第一篇：新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)科目銜接問題的處理

新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)科目銜接問題的處理

一、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類。

1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目。

新制度未設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目，但設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

3.“對外投資”科目。

新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將依法取得的、持有時(shí)間不超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。

4.“固定資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：（1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登

記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

5.“無形資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價(jià)。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。

（二）負(fù)債類。1.“借入款項(xiàng)”科目。

新制度將事業(yè)單位的借入款項(xiàng)劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項(xiàng)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對原賬中“借入款項(xiàng)”科目的余額進(jìn)行分析：將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。

2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的余額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

3.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。

新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。事業(yè) 2

單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行分析，將償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。

5.“其他應(yīng)付款”科目。

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。該科目的核算范圍比原賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目；將其中屬于償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。1.“事業(yè)基金”科目。

新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，3

并對所屬“一般基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進(jìn)行分析：對屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

2.“固定基金”科目。

新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

3.“專用基金”科目。

新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

4.“經(jīng)營結(jié)余”科目。

新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目。

5.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。

新制度設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余；新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理?！笆聵I(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可。

（四）收入支出類。

1.“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

由于上述原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2013年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”科目。

新制度未設(shè)置“撥入專款”、“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇?。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。

二、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計(jì)“大賬”。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，該科目為新設(shè)科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。

第二篇：新舊事業(yè)單位會計(jì)制度銜接有關(guān)問題明確

新舊事業(yè)單位會計(jì)制度銜接有關(guān)問題明確 2013-2-6 16:52 中國會計(jì)視野 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

修訂后的《事業(yè)單位會計(jì)制度》自2013年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部制定了《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會

[2013]2號），明確事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題。

文件要求自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做好新舊制度的銜接，并按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：

（一）根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。

（二）按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬。

（三）將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會計(jì)科目，以及參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會計(jì)科目。

（四）根據(jù)新賬各會計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。文件還對將原賬各科目余額轉(zhuǎn)入新賬、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接等事項(xiàng)進(jìn)行了具體明確。

第三篇：事業(yè)單位新舊會計(jì)制度怎樣銜接

《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》

（一）資產(chǎn)類

1.舊制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”,就是將“現(xiàn)金”變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”,這與企業(yè)一致,其他科目不變,其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。

2.舊制度設(shè)置了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目新制度取消了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目,但設(shè)置了“存貨”科目,其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容。存貨的核算方法與企業(yè)幾乎一致。

3.舊制度設(shè)置了“對外投資”科目新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資,相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個(gè)科目,兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原

（二）負(fù)債類。

1.“借入款項(xiàng)”科目。新制度將事業(yè)單位的借入款項(xiàng)劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款

項(xiàng)”科目的核算內(nèi)容基本相同。即期限在1 年內(nèi)（含1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。

2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。舊制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，其核算內(nèi)容基本相同。

3.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。舊制度設(shè)置了“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（舊賬在“其他應(yīng)付款”核算）等，這與企業(yè)、醫(yī)院等單位相一致。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。新

制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款，如跨分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行分析，將償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。

5.“其他應(yīng)付款”科目。新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。該科目的核算范圍比原賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及償還期限在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”科目核算，將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。

1.“事業(yè)基金”科目。新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但取消該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中

“事業(yè)基金-----投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進(jìn)行分析：對屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。也就是說新制度下“事業(yè)基金”科目要扣減“非流動資產(chǎn)基金-----投資基金”、“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”這四項(xiàng)。

2.“固定基金”科目。新制度取消了“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金-----固定資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

3.“專用基金”科目。新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科

第四篇：2014新舊行政單位會計(jì)制度會計(jì)科目對照表

附1：

2014新舊行政單位會計(jì)制度會計(jì)科目對照表

續(xù)表

*會計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會計(jì)科目。

附2：

行政單位“大賬”和基建賬會計(jì)科目對照表

續(xù)表

第五篇：事業(yè)單位新舊會計(jì)制度比較分析

事業(yè)單位新舊會計(jì)制度比較分析

摘要：為能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位財(cái)會工作的進(jìn)一步細(xì)化與規(guī)范，我國在原有事業(yè)單位會計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改革與完善，在2012年頒布了事業(yè)單位新的會計(jì)制度，并于2013年1月1日正式開始施行。新制度的頒布一方面規(guī)范了新時(shí)期事業(yè)單位的財(cái)會工作，另一方面也表明事業(yè)單位財(cái)會工作進(jìn)入了全新階段?；诖耍疚木鸵孕聲?jì)制度作為研究對象，著重分析了新舊制度的聯(lián)系與差異，旨在促進(jìn)事業(yè)單位更好的實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接，以便順利開展日常會計(jì)核算等工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會計(jì)制度；比較；差異；銜接

