第一篇：新舊銜接

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新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定

我部對1997年7月印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》（財預字?1997?288號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于2012年12月19日發(fā)布了新《事業(yè)單位會計制度》（財會?2012?22號）（以下簡稱新制度），自2013年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關銜接問題規(guī)定如下：

一、新舊制度銜接總要求

（一）自2013年1月1日起，事業(yè)單位應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。

（二）事業(yè)單位應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：

1.根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。2.按照新制度設立2013年1月1日的新賬。

3.將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進行調整（包括新舊結轉調整和基建并賬調整），按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及參照財政部印發(fā)的相關補充規(guī)定增設的會計科目。2 新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。

4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

（三）及時調整會計信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉換，確保新舊賬套的有序銜接。

二、將原賬科目余額轉入新賬

（一）資產(chǎn)類。

1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目。

新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目。新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目。

新制度未設置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目，但設置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的核算內容。轉賬時，應將原賬中“材料”、3 “產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的余額分析轉入新賬中“存貨”科目的相關明細科目。3.“對外投資”科目。

新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內容與原賬中“對外投資”科目的核算內容基本相同。轉賬時，應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的對外投資余額轉入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉入新賬中“長期投資”科目。4.“固定資產(chǎn)”科目。

新制度設置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。轉賬時，應當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：

（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。4 5.“無形資產(chǎn)”科目。

新制度設置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應的“事業(yè)基金”科目余額轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的，應當自2013年1月1日起設置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷。

（二）負債類。1.“借入款項”科目。

新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應設置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內容與原賬中“借入款項”科目的核算內容基本相同。轉賬時，應對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將期限在1年內（含1年）的各種借款余額轉入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉入新賬中“長期借款”科目。

2.“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。新制度設置了“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目，其核算內容與原賬中“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的余5 額分別直接轉入新賬中的“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目。

3.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。

新制度未設置“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，但設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內容，并包括應付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位應在新賬中該科目下按照國家有關規(guī)定設置明細科目。轉賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額分別轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目，并對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目。4.“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”科目。

新制度設置了“應付票據(jù)”、“預收賬款”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目。

新制度設置了“應付賬款”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同，但不包括償還期在1年以上（不含1年）的應付賬款，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。轉賬時，應當對“應付賬款”科目進行分析，將償還期在1年以6 上（不含1年）的應付賬款的余額轉入新賬中的“長期應付款”科目；將剩余余額，轉入新賬中“應付賬款”科目。5.“其他應付款”科目。

新制度設置了“其他應付款”科目。該科目的核算范圍比原賬中“其他應付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金，以及償還期限在1年以上（不含1年）的應付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應內容轉由新制度下“應付職工薪酬”、“長期應付款”科目核算。轉賬時，應將原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析：將其中屬于應付的社會保險費和住房公積金的余額，轉入新賬中“應付職工薪酬”科目；將其中屬于償還期限在1年以上（不含1年）的應付款項的余額，轉入新賬中“長期應付款”科目；將剩余余額，轉入新賬中“其他應付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。1.“事業(yè)基金”科目。

新制度設置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結轉和財政補助結余。轉賬時，應將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額分析轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬7 于新制度下財政補助結轉的余額轉入新賬中“財政補助結轉”科目；對屬于新制度下財政補助結余的余額轉入新賬中“財政補助結余”科目；將剩余余額，轉入新賬中“事業(yè)基金”科目。2.“固定基金”科目。

新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)額后的余額）轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。3.“專用基金”科目。

新制度設置了“專用基金”科目，轉賬時，應將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目。4.“經(jīng)營結余”科目。

新制度設置了“經(jīng)營結余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結余”科目的核算范圍基本相同。轉賬時，如果原賬中“經(jīng)營結余”科目有借方余額，應直接轉入新賬中“經(jīng)營結余”科目。5.“事業(yè)結余”、“結余分配”科目。

新制度設置了“事業(yè)結余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結轉和財政補助結余；新制度未設置“結余分配”科目，但設置了“非財政補助結余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結8 果。因原賬中“事業(yè)結余”、“結余分配”科目一般無余額，不需進行轉賬處理?！笆聵I(yè)結余”、“非財政補助結余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可。

（四）收入支出類。

1.“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結轉自籌基建”科目。

由于上述原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉賬處理。自2013年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理。

2.“撥入?？睢?、“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?。

新制度未設置“撥入?？睢?、“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇?。轉賬時，應將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的貸方，將原賬中“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的借方。

三、按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬

事業(yè)單位應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。新制度設置了“在建工程”科目，該科目為新設科目。事業(yè)單位應當在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。9 將2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中“財政補助結轉”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。

事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業(yè)務進行會計處理。

四、財務報表新舊銜接

（一）編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

事業(yè)單位應當根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

（二）事業(yè)單位2013年度財務報表的編制。

事業(yè)單位應當按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財務報表。在編制2013年度收入支出表、財政補助收入支出表時，10 不要求填列上年比較數(shù)。

五、其他銜接事項

新制度設置了“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。不對固定資產(chǎn)計提折舊的，不設置“累計折舊”科目。對固定資產(chǎn)計提折舊的，應當按照新制度的規(guī)定設置“累計折舊”科目，并進行如下處理：（1）對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產(chǎn)），應當在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊；（2）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。

附：新舊事業(yè)單位會計制度會計科目對照表 11 附：

新舊事業(yè)單位會計制度會計科目對照表 新事業(yè)單位會計制度會計科目

序號

一、資產(chǎn)類 1 2 3 4 5 6 編號 1001 1002

1011 1101

名稱

原事業(yè)單位會計制度會計科目 及補充規(guī)定會計科目

編號 名稱 8 9 10 11 116 509 12 13 14 15 16 17

二、負債類 18 19 20 21 22 23

庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金 102 銀行存款 銀行存款

零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度*

短期投資 對外投資

1401 長期投資

1201 財政應返還額度 財政應返還額度* 120101 財政直接支付 財政直接支付 120102 財政授權支付 財政授權支付 1211 105 應收票據(jù) 應收票據(jù) 1212 106 應收賬款 應收賬款 1213 108 預付賬款 預付賬款 1215 110 其他應收款 其他應收款 1301 115 存貨 材料

產(chǎn)成品 成本費用

1501 120 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)

1502 累計折舊 1511 在建工程

1601 124 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

1602 累計攤銷 1701 待處置資產(chǎn)損溢 2001

2401

2101

2102 2103

2201

210 應繳稅費

208 應繳國庫款

應繳財政專戶款 209

應付職工薪酬 短期借款

201

長期借款

應交稅金 應繳預算款 應繳財政專戶款 應付工資（離退休費）

*

借入款項

應付地方（部門）津貼補貼* 應付其他個人收入* 24 2301 25 2302 26 2303 27 2305

應付票據(jù) 應付賬款 預收賬款 其他應付款 202 203 204 207 應付票據(jù) 應付賬款 預收賬款 其他應付款

第二篇：準則新舊比較及銜接規(guī)定

會計準則新舊修改與銜接

一、基本準則

1．權責發(fā)生制從會計信息質量原則上升為會計基礎； 2．修改了會計報表六要素的定義：

資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資源。

負債：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務。所有者權益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。

收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本 無關的經(jīng)濟利益的總流入。

費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利 潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

3．由于待攤和預提不符合資產(chǎn)與負債的定義，因此取消兩科目的設置，根據(jù)情況，在銜接時記入預付賬款或其他應收款、應付利息等科目。

4.會計要素計量屬性的重大變化，適度、謹慎地引入公允價值計量屬性，在非貨幣交易、非同事控制下的企業(yè)合并等大量使用了公允價值計價屬性。

5.財務報告內容包括資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權益增減變動表、現(xiàn)金流量表、附注。取消了利潤分配表，增加了股東權益增減變動表，現(xiàn)金流量表改為列報兩年。

存貨

一、新舊比較

存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則一存貨》(以下簡稱原準則)基礎上修訂完成的，存貨準則與原準則相比，主要差異如下：

