第一篇：個人所得稅判斷

二、判斷題

1、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）第二條

2、在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)全部繳稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第六條：中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。

3、居民納稅人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第三十一條

4、所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第四十三條

5、工資薪金所得，適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《中華人民共和國個人所得稅法》第三條：工資薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。

6、個人所得稅法規(guī)定，“工資、薪金所得”附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元/月?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第二十九條：附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元。

7、采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，職工取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。【答案】√ 【依據(jù)】

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第四十條、第四十一條

8、個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計征所得稅；不按月發(fā)放的，應(yīng)與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條：不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

9、個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。【答案】√ 【依據(jù)】

《關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）第二條第（二）款

10、自2014年1月1日起，個人根據(jù)國家政策規(guī)定交付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《財政部人 力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）第一條第（二）款：個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

（3）自2014年1月1日起，個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由建立年金計劃的單位按照稅法規(guī)定代扣代繳?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）第三條第（四）款：個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。

12、個人實(shí)際領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險金時，免征個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi) 基本醫(yī)療保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第三條

13、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。【答案】× 【依據(jù)】

《中華人民共和國個人所得稅法》第九條：年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

14、律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。【答案】√ 【依據(jù)】

《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第53號公告）第四條

15、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成，對展業(yè)成本部分不征收個人所得稅。根據(jù)目前實(shí)際情況，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的30%?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第45號公告）第二條：證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。

16、個人取得稿酬收入，適用百分之二十比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征百分之七十計算個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第三款：個人取得稿酬收入，適用百分之二十比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十計算個人所得稅。

17、個人持有的限售股被司法扣劃，轉(zhuǎn)讓收入以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價計算。【答案】× 【依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅[2010]70號）：個人持有的限售股被司法扣劃，轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價計算。

18、個人取得轉(zhuǎn)租房屋收入個人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序是，先扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再扣除租賃費(fèi)、財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)、修繕費(fèi)用?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]639號）第三條：有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：

（一）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

（二）向出租方支付的租金；

（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；

（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

19、按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，股息所得以每次收入額減去20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條：利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

20、公民王某2014年取得2012年發(fā)行的地方政府債券利息收入5000元，應(yīng)按“股息、利息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅1000元?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅[2013]5號）：對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

21、對出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】 《財政部 國家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2010]94號）第二條

（5）對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

【答案】√ 【依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2012]40號）

23、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2004]93號）

24、湖南省規(guī)定，對殘疾、孤老人員的勞動所得暫減按80%征收個人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】 《關(guān)于明確殘疾孤老人員和烈屬個人所得稅減征幅度的公告》（湖南省地方稅務(wù)局公告2013年第5號）：對殘疾、孤老人員和烈屬的勞動所得暫減征80%的個人所得稅。25、12萬元以上申報工資、薪金年所得的計算，應(yīng)按照減除費(fèi)用（每月3500元）及附加減除費(fèi)用（每月1300元）的收入額計算確定年所得。【答案】× 【依據(jù)】

《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)[2004]162號）第八條：工資薪金所得，按照未減除費(fèi)用（每月3500元）及附加減除費(fèi)用（每月1300元）的收入額計算。

26、納稅人從兩處或兩處以上取得的工資薪金收入，應(yīng)分別在各處收入來源地申報納稅。【答案】× 【依據(jù)】

《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2006]162號）第十一條第（一）款：從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

27、根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個人所得稅審核權(quán)有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕833號）：此項(xiàng)審核權(quán)自2007年8月1日起停止執(zhí)行。

28、扣繳義務(wù)人向個人支付的應(yīng)稅所得未達(dá)納稅標(biāo)準(zhǔn)或支付對象為非本單位人員時，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送全員全額扣繳信息?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2005]205號）：扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

29、國家稅務(wù)總局修改后的個人所得稅申報表及其填表說明，自2013年8月1日起執(zhí)行。

【答案】√ 【依據(jù)】 《關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局2013年21號公告）

30、生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）

31、酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主（自然人）在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入，應(yīng)分別按照“財產(chǎn)租賃所得”和“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2006]478號）：業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照“財產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

32、個人轉(zhuǎn)讓住房時，凡納稅人能提供房屋購買合同、發(fā)票或建造成本、費(fèi)用支出的有效憑證，或契稅征管檔案中有上次交易價格或建造成本、費(fèi)用支出金額等記錄的，均應(yīng)按照核實(shí)征收方式計征個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知》（國稅發(fā)[2007]33號）第四條

33、對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，應(yīng)征收個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券市場個人投資者證券交易結(jié)算資金利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕140號）：自2008年10月9日起，對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個人所得稅。

34、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第41號）

35、獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，在計征個人所得稅時，可以在扣除20%的費(fèi)用前扣除該項(xiàng)費(fèi)用。【答案】× 【依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[1996]602號)：獲取勞務(wù)報酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。

36、我國某作家葉某所著一本小說于2014年2月通過美國一出版社出版，獲得該出版機(jī)構(gòu)匯來的稿酬3000美元。因葉某為中國居民，則這筆所得應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的所得。【答案】× 【依據(jù)】

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第四條：該筆所得應(yīng)屬于來源于中國境外的所得。

37、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的財產(chǎn)原值，是為取得土地使用權(quán)所支付的金額以及其他有關(guān)費(fèi)用?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十九條第一款：土地使用權(quán)財產(chǎn)原值是指，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。

38、在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目的所得，暫免征收個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函[2002]146號）第四條：在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

39、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過的部分應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）：企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。

70.個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目計算繳納個人所得稅。

【答案】× 【依據(jù)】

《關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]818號）：應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計算繳納個人所得稅。

41、離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）

42、高級專家延長離退休期間取得的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）：對高級專家延長離退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；除此之外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

43、個人舉報違法行為而獲得的獎金，經(jīng)批準(zhǔn)可以免征個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

1、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條：個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得稅

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）：稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件中未明確規(guī)定納稅人享受減免稅必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的，無須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，納稅人可自行享受減免稅。

44、通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）

45、可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過1次的費(fèi)用。【答案】× 【依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得的探親費(fèi)免征個人所得稅有關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問題的通知》（國稅函[2001]336號）：

可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。

46、個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當(dāng)月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購股票等有價證券的當(dāng)月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）第二條

47、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，可以據(jù)實(shí)在所得稅前扣除?！敬鸢浮俊?【依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號）第三條：個人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

48、個人轉(zhuǎn)讓住房，能提供房屋購買合同、發(fā)票或建造成本、費(fèi)用支出的有效憑證，或契稅征管檔案中有上次交易價格或建造成本、費(fèi)用支出金額等記錄的，既可以按照核實(shí)征收方式征收個人所得稅，也可以在住房轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度內(nèi)核定征收個人所得稅。【答案】× 【依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知》（國稅發(fā)[2007]33號）第四條：均應(yīng)按照核實(shí)征收方式計征個人所得稅。

（4）個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[1997]43號）第二十三條。

50、稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件中未明確規(guī)定納稅人享受減免稅必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，且納稅人取得的所得完全符合減免稅條件的，無須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，納稅人可自行享受減免稅 【答案】√

【依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）第四條。

51、編劇從其任職單位取得的劇本使用費(fèi)收入，應(yīng)按照“工資薪金所得”征收個人所得稅 【答案】×

【依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于劇本使用費(fèi)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕52號）：編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計征個人所得稅。

52、按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，香港同胞從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條第（八）款：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

53、個人財產(chǎn)拍賣所得，以該項(xiàng)財產(chǎn)最終拍賣成交價格為應(yīng)納稅所得額，征收個人所得稅?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕38號）第二條：對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項(xiàng)財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

54、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，若企業(yè)全部是個人獨(dú)資企業(yè)性質(zhì)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損可以跨企業(yè)彌補(bǔ)。【答案】×

【依據(jù)】《關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資音征收個人所得稅的規(guī)定＞的通知》(財稅[2000]91號)第十四條：投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。

55、個人取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的或者從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條

56、納稅人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢之后，納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，盡管實(shí)現(xiàn)了股權(quán)的回歸，但不能退還原轉(zhuǎn)讓已納個人所得稅 【答案】√

【依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）第二條

57、個體戶施某對外投資，從被投資企業(yè)分得紅利，屬投資經(jīng)營所得，應(yīng)依法按“個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。【答案】×

【依據(jù)】《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅[1994]20號)第一條第（三）款：個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個人所得稅。

58、房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金,應(yīng)按“其他所得”征收個人所得稅?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕865號）

59、對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目征收個人所得稅 【答案】×

【依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【1998】546號）第二條：對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。

60、在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人，適用附加減除費(fèi)用?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第三款

61、雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第五條

62、單位和個人分別在不超過職工本人本年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市本年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi) 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）第二條：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

63、種植業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個人所得稅，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。【答案】×

【依據(jù)】《中華人民共和國個人所得稅法》第九條：應(yīng)該是從事采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個人所得稅。

64、外籍個人以現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個人所得稅?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規(guī)定：外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個人所得稅。

65、納稅人在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的，應(yīng)當(dāng)在次年3月31日前，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]044號）：應(yīng)當(dāng)在次年1月1日起30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

66、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營發(fā)生年度虧損的，經(jīng)申報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發(fā)[1997]43號)第二十八條

67、特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額計算時，對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅［1994］020號）第三條

68、對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號）規(guī)定，對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

69、財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序?yàn)椋?/p>

（一）向出租方支付的租金；

（二）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；

（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?！敬鸢浮俊?/p>

【依據(jù)】《關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]639號）：有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：

（一）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

（二）向出租方支付的租金；

（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；

（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

70、以股票形式向股東個人支付股息、紅利時，應(yīng)以派發(fā)紅股的票面金額為應(yīng)納稅所得額，按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目計算征收個人所得稅。【答案】√

