第一篇：內部審計管理程序

內部審計管理程序

第一條 為進一步加強企業(yè)的內部審計，根據有關法律法規(guī)及其

他有關規(guī)定，結合公司的實際情況，制定本程序。

第二條 公司實行審計制度，內部審計履行監(jiān)督和管理雙重職能，對經營管理活動進行監(jiān)督，促進公司依法經營、規(guī)范管理、提高效益、健康發(fā)展。

第三條 內部審計指由公司委派專職人員到下屬單位或職能部門

對財務收支活動進行合法性和合規(guī)性的會計規(guī)范化審計，還包括對經營目標、離任及工程項目的審計。

第四條 財務部是內部審計的主責部門，負責內部審計的方法、內容、程序的確定及審計報告的編制。

第五條 內部審計的方法按審計的對象采取不同的審計方法。

第六條 內部審計的內容主要包括會計規(guī)范化的審計、經營目標

審計、工程項目審計、其他專項審計。

第七條 內部審計的程序由財務部向被審計單位發(fā)出審計通知

書，各單位按通知書要求準備好審計資料。

第八條 財務部制訂審計方案，按方案要求開展審計工作。

第九條 根據審計工作底稿，選寫審計報告，做出結論和決定，并向公司總經理匯報。

第十條 財務部根據總經理批示后的審計報告反饋被審計單位，并制定整改措施和實施，由財務部監(jiān)督執(zhí)行。

第二篇：內部審計質量控制管理程序

《內部審計質量控制》管理程序

1.目的為了規(guī)范內部審計質量控制工作，保證內部審計質量，根據《內部審計基本準則》制定本程序。

2.適用范圍

XXX公司

3.定義

本程序所指的內部審計質量控制，是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

4．職責

4.1內審經理對制定并實施系統(tǒng)、有效的質量控制政策與程序負總體責任。

5．程序

內部審計質量控制一般包括內部自我質量控制、內部審計督導與外部評價三個方面。

5.1內部自我質量控制

內部自我質量控制是內部審計機構負責人和審計項目負責人通過適當的手段對內部審計質量所實施的控制。內部自我質量控制包括內部審計機構質量控制與內部審計項目質量控制兩個層次。

5.1.1內部審計機構質量控制

內部審計機構質量控制是為合理保證所有內部審計活動符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。

5.1.1.1 內審經理確保以下措施的實施：

1)通過制訂《內部審計制度》明確內部審計機構的組織形式、授權狀況、職責、權限，以及內部審計業(yè)務的范圍特點等；

2)通過設置內部審計人員崗位要求并在人員招聘時予以體現，確保內部審計人員的素質與專業(yè)結構符合公司審計要求；

3)內部審計實施過程中需考慮成本與效益原則；

4)其他。

5.1.1.2內部審計機構質量控制程序：

5.1.1.2.1《內部審計工作手冊》中有內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范章節(jié)，內審經理負責傳達給每位內部審計人員；

5.1.1.2.2通過對新進內審人員的帶教，每年對內審人員進行內審質量考評，結合考評結果制定培訓計劃，以保持并不斷提升內部審計人員的專業(yè)勝任能力；

5.1.1.2.3根據審計項目的性質、復雜性、時間限制、審計人員的專業(yè)勝任能力等，進行適當的分工，合理安排所需的審計資源。采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組。

5.1.1.2.4適當運用咨詢手段。

5.1.1.2.5每半年一次，內審經理對內部審計人員進行員工績效考評，評價內部審計人員的審計質量情況，考評結果由公司人力資源部體現在員工薪資績效中。同時，通過定期的內部審計質量自我評估及外部評估相結合，確保內部審計質量。

5.1.1.2.6為評估審計報告的使用效果、避免內控缺陷的重復發(fā)生，審計改善項目完成后，內審人員應對相關的關鍵內控環(huán)節(jié)進行再評價，以驗證類似內控缺陷已得到根本改善。

5.1.1.2.7內審經理負責監(jiān)控內部審計機構質量控制政策與程序得到執(zhí)行。

5.1.1.2.8內審根據公司保密制度及檔案管理制度規(guī)定對審計資料進行歸檔及管理。

5.1.2內部審計項目質量控制

內部審計項目質量控制是為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法，并體現內部審計機構質量控制的要求。

