第一篇：某大型上市公司的內(nèi)部財務(wù)審計方案

對公司財務(wù)中心（資財部）財會工作進(jìn)行專項審計的工作計劃

一、審計成員：小張、小李、小周、小魏。

二、審計區(qū)間：2005年1月至2006年12月。

三、審計重點：（1）銀行存款、現(xiàn)金收支；（2）銀行借款；

（3）有價證券管理（包括帳面、帳外有價證券和各種禮品、禮金。）；

（4）往來帳款管理；（5）各種稅費計提與解繳；（6）管理費用開支;

（7）業(yè)務(wù)招待費開支；（8）股東權(quán)益變動及股利分配；（9）各種出租財產(chǎn)的租金收入；（10）原材料分售與廢舊物資出售。

四、具體操作步驟

1、元月16日下午3時召集財務(wù)部門相關(guān)人員召開工作聯(lián)系會。

2、元月17日開始調(diào)憑證、帳簿、報表，并辦理交接。

3、元月18日開始審閱會計憑證。要求：（1）對財務(wù)中心（資財部）2005年1月至2006年12月的會計憑證逐一詳細(xì)審查，以便于對財務(wù)中心（資財部）執(zhí)行公司相關(guān)管理制度和國家政策、法規(guī)作出客觀、正確評價。（2）通過審查會計憑證完成審計重點中的5、6、7、9、10項審計事項，（小張完成第9、10項，小李完成第6項，小周完成第5項，小魏完成第7項）。

4、2月1日開始核對帳帳是否相符，并完成審計重點中的1、2、3、4、8項審計事項。

5、3月1日開始對現(xiàn)金、有價證券、各種禮品、禮金、發(fā)票、收據(jù)、銀行票椐等進(jìn)行實地盤點。

6、3月4日開始匯總審計材料。

7、3月15開始將審計材料與財務(wù)中心（資財部）見面、溝通，形成審計報告。

五、預(yù)計需要的審計時間：2007年元月15日至2007年3月15日。

審計中心

二○○七年元月九日

第二篇：上市公司內(nèi)部控制審計案例參考實務(wù)

上市公司內(nèi)部控制審計案例參考實務(wù)

一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義、功能與作用

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合對于上市公司、注冊會計師以及需要使用企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)各方都產(chǎn)生了重要的意義。內(nèi)部控制審計的提出是審計業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的重要變革，整合審計模式對傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計產(chǎn)生了巨大的影響，從長遠(yuǎn)來看，內(nèi)部控制審計以及兩種審計的整合是企業(yè)完善管理、資本市場信息透明化的必經(jīng)過程。

（一）引導(dǎo)改變企業(yè)管理理念，建設(shè)并有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)控制度

在我國關(guān)于內(nèi)部控制審計的相關(guān)文件出臺以前，部分追求先進(jìn)管理理念的企業(yè)較為重視企業(yè)的內(nèi)部控制，但多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，內(nèi)部控制審計政策的出臺使得企業(yè)必須重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制將影響企業(yè)的整體價值。完善的內(nèi)部控制制度將為企業(yè)帶來諸多利益，有效的內(nèi)部控制可以使企業(yè)的內(nèi)部資源得到更有效的配置與使用；通過設(shè)計內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)各部門既保持聯(lián)系又相互牽制，使企業(yè)日常業(yè)務(wù)有條不紊的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計以及整合審計的提出成為了推動企業(yè)重視內(nèi)部控制制度建設(shè)的最有力的推手，這將對企業(yè)管理理念的改變以及內(nèi)部控制的完善產(chǎn)生重要意義。

（二）擴(kuò)展注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，同時促進(jìn)注冊會計師執(zhí)業(yè)能力迅速提升

內(nèi)部控制審計的提出拓展了注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提供了新的動力。將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合是未來審計的大勢所趨，盡管我國目前對審計的方式?jīng)]有做出明確的規(guī)定，但統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，自 2010 年實施內(nèi)部控制審計開始，所有需要提供內(nèi)部控制審計報告的上市公司中，選擇將兩種審計交由同一家事務(wù)所進(jìn)行整合審計的公司占絕大多數(shù)，這說明整合審計在實際操作中更為企業(yè)以及會計師事務(wù)所接受。整合審計的發(fā)展為注冊會計師行業(yè)帶來機(jī)遇的同時，也使注冊會計師面臨重大的考驗。但新事物的建立與發(fā)展均需要時間，所以整合審計模式的迅速發(fā)展將成為促進(jìn)注冊會計加強(qiáng)專業(yè)修養(yǎng)、提高自身執(zhí)業(yè)素質(zhì)的動力，在提高我國注冊會計師行業(yè)專業(yè)水準(zhǔn)、人員素質(zhì)方面起到重要作用。

（三）降低財務(wù)報表審計及內(nèi)部控制審計的整體成本，提高審計效率

盡管財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的目標(biāo)存在差異，但整合審計需要綜合考慮兩種審計的情況，設(shè)計綜合審計計劃以達(dá)成兩種審計的目標(biāo)。財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計是兩種性質(zhì)不同的審計，但相互之間也存在著一些共性與聯(lián)系，這些共性與聯(lián)系為兩種審計的整合提供了整合基礎(chǔ)，使得兩種審計的審計證據(jù)、審計成果可以相互利用，進(jìn)而起到降低整體審計成本的作用。從會計師事務(wù)所的角度看，將節(jié)約不少時間與精力，而站在企業(yè)的角度看，企業(yè)有義務(wù)配合注冊會計師所提出的要求，提供所有資料。如果不進(jìn)行整合審計而是將兩種審計分開執(zhí)行，企業(yè)將耗費不少的人力與物力與會計師事務(wù)所進(jìn)行配合。由同一家會計師事務(wù)所進(jìn)行整合審計將使溝通、交流進(jìn)行的更加便捷，這些內(nèi)容都將促使整合審計產(chǎn)生降低整體審計成本的作用，且這些資源浪費的減少以及時間的節(jié)約都將使審計過程變得更富有效率。

（四）降低財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的風(fēng)險及提高審計質(zhì)量

制定綜合審計計劃進(jìn)行整合審計還可以起到降低財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計風(fēng)險，提高兩種審計質(zhì)量的作用。財務(wù)報表審計在進(jìn)行實質(zhì)性程序之前需要對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價，這一步驟如果是在單獨進(jìn)行財務(wù)報表審計時，其效果將不如內(nèi)部控制審計所評估的詳細(xì)與準(zhǔn)確。而整合審計將充分利用內(nèi)部控制審計的優(yōu)勢，依據(jù)審計計劃的適當(dāng)安排，提升內(nèi)部控制評價的效果，與不進(jìn)行整合審計相比，將更加有利于財務(wù)報表審計應(yīng)用風(fēng)險評估的方法對后續(xù)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容、范圍進(jìn)行準(zhǔn)確的安排。整合審計中兩種審計的相互利用與驗證使得兩種審計均降低了審計風(fēng)險，同時由于兩種審計間存在著優(yōu)勢互補(bǔ)，也使得兩者的審計質(zhì)量均得到提升。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合流程

（一）整合審計的流程設(shè)計

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計在審計的開始階段所做的工作基本一致，都需要對企業(yè)的基本情況、所處環(huán)境以及內(nèi)部控制設(shè)計情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧私?，將這兩者整合在一起進(jìn)行可以提高審計的效率，減少重復(fù)工作。在了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況后，注冊會計師應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制情況得出基本判斷，評估內(nèi)部控制風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果設(shè)計并執(zhí)行控制測試。由于是整合審計，注冊會計師應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷率先對財務(wù)報表信息相關(guān)的內(nèi)部控制程序進(jìn)行測試，然后再對不影響財務(wù)報表的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以幫助財務(wù)報表審計評估重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而安排執(zhí)行后續(xù)的實質(zhì)性程序，這樣由控制測試開始分別執(zhí)行兩種審計的后續(xù)步驟，得出結(jié)論。由于兩種審計存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此在設(shè)計整合審計的程序時，需要添加驗證步驟，如果財務(wù)報表審計發(fā)現(xiàn)了重大錯報，則相應(yīng)的內(nèi)部控制審計結(jié)論上應(yīng)該有所體現(xiàn) ；反之如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，則財務(wù)報表是否存在重大錯報則難以判斷。兩種審計結(jié)論之間的相互檢驗雖然不能形成嚴(yán)格的因果對照關(guān)系，但也可以在一定程度上減少審計風(fēng)險，幫助注冊會計師更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡贸鰧徲嫿Y(jié)論。

（二）整合審計注意的問題

在整合的過程中，為了形成準(zhǔn)確的審計結(jié)論，注冊會計師必須注意如下問題 ：

第一，兩種審計的整合使部分審計證據(jù)與結(jié)論可以相互利用，但當(dāng)注冊會計師使用這些信息時必須保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不可盲目借鑒，否則兩種審計間的關(guān)聯(lián)性可能會導(dǎo)致某一項審計錯誤的放大與傳遞，進(jìn)而導(dǎo)致審計結(jié)論的偏頗 ；

第二，注冊會計師應(yīng)注意把握內(nèi)部控制審計的范圍，內(nèi)部控制審計本身所涵蓋的范圍較為廣泛，包括企業(yè)的控制環(huán)境、企業(yè)的風(fēng)險識別、評估、與應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度。這些均屬于內(nèi)部控制審計需要考察的內(nèi)容，而不是僅局限與財務(wù)報表相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制內(nèi)容，將兩種審計進(jìn)行整合以后，容易使注冊會計師更側(cè)重于兩種審計的共同處而忽視內(nèi)部控制審計本身的內(nèi)容，內(nèi)部控制審計是一項獨立完整的審計，而不是輔助另一項審計高效率低風(fēng)險完成的工具；

第三，在實際進(jìn)行整合審計時，依據(jù)企業(yè)行業(yè)、規(guī)模、所處環(huán)境的不同，兩種審計中的交叉項也會發(fā)生變化，并不如流程中所顯示的步驟清晰、界限分明。整合審計的實施過程中充滿靈活性，每一步驟結(jié)束后審計過程的繼續(xù)推進(jìn)均需要大量的職業(yè)判斷，這將是注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)與執(zhí)業(yè)能力所面臨的巨大考驗。

三、中國海洋石油總公司內(nèi)控審計

編者按：對風(fēng)險進(jìn)行管理成為企業(yè)高度重視的事情，內(nèi)部審計作為公司治理重要的監(jiān)督資源，正在成為企業(yè)內(nèi)控管理的檢查者、風(fēng)險文化的傳播者、規(guī)范操作的促進(jìn)者、深入整改的督導(dǎo)者和持續(xù)發(fā)展的保駕者。

今天為您分享中國海油內(nèi)部審計為優(yōu)化內(nèi)部控制體系、推進(jìn)內(nèi)控檢查測評以及實現(xiàn)中國海油“二次跨越”做出的貢獻(xiàn)。

（一）、中國海油內(nèi)部審計總體狀況

中國海洋石油總公司審計監(jiān)察部具有內(nèi)部審計、紀(jì)檢、監(jiān)察、風(fēng)險管理、派出監(jiān)事會五項職能。內(nèi)部審計工作按照“統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分級負(fù)責(zé)”的管理體制，實行“上下聯(lián)動、有效統(tǒng)一”的運(yùn)行機(jī)制。