【依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1994]089號)第十一條

第二篇：對目前我國個人所得稅主要問題的判斷和分析（xiexiebang推薦）

對目前我國個人所得稅主要問題的判斷和分析

目前，由于我國的個人所得稅是建立在由計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌基礎(chǔ)上的，其特點(diǎn)和作用還處在一種過渡與扭曲的狀態(tài)之中。因此，我國個人所得稅的改革，既不能簡單套用西方國家的發(fā)展模式，也不能憑空想象去演繹，而必須從我國客觀實(shí)際出發(fā)，著眼于使個人收入分配規(guī)范化，同時要使這種制度有利于優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持社會穩(wěn)定。

一、個人所得稅改革中主要問題的判斷

目前個人所得稅的主要問題是什么？對此，理論界爭論頗多，從現(xiàn)象上看，爭論基本上是圍繞課征制度是主要矛盾還是征管是主要矛盾而展開的。如何認(rèn)識和對待這個問題？我認(rèn)為，應(yīng)以十五大關(guān)于收入分配的思想精神為基本依據(jù)，從我國實(shí)際出發(fā)，進(jìn)行具體分析。

目前，社會上對個人所得稅調(diào)節(jié)功能抱以較高的期望，之所以這樣，其原因主要是目前的個人收入差距過大。實(shí)際上，就這種現(xiàn)象形成的原因而言，主要是分配制度不完善、不規(guī)范、分配秩序混亂和改革措施不配套的結(jié)果，并不是個人所得稅改革所能解決的問題。固然，個人所得稅可以在一定程度上對收入分配差距起到調(diào)節(jié)作用。但是，這個作用在我國目前只能是一種示范效應(yīng)，還起不到對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的真正調(diào)節(jié)作用。目前，在理論界有一種錯誤的認(rèn)識，認(rèn)為我國現(xiàn)在個人所得稅收入上升得很快，其調(diào)節(jié)作用越來越明顯和重要。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，個人所得稅的調(diào)節(jié)功能作用隨著其在工商稅收中收入地位的提高而相應(yīng)明顯和突出，但是，這是有前提和基礎(chǔ)的，即與一定經(jīng)濟(jì)條件和社會條件聯(lián)系在一起，并以此為基礎(chǔ)。拋開這個前提就無法談個人所得稅的調(diào)節(jié)功能問題。所以，對我國個人所得稅的調(diào)節(jié)功能是否能發(fā)揮作用，不能簡單地以個人所得稅收入的增長為判斷尺度，而應(yīng)在一定制度條件和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)條件下，以個人所得稅征管能力和水平所能觸及到、并能引起納稅人經(jīng)濟(jì)行為反映的程度為尺度。

我國的個人所得稅是否可以改變納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，即對勞動供給、儲蓄、投資和消費(fèi)等產(chǎn)生影響。從理論上講，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于課征個人所得稅，能夠起到減少個人可支配收入的作用，隨著課稅的變化會使個人勞動供給、儲蓄、投資和消費(fèi)等行為發(fā)生相應(yīng)的變化。但問題是，在我國社會經(jīng)濟(jì)中，由于各成員所具有勞動能力的不同、生產(chǎn)要素的不同、進(jìn)入市場階段或時期不同、所處的所有制經(jīng)濟(jì)不同以及所處的經(jīng)濟(jì)地域不同（因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)體制改革是由南到北、由東到西逐步展開和延伸的，這在時間上是有較大差異的。同時，由于歷史上的原因造成我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈階梯狀分布，即從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度看是由東向西遞減分布，從受計劃體制制約程度看卻是由北向南遞減分布。此外，各部門和行業(yè)進(jìn)入市場的過程中，由于所占有的市場資源稀缺程度不同和國家產(chǎn)業(yè)政策影響程度的不同，這些都使不同的地區(qū)、行業(yè)、部門、所有制經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)利益受到很大的影響和制約），致使其收入分配在標(biāo)準(zhǔn)上和機(jī)制上的差異較大，因而所形成的收入差距必然很大。對于我國改革過程中由制度因素和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)因素所形成的個人收入差距的現(xiàn)狀，如果在進(jìn)行個人所得稅改革時不將這個前提考慮進(jìn)來，只是從個人所得稅應(yīng)具有的調(diào)節(jié)功能出發(fā)來看待收入差距的解決，其結(jié)果必然是事與愿違。1993年新的個人所得稅在這幾年實(shí)施的結(jié)果足以說明這一點(diǎn)。

1993年國家將原來三個性質(zhì)相同的對個人收入課稅的稅種進(jìn)行改革合并為新的個人所得稅。從規(guī)范的角度看，新的個人所得稅開始走向按市場經(jīng)濟(jì)要求的發(fā)展軌道，課稅項(xiàng)目覆蓋個人收入范圍比以前大得多、更具有公平性。同時，由于稅基范圍的規(guī)范和

擴(kuò)大，使進(jìn)入納稅的人數(shù)增加得很快。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，由1993年的不足1700萬人增加到1995年的5100多萬人；收入由1993年的47.82億元增加到1998年的338億元。但是，在這種由稅基擴(kuò)大所形成的收入上升局面的背后卻隱藏著極大的不公平，即個人所得稅調(diào)節(jié)誰的問題在新稅制中不但沒有與其初衷相適應(yīng)，反而出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)。從個人所得稅的11個納稅項(xiàng)目看，目前納稅的對象基本上是落在工資和勞務(wù)收入兩大項(xiàng)上，其他各項(xiàng)微乎其微，有的甚至是空白。

個人收入超過納稅標(biāo)準(zhǔn)（征稅起點(diǎn)）就要納稅，無論是工資等勞動收入還是其他非勞動收入，這是無庸置疑的?？蓡栴}是，現(xiàn)實(shí)的納稅人是否為個人所得稅所應(yīng)調(diào)節(jié)的高收入者，如果是，其應(yīng)有的調(diào)節(jié)目的就相應(yīng)地體現(xiàn)出來；如果不是，則調(diào)節(jié)的目的與實(shí)際調(diào)節(jié)的結(jié)果出現(xiàn)背離，即調(diào)節(jié)作用扭曲。而調(diào)節(jié)作用扭曲的后果，一方面是應(yīng)調(diào)節(jié)的對象未調(diào)節(jié)，更加大了收入分配的差距和不公平；另一方面則是使納稅人產(chǎn)生逆反心理，隱瞞和偷逃稅心理增加，并在可行的條件下偷逃稅。

為什么會出現(xiàn)個人所得稅應(yīng)調(diào)節(jié)的對象調(diào)節(jié)不到位的情況？這本身不僅僅是由于個人所得稅課征制度存在缺陷和征管制度不完善等因素所形成的問題，而是一個基礎(chǔ)配套條件是否具備、是否健全完善的問題。目前，在稅收理論界大談?wù)n征制度和征管制度改革的傾向很突出。課征制度主要是一個公平性問題，因?yàn)?，針對納稅人而言，實(shí)行綜合課征，則考慮納稅單位、生計扣除、寬免扣除等方面因素，并實(shí)行累進(jìn)稅率，符合納稅能力的原則，所以具有公平性。而征管制度健全完善是一個效率性問題，因?yàn)檎鞴苤贫雀咝Щ?，既可以解決納稅奉行成本最小化的問題，又可以解決納稅執(zhí)行成本最小化的問題。但是，一個征管制度是否有效，制度本身的設(shè)計固然重要，而其制度能否執(zhí)行的前提和條件更為重要。我國目前個人所得稅能否持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增長所形成的收入增長固然是其最基本的前提條件，不過征管制度實(shí)施的前提和條件沒有解決或解決得不好，再好的制度也都會在現(xiàn)實(shí)中執(zhí)行不了或者是執(zhí)行變形，必然要出現(xiàn)低效的結(jié)果。

目前，我國個人所得稅的最大問題不是公平問題，而是征管條件和相關(guān)配套條件的問題。因?yàn)?，征管的基礎(chǔ)條件不健全不完善、相關(guān)的配套條件不具有或不完備，課稅的前提就不明確。在這種情況下，其課征還是否具備調(diào)節(jié)的功能？如果具備，是否有應(yīng)調(diào)節(jié)的目的和作用？否則，其課征或者調(diào)節(jié)功能沒有發(fā)揮，或者課征所形成的調(diào)節(jié)結(jié)果是扭曲的。

因此，我國個人所得稅改革的基點(diǎn)應(yīng)放在影響和制約發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用的基礎(chǔ)條件和配套條件上，在此基礎(chǔ)上由稅務(wù)部門通過個人所得稅本身的做法，去促進(jìn)所需相關(guān)條件的形成和完善，與此同時，也要在其他改革措施中尋找可行的條件和時機(jī)，在可能的基礎(chǔ)上往更易于發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)功能的方向努力。

當(dāng)前，個人所得稅基礎(chǔ)條件不健全不完善的矛盾主要反映在兩個方面：一是由制度變遷所引起的制約個人所得稅調(diào)節(jié)功能是否發(fā)揮的有關(guān)因素；二是由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化所引起的制約個人所得稅調(diào)節(jié)功能是否有效的有關(guān)因素。在這里僅對制度方面的因素進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策。

二、影響個人所得稅功能發(fā)揮的主要制度因素分析

個人所得稅是否能發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，制度變遷所形成的相關(guān)因素在這方面起著決定作用。我認(rèn)為，從舊體制向新體制轉(zhuǎn)軌過程中所形成的主要問題之一，就是個人收入隱性化。它是直接影響我國個人所得稅功能發(fā)揮的制度因素表現(xiàn)，同時也是我國個人所得稅深化改革在制度因素基礎(chǔ)上存在的主要問題。

我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，在制度變遷的過程中，由于各項(xiàng)改革措施不配套，在分配方面出現(xiàn)了初次分配領(lǐng)域不規(guī)范和分配秩序混亂的情況，在個人收入上的突出表現(xiàn)就是個人收入隱性化。個人收入隱性化表現(xiàn)為個人收入情況和其本人的消費(fèi)水準(zhǔn)與消費(fèi)能力

