第一篇：2009年審計(jì)報(bào)告解讀

切實(shí)履行法定職責(zé)大力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展——關(guān)于2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告解讀

6月23日，受?chē)?guó)務(wù)院委托，劉家義審計(jì)長(zhǎng)向十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第十五次會(huì)議作了《關(guān)于2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》。今年的審計(jì)工作報(bào)告客觀、全面地反映了中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況，報(bào)告的質(zhì)量和層次有了一定提升，充分體現(xiàn)了審計(jì)工作的深化和發(fā)展。

一、更加注重推進(jìn)政務(wù)公開(kāi)和依法行政

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和民主法治建設(shè)的深入推進(jìn)，審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的聯(lián)系越來(lái)越緊密，黨和政府也對(duì)審計(jì)工作提出了許多新要求和新任務(wù)。黨的十七大指出，要完善公共財(cái)政體系，深化預(yù)算制度改革，強(qiáng)化預(yù)算管理和監(jiān)督。黨的十七屆四中全會(huì)指出，要加強(qiáng)財(cái)政資金和重大投資項(xiàng)目審計(jì)。溫家寶總理指出，財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里；要充分發(fā)揮監(jiān)察、審計(jì)部門(mén)的作用，加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督。按照黨中央、國(guó)務(wù)院的部署和要求，審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，著力促進(jìn)中央宏觀經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)，推進(jìn)反腐倡廉政建設(shè)和體制制度創(chuàng)新，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，努力提升審計(jì)質(zhì)量和層次，并逐步加大了審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的力度。今年，適應(yīng)人大加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和政府加強(qiáng)預(yù)算管理的要求，體現(xiàn)審計(jì)工作的發(fā)展，審計(jì)工作報(bào)告在形式和內(nèi)容上都有了很大變化。從形式上看，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，今年在向全國(guó)人大常委會(huì)提交審計(jì)工作報(bào)告的同時(shí)，我署還提交了已公告的21個(gè)單項(xiàng)審計(jì)結(jié)果、今年審計(jì)的56個(gè)中央部門(mén)單位2009年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果（公告稿）和2008年來(lái)已結(jié)案的審計(jì)署移送的部分典型案件等3個(gè)附件，這就初步搭建起以審計(jì)工作報(bào)告制度為核心，單項(xiàng)審計(jì)結(jié)果公告作補(bǔ)充和配套的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告體系。從內(nèi)容上看，審計(jì)工作報(bào)告對(duì)問(wèn)題不回避、不掩飾，實(shí)事求是地予以披露，著重反映了預(yù)算執(zhí)行和管理的總體情況、存在的普遍性和重大的問(wèn)題、產(chǎn)生問(wèn)題的體制機(jī)制制度層面的原因；作為附件的單項(xiàng)審計(jì)結(jié)果公告則詳細(xì)和具體地揭示每項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容，從而使審計(jì)工作報(bào)告的立意更加高遠(yuǎn)，層次更加清晰?？梢哉f(shuō)，審計(jì)結(jié)果由向政府報(bào)告，到向人大常委會(huì)報(bào)告，到向社會(huì)公告，再到實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作報(bào)告制度與審計(jì)結(jié)果公告制度的相互銜接，這不僅是具體做法的一個(gè)簡(jiǎn)單變化，而且是制度上的一大進(jìn)步。從一個(gè)側(cè)面充分反映了黨和政府堅(jiān)持民主法治，推進(jìn)依法行政，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行的堅(jiān)強(qiáng)決心，對(duì)于保障公民的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)、推進(jìn)社會(huì)主義民主法治建設(shè)具有積極作用。

二、更加注重推動(dòng)完善制度和深化改革

完善制度和深化改革是解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中體制性、結(jié)構(gòu)性矛盾的根本措施。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，最終要通過(guò)完善制度、深化改革、推動(dòng)發(fā)展加以解決。這一理念體現(xiàn)在審計(jì)工作報(bào)告中，就是在全面把握和分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和情況的基礎(chǔ)上，提出了“進(jìn)一步健全政府預(yù)算體系，逐步將政府全部收支納入預(yù)算管理范圍”；“進(jìn)一步加快推進(jìn)財(cái)政體制改革，健全事權(quán)與財(cái)力相匹配的財(cái)政體制”；“進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，整合財(cái)政資源，提高財(cái)政資金使用效益”；“進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)地方財(cái)政的管理，健全地方政府性債務(wù)管理制度，防范財(cái)政潛在風(fēng)險(xiǎn)”等4條意見(jiàn)。這4條意見(jiàn)的針對(duì)性和可操作性都比較強(qiáng)，如進(jìn)一步健全政府預(yù)算體系的意見(jiàn)，主要是針對(duì)目前政府預(yù)算內(nèi)容不夠完整、債務(wù)預(yù)算尚未建立的現(xiàn)狀提出的；再如，針對(duì)中央和地方財(cái)權(quán)和事權(quán)劃分不夠清晰、財(cái)政資金使用效率不高的狀況，提出應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，“對(duì)上級(jí)政府職責(zé)范圍內(nèi)的項(xiàng)目，應(yīng)盡量減少地方配套；對(duì)不同層級(jí)政府共同負(fù)責(zé)的項(xiàng)目，應(yīng)合理確定地方配套要求”。這樣，通過(guò)揭示和反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的突出問(wèn)題、提出有針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，從而推動(dòng)改革不斷深化、制度日趨完善。

三、更加注重反映中央擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展一攬子政策措施的貫徹落實(shí)情況

為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，中央出臺(tái)了擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的一攬子政策措施。審計(jì)機(jī)關(guān)始終把促進(jìn)這些政策措施貫徹落實(shí)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展作為審計(jì)工作的重中之重，在所有的審計(jì)項(xiàng)目中，都關(guān)注了中央

相關(guān)政策措施的貫徹落實(shí)情況、執(zhí)行中存在的問(wèn)題和政策實(shí)施效果等方面。今年的審計(jì)工作報(bào)告也將其作為一條主線貫穿全篇，每個(gè)部分都結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了反映，充分肯定了中央擴(kuò)大內(nèi)需一攬子政策措施取得的成效，肯定了有關(guān)部門(mén)和地方為落實(shí)中央政策措施所做的工作，揭示了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也反映了有關(guān)地方和部門(mén)積極整改、進(jìn)一步推進(jìn)中央政策措施落實(shí)的情況，如在重大投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、民生資金和民生工程審計(jì)和金融機(jī)構(gòu)審計(jì)中，重點(diǎn)反映了中央擴(kuò)內(nèi)需投資項(xiàng)目的建設(shè)管理情況、惠民政策的落實(shí)情況、新增貸款的結(jié)構(gòu)和投向情況。審計(jì)工作報(bào)告反映的這些情況，都是所能掌握和確定的最新情況，很多是政策落實(shí)中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，如在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建和玉樹(shù)地震抗震救災(zāi)資金物資跟蹤審計(jì)情況中，均反映的是截至目前最新的數(shù)據(jù)和情況；在地方政府性債務(wù)管理審計(jì)情況中，所反映的數(shù)據(jù)都是截至2009年底的最新數(shù)據(jù)，問(wèn)題也是地方政府性債務(wù)管理中當(dāng)前面臨的突出問(wèn)題，這就為相關(guān)部門(mén)進(jìn)行決策提供了重要參考和依據(jù)，有利于更好地發(fā)揮審計(jì)的職能和作用。