在機(jī)構(gòu)編制上，全系統(tǒng)二級以上主要單位設(shè)有19個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)?？偣緦徲嫳O(jiān)察部內(nèi)設(shè)2個審計業(yè)務(wù)管理處，附設(shè)1個審計中心，中心設(shè)有6個處。全系統(tǒng)審計人員編制160人。在組織運(yùn)行上，總公司審計監(jiān)察部統(tǒng)籌全系統(tǒng)審計工作，2個業(yè)務(wù)管理處主要負(fù)責(zé)全系統(tǒng)審計組織協(xié)調(diào)、質(zhì)量控制、制度建設(shè)等工作。審計中心具體負(fù)責(zé)總公司權(quán)限內(nèi)的審計項目的實施。各二級單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本單位投資權(quán)限內(nèi)的投資項目和所屬公司審計。

（二）、以內(nèi)控制度體系化建設(shè)為抓手，推動全面風(fēng)險管理工作

2007年以來，中國海油成立了總公司領(lǐng)導(dǎo)為組長的“內(nèi)控優(yōu)化及推進(jìn)全面風(fēng)險管理項目組”，審計監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險管理辦公室，專職負(fù)責(zé)內(nèi)控制度建設(shè)、流程管理和專業(yè)化風(fēng)險管理工作，將內(nèi)控及風(fēng)險管理職能固化下來，內(nèi)控制度體系化建設(shè)逐步推進(jìn)，內(nèi)控檢查評價分級展開，風(fēng)險管理理念全面推開，取得了良好的效果。

搭建了全面覆蓋、重點突出的風(fēng)險管理框架

中國海油本著“統(tǒng)籌規(guī)劃、整體設(shè)計、簡潔適用、運(yùn)行有效”的原則，構(gòu)建了全面風(fēng)險管理框架，該框架以戰(zhàn)略、運(yùn)營、報告、合規(guī)為目標(biāo)，參考國內(nèi)外法律法規(guī)，制定了風(fēng)險管理計劃、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對策略及執(zhí)行、檢查與評價、持續(xù)改進(jìn)流程，將效益、效率與風(fēng)險平衡的風(fēng)險管理理念貫穿于公司內(nèi)控制度建設(shè)，建立檢查評價機(jī)制并與績效掛鉤，形成風(fēng)險防控的“閉環(huán)”管理。以各業(yè)務(wù)單元、風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)為責(zé)任主體，以風(fēng)險管理信息系統(tǒng)為工具，建設(shè)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，將風(fēng)險管理流程融人內(nèi)控制度體系，實現(xiàn)全員參與、全過程控制、全方位監(jiān)督。

(1)明確了風(fēng)險協(xié)向、有機(jī)融入日常經(jīng)營管理的內(nèi)控理念 在內(nèi)控制度編修過程中組織各部門充分溝通，準(zhǔn)確識別主要風(fēng)險點，系統(tǒng)審視內(nèi)部控制，補(bǔ)充、修訂各項措施，即在制度文件中設(shè)置專門章節(jié)，分析相關(guān)業(yè)務(wù)可能涉及到的風(fēng)險，以及風(fēng)險發(fā)生可能帶來的影響，在制訂管理措施時，針對分析的風(fēng)險，明確應(yīng)采取的應(yīng)對措施。將風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對納人內(nèi)控制度的做法，編寫制度文件的過程即為風(fēng)險識別、評估和思考應(yīng)對的過程。通過將風(fēng)險管理理念、既往管理經(jīng)驗、最新企業(yè)實踐融人新版內(nèi)控制度體系，解決了風(fēng)險管理與現(xiàn)有管控體系“兩張皮”的問題。新版體系發(fā)布后，原有規(guī)章制度全部廢止，為今后持續(xù)更新奠定了堅實的基礎(chǔ)。

(2)確立注重平衡、兼顧風(fēng)險控制與效益效率的內(nèi)控原則 在內(nèi)控制度體系化建設(shè)過程中一方面融人風(fēng)險管理理念，加強(qiáng)對關(guān)鍵風(fēng)險點的管控，另一方面優(yōu)化流程、合理減少冗余控制環(huán)節(jié)，降低管理成本，從而實現(xiàn)風(fēng)險控制與效益、效率的最佳平衡。

(3)形成頂層設(shè)計、上下一致、各有特色的內(nèi)控模式 在系統(tǒng)分析公司業(yè)務(wù)特點后，將內(nèi)控制度體系框架設(shè)計為:橫向劃分成14個子體系，覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個環(huán)節(jié)，縱向劃分為基本制度、管理辦法和操作細(xì)則三個層級,覆蓋所有業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點，落實所有關(guān)鍵控制點的責(zé)任崗位。各所屬單位按照總公司的統(tǒng)一部署，建立了本單位的內(nèi)控制度體系，既在體系建設(shè)總體要求上與總公司保持一致，又體現(xiàn)各自業(yè)務(wù)特色。如公司下屬子公司中海油田服務(wù)股份有限公司建立了包括市場管理、裝備管理、債務(wù)管理、投資者及公共關(guān)系管理等在內(nèi)的13個體系;下屬子公司財務(wù)公司根據(jù)自身作為存款類金融企業(yè)的特點，在總公司設(shè)計的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)體系上增加了結(jié)算管理、信貸管理、投資管理、外匯管理等4個子體系，形成滿足公司經(jīng)營管理需要的9個體系。

中國海油的內(nèi)控制度體系設(shè)計借鑒了國際內(nèi)部控制與風(fēng)險管理理念、滿足《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范))及其配套指引的要求。特別是14個內(nèi)控制度體系在框架設(shè)計上充分考慮18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，使風(fēng)險管理理念、內(nèi)部控制要求得以落地，同時全面覆蓋各項業(yè)務(wù)，集成公司經(jīng)營管理理念與實踐，切合公司實際，可操作性強(qiáng)。

(4)堅持整體設(shè)計、整體流理、整版發(fā)布、整版更新的內(nèi)控做法 制度建設(shè)打破部門界限，由總公司審計監(jiān)察部按體系建設(shè)的要求統(tǒng)一組織梳理，改變各部門各自出臺制度的“政出多門”的管理習(xí)慣。從內(nèi)控整體角度，系統(tǒng)梳理、分析、整合原有各項管理制度，對制度文件統(tǒng)一設(shè)計、統(tǒng)一編號、統(tǒng)一發(fā)文，規(guī)范同類同質(zhì)業(yè)務(wù)流程，避免了產(chǎn)生涉及同類業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定存在銜接不暢、有歧義等問題。整體梳理、整版發(fā)布、整版更新的做法，便于制度復(fù)制，有利于制度執(zhí)行、檢查、修訂的持續(xù)性。

(5)采用區(qū)別對待、符合公司治理要求的內(nèi)控手段 根據(jù)公司當(dāng)前股權(quán)多元化的管理現(xiàn)狀，在內(nèi)控制度體系中，設(shè)計了針對不同股權(quán)性質(zhì)的單位，在制度管理上要求有所不同，既體現(xiàn)了大股東的管理意圖，也符合公司治理規(guī)范。如全資、控股子公司、分公司，須將總公司的制度轉(zhuǎn)化為本公司的制度，其制度呈報該公司的童事會批準(zhǔn)之前，應(yīng)先履行總公司內(nèi)部的批準(zhǔn)或核準(zhǔn)程序，再報本公司董事會或董事會授權(quán)批準(zhǔn)，其制度不應(yīng)與總公司的相關(guān)文件相抵觸?？偣镜捻椖拷M等非法人單位，則須統(tǒng)一執(zhí)行總公司的制度，或報總公司批準(zhǔn)。

(6)建立專職管理、克服“短板”效應(yīng)的內(nèi)控職能

總公司審計監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險管理辦公室作為內(nèi)控制度的專職管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)統(tǒng)一設(shè)計制度框架，組織起草、發(fā)布、貫徹、檢查、修訂內(nèi)控制度。專職管理加快了推進(jìn)內(nèi)控制度體系化的步伐，避免了業(yè)務(wù)部門獨立制定制度、獨立解釋制度的“球員兼任裁判”現(xiàn)象，同時便于推行風(fēng)險管理理念、復(fù)制經(jīng)驗，克服“短板”效應(yīng)。

(7)構(gòu)建信息支持、固化流程的內(nèi)控平臺 公司開發(fā)了風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)ERP系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)、突發(fā)事件應(yīng)急指揮管理系統(tǒng)等構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系、集成統(tǒng)一的體系架構(gòu)。該系統(tǒng)實現(xiàn)了內(nèi)控制度體系文件的版本管理、制度查詢、內(nèi)控檢查評價等功能，為文件的規(guī)范編寫、培訓(xùn)、宣貫、檢查、更新提供了自動化手段。

四、中海油內(nèi)部審計報告曝光：旗下公司中聯(lián)煤虛增6億工程

它曾被認(rèn)為是標(biāo)桿性的企業(yè)：所屬開發(fā)項目被國家發(fā)改委授予“國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范項目”，并從國家安監(jiān)總局領(lǐng)取第一個煤層氣企業(yè)安全許可證。在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域，它對標(biāo)的是中國石油，中國石化這樣的巨無霸。按照儲量計算，中聯(lián)煤層氣有限公司（下稱“中聯(lián)煤”）的煤層氣儲量排在全國第二的位置，僅次于中石油。

不論從歷史沿革還是從其在中國煤層氣開發(fā)所占的份額來看，中聯(lián)煤在行業(yè)的位置都舉足輕重。但就是這樣一家被國家大力扶持，并具有“明星”氣質(zhì)的企業(yè)，卻面臨著外界難以想象的內(nèi)控漏洞。

《第一財經(jīng)日報》記者獲得的一份由中聯(lián)煤股東中海油集團(tuán)和中煤集團(tuán)聯(lián)合所作的審計報告顯示，中聯(lián)煤在2011年虛構(gòu)資產(chǎn)，會計報表中資產(chǎn)和負(fù)債分別虛增6.37億元，占當(dāng)年資產(chǎn)總額22%和負(fù)債總額63%。中聯(lián)煤高管證實，中煤集團(tuán)和中海油確實曾聯(lián)合對該公司進(jìn)行審計。

虛構(gòu)資產(chǎn)只是這家老牌國企面臨的問題之一。此外，在工程招標(biāo)，利用庫存調(diào)節(jié)利潤以及汽車租賃等方面均存在問題。

虛增6.37億工程

隨著中海油的入主，中聯(lián)煤在2010年底完成了其歷史上第五次股權(quán)調(diào)整和變更，新的管理層也逐步到位。中聯(lián)煤隨之迎來一輪“大干快上”的建設(shè)潮。

在本報記者獲得的一份由中聯(lián)煤管理層向中海油總公司高管所作的匯報資料中，前者預(yù)計到2011年底中聯(lián)煤的在建工程有望達(dá)到21.5億元。

事后看來，這是一個相當(dāng)激進(jìn)的投資計劃。

本報記者獲得的一份資料顯示，2011年底中聯(lián)煤會計報表反映“在建工程”金額19.93億元，未能達(dá)到21.5億的目標(biāo)。即便是這份未達(dá)標(biāo)的投資進(jìn)度，也已經(jīng)摻了不少水分。