1．符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本

原準則與《企業(yè)會計準則——借款費用》相一致，不允許將存貨發(fā)生的借款費用計人存貨成本。

存貨準則規(guī)定應計人存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。即某些符合《企業(yè)會計準則第17號—‘借款費用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用，也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計人存貨的成本。

2.取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法

原準則規(guī)定，確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等。

存貨準則考慮到后進先出法并不能真實地反映存貨的實際流轉，因此規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種，分別是先進先出法、加權平均法(包括移動加權平均法)和個別計價法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本，這也與國際準則的有關規(guī)定是一致的。

3.商品流通企業(yè)的進貨費用也應計入存貨成本

原準則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等，不包括在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。

存貨準則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計人存貨采購成本。在實務中，企業(yè)也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計人當期損益(主營業(yè)務成本)；對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計人當期損益(銷售費用)。即存貨準則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在存貨的確認和 計量上，因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調整。即原來采用后進先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應進行追溯調整，應將首次執(zhí)行日的各項存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。

在首次執(zhí)行日后，企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應當按照存貨準則的規(guī)定進行確認和計量。

長期股權投資

一、新舊比較

長期股權投資準則是在財政部1998年發(fā)布，并在2001年修訂的《企業(yè)會計準則——投資》(以下簡稱原準則)等基礎上修訂完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.縮小了規(guī)范的范圍

原投資準則規(guī)范了各種類型投資的核算，包括短期投資、長期債權性投資及長期股權性投資。長期股權投資準則僅規(guī)范長期權益性投資；包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其他投資由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則規(guī)范。

2.取消了長期股權投資差額的核算

對于采用權益法核算的長期股權投資，原準則要求比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額，確認為長期股權投資差額，并分期攤銷。新準則要求比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中屬于商譽的部分，不再調整初始投資成本，對于初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計人當期損益。

3.對子公司的長期股權投資的核算由權益法改為成本法

原投資準則規(guī)定母公司對持有的對子公司長期股權投資應當采用權益法核算。新準則要求母公司對持有的對子公司長期股權投資在其日常核算及個別財務報表中采用成本法核算，編制合并財務報表時調整為權益法。

4.改變了權益法下投資損益的確認方法

對于按照新舊準則均需要按照權益法核算的長期股權投資，投資損益的具體核算方法存在不同，包括：

（1）投資損益的確認基礎。原投資準則規(guī)定，應將按持股比例計算確定享有被投資單位賬面凈利潤的份額，確認為投資收益或投資損失；新準則下的長期股權投資準則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

（2）超額虧損的確認。在確認應承擔被投資單位的凈虧損時，原投資準則規(guī)定應以長期股權投資的賬面價值減記至零為限；長期股權投資準則規(guī)定，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，按照投資合同或協(xié)議約定負有承擔額外損失義務的，還應按照應承擔的損失義務進一步確認損失。

另外，在確認應享有被投資單位凈損益時，原準則中沒有統(tǒng)一會計政策及會計期間的要求，長期股權投資準則要求應統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資單位的會計政策及會計期間，在此基礎上確認投資損益。

二、新舊銜接

企業(yè)對首次執(zhí)行日已經(jīng)持有的長期股權投資，應區(qū)分產(chǎn)生長期股權投資的不同情況，分別進行處理。

1.根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，其尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。2.除同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的長期股權投資以外，其他原采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。

與原因非同一控制下企業(yè)合并形成的對子公司投資相關的股權投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準則后，在編制合并財務報表時應區(qū)別情況處理：

企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應將按原制度核算的股權投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。

企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價值的，應將屬于因購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，并在被購買方可辨認資產(chǎn)的剩余使用年限內計提折舊或進行攤銷；無法將該余額分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的，可在原股權投資差額的剩余攤銷年限內平均攤銷，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負債表中作為“其他非流動資產(chǎn)”列示。

企業(yè)合并成本大于購買日應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。3.除采用權益法核算的長期股權投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權投資應當進行重新分類，對于應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行核算的，其在首次執(zhí)行日應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定執(zhí)行；對于仍應按照長期股權投資準則采用成本法進行核算的，應當以首次執(zhí)行日的賬面余額作為其認定成本。

4.首次執(zhí)行日，企業(yè)原賬面核算的與長期股權投資相關的“股權分置流通權”的余額，應當全額轉至長期股權投資(投資成本)。

投資性房地產(chǎn)

一、新舊比較

投資性房地產(chǎn)準則與《企業(yè)會計制度》有關規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.要求單獨核算和反映投資性房地產(chǎn)

原制度不要求單獨核算投資性房地產(chǎn)，相關資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，新準則將投資性房地產(chǎn)單獨作為一項資產(chǎn)核算和反映，與自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)加以區(qū)別，從而更加清晰地反映企業(yè)所持有房地產(chǎn)的構成情況和盈利能力。2.適度引入了投資性房地產(chǎn)公允價值后續(xù)計量模式

原則制度對于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量只允許在滿足特定條件的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準則時，應當根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義對資產(chǎn)進行重新分類，凡是符合投資性房地產(chǎn)定義和確認條件的建筑物和土地使用權應當歸為投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采用成本模式的，將有關資產(chǎn)的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)只有符合投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定條件、存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值模、式計量。采用公允價值模式的，按照首次執(zhí)行日的公允價值作為投資性房地產(chǎn)人賬價值，公允價值與原資產(chǎn)賬面價值之間的差額調整期初留存收益。首次執(zhí)行日后，應當按照投資性房地產(chǎn)準則的規(guī)定執(zhí)行。

固定資產(chǎn)

一、新舊比較

固定資產(chǎn)準則是在對2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》(以下簡稱原準則)進行修訂完善的基礎上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性

新準則對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理作出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定固定資產(chǎn)的成本。原準則對此沒有規(guī)定。2.引入了固定資產(chǎn)棄置費用會計處理

棄置費用是新準則新增的內容。新準則要求對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時應考慮棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本中不應預計棄置費用。3.增加了預計凈殘值的定義

原準則未給出預計凈殘值的定義。關于預計凈殘值的概念，過去實務中一般將其理解為固定資產(chǎn)使用壽命結束時其處置收入扣除處置費用后的余額。為了更準確的計算固定資產(chǎn)的應計折舊額，真實反映固定資產(chǎn)的折舊和凈值，新準則對預計凈殘值給出了明確的定義，即假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的余額，同時要求企業(yè)至少于每年終了對預計凈殘值進行復核。

4.改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

原準則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)在盤點當期人賬，同時增加當期的營業(yè)外收人。新準則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。

5.修改了租入固定資產(chǎn)改良的會計處理

原準則要求對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設“經(jīng)營租人固定資產(chǎn)改良”科目核算，并采用合理的方法單獨計提折舊。新準則明確此項支出應作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債條件且該日之前尚未計人固定資產(chǎn)成本的棄置費用，應當增加該項固定資產(chǎn)的成本，并確認相應負債，同時，將應補提的折舊調整留存收益。

首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內延期付款、實質上具有融資性質的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊，不再追溯調整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時確認為未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當以調整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎計提折舊，未確認融資費用應當在剩余付款期限內采用實際利率法進行攤銷。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務應當按照新準則的規(guī)定處理。

無形資產(chǎn)

一、新舊比較

無形資產(chǎn)準則是在對2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》(以下簡稱原準則)進行修訂完善而成的，新準則與原準則相比，主要差異如下： 1.允許部分開發(fā)費用資本化

原準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化計人當期損益。新準則規(guī)定，區(qū)分研究階段：與開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認為無形資產(chǎn)。

2.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理 原準則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計人損益。新準則規(guī)定，區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但至少應當于每年終了進行減值測試。3.允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本

原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額全部計人當期損益。新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額一般應當計人當期損益，其他準則要求計人資產(chǎn)成本的除外。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)應當分別以下情況處理：

1.首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應追溯調整；根據(jù)無形資產(chǎn)準則規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應當予以資本化。