非常不對稱。個人收入隱性化目前已經(jīng)成為我國個人所得稅改革所面臨的首要難點(diǎn)問題。

由于收入隱性化，個人所得稅的調(diào)節(jié)功能無法體現(xiàn)。目前，我國收入分配中矛盾表現(xiàn)之一，就是收入差距過于懸殊。作為調(diào)節(jié)收入分配的重要工具的個人所得稅，本應(yīng)向高收入者課征高稅收來達(dá)到這一目的，可是，對高收入人的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有辦法掌握。因?yàn)?，用可掌握的收入?biāo)準(zhǔn)只能對顯性收入即工薪收入來衡量，而這種標(biāo)準(zhǔn)衡量的只是個人收入的一部分，對不少人的大部分收入是無法掌握的。然而這種現(xiàn)象的結(jié)果則是，對大部分單一靠工薪收入的人們來講，收入超過納稅標(biāo)準(zhǔn)就一目了然，雖然征稅簡便易行，但卻不公平，不符合個人所得稅調(diào)節(jié)功能的目的和初衷。因?yàn)?，目前高收入主要表現(xiàn)在工薪外的收入，雖然在工薪收入方面也有所表現(xiàn)。由于個人所得稅只能對顯性收入課征，就出現(xiàn)了征稅前提不公平和稅收調(diào)節(jié)結(jié)果不公平的局面?，F(xiàn)在對個人收入隱性化的兩方面情形進(jìn)行分析。

1、實(shí)際收入相同而收入結(jié)構(gòu)不同。收入結(jié)構(gòu)在這里又分為兩種情況：

第一種情況是，假設(shè)有A、B、C三個納稅人，如果他們的實(shí)際收入相同，但其顯性收入和隱性收入所占比重結(jié)構(gòu)不同，就會出現(xiàn)不公平的結(jié)果：A的隱性收入多、顯性收入少，則出現(xiàn)不納稅的結(jié)果；B的顯性收入大于隱性收入并超過納稅征收點(diǎn)，則出現(xiàn)一部分顯性收入納稅的結(jié)果；C的收入幾乎都是顯性收入，則出現(xiàn)其收入中有相當(dāng)一部分要納稅的結(jié)果。

第二種情況是，也假設(shè)納稅人為A、B、C三人，其總收入相同，但是其勞動收入和資產(chǎn)收入所占比重結(jié)構(gòu)不同，也會出現(xiàn)不同的結(jié)果：A的資產(chǎn)收入大于勞動收入，在納稅對象主要落在勞動收入的情況下，則出現(xiàn)其收入不納稅的結(jié)果；B的資產(chǎn)收入小于勞動收入、并且勞動收入超過納稅征收點(diǎn)，在納稅對象主要落在勞動收入的情況下，則出現(xiàn)少部分勞動收入納稅的結(jié)果；C的收入中絕大部分是勞動收入，其資產(chǎn)收入很少，則出現(xiàn)相當(dāng)一部分要被征稅的結(jié)果。

2、收入結(jié)構(gòu)相同而其總收入不同。這里也有兩種情況：

第一種情況是顯性收入和隱性收入的比重結(jié)構(gòu)相同，但總收入不同，其是否納稅或納稅的結(jié)果也不同。

A的顯性收入和隱性收入之和沒有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，則是不納稅的結(jié)果；B的總收入超過了納稅標(biāo)準(zhǔn)，并且顯性收入也達(dá)到了納稅標(biāo)準(zhǔn)，所以其顯性收入的一部分則出現(xiàn)納稅的結(jié)果；C的收入按著收入結(jié)構(gòu)看，由于總收入多，出現(xiàn)其顯性收入有相當(dāng)部分被課征的結(jié)果。

通過這種結(jié)構(gòu)相同但總收入不同的情況可以看出，在收入結(jié)構(gòu)不變的情況下，顯性收入隨著總收入的提高而提高，其納稅的收入也隨之增加；反之亦然。

第二種情況的結(jié)果與第一種情況的結(jié)果基本相同，只是表示收入結(jié)構(gòu)的內(nèi)容不同。因?yàn)?，資產(chǎn)收入屬于難以控制掌握的收入，在我國其收入的大部分未進(jìn)入納稅范圍，課稅對象更多的是被集中到勞動收入上，尤其是工薪收入。

個人收入隱性化，使反映個人納稅能力的信息扭曲。政府并不能真正對有較高納稅能力者課征高稅，而卻對那些能力較低但超量工作的社會成員課征過量稅收，從而導(dǎo)致效率損失。

三、個人所得稅改革的對策

從我國現(xiàn)有的條件和可能達(dá)到的基礎(chǔ)出發(fā)，改革我國的個人所得稅不能就稅收論稅收。從現(xiàn)象上看，有的因素成為制約個人所得稅調(diào)節(jié)功能發(fā)揮的主要因素，但卻不是個人所得稅通過自身的改革所能解決的，必須看到其背后深層次的制度因素和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)因素，是需要通過深化經(jīng)濟(jì)體制改革和大力發(fā)展生產(chǎn)力以及政治民主建設(shè)等社會化的系統(tǒng)

改革與發(fā)展來解決的。因此，個人所得稅的改革，當(dāng)前應(yīng)采取以下對策：

1.個人收入顯性化。從目前可行的角度看，應(yīng)采取如下措施：（1）儲蓄存款實(shí)名制；

（2）個人財產(chǎn)登記制；（3）個人收入申報制；（4）實(shí)行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度；（5）高額財產(chǎn)編碼實(shí)名制；（6）改善金融系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施。

2.加強(qiáng)納稅申報，促進(jìn)申報規(guī)范化。從我國目前的情況看，重點(diǎn)是要抓好代扣代繳義務(wù)人的納稅申報。近幾年反映在代扣代繳義務(wù)人納稅申報方面的問題主要是：納稅申報不真實(shí)、申報沒有明細(xì)表、甚至瞞報和不報等。對此，我認(rèn)為要從以下幾方面來解決這個問題：（1）完善《代扣代繳義務(wù)人申報條例》；（2）實(shí)行《個人所得稅預(yù)征預(yù)繳制度》和《個人收入申報制度》；（3）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)定期公布個人所得稅中關(guān)于個人所得支付環(huán)節(jié)的制度；（4）建立申報評級制度。對納稅申報人（包括自我申報人和代扣代繳申報人）建立納稅申報評級制度，并通過申報人的評級制度與申報人的社會信譽(yù)、取得政府的某些優(yōu)惠措施等掛鉤，形成對納稅申報人的相應(yīng)激勵措施。

3.加強(qiáng)征管手段，提高征管水平。為此應(yīng)從以下幾個方面努力：（1）加強(qiáng)征管人員的職業(yè)教育和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)；（2）努力建立和健全個人所得稅的現(xiàn)代化征管手段；（3）規(guī)范和完善稅務(wù)代理制，努力發(fā)揮社會中介組織的作用。

4.加強(qiáng)個人所得稅偷逃處罰的力度，從示范效應(yīng)上起到優(yōu)化稅制的作用。個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國個人所得稅偷逃問題，早在1987年個人收入調(diào)節(jié)稅出臺后不久就暴露出來，當(dāng)時對“名人”和“權(quán)貴”的偷稅案件處罰不得力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大，即逆向效應(yīng)遞增。因?yàn)?，?zhí)法不嚴(yán)、處罰不力，會使納稅人的納稅意識出現(xiàn)逆向化。同時，從80年代末期開始，暴力抗稅事件在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，偷稅騙稅的大案、要案也經(jīng)常不斷地出現(xiàn)。要維護(hù)稅法的尊嚴(yán)、加強(qiáng)稅法的威懾力，應(yīng)該做好以幾個方面的工作：（1）不斷健全和完善個人所得稅法規(guī)，減少其可能出現(xiàn)的漏洞，增加稅法的公平性；（2）建立處罰和激勵制度；（3）深入持久地進(jìn)行稅法宣傳教育工作，并規(guī)范化；（4）加強(qiáng)政府部門的廉政建設(shè)，尤其是財政稅務(wù)部門和其它直接提供公共服務(wù)部門的廉政建設(shè)。

【責(zé)任編輯】潘永強(qiáng)

【參考文獻(xiàn)】

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8.徐滇慶 李金艷：《中國稅制改革》，中國經(jīng)濟(jì)出版社1997年版。

第三篇：個人所得稅

老算法+新稅率，年終獎繳稅有變化

2012-1-10 8:54 轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

今年的年終獎要繳多少個稅？這個問題大家頗為關(guān)注。尤其在去年9月1日，新個稅法開始施行。但曾經(jīng)被炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“全年一次性獎金計算方法有變”被證實(shí)是個謠言。所以今年的年終獎仍要沿用老算法，不過稅率是新調(diào)整的，這意味著，即使和往年同樣數(shù)額的全年一次性獎金，但拿到手的錢數(shù)也會有變化。

這里我們請專業(yè)人士根據(jù)部分采訪對象年終獎的數(shù)額來計算如何繳稅。這里又分成兩種情況：

第一種，如果實(shí)際發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月，工資薪金所得等于或高于3500元。

市民劉穎在年終獎發(fā)放當(dāng)月得工資收入為5000元，年終獎為1萬元。工資5000元，減除3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率3%計算，即：（5000-3500）×3%=45元；年終獎1萬元，首先除以12個月約為833元，對應(yīng)的適用稅率3%，則年終獎應(yīng)繳個稅10000×3%=300元。劉穎應(yīng)繳納個稅為300+45=345元。

第二種，如果實(shí)際發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月，工資薪金所得低于3500元。

市民陳新年終獎發(fā)放的當(dāng)月工資為2500元，年終獎為1萬元。全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與3500元的差額”后的余額除以12，商數(shù)為750元，其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)納稅額=[10000-（3500-2500）] ×3%=270元，則陳新當(dāng)月應(yīng)繳納個稅270元。