四、更加注重發(fā)揮審計(jì)在推動(dòng)反腐倡廉建設(shè)方面的作用

嚴(yán)肅查處違法違紀(jì)案件，是懲治腐敗最直接最有力的手段，也是審計(jì)機(jī)關(guān)始終堅(jiān)持的一個(gè)工作重點(diǎn)。這些年，為更加有力和有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)中的作用，審計(jì)署著力加強(qiáng)了兩個(gè)方面的工作：一是始終堅(jiān)持嚴(yán)肅揭露和查處重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索。在2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)中，審計(jì)署上報(bào)國(guó)務(wù)院或直接向有關(guān)部門(mén)移送重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索104起；這次還同時(shí)公告了2008年來(lái)已結(jié)案的36起典型案件和事項(xiàng)，這是審計(jì)署第一次發(fā)布有關(guān)案件情況的公告。這里面既有一些社會(huì)影響大、造成巨大損失的大案要案，也有一些情節(jié)惡劣、嚴(yán)重侵害群眾利益的違法違規(guī)事項(xiàng)。這些案件的揭露和查處，為國(guó)家挽回和避免了重大損失，也充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督的震懾作用。二是更加注重揭示和分析案件背后隱藏的深層次原因和制度性問(wèn)題，今年的審計(jì)工作報(bào)告歸納分析了這些重大案件線索的新特點(diǎn)和新趨勢(shì)，即“案件發(fā)生的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域相對(duì)集中”，“內(nèi)外勾結(jié)的串案和窩案仍較多”，“一些管理較為薄弱的政策性金融機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位違法違規(guī)問(wèn)題日益顯現(xiàn)”，“犯罪手法更加隱蔽，呈專(zhuān)業(yè)化和高智能化”。這樣的分析，有利于促進(jìn)對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行追根溯源和辨證施治，有利于促進(jìn)標(biāo)本兼治和懲防并舉，從而不斷加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪案件的易發(fā)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域的綜合治理，推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的深入。

五、更加注重促進(jìn)保障和改善民生

民生問(wèn)題既是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)，也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的動(dòng)力。近年來(lái)，黨和國(guó)家更加注重圍繞保障和改善民生來(lái)謀劃發(fā)展，加大了民生方面的投入，審計(jì)工作報(bào)告中指出，中央財(cái)政2009年用于民生方面的支出比上年增長(zhǎng)31.7%，審計(jì)調(diào)查的相關(guān)地方收到中央財(cái)政安排的農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金比上年增長(zhǎng)21.02%，各級(jí)財(cái)政籌集的城市最低生活保障資金、廉租住房保障資金分別比上年增長(zhǎng)25.58%和61.5%；中央財(cái)政從一般預(yù)算、基金預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算中安排1318.25億元，加快推進(jìn)汶川地震災(zāi)后重建。這些資金在管理和使用上是否合規(guī)、安全和有效，能否真正起到應(yīng)有的效果，既是黨和政府關(guān)心的問(wèn)題，又是人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)，也是審計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)。為此，審計(jì)署有重點(diǎn)地選擇了對(duì)城市最低生活保障資金、政府投資保障性住房資金、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金和農(nóng)村飲用水安全工程資金等4項(xiàng)重點(diǎn)民生資金進(jìn)行了審計(jì)和調(diào)查，對(duì)汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、青海玉樹(shù)地震抗震救災(zāi)資金物資進(jìn)行了全過(guò)程跟蹤審計(jì)，以確保這些資金和項(xiàng)目在使用和建設(shè)中不出問(wèn)題、至少不出大的問(wèn)題，切實(shí)維護(hù)人民群眾的根本利益。今年的審計(jì)工作報(bào)告在揭示和反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)上述民生資金在政策執(zhí)行、項(xiàng)目管理和資金使用等方面共性和突出問(wèn)題的同時(shí)，還反映了有關(guān)部門(mén)和地方與審計(jì)機(jī)關(guān)配合，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊促進(jìn)規(guī)范和提高，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)加以糾正，保障了國(guó)家惠民政策的落實(shí)和重大民生工程的順利實(shí)施。

六、更加注重反映關(guān)乎經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全等方面的問(wèn)題

轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是事關(guān)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局的緊迫工作，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略任務(wù)。今年的審計(jì)工作以節(jié)能減排、土地出讓收入等資金的管理和使用情況為切入點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注中央關(guān)于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相關(guān)政策的貫徹執(zhí)行、階段性目標(biāo)完成、資金管理使用和重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)情況，審計(jì)工作報(bào)告在充分肯定各地各部門(mén)在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等方面工作成效的同時(shí)，揭示了一些應(yīng)引起高度關(guān)注的問(wèn)題，如部分地方違法違規(guī)用地問(wèn)題仍較突出，部分地區(qū)節(jié)能減排項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展較慢，相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)資金管理和使用不夠嚴(yán)格和規(guī)

范等。同時(shí)，面對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜嚴(yán)峻、不穩(wěn)定不確定因素增多的情況，審計(jì)機(jī)關(guān)把維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全作為重要任務(wù)，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化形勢(shì)，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的突出矛盾和潛在風(fēng)險(xiǎn)，所做的一系列工作在今年的審計(jì)工作報(bào)告中也得到了充分反映，如在企業(yè)審計(jì)中，反映了違規(guī)決策造成資產(chǎn)損失和潛在損失的問(wèn)題；在地方政府性債務(wù)管理情況審計(jì)調(diào)查中，反映了地方政府性債務(wù)總體規(guī)模較大，融資平臺(tái)公司的政府性債務(wù)平均占一半以上，部分地方政府償債壓力較大等問(wèn)題，提出了建立債務(wù)預(yù)算、加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理、防范金融風(fēng)險(xiǎn)向財(cái)政轉(zhuǎn)移等對(duì)策建議。