2.首次執(zhí)行日之前已計人在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權，符合無形資產(chǎn)準則的規(guī)定應當單獨確認為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應當進行重分類，將歸屬于土地使用權的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權的認定成本，按照無形資產(chǎn)準則的規(guī)定處理。3.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應當以首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應當在剩余使用壽命內根據(jù)無形資產(chǎn)準則的規(guī)定進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應以現(xiàn)行賬面價值為基礎，在首次執(zhí)行日后應當停止攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

4.首次執(zhí)行日之前購買的無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內延期付款、實質上具有融資性質的，首次執(zhí)行日之前已計提的攤銷額，不再追溯調整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時確認為未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當從調整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎進行攤銷，未確認融資費用應當在剩余付款期限內采用實際利率法進行攤銷。

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應當按照新準則的規(guī)定進行處理。

非貨幣資產(chǎn)交換

一、新舊比較：

非貨幣性資產(chǎn)交換準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》(以下簡稱原準則)基礎上修訂和完善而成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本.原準則只允許以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換人資產(chǎn)的成本。新準則允許企業(yè)采用兩種計量基礎：對于具有商業(yè)實質、且換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應當以公允價值為基礎確定換人資產(chǎn)的成本；不符合這兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應當按照與原準則相同的原則，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換人資產(chǎn)的成本。

2.以換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額確認當期損益

原準則規(guī)定，當發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)涉及補價時，收到補價方將收到的補價與盈利過程已經(jīng)完成的換出資產(chǎn)賬面價值和應交的稅金及教育費附加(不包括應交的增值稅和所得稅)之間的差額，作為非貨幣性交易收益或損失，計入當期損益，不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換以及涉及支付補價方的非貨幣性資產(chǎn)交換，均不確認損益。

新準則規(guī)定，當發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，所交換資產(chǎn)至少其中之一的公允價值能夠可靠計量時，企業(yè)一般應當按照換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額確認當期損益。當發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質、或者所交換資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，企業(yè)應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定換人資產(chǎn)的成本，不論是否支付補價，均不確認損益。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，考慮到非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的前期公允價值資料難以取得，企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不追溯調整，應當采用未來適用法；首次執(zhí)行日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定。

資產(chǎn)減值

一、新舊比較

資產(chǎn)減值準則與《企業(yè)會計制度》、2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》等的有關規(guī)定(以下簡稱原準則)相比，主要差異如下：

1.改變了資產(chǎn)減值測試的頻率

原準則要求企業(yè)對各項資產(chǎn)應當定期或至少于每年終了進行減值測試。新準則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進行減值測試，計算其可收回金額，但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

2.明確了資產(chǎn)可收回金額的估計方法

原準則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，其中，銷售凈價為資產(chǎn)銷售價格減去處置費用后的余額。原準則對于如何估計資產(chǎn)的可收回金額(包括銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)沒有提供具體的指南和方法。新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應當按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價格較難獲得，因此，將銷售價格更改為公允價值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。新準則還就如何確定資產(chǎn)的公允價值及其預計處置費用，如何預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了較為詳細的操作指南。

3.引入了資產(chǎn)組的概念

原準則要求企業(yè)以單項資產(chǎn)為基礎計提減值準備，確認相應的減值損失。但是在實務中，有時單項資產(chǎn)的可收回金額難以確定。新準則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。對于以資產(chǎn)組為基礎如何確定資產(chǎn)減值損失，新準則作了較為具體的規(guī)定。

4.規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽的減值處理

原準則對于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽的減值測試及其處理并不明確，新準則對此作了明確的規(guī)定。要求總部資產(chǎn)應當結合相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，確認相應的減值損失。商譽也應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。這些相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

5.對于資產(chǎn)減值損失轉回作了禁止性規(guī)定

原準則規(guī)定，前期已確認的資產(chǎn)減值損失如果在以后會計期間恢復的，按照恢復的金額，在不超過已確認減值損失金額的范圍內，予以轉回，計人當前損益。新準則對此作了禁止性規(guī)定，對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。當然，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下除外。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于在首次執(zhí)行日企業(yè)應確認的商譽，應當根據(jù)資產(chǎn)減值準則的規(guī)定進行減值測試，發(fā)生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益。除該資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)按照新準則應計提的減值準備與按原準則計提的減值準備存在差異的，均不作追溯調整。在首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當按照新準則規(guī)定的原則和方法進行資產(chǎn)減值測試，確定資產(chǎn)減值金額，計提減值準備，并確認相應的減值損失。對于以前期間已確認的資產(chǎn)減值損失在首次執(zhí)行日及其之后也均不得轉回，除非發(fā)生資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況。

職工薪酬

一、新舊比較

職工薪酬準則和《企業(yè)會計制度》等相關規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍

原制度沒有規(guī)定一個完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不，準確，比較分散。新準則從薪酬的本質出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務所給，予或付出的所有代價(對價)，均構成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內容：無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計量相對直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權益工具為計量基礎的現(xiàn)代薪酬(認股權、現(xiàn)金股票增值權等)，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無論是物質性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。

2.將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應的會計處理方法。

3.強調辭退福利按照權責發(fā)生制原則進行處理

原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實際支付辭退福利款項時計人當期費用。新準則從資產(chǎn)負債表觀的角度出發(fā)，按照權責發(fā)生制的原則，規(guī)定當辭退計劃滿足準則規(guī)定的預計負債確認條件時，應當確認一項預計負債；同時由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所有辭退福利均應于滿足確認條件時，計人當期費用，使財務報表使用者及時了解企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務情況。

問：如何正確地根據(jù)辭退福利計劃確認和計量應付職工薪酬（專家工作組意見二）答：

（一）辭退福利是在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，或為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。辭退福利必須同時滿足下列條件，才能確認預計負債：

1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括：擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間等。

辭退計劃或建議應當經(jīng)過董事會或類似權力機構的批準，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應當在一年內實施完畢。

2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

（二）企業(yè)如有實施的職工內部退休計劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動關系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質上類似于辭退福利的補償，符合上述辭退福利計劃確認預計負債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應當將自職工停止提供服務日至正常退休日的期間擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為應付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務。

（三）辭退工作在一年內實施完畢、補償款項超過一年支付的辭退計劃（含內退計劃），企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進行計量，計入當期管理費用。折現(xiàn)后的金額與實際應支付的辭退福利的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計入財務費用。應付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在職工薪酬方面，在首次執(zhí)行日，企業(yè)需要進行追溯調整的是符合職工薪酬準則預計負債確認條件的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議。因首次執(zhí)行企業(yè)會計準則涉及職工薪酬的其他會計政策變更，企業(yè)應當采用未來適用法處理。

1.在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項辭退計劃但尚未滿足職工薪酬準則關于辭退福利預計負債確認條件的，不需要進行追溯調整；等到符合預計負債確認條件時，再按照職工薪酬準則規(guī)定確認預計負債，計人當期費用。

2.對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃或鼓勵職工自愿裁減的建議，滿足職工薪酬準則辭退福利預計負債確認條件的，不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項，均應當分別職工無選擇權和職工有選擇權的辭退計劃，根據(jù)計劃中擬解除勞動關系的職工數(shù)量(無選擇權計劃)、或按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》估計的職工數(shù)量(有選擇權計劃)，按照計劃中每個職位的補償?shù)龋_認因辭退職工提供補償而產(chǎn)生的預計負債金額，并減少期初留存收益(期初未分配利潤和盈余公積)。賬務處理上，應當借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“應付職工薪酬——辭退福利”科目。

3.首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉人應付職工薪酬(職工福利)。

首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照職工薪酬準則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉入的應付職工薪酬(職工福利)之間的差額調整管理費用。

股份支付

一、新舊比較

我國原企業(yè)會計準則與會計制度中對股份支付交易未做專門規(guī)定。股份支付準則分別以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付的確認、計量和相關信息的披露作了全面規(guī)定。