經(jīng)中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計組核實發(fā)現(xiàn)，中聯(lián)煤2011年扣除已完工未結(jié)算工程量1.3億元外，其余6.37億元屬于虛增工程量，這導(dǎo)致其2011年會計報表中資產(chǎn)和負(fù)債分別虛增6.37億元，占當(dāng)年資產(chǎn)總額的22%和負(fù)債總額的63%。

中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計之后，中聯(lián)煤試圖通過后續(xù)的投資將會計賬目“做平”。本報記者從一份中聯(lián)煤的內(nèi)部資料中看到，該公司2012年共計劃完成上年“掃尾工程”投資5.587億元，分為開發(fā)項目和勘探項目兩部分，前者包括柿莊南示范工程二期、山西沁水盆地南部煤層氣技術(shù)系統(tǒng)等；后者包括山西柿莊南區(qū)塊（西區(qū)）煤層氣勘探項目、山西柿莊北區(qū)塊煤層氣勘探項目、山西壽陽區(qū)塊煤層氣勘探項目等。

知情人士對本報記者透露，“掃尾工程”實則是中聯(lián)煤為掩蓋2011年虛增的工程量而設(shè)立。但軋平賬目非一朝一夕可成，截至2012年6月底，中聯(lián)煤會計賬簿仍殘存虛增工程量3.48億元。

除了虛構(gòu)資產(chǎn)項目外，中聯(lián)煤也對盈利指標(biāo)進(jìn)行了“修飾”，利用庫存調(diào)節(jié)利潤。2010年12月，沁水分公司與供應(yīng)商簽訂3份材料采購合同，合同總價273萬元。

中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計組事后發(fā)現(xiàn)，上述材料實際于2011年4月13日入庫，2010年11月和12月，沁水分公司將尚未購入的材料及部分剩余材料共計289.67萬元辦理領(lǐng)用手續(xù)并計入當(dāng)期煤層氣生產(chǎn)成本。

激進(jìn)投資

中聯(lián)煤具有“先天”政策優(yōu)勢。

國務(wù)院于1996年3月批準(zhǔn)成立中聯(lián)煤，從事煤層氣勘探、開發(fā)、輸送、銷售和利用。成立之初，中聯(lián)煤起點很高，其參照石油天然氣勘探開發(fā)管理模式進(jìn)行管理，享有煤層氣勘探、開發(fā)和生產(chǎn)對外合作專營權(quán)。

1999年3月~2010年12月，歷經(jīng)5次股權(quán)調(diào)整和變更，中聯(lián)公司成為中海油與中煤集團(tuán)各持50%股份的均股公司。到了2013年，中海油進(jìn)一步加大對中聯(lián)煤的控制權(quán)，將持股比例增大至70%。

據(jù)中海油以及中煤集團(tuán)的增資擴(kuò)股協(xié)議，在中聯(lián)煤董事會以及管理層人員配備上，中聯(lián)煤總經(jīng)理和法人代表武衛(wèi)鋒由中海油派出，董事長則由中煤集團(tuán)企業(yè)管理部總經(jīng)理紀(jì)四平擔(dān)任。

中海油出資和新任管理層到位后，中聯(lián)煤很快迎來一波“大干快上”的熱潮。本報記者獲得的一份中聯(lián)煤向中海油集團(tuán)管理層的匯報資料顯示，截至2011年9月份，中聯(lián)煤的資產(chǎn)負(fù)債表中“在建工程”科目（在建工程主要指的是那些當(dāng)前處于施工期，尚未達(dá)到使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的工程）總額達(dá)到12.4億元。

從數(shù)據(jù)對比來看，這是一個相當(dāng)驚人的投資額：截至2011年初，中聯(lián)煤的資產(chǎn)總額也僅有12.9億元。12.4億元的在建工程總額相當(dāng)于“再建一個中聯(lián)煤”。

中聯(lián)煤急于做大的思路不難理解。據(jù)知情人士介紹，中聯(lián)煤最初的“虛構(gòu)資產(chǎn)”動機(jī)即可能來自于完成向中海油高層所立“軍令狀”的壓力。同時，中聯(lián)煤公司長期以來也面臨在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域被邊緣化的狀況。

中聯(lián)煤同時感受到來自地方政府的壓力。2011年9月3日，山西省政府與中海油、中聯(lián)煤公司召開了煤層氣開發(fā)利用座談會。鑒于中聯(lián)公司在山西省有13個區(qū)塊，資源前景較好，山西省政府要求中聯(lián)公司山西省境內(nèi)的煤層氣產(chǎn)量規(guī)模達(dá)到100億立方米。山西省將在征地、環(huán)評、項目審批、融資等18個方面給予支持。當(dāng)年的10月份，中聯(lián)煤臨時董事會原則上同意中聯(lián)公司管理層按照山西省政府提出的100億立方米/年產(chǎn)量目標(biāo)，并重新修訂公司中長期發(fā)展規(guī)劃，增加“十二五”規(guī)劃中頭三年勘探開發(fā)工作量和投資比重。

上述匯報資料預(yù)計，到2011年底中聯(lián)煤的在建工程有望達(dá)到21.5億元。資金壓力

資金壓力，或是中聯(lián)煤難以完成既定投資目標(biāo)，并鋌而走險虛構(gòu)資產(chǎn)的導(dǎo)火索。中聯(lián)煤多份資料中數(shù)次披露近年來的資金困境。記者掌握的一份中聯(lián)煤公司2012年“半年計劃預(yù)算執(zhí)行情況”報告中顯示，“2012年公司計劃投資32.22億元，而目前公司的生產(chǎn)運(yùn)營仍依靠中海油增資擴(kuò)股時投入的12億元，資金緊張已經(jīng)對公司的生產(chǎn)建設(shè)產(chǎn)生了影響?！?/p>

而中聯(lián)煤自身的“造血”功能顯然不足以支撐其雄心勃勃的投資項目。熟悉中聯(lián)煤的一位專家告訴記者，如果沒有國家對煤層氣開發(fā)的補(bǔ)貼資金，中聯(lián)煤很可能陷入虧損的境地。

對于形成上述賬目問題的原因，接近中聯(lián)煤人士對本報記者表示，中聯(lián)煤盡管很長一段時間經(jīng)營不善，但此前并沒有出現(xiàn)如此嚴(yán)重的賬目問題，這些問題在最近這幾年才變得突出出來。

“中聯(lián)煤從高層到具體的項目負(fù)責(zé)人，對賬目問題都是十分清楚的?！痹撊耸空f。中海油旗下中聯(lián)煤招標(biāo)灰幕：中標(biāo)公司沒有鉆探資質(zhì)

對于資金密集型的煤層氣開發(fā)企業(yè)，工程招標(biāo)環(huán)節(jié)往往容易產(chǎn)生灰色的利益空間。據(jù)《第一財經(jīng)日報》記者調(diào)查，中海油旗下中聯(lián)煤層氣有限公司（下稱“中聯(lián)煤”）招標(biāo)過程可謂問題重重：從2011年以來，中聯(lián)煤至少在五次招標(biāo)過程中存在問題，包括應(yīng)招未招、程序不規(guī)范等行為。

而中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計報告則顯示中聯(lián)煤在招標(biāo)過程中存在更嚴(yán)重的情況：中標(biāo)方根本沒有相應(yīng)的鉆探資質(zhì)。相應(yīng)的，神秘的北京奧瑞安公司浮出水面。

神秘奧瑞安

2010～2012年期間，中聯(lián)煤至少對超過2.6億元的工程項目進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)過程中的程序不規(guī)范為“操作”留下了空間。

山西沁水盆地是中聯(lián)煤的核心開發(fā)區(qū)域，而在位于該盆地的柿莊南區(qū)塊二維地震、U形連通水平井招標(biāo)項目中暴露出招標(biāo)問題。

2011年8月，上述項目簽訂合同，合同金額1496萬元，采辦資料顯示，“北京奧瑞安能源技術(shù)開發(fā)有限公司（下稱“北京奧瑞安”）、山東煤田地質(zhì)局第二勘探隊兩家招標(biāo)，采用競爭性談判?！?/p>

但據(jù)本報記者掌握的資料，上述項目并沒有相關(guān)采辦立項、審批及競爭性談判資料。此外，該合同簽署授權(quán)時間為2011年9月5日，而合同簽訂時間卻為2011年8月。

而在2012年5月，柳林示范工程水平井項目采用綜合評標(biāo)，邀請北京奧瑞安等5家投標(biāo)，其中3家參與評標(biāo)，北京奧瑞安中標(biāo)。

但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計組事后發(fā)現(xiàn)，上述招標(biāo)活動中的評標(biāo)資料僅有評分匯總表，缺少7位評委的打分記錄表，綜合評標(biāo)結(jié)果依據(jù)不足。

更蹊蹺的是，中標(biāo)者北京奧瑞安安全生產(chǎn)許可證過期、氣體甲級、固體礦產(chǎn)勘查資質(zhì)乙級，無地質(zhì)鉆探資質(zhì)，而且其報價低于基準(zhǔn)價194萬元，偏離基準(zhǔn)價較大，為5家報價最低，綜合得分卻最高52分。

利益鏈條隱現(xiàn)

兩次蹊蹺中標(biāo)中聯(lián)煤工程項目的北京奧瑞安是何方神圣？

本報記者查詢工商資料得知，該公司成立于2005年2月23日，法人代表楊陸武，注冊資本30000 萬元，是一家民營企業(yè)。

公開資料顯示，楊陸武畢業(yè)于中國礦業(yè)[-1.02%]大學(xué)，曾任美國亞美大陸能源公司煤層氣經(jīng)理。北京奧瑞安與中聯(lián)煤之間的關(guān)聯(lián)由來已久。

2002年頒布的《中華人民共和國地質(zhì)礦產(chǎn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)煤層氣資源/儲量規(guī)范》顯示，該規(guī)范起草單位為中聯(lián)煤公司，而排名第一位的起草人就是楊陸武。

在不符合招標(biāo)資質(zhì)的情況下，北京奧瑞安公司能夠承攬中聯(lián)煤的工程項目；在這兩家公司復(fù)雜的交易中，中聯(lián)煤也獲益良多。

中聯(lián)煤晉城分公司（與沁水分公司“兩塊牌子、一套班子”）自2009年成立以來，多次從北京奧瑞安租入車輛，并支付高額租金，租金幾乎與購置價格相同。

2010年12月，中聯(lián)煤晉城分公司租入北京奧瑞安兩輛普拉多豐田越野車，租賃期10年，合同金額124萬元，2011年4月已支付62萬元。

此外，2010年7月，中聯(lián)煤晉城分公司還與北京奧瑞安簽訂煤層氣地面集輸工藝及檢測技術(shù)車輛租賃合同，合同約定中聯(lián)煤租用2輛三菱越野車，租用期8個月，合同金額40萬元（2010年12月已支付），單月租金2.5萬元。

但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計組事后發(fā)現(xiàn)，上述兩輛車無車輛使用記錄，而且合同中約定未帶司機(jī)的單車費用比同期同車型帶司機(jī)的單車費用1.4萬元/月高出1萬多元。

2.6億元招標(biāo)灰幕

中聯(lián)煤晉城分公司于2009年3月正式成立，該公司在沁水盆地南部（晉城）負(fù)責(zé)沁南示范工程、潘莊、端氏、樊莊、晉城礦區(qū)、柿莊、大寧等七個煤層氣勘探開發(fā)項目，是中聯(lián)煤自營開發(fā)煤層氣的主要載體。