發(fā)放年終報酬的節(jié)稅建議

2011-12-7 13:42 紹興會計網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

年關(guān)將至，一些財務(wù)負(fù)責(zé)人又要開始琢磨如何發(fā)錢了。特別是那些效益較好的單位，如何將年終報酬“足額”——少納稅或緩納稅——發(fā)到員工手中，可能已經(jīng)上了領(lǐng)導(dǎo)們議事的案頭。其手法多是“改頭換面”——比如把部分業(yè)績提成改為勞務(wù)報酬發(fā)放；或“以票沖賬”，讓員工找發(fā)票通過“報銷”的方式領(lǐng)取其高額的工資、獎金或分紅等；更有甚者，直接從小金庫發(fā)放年終報酬，偷逃國家稅款。這顯然是違法亂紀(jì)行為。但這種行為在我國的一些企業(yè)或單位、部門已經(jīng)成為“習(xí)慣”；法不責(zé)眾，也就成了稅收監(jiān)管部門的無奈。

我們認(rèn)為：在高稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，與其讓一些單位違法亂紀(jì)地胡來，不如給他們指出一條正道，在稅收政策的約束范圍內(nèi)，合法地減輕稅負(fù)。

鑒于此，我們想在現(xiàn)行稅法環(huán)境下，分別從工資與福利、獎金與分紅，以及勞務(wù)報酬三個方面，系統(tǒng)探討年終報酬的發(fā)放問題，并提出相應(yīng)的節(jié)稅建議。

一、工資與福利的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.工資的節(jié)稅建議

企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負(fù)密切相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的納稅基數(shù)及其稅負(fù)。所以，要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅，必須從設(shè)計薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制定更為節(jié)稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開始吧）。

（1）工資稅前扣除的范圍。依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則，設(shè)計、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。

（2）工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能?，F(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵功能外，還應(yīng)具備節(jié)稅功能。依據(jù)國稅函[2009]3號“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，若遵循“分開發(fā)（分工資和獎金兩部分報酬發(fā)放”和“平均發(fā)（每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放）”兩點(diǎn)設(shè)計原則，又可減輕個人所得稅。這也是我們的一貫主張。

舉例說明如下：假設(shè)某位員工（或高管）年薪160 000元，為了減輕其個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率和相關(guān)制度，我們可以將這160 000元分為工資、獎金和扣除款項(xiàng)三部分處理。比如每月工資發(fā)放8 000元，扣除3 500元起征點(diǎn)，應(yīng)稅收入為4 500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96 000元（8 000×12）；年終獎設(shè)計為54 000元（不超過此臨界點(diǎn)），依據(jù)2005年9號文的規(guī)定，除以12個月，為4 500元，適用稅率仍為10%；余下的10 000元，可以作為經(jīng)營風(fēng)險保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。這樣設(shè)計，就能把該員工的個人所得稅稅負(fù)控制在10%之內(nèi)，達(dá)到最好的節(jié)稅效果。

（3）工資薪酬制度應(yīng)考慮的相關(guān)問題

1）一些單位在年終發(fā)放“第13個月工資”，依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個月工資”發(fā)放是否合適，要不要改為年終獎（可以享受2005年9號文的優(yōu)惠政策），各個單位要算一算賬，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行選擇。

2）工資與社?；鹈芮邢嚓P(guān)，很多地方的社?；鹁褪歉べY走的，所以要考慮工資變動引起的社保基金的變化，及其相關(guān)成本。

3）企業(yè)發(fā)放實(shí)物、有價證券等非貨幣工資，應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅。

2.福利費(fèi)的節(jié)稅建議

財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知（財企[2009]242號）對企業(yè)福利費(fèi)的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出”。但現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有符合規(guī)定的福利費(fèi)在工資總額的14%內(nèi)允許在稅前列支，這就鎖定了福利費(fèi)的稅前扣除比例；國稅函[2009]3號更是對財企[2009]242號進(jìn)行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費(fèi)的范圍縮小為：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

至于發(fā)放給職工的福利費(fèi)要不要交納個人所得稅，依據(jù)國稅函[2009]3號并參照《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號），我們總結(jié)出不征個人所得稅的福利費(fèi)僅僅包括職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。而“從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出”，都要征收個人所得稅。

對于年終發(fā)放的征收個人所得稅的福利費(fèi)，在納稅上也有個選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎納稅，這其中的稅負(fù)應(yīng)該是不一樣的。各單位可依據(jù)自己的工資薪酬制度，計算之后再進(jìn)行選擇。

二、獎金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.年終獎的節(jié)稅建議

年終發(fā)放的獎金即為年終獎。在現(xiàn)行稅率體系下，兩檔稅率能差10個百分點(diǎn)，或者說，發(fā)放的年終獎一旦超出低檔稅率的臨界點(diǎn)——那怕是1元錢，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%.所以，我們建議年終獎的發(fā)放要遵循“不超標(biāo)”的原則。

舉例說明如下：依據(jù)2005年9號文，年終獎可以除以12個月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎18 000元，除以12個月，為1 500元，適用3%的稅率，納稅540元（18 000×3%），小李拿到手的獎金為17 460元（18 000-540）；而發(fā)給小張年終獎18 001元，除以12個月，為1 500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1 695.1元（18 001×10%-105），小張拿到手的獎金為16 305.9元（18 001-1 695.1）。

因多領(lǐng)1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。

可以看出，在現(xiàn)行稅率下，多發(fā)1元錢，最大可增加納稅成本88 000.45元。所以，在發(fā)放年終獎時，一定要注意臨界點(diǎn)，牢牢把握“不超標(biāo)”的原則。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，2005年9號文一年只能使用一次。一些單位按季度發(fā)獎金的制度應(yīng)該調(diào)整一下，將獎金的大頭放在年終發(fā)放，發(fā)放時使用2005年9號文的優(yōu)惠，以降低職工的個人所得稅。

2.分紅的節(jié)稅建議

分紅是回報股東的方式。但對自然人股東來說，一旦分紅，依據(jù)現(xiàn)行稅法就必須交納20%的個人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國家稅法不改變，這個稅就必須交納。

我們認(rèn)為，對在職的自然人股東來說，其回報是有選擇的：分紅或者發(fā)獎金。

在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來40%的綜合稅負(fù)，而工資薪酬的個人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。由此可以直觀判斷，回報在職的自然人股東，發(fā)獎金比分紅更節(jié)約稅金。

其實(shí)在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤兩個賬戶上所掛的金額，都含有20%的個人所得稅。一些企業(yè)為了避稅，采取不分紅的方法規(guī)避納稅，其實(shí)是很不理智的——那些利潤你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。在稅務(wù)征收實(shí)踐中，我們對合伙企業(yè)“未分配利潤”的賬面利潤，超過1年不分配的，視同分紅，要交納20%的個人所得稅；一些地區(qū)對存在自然人股份的企業(yè)，也比照執(zhí)行。

三、勞務(wù)報酬的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.勞務(wù)報酬的“稅款抵沖”作用

一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務(wù)報酬。其實(shí)很多企業(yè)的財會人員并不清楚，勞務(wù)報酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務(wù)報酬時，一方面要代扣代繳領(lǐng)取人的個人所得稅，履行納稅義務(wù)；另一方面，交納稅款后手續(xù)完備的勞務(wù)報酬支出，又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。

舉例說明如下：假設(shè)企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報酬20 000元。依據(jù)稅法代扣代繳個人所得稅為：

應(yīng)納稅額=（20 000－20 000×20%）×20%=3 200（元）

假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，這20 000元勞務(wù)報酬進(jìn)入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20 000×25%=5 000（元）

通過上述計算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3 200元的個人所得稅，卻抵沖了5 000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1 800元。

2.勞務(wù)報酬“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)及其發(fā)放建議

通過計算，我們找到了三個“稅款抵沖”平衡點(diǎn)：

一是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，勞務(wù)報酬若不涉及營業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為100 000元。驗(yàn)證如下：

000元勞務(wù)報酬交納的個人所得稅為：（100 000－100 000×20%）×40%－7 000=25 000（元）

000元勞務(wù)報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100 000×25%=25 000（元）

繳抵的稅款均為25 000元，相等。

二是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入”，要征收營業(yè)稅，涉及5.5%的營業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為62 893.08元。驗(yàn)證如下：

893.08元勞務(wù)報酬交納的營業(yè)稅及其附加為：62 893.08×5.5%=3 459.12（元）

893.08元勞務(wù)報酬交納的個人所得稅為：（62 893.08－3 459.12）×（1-20%）×30%－2 000=12 264.15（元）

合計為：3 459.12+12 264.15=15 723.27（元）

893.08元勞務(wù)報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62 893.08×25%=15 732.27（元）

繳抵的稅款均為15 732.27元，相等。

三是在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為50 000元。驗(yàn)證如下：

000元勞務(wù)報酬交納的個人所得稅為：（50 000－50 000×20%）×30%－2 000=10 000（元）

000元勞務(wù)報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50 000×20%=10 000（元）

繳抵的稅款均為10 000元，相等。

若低于平衡點(diǎn)發(fā)放勞務(wù)報酬，交納的個人所得稅（營業(yè)稅）就低于節(jié)約的企業(yè)所得稅，企業(yè)就占了便宜。但不是所有企業(yè)都知道占這個便宜。巧用所得稅技巧 提供收入降低用工成本 2011-11-9 10:50 商界 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

給員工開稅前1萬元工資，企業(yè)要付出總成本約14410元，約為員工稅后所得的2倍——如何才能在現(xiàn)行個人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

企業(yè)總是希望“以最小的成本達(dá)到最好的激勵”。

這次個稅法修改，公眾討論得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的大多是個稅起征點(diǎn)，甚至有人認(rèn)為新出臺3500元的個稅起征點(diǎn)仍然偏低。殊不知，個人不容易，企業(yè)更不容易。舉例來說，現(xiàn)行3500元個稅起征點(diǎn)情況下，我通過個稅計算器，計算了在北京稅前月收入為1萬元的員工，其應(yīng)繳納個稅322.70元，應(yīng)繳納社保與公積金合計2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業(yè)配套總支出為14410元——約為個人實(shí)際收入的2倍！