二、新舊銜接

企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應當根據(jù)股份支付準則的規(guī)定，按照權益工具、其他方服務或承擔的以權益工具公允價值為基礎計算確定的負債的公允價值，將應計人首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用，按照權益工具在授予日的調整留存收益，相應增加所有者權益或負債；授予日不能可靠計量的，應按照權益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。

首次執(zhí)行日之后，應當按照股份支付準則的相關規(guī)定進行處理。

或有事項

一、新舊比較

或有事項準則是在對財政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——或有事項》(以下簡稱原準則)進行修訂和完善基礎上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.規(guī)范了虧損合同與重組義務

原準則將重組、環(huán)境污染整治等排除在準則的范圍之外。新準則中將虧損合同、重組等作為重要內容進行了規(guī)范。

2.要求在計量預計負債時考慮重大的貨幣時間價值

原準則不要求對未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)。新準則要求在貨幣時間影響重大時，通常時間為3年以上、金額較大的預計負債，將相關的未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值進行計量。

3.由法定義務擴展至推定義務原準則中所指義務只涵蓋了法定義務，不包括推定義務。新準則中規(guī)范的義務包括法定義務和推定義務。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為預計負債，同時調整留存收益。

除此之外，對或有事項不予追溯調整。

首次執(zhí)行日以后，按照新準則的規(guī)定執(zhí)行。

債務重組

一、新舊比較

債務重組準則是在對1998年發(fā)布、2001年修訂的《企業(yè)會計準則——債務重組》(以下簡稱原準則)進行修訂完善而成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.修改了債務重組定義及范圍

新準則所定義的債務重組范圍僅包括債務人處于財務困難，債權人做出讓步的債務重組。

原準則所定義的債務重組既包括債權人做出讓步的債務重組，也包括債權人未做出讓步的債務重組。

2.引入了公允價值計量屬性

新準則對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務，引入了“公允價值”計量屬性。

原準則盡可能使用“賬面價值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的人賬價值。

3.改變了債務重組損益確認方法

新準則將原準則因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計人資本公積，不確認為當期損益的做法，改變?yōu)榇_認債務重組損益計人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

二、新舊債務重組準則的銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在債務重組的會計處理上，因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，應采用未來適用法處理，均不再追溯調整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的債務重組事項，應當按照新準則的規(guī)定進行相應會計處理。

收入

一、新舊比較

收入準則是在對我國1998年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——收入》(以下簡稱原準則)進行修訂完善的基礎上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認時點和計量方法

原準則要求企業(yè)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認收入并按收款比例結轉成本。新準則要求在款項延期收取具有融資性質時，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額；應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計人當期損益。

2.明確了利息收入金額的計量方法

原準則規(guī)定，利息收入應按他人使用年企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定；新準則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用年企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在收入確認與計量上，因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調整。

對于分期收款發(fā)出的商品，如果銷售商品的價款延期收取具有融資性質，其實質是企業(yè)向購貨方提供信貸時，首次執(zhí)行日之前已確認的收人和結轉的成本不再追溯調整。首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應將尚未收取的價款確認為長期應收款，將尚未收取價款的公允價值確認為主營業(yè)務收入，兩者之間的差額確認為未實現(xiàn)融資收益；尚未結轉的商品成本確認為主營業(yè)務成本；未實現(xiàn)融資收益應當在剩余收款期內采用實際利率法進行攤銷，沖減當期財務費用。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新實現(xiàn)的收人應當按照新準則的規(guī)定進行確認和計量，并結轉有關成本。

政府補助

一、新舊比較

政府補助準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等相關會計制度(P2下稱原制度)進行修訂和完善基礎上完成的，政府補助準則與原制度相比，主要差異如下：

1.統(tǒng)一了政府補助的會計處理

原制度中政府補助的會計處理沒有統(tǒng)一：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼收入；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產(chǎn)計人資本公積；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計人補貼收入；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減財務費用或在建工程等。

政府補助準則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計人收益(“營業(yè)外收入”或“遞延收益”)。原先計人“應收補貼款”科目的政府補助，應計人新科目“其他應收款”；原科目“補貼收入”對應新科目“營業(yè)外收入”。

2.明確了政府補助的概念和分類

原制度規(guī)定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計人專項應付款，待項目完工時，形成資產(chǎn)的部分轉入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。

按照政府補助準則的規(guī)定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補助的，應當區(qū)分與收益相關的政府補助和與資產(chǎn)相關的政府補助分別進行會計處理，計人當期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日，企業(yè)對于已經(jīng)確認的政府補助，不予追溯調整。采用分次撥款的現(xiàn)有補助項目在首次執(zhí)行日之后撥入企業(yè)的款項，以及企業(yè)首次執(zhí)行日之后取得的政府補助，應當適用政府補助準則的規(guī)定。

借款費用

一、新舊比較

借款費用準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——借款費用》(以下簡稱原準則)進行修訂完善的基礎上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.擴大了借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍

原準則規(guī)定，借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準則規(guī)定擴大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。

2.擴大了借款費用允許資本化的借款范圍

原準則只允許專門借款所發(fā)生的借款費用才可資本化，計人相關資產(chǎn)成本；新準則規(guī)定，除了專門借款的借款費用之外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費用也允許資本化，計人相關資產(chǎn)成本。

3.改變了借款利息資本化金額的計算方法

原準則只允許專門借款所發(fā)生的利息費用中，與購建固定資產(chǎn)支出相掛鉤部分的專門借款利息費用資本化，因此需要通過計算累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)和所占用專門借款加權平均利率來計算確定借款利息資本化金額。新準則對于專門借款所發(fā)生的利息費用允許全部資本化，但是需要扣減尚未動用的專門借款金額存人銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益。同時，對于所占用一般借款利息資本化金額的確定則需要與所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)支出相掛鉤，即為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在借款費用確認與計量上，因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的借款費用應當按照新準則的規(guī)定進行確認和計量。即如果按照原準則規(guī)定計算的、計人已完工固定資產(chǎn)或者在建工程等資產(chǎn)成本的借款費用，相對于新準則的規(guī)定而言少資本化了借款費用的，不再追加資本化金額，也不調整有關資產(chǎn)、損益項目。

所得稅

一、新舊比較

所得稅準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等會計制度有關規(guī)定(以下簡稱原制度)的基礎上修訂完成的，原制度規(guī)定，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法或以利潤表為基礎的納稅影響會計法核算所得稅。新準則規(guī)定，企業(yè)所得稅會計應采用資產(chǎn)負債表債務法計算所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務法下，按稅法規(guī)定，在利潤總額的基礎上計算確定應納稅所得額時，對于會計與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的永久性差異，其調整方法與原做法相同。

二、新舊銜接

企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，分別原采用應付稅款法或以利潤表為基礎的納稅影響會計法的情況，確定其自原制度轉為資產(chǎn)負債表債務法時應進行的處理。

對于原采用應付稅款法核算所得稅的企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應以按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》中規(guī)定的銜接辦法為基礎，首先調整相關資產(chǎn)、負債的賬面價值，以資產(chǎn)、負債調整后的賬面價值為基礎，比較其與計稅基礎之間的差異，對于形成應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的，應確認相關的遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)，有關影響相應調整盈余公積和未分配利潤。

對于原采用以利潤表為基礎的納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，在首次執(zhí)行日應以按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》中規(guī)定的銜接辦法為基礎，首先調整相關資產(chǎn)、負債的賬面價值，以調整后的賬面價值為基礎，比較其與計稅基礎之間的差異，對于形成應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的，確定應予確認的遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)，同時沖減資產(chǎn)負債表中原已確認的遞延稅款貸項及遞延稅款借項，上述調整的結果增加(或減少)盈余公積和未分配利潤。

企業(yè)在首次執(zhí)行日確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應以現(xiàn)行國家有關稅收法規(guī)為基礎確定適用稅率。未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應當按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調整，有關調整金額計人變更當期的所得稅費用等。

在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結轉以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調整期初留存收益。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當按照所得稅準則核算所得稅。

四、問：企業(yè)應當采用何種稅率計算確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債？（專家工作組意見二）