為規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)會工作，我國于1997年7月頒布了事業(yè)單位會計(jì)制度（以下簡稱舊制度）。雖然舊制度在應(yīng)用的過程中，發(fā)揮了積極作用，但隨著財(cái)政體制改革的不斷深化和事業(yè)單位會計(jì)管理要求的提高，舊制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的財(cái)會工作要求?；诖?，我國于2012年正式出臺了新的事業(yè)單位會計(jì)制度（以下簡稱新制度），新制度在舊制度的整體框架上進(jìn)行了細(xì)化與完善。為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位新舊制度的高效銜接，規(guī)范會計(jì)核算，本文以新制度作為研究對象，分析新舊制度的聯(lián)系與差異，并從政府會計(jì)改革的角度談到新會計(jì)制度的重要性。

一、新舊制度會計(jì)核算基礎(chǔ)的比較分析

（一）舊制度完全以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)

會計(jì)核算基礎(chǔ)方面的差異是本次新修訂中最為重要的修訂內(nèi)容，舊制度完全以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的，在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均作為當(dāng)期的收入和支出，不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不作為當(dāng)期的收入和支出[1]。采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)，無法真實(shí)反映出事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等情況，無法準(zhǔn)確區(qū)分事業(yè)單位收益性支出和資本性支出，造成不能準(zhǔn)確核算事業(yè)單位提供服務(wù)的成本。如此，收入和成本無法有效匹配，不利于行政效率等的測算。隨著國內(nèi)外形勢的巨大變化，完全以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢的需要[2]。國際上一些發(fā)達(dá)國家，比如美國、英國、新西蘭、澳大利亞、日本等，都不同程度地進(jìn)行了事業(yè)單位會計(jì)改革，也都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并取得了較好的效果。因此，針對舊制度收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算基礎(chǔ)存在的核算內(nèi)容偏窄等負(fù)面問題，新制度逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式。

（二）新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會計(jì)核算基礎(chǔ)。也就是說只要當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即便是款項(xiàng)已在當(dāng)期收到或是支付，也不可以確認(rèn)為本期的收入或費(fèi)用[3]。此種會計(jì)核算基礎(chǔ)具有以下幾點(diǎn)作用：第一，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地核算事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債，有利于強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債管理。其次是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)能準(zhǔn)確、規(guī)范地核算事業(yè)單位成本費(fèi)用，有利于降低事業(yè)單位運(yùn)行成本、提升服務(wù)效率，有助于事業(yè)單位開展績效評價(jià)。第三是有利于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度，全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等。引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)有助于科學(xué)、完整、準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)信息，有利于合并報(bào)表，編制出政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，從而完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)制度、公開制度和分析利用制度。

雖然從整體來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制可取得顯著的會計(jì)應(yīng)用實(shí)效，尤其是在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，但收付實(shí)現(xiàn)制在預(yù)算會計(jì)上是有優(yōu)勢的，被權(quán)責(zé)發(fā)生制完全取代是不可能的。所以新制度先在部分內(nèi)容中逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，新的會計(jì)制度僅對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入要堅(jiān)持循序漸進(jìn)、逐漸完善的原則，一步一步扎實(shí)地推進(jìn)引入工作，實(shí)際的推進(jìn)也應(yīng)按照先緊后緩的原則進(jìn)行。

二、新舊制度會計(jì)科目的比較分析

（一）增設(shè)部分會計(jì)科目以滿足現(xiàn)實(shí)需要

新制度雖然整體框架源自舊制度，但除了對一些原有會計(jì)科目進(jìn)行修訂外，還增設(shè)了一些新的會計(jì)科目。例如：為了細(xì)化投資核算，新設(shè)了“長期投資”以及“短期投資”的科目；為了優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的核算，分別增設(shè)了“累計(jì)折舊”以及“累計(jì)攤銷”的會計(jì)科目；針對事業(yè)單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、報(bào)廢等資產(chǎn)處置的核算，新制度又增加了“待處置資產(chǎn)損益”的會計(jì)科目。新制度還設(shè)置了“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等新的會計(jì)科目。這些科目的新設(shè)主要就是為了適應(yīng)當(dāng)前實(shí)際情況，并從提升會計(jì)信息完整性準(zhǔn)確性的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)科目的規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一。

（二）根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要刪除部分舊科目

新制度除增設(shè)部分新科目外，還刪除了舊制度中不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展實(shí)際情況的原有科目，例如新制度將“材料”以及“產(chǎn)成品”這兩個(gè)科目刪除了，并將這些科目的核算內(nèi)容歸入到新增的“存貨”科目之中，通過這一科目對事業(yè)單位消耗的各類材料、產(chǎn)成品等進(jìn)行核算。新制度同時(shí)還取消了“專款支出”以及“撥入/撥出?？睢钡瓤颇?。新制度下專項(xiàng)資金的收入是根據(jù)其來源和性質(zhì)，分別在財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中所下設(shè)的二級科目進(jìn)行核算。這大大提高了會計(jì)核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