5.1.2.1 基本原則

5.1.2.1.1內審應根據審計計劃確定的審計項目，編制項目審計計劃并組織實施，在實施過程中做好審計項目業(yè)務管理與控制工作。

5.1.2.1.2在審計項目管理過程中，內審負責人與審計項目負責人應當充分履行各自的職責，以確保審計質量，提高審計效率。

?內審負責人職責范圍：

a)選派審計項目負責人并對其進行有效的授權；

b)審批項目審計計劃；

c)對審計項目的實施進行總體督導；

d)審定并簽發(fā)審計報告。

?審計項目負責人職責范圍：

a)制定項目審計計劃；

b)制定審計方案；

c)組織審計項目的實施；

d)對項目審計工作進行現場督導；

e)編制審計報告；

f)組織后續(xù)審計的實施。

5.1.2.2內部審計項目質量控制程序

5.1.2.2.1.內部審計負責人及審計項目負責人需指導內部審計人員執(zhí)行審計計劃；

5.1.2.2.2監(jiān)督內部審計過程，對內部審計督導具體見──內部審計督導；

5.1.2.2.3審計工作底稿見5.1.2.3

5.1.2.2.4審計報告。審計小組組員編寫本人負責內容的審計小結/審計結果，由審計項目負責人起草審計報告。審計報告經小組討論后確定初稿，與被審計人/部門溝通后，由內審負責人審核定稿并簽發(fā)。對于專項審計報告或重要事項的審計報告還需經總經理批準。

5.1.2.2.5溝通與監(jiān)督

1)內審通過持續(xù)和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價。通過實施公司統(tǒng)一的員工績效評估表對審計質量進行考核和評價?？己藘热葜饕菍徲嬘媱澋耐瓿汕闆r，由內

部審計人員先進行自我評價，內審經理再進行評價?？己嗽u價結果及時報人力資源部門作為考核審計人員績效的主要依據。

2)在實施審計內部自我評估時，內部審計人員需要對優(yōu)秀的審計項目實施質量進行自我評估，同時征求被審計單位和組織其他部門的意見。

3)質量控制結果通過實施審計質量內外部評價及時向公司總經理報告。

5.1.2.3審計工作底稿

審計工作底稿，是指內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。審計工作底稿的形式可以是紙質、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應制作備份。

審計工作底稿應內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。

5.1.2.3.1審計工作底稿主要包括以下記錄：

a)內部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調整的記錄；

b)審計程序執(zhí)行過程和結果的記錄；

c)獲取的各種類型審計證據的記錄；

d)其他與審計事項有關的記錄。

5.1.2.3.2審計工作底稿的分級復核

無論書面形式或電子形式的審計底稿都需分級復核。復核應由內審中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經驗的人擔任，復核人員應在底稿上對其復核結果進行書面記錄或以郵件形式確認。工作底稿的復核程序：

1)內審經理對審計工作底稿的復核負完全責任

2)審計小組組員編制的工作底稿需經審計項目負責人/主審復核后交內審經理審核；

3)審計項目負責人/主審編制的工作底稿由內審經理審核。

4)如果發(fā)現審計工作底稿存在問題，復核人員應在復核意見中加以說明，并要求相關人員補充或重編工作底稿。

5)內審內審以外的組織或個人要求查閱工作底稿，必須由內審經理批準。但法院、檢察院和其他有權部門依法進行查閱的除外。

5.2內部審計督導

內部審計督導是指內部審計機構負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監(jiān)督與指導。

5.2.1內部審計督導的一般原則

5.2.1.1內審經理對督導工作負主要責任。審計項目負責人負責審計現場的督導工作。5.2.1.2對于重大或敏感的審計問題，內審經理應直接進行督導。內審經理應采取適當的措施，盡可能減少內部審計人員的專業(yè)判斷風險。

5.2.1.3在督導工作中，應遵循重要性、謹慎性和客觀性原則

1)督導人員應根據內部審計的知識與技能，以及審計項目的復雜性，有重點地進行督導工作；

2)實施督導時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，進行合理的專業(yè)判斷，減少審計風險；