七、更加注重從體制機(jī)制制度層面揭示和分析問(wèn)題

從近年來(lái)的審計(jì)情況看，很多問(wèn)題的產(chǎn)生，實(shí)質(zhì)是體制機(jī)制不完善造成的。只有從體制和制度上解決問(wèn)題，才能從根本上發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能和作用。今年的審計(jì)工作報(bào)告在全面反映總體情況的同時(shí)，更加注重“點(diǎn)面結(jié)合”，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題置于整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大背景下進(jìn)行審視，從體制機(jī)制制度層面分析問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因。一是進(jìn)一步加大了審計(jì)反映情況的整合力度。如在“中央財(cái)政管理審計(jì)情況”中，將財(cái)政部、發(fā)展改革委、海關(guān)的審計(jì)情況綜合予以反映；在“重大投資項(xiàng)目審計(jì)情況”、“重點(diǎn)民生資金和民生工程審計(jì)情況”和“資源環(huán)境審計(jì)情況”中，均對(duì)普遍性、傾向性問(wèn)題進(jìn)行了歸納綜合，不僅使報(bào)告結(jié)構(gòu)更加緊湊，語(yǔ)言更加簡(jiǎn)練，而且便于把握總體情況，為從更高層面分析原因、提出建議做了鋪墊。二是加大了分析力度，如在“中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況”中，從預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理和決算編報(bào)等三個(gè)方面深入和全面地揭示了中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的總體情況；在重大投資項(xiàng)目審計(jì)中，分析“招投標(biāo)管理不嚴(yán)格、違規(guī)轉(zhuǎn)分包等問(wèn)題比較普遍”等問(wèn)題產(chǎn)生的原因是，“負(fù)責(zé)監(jiān)管建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的各行業(yè)主管部門(mén)，其獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)較弱，尚未建立起各部門(mén)互通互聯(lián)的工程建設(shè)信息系統(tǒng)，對(duì)招投標(biāo)違規(guī)問(wèn)題的處理處罰力度偏輕”；反映民生資金政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題時(shí)，指出其原因在于“對(duì)保障對(duì)象的審核和監(jiān)管機(jī)制不夠健全，人口變動(dòng)、收入財(cái)產(chǎn)等信息尚未實(shí)現(xiàn)共享”，等等。這些原因分析，有利于促進(jìn)從根本解決問(wèn)題，也有利于更加深入和全面地反映情況。

八、更加注重推進(jìn)整改和強(qiáng)化管理

這些年，全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院和各部門(mén)單位都高度重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作和審計(jì)建議的落實(shí)情況。每年向全國(guó)人大常委會(huì)作審計(jì)工作報(bào)告后，總理都要召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究部署中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作，年底國(guó)務(wù)院都要向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)送審計(jì)查出問(wèn)題的整改報(bào)告，審計(jì)署還要依法向社會(huì)公告。在審計(jì)工作報(bào)告中，充分肯定和全面反映了各地區(qū)、各部門(mén)單位積極整改，不斷完善制度，強(qiáng)化管理等情況，如針對(duì)中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，各部門(mén)已整改問(wèn)題2.94億元，制定了91條落實(shí)審計(jì)建議的具體措施；針對(duì)重大投資項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)和單位糾正驗(yàn)工計(jì)價(jià)中存在的問(wèn)題7.25億元，166個(gè)項(xiàng)目通過(guò)補(bǔ)辦手續(xù)、耕地復(fù)墾等方式進(jìn)行了整改；針對(duì)汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，相關(guān)地方和單位推動(dòng)改進(jìn)了2649個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量管理，加快了1692個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度，節(jié)約重建資金和挽回?fù)p失14.71億元，建立健全規(guī)章制度974項(xiàng)；針對(duì)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，相關(guān)企業(yè)全部糾正了資產(chǎn)負(fù)債損益不實(shí)的問(wèn)題，并健全完善制度538項(xiàng)，對(duì)112名責(zé)任人員進(jìn)行了處理處罰；等等。這樣，更有利于客觀、公正地評(píng)價(jià)和反映審計(jì)情況，為政府、人大和社會(huì)公眾加強(qiáng)管理和監(jiān)督提供更加可靠的信息，也體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的新要求。

總的看，今年的審計(jì)工作報(bào)告注重從以上八個(gè)方面把握立意，客觀地反映了中央預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政財(cái)務(wù)管理的總體水平，也折射出審計(jì)機(jī)關(guān)更加自覺(jué)地融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，審計(jì)力度和深度進(jìn)一步加大，審計(jì)工作的質(zhì)量也在不斷提高。

第二篇：如何正確解讀上市公司的審計(jì)報(bào)告

如何正確解讀上市公司的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的最終產(chǎn)品，也是審計(jì)人員與報(bào)告使用者傳遞信息的主要渠道。審計(jì)質(zhì)量的高低，最重要的體現(xiàn)是審計(jì)報(bào)告中所傳遞的信息質(zhì)量的高低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，也主要取決于審計(jì)報(bào)告中的意見(jiàn)類(lèi)型是否恰當(dāng)。因此，對(duì)于審計(jì)工作而言，審計(jì)報(bào)告極為重要。在這個(gè)專(zhuān)題中，我想談?wù)勆鲜泄镜呢?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告應(yīng)如何解讀。

上市公司的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，是公開(kāi)可獲得的信息。當(dāng)我們拿到一份上市公司年報(bào)，最關(guān)心的信息當(dāng)然是公司的凈利潤(rùn)、每股收益、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等，這些財(cái)務(wù)信息當(dāng)然來(lái)自于公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，有經(jīng)驗(yàn)的投資者在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表之前，會(huì)先看看審計(jì)報(bào)告。如果財(cái)務(wù)報(bào)表告訴你公司業(yè)績(jī)喜人，先別急著高興，你得先看看審計(jì)人員怎么說(shuō)。如果審計(jì)人員告訴你，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信，你顯然會(huì)空歡喜一場(chǎng)。如果報(bào)表不可信，財(cái)務(wù)報(bào)表就沒(méi)有閱讀的必要。這跟你知道一個(gè)人在說(shuō)慌，就不會(huì)理會(huì)他究竟說(shuō)了些什么是一個(gè)道理。審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否可信的看法就寫(xiě)在審計(jì)報(bào)告里。審計(jì)報(bào)告好比一份鑒定證書(shū)，它會(huì)告訴我們是否應(yīng)該閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以及應(yīng)該如何閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告的重要作用，從它在年報(bào)中的位置也可以看出一二。在我國(guó)的上市公司年報(bào)中，審計(jì)報(bào)告的位置正好在財(cái)務(wù)報(bào)表之前，這樣排列就是要提醒你，要看財(cái)務(wù)報(bào)表，先看審計(jì)報(bào)告。

一份審計(jì)報(bào)告并不長(zhǎng)，通常不超過(guò)兩頁(yè)紙，字?jǐn)?shù)通常700到1000字。它一般包括以下幾個(gè)主要部分：第一，引言段，這個(gè)段落在審計(jì)報(bào)告最前面，告訴我們審計(jì)人員審計(jì)了哪家公司的哪幾張報(bào)表；第二，兩個(gè)責(zé)任段，分別是管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，管理層責(zé)任在前，表明管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可信承擔(dān)首要責(zé)任；第三，審計(jì)意見(jiàn)段，它通常以“我們認(rèn)為”開(kāi)頭，表達(dá)審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否可信的看法。審計(jì)報(bào)告可能還有其他一些段落和其他一些內(nèi)容，這個(gè)我在后面會(huì)談到。

如果從篇幅來(lái)看，審計(jì)報(bào)告中字?jǐn)?shù)最多的是兩個(gè)責(zé)任段。然而，這兩個(gè)責(zé)任段卻沒(méi)有什么可以幫助投資者決策的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，而且充滿了抽象的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，諸如合理確信、重大錯(cuò)報(bào)、舞弊之類(lèi)。那為什么要寫(xiě)這么多呢？這是因?yàn)閷徲?jì)人員想要向報(bào)告使用者解釋審計(jì)可以做什么，不可以做什么，已經(jīng)做了什么，責(zé)任如何劃分等。早期的審計(jì)報(bào)告并沒(méi)有這些內(nèi)容，是審計(jì)職業(yè)界后來(lái)為了減少報(bào)告使用者對(duì)于審計(jì)的誤解、縮小所謂的“期望差距”（expection gap）才加上去的。兩個(gè)責(zé)任段擺在意見(jiàn)段之前，其潛臺(tái)詞很明顯：在看我的意見(jiàn)之前，先理解清楚審計(jì)的責(zé)任邊界。這一做法典型地反映了審計(jì)職業(yè)界以我為主和自我保護(hù)的心態(tài)，但事實(shí)證明基本上沒(méi)有起到預(yù)期的作用。原因很簡(jiǎn)單，報(bào)告使用者不想看，也看不懂。唯一會(huì)認(rèn)真閱讀這些段落的，恐怕只有虎視眈眈想要從審計(jì)人員身上榨取收入的律師了。