然而，晉城分公司的眾多材料采購項目存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)的問題。本報記者獲得的資料顯示，2010年至2012年6月，晉城分公司限上材料采購項目52個應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)。

中聯(lián)煤內(nèi)部人士對本報記者表示，上述限上材料采購項目是指金額在500萬元以上的材料采購項目，這些項目數(shù)額較大，應(yīng)該對外公開招標(biāo)。至于當(dāng)時沒有招標(biāo)的原因不得而知。而沒有公開招標(biāo)就意味著存在尋租空間。

照此計算，中聯(lián)煤晉城分公司在兩年多的時間里，有超過2.6億元的項目應(yīng)該對外招標(biāo)卻沒有進(jìn)行招標(biāo)。

中聯(lián)煤有些項目雖然進(jìn)行了招標(biāo)，也具備了相應(yīng)的各種程序，但多次招標(biāo)程序流于形式，比如先發(fā)標(biāo)、后立項，甚至還出現(xiàn)了投標(biāo)時間與中標(biāo)時間相同等這些令人匪夷所思的現(xiàn)象。

在山西沁水盆地南部煤層氣勘探項目氣測錄井采辦邀請招標(biāo)過程中，2012年3月16日，采辦申請獲批，但招標(biāo)邀請已在3月15日發(fā)出。而且中標(biāo)單位的投標(biāo)書在招標(biāo)立項前的2月20日已完成；另一家投標(biāo)單位投標(biāo)時間為2012年3月23日，與評標(biāo)、中標(biāo)通知日期相同。

再比如，2010年8月，山西沁水盆地南部煤層氣鉆井（參數(shù)井/固井/測井）采辦事項，評標(biāo)結(jié)果僅以是否為“合格供應(yīng)商”為依據(jù)，參與投標(biāo)者均未中標(biāo)，導(dǎo)致招標(biāo)流于形式。

對于這種情況，知情人士分析說，這明顯是走過場的招標(biāo)活動，所謂招標(biāo)的背后其實就是少數(shù)高管說了算。

一位不愿透露姓名的律師表示，對于違反規(guī)定的招標(biāo)行為應(yīng)該追究相應(yīng)的法律懲罰措施，數(shù)額特別巨大的還有可能觸犯刑法。而那些沒有按照規(guī)定進(jìn)行的招標(biāo)所簽署的合同，則可以依據(jù)相應(yīng)的法律條款判定為無效合同。

盡管招標(biāo)過程漏洞明顯，但據(jù)本報記者了解，相關(guān)的合同在執(zhí)行過程中也沒有受到影響。

五、目前上市公司內(nèi)部控制審計的主要問題

（一）上市公司內(nèi)部控制審計基本現(xiàn)狀 截至2014年4月30日，我國滬深兩市上市公司數(shù)量為2516家，有1802家上市公司披露了內(nèi)部控制審計報告，占全部上市公司的比例為71.62％，有714家尚未披露內(nèi)部控制審計報告，占比28.38％。其中，主板上市公司中，有326家未披露內(nèi)部控制審計報告，占主板上市公司的23.04％。2014年我國上市公司內(nèi)部控制審計意見絕大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占比97％。內(nèi)部控制審計強(qiáng)制披露制度在我國實行只有2年的時間，這個比例與美國等實行內(nèi)部控制制度較早的國家60％的比率相比，差別較大，也使得人們對內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量有所懷疑。

（二）內(nèi)部控制審計存在問題的表現(xiàn)

1.沒有完整及時地對內(nèi)部控制審計報告進(jìn)行披露。根據(jù)“指引”，所有主板上市公司在披露財務(wù)報表審計報告的同時披露內(nèi)部控制審計報告，然而，截至2014年4月30日，仍有326家未進(jìn)行披露內(nèi)部控制審計報告，占主板上市公司比例為23.04％?？梢姡m然上市公司披露內(nèi)部控制審計報告的數(shù)量在逐年增加，但仍有一些公司未進(jìn)行或未及時披露，造成上市公司內(nèi)部控制審計報告披露不完整、不及時，影響了投資者對上市公司的信息對比。

2.內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)模糊不清。我國內(nèi)部控制審計的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，缺少量化評價指標(biāo)?！爸敢奔啊敦斦繒嬎?、中注協(xié)解讀〈企業(yè)內(nèi)部控制審計指引〉》等指導(dǎo)性文件資料中未對重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷設(shè)定具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊會計師在測試上市公司內(nèi)部控制時憑借主觀判斷得出的結(jié)論難以讓人信服。由于標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以出具審計報告的標(biāo)準(zhǔn)尺度不一，據(jù)此得出的審計意見也缺少可比性。

3.內(nèi)部控制審計報告的格式不規(guī)范。目前我國上市公司內(nèi)部控制審計報告格式不統(tǒng)一，根據(jù)查閱2014年所披露的主板上市公司內(nèi)部控制審計報告，主要有以下幾種類型，分別是：符合規(guī)定的規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告、內(nèi)部控制鑒證報告、內(nèi)部控制審核報告、內(nèi)部控制專項報告。數(shù)據(jù)顯示，2014年規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告數(shù)量為1118家，占比62％，其他格式的內(nèi)部控制審計報告占比38％。由于格式內(nèi)容不統(tǒng)一，注冊會計師所采用的評價標(biāo)準(zhǔn)和所承擔(dān)的責(zé)任程度也存在著差別，給審計報告的閱讀使用者造成困惑，難以橫向?qū)Ρ炔煌鲜泄緝?nèi)部控制的有效性，給投資策略的選擇造成了障礙。

4.內(nèi)部控制審計報告范圍較窄。目前內(nèi)部控制審計的范圍局限在財務(wù)控制領(lǐng)域，與財務(wù)報告審計內(nèi)容高度相關(guān)。根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范及指引中關(guān)于內(nèi)部控制重大缺陷的定義，重大缺陷不僅是指那些已經(jīng)產(chǎn)生財務(wù)影響的缺陷，還包括那些對企業(yè)的聲譽(yù)、目標(biāo)存在潛在影響的重要缺陷類型。所以，注冊會計師應(yīng)擴(kuò)展視野，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制五要素所涵蓋的范圍，避免得出片面的結(jié)論。

六、改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制審計的策略

（一）加快內(nèi)部控制評價的制度建設(shè)

內(nèi)部控制評價工作是企業(yè)治理和發(fā)展的基礎(chǔ)，在歐美發(fā)達(dá)國家得到了重視，實施時間較早，對上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價早已上升為法律層面的強(qiáng)制要求。相比之下，我國內(nèi)部控制制度規(guī)范實施較晚，還不夠完善，需要在實踐中不斷積累經(jīng)驗進(jìn)行修訂。我國目前內(nèi)部控制規(guī)范是以部門規(guī)章的形式發(fā)布的，未上升到法律層面，對違反規(guī)定的行為也只能以行政處罰為主，懲戒力度不足，難以對產(chǎn)生重大缺陷的舞弊行為產(chǎn)生震懾作用。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制法律法規(guī)建設(shè)，加大懲處力度，使內(nèi)部控制規(guī)范的要求真正落到實處。

（二）明確內(nèi)部控制審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

我國目前的內(nèi)部控制審計指引和實施意見中對于內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定主要包括四項內(nèi)容：上市公司董事、監(jiān)事等高管人員的集體舞弊；企業(yè)對已以公布的財務(wù)報表進(jìn)行更正；財務(wù)報表存在的重大缺陷未能被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)并避免；企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。在執(zhí)行過程中，需要引入定性及定量標(biāo)準(zhǔn)以明確缺陷的性質(zhì)。定性評價標(biāo)準(zhǔn)是指從事件的性質(zhì)上來確定某項缺陷是否是重大缺陷。比如，可能致使控制環(huán)境無效的缺陷、影響公司收益和合同履行的缺陷、因違法而被監(jiān)管部門處罰的缺陷、高管層集體舞弊的缺陷。應(yīng)當(dāng)采取詳細(xì)羅列的方式，提出具體的定性評價標(biāo)準(zhǔn)以供使用。定量評價標(biāo)準(zhǔn)是指缺陷對財務(wù)報告的影響程度用數(shù)字表示的情況，為了增加內(nèi)部控制審計報告的實用性，直接體現(xiàn)重大缺陷的嚴(yán)重程度以及對財務(wù)報告的影響，應(yīng)當(dāng)引入定量的評價標(biāo)準(zhǔn)。比如，規(guī)定財務(wù)報告和非財務(wù)報告重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在實際審計工作中，可以根據(jù)上市公司的具體情況選取適當(dāng)指標(biāo)，如采用主營業(yè)務(wù)收入、稅前利潤、凈利潤等指標(biāo)來確定內(nèi)部控制缺陷的重大程度。

（三）完善信息披露制度，確保審計獨立性 “指引”中并沒有對如何選擇會計師事務(wù)所方面的規(guī)定。實務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)為上市公司提供內(nèi)部控制制度咨詢的事務(wù)所與提供內(nèi)部控制評價審計的事務(wù)所為同一事務(wù)所的情況，這種現(xiàn)象的存在使內(nèi)部控制審計的獨立性受到了嚴(yán)重破壞，不利于注冊會計師得出客觀真實的審計結(jié)論。獨立性是審計的靈魂，破壞獨立性就無法保障審計質(zhì)量，應(yīng)得到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視，建議加入對上市公司聘請注冊會計師事務(wù)所的條件限制條款，同時在內(nèi)部控制審計報告中披露與提供咨詢服務(wù)的事務(wù)所的關(guān)系，從而保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性。

七、上市公司內(nèi)控審計報告存在瑕疵

1.海南椰島（600238）

（1）審計意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見（2）會計師事務(wù)所：眾環(huán)海華（3）非標(biāo)原因：

報告期內(nèi)海南椰島存在保健酒異地擴(kuò)建技改、房地產(chǎn)開發(fā)等較多工程項目。根據(jù)海南椰島《內(nèi)部審計制度》規(guī)定，內(nèi)審部門的職責(zé)包括“對項目的預(yù)算、決算情況，工程合同執(zhí)行情況，資金使用情況和違規(guī)違章情況等進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督”。截至2012年12月31日，海南椰島內(nèi)審部門尚未配備具有工程技術(shù)專業(yè)知識的內(nèi)部審計人員，未按照有關(guān)制度要求對工程項目進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。

（4）疑問：

考慮項目的重要程度，內(nèi)審形同虛設(shè)，是否屬于重大缺陷。

2.工大高新（600701）

（1）審計意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見（2）會計師事務(wù)所：中準(zhǔn)（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

工大高新在建的黃河公園項目地上建筑物和土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)不同屬問題仍未解決。（4）疑問：

工大高新對產(chǎn)權(quán)歸屬的強(qiáng)調(diào)和企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)系？

3.西藏天路（600326）

（1）審計意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見（2）會計師事務(wù)所：中審亞太（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

西藏天路的預(yù)算考核執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部審計人員的配備不足，影響對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

（4）疑問：

西藏天路內(nèi)部審計人員的配備不足，影響對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。而內(nèi)部監(jiān)督屬于五要素之一，內(nèi)部監(jiān)督制度存在缺陷本身屬于內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象，僅作為強(qiáng)調(diào)事項是否恰當(dāng)？