3)實施督導時，必須以事實為依據，做到客觀公正。

5.2.1.4督導應當貫穿于審計項目的全過程，包括審計準備、審計實施和審計終結三個階段。

5.2.2審計督導的內容與方法

5.2.2.1督導人員應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。

5.2.2.2督導人員應確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務性質和需要特別關注的重大經營問題，制定可行的審計方案。

5.2.2.3督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現的重要問題修訂審計方案。

5.2.2.4督導人員應復核審計人員所編制工作底稿的質量。

5.2.2.5督導人員應確認審計證據的充分性、相關性及可靠性。

5.2.2.6督導人員應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性。

5.2.2.7對被審計單位提出的異議，督導人員應進行核實、復查，并及時給予答復。

5.2.2.8督導人員應確認審計目標實現的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。

5.2.2.9督導人員應確認審計人員遵循內部審計準則的情況。

5.3內部審計質量評估

內部審計質量評估是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內部審計準則、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為標準，同時參考風險管理、內部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內部審計工作進行檢查和評價的活動。

內部審計質量評估包括內部評估和外部評估兩種形式，以下為外部評估內容及程序，內部評估參照執(zhí)行。

5.3.1內審負責確定外部評價機構，并報經總經理批準。

內審可以從以下途徑選擇外部評價機構和人員：中國內部審計協會或者其認定的機構實施，如組織內部其他機構和人員、會計師事務所、管理咨詢公司、內部審計協會、其他組織的內部審計機構。

5.3.2外部評價機構和人員應當遵循獨立、客觀、保密的原則，并具有評價工作所需要的專業(yè)勝任能力。

5.3.3外部評價應當定期實施（一般為至少5年一次），在下述情況下，也可以適當延長外部評價的間隔：

a)自上次外部評價后，內部審計機構的組織結構、規(guī)章制度、人員素質以及審計質量控制具有較大的穩(wěn)定性；

b)組織適當管理層在近期對內部審計質量的相關內容進行過考核與評價。

5.3.4 外部評價一般包括以下內容：

a)內部審計機構組織結構的合理程度；

b)內部審計人員履行內部審計準則的情況；

c)內部審計人員的專業(yè)勝任能力；

d)內部審計目標的實現程度；

c)內部自我質量控制的適當性及有效性；

d)其他。

5.3.5內部審計質量評估的程序

內部審計質量評估過程包括前期準備、現場實施和出具評估報告三個階段。評估可以運用問卷調查、訪談、現場查閱文檔等方法。中國內部審計協會制定的《中國內部審計質量評估手冊》是開展質量評估的技術指南，對評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引，具體可參照執(zhí)行。