三、新舊制度會計(jì)要素方面的比較分析

（一）新制度對于資產(chǎn)管理及核算方面的強(qiáng)化

新制度在原有舊制度的基礎(chǔ)上加入了風(fēng)險(xiǎn)管控方面的內(nèi)容，例如對于超過三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷，但必須記錄到備查簿中。此外存貨成本細(xì)化為采購成本、加工成本以及其它成本等。如果某一存貨核查結(jié)果為盤盈，舊制度中以實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)核算，而新制度是根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)核算，根據(jù)同期市場價(jià)入賬。此外，新制度所增設(shè)的在建工程科目，可用于事業(yè)單位基建相關(guān)信息數(shù)據(jù)并入，這一科目的新設(shè)為基建賬并入會計(jì)大賬提供了依據(jù)，使事業(yè)單位的核算信息得到進(jìn)一步完善。

（二）新制度對于負(fù)債管理及核算方面的強(qiáng)化

為強(qiáng)化負(fù)債方面的管理，新制度根據(jù)負(fù)債的具體情況將其分成了非流動負(fù)債與流動負(fù)債兩種類型，同時(shí)還根據(jù)借款期限，將原有的借入款項(xiàng)科目分解成長期和短期兩種借款科目進(jìn)行核算。此外新制度還首次引入了應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)核算科目，使新制度在人員薪酬管理方面有了核算依據(jù)。另外新制度還規(guī)定應(yīng)付票據(jù)到期，對方無力支付時(shí)，應(yīng)當(dāng)以票面金額按短期借款進(jìn)行核算，或按應(yīng)付賬款核算，并設(shè)置登記應(yīng)付票據(jù)備查簿。

四、新舊會計(jì)制度中會計(jì)報(bào)表方面的差異

新制度中規(guī)定會計(jì)報(bào)表中除了含有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收支表等報(bào)表以外，還應(yīng)包含附注。列報(bào)財(cái)政補(bǔ)助收支表是新制度的全新要求，這一報(bào)表明確反映了財(cái)政補(bǔ)助資金的收支情況，進(jìn)一步完善了會計(jì)報(bào)表體系，滿足了新時(shí)期事業(yè)單位對于財(cái)政資金管理方面的更高要求。此外新制度還對財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、排列進(jìn)行了修訂，例如取消了資產(chǎn)負(fù)債表的支出及收入項(xiàng)目，其余項(xiàng)目按流動性以及非流動性的順序排列；收入支出表則改為多步式結(jié)構(gòu)。從整體形式來看，新制度的會計(jì)報(bào)表更加貼近企業(yè)會計(jì)報(bào)表，增強(qiáng)了報(bào)表的通用性和可比性，便于公眾閱讀、分析、利用。新制度中財(cái)務(wù)報(bào)表列示的進(jìn)一步規(guī)范，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，編制出一級政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，最終經(jīng)專業(yè)部門審計(jì)后向社會公眾披露，促進(jìn)政府更好地履行受托責(zé)任。從更深層次上說，新制度中對會計(jì)報(bào)表的新要求，有利于形成信息完整的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

從前文分析可以看出，事業(yè)單位會計(jì)制度較以往有了很大程度的轉(zhuǎn)變，除對新舊制度的聯(lián)系與差異展開分析研究以外，還應(yīng)提高會計(jì)人員對新制度頒布重大意義的認(rèn)識。無論是2012年事業(yè)單位新的會計(jì)制度還是2013年的科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、彩票機(jī)構(gòu)等行業(yè)會計(jì)制度都是在《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上制定的。從政府會計(jì)改革的層面來講，這些制度的制定都是為了建立健全我國政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，有利于政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，從而完善報(bào)告的審計(jì)制度、公開制度、分析利用制度。

五、結(jié)束語

我國于2012年正式推出的新事業(yè)單位會計(jì)制度是在舊制度的整體框架上進(jìn)行的細(xì)化與完善。綜上所述，為促進(jìn)事業(yè)單位更好的實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接工作，迅速實(shí)現(xiàn)改革過渡，順利開展日常會計(jì)核算工作，本文分別從會計(jì)核算基礎(chǔ)、會計(jì)科目設(shè)置、會計(jì)要素以及會計(jì)報(bào)表等方面對事業(yè)單位新舊會計(jì)制度的聯(lián)系與差異展開了較為深入的探討，希望能為事業(yè)單位的財(cái)會人員提供些許參考和幫助。

參考文獻(xiàn)：

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