——這無疑反映了我國企業(yè)用工成本高企的尷尬現(xiàn)狀。然而事實(shí)上，據(jù)我調(diào)查，目前80%以上的企業(yè)，特別是民營企業(yè)愿意將員工能夠立即拿到手的實(shí)際貨幣收入提高，以激勵員工。那么企業(yè)究竟如何才能在現(xiàn)行個人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

下面，我將用北京萬禾公司的現(xiàn)實(shí)案例與大家一起探討。

“1元錢臨界點(diǎn)”

萬禾公司是一家已進(jìn)入IPO輔導(dǎo)期的節(jié)能行業(yè)的準(zhǔn)上市公司。根據(jù)北京市對“五險一金”的繳費(fèi)規(guī)定，萬禾公司每個月為員工繳納的費(fèi)用約占其月工資的44%——養(yǎng)老保險20%+醫(yī)療保險10%+失業(yè)保險1%+工傷保險0.3%+生育保險0.8%+住房公積金12%。也就是說，如果一名員工稅前月收入為1萬元，公司每月要為其承擔(dān)4410元的“五險一金”。綜合下來每個月，公司為該員工付出的總成本為14410元。

——稅負(fù)高達(dá)44%！怎么辦？萬禾公司優(yōu)化薪酬設(shè)計的第一步就是拿年終獎“開刀”。

這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個月扣除“五險一金”后給鄒總監(jiān)發(fā)放7000元工資，年終獎金最多可發(fā)放66000元，則每月工資應(yīng)納個人所得稅：（7000-3500）×20%-555=145元，表明全年需要繳納個人所得稅1740元，而年終獎應(yīng)納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監(jiān)全年薪酬應(yīng)納個人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監(jiān)節(jié)稅6660元，從企業(yè)的角度來看，這筆6660元錢實(shí)際上就是為企業(yè)節(jié)省下來的。

看到這里，聰明的你會發(fā)現(xiàn)，事實(shí)上，節(jié)約的這筆6660元錢只是總節(jié)約額的冰山一角。也就是說企業(yè)不單單通過調(diào)整工資與年終獎的比例的方法，少支出了6660元的現(xiàn)金，而且通過降低鄒總監(jiān)的實(shí)發(fā)工資，相應(yīng)的，其“五險一金”的工資基數(shù)就下降了，企業(yè)相應(yīng)配套支出就少了，下面我可以再計算一個這個節(jié)約額。

如果鄒總監(jiān)扣完“五險一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為15300元，個人繳“五險一金”合計約為2800.87元，企業(yè)繳“五險一金”合計約為5557.92元，企業(yè)支出總計為：15300+5557.80=20857.80元。

經(jīng)過籌劃調(diào)整，鄒總監(jiān)扣完“五險一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為9144元，個人繳“五險一金”合計約為2032.97元，企業(yè)繳“五險一金”合計約為4032.50元，企業(yè)支出總計為9144+4032.50=13176.50元。

這樣一來，企業(yè)每月大約節(jié)省了（20857.80-13176.50）=7681.30元，其中包括了每月節(jié)約的稅金為6660÷12=555元。一年下來，鄒總監(jiān)一人就可為企業(yè)節(jié)約支出約為92175.60元！可謂不算不知道，一算嚇一跳。

說穿了，“五險一金”對企業(yè)來講是個大文章，做到相對均衡就可以大大下降企業(yè)的勞動力成本。

當(dāng)然，企業(yè)在節(jié)約“五險一金”支出的同時，一定不能傷害員工情緒?！笆B在林，不如一鳥在手”，實(shí)際上，企業(yè)節(jié)省下來的費(fèi)用完全可以通過現(xiàn)金補(bǔ)貼員工的方式來解決。也就是說，企業(yè)在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時間、次數(shù)及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現(xiàn)金收入達(dá)到最大化，獲得企業(yè)和員工兩方面都滿意的稅收利益。

新增工資福利化

上面談的僅僅是企業(yè)人工成本支出總額不變的情況，事實(shí)上，現(xiàn)在企業(yè)要留得住人才，就要開出高工資——新增工資怎樣合理避稅？

工資、薪金個人所得稅的稅率實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，企業(yè)支出越來越多，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費(fèi)需求，同時達(dá)到少繳個人所得稅的籌劃效果。

比如萬禾公司的銷售經(jīng)理張小江每月扣除“五險一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費(fèi)用約為4000元，除去這些費(fèi)用后，張經(jīng)理每月實(shí)際可用的收入約為4600元。但張經(jīng)理應(yīng)納個人所得稅額=（8600-3500）×20%-555=465（元）。企業(yè)可以改變一下上述費(fèi)用支付方式，由公司為張經(jīng)理提供免費(fèi)住房、車輛。假定將張經(jīng)理扣除“五險一金”后的工資收入下調(diào)為4600元，則張經(jīng)理每月應(yīng)納個人所得稅為33元，基本上可以忽略不計。

如此籌劃，對萬禾公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費(fèi)用4000元；對張經(jīng)理來說，可節(jié)稅近432元，實(shí)際上為企業(yè)節(jié)約了432元，全年節(jié)約了5184元。

另外，只要降低了工資基數(shù)，同樣可以減少企業(yè)配套的“五險一金”支出，經(jīng)測算，張經(jīng)理每月實(shí)發(fā)工資（8600-465）=8135元時，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為15934.45元，當(dāng)張經(jīng)理每月實(shí)發(fā)工資（4600-33）=4567元時，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為8525.41元，可節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金支出金額為：（15934.45-8525.41）×12=88908.48元。類似的方式，除上述由企業(yè)提供員工住宿、工作用車，是少納個人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業(yè)為員工提供免費(fèi)膳食、提供必須家具及住宅設(shè)備等，適當(dāng)降低員工的工資。

這樣對企業(yè)而言，既可在不增加企業(yè)費(fèi)用支出情形下提高企業(yè)的形象，又能把費(fèi)用全額在稅前扣除；對員工來說，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個人所得稅，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規(guī)定的，不用擔(dān)心稅收上的風(fēng)險。

獎金VS分紅

除此之外，獎金和分紅之間也存在一個納稅均衡點(diǎn)。

我們都知道，獎金在企業(yè)所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業(yè)所得稅；分紅在企業(yè)所得稅稅后發(fā)放，按20%的稅率納稅，無任何扣除，產(chǎn)生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復(fù)納稅了。但國家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不可能改變，企業(yè)就應(yīng)要遵照執(zhí)行，依法納稅。不過，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復(fù)納稅。

這里邊的一個納稅均衡點(diǎn)是：發(fā)多少獎金（X）交納的稅（Z）與發(fā)多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個均衡點(diǎn)Z，如果納稅額小于Z，我們就發(fā)獎金，因?yàn)榇藭r獎金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因?yàn)榉值迷俣啵惵识际前?0%計算，若是發(fā)獎金就要按大于20%的稅率計算納稅。

萬禾公司就充分運(yùn)用了這個納稅均衡點(diǎn)原理，經(jīng)過精算，一年為股東節(jié)約了80余萬元的個人所得稅支出。所以，在對待獎金和分紅的問題上，要讓財務(wù)人員算一算，如何發(fā)放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負(fù)又沒有稅收風(fēng)險。

現(xiàn)在做企業(yè)很難，一方面稅負(fù)較重，另一方面用工成本越來越高，對于民營企業(yè)更是如此。然而，企業(yè)在與國家進(jìn)行稅收博弈時，一定不能采用非法手段，特別是對于有理想在未來上市的企業(yè)，這些非法手段都是埋下的“地雷”。

事實(shí)上，通過萬禾公司的實(shí)例，我們可以看出一個好的企業(yè)，必須要有一個好的精通稅法的CFO，通過對員工薪酬激勵的籌劃，既可以增加員工和企業(yè)的稅后收益，又能有效地達(dá)到節(jié)稅和激勵的雙重效果。這樣，企業(yè)成本降低了，也避免了稅收風(fēng)險。

——有正道，沒人愿意走邪道，企業(yè)亦然。

在計算個稅時，由于年終獎納稅采用全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個稅率進(jìn)級階段會出現(xiàn)“稅前獎金多、稅后所得少”的怪現(xiàn)象。該現(xiàn)象被稱為“1元稅差”，即在臨界點(diǎn)，稅前獎金多1元，稅后所得反而會少一大截。

產(chǎn)生以上問題的根源實(shí)質(zhì)上是一個數(shù)學(xué)問題，當(dāng)全年一次性獎金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數(shù)就需要重新計算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數(shù)了。

而企業(yè)的應(yīng)對之策，就是在發(fā)放年終獎時要按整數(shù)發(fā)，要對照個人所得稅的稅率表，考慮除以12個月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡。比如6 000元（適用稅率為5%），24，000元（適用稅率為10%），60，000元（適用稅率為15%），240，000元（適用稅率為20%），480，000元（適用稅率為25%），720，000元（適用稅率為30%），960，000元（適用稅率為35%），1，200，000元（適用稅率為40%）——千萬不要多發(fā)那1元錢！這1元錢就可能讓你的年終獎的適應(yīng)稅率提高5%！

這1元錢就是年終獎發(fā)放傳說中的臨界點(diǎn)。

萬禾公司正是充分運(yùn)用了這個臨界點(diǎn)技巧。經(jīng)過測算，該公司因此一年為員工節(jié)約了48萬元的個人所得稅支出，從企業(yè)的角度來講，就是公司少支付了48萬元的用工成本。

削峰填谷

其次，工資與年終獎應(yīng)該怎樣配發(fā)？這牽扯到“五險一金”，也是有學(xué)問的。一般來說，企業(yè)員工薪酬一般都分為月工資和年終獎兩部分，后者是企業(yè)激勵員工的主要方式。然而，月工資和年終獎支付比例不同，會造成員工個人所得稅稅負(fù)的差異。對企業(yè)來說，也就是要準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎；要么削減部分年終獎，分?jǐn)偟矫總€月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)最終發(fā)給員工工資和年終獎的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。