5.3.6外部評價人員在對內部審計質量作出評價后，應當出具外部評價報告，并提交給公司總經理或董事會。

外部評價報告應包括以下主要內容：

a)對內部審計活動是否遵循內部審計準則發(fā)表意見；

b)內部審計工作存在的主要問題；

c)對提高內部審計質量的建議；

d)內部審計機構的反饋意見。

5.3.7內審可以參考外部評價內容及程序，在實施外部評價前開展內部評價。內部審計質量評估結果可以作為考核評估組織內部審計工作質量和做出相關決策的依據。

5.3.8內審應根據內外部評價報告內容牽頭制定內部審計質量改善計劃，改善計劃經公司總經理審批后執(zhí)行。內審負責改善計劃實施的跟蹤及向管理層匯報。

5.3.9內部評估和外部評估的結果均應當按中國內部審計協要求對外公布。

第三篇：內部審核管理程序

內部審核管理程序

1目的對公司相關部門（單位）定期進行內部審核，以確保公司質量管理體系有效運行。2適用范圍

適用于本公司內部質量管理體系的審核和管理。

3職責

3.1 管理者代表批準公司內部審核計劃，審批內審報告，匯總情況向總經理匯報。

3.2 貫標辦是內部審核歸口管理部門，負責編制《內部審核管理程序》，策劃和編制公司內審計劃，具體組織公司內審工作，做好內審記錄。

3.3 內審組長負責編制內審計劃，組織實施內審工作，編制內審報告。

3.4 受審核方對內審中發(fā)現的不合格項負責分析原因、制定糾正措施并實施。

3.5 內審組對受審核方已實施的糾正措施進行跟蹤驗證，并做好驗證記錄。

4工作程序

4.1 內審計劃

4.1.1貫標辦負責策劃公司內部質量審核，制定內審計劃，經管理者代表批準后組織實施。

4.1.2 公司內部審核每年進行一次，當出現下列情況時，可增加內審次數：

4.1.2.1工程質量出現波動。

4.1.2.2顧客有重大質量投訴。

4.2 內審準備

4.2.1 總經理任命內審組長，并批準由貫標辦提出的內審組成員。

4.2.2內審組成員經過GB/T19000系列標準培訓，并取得2000版內審員資格證書，且與被審核對象無直接責任者。

4.2.3由內審組長組織制定內審專用文件，文件包括：

4.2.3.1編制內審計劃，由管理者代表批準。內審計劃包括：內審目的、范圍、依據、內審部門（單位）、時間、人員分工等。

4.2.3.2內審組長組織內審員編制內審檢查表。

4.2.3.3準備內審所用表格。

4.2.4 內審組長提前一周向受審核方發(fā)出內審計劃。

4.2.5 受審核方收到內審計劃后，若對內審項目安排有異議，可在兩天內通知內審組。

4.2.6 受審核方確定陪同人員，以提供內審過程中所需的資源。

4.3 內審實施

4.3.1 召開首次會議，由內審組長主持。受審核方領導參加。會議內容包括：向受審核方領導介紹內審組成員，宣讀內審計劃，概括介紹實施內審所采用的方法和程序，確定召開末次會議時間。

4.3.2 進行現場審核，內審按內審計劃表進行。通過交談、查閱文件、檢查現場、隨機抽樣等方式收集客觀證據，并做好內審記錄。

4.3.3 召開內審組會議，綜合分析檢查結果，依據標準和相應文件的條款要求指出不合格項，提出整改建議。若有異議，由內審組長裁決。

4.3.4 內審員對不合格項填寫不合格項報告，并經受審核方領導的確認。

4.3.5 受審核方對不合格項原因進行分析，制定糾正措施，填寫“不合格項整改措施計劃表”交內審組審核，受審核方組織實施。

4.3.6 召開末次會議，由內審組長主持。受審核方領導和有關人員參加。內審組長宣讀不合格項報告，并對這次內審及公司質量管理體系運行情況作一總結。

4.3.7 編制內審報告，內審組長在內審結束后一周內編制內審報告，并確認發(fā)放范圍。

4.3.7.1內審報告內容：

a)內審目的、范圍、依據、日期；

b)內審組成員和受審核方負責人、主要參加人；

c)不合格項匯總分布表；

d)內審綜述。

4.3.7.2內審報告經管理者代表審批后，發(fā)至公司領導、受審核方、內審組長，并做好發(fā)放記錄。

4.3.7.3內審記錄由貫標辦保存。

4.3.8 相關部門組織對所屬單位實施監(jiān)督檢查，檢查結果每年12月上旬匯總上報貫標辦。5文件和記錄

5.1 文件

5.1.1 公司內審計劃。

5.1.2 公司內審實施計劃。

5.1.3 內審報告。

5.2 記錄

5.2.1 內審首、末次會議簽到表。

5.2.2 內審檢查表。

5.2.3 內審記錄表。

5.2.4 不合格項報告。

第四篇：內部檢查和審核管理程序（范文）

內部檢查和內部審核管理程序

1、目的

通過策劃和實施內部檢查和內部審核，驗證GAP管理體系是否符合標準要求，體系是否得到有效保持、實施和改進，以便及時發(fā)現問題，采取糾正或改進措施，使質量管理體系得到有效實施和保持。