在審計(jì)報(bào)告中，使用者最應(yīng)關(guān)注，因而應(yīng)該仔細(xì)閱讀的是審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段。學(xué)生考試之后，最關(guān)心的是有沒(méi)有及格。審計(jì)對(duì)于客戶公司而言，不啻為一場(chǎng)大考，而審計(jì)報(bào)告就是財(cái)務(wù)報(bào)表是否及格的成績(jī)單。那么，從哪里能看到財(cái)務(wù)報(bào)表有沒(méi)有“及格”呢？就在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)可以分成兩大類(lèi)：標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。

標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的完整說(shuō)法是“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”（standard unqualified opinion)。無(wú)保留意見(jiàn)，意思是說(shuō)客戶公司的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允，審計(jì)人員對(duì)此沒(méi)有不同看法。“標(biāo)準(zhǔn)”是指審計(jì)報(bào)告的所有用語(yǔ)都是標(biāo)準(zhǔn)化的，沒(méi)有所謂的說(shuō)明性用語(yǔ)和修飾性用語(yǔ)?？梢哉f(shuō)，所有的標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，除了公司名稱(chēng)、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)和地址、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這些內(nèi)容不一樣之外，其余全部一樣。標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)通常意味著財(cái)務(wù)報(bào)表可以放心使用，又被稱(chēng)為“干凈意見(jiàn)”（clean opinion），它是客戶管理層最想獲得的一種意見(jiàn)類(lèi)型。對(duì)于客戶管理層而言，獲得這種意見(jiàn)，就好像學(xué)生考試獲得了優(yōu)等成績(jī)一般。

非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，是除標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)之外的所有其他意見(jiàn)類(lèi)型。它通常包括以下幾種意見(jiàn)類(lèi)型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)（unqualified opinion with emphasis matters or other matters paragraphs）、保留意見(jiàn)（qualified opinion）、否定意見(jiàn)（adverse opinion）和無(wú)法表示意見(jiàn)（disclaimer of opinion）。

沿用上面有關(guān)考試的比喻，如果說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一場(chǎng)大考，那么意味著考試通過(guò)的意見(jiàn)類(lèi)型包括：標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)。意味考試失敗的意見(jiàn)類(lèi)型則包括否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。如果要從審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型推測(cè)“考分”高低的話，那成績(jī)由高到低依次排列為：標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)（無(wú)法表示意見(jiàn)）。上述排序反映了客戶公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題的嚴(yán)重程度，從基本上沒(méi)什么問(wèn)題到問(wèn)題非常嚴(yán)重。在非標(biāo)淮意見(jiàn)里，否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)都是非常嚴(yán)厲的意見(jiàn)類(lèi)型，嚴(yán)厲程度難分伯仲，究竟誰(shuí)更嚴(yán)厲，是一個(gè)見(jiàn)仁見(jiàn)智的問(wèn)題。對(duì)于客戶管理層而言，得到保留意見(jiàn)肯定會(huì)不高興，得到否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)則可能會(huì)非常緊張或憤怒，它可能會(huì)意味著管理層的位子即將不保，也很有可能意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所離被“炒魷魚(yú)”不遠(yuǎn)了。下面，我對(duì)幾種意見(jiàn)類(lèi)型的含義和出具條件進(jìn)一步說(shuō)明，先說(shuō)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，再說(shuō)否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，最后說(shuō)保留意見(jiàn)。之所以最后說(shuō)保留意見(jiàn)，是由于導(dǎo)致這種意見(jiàn)類(lèi)型的原因比其他意見(jiàn)的原因更為復(fù)雜。

先看帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。

這兩個(gè)段落通常附在無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后，尤其是無(wú)保留意見(jiàn)的意見(jiàn)段之后。這兩個(gè)段落的主要目的都是審計(jì)人員向報(bào)告使用者指出一些值得特別關(guān)注的事項(xiàng)，以幫助他們更好地理解和使用財(cái)務(wù)報(bào)表，因此具有重要的信息價(jià)值。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段指出的事項(xiàng)是在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中已得到披露的事項(xiàng)，而其他事項(xiàng)段則是財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中沒(méi)有披露的事項(xiàng)。兩個(gè)事項(xiàng)段都列于意見(jiàn)段之后，表明所述內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。值得注意的是，否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)是不允許附帶這兩個(gè)段落的，因?yàn)樵谶@兩種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表整體基本上沒(méi)有什么使用價(jià)值，沒(méi)有什么特別需要指出的事項(xiàng)，或者即使有，附帶這兩個(gè)段落也沒(méi)什么意義。

從數(shù)量和比例來(lái)看，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他事項(xiàng)段。導(dǎo)致強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的原因有好幾種，但最重要的是與客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有關(guān)的事項(xiàng)。所謂持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指客戶企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)（通常是資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月）不會(huì)破產(chǎn)或清算。如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不成立，財(cái)務(wù)報(bào)表就不能依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，不能使用歷史成本計(jì)量屬性，不能使用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不成立，客戶公司仍堅(jiān)持使用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，審計(jì)人員將對(duì)報(bào)表出具否定意見(jiàn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)之所以重要，不僅與報(bào)表編制有關(guān)，更與投資者的投資決策有關(guān)。對(duì)于投資者而言，最大的風(fēng)險(xiǎn)就是所投資的公司很快就破產(chǎn)倒閉了。審計(jì)人員指出客戶公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不成立，實(shí)際上是向投資者指出客戶公司在近期很有可能破產(chǎn)倒閉。如果審計(jì)人員指出財(cái)務(wù)報(bào)表使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但?duì)客戶公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮，這對(duì)投資者而言也是一個(gè)極強(qiáng)的預(yù)警信號(hào)。因此，審計(jì)報(bào)告中與客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)的內(nèi)容，對(duì)于投資者而言具有極高的信息價(jià)值。值得注意的是，在美國(guó)資本市場(chǎng)上，公開(kāi)可獲得的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型僅有兩種，一種是干凈意見(jiàn)，另一種就是所謂的持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)（帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)）。這是因?yàn)槊绹?guó)證交會(huì)（SEC）不允許上市公司向其呈報(bào)違反了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的財(cái)務(wù)報(bào)表，而除上述兩種意見(jiàn)類(lèi)型以外的其他意見(jiàn)類(lèi)型，一般意味著對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表在某種程度上違反了GAAP。

