(diǎn)評(píng)價(jià)。

（四）區(qū)財(cái)政局（績(jī)效評(píng)價(jià)科、業(yè)務(wù)科室）對(duì)區(qū)委區(qū)政府關(guān)注的、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的、有重大社會(huì)影響的績(jī)效目標(biāo)管理項(xiàng)目，將邀請(qǐng)區(qū)委、區(qū)人大、區(qū)政府、區(qū)政協(xié)有關(guān)機(jī)構(gòu)，審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)及有關(guān)方面專(zhuān)家，對(duì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)。

（五）區(qū)級(jí)主管部門(mén)設(shè)定的項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)和制訂的績(jī)效指標(biāo)，是預(yù)算執(zhí)行完成后開(kāi)展財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)；專(zhuān)項(xiàng)資金評(píng)價(jià)結(jié)果，是以后該專(zhuān)項(xiàng)資金安排和再安排重要依據(jù)；項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)以后部門(mén)該項(xiàng)目的再安排或取消起重要作用，將作為財(cái)政部門(mén)審核以后滾動(dòng)項(xiàng)目預(yù)算管理和編制的重要依據(jù)。

（六）對(duì)區(qū)級(jí)主管部門(mén)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果總體情況，區(qū)財(cái)政局將上報(bào)區(qū)政府，并抄送有關(guān)部門(mén)。

五、工作周期

部門(mén)預(yù)算編制期的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算績(jī)效目標(biāo)編審、預(yù)算執(zhí)行期的績(jī)效監(jiān)控以及預(yù)算執(zhí)行完成后的績(jī)效評(píng)價(jià)，整個(gè)周期一般為2010年10月～2012年6月份。