2、使用范圍

本程序適用于GAP管理體系審核和自檢。

3、職責和權限 2.1總經理

1)批準公司的內部檢查和內部審核計劃； 2)批準內部GAP管理體系檢查和審核報告； 3)任命內審小組負責人； 2.2內審小組組長

1)制定GAP管理體系內部檢查和內部審核計劃； 2)全面負責領導內部檢查和內部審核工作； 3)組建GAP內審小組；

4)對內部檢查不符合進行處理并督促改進； 5)組織編寫內部審核報告； 2.3內部審核員

1)依據檢查表執(zhí)行內部檢查和內部審核任務； 2)編寫內部檢查和內部審核報告；

3)對內部檢查和內部審核不符合項進行處理并督促改進； 3內部審核/檢查工作程序 3.1內部審核和內部檢查計劃

根據擬審核的活動和區(qū)域的狀態(tài)和重要程序，及以往審核的結果，由內審小組組長負責策劃各部門全年審核方案和內部檢查方案，編制內審和內檢計劃，確定審核和內檢的適用范圍、頻率和方法，經管理者代表審核，總經理批準，每年內審至少一次，并要求覆蓋本組織質量管理體系的所有要求。一半內部檢查在內部檢查之前，可由各獨立部門單獨檢查，也可由內審小組組長統(tǒng)一實施。

內部審核小組成員須具備GAP內審員證，熟悉掌握GAP各項控制點，內部審核計劃內容主要包括：審核目的、適用范圍、依據和方法、受審部門、審核時間安排、審核員。

內部檢查可由各部門單獨組織實施，對人員沒有特定要求，內部檢查計劃內容包括：檢查目的、檢查內容、依據和方法、檢查人員。3.2內部審核和內部檢查時機 3.2.1內部審核時機

每年內部審核應安排對所轄所以成員進行檢查，檢查的時機應基于對風險的評估，選擇高風險的階段進行。當出現下列情況時，由管理者代表及時組織進行內部審核。

1)組織機構或管理體系發(fā)生重大變化時； 2)法律、法規(guī)及其他外部要求發(fā)生變更時； 3)第二、三方審核之前；

4)在認證證書到期換證之前；

5)出現重大質量事故，或發(fā)生顧客重大投訴時； 3.2.2內部檢查時機

每年內部檢查都是在內部審核之前，由各部門獨立組織和安排，內部檢查時機基于內部審核的實施。

3.3內部檢查和內部審核人員要求 3.3.1內部檢查人員

內部檢查應由公司批準的內部檢查人員來承擔，也可聘請能力的外部人員參與。內部檢查人員能力要求：

1)熟悉并了解國家相關的法律、法規(guī)及其他要求 2)熟悉并掌握認證標準的要求 3)具備相應種植技術知識或經驗

4)熟悉本單位的GAP產品生產和加工管理體系及生產或加工過程 5)經過內部檢查員培訓，并取得內部檢查員資格。3.3.2內部審核人員

內部審核應由具備內部審核資歷的人員來承擔，也可聘請能力的外部人員參與。內部審核人員能力要求： 2）1）熟悉并了解國家相關的法律、法規(guī)及其他要求；熟悉并掌握認證標準的要求； 3）具備相應種植技術知識或經驗；

4）熟悉本單位的GAP產品生產和加工管理體系及生產或加工過程；

5）經過GAP審核員培訓，并取得內部檢查員資格。3.4內部審核流程 3.4.1審核前的準備

1)總經理任命內審組長和內審組員。內審應由于受審部門無直接關系的內審員負責。2)由內審小組組長策劃審核并編制本次《審核實施計劃》交管理則會代表審核，總經理批準。計劃的編制要具有嚴肅性和靈活性。內審計劃內容包括： a)內部審核的工作安排； b)審核組成員；

c)審核的時間、地點； d)受審部門級審核要點； e)開會時間；

f)審核報告分發(fā)適用范圍、日期。

3)在了解受審核部門的具體情況后，內審組長組織編寫《質量體系檢查記錄表》，內審檢查表要詳細列出審核項目、依據、方法，確保無要求遺漏，審核能順利進行。

4)內審組長在內部審核前一周將內審時間通知受審部門，受審部門對內審時間如有異議，應在內審前三天通知內審組長。

5)內部質量體系審核員應經GAP體系認證咨詢師培訓、考核合格后方能擔任。3.4.2內審的實施 1）首次會議

參加會議人員：組長領導、內審組成員及各部門負責人，與會者簽到，并由生產部保留會議記錄。審核組長主持會議。

會議內容：由組長介紹內審目的、適用范圍、依據、方式、組員和內審日程安排及其他有關事項。

2）審核報告

現場審核后，審核組長召開審核組會議，綜合分析、檢查結果、依據標準、體系文件及有關法律法規(guī)要求，必要時還要依據與顧客簽定的合同要求，確認不合格項，并發(fā)出不符合報告給相關部門領導確認后，由相關部門分析原因，制定糾正措施，經審核確認后實施糾正，審