比如萬禾公司項(xiàng)目總監(jiān)鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險一金”等免稅項(xiàng)目后，年應(yīng)納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，則每月應(yīng)納個人所得稅為（12500-3500）×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應(yīng)納個人所得稅為1245×12=14940元。巧簽勞務(wù)合同節(jié)省個稅支出

2010-5-18 8:32 呂風(fēng)柱 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

隨著人們法律觀念的增強(qiáng)，在對外提供勞務(wù)服務(wù)時，提供者多與用工單位簽訂勞務(wù)用工合同。然而，在簽訂合同時多數(shù)人都將注意力集中在薪酬、用工時限、用工條件等方面，對于稅收往往忽略了。其實(shí)在簽訂勞務(wù)用工合同時，適當(dāng)考慮一下稅收因素，可以節(jié)省稅款支出，得到實(shí)惠。

報酬與費(fèi)用分開

目前，多數(shù)勞務(wù)合同在約定勞務(wù)報酬時，多采用“甲方支付全部勞務(wù)報酬，所發(fā)生的一切費(fèi)用由乙方自己負(fù)責(zé)”這樣的字眼。對此提供勞務(wù)者多將其當(dāng)作是一種約定俗成，殊不知這種約定卻會使提供勞務(wù)者多負(fù)擔(dān)稅款。

例如，王先生應(yīng)一家企業(yè)的邀請給部分管理人員培訓(xùn)，雙方約定勞務(wù)報酬1萬元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費(fèi)用。在此種情況下王先生應(yīng)該繳納的個人所得稅為：10000×（1-20%）×20%=1600（元）。在此期間王先生共計支付交通等費(fèi)用1400元，王先生實(shí)際獲得收入7000元（10000-1600-1400）。

假如王先生與用工單位簽訂合同時約定，勞務(wù)報酬8600元，由用工單位提供交通、住宿、就餐等。在此種情況下王先生應(yīng)繳納的個人所得稅為：8600×（1-20%）×20%=1376（元）。王先生實(shí)際獲得收入7224元（8600-1376），比前一種方式多獲得224元。對于用工單位來講，提供交通、住宿、就餐等費(fèi)用有時就是舉手之勞，不會增加太多費(fèi)用，說不定還會比一次支付1萬元勞務(wù)報酬節(jié)省。

勞務(wù)報酬與薪金合理轉(zhuǎn)換

在提供勞務(wù)時有時因用工單位的用工時間長，勞務(wù)提供者在很長一段時期內(nèi)都會提供勞務(wù)。

對于此種勞務(wù)方式，勞務(wù)提供者可與用工單位協(xié)商，將勞務(wù)合同更改為招聘合同，將個人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。

例如，李先生在一家企業(yè)長期從事技術(shù)顧問。李先生與企業(yè)約定的報酬為每年3萬元，按月領(lǐng)取。假如李先生與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，將報酬性質(zhì)定性為勞務(wù)報酬，那么李先生每月應(yīng)繳納的個人所得稅為：（30000÷12-800）×20%=340（元）。假如李先生與企業(yè)簽訂招聘合同，將報酬性質(zhì)定性為薪金所得，那么李先生每月應(yīng)繳納的個人所得稅為：（30000÷12-2000）×5%=25（元）。通過比較發(fā)現(xiàn)，李先生在簽訂合同時選擇招聘合同與勞務(wù)合同二者每月相差個人所得稅315元。

在此需要注意的是，因薪金與勞務(wù)所得的個人所得稅稅率設(shè)置不同，在計稅數(shù)額較小時選擇薪金個人所得稅負(fù)較輕，在計稅數(shù)額較大時選擇勞務(wù)所得的稅負(fù)較輕?！肮べY薪金”和“勞務(wù)報酬”的節(jié)稅技巧 2009-9-1 11:17 葛長銀 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

個人所得稅的納稅項(xiàng)目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務(wù)報酬”兩個常規(guī)項(xiàng)目，來談一下節(jié)稅技巧。

對于工資薪金收入，依據(jù)國家現(xiàn)行政策，我們的節(jié)稅建議有二：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適應(yīng)較低的稅率，來減輕稅負(fù)；二是分開發(fā)，即把員工的報酬分為工資和獎金兩大部分，均衡地發(fā)放，來減輕稅負(fù)。

通過兩個具體案例，我們來看看工資薪金的節(jié)稅技巧和效果。

【案例1】平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了

某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個月的生產(chǎn)時間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個月，職工沒事干，每月發(fā)500元生活費(fèi)。

糖廠代扣個人所得稅的情況是這樣的：

生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)交個人所得稅為：

（4000－2000）×10%－25＝175（元）

這四個月，每人共納個稅700元。其余八個月，每月領(lǐng)取500元因不到起征點(diǎn)，不納稅。

其實(shí)這樣代扣職工個人所得稅并沒有執(zhí)行國家的相關(guān)政策?！秱€人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。明確了采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）可以實(shí)行年薪制計算工資和稅金?！秱€人所得稅實(shí)施條例》第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

糖廠是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家圈定的特定行業(yè)，若采取“按年計算、分月預(yù)繳”的方式計征，員工的納稅情況就會隨之發(fā)生變化：

員工每月平均工資＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元）

月平均工資沒有達(dá)到2000元的起征點(diǎn)，不用預(yù)繳稅金；到年底算總賬時，個人工資總額不超過24000元，也不用計算稅金了。所以，依據(jù)國家規(guī)定改變計稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節(jié)約個稅700元。

【案例2】年終獎發(fā)整數(shù)能節(jié)約個人所得稅

依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，年終獎按發(fā)放額除以12個月來確定適應(yīng)的稅率，那么發(fā)放多少就很有學(xué)問，因?yàn)槎喟l(fā)1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個人所得稅。我們舉例講解：

張某得年終獎6000元，李某得年終獎6001元。對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：

張某的年終獎6000元除以12個月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒有速算扣除數(shù)。

張某應(yīng)納稅額＝6000×5%＝300（元）

李某的年終獎6001元除以12個月等于500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。

李某應(yīng)納稅額＝6001×10%－25＝575.1（元）

因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個人所得稅。

再例如，張某得年終獎240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎，李某比張某多交11000.25元的個人所得稅。

所以，在發(fā)放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，試算除以12個月后會落在哪一檔稅率區(qū)間，再來確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在臨界點(diǎn)上，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬不要多發(fā)那1元錢甚至是6分錢，因?yàn)檫@6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區(qū)區(qū)1分錢可以讓你的年終獎適應(yīng)稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點(diǎn)。

我們曾經(jīng)手的一個企業(yè)，年終獎“發(fā)整數(shù)”，一下子節(jié)約了18萬元的個人所得稅。

從兩個案例可以看出，對于“工資薪金”項(xiàng)目，遵循“平均發(fā)、分開發(fā)”的原則，并考慮臨界點(diǎn)，就能減輕一定的稅負(fù)。

勞務(wù)報酬——“外快收入”的節(jié)稅籌劃也是以分為主。

稅法規(guī)定：勞務(wù)報酬的每次收入在20000元以內(nèi)，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務(wù)報酬具有“一次性”（完活一次結(jié)算）、“多樣性”（在多家取得）和“數(shù)額大”等特點(diǎn)，我們的節(jié)稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：

【案例3】簽好勞務(wù)報酬合同，減輕個人所得稅

李先生是一位財務(wù)專家，與某高科技企業(yè)簽訂財務(wù)咨詢服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報酬50000元，但李先生要支付交通費(fèi)等費(fèi)用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。

方案一：全額簽訂勞務(wù)報酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂全額勞務(wù)報酬合同，這也是比較常見的簽法，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬50000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等費(fèi)用自理。

依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）

實(shí)際收益＝合同收入－費(fèi)用－個人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）

方案二：凈額簽訂勞務(wù)報酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂凈額勞務(wù)報酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實(shí)際勞務(wù)報酬簽訂合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬40000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

實(shí)際收益＝合同收入－個人所得稅＝40000－7600＝32400（元）

方案三：分別簽訂兩個勞務(wù)報酬合同。

李先生是專家，對企業(yè)的發(fā)展能起到指導(dǎo)和顧問作用，在與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同時，就可分工作和顧問兩項(xiàng)勞務(wù)分別簽訂合同。一個合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生顧問費(fèi)用20000元，合同簽訂后即付；另一個合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

因?yàn)楹贤痤~降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元）

實(shí)際收益＝合同收入－個人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）

方案四：簽訂稅后勞務(wù)報酬合同。

李先生也可以與企業(yè)簽訂稅后勞務(wù)報酬合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬35000元，個人所得稅、交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

由此，李先生的個人收益為35000元。

企業(yè)為李先生負(fù)擔(dān)的稅款為：

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）*0.8÷（1－稅率*0.8）

應(yīng)納稅所得額＝26400÷0.76=34736.84

應(yīng)納稅額＝34736.84×30%－2000＝8421.05

含稅收入=34736.84÷0.8=43421.05

不含稅收入=含稅收入-應(yīng)納稅額=43421.05-8421.05=35000

比較上述四種方案，從節(jié)稅的角度講，最不利于節(jié)稅的是方案一，納稅最多收益最??；方案二比方案一能省2400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節(jié)稅的是方案三，比方案二還多節(jié)稅1200元，但簽訂兩個合同會給實(shí)際操作帶來點(diǎn)麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業(yè)如果算出自己要多支出4142.86元（35000元報酬＋10000元費(fèi)用＋9142.86元稅款－50000元合同價），恐怕合同的簽訂就不會那么順利了。