答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時性差異預計轉回期間執(zhí)行的稅率。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實施。企業(yè)在進行所得稅會計處理時，資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異、這些暫時性差異預計在2008年1月1日以后轉回的，應當按照新稅法規(guī)定的適用稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除原確認時產(chǎn)生于直接計入所有者權益的交易或事項應當調整所有者權益（資本公積）以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調整金額，應當計入當期所得稅費用

外幣折算

一、新舊比較

外幣折算準則與現(xiàn)行企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度(以下簡稱原制度)比較，在外幣交易折算、外幣報表折算等方面規(guī)定的原則和方法基本相同，外幣折算準則與原制度相比，主要差異如下：

1.明確了記賬本位幣確定要求

原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對記賬本位幣進行定義，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。

新準則明確記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。

2.改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本投入當日的即期匯率折算。

新準則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額人賬時，均應當按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不·． 例外。

3.增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理

原制度規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，所有非貨幣性項目均不應改變其原記賬本位幣金額。

新準則引人公允價值計量模式，資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)的一部分進行處理，計人當期損益。

4.規(guī)定了境外經(jīng)營處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算原制度對此沒有規(guī)定。

新準則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，將合并財務報表中已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關部分，自所有者權益項目中轉人處置當期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉人處置當期損益。

對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表，企業(yè)應當對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。

二、新舊銜接

企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，分別下列情況進行處理；

1.首次執(zhí)行日后，根據(jù)準則規(guī)定需要變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

2.首次執(zhí)行日后，企業(yè)新接受的外幣投入資本按新準則規(guī)定進行處理。在此之前已經(jīng)接受的外幣投人資本已按照合同約定匯率折算的，仍然按折算后的記賬本位幣金額反映，不再進行追溯調整。

3.原采用分賬制核算的金融企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應按照準則規(guī)定的原則對本及以后外幣交易進行處理，已按金融企業(yè)會計制度進行處理產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應當調整首次執(zhí)行日的期初留存收益。

企業(yè)合并

一、新舊比較

企業(yè)合并準則與原《企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定》(財會字[1997]第30號)等(以下簡稱原規(guī)定)相比，主要差異如下：

1.明確了同一控制下企業(yè)合并的處理

原規(guī)定未涉及同一控制下的企業(yè)合并。新準則區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，分別規(guī)定了會計處理方法。

2.規(guī)范了合并方或購買方的處理

原規(guī)定同時規(guī)范了兼并企業(yè)和被兼并企業(yè)的會計處理。新準則僅規(guī)范了企業(yè)合并中的合并方或購買方的會計處理，未涉及被合并方或被購買方的會計處理。

3.改變了商譽的處理

原規(guī)定將成交價高于評估確認凈資產(chǎn)的差額確認為商譽，要求在一定期間內分期攤銷計人損益。新準則規(guī)定了非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分作為商譽確認，并且在持有期間不再攤銷，于每一個會計末應進行減值測試。

二、新舊銜接

企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)合并，分別下列情況處理：

·

按照企業(yè)合并準則規(guī)定，屬于同一控制下的企業(yè)合并，原已確認的除商譽以外的資產(chǎn)、負債的賬面價值不作調整，但對于原已確認的尚未攤銷完畢的商譽，應當全額沖銷，并調整首次執(zhí)行日的留存收益。首次執(zhí)行日之前已經(jīng)發(fā)生的同一控制下的控股合并，其長期股權投資賬面價值的調整應當按照本書第三章“長期股權投資”的相關介紹處理。

按照企業(yè)合并準則規(guī)定，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，原已確認的除商譽以外的資產(chǎn)、負債的賬面價值不作調整，對于原合并中確認的商譽，其賬面價值應根據(jù)情況進行相關調整，并以調整后的賬面價值作為首次執(zhí)行日的成本，未來期間應當按照資產(chǎn)減值的規(guī)定對商譽進行減值測試，不再分期攤銷。商譽賬面價值需要調整的情況是指：原企業(yè)合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對企業(yè)合并成本進行調整的，在首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，需要對企業(yè)合并成本進行調整的未來事項很可能發(fā)生，并且調整金額能夠可靠計量的，應當將該調整金額確認為預計負債，相應增加商譽的賬面價值。在首次執(zhí)行日，企業(yè)還應當按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，對商譽進行減值測試，商譽發(fā)生減值的，應當計提相關的減值準備，并相應調整留存收益。首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非同一控制下的控股合并，購買方對于持有的對被購買方的長期股權投資，應當按照本書第三章“長期股權投資”有關介紹處理。首次執(zhí)行日之后發(fā)生的企業(yè)合并，應按企業(yè)合并準則處理。

租賃

一、新舊比較

租賃準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——租賃》(以下簡稱原準則)進行修訂完善基礎上完成的。新準則與原準則比較，主要差異如下：

1.承租人融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定引入了公允價值 原準則規(guī)定，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值。新準則規(guī)規(guī)定，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值。

2.修改了融資租賃下初始直接費用的處理 原準則規(guī)定，在融資租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用都直接確認為當期費用。新準則規(guī)定，在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用應當計人租人資產(chǎn)價值，出租人則應計人應收融資租賃款。

3.完善了租賃內含利率的定義 原準則規(guī)定，租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。新準則規(guī)定，租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

4.未確認融資費用的分攤與未實現(xiàn)融資收益的分配均采用實際利率法

原準則規(guī)定，承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資收入，在與實際利率法計算結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。新準則規(guī)定，承租人應當采用實際利率法確認當期的融資費用；出租人應當采用實際利率法確認當期的融資收入。

5.完善了售后租回交易的會計處理

原準則規(guī)定，售后租回認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延。新準則規(guī)定，如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計人當期損益。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當對租賃相關科目按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量。承租人在分攤未確認融資費用以及出租人在分配未實現(xiàn)融資收益時，應當自首次執(zhí)行日起一律改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。

首次執(zhí)行日后，應當按照租賃準則進行處理。

金融工具的確認和計量

一、新舊比較

金融工具確認和計量準則是在對2001年發(fā)布實施的《金融企業(yè)會計制度》等會計制度(以下簡稱原制度)進行修訂的基礎上完成的，新準則與原制度相比，主要差異如下：

1.對金融資產(chǎn)和金融負債進行了重新分類

（1）金融資產(chǎn)的分類

按原制度要求，金融資產(chǎn)應劃分為以下幾類：(1)貨幣資金；(2)短期投資；(3)應收票據(jù)；(4)應收股利；(5)應收利息；(6)應收賬款；(7)其他應收款；(8)長期股權投資；(9)長期債權投資等。

按新準則要求，除長期股權投資準則所規(guī)范的股權投資等金融資產(chǎn)外，企業(yè)應在取得時將其劃分為以下四類：(1)以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)，(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售金融資產(chǎn)。

三、問：如何正確地進行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會計處理？（專家工作組意見二）

答:交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應當分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報價且持有期限較短，應當按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。

可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認時，應當按其公允價值以及交易費用之和入賬，公允價值變動計入所有者權益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生非暫時性下跌，應當將原計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間實現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應計入當期損益。

企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時，應當正確地進行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應當以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。

（2）金融負債分類

按原制度要求，金融負債應劃分為以下幾類：(1)短期借款，(2)應付票據(jù)；(3)應付賬款；(4)應付股利；(5)其他應付款；(6)長期借款；(?)應付債券；(8)長期應付款等。

按新準則要求，企業(yè)應在承擔金融負債時，將其劃分為兩類：(1)以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債；(2)其他金融負債。

（3）按照重新分類后的金融資產(chǎn)和金融負債分別進行確認和計量

原制度沒有對金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量原則作出明確規(guī)定。

按新準則要求，企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或一項金融負債。根據(jù)這一項確認原則，新準則所規(guī)范的衍生工具，均應予以確認，納入財務報表內核算。

此外，新準則根據(jù)金融資產(chǎn)和金融負債的不同分類，對其后續(xù)計量提出了明確要求：

（4）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

新準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量：

A、持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

B、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)，應當按照成本計量。

2．金融負債的后續(xù)計量

新準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量：

(1)以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，且不扣除將來結清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。