核員負責對實施結果跟蹤驗證，并報告驗證結果。

3）現場審核后一周內，審核組長完成《GAP質量體系審核報告》，交管理者代表審核，總經理批準。

4）審核報告內容：

a)審核目的、適用范圍、依據和方式； b)審核組成員、受審核方代表名單； c)審核計劃實施情況總結；

d)不合格項分布情況分析、不合格數量級嚴重程度； e)存在的主要問題分析；

f)對組織質量管理體系有效性、符合性結論及今后應改進的地方； 4.3.4末次會議

1)參加人員：領導層、內審組成員及各部門領導，與會者簽到，并由生產部保留會議記錄。審核組長主持會議。

2)會議內容：內審組長重申審核目的，宣讀不符合報告；宣讀《GAP質量體系審核報告》；提出完成糾正措施的要求及日期；由組織領導講話。

3)質控部部將《GAP質量體系審核報告》發(fā)放到相關部門。本次內審結果要提交組織管理評審。

4.4內部檢查工作程序

4.4.1每一種植基地應至少每年一次針對G.GAP相關技術規(guī)范的檢查，該檢查包括申請等級內的全部控制點；

4.4.2內部檢查人員應符合質量手冊的要求；

4.4.3檢查通知：內部檢驗可以提前通知也可以實施不通知檢查；

4.4.4內部檢查結果后三天內，應于一周內將糾正措施報檢查人，由檢查人對責任部門改進狀態(tài)進行驗證。

4.4.5被檢查部門接到檢查報告后，應于一周內將糾正措施報檢查人，由檢查人對責任部門改進狀況進行驗證。

4.4.6當有種植基地正式加入時，應進行內部檢查，合格方可加入。4.4.7應保持原始檢查報告和記錄，并確保在檢查需要時隨時提供。4.4.8檢查報告將包含下列信息： 1)種植基地名稱或種植戶姓名； 2)受審核方簽字； 3)日期； 4)檢查員； 5)認證的產品；

6)針對控制點評價的結果； 7)不符合項描述； 8)GAP運行狀態(tài)； 5相關記錄

《內審和內檢計劃》 《審核和檢查實施計劃》

《GAP質量體系檢查記錄表》 《不符合報告》

《GAP質量體系審核和檢查報告》 《內審和內檢會議簽到表》

第五篇：內部審計

企業(yè)集團內部審計

【摘 要】

本文從企業(yè)內部審計的宗旨出發(fā)，系闡述了企業(yè)集團內部審計的職能，企業(yè)集團內部審計的現狀及現存問題以及解決方法，企業(yè)集團內部審計的發(fā)展趨勢等問題。并分析了適合我國當前企業(yè)現狀的內審計模式的設置。

【關鍵詞】

宗旨；內部審計現狀；范圍與內容；審計模式 【正文】

隨著經濟體制改革，我國市場經濟的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團的管理階層增多，為企業(yè)集團內部審計的出現的客觀條件。在集團公司內部，經常存在經營管理者對所有員工，下級經營者管理者對上級經營管理者等關系的多重委托經濟責任，因此，集團內部審計是在受托經濟責任下產生的。雖然我國企業(yè)集團內部審計歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內部審計人員及相關課題的學者，為企業(yè)集團的健康發(fā)展、企業(yè)集團內部審計學術體系的發(fā)展不斷探索研究。內部審計對企業(yè)集團的經營業(yè)績估評，明確企業(yè)內各種復雜的產權關系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

一、企業(yè)內部審計的建立宗旨

內部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統(tǒng)，與財務管理體系相輔相成，是內部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內部審計的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結構，完善自我修復功能。

一個健康的公司，應有適應公司發(fā)展目標的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權與有效的監(jiān)督相結合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結合起來，努力為公司目標奮斗；另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現并通過授權充分調動其積極性，同時加強監(jiān)督。