第四篇：個人所得稅

案例分析：三個外國人如何繳稅？

? 喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國總公司派往中國的分公司工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著2007年2月10日史密斯先生也被派往中國工作，在上海業(yè)務(wù)區(qū)。其間，各自因工作需要，三人均回國述職一段時間。喬治先生于2007年7月～8月回國兩個月，布萊克和史密斯兩位先生于2007年9月回國20天。2008年1月20日，發(fā)放年終工資、薪金。喬治先生領(lǐng)得中國分公司支付的工資、薪金10萬元，美國總公司支付的工資、薪金1萬美元。布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國分公司的12萬元和美國總公司的1美元。

? 思考：三人應(yīng)如何繳納個稅？

? 公司財務(wù)人員負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅，其中喬治和史密斯兩人僅就中國分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項(xiàng)所得均要繳稅。布萊克先生不明白，便問財務(wù)人員。財務(wù)人員的答復(fù)是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生是非居民納稅人。案例分析：三個外國人如何繳稅？案例分析：

? 本案例涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個概念。

? 我國繳納個人所得稅的納稅義務(wù)人，按照國際慣例被分為居民納稅人和非居民納稅人種，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。在本案例中，喬治等三人均習(xí)慣性居住在美國，而且其戶籍和要經(jīng)濟(jì)利益地也為美國，中國只不過是臨時工作地，因而均不能被認(rèn)定為在中國境內(nèi)有住所。? 在本案例中，喬治先生一次性出境兩個月，明顯超過30天的標(biāo)準(zhǔn)，因而應(yīng)定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于1999年2月10日才來中國，在一個納稅內(nèi)(1月1日到12月31日)沒居住滿一年，因而也不是居民納稅人；只有布萊克先生在1999年納稅1月1日至12月31日期間，除臨時離境20天外，其余時間全在中國，居住滿一年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應(yīng)繳納個人所得稅。

（二）取得不含稅全年一次性資金收入個人所得稅的計算方法

? 例2：張某為中國公民，2008年1-12月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22800元。請計算張某取得的全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？ ?（1）由于12月的工資已超過扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎金=22800/12=1900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和25元。

?（2）含稅的全年一次性獎金收入=（22800-25）/（1-10%）=25305.56（元）?（3）含稅的全年一交性獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

每月的含稅獎金=25305.56/12=2108.80（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和1元。?（4）張某的不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅=25305.56*15%-125=3670.8（元）? 1.王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007的利潤方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司慶扣繳王某的個人所得稅（）。A.300元B.600元C.1500元D.3000元

? 對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。個人所得稅＝ 10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）? 作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個人所得（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元

? 答案解析：出版再連載視為兩次稿酬，（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（萬元）

? 3.居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得： 1）每月取得合資企業(yè)支付的工資薪金9800元；

（2）2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報酬30000元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由企業(yè)承擔(dān)；

（3）3月份，從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)折合人民幣15000元，已按A國稅法規(guī)定繳納個人得稅折合1500人民幣元并取得完稅憑證；

（4）4月1日～6月30日，前往B國參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款；出國期間將其國內(nèi)自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元；

?（5）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56 00元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。

（6）10月份，取得3年期國債利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三個月定期存款90 000元的利息（銀行按年利率1.71%結(jié)息）；

（7）11月份，以每份218元的價格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元債券申購價每份200元，申購時共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元； ?（8）1～12月份，與4個朋友合伙經(jīng)營一個酒吧，年底酒吧將30萬元生產(chǎn)經(jīng)營所得在合伙人中進(jìn)行平均分配；（其他相關(guān)資料：銀行定期存款自存款當(dāng)日計息、到期日不計息，全年按365天計算。）

? 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答回題，每問需計算出合計數(shù)：（1）李某全年工資薪金應(yīng)繳納的個人所得稅；

（2）某企業(yè)為李某支付技術(shù)服務(wù)報酬應(yīng)代付的個人所得稅；（3）李某從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅；（4）李某從B國取得課酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅；

（5）李某出租小汽車應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（6）李某小汽車租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅；（7）李某稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅；（8）銀行應(yīng)扣繳李某利息所得的個人所得稅；（9）李某轉(zhuǎn)讓有價證券所得應(yīng)繳納的個人所得稅；（10）李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅。?（1）全年工資薪金應(yīng)繳納的個人所得稅＝[（9800－1600）×20%－375]×12＝15180（元（2）應(yīng)納稅所得額＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.6（元）應(yīng)代付的個人所得稅＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）（3）應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅＝15000×（1-20%）×20%－1500＝900（元）（4）應(yīng)繳納的個人所得稅＝10000×3×（1-20%）×20%=4800（元）（5）出租小汽車應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝5000×5%（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）?（6）租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元)?（7）稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

?（8）累計天數(shù)＝2+31+30+29＝92（天）利息所得的個人所得稅＝90000×1.71%×16÷365×20%+90000×1.71%×76÷365×5%＝29.52（元）

?（9）有價證券所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝155（元)（10）李某分得：300000÷5=60000（元）生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝ 60000×35%-6750=14250（元）? 例3：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)繳的個人所得稅為多少？

?(1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為： 扣繳稅額＝（每月收入額-16OO)x適用稅率-速算扣除數(shù)＝(7200-1600)x20％-375=745（元）

?(2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：? 扣繳稅額＝每月收入額x適用稅率-速除數(shù) ? ＝1900x10％-25=l65（元）

?(3）王某實(shí)際應(yīng)繳的個人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝（每月收入額-1600)x適用稅率-速算扣除數(shù)=（7200+1900-1600)x20％-375=1125（元）

? 因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報時，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（1125-745-165）。例4：

某納稅人在同一納稅，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項(xiàng)收入的個人所得稅1720元。該納稅人如何辦理納稅申報。

? 其抵扣計算方法如下：

1.A國所納個人所得稅的抵減

? 按照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。

?(l）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4800元，其余額按九級超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計算應(yīng)納稅額。每月應(yīng)納稅額為： ?(5800-4800)x10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）=75（元）? 全年應(yīng)納稅額為：75x12（月份數(shù)）=900（元）

?(2）特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，其余額按20％的比例稅率計算應(yīng)納稅額，應(yīng)為： ? 應(yīng)納稅額：30000x(l-20%)x20%（稅率）=4800（元）

? 根據(jù)計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵減限額為5700元（900+4800）。其在A國實(shí)際繳納個人所得稅5200元，? 低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，計500元（5700-5200）。? 2.B國所納個人所得稅的抵減

? 按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，就其余額按20％的稅率計算應(yīng)納稅額并減征30%，計算結(jié)果為：? [l5000x(l-20%)x20%（稅率）]x(l-30%）=1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在

B國實(shí)際繳納個人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本扣除，但可在以后5個納稅的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。

? 綜合上述計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅中的境外所得，應(yīng)在中國補(bǔ)繳個人所得稅500元。其在B規(guī)定前提條件下補(bǔ)減。

第五篇：個人所得稅

第六章 所得稅制度

第二節(jié) 個人所得稅

一、個人所得稅的概念(了解)

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得征收的一種稅。

二、個人所得稅的納稅人(掌握)

包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

三、個人所得稅的征稅對象(熟悉)

1.工資、薪金所得

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得

4.勞務(wù)報酬所得

5.稿酬所得

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

7.利息、股息、紅利所得

8.財產(chǎn)租賃所得

9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得

11.其他所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

【例1·單選題】王某從公司分得股息10000元，則王某的所得應(yīng)按()項(xiàng)目征稅。

A.工資、薪金所得

B.勞務(wù)報酬所得

C.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.股息、利息、紅利所得

【答案】D

【例2·多選題】應(yīng)按偶然所得征收個人所得稅的是()

A.存款利息所得

B.參加有獎銷售所得獎金

C.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

D.購買福利彩票所得獎金

E.股息所得

【答案】BD

【例3·單選題】王某屬于自由職業(yè)者，本月繪畫所得為5000元，則王某的所得應(yīng)按(項(xiàng)目征稅

A.工資、薪金所得

B.勞務(wù)報酬所得

C.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

【答案】B

四、個人所得稅的稅率(熟悉)

個人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率)

4.稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。

5.其他

包括特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

【例1·多選題】(2004年)下列個人所得中，適用20%比例稅率的有()

A.股息所得

B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.承租經(jīng)營所得

D.偶然所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】ABDE

【例2·多選題】下列個人所得中，適用累進(jìn)稅率的有()

A.工資薪金所得

B.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.對企事業(yè)單位的承租經(jīng)營承包經(jīng)營所得

D.股息所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】ABC

【例3·單選題】(2008年)我國個人所得稅稅法規(guī)定，對一次收入畸高的勞務(wù)報酬所得實(shí)行加成征稅，對應(yīng)納稅所得額超過50 000元的部分加征十成，因此，對應(yīng)納稅所得額超過60 000元的部分，其適用的稅率為()。

A.20%

B.30%

C.40%

D.50%

【答案】C

【例4·多選題】按照現(xiàn)行稅法，勞務(wù)報酬收入所適用的個人所得稅稅率包括()。

A.0%

B.10%

C.20%

D.30% E.40%

【答案】ACDE

五、個人所得稅的計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額(掌握)

(一)工資、薪金所得

1.每月工資、薪金收入額減除2000元費(fèi)用后，余額為應(yīng)納稅所得額。

2.附加減除費(fèi)用的規(guī)定：2800元

(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員

(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;

(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

3.在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計算。

【例1·單選題】個人所得稅對外籍人員的工資薪金所得規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是()。

A.4000元

B.4160元

C.4800元

D.5200元

【答案】C

【例2·單選題】(2005年，修改)在計算個人所得稅時不允許減除2800元附加減除費(fèi)用的人員是()

A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員

B.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員

C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職取得工資、薪金所得的個人

D.應(yīng)聘在中國境內(nèi)工作的外籍專家

【答案】B

(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

以每一納稅的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(三)對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。

【例1·單選題】對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額是以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，該必要費(fèi)用是()。

A.1600元/月

B.2000元/月

C.4000元/月

D.4800元/月

【答案】B

(四)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得

1.計征方式：按次計征

2.計稅依據(jù)