4.國通管業(yè)（600444）

（1）審計意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見（2）會計師事務(wù)所：大華（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因： 2012，國通管業(yè)收入確認(rèn)未嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，未能合理預(yù)計資產(chǎn)減值損失，對財務(wù)報告數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，國通管業(yè)在自查過程中發(fā)現(xiàn)上述缺陷，并對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更正。國通管業(yè)管理層已識別出上述缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中。在國通管業(yè)公司2012年財務(wù)報表審計中，注冊會計師已考慮了上述缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響，并未對注冊會計師對國通管業(yè)公司2012年財務(wù)報表出具的審計報告產(chǎn)生影響。

5.康達(dá)爾（000048）

（1）審計意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見（2）會計師事務(wù)所：國富浩華（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

康達(dá)爾內(nèi)部控制存在以下方面重要缺陷:（1）工程方面缺陷：工程項目管理制度不全，工程立項和選取供應(yīng)商沒有建立有效的控制流程；工程項目現(xiàn)場管理存在缺陷，部分資料缺失，不能及時驗收，部分原始的工程進(jìn)度報告未經(jīng)項目經(jīng)理簽字；如重要開發(fā)項目--西鄉(xiāng)項目在無建設(shè)用地規(guī)劃許可證（該證在2013年2月1日辦理）、無建設(shè)工程規(guī)劃許可證、無建設(shè)工程施工許可證的情況下在2011年底進(jìn)行前期項目工程開工建設(shè)；（2）關(guān)聯(lián)方交易方面缺陷：關(guān)聯(lián)方交易的審批制度和合同簽訂操作規(guī)范正在草擬過程中，對于關(guān)聯(lián)方交易定價、合同簽訂等重大事項和程序未堅持一貫適當(dāng)有效的審核標(biāo)準(zhǔn)；未堅持定期的關(guān)聯(lián)方對賬制度；對子公司的關(guān)聯(lián)方交易未定期核查，未正確、完整的識別出關(guān)聯(lián)方，導(dǎo)致披露不完整。

（4）疑問：

康達(dá)爾在工程建設(shè)和關(guān)聯(lián)方交易方面存在制度設(shè)計缺陷，而關(guān)聯(lián)方交易的設(shè)計缺陷，僅作為重要缺陷是否恰當(dāng)？

6.*ST鳳凰（000520）

（1）審計意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見（2）會計師事務(wù)所：信永中和（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

受航運(yùn)市場持續(xù)低迷影響，企業(yè)經(jīng)營困難，截至2012年12月31日，*ST鳳凰累計凈虧損189,538.25萬元，流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)215,995.60萬元，表明存在可能導(dǎo)致對長航鳳凰公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

（4）疑問：

*ST鳳凰對持續(xù)經(jīng)營能力的強(qiáng)調(diào)和企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)系？

7.香梨股份（600506）

（1）審計意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見（2）會計師事務(wù)所：華寅五洲（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

2012年，香梨股份涉足了棉花貿(mào)易市場，但未能及時構(gòu)建于新市場開拓風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制，新市場能否開拓成功缺乏保障機(jī)制。

（4）疑問：

香梨股份的控制缺陷：2012年，香梨股份涉足了棉花貿(mào)易市場，但未能及時構(gòu)建于新市場開拓風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制，新市場能否開拓成功缺乏保障機(jī)制。是否應(yīng)當(dāng)作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷而不是強(qiáng)調(diào)事項？

8.大地傳媒（000719）

（1）審計意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見（2）會計師事務(wù)所：中勤萬信（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

如大地傳媒2012內(nèi)控自我評價報告中所述，大地傳媒在內(nèi)部控制實施過程中，相關(guān)記錄不夠完整或部分表單缺失；《預(yù)算管理辦法》中規(guī)定了預(yù)算考核的原則，但未針對預(yù)算執(zhí)行情況提出明確考核要求。

（4）疑問：

前者導(dǎo)致控制執(zhí)行沒有軌跡，自我評價及審計均無法取證證明其控制執(zhí)行情況，是否應(yīng)當(dāng)屬于財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷？后者是否應(yīng)當(dāng)屬于非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。

9.ST獅頭（600539）

（1）審計意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見（2）會計師事務(wù)所：中喜（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

我們提醒關(guān)注，截至2012年8月底，獅頭水泥公司位于太原地區(qū)涉及搬遷的熟料生產(chǎn)線已全部關(guān)停，注冊會計師未能對停產(chǎn)后的熟料生產(chǎn)管理及與生產(chǎn)相關(guān)的采購管理內(nèi)部控制活動的有效性進(jìn)行測試。獅頭水泥公司雖設(shè)立內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計職能由其他部門人員代為履行，獨立性受到限制，且資金活動中存在不相容職責(zé)未能有效分離的現(xiàn)象。

（4）疑問：

1、自評報告中評價范圍沒有重大遺漏，而審計范圍不完整，（1）自評報表所述是否正確是否應(yīng)予以強(qiáng)調(diào)？（2）針對審計范圍不完整，能否出具無保留意見？

2、內(nèi)部控制要素不完整，資金活動不相容職務(wù)未有效分離，是否屬于財務(wù)報表內(nèi)部控制重大缺陷？

10.*ST長油(600087)

（1）審計意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見（2）會計師事務(wù)所：信永中和（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

2012發(fā)生凈虧損123,834.79萬元，截至2012年12月31日，流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)46,520.94萬元，*ST長油的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

（4）疑問：

1、持續(xù)經(jīng)營能力和內(nèi)部控制的關(guān)系？

2、自評報告提及公司存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，審計報告是否應(yīng)當(dāng)提及？

11.南京醫(yī)藥（600713）

（1）審計意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見（2）會計師事務(wù)所：信永中和（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

如南京醫(yī)藥2012內(nèi)控自我評價報告中所述，南京醫(yī)藥及其子公司北京綠金創(chuàng)想電子商務(wù)有限公司存在以下重要事項：（1）南京醫(yī)藥在信息披露及時性和完整性方面存在缺陷；（2）南京醫(yī)藥截止2012年12月31日為子公司及其他關(guān)聯(lián)方向銀行累計申請723,225.00萬元（實際使用327,652.23萬元）總授信額度提供連帶保證責(zé)任擔(dān)保，遠(yuǎn)超公司凈資產(chǎn)；（3）北京綠金創(chuàng)想電子商務(wù)有限公司部分交易控制流程存在缺陷；（4）南京醫(yī)藥未將已轉(zhuǎn)讓的子公司中健之康供應(yīng)鏈管理有限責(zé)任公司納入2012內(nèi)控自我評價范圍，我們亦未對該公司內(nèi)部控制活動的有效性進(jìn)行測試。

（4）疑問：

①信息披露缺陷是否應(yīng)當(dāng)在非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷段披露？②為子公司及及關(guān)聯(lián)方擔(dān)保金額較大，與內(nèi)部控制是否相關(guān)？③應(yīng)當(dāng)屬于財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，但是為何強(qiáng)調(diào)未說明理由？④以轉(zhuǎn)讓子公司并不在豁免范圍之內(nèi)，審計范圍也不包含是否有充分的理由？⑤企業(yè)自評報告中并未提及會計師引用的重要事項？

八、內(nèi)部控制審計報告與內(nèi)部控制鑒證報告的區(qū)別

雖然都是由會計師事務(wù)所對內(nèi)控有效性發(fā)表意見，但內(nèi)控鑒證報告與內(nèi)控審計報告還是有區(qū)別的，所以中注協(xié)統(tǒng)計的內(nèi)控審計報告并不包含內(nèi)控鑒證報告。

在此擬對這兩個概念的差異做個探討。

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明確提出“內(nèi)部控制審計報告”是在2010年4月五部委發(fā)布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引之后。只有根據(jù)《內(nèi)部控制審計指引》出具的報告才能稱為“內(nèi)部控制審計報告”。該報告鑒證內(nèi)容較為廣泛，除了關(guān)注企業(yè)整體內(nèi)部控制、評價是否存在缺陷，重點關(guān)注與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控以外，還需要披露所關(guān)注到非財務(wù)報告內(nèi)控方面的重大缺陷。（2008年5月發(fā)表《內(nèi)控基本規(guī)范》，當(dāng)時公布的配套意見征求意見稿，使用的“內(nèi)部控制鑒證指引”，到2010年定稿時改為“內(nèi)部控制審計指引”）。

“內(nèi)控鑒證報告”通常是按照《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號—歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》執(zhí)行的（并參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（會協(xié)[2002]41號）的規(guī)定，僅對財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見，其規(guī)定相對較為寬松。

中國的內(nèi)部控制審計指引是參照美國PCAOB制定的第五號審計準(zhǔn)則制定的，與審計準(zhǔn)則《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號》是兩個不同體系，審計指引要求注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見,并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷作出披露。

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兩者審計對象不同，審核指導(dǎo)意見要求注冊會計師對“被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見?！睂儆陂g接報告，即對客戶認(rèn)定的審計報告；內(nèi)部控制審計指引要求注冊會計師對截至日期的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為直接報告。

內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)，允許注冊會計師出具保留意見，內(nèi)控審計報告則沒有保留意見，注冊會計師只要發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷就應(yīng)當(dāng)對被審計單位財務(wù)報告內(nèi)部控制出具否定意見。

從注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)來說，通常可分為審計（合理保證）、審核（介于兩者之間）、審閱（有限保證）三個層次，其保證程度由高到底，在中注協(xié)的審計準(zhǔn)則體系中，財務(wù)報表審閱參照《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號 ——財務(wù)報表審閱》，（財務(wù)報表審計和審閱以外）的其他業(yè)務(wù)主要參照《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號—歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》。

《審閱準(zhǔn)則第2101號》：“由于實施審閱程序不能提供在財務(wù)報表審計中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對所審閱的財務(wù)報表不存在重大錯報提供有限保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。”

《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號》:“其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！?/p>

所以《內(nèi)控鑒證報告》一般是使用“審核”，而且將公司管理層的認(rèn)定意見附在后面，例如海聯(lián)訊的鑒證報告:”我們審核了后附的深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司(以下簡稱海聯(lián)訊公司)管理層按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)定對 2012 年 12 月 31 日與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性作出的認(rèn)定?！?/p>

而《內(nèi)控審計報告》使用的是“審計”，且和內(nèi)控自評報告是分開披露的。如：“按照企業(yè)內(nèi)部控制指引 我們審計了天津磁卡2012年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性?！?/p>

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從法規(guī)要求來說，五部委頒布的《內(nèi)控基本規(guī)范》，2011年境內(nèi)外同時上市公司首先執(zhí)行，2012年起所有主板上市公司都要執(zhí)行，但2012年下半年，證監(jiān)會和財政部發(fā)布通知，非國有控股上市公司可延遲執(zhí)行。

《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》指出，為穩(wěn)步推進(jìn)主板上市公司有效實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，防止出現(xiàn)走過場情況，財政部會同證監(jiān)會決定，分類分批推進(jìn)實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

“所有主板上市公司都應(yīng)當(dāng)自2012年起著手開展內(nèi)控體系建設(shè)。”通知要求，中央和地方國有控股上市公司，應(yīng)于2012年全面實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露2012年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。

非國有控股主板上市公司，且于2011年12月31日公司總市值在50億元以上，同時2009年至2011年平均凈利潤在3000萬元以上的，應(yīng)在披露2013年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。

其他主板上市公司，應(yīng)在披露2014年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告?！?/p>