(2)與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融負債，應當按照成本計量。

(3)不屬于指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債的財務擔保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量：

①按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》確定的金額；

②初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。

3.采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對金融資產(chǎn)計提減值準備

原制度對應收款項、貸款、長期股權投資等金融資產(chǎn)減值的會計處理作出了相關規(guī)定；比如，要求期末對應收款項進行檢查，并對預計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準

備，計提方法通常有賬齡分析法、個別計定法等。又比如，原制度要求商業(yè)銀行在期末分析各項貸款(不包括保戶質押貸款和委托貸款，下同)的可收回性，并對預計可能產(chǎn)生的貸款損失計提貸款損失準備。貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備按照貸款五級分類結果及時、足額計提，具體比例由商業(yè)銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定；特種準備(即商業(yè)銀行對特定國家發(fā)放貸款計提的準備)，具體比例由商業(yè)銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。概括地講，原制度著重于要求企業(yè)采用金融資產(chǎn)期末余額乘以一個適當?shù)谋壤嬎愦_定相關金融資產(chǎn)的減值準備。

與原制度不同，新準則明確要求企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。具體而言：

1．以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計人當期損益。其中，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除)。

2．對單項金額重大的金融資產(chǎn)應當單獨進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計人當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

二、新舊銜接

1.關于金融資產(chǎn)分類

在新準則首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產(chǎn)(不含《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)范的投資)，劃分為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。

1.劃分為以公允價值計量且其變動計人當期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。

2．劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的，應當自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量，并將賬面價值與攤余成本的差額調整留存 收益。

2.關于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。

3.關于未確認或已按成本計量的衍生工具

對于未在資產(chǎn)負債表內確認，或已按成本計量的衍生金融工具(不包括套期工具)，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調整留存收益。

4.關于嵌入衍生工具

對于嵌人衍生金融工具，按照新準則規(guī)定應從混合工具分拆的，應當在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。

除以上四個方面外，企業(yè)在首次執(zhí)行，B均采用未來適用法進行處理。

金融資產(chǎn)轉移

一、新舊比較

關于金融資產(chǎn)轉移的會計處理，財政部曾經(jīng)印發(fā)過《關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定》(財會[2003)14號)和《信貸資．產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》(財會[2005)12號)(以下簡稱原制度)，但規(guī)定不全面。

金融資產(chǎn)轉移準則是在對原制度進行修訂完善的基礎上完成的。金融資產(chǎn)轉移準則與原制度相比，主要的差異是：

原制度僅涉及應收債權、信貸資產(chǎn)轉移，金融資產(chǎn)轉移準則則對所有金融資產(chǎn)轉移的會計處理作出了規(guī)定。其次，原制度沒有對金融資產(chǎn)轉移的概念以及不同情形作出界定，金融資產(chǎn)轉移準則為了科學規(guī)范金融資產(chǎn)轉移的會計處理，對此作了明確規(guī)定。再次，原制度沒有就金融資產(chǎn)終止確認的條件作出全面系統(tǒng)的規(guī)定，金融資產(chǎn)轉移準則對不同情形下金融資產(chǎn)轉移是否符合終止確認條件作了明確的規(guī)定。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)應當在首次執(zhí)行日起，對金融資產(chǎn)轉移采用未來適用法進行處理。

套期保值

一、新舊比較

套期保值準則是在對2001年發(fā)布實施的《金融企業(yè)會計制度》等會計制度(以下簡稱原制度)進行修訂的基礎上完成的，新準則與原制度相比，主要差異如下：

1.套期保值分類

原制度沒有對套期保值業(yè)務進行嚴格分類。

新準則要求企業(yè)按套期關系不同將套期保值業(yè)務區(qū)分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營凈投資套期。

2.套期保值業(yè)務的會計處理

按原制度要求，企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務時應遵循以下原則：如現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉的，套期保值合約平倉損益不確認為當期損益，暫記人“遞延套保損益”科目，待現(xiàn)貨交易完成時，再將期貨形成的盈虧與被套期保值業(yè)務的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務的成本。如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須平倉，結算損益。

按新準則要求，企業(yè)應對所從事的套期保值業(yè)務先進行區(qū)分，再分別進行會計處理。

1．對于公允價值套期，在滿足運用套期會計條件的情況下，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計人當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計人當期損益。

被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計人當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應當按此規(guī)定處理。

2．對于現(xiàn)金流量套期，在滿足運用套期會計方法條件的情況下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：(1)套期工具自套期開始的累計利得或損失；(2)被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。

套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失)，應當計人當期損益。

3．對境外經(jīng)營凈投資的套期，應當按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理。套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，原在所有者權益中單列項目反映的套期工具利得或損失應當轉出，計人當期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計人當期損益。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行日，對于不符合新準則規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值，應當終止采用原套期會計方法，并按新準則有關終止套期會計方法的原則處理。

1.對于公允價值套期，企業(yè)可以重新指定套期關系(包括指定套期工具或被套期項目)，不追溯調整首次執(zhí)行日前對相關業(yè)務所作的處理。

2.對于現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應再區(qū)分以下情況處理：

1．套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使

在套期有效期間直接計人所有者權益中的套期工具利得或損失不應當轉出，直至預期交易實際發(fā)生時，再按照新準則相關規(guī)定處理。

套期工具展期或被另一項套期工具替換，且展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

2．該套期不再滿足運用新準則規(guī)定的套期會計方法的條件在套期有效期間直接計人所有者權益中的套期工具利得或損失不應當轉出，直至預期交易實際發(fā)生時，再按照新準則相關規(guī)定處理。

3．預期交易預計不會發(fā)生

在套期有效期間直接計人所有者權益中的套期工具利得或損失應當轉出，計人當期損益。

4．企業(yè)撤銷了對套期關系的指定

對于預期交易套期，在套期有效期間直接計人所有者權益中的套期工具利得或損失不應當轉出，直至預期交易實際發(fā)生或預計不會發(fā)生。預期交易實際發(fā)生的，應當按照新準則相關規(guī)定處理。預期交易預計不會發(fā)生的，原直接計人所有者權益中的套期工具利得或損失應當轉出，計人當期損益。

會計估計、會計政策變更和會計差錯更正

一、新舊比較

會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則是在對財政部1998年發(fā)布，并于 2001年修訂的《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》(以下簡 稱原準則)進行修訂完善基礎上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.增加了有關無法進行追溯調整和追溯重述的規(guī)定

原準則對此沒有規(guī)定。新準則規(guī)定，對于某個特定前期，滿足下列條件之一的，即可認為對某項會計政策變更應用追溯調整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的，即無法對會計政策變更應用追溯調整法進行調整或無法對某項前期差錯應用追溯重述法進行更正。

2.改變了前期差錯的會計處理

原準則規(guī)定了“重大會計差錯”定義，要求對影響損益的重大會計差錯進行追溯調整。新準則取消了“重大會計差錯”的定義，提出“前期差錯”的概念，要求所有重要前期差錯都應采用追溯重述法進行處理。

二、新舊銜接

企業(yè)因首次執(zhí)行企業(yè)會計準則而導致的會計政策變更和會計估計變更，應當按《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定處理。

資產(chǎn)負債表日后事項

一、新舊比較

為了規(guī)范資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理，我國于1998年1月1日開始施行《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》，此后，財政部對該準則進行了修訂，修訂后的準則(原準則)于2003年7月1日開始執(zhí)行。2006年財政部對該準則再次進行修訂，重新發(fā)布了《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》(新準則)，自2007年土月1日起在上市公司范圍內施行。新舊準則主要差異如下：

1.擴大了非調整事項的范圍，調整了其披露要求

原準則把“資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策的事項”作為非調整事項，認為只有影響財務報告使用者的估計和決策的事項才是非調整事項。新準則把所有“表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項”都納入非調整事項的范圍，而不論這些事項的重要性、影響力等情況，范圍較大。