再看看否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。

通俗地理解，否定意見(jiàn)意味著審計(jì)人員有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體不可信、不可用，而無(wú)法表示意見(jiàn)是指審計(jì)人員沒(méi)有獲得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)排除財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不可信、不可用的可能性。兩種意見(jiàn)類(lèi)型的根本差異在于審計(jì)人員所獲證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量上。對(duì)于無(wú)法表示意見(jiàn)，很多人認(rèn)為其嚴(yán)重程度要比否定意見(jiàn)要輕，因?yàn)閷徲?jì)人員并沒(méi)有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明客戶公司有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)作假行為，客戶公司頂多是“嫌疑犯”，而否定意見(jiàn)則表明客戶企業(yè)就是“罪犯”。由于這種看法很流行，導(dǎo)致一些公司“兩害相權(quán)取其輕”，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所用無(wú)法表示意見(jiàn)替代否定意見(jiàn)，而有些事務(wù)所也真的這樣去迎合客戶。這一點(diǎn)在我國(guó)的證券市場(chǎng)上表現(xiàn)得特別突出，在2000年之前，十來(lái)年的時(shí)間里只有3份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，而2000年至今，則一份否定意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)都沒(méi)有，無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告倒是每年還有十幾份。

我認(rèn)為，上述看法是值得商榷的。雖然從法律形式上看，否定意見(jiàn)似乎比無(wú)法表示意見(jiàn)要嚴(yán)重，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來(lái)看，無(wú)法表示意見(jiàn)即使不比否定意見(jiàn)更嚴(yán)重，也至少和否定意見(jiàn)一樣嚴(yán)重。首先，在出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員其實(shí)是高度懷疑客戶公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不可信、不可用，只是無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明這一點(diǎn)。在這種情況下，即使客戶公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有可能是可信的，這個(gè)概率也非常之低，絕不是一半對(duì)一半的可能性。其次，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法搜集到必要證據(jù)的原因，一是由于客觀條件的限制，二是由于人為制造的障礙。真正由于客觀原因而無(wú)法取得必要證據(jù)的情況是很少的，大多數(shù)情況還是人為阻礙，即客戶不讓查。那么，我們要問(wèn)一句：客戶為什么不讓查？很有可能是因?yàn)榭蛻艄镜膯?wèn)題極為嚴(yán)重，一旦放手讓審計(jì)人員來(lái)查，很有可能查出其他重大的違法違規(guī)行為！客戶很有可能是在困獸猶斗、負(fù)隅頑抗！按照坦白從寬、抗拒從嚴(yán)的原則，讀者朋友們，你們是否會(huì)認(rèn)為無(wú)法表示意見(jiàn)要更為嚴(yán)重？最后，從投資風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，雖然否定意見(jiàn)表明公司的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信，但這是一個(gè)確定的結(jié)果，而無(wú)法表示意見(jiàn)并沒(méi)有完全消除財(cái)務(wù)報(bào)表的信息風(fēng)險(xiǎn)，我們并不清楚客戶公司的問(wèn)題有多嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)表是不是完全不可信？客戶管理層是否要極力隱瞞比財(cái)務(wù)報(bào)表作假還要嚴(yán)重的違法違規(guī)行為？認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，你還敢心存僥幸地認(rèn)為獲得無(wú)法表示意見(jiàn)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表還有值得信賴的可能性？在我國(guó)資本市場(chǎng)上，如果上市公司收到否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，這些公司都會(huì)直接被特別處理（ST），這是很?chē)?yán)厲的監(jiān)管措施。這一規(guī)定間接表明否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的性質(zhì)嚴(yán)重程度是接近的。

最后是保留意見(jiàn)。

保留意見(jiàn)是一種從無(wú)保留意見(jiàn)過(guò)渡到否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的中間狀態(tài)，它既有可能是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，也有可能是因?yàn)閷徲?jì)范圍受到限制，其嚴(yán)重程度要低于否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。導(dǎo)致審計(jì)人員出具保留意見(jiàn)的事由是重大的，但也是局部而非全局性的。被出具保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表并非不可以使用，但使用時(shí)要十分謹(jǐn)慎，要注意報(bào)表中有某些重要賬戶或披露缺乏可信性，或?qū)徲?jì)人員由于缺乏證據(jù)而無(wú)法保證其可信度。

總體而言，審計(jì)意見(jiàn)段是審計(jì)報(bào)告中最為重要的段落，對(duì)于投資者的決策有重要的價(jià)值。相對(duì)而言，投資者更關(guān)心的是非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樗鼈兙哂刑崾撅L(fēng)險(xiǎn)的重要作用。非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)對(duì)投資者的決策有用，但對(duì)于客戶管理層則明顯不利，它意味著管理層在“考試”中沒(méi)有獲得好成績(jī)，甚至沒(méi)有及格。管理層對(duì)于擬出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)人員會(huì)施加種種壓力，要求審計(jì)人員出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，或用嚴(yán)重程度相對(duì)較輕的“非標(biāo)”意見(jiàn)替代更為嚴(yán)重的非標(biāo)意見(jiàn)。當(dāng)管理層掌握了聘任、解聘審計(jì)師的權(quán)力，或決定審計(jì)費(fèi)用高低的權(quán)力時(shí)，他們對(duì)于審計(jì)人員施加壓力的行動(dòng)更容易成功。審計(jì)人員是否能夠頂住客戶管理層的壓力，堅(jiān)持出具非標(biāo)意見(jiàn)，就成為衡量審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。審計(jì)人員屈從于客戶管理層的壓力，在應(yīng)該出具非標(biāo)意見(jiàn)的情況下出具了標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，或應(yīng)在出具更嚴(yán)厲非標(biāo)意見(jiàn)的情況下出具了相對(duì)和緩的意見(jiàn)類(lèi)型，就成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)。在我國(guó)證券市場(chǎng)上，上市公司獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比例非常高，長(zhǎng)期以來(lái)高達(dá)95% 以上，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告大約3%，保留意見(jiàn)大約占1.5%，無(wú)法表示意見(jiàn)一般不超過(guò)0.5%，否定意見(jiàn)自2000年以后就一份沒(méi)有。我國(guó)上市公司在年末財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的“大考”中成績(jī)非常好，幾乎都是“優(yōu)等生”，這讓社會(huì)各界頗為懷疑。

除了審計(jì)意見(jiàn)段，審計(jì)報(bào)告中還有哪些內(nèi)容是需要關(guān)注的呢？我覺(jué)得審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段值得認(rèn)真一讀。當(dāng)然，并不是所有的審計(jì)報(bào)告都有說(shuō)明段，只有保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)這幾種所謂的非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告有說(shuō)明段。說(shuō)明段的用途，就是審計(jì)人員對(duì)為什么要出非無(wú)保留意見(jiàn)給個(gè)說(shuō)法。由于非無(wú)保留意見(jiàn)對(duì)于客戶公司及其管理層會(huì)帶來(lái)非常不利的后果，審計(jì)人員有必要作出必要的解釋?zhuān)荒苤唤o一個(gè)意見(jiàn)。這有點(diǎn)像法庭宣布有罪判決，不能只宣布有罪，還要說(shuō)明定罪的依據(jù)。當(dāng)然，說(shuō)明段的意義不僅在于支持審計(jì)意見(jiàn)，還在于它通常能夠向報(bào)告閱讀者傳遞重要的信息，對(duì)于保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告尤其如此。如果是因?yàn)榭蛻艄具`反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而被出具保留意見(jiàn)，報(bào)告使用者可以從說(shuō)明段中知曉哪些賬戶余額、交易類(lèi)別或披露的處理違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而不可信；如果是因?yàn)閷徲?jì)范圍受限制，使用者也可以知道哪些賬戶余額、交易類(lèi)別和披露的處理沒(méi)有得到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的支持，因而也不可信。傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告是簡(jiǎn)式報(bào)告，篇幅有限，這決定了審計(jì)人員在說(shuō)明段中表達(dá)的一定是最為關(guān)鍵的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù)，因此值得慎重對(duì)待、認(rèn)真閱讀。