可見，主板已上市公司今后都要執(zhí)行《內(nèi)控基本規(guī)范》，披露內(nèi)控審計報告，而對中小板上市公司和創(chuàng)業(yè)板公司，目前還未強(qiáng)制要求執(zhí)行《內(nèi)控基本規(guī)范》。

根據(jù)《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》第七章：“7.8.4 上市公司在聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計的同時，應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行一次審計，出具內(nèi)部控制審計報告。會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并披露在內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷。本所另有規(guī)定的除外?！?/p>

《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》第七章：“7.7.18 上市公司在聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計的同時，應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會計師事務(wù)所對公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制鑒證報告。本所另有規(guī)定的除外?！?/p>

可見，深交所對中小板公司和創(chuàng)業(yè)板公司在內(nèi)控審計方面的規(guī)定是有差異的，都是每兩年至少審一次，但中小板公司是出內(nèi)控審計報告，創(chuàng)業(yè)板公司是出內(nèi)控鑒證報告。

對準(zhǔn)備上市的IPO公司，可參看證監(jiān)會相關(guān)規(guī)定，都是要求出具內(nèi)控鑒證報告。

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 》（中國證券監(jiān)督管理委員會令 第32號 2006年）的第二十四條：“發(fā)行人的內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果?！?；第二十九條：“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告”。

《首次公開發(fā)行股票在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》（2009年）的第二十一條：“發(fā)行人內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果，并由注冊會計師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告?！?/p>

第三篇：某上市公司內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計制度

一、目的： 1．監(jiān)督公司經(jīng)營政策、方針以及財務(wù)管理制度、財經(jīng)紀(jì)律在公司及其分公司、子公司的貫徹執(zhí)行。建立和完善公司內(nèi)部審計監(jiān)察制度、風(fēng)險管理制度，完善公司內(nèi)部控制制度。

2．查處違規(guī)行為，保護(hù)公司資金、財產(chǎn)的安全與完整。3．強(qiáng)化公司的經(jīng)營管理，為提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

二、適用范圍：本制度適用于公司總部各職能部門、分公司、子公司內(nèi)部審計工作。

三、內(nèi)容

1、總則

1.1為適應(yīng)公司內(nèi)部審計工作管理需要，健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、檢查機(jī)制，保證公司財產(chǎn)的安全和經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性、效益性，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本公司總部各職能部門、分公司、子公司的實際情況，特制定本制度。1.2內(nèi)部審計工作目的

1.2.1監(jiān)督公司經(jīng)營政策、方針以及財務(wù)管理制度、財經(jīng)紀(jì)律在公司及其分公司、子公司的貫徹執(zhí)行。

1.2.2查處違規(guī)行為，保護(hù)公司資金、財產(chǎn)的安全與完整。

1.2.3強(qiáng)化公司的經(jīng)營管理，為提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

1.3內(nèi)部審計工作要求

1.3.1遵守國家的法律、法規(guī)和有關(guān)政策以及公司發(fā)布的各項規(guī)章制度。1.3.2以公司經(jīng)營目標(biāo)為工作中心，以事實為依據(jù)，以國家法律和公司制度為準(zhǔn)繩，客觀、公正地反映分析公司總部各職能部門及其分公司、子公司經(jīng)濟(jì)活動，評價經(jīng)營管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡鞒稣_的審計結(jié)論和建議。

1.3.3內(nèi)部審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入公司財務(wù)預(yù)算，并予以保證。1.3.4內(nèi)部審計管理制度適應(yīng)范圍 本制度適用于公司總部各職能部門、分公司、子公司內(nèi)部審計工作。

2、內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)

2.1審計委員會負(fù)責(zé)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，對涉及到財務(wù)、基建、工程技術(shù)等比較復(fù)雜和重大的審計項目進(jìn)行研究處理。

2.2審計部依照本制度對公司總部各職能部門及其分公司、子公司的財務(wù)收支和各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，對審計委員會負(fù)責(zé)并報告工作。2.3審計部的主要職責(zé)

2.3.1檢查公司總部各職能部門及其分公司、子公司內(nèi)部控制制度（包括內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度）的執(zhí)行情況，并對其有效性、合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評價。

2.3.2對公司總部各職能部門及其分公司、子公司的經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審計監(jiān)督，防錯糾弊，為公司總部各職能部門及其分公司、子公司優(yōu)化管理提供意見。

2.3.3對公司財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

2.3.4對公司及其分公司、子公司的經(jīng)營指標(biāo)的完成情況進(jìn)行確認(rèn)。2.3.5總結(jié)、交流內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，組織內(nèi)部審計理論研討，培訓(xùn)內(nèi)部審計人員。

2.3.6向?qū)徲嬑瘑T會提交審計計劃和審計報告，按時完成交辦的審計任務(wù)。

2.4審計部的主要權(quán)限

2.4.1有權(quán)要求公司總部各職能部門及其分公司、子公司按時報送財務(wù)收支計劃、資金計劃、財務(wù)預(yù)算和決算等有關(guān)文件和資料，公司各職能部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)方面的各種報表、報告、制度和文件，在報送和轉(zhuǎn)發(fā)的同時，必須報送公司審計部門。

2.4.2有權(quán)檢查、審核公司及其分公司、子公司的會計賬目、憑證、賬薄、業(yè)務(wù)記錄、報表和其他有關(guān)文件資料，檢查資金、資產(chǎn)管理情況，檢測財務(wù)會計電算化軟件。

2.4.3有權(quán)參加公司及其分公司、子公司重大的經(jīng)營管理等有關(guān)方面的會議。2.4.4有權(quán)參與公司及其分公司、子公司重大經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、重大投資項目及重大資金使用的可行性和效益性調(diào)研過程。

2.4.5就審計中的有關(guān)事項及審查中發(fā)現(xiàn)的問題有權(quán)召開調(diào)查會，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料，審計工作中有權(quán)要求被審計單位提供必要的辦公場所、人員配合，有權(quán)盤點被審計單位全部實物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨等），查詢被審計單位的各項存款；有權(quán)要求被審單位有關(guān)負(fù)責(zé)人在審計工作底稿上簽署意見，對有關(guān)審計事項寫出書面說明材料。

2.4.6有權(quán)提出制止、糾正違反公司制度規(guī)定的財務(wù)收支等事項的意見。對被審計單位嚴(yán)重?fù)p失浪費的現(xiàn)象，有權(quán)提出限期采取措施，改進(jìn)工作，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。

2.4.7對阻撓、拒絕審計和弄虛作假、破壞審計工作的被審計單位及有關(guān)人員，提請公司董事會批準(zhǔn)后，有權(quán)采取查封有關(guān)賬冊、凍結(jié)資財?shù)扰R時措施，并有權(quán)提出追究被審計單位和有關(guān)人員責(zé)任的建議。

2.4.8有權(quán)對違反國家法律法規(guī)和公司有關(guān)財經(jīng)制度的行為提出處理意見。2.4.9對審計中發(fā)現(xiàn)的、須查處的重大或緊急事項，有權(quán)直接向董事會報告。2.4.10 對嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)和因經(jīng)營不善、管理決策失誤，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費的人員，提出追究責(zé)任的建議。

2.4.11有權(quán)對被審單位提出改進(jìn)管理的建議。2.4.13 有權(quán)對公司提拔、晉升領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)提出建議權(quán)。

3、內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)

3.1審計部應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的規(guī)模、審計的范圍和審計工作的經(jīng)?；I(yè)化的要求及需要配備適當(dāng)數(shù)量的專職會計師、經(jīng)濟(jì)師、工程師等業(yè)務(wù)骨干組成公司內(nèi)部審計隊伍。

3.2當(dāng)遇有重大、復(fù)雜審計項目任務(wù)時，要求計劃、財務(wù)、技術(shù)等部門的有關(guān)人員與審計人員共同參與并組成專項審計組。必要時，經(jīng)董事長批準(zhǔn)可聘請外部人員或借助社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行專題審計或?qū)０笇徲嫛?/p>

3.3審計人員與被審計單位或?qū)徲嬍马椨欣﹃P(guān)系的，應(yīng)在確定審計方案前提出聲明并予以回避。審計調(diào)查時，審計人員不得少于兩人。

3.4審計人員工作成績顯著、對公司貢獻(xiàn)突出的，應(yīng)按公司有關(guān)規(guī)定給予表彰或獎勵；對弄虛作假、營私舞弊、嚴(yán)重失職瀆職、泄露公司重要經(jīng)濟(jì)秘密的審計人員，視情節(jié)輕重和給公司造成的后果，給予處分。

4、內(nèi)部審計工作的范圍

審計部主要包括審計、監(jiān)察、風(fēng)險控制管理三方面工作內(nèi)容，具體包括以下方面工作：

4.1內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計通常應(yīng)當(dāng)涵蓋公司經(jīng)營活動中與財務(wù)報告和信息披露事務(wù)相關(guān)的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理和信息披露事務(wù)管理等。

4.2財務(wù)審計。財務(wù)審計的具體內(nèi)容包括貨幣資金審計、債權(quán)債務(wù)審計、成本費用審計、個人借款專項審計、固定資產(chǎn)審計、存貨審計、會計報表審計等。4.3管理監(jiān)察審計。對經(jīng)營過程中遵守相關(guān)法規(guī)、政策、流程、計劃、預(yù)算、決算、程序、合同協(xié)議等遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況作出評價。

4.4風(fēng)險控制審計。對企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理狀況進(jìn)行審查和評價。4.5績效審計。對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理效率和效果情況進(jìn)行審計。4.6專項審計。包括建設(shè)項目審計、物資采購審計、總監(jiān)級（含總監(jiān)級）以上領(lǐng)導(dǎo)離任審計等。

4.7其他審計。舞弊調(diào)查審計及董事長、總經(jīng)理要求辦理的其他審計事項。

5、內(nèi)部審計工作程序（見內(nèi)部審計工作程序流程說明）

5.1編制審計工作計劃。根據(jù)公司的經(jīng)營管理的要求和具體情況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，審計部擬訂審計工作計劃和分季度審計工作計劃，報審計委員會經(jīng)董事長批準(zhǔn)后執(zhí)行并實施。

5.2通知被審計單位。審計項目實施方案由該審計項目的審計組長制定，經(jīng)審計經(jīng)理審批通過后實施。審計部應(yīng)提前3日向被審計單位下達(dá)“審計通知書”。被審計單位接到通知后，應(yīng)按有關(guān)要求作好各項準(zhǔn)備工作，積極配合，并為開展審計工作提供必要的工作條件。5.3組織實施審計項目

5.3.1依據(jù)被審計單位實際情況，可采取就地審計與送達(dá)審計、定期審計與不定期審計、抽查審計與全面審計、專項審計等多種審計方式。在審計過程中，審計人員應(yīng)作好審計記錄，收集必要的審計證據(jù)。

5.3.2重大、復(fù)雜的審計項目，審計組進(jìn)駐被審計單位正式開展審計工作前，可要求被審計單位召集有關(guān)經(jīng)營管理人員參加與審計組的見面會，介紹有關(guān)情況，明確審計要求，以取得被審計單位及其有關(guān)人員的理解與配合。5.3.3歸集審計工作底稿。審計人員在審計查證工作結(jié)束后，要對審計記錄、證明材料、審計結(jié)果進(jìn)行分析、整理、復(fù)核，然后編制審計工作底稿。必要的材料需經(jīng)被審計單位負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。5.4撰寫審計報告