原準則要求對所有的非調整事項都予以披露，而新準則要求對所有重要的非調整事項予以披露。

2.修改了“企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤”的會計處理方法

原準則要求將該類現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表中單獨列示，股票股利在附注中單獨披露。新準則要求對“利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤”不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應該在附注中單獨披露。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日后調整事項的確認與計量上，首次執(zhí)行日不再追溯調整因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的調整事項應當按照新準則的規(guī)定進行確認和計量。

財務報表列表

一、新舊比較

財務報表列報準則對財政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等有關規(guī)定(以下簡稱原制度)進行了修訂完善，新準則與原制度相比，突出了財務報表的地位和作用，擴大了信息披露量，概括而言，主要差異如下：

1.統(tǒng)一了財務報表的組成與內容，并兼顧了有關行業(yè)的特殊性

原制度對于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險、證券等行業(yè)財務報表的組成和內容有較大不同，而且是散見于相關會計制度。新準則統(tǒng)一了各行業(yè)財務報表的編報要求，同時又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等類型，對財務報表格式、內容以及附注披露要求等作了詳細規(guī)范。

原制度規(guī)定會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表及現(xiàn)金流量表；新準則規(guī)定，財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和附注。

在具體的報表項目上，新準則比原制度也有較大改進。比如，原制度中的利潤表要求單獨列示主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本；新準則考慮到市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務與其他業(yè)務很難劃分，因此簡化了利潤表單列項目，直接列報營業(yè)收入、營業(yè)成本，不再區(qū)分主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、主要業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

2.強化了附注的披露內容與要求

原制度僅規(guī)定了附注應披露的內容，而且附注披露內容較為簡單，不夠系統(tǒng)；新準則強調附注是財務報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內容及順序等進行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。

二、新舊銜接

企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條的規(guī)定，在首次執(zhí)行日調整資產(chǎn)負債表的“年初余額”，涉及有關比較報表數(shù)據(jù)的，也應當作相應調整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當按照財務報表列報準則編報有關報表及附注信息。

現(xiàn)金流量表

一、新舊比較

現(xiàn)金流量表準則是在財政部1998年發(fā)布實施并經(jīng)2001年修訂的《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》(以下簡稱原準則)基礎上修訂完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：’

1.增加了現(xiàn)金流量表列報內容

原準則只要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補充資料”。新準則除要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補充資料”外，還要求編制“當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關信息披露”和“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的披露”。

2.列示了不同類型企業(yè)現(xiàn)金流量表 原準則只列示了一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表。新準則分別列示了一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型現(xiàn)金流量表。同時規(guī)定，政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司應當執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式；擔保公司應當執(zhí)行保險公司現(xiàn)金流量表格式；資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應當執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式。另外，還規(guī)定，企業(yè)如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。

3.調整了現(xiàn)金流量表有關項目

原準則只要求填列本期數(shù)。新準則要求填列“本期金額”、“上期金額”。另外，新準則在現(xiàn)金流量表中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”、“取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”等項目；在現(xiàn)金流量表補充資料格式中，增加了“公允價值變動損失”、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“遞延所得稅負債增加”等項目。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日后按照新準則編制的首份財務報表(以下簡稱首份財務報表)期間，企業(yè)應當按照現(xiàn)金流量表準則的規(guī)定，編報現(xiàn)金流量表及附注。

對外提供合并財務報表的，應當遵循《企業(yè)會計準則第33號一—合并財務報表》的規(guī)定，編報合并現(xiàn)金流量表。

在首份財務報表涵蓋的期間內對外提供中期財務報告的，應當遵循現(xiàn)金流量表準則和《企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告》的規(guī)定，編報中期現(xiàn)金流量表。

對于首份現(xiàn)金流量表的“上期金額”，應當根據(jù)首次執(zhí)行日按新準則編制的期初資產(chǎn)負債表、上期利潤表等有關數(shù)據(jù)和資料填列。

中期財務報告

一、新舊比較

新準則與200{年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——中期財務報告》(以下簡稱原準則)相比，除章節(jié)體系、個別詞句調整外，沒有實質性變化。此外，在適用范圍上，原準則僅限于上市公司執(zhí)行，新準則適用所有執(zhí)行新準則的企業(yè)。

二、新舊銜接

企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，分別以下情況進行處理：

1.對于首次按照新準則編制中期財務報告的企業(yè)，如果該企業(yè)在以前沒有，編制可比中期(包括可比中期和可比年初至可比中期末)的財務報表，則在該企業(yè)首次采用新準則的所提供的中期財務報告中，可以不提供上可比中期的財務報表。

2.企業(yè)以前編制中期財務報告的，則在首次采用新準則的所提供的中期財務報告中，應當提供上可比中期財務報表。如果上可比中期財務報告所采用的會計政策與新準則不相符的，還應當作追溯調整。從按照新準則編制中期財務報表的第二年起，應當提供新準則規(guī)定的所有可比中期的財務報表。

3.對于首份中期財務報告的“年初余額”、“上期金額”，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行會計準則》第五條至第十九條的規(guī)定，對相關項目進行追溯調整。

4.中期財務報告應當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》及其應用指南規(guī) 定的格式和內容進行編制，上比較中期財務報告的格式和內容也應當一并作相應調整。基本每股收益和稀釋每股收益應當在中期利潤表中單獨列示。

合并財務報表

一、新舊比較

在合并報表準則發(fā)布之前，我國有關合并財務報表的會計處理規(guī)定主要有：《合并會計報表暫行規(guī)定》(財會字[1995衛(wèi)1號)、《關于合并會計報表合并范圍請示的復函》(財會二字L1996]2號)、《關于資不抵債公司合并報表問題請示的復函》(財會函字[1999)10號)、《企業(yè)會計制度》(財會[2000]25號)、《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答》(財會[2002]18號)和《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度)和相關會計準則有關問題解答2.》(財會[2003)10號)等(以下統(tǒng)稱原制度)。

合并報表準則與原制度規(guī)定相比，主要差異如下：

1.調整了合并范圍

原制度規(guī)定允許已關停并轉的子公司、按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司、已宣告破產(chǎn)的子公司、準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司、受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司、小規(guī)模的子公司和經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司(如銀行、保險公司)不包括在合并會計報表的合并范圍之內。

合并報表準則以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍，強調實質重于形式，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權等，規(guī)定母公司應當將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。母公司不能控制的被投資單位，如已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司和母—公司不能控制的其他被投資單位，不納入合并財務報表的合并范圍。

2.改變了少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益的列示

原制度規(guī)定少數(shù)股東權益在合并資產(chǎn)負債表中“負債”類項目與“所有者權益”類項目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

合并報表準則規(guī)定少數(shù)股東權益在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權益的組成部分在“所有者權益”類之下單獨列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨列示。

3.取消了“合并價差”項目

原制度規(guī)定，母公司對子公司權益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額進行抵銷，如有差額在合并資產(chǎn)負債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映(貸方余額時以負數(shù)反映)。對于長期投資中內部債券投資與應付債券抵銷時發(fā)生的差額，也應當作為合并價差處理。

合并報表準則取消了合并資產(chǎn)負債表中“合并價差”項目，規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并，母公司長期股權投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽，在“商譽”項目列示。內部債券投資與應付債券抵銷時發(fā)生的差額，應當在合并利潤表中“投資收益”項目或“財務費用”項目列示。

4.資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔

原制度規(guī)定，資不抵債的子公司發(fā)生的虧損，在長期股權投資采用權益法時，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算應承擔的份額，并沖減長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)確認的虧損分擔額，一般以長期股權投資減記至零為限。其未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表時可以在合并會計報表的“未分配利潤”項目上增設“未確認的投資損失”項目；同時，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項目下反映，這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額。

合并報表準則根據(jù)控制的要求，規(guī)定子公司發(fā)生超額虧損應當分別情況進行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，少數(shù)股東權益也應當承擔相應份額的虧損；公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該超額虧損應當由母公司承擔，在“未分配利潤”項目列示。但是，該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行新舊準則銜接。