除此之外，有心人還應(yīng)該關(guān)注一下審計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名。大量的學(xué)術(shù)研究表明，不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能存在系統(tǒng)性的審計(jì)質(zhì)量差異。例如，名牌事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量一般高于非名牌事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量一般高于規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的事務(wù)所比沒(méi)有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更高等。知道執(zhí)行審計(jì)的是哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，再了解一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的背景資料，我們就可以推測(cè)經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中信息風(fēng)險(xiǎn)有多大。已經(jīng)有很多研究表明質(zhì)量高的事務(wù)所審計(jì)的公司，其資本成本會(huì)相對(duì)較低。這說(shuō)明，事務(wù)所的類(lèi)型的確是決策相關(guān)的信息。另外，在很多國(guó)家或地區(qū)，例如中國(guó)大陸、中國(guó)臺(tái)灣、澳大利亞、英國(guó)、德國(guó)等，現(xiàn)在都要求在審計(jì)報(bào)告中披露業(yè)務(wù)合伙人的姓名，美國(guó)PCAOB也正在考慮作出類(lèi)似規(guī)定。學(xué)術(shù)研究表明，業(yè)務(wù)合伙人個(gè)人的特征，例如合伙人的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)長(zhǎng)，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量也有重要影響。如果哪家上市公司被查出審計(jì)質(zhì)量有問(wèn)題，那么精明的投資者就會(huì)關(guān)注簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師還審計(jì)了哪些公司，這些公司的審計(jì)質(zhì)量也很可能有問(wèn)題)。

如果是專(zhuān)業(yè)的投資者，關(guān)注一下審計(jì)報(bào)告的用語(yǔ)或措辭也是很有幫助的。例如，審計(jì)人員在表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)用的是“我們認(rèn)為”，而不是“我們保證”、“我們擔(dān)?！?，這主要是因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)是專(zhuān)業(yè)判斷的結(jié)果，不可能百分之百正確，這在審計(jì)中稱(chēng)為合理確信。同時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度發(fā)表意見(jiàn)，不能理解為對(duì)客戶公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的擔(dān)保，那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差并且其未來(lái)業(yè)績(jī)有可能惡化的公司，只要其財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行了如實(shí)披露，一樣可以獲得無(wú)保留意見(jiàn)。

第三篇：審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告書(shū)

月份會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行了審計(jì)，以及對(duì)合同審核監(jiān)督工作中需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)階段的工程項(xiàng)目出現(xiàn)的問(wèn)題做出了相關(guān)的報(bào)告，并對(duì)本次審計(jì)、審核、監(jiān)督工作中出現(xiàn)的問(wèn)題做出相應(yīng)的審計(jì)建議。

一、審計(jì)工作內(nèi)容

（一）審計(jì)目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性以及完整性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 合同審核監(jiān)督工作中規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn) 工程項(xiàng)目監(jiān)督管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題

（二）審計(jì)程序

查閱會(huì)計(jì)憑證，詢問(wèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

合同審核登記監(jiān)督

工程項(xiàng)目審查監(jiān)督

（三）審計(jì)檢查范圍

根據(jù)財(cái)務(wù)科2016年1-3月會(huì)計(jì)憑證

根據(jù)2016.01-03月合同臺(tái)帳

特戊酸工程

（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：

本次對(duì)財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)憑證的逐項(xiàng)查閱、詢問(wèn)等審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題： 1.2016年02月會(huì)計(jì)憑證中，51#憑證——外購(gòu)鑫源金屬鋁板1649元，57#憑證——外購(gòu)張店鵬儒加工不銹鋼材料2415元，249#憑證——外購(gòu)張店浩哲物資試劑1700元，以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均為付現(xiàn)業(yè)務(wù)，都蓋有“現(xiàn)金付訖”，但都缺少財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章手續(xù)。/ 5

2.2016.03月會(huì)計(jì)憑證中，125#憑證——外購(gòu)紅旗儀表溫度計(jì)2960元，312#憑證——外購(gòu)天虹農(nóng)業(yè)化肥884元、外購(gòu)張店菅魄網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)70元，314#憑證——外購(gòu)張店津南化工磷酸二氫鈉1700元，363#憑證——路鵬報(bào)銷(xiāo)上海差旅費(fèi)1317元，以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均為付現(xiàn)業(yè)務(wù)，都蓋有“現(xiàn)金付訖”，但都缺少財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章手續(xù)。

3.2016.03月193#憑證——付山東鋁業(yè)醋酸貨款1037500元，348#憑證——付大成國(guó)際材料款1016118元，以上兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金審批單都缺財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽批手續(xù)。

三．企業(yè)合同審核監(jiān)督 1.合同審核監(jiān)督情況

對(duì)于本企業(yè)合同的監(jiān)督管理，風(fēng)控部門(mén)現(xiàn)實(shí)行合同全過(guò)程參與監(jiān)督，包括合同簽訂前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，到合同執(zhí)行中的實(shí)際發(fā)貨數(shù)量及應(yīng)收賬款的回款情況，再到次月初對(duì)每項(xiàng)合同執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)整理、匯總、分析。

自2016年01月建立合同臺(tái)帳，詳細(xì)記錄了每一客戶的合同簽訂、應(yīng)收及銷(xiāo)售情況，并且每月對(duì)財(cái)務(wù)科記錄的應(yīng)收賬款狀況與經(jīng)營(yíng)公司實(shí)際發(fā)貨及收款情況一一進(jìn)行核對(duì)。

2.合同審核監(jiān)督中出現(xiàn)的問(wèn)題 在合同的審核監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題:（1）預(yù)開(kāi)票金額較大

XXXXXXX有限公司在2016年02月未簽訂合同也未發(fā)貨，但給予對(duì)方多開(kāi)具了920噸*3260=2999200元的增值稅票。（2）合同變更無(wú)記錄

XXXX客戶在2015.06.18日與我方簽訂了1200噸的氯代特戊酰氯合同，至2015年10月23日止，實(shí)際發(fā)貨220噸，單價(jià)由原來(lái)的20500元/噸變?yōu)?0300/ 5

元/噸，在2016年03月單價(jià)又降為20000元/噸。但未執(zhí)行任何價(jià)格變動(dòng)手續(xù)。

XXXX客戶2015.11.26日簽訂合同1000*2800=2800000元,2015.11月發(fā)貨單價(jià)執(zhí)行2900元/噸，2015.12月發(fā)貨單價(jià)調(diào)整為2750元/噸，亦未執(zhí)行價(jià)格變更手續(xù)。