5.4.1審計人員根據(jù)審計結(jié)果，依據(jù)審計制度對被審計單位的被審事項作出客觀公正的評價。審計報告要做到主要事實清楚，證據(jù)確鑿、相關(guān)、充分、合法，評價客觀，結(jié)論恰當(dāng)，處理意見正確。

5.4.2審計報告報送審計委員會審定前，應(yīng)征求被審計單位的意見。被審計單位對審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實、研究和確認(rèn)。如報告經(jīng)確認(rèn)確有不實之處，應(yīng)當(dāng)修改審計報告。

5.4.3審計報告報審計委員會審定經(jīng)董事長批準(zhǔn)后，由審計部正式下達(dá)被審計單位和有關(guān)部門。被審計單位對審計報告中的審計建議必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行（需有關(guān)部門配合執(zhí)行的，有關(guān)部門應(yīng)予以配合）。5.5審計處罰決定

5.5.1違反本制度，有下列行為之一的被審單位（部門）和個人，由公司董事會根據(jù)情節(jié)輕重給予行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰，并由董事會進(jìn)行執(zhí)行處理。（1）拒絕提供帳簿、會計報表、資料和證明材料的；（2）阻撓審計人員行使職權(quán)，抗拒、破壞審計檢查的；（3）弄虛作假、隱瞞事實真相的；

（4）拒不執(zhí)行審計意見書或?qū)徲嫿Y(jié)論和決定的；（5）打擊報復(fù)審計工作人員的。5.5.2處罰的審計決定種類（1）警告、通報批評。（2）沒收違法所得。（3）罰款（分50元，100元，200元，視情節(jié)輕重而定）（4）降級降薪

（5）調(diào)職、降職、撤職。（6）依法采取的其他處罰

5.5.3被審計單位的申訴

5.5.3.1被審計單位在收到經(jīng)董事長批準(zhǔn)后的審計處罰決定后，如有異議，可在10日內(nèi)向?qū)徲嬑瘑T會提出申訴。申訴期間，原審計決定照常執(zhí)行。

5.5.3.2對被審計單位提出的申訴。審計委員會在接到申訴后10日內(nèi)作出處理，對不適當(dāng)?shù)臎Q定予以糾正。5.5.4后續(xù)審計

5.5.4.1審計工作結(jié)束后，對被審計單位采納審計意見和執(zhí)行審計決定的情況進(jìn)行后續(xù)檢查。

5.5.4.2被審計單位基于成本或其他考慮，決定對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，應(yīng)當(dāng)做出書面解釋。

5.5.4.3審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)將審計結(jié)果以及被審計單位書面解釋向管理層報告。5.5.5 審計資料歸檔。項目審計結(jié)束后，審計部應(yīng)按照審計檔案管理的規(guī)定，做好審計資料的整理、立卷和歸檔工作。

6、內(nèi)部審計審計人員職業(yè)道德規(guī)范及工作紀(jì)律 6.1審計人員職業(yè)道德規(guī)范

6.1.1內(nèi)部審計人員在履行其職責(zé)時，必須嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則及公司制定的其他規(guī)定。

6.1.2內(nèi)部審計人員在履行其職責(zé)時，必須做到正直、獨立、客觀。6.1.3內(nèi)部審計人員在履行其職責(zé)時，必須保持廉潔。

6.1.4內(nèi)部審計人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只能開展那些在其專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)預(yù)期能合理完成的工作。

6.1.5內(nèi)部審計人員必須遵循保密性原則，對他們在履行職責(zé)時所獲取的資料保密。6.2審計人員在執(zhí)行任務(wù)時應(yīng)嚴(yán)格遵守以下紀(jì)律

6.2.1審計人員應(yīng)依法審計、忠于職守、客觀公正、廉潔奉公。

6.2.2到外地或有關(guān)單位調(diào)查研究時，食宿應(yīng)執(zhí)行公司規(guī)定的接待標(biāo)準(zhǔn)。6.2.3不受賄、索賄，不利用職權(quán)為個人謀私利,審計人員不得濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊、泄露秘密。

6.2.4不得隱瞞查出的被審計單位違反財經(jīng)法紀(jì)的問題。

7、附則

7.1本制度由審計委員會負(fù)責(zé)解釋、修訂 7.2本制度自201x年 x 月 x日起執(zhí)行

第四篇：我國民營上市公司內(nèi)部審計調(diào)查報告

浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報告第I頁

我國民營上市公司內(nèi)部審計調(diào)查報告

引言

改革開放30多年，我國民營經(jīng)濟(jì)獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了積極的貢獻(xiàn)?，F(xiàn)在民營企業(yè)處在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式的新階段，使得民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展倍受注目。民營企業(yè)上市標(biāo)志著民營經(jīng)濟(jì)真正走上了中國經(jīng)濟(jì)的歷史舞臺。目前，在滬深兩地上市的民營企業(yè)己有200多家。民營企業(yè)在上市前一般實行家族治理，上市后，家族公司轉(zhuǎn)向公眾公司，家族治型公司治理模式面臨著向現(xiàn)代公司治理模式的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計制度，民營上市公司重要公司治理機(jī)制之一，已成為研究的重點。

本文通過內(nèi)部審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前民營上市公司在內(nèi)部審計方面的主要問題，針對些問題為此提出一下的對策用以解決問題。

一、我國民營企業(yè)上市公司內(nèi)部審計特殊性

1.1 內(nèi)部審計的概念

國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義是“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)做效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高他們的效率，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)”。

1.2 內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計活動是在一種多樣化的法律和文化環(huán)境下進(jìn)行，在目標(biāo)、規(guī)模與機(jī)構(gòu)都各不相同的機(jī)構(gòu)內(nèi)開展，這些都對內(nèi)部審計的職能產(chǎn)生影響。但從國際內(nèi)部審師協(xié)會對內(nèi)部審計的最新定義來看，內(nèi)部審計的最基本職能有兩個，即保證與咨詢職能。

在歐美等西方發(fā)達(dá)國家上市公司內(nèi)部審計職能雖然由于公司不同，職能不盡一致。但一般情況下，包括以下內(nèi)容和目標(biāo)：

（1）支持行政管理部門履行其管理職責(zé)；

（2）支持監(jiān)督委員會和審計委員會的工作；

（3）保證內(nèi)部控制準(zhǔn)則的有效性；

（4）保證遵守法律和外部法規(guī)；

（5）保證遵守公司的各項政策；

（6）保證風(fēng)險管理的效率性；

（7）支持改革管理；

（8）保證經(jīng)營過程的有效性；

（9）保護(hù)資產(chǎn)。

二、我國民營上市公司內(nèi)部審計存在問題

2.1我國民營上市公司審計人員構(gòu)成影響審計成果

2.1.1 審計人員素質(zhì)不高影響審計成果

我國民營上市公司審計人員的學(xué)歷層次整體不高，審計人員的學(xué)歷和專業(yè)構(gòu)成影響了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的整體素質(zhì)。根據(jù)江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會2002年統(tǒng)計得出，現(xiàn)在民營上市公司審計人員中研究生的比例為1.1%，本科生為15.5%6，大專生為73.89%。

2.1.2 審計人員組織構(gòu)成單一影響審計成果

在西方發(fā)達(dá)國家一般認(rèn)為內(nèi)部審計人員的理想構(gòu)成：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)占有1/3，工程技術(shù)專業(yè)的占1/3，其他專業(yè)的占有1/3，從我國內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)來看:會計(審計)學(xué)專業(yè)占絕對統(tǒng)治地們大約在70%左右，工程技術(shù)專業(yè)，法律專業(yè)等其他專業(yè)比例很小，從現(xiàn)代內(nèi)部審計的觀點來看，這樣的專業(yè)構(gòu)成極為不合理。

2.2 內(nèi)部審計成果不能有效利用

2.2.1 負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計帶有排斥心理，阻礙了審計成果的有效利用

當(dāng)前隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的主要形式。在這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式之下，總經(jīng)理既是內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)者，又是審計成果的使用者，讓自己的下屬機(jī)構(gòu)對自己的各項工作進(jìn)行監(jiān)督評價，勢必從心理上難以接受，甚至?xí)J(rèn)為內(nèi)部審計否定了自身的工作，阻礙了組織的運(yùn)營和管理。所以內(nèi)部審計往往只能針對所屬二級單位開展，而對本級開展審計則阻力重重，更談不上成果利用了。

2.2.2 審計成果的時效性差，使得審計成果缺少關(guān)注

我國的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計仍然占有相當(dāng)大的比重，絕少開

展針對經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)效益審計和針對合同或某項業(yè)務(wù)的專項審計。管理高層關(guān)心的管理難點和群眾關(guān)心的熱點，比如重點部門、重點環(huán)節(jié)、以及涉及大量資金的部門如何有效實現(xiàn)內(nèi)部控制，避免經(jīng)營風(fēng)險等等問題才是組織最需要的。而內(nèi)部審計仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，這種事后審計落后于經(jīng)濟(jì)事實少則一年，多則幾年，即使審計成果的質(zhì)量很高但由于時效性太差，往往審計結(jié)論出來時早已失去糾正的最佳時機(jī)了；于此同時內(nèi)部審計又錯過了對重點、難點問題的關(guān)注，所以審計成果難以引起管理高層的關(guān)注。

2.2.3內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高，使得審計成果不被信任

內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員存在于組織之中，必然與組織各有關(guān)方面存在著千絲萬縷的關(guān)系。內(nèi)審人員與被審單位的利益一致時，內(nèi)審人員必然為維護(hù)自身的利益對一些不當(dāng)行為采取默許態(tài)度。如在隸屬于總經(jīng)理的管理模式下，內(nèi)審人員會因為薪金、升遷等因素影響內(nèi)審工作的客觀性、公正性，導(dǎo)致內(nèi)審結(jié)論的權(quán)威性受到質(zhì)疑。

三、解決我國民營上市公司內(nèi)部審計問題的措施

3.1內(nèi)部審計的外部化,作為民營上市公司確實存在著因為自身發(fā)展過程中，因為資金來源，股權(quán)結(jié)構(gòu)等問題而導(dǎo)致了在民營上市公司的內(nèi)部審計人員的獨立性不高，抑或是獨立性受到了限制。為了解決這個問題，我們可以從以下這個方面來入手考慮：內(nèi)部審計外包，或是結(jié)合外部審計的成果，加強(qiáng)內(nèi)部審計。單單從獨立性角度而言外部審計的獨立性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)部審計，由于外部人不會受到組織內(nèi)各部門間權(quán)力或利益斗爭的影響,因而更能保持獨立。作為執(zhí)行外部審計的審計人員相比目前企業(yè)的內(nèi)部審計人員更為專業(yè)，具備豐富的審計經(jīng)驗，可以從一個全新的視角審查企業(yè)管理工作，擺脫內(nèi)部審計人員的思維慣性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計人員熟視無睹問題，也可以使企業(yè)獲得專業(yè)化技術(shù)和前沿的最新實務(wù)。加之會計事務(wù)所有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果，可以以更低的成本提供同樣甚至更好的服務(wù)。

3.2加強(qiáng)內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)主要有兩種途徑:一是激勵內(nèi)部審計人員自發(fā)提高素質(zhì)。這需要公司對此提供時間和經(jīng)費保障，同時各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內(nèi)部審計人員，用提高內(nèi)部審計人員在公