完善自我修復功能，主要是通過審計發(fā)現問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現和糾正問題的作用，從而實現公司治理結構的自我完善和修復。一個體制或制度，只有具備良好的自我修復能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內部審計存在的根本內

因。

(二)發(fā)揮內部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生。由于內部審計的存在，被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現良好，而且定期、嚴格的內部審計對企圖舞弊者是一種有效的攔阻。現階段，查處錯誤及舞弊已經得到集團的高度重視，但相關的預防機制還沒有得到應有的關注。實際上，查處是一種反饋控制與補救措施，要逐步將當前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴格的內部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對內部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭防患于未然。

(三)建立合適的財務評價與非財務評價，確保評價的科學性與客觀性。財務數據必須經過審計才能采用，這在西方已經成為一個根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習慣，已經成為進行任何財務評價的基礎，而在國內，這種觀念還遠未深入人心，這也是當前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結合自身實際，要真正做到準確考評，并通過績效考核體系充分調動員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經過審計后的財務數據才能作為評價的基礎”的觀念，從源頭上防止虛報、瞞報現象發(fā)生。

(四)做好財務管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內部控制體系中的核心作用。預算作為財務管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內部審計通過關注以下幾點來實現對預算的監(jiān)督：一是預算的編制、考核必須與工作計劃相結合；二是預算的編制和考核應具有可核查性，編制時，各部門的費用預算應有費用支出明細清單，生產部門的成本預算和采購現金預算必須附有產品生產備料清單、生產進度預測、產品采購清單和招標采購制度，以保證預算編制以及考核的真實性和可控性；三是預算的定期檢查和分析應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，既要有嚴肅性又要有科學性，例外事件的分析和預算的調整應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預算的執(zhí)行。通過審計的外部監(jiān)督，一方面，預算的編制和調整將會更加貼近實際，另一方面，預算的執(zhí)行和考核將會更加嚴肅、科學，這將有利于預算在內部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。

二、企業(yè)集團內部審計的職能

關于內部審計的職能，三職能論曾在我國審計理論界占據主導地位，即監(jiān)督、控制、評價職能。

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內部審計的基本職能。內部審計產生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關系，內部審計人員對經濟責任的履行情況進行監(jiān)督。內部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側重于會計監(jiān)督的含義，內部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

（二）控制職能。內部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業(yè)內部經營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關信息，提供完整的依據。因此，內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。

（三）評價職能。通過內部審計可以熟悉子公司的生產經營情況和財務狀況，并且由于內部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現為對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

三、企業(yè)集團內部審計的現狀及問題

（一）企業(yè)集團審計的重點側重于財務審計

內部審計經歷三個階段的發(fā)展：第一階段為財務審計，第二階段為業(yè)務審計，第三階段為管理審計。我國企業(yè)集團的內部審計的發(fā)展是從財務審計開始的，現在企業(yè)集團的內部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內部審計工作人員多數是財會人員，對檢查財務收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。

（二）審計的手段落后

現代大型企業(yè)集團，大多已經實現了信息系統(tǒng)的網絡化，運用計算機技術是企業(yè)集團內部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團內部審計人員必須掌握聯機數據庫、微型計算機、審計應用軟件和網絡的發(fā)展，集團審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機業(yè)務骨干。集團內部審計的計算機業(yè)務骨干可協助開發(fā)計算機審計軟件，培訓其他審計人員使用技術計算機審計軟件等。而我國

目前集團的內部審計機構缺乏計算機信息技術方面的人才。

集團內部審計由財務審計向經營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內部審計人員的素質有了越來越高的要求。而我國企業(yè)集團內部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓練，缺乏足夠的經營管理理念與經驗。因此企業(yè)集團內部審計的重要職能不能充分發(fā)揮。

四、企業(yè)集團內部審計的發(fā)展趨勢

商品化時代的到來，使得企業(yè)集團的規(guī)模不斷擴大，集團的組織機構日益趨向復雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計技術，已不適應對各責任人從事業(yè)務及控制的存在性和適當性做出科學的評價。于是對企業(yè)集團內部審計的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對企業(yè)集團內部審計發(fā)展趨勢的三點看法：