3.工程項(xiàng)目監(jiān)督中出現(xiàn)的問(wèn)題（1）工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理

特戊酸項(xiàng)目中噴砂除銹的工程量的確認(rèn)，現(xiàn)場(chǎng)沒(méi)有具體人員負(fù)責(zé)監(jiān)督，無(wú)法區(qū)分實(shí)際噴砂除銹的工程量是多少、機(jī)械除銹的工程量又是多少，未除銹直接刷油漆有多少，直到現(xiàn)在我方人員也無(wú)人清楚實(shí)際完成的工程量到底是多少。而我方負(fù)責(zé)人員在未調(diào)查核實(shí)的情況下，對(duì)承建方上報(bào)的“對(duì)全廠外管廊鋼結(jié)構(gòu)所有鋼材噴砂、除銹施工完畢”的施工項(xiàng)目進(jìn)行了簽字確認(rèn)。（2）工程材料采購(gòu)價(jià)格

特戊酸項(xiàng)目中的管廊刷漆、地埋管道以及土建部分的工程上報(bào)的材料采購(gòu)審批單中，出現(xiàn)施工單位的申報(bào)價(jià)格和我方出具的審批價(jià)格兩項(xiàng)數(shù)據(jù)，而在工程審計(jì)決算時(shí)應(yīng)以哪個(gè)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)？而且我方的審批價(jià)格比承建方的申報(bào)價(jià)格最多的高出400余元/噸。雖然已和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人多次溝通過(guò)，但項(xiàng)目負(fù)責(zé)人答復(fù)：他現(xiàn)在為趕工程進(jìn)度，不好再談?wù)摬少?gòu)價(jià)格的事宜。(3)所報(bào)工程預(yù)算土建部分與安裝部分區(qū)分不清

土建合同中工作內(nèi)容明確規(guī)定：只包含管廊基礎(chǔ)及地溝屬土建部分，現(xiàn)在出現(xiàn)承建方把管廊也放到基建工程里邊，因?yàn)?，基建?xiàng)目下浮9%，安裝項(xiàng)目下浮30%。

四、審計(jì)建議 1.財(cái)務(wù)審計(jì)建議

對(duì)于公司資金審批及費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的手續(xù)，財(cái)務(wù)科還要繼續(xù)加大審批、監(jiān)督/ 5

力度，嚴(yán)格執(zhí)行公司《財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)簽批管理規(guī)定》及《資金借支與報(bào)銷(xiāo)管理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定。

財(cái)務(wù)科的工作不僅僅只是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和監(jiān)督，從收費(fèi)到出納各項(xiàng)原始收支的操作；從地磅到統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制；從審核原始憑證、會(huì)計(jì)記賬憑證的錄入，到編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；從各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)提到納稅申報(bào)、上繳；從資金計(jì)劃的安排，到各項(xiàng)資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，特別是隨著目前原材料市場(chǎng)的價(jià)格不穩(wěn)定，銷(xiāo)售市場(chǎng)也變化不定，在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售方面需要占用大量的資金，財(cái)務(wù)科肩負(fù)著沉重的融資工作，而且隨著公司新項(xiàng)目的不斷增加，財(cái)務(wù)科的工作任重而道遠(yuǎn)。2.合同監(jiān)督管理審計(jì)建議

對(duì)于XXXXX多開(kāi)票的審計(jì)建議，這樣做的后果不僅會(huì)讓企業(yè)提前預(yù)支稅金8萬(wàn)多元，還承擔(dān)著納稅風(fēng)險(xiǎn)。雖然為了能與客戶更好的處理好關(guān)系，但有時(shí)原則性的東西也要堅(jiān)持，不得有損公司整體利益。

對(duì)于合同變更無(wú)記錄的問(wèn)題，雖然目前市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)不定，銷(xiāo)售部門(mén)也可根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握，但至少要留有變更記錄，這樣做得目的至少對(duì)以后客戶管理起到了很好的維護(hù)作用。風(fēng)控部門(mén)在2016年也制定并下發(fā)了合同的《變更審批表》，請(qǐng)相關(guān)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行。

對(duì)于應(yīng)收賬款回款情況，要加強(qiáng)銷(xiāo)售人員其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅把銷(xiāo)售業(yè)績(jī)和薪金掛鉤，還要把應(yīng)收賬款的回款情況與之搭配。每月銷(xiāo)售提成中提取的獎(jiǎng)金分為兩部分，除了按銷(xiāo)售收入的比例提取外，還應(yīng)按銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)來(lái)兌現(xiàn)。即使銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)了，如果貨款不能如期收回，這部分風(fēng)險(xiǎn)抵押金仍不兌現(xiàn)。企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的科學(xué)管理，才能價(jià)低因企業(yè)賒銷(xiāo)而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度的保證利益的實(shí)現(xiàn)。3.工程項(xiàng)目監(jiān)督審計(jì)建議 / 5

（1）對(duì)于工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理的建議

目前企業(yè)正面臨著工期緊、資金緊的處境，全員要提高責(zé)任心，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員在加緊工程進(jìn)度的同時(shí)，提高對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的管理，對(duì)不合乎工程實(shí)體基本測(cè)量要求，堅(jiān)決否決，并及時(shí)指令施工單位處理；對(duì)在施工現(xiàn)場(chǎng)中工程的變更過(guò)程，及時(shí)處理有質(zhì)量隱患的事故，指出施工單位存在的問(wèn)題，明確施工單位的責(zé)任?，F(xiàn)場(chǎng)管理是工程項(xiàng)目管理的關(guān)鍵部分，只有加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)管理，才能保證工程質(zhì)量、降低成本、縮短工期。（2）工程材料采購(gòu)價(jià)格

對(duì)于工程材料采購(gòu)價(jià)格的建議：出現(xiàn)這樣的后果不但將會(huì)導(dǎo)致由于承建方為追求利潤(rùn)而降低工程質(zhì)量，而且還會(huì)導(dǎo)致以后在對(duì)此工程的審計(jì)結(jié)算時(shí)，跨期高套，虛增項(xiàng)目成本，甚至還會(huì)引起由于材料審批單價(jià)格確定不清而產(chǎn)生我方與施工方在工程審計(jì)決算時(shí)引起不必要的爭(zhēng)議。

工程所用的材料費(fèi)用約占工程造價(jià)的65%左右，因此在工程的項(xiàng)目管理中，材料管理的成效直接影響到工程造價(jià)。作為施工單位，在施工前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程所需材料要進(jìn)行貨源的調(diào)查研究，廣泛收集供貨信息，盡量尋找貨和價(jià)的最佳結(jié)合點(diǎn)，保證貨比三家，質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的購(gòu)買(mǎi)材料，減少工程成本，提高企業(yè)利潤(rùn)。

2016年化工行業(yè)面臨著效益下滑、產(chǎn)能過(guò)剩、成本上升、資源環(huán)境約束以及創(chuàng)新能力不足等諸多挑戰(zhàn)，需要大家共同努力，客服困難，積極進(jìn)取。/ 5