司中的地位和獎勵優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員等方式來激勵其自身不斷提高素質(zhì)；二是督促內(nèi)部審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。這需要公司定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，進(jìn)行內(nèi)部審計人員考核和選拔，及時更換不合格或不適合作內(nèi)部審計工作的人員，迫使內(nèi)部審計人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

作為內(nèi)部審計人員除了在專業(yè)知識上要做到全面、精通外，還需要善于與人打交道，這就需要理解人與人之間的關(guān)系，并與業(yè)務(wù)客戶保持良好的關(guān)系，能夠與其有效地溝通，在口頭和書面交流方面都能應(yīng)付自如，能夠清楚而有效地表達(dá)出諸如任務(wù)的目標(biāo)、評價、結(jié)論和建議等方面的事情。在進(jìn)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，一方面，要獲取經(jīng)營管理人員的信賴，另一方面，要向管理人員的上司報告發(fā)現(xiàn)的不足。內(nèi)部審計人員還要有洞察錯誤與舞弊的能力。員工或管理人員舞弊就象是一種有害的雜草，一旦得到適宜甚至能促使其種子成長發(fā)育的氣候與土壤，就會迅速蔓延開來，內(nèi)部審計師雖不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊但應(yīng)通過實施必要的審計程序和獲取充分的審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的重要錯誤和舞弊行為。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計協(xié)會建設(shè)，增強(qiáng)審計能力

隨著我國內(nèi)部審計學(xué)會更名為“審計協(xié)會”，其工作已經(jīng)走上正規(guī)，在我內(nèi)部審計的發(fā)展中起著日益重要的作用，從目前和今后內(nèi)部審計的發(fā)展來看，國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)在以下幾個方面發(fā)揮日益重要的作用：

3.3.1做好審計理論研究。

重點做好內(nèi)部審計理論體系研究和應(yīng)用理論研究，內(nèi)部審計外部化問題等。

3.3.2繼續(xù)開展內(nèi)部審計的規(guī)范化工作。

規(guī)范化將是我國業(yè)內(nèi)部審計的必然選擇。中國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)當(dāng)繼續(xù)充分借鑒國外的先進(jìn)內(nèi)部計經(jīng)驗、國內(nèi)外獨立審計準(zhǔn)則和國家審計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，針對我國的實際情況，一步制定或修訂內(nèi)部審計規(guī)范，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部審工作的適應(yīng)性，實現(xiàn)既依法審計、又適法而為，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，進(jìn)而增社會公眾對內(nèi)部審計職業(yè)的信心。

3.3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計師職業(yè)化建設(shè)，實行持證上制度，加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)。

參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會建立國際注冊內(nèi)部審計師制度做法，在我國建立注冊內(nèi)部審計師資格考試制度，提高內(nèi)部審計人員的從業(yè)門檻，提升內(nèi)審隊伍的整體素質(zhì)。

四、提高內(nèi)部審計質(zhì)量，加強(qiáng)審計成果利用

4.1 實施有效的審計質(zhì)量控制，保證內(nèi)部審計成果質(zhì)量

在審計準(zhǔn)備階段，考慮內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力是否適合承擔(dān)某個審計項目。在制定審計項目計劃時要合理安排審計人員；在審計實施階段，考慮是否對內(nèi)部控制制度進(jìn)行了評估，對符合性測試范圍的選擇是否合理；在實施過程中，操作是否規(guī)范，是否存在隨意性，有沒有遵守分工、分級、分層、分部分的質(zhì)量控制制度等等；在報告階段，關(guān)注工作底稿的復(fù)核等手續(xù)是否完備，被審事項的錯誤定性、定量是否準(zhǔn)確等。

4.2加強(qiáng)審計成果在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部傳遞

審計成果作為一種信息資源，只有讓它在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有效的傳遞，才能是審計成果得到更好的利用，通過深入開發(fā)審計成果，重視審計成果信息資源的開發(fā)利用，盡量采用俗易懂或簡潔明了的形式，使審計成果的使用者樂于接受。比如在審計報告的基礎(chǔ)上，定期對審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分類匯總，把具有共性的或者危害很大的問題提煉出來，對問題進(jìn)行深層次的剖析，指出產(chǎn)生問題的根源，找出解決問題的方法，使審計建議具有極強(qiáng)的可操作性。一條高質(zhì)量的審計成果信息容易引起相關(guān)管理者的有效關(guān)注，特別是針對性強(qiáng)、意見鮮明的審計意見更容易為決策層采用直接作為決策依據(jù)，真正體現(xiàn)審計工作的價值。

結(jié)論

隨著我國對于民營上市公司的逐步重視，對于內(nèi)部審計必然也會日趨完善，無論是法律和政策，還是規(guī)章和準(zhǔn)則都會逐步成為民營上市企業(yè)實施內(nèi)部審計的重要依據(jù)和指導(dǎo)規(guī)范，而作為民營上市公司為了自身的發(fā)展壯大，同樣也會通過各個方面來改善企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)部環(huán)境，以達(dá)到充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，使得內(nèi)部審計能夠更好的為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。

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二〇一一年四月十四日

第五篇：上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置探討

上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置探討

一、上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要原則

國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年修訂本）對內(nèi)部審計的定義作了描述：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)?！?/p>

2003年3月，審計署發(fā)布新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中第二條對內(nèi)部審計也作了新的定義：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位所屬單位的財政收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！?/p>

從上述兩個審計權(quán)威部門對內(nèi)部審計的新定義中可以看出，獨立性是內(nèi)部審計工作的靈魂。

要實現(xiàn)內(nèi)部審計部門組織上的獨立性應(yīng)把握以下主要原則：

1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作（《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條）

在國外，上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的，也有的是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；在我國，許多企業(yè)由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，也有由董事會領(lǐng)導(dǎo)的。一般而言，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)級別越高，就越有足夠的權(quán)威確保內(nèi)審部門廣泛的工作范圍，促進(jìn)其獨立性。上海市審計學(xué)會《內(nèi)部審計制度研究》課題組在對上海市170家單位內(nèi)部審計情況的調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)是行政正職的完成的審計項目較多，審計范圍廣，成果顯著；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)愈獨立，其專職審計人員數(shù)量越多，發(fā)揮的作用相對較大。

2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須能和董事會直接交流，其任免應(yīng)該由董事會決定。

內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級管理層或董事會舉行的與內(nèi)審職責(zé)相關(guān)的會議，這種直接交流方式，使得審計信息能迅速真實地到達(dá)董事會，避免來自其它方面的干擾。

由誰來決定內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，對于保證內(nèi)部審計的獨立性至關(guān)重要；相對而言，董事會作為最高決策機(jī)構(gòu)，一方面不參與日常管理，另一方面又需要了解其所委派的高級管理人員的工作業(yè)績。為此，它也需要一個獨立的部門和一批專業(yè)人員對高管人員進(jìn)行客觀公正的檢查和評價，并將結(jié)果直接上報。

3、上市公司制定內(nèi)部審計章程，以書面形式確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)限與職責(zé)等，應(yīng)征得董事會對章程的認(rèn)可。

內(nèi)部審計章程應(yīng)該確定內(nèi)部審計活動在公司中的地位；授權(quán)審計人員接觸與開展審計工作相關(guān)的記錄、人員和實物財產(chǎn)；規(guī)定內(nèi)部審計活動的范圍。這樣，章程就向公司其它部門宣布了內(nèi)部審計所擁有的權(quán)限與職責(zé)，并表明這些權(quán)限與職責(zé)得到了管理高層和董事會認(rèn)可和支持。

4、內(nèi)部審計部門應(yīng)將每年制定的審計項目計劃，人員計劃和財務(wù)預(yù)算以書面形式報高級管理層批準(zhǔn)，并報董事會備案，在適當(dāng)時間向董事會和高級管理層提交書面工作報告。

審計項目計劃的制定應(yīng)依據(jù)公司風(fēng)險程度和高級管理層及董事會關(guān)注的事項；人員和費用預(yù)算是完成審計工作的保證；及時反應(yīng)對公司經(jīng)營產(chǎn)生不利影響的重要審計結(jié)果和相應(yīng)審計建議，有助于公司管理高層作出決策，改善管理，降低經(jīng)營風(fēng)險。

二、上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的幾種模式

1、審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)體制

審計委員會制度起源于美國20世紀(jì)90年代，是西方企業(yè)中普遍建立的一種內(nèi)部審計制度。審計委員會在公司組織結(jié)構(gòu)中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會，一般由3-5名獨立董事組成。它的主要職責(zé)是監(jiān)督財務(wù)報告、保證審計質(zhì)量、評價內(nèi)部控制。對審計的領(lǐng)導(dǎo)主要表現(xiàn)在批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程及內(nèi)部審計部門的組織結(jié)構(gòu)，批復(fù)審計計劃及人員、費用預(yù)算，任免審計主管，考核審計工作成果。上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置采取保持雙重關(guān)系的組織形式，即內(nèi)部審計部門同時向管理高層和董事會負(fù)責(zé)報告,并與其他職能部門保持獨立。與此同時,內(nèi)部審計部門還必須接受審計委員會的監(jiān)督，通過審計委員會不受限制地與董事會保持接觸。

2、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計體制

《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會行使以下職權(quán)：檢查公司的財務(wù)；對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司的利益時，要求董事和經(jīng)理予以糾正；提議召開臨時股東大會。監(jiān)事會制度是在企業(yè)中借鑒三權(quán)分立的政治思想的精髓和架構(gòu)。監(jiān)事會受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督，對股東大會負(fù)責(zé)并報告。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下，從獨立性和設(shè)置層次上看相對較高，在審計實務(wù)中側(cè)重于監(jiān)督，將二者的工作混為一談，忽視了審計的評價、服務(wù)職能。

3、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審體制

按“兩權(quán)”分離原則，總經(jīng)理負(fù)責(zé)日常經(jīng)營活動，由董事會進(jìn)行考核聘用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有利于日常性的審計工作，但不利于審計為財產(chǎn)所有者服務(wù)，其地位和獨立性稍差。

三、電信公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)借鑒模式設(shè)想

2002年11月7日中國電信克服重重困難，在境外成功上市，成為企業(yè)改革發(fā)展的新契機(jī)，對完善法人治理結(jié)構(gòu)、完善管理機(jī)制邁出了堅實的一步。

中國電信設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒上述第一種模式，即在董事會下設(shè)審計委員會，在公司行政系統(tǒng)設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，審計部的審計業(yè)務(wù)既要向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告，也要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告，審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、獨立董事等組成。

在實務(wù)中，鑒于電信公司正在建立以市場為導(dǎo)向，以客戶為中心，以效益為目標(biāo)的企業(yè)運(yùn)營模式；由原來的四級法人縮短為兩級；并實施了財務(wù)集中、設(shè)備采購集中、網(wǎng)絡(luò)資源集中等“五項集中管理”。筆者建議省公司作為二級法人應(yīng)單獨設(shè)立審計部，對省公司總經(jīng)理和總公司審計部負(fù)責(zé)并報告，省公司下屬各地市分公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)以省公司審計部派出機(jī)構(gòu)形式設(shè)立，這種方式符合目前業(yè)務(wù)流程重組對企業(yè)組織架構(gòu)的改革要求，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。