(1)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

【例1·單選題】某人一次獲得勞務(wù)報酬3000元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許減除的費(fèi)用為()。

A.500元

B.600元

C.800元

D.1000元

【答案】C

【例2·單選題】某人一次獲得稿酬所得6000元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許減除的費(fèi)用為()。

A.500元

B.800元

C.1000元

D.1200元

【答案】D

【例3·單選題】每次財產(chǎn)租賃所得4000元以上的，計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予減除的費(fèi)用是()。

A.800元

B.1600元

C.2000元

D.收入額的20%

【答案】D

(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1.計征方式：按次計征

2.計稅依據(jù)：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額

【例1·多選題】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中可扣除的費(fèi)用有()

A.必要費(fèi)用的扣除，即定額扣除800元

B.財產(chǎn)原值

C.合理費(fèi)用

D.所計提的折舊

E.預(yù)計損失

【答案】BC

(六)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得

1.計征方式：按次計征

2.計稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

【例1·單選題】股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是()

A.每年收入額

B.每季度收入額

C.每次收入額

D.每月收入額

【答案】C

【例2·多選題】下列所得項(xiàng)目中()不允許扣除任何費(fèi)用來計算繳納個人所得稅

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報酬所得

C.利息、股息、紅利所得

D.偶然所得

E.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】CD

【例1·單選題】(2005年)下列項(xiàng)目中以收入全額為應(yīng)納稅所得額計征個人所得稅的是()

A.勞務(wù)報酬所得

B.稿酬所得

C.財產(chǎn)租賃所得

D.購物中獎收入

【答案】D

(七)公益事業(yè)捐贈扣除

一般公益、救濟(jì)性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

【例1·單選題】個人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過()

A.應(yīng)納稅所得額的30%

B.所得額的30%

C.應(yīng)納稅所得額的3%

D.所得額的3%

【答案】A

【例2·單選題】個人通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中扣除的比例為()。

A.30%

B.12%

C.30%

D.全額扣除

【答案】D

【例3·單選題】某公民一次獲得勞務(wù)報酬所得2萬元，若進(jìn)行公益、救濟(jì)性的捐贈，可以從個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的數(shù)額為()

A.4800元

B.600元

C.6000元

D.480元

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)=16000元;限額=16000×30%=4800元。

六、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(掌握)

(一)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(—速算扣除數(shù))

【例1·單選題】某納稅人2008年6月份在中國境內(nèi)取得工資、薪金收入5400元，其應(yīng)納的個人所得稅為()

A.505元

B.625元

C.750元

D.385元

【答案】D

【解析】應(yīng)納稅所得額=5400-2000=3400(元)

應(yīng)納稅額=3400×15%-125=385(元)

【例2·單選題】在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家(為非居民納稅人)2008年6月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。其應(yīng)納的個人所得額為()

A.1465元

B.1305元

C.1200元

D.665元

【答案】D

【解析】應(yīng)納稅所得額=10000-2000-2800=5200(元)

應(yīng)納稅額=5200×20%-375=665(元)

【例3·單選題】(2006年)李先生取得稿酬收入l0000元，則該筆收入應(yīng)納個人所得稅()。

A.560元

B.1120元

C.1400元

D.1600元

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元

應(yīng)納稅額= 8000 × 20% ×(1-30%)=1120元

【例4·單選題】(2006年)張先生取得利息收入5000元，拿出其中的2000元通過民政部門捐給貧困山區(qū),則張先生利息收入應(yīng)納個人所得稅()。

A.600元

B.700元

C.800元

D.1000元

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅所得額=5000;捐贈扣除限額=5000×30%=1500元，由于實(shí)際捐贈額超過扣除限額，所以按扣除限額扣除。應(yīng)納稅額=(5000-1500)× 20%=700元。

(二)個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

超過部分不得在本納稅的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

七、稅收優(yōu)惠(掌握)

(一)免納個人所得稅

(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。

(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息，教育儲蓄存款利息以及國務(wù)院財政部門確定的其它專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款利息。

(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

(5)保險賠款。

(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

(8)按照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

(10)經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。

【例1·多選題】下列所得中免征個人所得稅的是()

A.利息

B.按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.獎金

D.保險賠款

E.撫恤金

【答案】BDE

【例2·單選題】(2004年)下列所得中，征收個人所得稅的是()

A.軍人的復(fù)員費(fèi)

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.國際組織頒發(fā)的科學(xué)發(fā)明獎金

D.個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)兩年以上的家庭居住用房取得的所得

【答案】D

【例3·單選題】(2006年)下列所得中應(yīng)納個人所得稅的是（A.縣級人民政府發(fā)放的先進(jìn)個人獎

B.保險賠款

C.退休工資

D.撫恤金

【答案】A

八、個人所得稅的征收管理

(一)自行納稅申報

1.自行納稅申報的納稅義務(wù)人

(1)年所得12萬元以上的;

(2)從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

(3)從中國境外取得所得的;

(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.自行納稅申報的納稅期限)。

(1)自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表;

(2)從中國境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表;

(3)年所得12萬元以上的納稅人，在終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

【例1·多選題】下列()納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理自行納稅申報。

A.年所得12萬元以上的

B.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的 C.從中國境外取得所得的

D.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的 E.取得偶然所得的 【答案】ABCD

(二)代扣代繳

個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫。對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

【例1·單選題】(2008年)下列關(guān)于個人所得稅納稅期限的說法中，錯誤的是()。

A.自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫

B.從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫

C.年所得l2萬元以上的納稅義務(wù)人，在終了后5個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報

D.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫

【答案】C

【例2·案例分析題】李某2009年5月份收入情況如下：

(1)取得勞務(wù)報酬收入22000元

(2)取得股息收入1000元;國庫券利息收入200元

(3)取得稿酬收入5000元

(4)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入10000元，并將其中的5000元通過民政部門捐贈給希望工程基金會。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)下列有關(guān)個人所得稅的表述，正確的有()

A.支付稿酬的單位應(yīng)代扣代繳李某的個人所得稅

B.李某取得的稿酬收入的費(fèi)用扣除額為800元

C.李某的勞務(wù)報酬收入應(yīng)按30%的比例稅率計算應(yīng)納稅額

D.李某取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入的費(fèi)用扣除額為800元

【答案】A

(2)勞務(wù)報酬收入應(yīng)納個人所得稅稅額為()

A.3520元

B.4600元

C.6360元

D.6600元

【答案】A

【解析】勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額=22000×(1-20%)=17600元;應(yīng)納個人所得稅=17600×20%=3520元。

(3)稿酬收入應(yīng)納個人所得稅稅額為()

A.560元

B.588元

C.800元

D.840元

【答案】A

【解析】稿酬所得應(yīng)納稅所得額=5000×(1-20%)=4000元;應(yīng)納個人所得稅=4000×20%×(1-30%)=560元。

(4)李某對希望工程基金會的捐贈，正確的處理為()

A.應(yīng)全額在稅前扣除

B.可以從應(yīng)納稅所得額中扣除2400元

C.可以從應(yīng)納稅所得額中扣除3000

D.超過可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分應(yīng)計算繳納個人所得稅

【答案】BD

【解析】特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000元;捐贈扣除限額=8000×30%=2400元;由于實(shí)際捐贈額超過扣除限額，因此應(yīng)該按扣除限額扣除，超過部分應(yīng)計算繳納個人所得稅。

(5)李某5月份應(yīng)納個人所得稅為()

A.5300元

B.5400元

C.6360元

D.8760元

【答案】B

【解析】應(yīng)納個人所得稅=22000×(1-20%)×20%+1000×20%+5000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(10000×(1-20%)-2400)×20%=5400元。

【例3·案例分析題】(2007年，經(jīng)過修改)中國公民張某系一大學(xué)教授，2009年取得的收入情況如下：

(1)取得工資收入6000元

(2)一次性取得設(shè)計收入20000元，繳稅前從中依次拿出6000元、5000元，通過國家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū);

(3)出版專著一部，出版社支付稿酬l00 000元;

(4)在A國講學(xué)取得稅后收入20000元，已按收入來源地稅法繳納了個人所得稅3000元。

請回答以下問題：

(1)張某取得的工資收入應(yīng)繳納個人所得稅為()元。

A.5700

B.6564

C.7200

D.9900

【答案】A

【解析】每月應(yīng)納稅額=(6000-2000)*15%-125=475元;全年應(yīng)納稅額為5700元。

(2)張某取得的設(shè)計收入應(yīng)繳納個人所得稅為()元。

A.1000

B.1400

C.1800

D.l960

【答案】B

【解析】對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈允許全額扣除;之后應(yīng)納稅所得額=20000*(1-20%)-6000=10000元，則向貧困地區(qū)捐贈的限額為10000*30%=3000元，實(shí)際捐贈5000元，允許扣除3000元，應(yīng)納稅額=[20000*(1-20%)-6000-3000]*20%=1400元。

(3)張某取得的稿費(fèi)收入應(yīng)繳納個人所得稅為()元。

A.11 200

B.14 000

C.16 000

D.20 000

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額=100000*(1-20%)*20%*(1-30%)=11200元。

(4)張某從A國取得的講學(xué)收入在我國應(yīng)繳納的個人所得稅為()元。

A.200

B.680

C.1900

D.3200

【答案】B

【解析】抵免限額(在我國的應(yīng)納稅額)=23000*(1-20%)*20%=3680元;應(yīng)補(bǔ)稅680元。

(5)下列表述中正確的有()。

A.張某不是自行申報納稅的納稅義務(wù)人

B.張某應(yīng)在終了后3個月內(nèi)自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報

C.稿費(fèi)收入的個人所得稅以支付稿費(fèi)的單位為扣繳義務(wù)人

D.張某應(yīng)在終了后45日內(nèi)，將從A國取得的講學(xué)收入應(yīng)在中國繳納的所得稅款繳入國庫

【答案】BC