（一）審計技術發(fā)展趨勢現代化

辦公自動化和經濟信息處理，已經成為企業(yè)管理現代化的重要標志，特別對大型企業(yè)集團來說基本都已經實現了計算機信息系統(tǒng)的網絡化。集團內部審計從傳統(tǒng)的手工審計轉向以數據技術和計算機技術為標志的自動審計，審計人員就必定需要開發(fā)新的審計程序，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經濟方面的業(yè)務進行審計。集團內部審計人員如果不能掌握計算機為基礎的審計系統(tǒng)，將不能適應現代企業(yè)對集團內部審計現代化的要求。

（二）集團內部審計的范圍逐步擴張

企業(yè)集團內部審計的范圍隨著企業(yè)集團的不斷擴大也將進一步擴大，進入全新審計領域，如兼并審計，其定義是集團內部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統(tǒng)財務審計有較大差異，審計要在短期內，分析兼并對象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢，并分析被兼并公司的財務資金狀況、市場份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應集團公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團內部審計的重點由單純的財務審計轉向綜合性的管理審計，及集團內部審計職能的加強、審計范圍的擴展，對內部審計的專業(yè)要求提高，而集團內部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團內部審計，適應企業(yè)集團發(fā)展的需要，集團內部審計充分利用集團的人才資源，在內部資源不能完全滿足需要或內部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應該充分利用社

會資源（比如咨詢顧問公司）參與審計項目。

（三）與國際內部審計的接軌

內部審計是通過評估組織機制以確保揭露組織潛在的風險并且有效率地，經濟地達到組織的目標和目的。

目前國內一些大型企業(yè)集團加快了國際化的進程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團，這些企業(yè)的管理機制逐步完善，逐步邁向國際化，對內部審計的要求與國際化企業(yè)標準趨同。對西方企業(yè)內部審計的成熟的經驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內部審計相比較更多地受政治經濟環(huán)境的影響，對西方經驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團內部審計更易與國際企業(yè)內部審計接軌，從企業(yè)集團內部審計發(fā)展的角度來看，與國際企業(yè)內部審計接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢。

五、適合我國當前企業(yè)現狀的內審計模式的設置

目前，我國企業(yè)集團內部審計的組織形式一般有： ａ董事會領導模式； ｂ監(jiān)事會領導模式； ｃ總經理領導模式； ｄ財務總監(jiān)領導模式。

在剛導入的預算管理階段，內部審計部門可以對財務經理負責，協助其完善預算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內部審計部門可以對預算委員會(財務總監(jiān))負責，負責監(jiān)督預算的編制與考核流程；在成熟階段，內部審計部門可以對總經理負責，負責監(jiān)督預算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價，在整個公司治理結構比較完善以后，在董事會設立專門的審計委員會，由其領導內部審計部門，通過內部審計部門來監(jiān)督整個管理層。采用前兩種方式的集團內部審計機構具有較強的獨立性，獨立性是內部審計的基本特征，內部審計機構的獨立性強能更好地開展內部審計業(yè)務。

六、企業(yè)內部審計的制度建設

有效地發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機構獨立，垂直管理即企業(yè)審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部

門(即不受同級以及下級部門和單位的考核和評議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設立內審機構，必須由集團審計部門垂直領導。該項措施有利于審計工作不受外部干擾，從而保證審計工作的客觀、公正。

(二)報告反饋機制的施行。良好的反饋機制對于公司的內部控制至關重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領導一定時間后(如7天)，如果主管領導認為整改建議不可行，則安排時間與審計部門進行溝通；如果認為整改建議可行，則將整改建議轉至被整改部門并通知審計部門，被整改部門認為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時間內，提請主管領導安排時間與審計部門進行溝通，被整改部門無異議或未在規(guī)定時間內提出異議，則應認真對其進行整改。主管領導可以在收到被整改部門整改說明后，根據整改說明安排審計部門進行復查，也可以按照事先安排好的時間安排審計部門進行復查，無論采用何種方式，都應當在被整改部門開始整改時即告知審計部門。此外，在部門制度建設中還應注意與其他部門制度建設的配套，以保證審計工作的覆蓋面和實效性。如在當前大力推動預算管理的情況下，審計部門在制度建設上就應及時跟進，以加強對預算的監(jiān)督。

參考文獻：

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