第四篇：審計(jì)報(bào)告（范文模版）

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制制度，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20××的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市

二○××年×月×日

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）

三、意見(jiàn)段（略）

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司對(duì)Y公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日

否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）

三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬(wàn)元變?yōu)樘潛p×萬(wàn)元。

四、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，由于“

（三）導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市

二○×二年×月×日

保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東： 引言段（略）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

（其他略）

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除“

（三）導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所術(shù)事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日

無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東： 引言段（略）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但由于“

（三）導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”段中所述的事項(xiàng)，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)

三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司未對(duì)20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)意見(jiàn)

由于“

（三）導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”優(yōu)所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日

第五篇：審計(jì)報(bào)告

案例：

1.對(duì)下列各種情況，審計(jì)人員應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？

（1）審計(jì)人員為觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。（2）委托人對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)范圍加以嚴(yán)格廣泛的限制。

（3）審計(jì)人員必須依賴其他審計(jì)人員的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見(jiàn)，且無(wú)法對(duì)其他審計(jì)人員的工作予以復(fù)核。

2.ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所所接受的委托，由審計(jì)人員A和C于2006年3月1日對(duì)甲股份有限公司2005會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。此前甲股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表一直由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲股份有限公司2004進(jìn)行審計(jì)時(shí)，認(rèn)為甲股份有限公司2004年末庫(kù)存商品中有100萬(wàn)元的商品已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，提請(qǐng)甲股份有限公司將庫(kù)存商品予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，但甲股份有限公司拒絕調(diào)整。故XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2005年3月20日出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。要求：

1.請(qǐng)說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員A和C對(duì)甲股份有限公司2005會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果向XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)閱審計(jì)工作底稿，應(yīng)如何處理；如果未向XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)閱審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序。

2.若審計(jì)人員A和C經(jīng)審計(jì)后認(rèn)為，除2004年的庫(kù)存商品確實(shí)應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)外，無(wú)其他重大問(wèn)題。而甲股份有限公司仍拒絕調(diào)整，請(qǐng)指出審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，并說(shuō)明原因。

3.審計(jì)人員王豪和李民對(duì)ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司是否能持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生懷疑，并實(shí)施了必要的審計(jì)程序，假定經(jīng)過(guò)必要的審計(jì)程序后出現(xiàn)如下四種情況：

1.ABC公司存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Ξa(chǎn)生重大影響的情況，管理當(dāng)局采取相應(yīng)的改善措施，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

2.ABC公司存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局采取相應(yīng)的改善措施，但未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.ABC公司在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，或已按其他基礎(chǔ)重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。4.審計(jì)人員王豪和李民在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)以證明ABC公司是否能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。要求：請(qǐng)根據(jù)以上情況分別說(shuō)明對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

4.ABC股份有限公司為進(jìn)行配股，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)要求，委托MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2005年6月公開(kāi)發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2006年12月31日的投入使用情況進(jìn)行審計(jì)，并于2006年3月10日在證券報(bào)上公布了《ABC股份有限公司報(bào)告摘要》，其中MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的募集資金使用情況審計(jì)報(bào)告作為附件之一，內(nèi)容如下： 審計(jì)報(bào)告

MM所會(huì)字［2006］54號(hào) ABC股份有限公司董事會(huì)：

我們接受貴公司委托，審計(jì)了貴公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任時(shí)對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表及其所反映的資金使用情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)時(shí)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)所以記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)資金使用情況的反映符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所：（公章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽章）

（地址）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽章）

（時(shí)間）2007年3月5日

請(qǐng)問(wèn)：該審計(jì)報(bào)告是否正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。

5.下列事項(xiàng)，分析審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表何種類(lèi)型審計(jì)報(bào)告。

（1）XYZ公司2006凈利潤(rùn)為16萬(wàn)元，審計(jì)人員對(duì)其2006年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目2001處于停建狀態(tài)，貴公司2006對(duì)上述項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元?！保?）審計(jì)人員審計(jì)XYZ公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定其會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為500萬(wàn)元，主要時(shí)關(guān)注到以下兩種情況：一是XYZ公司2006年停止使用且準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)在2001年沒(méi)有計(jì)提折舊670萬(wàn)元；二是XYZ公司對(duì)合同約定采用到岸價(jià)格的一筆2006年12月24日發(fā)出的銷(xiāo)售給美國(guó)A公司的業(yè)務(wù)且人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650萬(wàn)元。審計(jì)人員在判斷出具審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型時(shí)，認(rèn)為XYZ公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊情況會(huì)導(dǎo)致出具保留意見(jiàn)，但XYZ公司不予調(diào)整的多計(jì)提收入情況會(huì)導(dǎo)致出具否定意見(jiàn)。最終，審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）XYZ公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為7 065萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為982萬(wàn)元。審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明表述如下：“如附注五所述，貴公司累計(jì)投資收益1 940萬(wàn)元，其中2006年累計(jì)1 185萬(wàn)元。但貴公司未提供A公司2000年和2006年的會(huì)計(jì)報(bào)表，受客觀條件限制，我們未能對(duì)A公司實(shí)施審計(jì)，因而無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)投資收益?！?/p>

（4）XYZ公司2006凈利潤(rùn)-10 967萬(wàn)元，總資產(chǎn)111 696萬(wàn)元。審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明段表述如下：“根據(jù)我們的審查，a.2006年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損人民幣10 967萬(wàn)元，實(shí)際虧損金額31 729萬(wàn)元，貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面資產(chǎn)總額為人民幣111 696萬(wàn)元，實(shí)際資產(chǎn)總額為95 816萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為人民幣-10 188萬(wàn)元，實(shí)際為-12 836萬(wàn)元。b.貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21 646萬(wàn)元，其中，貴公司作為被告的53起。一審均已敗訴，涉及金額人民幣20 267萬(wàn)元；貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1 379萬(wàn)元。上述訴訟案均未在賬表中反映。c.函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異6 291萬(wàn)元，貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整。”（5）審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2006的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告），但XYZ公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注

（二）中披露：“截至2006年12月27日，由于A公司狀告XYZ公司侵犯其專(zhuān)利權(quán)，要求賠償322萬(wàn)元，截至2006年12月31日，該訴訟案正在審理中，無(wú)法預(yù)計(jì)其最有可能的賠償金額?！? 6.北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王X、張X于1999年3月10日完成了對(duì)大華股份有限公司1998的會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告。假定存在以下幾種情況：

(1)大華公司1997會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作由光信會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，且于1998年2月25日出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，保留的原因系大華公司的一項(xiàng)未決訴訟對(duì)報(bào)表的影響無(wú)法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至1999年3月10日仍未判決，而且律師拒絕提供有關(guān)信息。（2）該公司當(dāng)年6月購(gòu)入手機(jī)兩部，共25 000元，該公司全部列入6月份的管理費(fèi)用（假定折舊年限為5年，凈殘值率為10%）。

（3）公司當(dāng)年的存貨發(fā)出由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法，此變更未在報(bào)表附注中披露。要求：

針對(duì)上述三種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)意見(jiàn)？若需進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)列示調(diào)整分錄。

o 假定被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整和披露的建議，請(qǐng)草擬一份審計(jì)報(bào)告。o