在首次執(zhí)行日，對于原未納人合并范圍但按照合并報表準則規(guī)定應納人合并范圍的子公司，在上的比較合并財務報表中，企業(yè)應當將該子公司納入合并范圍；對于原已納入合并范圍但按照合并報表準則規(guī)定不應納入合并范圍的子公司，在上的比較合并財務報表中，企業(yè)不應將該子公司納入合并范圍。

在合并報表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實際情況采用比例合并法對合營企業(yè)報表進行合并，但必須在附注中予以說明。

上比較合并財務報表中列示的少數(shù)股東權益，應當按照合并報表準則的規(guī)定，在所有者權益類列示。

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應當根據(jù)合并報表準則的規(guī)定編報合并財務報表。

七、問：企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益在合并財務報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應當確認遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失，執(zhí)行新準則后在合并財務報表中如何列報？（專家工作組意見二）

答：

（一）企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。

（二）執(zhí)行新準則后，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。

企業(yè)在編制執(zhí)行新準則后的首份報表時，對于比較合并財務報表中的“未確認的投資損失”項目金額，應當按照企業(yè)會計準則的列報要求進行調整，相應沖減合并資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目。

每股收益

一、新舊比較

過去，我國沒有關于每股收益的具體準則，只有證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號——凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則第2號——報告的內容與格式》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則第3號——中期報告的內容與格式》等規(guī)定(以下簡稱原規(guī)定)中涉及了每股收益的計算和披露。

每股收益準則與原規(guī)定相比，主要差異如下：

1.考慮潛在普通股的影響，增加了稀釋每股收益的計算要求

原規(guī)定中無論全面攤薄每股收益還是加權平均每股收益的計算，實際上都近似于每股收益準則中的基本每股收益，只是在是否考慮發(fā)行在外普通股時間權重上有所不同。這兩項指標都沒有考慮潛在普通股的影響，沒有要求計算稀釋每股收益。新準則要求考慮可轉換公司債券、認股權證、期權等潛在普通股對每股收益的影響，并計算稀釋每股收益。

2.增加重新計算的要求，提高了每股收益指標前后期的可比性

原規(guī)定沒有重新計算的要求，新準則規(guī)定企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等情況下應當重新計算各列報期間的每股收益。

3.由表外披露改為表內列示

原規(guī)定要求每股收益在表外披露，新準則規(guī)定企業(yè)在利潤表中應當單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益金額，同時在附注中披露有關每股收益計算的進一步詳細信息。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日后，在企業(yè)提供比較財務報表時，應當按照每股收益準則的規(guī)定計算和列報以前期間的每股收益。

分部報告

一、新舊比較

分部報告準則與《企業(yè)會計制度》有關規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.對于次要報告形式的分部報告信息披露作了簡化

原制度要求，企業(yè)應當同時披露業(yè)務分部和地區(qū)分部的信息，并且詳簡程度相同。分部報告準則規(guī)定，企業(yè)應當區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。對于主要報告形式應當披露比較詳細的信息，對于次要報告形式應當披露簡化的信息。

2.取消了編制分部報告的豁免條款

原制度規(guī)定，如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90％及以上的，則不需編制分部報告。分部報告準則沒有類似規(guī)定，僅規(guī)定：企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應當按照分部報告準則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

3.不再規(guī)定報告分部數(shù)量方面的限制

原制度規(guī)定，納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應將相關分部予以合并反映。分部報告準則沒有類似規(guī)定。

4.改變了確定報告分部的重要性標準

分部報告準則和原制度均規(guī)定了確定報告分部的三個重要性標準，但對于第二個標準兩者規(guī)定不同。原制度規(guī)定的標準是，分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10％或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10％或以上。分部報告準則規(guī)定的標準是，該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日后，比較財務報表中涉及前期分部報告信息的，應當按照分部報告準則的規(guī)定披露。

關聯(lián)方交易

關聯(lián)方披露準則是在對1997年發(fā)布實施的《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的披露》(以下簡稱原準則)進行修訂完善的基礎上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

一、新舊比較

1.取消了有關個別財務報表中關聯(lián)方關系及其交易信息披露的豁免原準則，不要求在與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中披露關聯(lián)方交易。新準則規(guī)定，企業(yè)個別財務報表中應當披露所有關聯(lián)方關系及其交易的相關信息。2.拓寬了關聯(lián)方的外延

原準則規(guī)定，直接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方，企業(yè)關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員屬于關聯(lián)方。新準則規(guī)定，間接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方，母公司的關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員，主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接或間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)也屬于關聯(lián)方。

3.增加了相關信息的披露要求。

原準則沒有對有關最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱、未結算項目的條款條件以及壞賬準備等相關信息進行披露的規(guī)定。新準則增加了對這些信息進行披露的要求。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應當按照新準則的規(guī)定作相關披露。

金融工具列報

一、新舊比較

金融工具列報準則是在對2001年發(fā)布實施的《金融企業(yè)會計制度》等制度(以下簡稱原制度)進行修訂完善的基礎上完成的，新準則與原制度相比，主要差異如下： 1.規(guī)范了權益工具的概念及其會計處理

原制度沒有明確權益工具的概念，權益工具的內容及其會計處理較為分散和繁雜。新準則不僅明確了權益工具的概念，而且統(tǒng)一和規(guī)范了權益工具的內容及其會計處理。2.規(guī)范了金融工具的披露

原制度沒有對金融工具的披露作出專門規(guī)定，新準則不僅要求企業(yè)披露金融工具的一般信息，而且還特別要求詳細地披露金融工具風險信息。3.對混合工具分拆的會計處理作出了新的規(guī)定

按原制度要求，企業(yè)發(fā)行的包括負債和權益成份的非衍生金融工具，不需要將負債和權益成份進行分拆處理。按新準則要求，企業(yè)發(fā)行的包括負債和權益成份的非衍生金融工具，應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行日，對于發(fā)行的包含負債和權益成份的非衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行分拆時，先按該負債在首次執(zhí)行日的公允價值作為其初始確認金額，再按該項金融工具的賬面價值扣除負債公允價值后的金額，作為權益成份的初始確認金額。首次執(zhí)行日負債成份的公允價值難以合理確定的，不應對該項金融工具進行分拆，仍然作為負債處理。

首次執(zhí)行日之后，應當按照新準則進行處理。

第三篇：事業(yè)單位新舊會計制度怎樣銜接

《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》

（一）資產(chǎn)類

1.舊制度設置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目。新制度設置了“庫存現(xiàn)金”,就是將“現(xiàn)金”變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”,這與企業(yè)一致,其他科目不變,其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同。

2.舊制度設置了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目新制度取消了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目,但設置了“存貨”科目,其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的核算內容。存貨的核算方法與企業(yè)幾乎一致。

3.舊制度設置了“對外投資”科目新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資,相應設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目,兩個科目的核算內容與原

（二）負債類。

1.“借入款項”科目。新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應設置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內容與原賬中“借入款

項”科目的核算內容基本相同。即期限在1 年內（含1 年）的各種借款余額轉入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉入新賬中“長期借款”科目。

2.“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。舊制度設置了“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。新制度設置了“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目，其核算內容基本相同。

3.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。舊制度設置了“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。新制度設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內容，并包括應付的社會保險費和住房公積金（舊賬在“其他應付款”核算）等，這與企業(yè)、醫(yī)院等單位相一致。事業(yè)單位應在新賬中該科目下按照國家有關規(guī)定設置明細科目。轉賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額分別轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目，并對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目。

4.“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”科目。新

制度設置了“應付票據(jù)”、“預收賬款”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同。新制度設置了“應付賬款”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同，但不包括償還期在1 年以上（不含1 年）的應付賬款，如跨分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。轉賬時，應當對“應付賬款”科目進行分析，將償還期在1 年以上（不含1 年）的應付賬款的余額轉入新賬中的“長期應付款”科目；將剩余余額，轉入新賬中“應付賬款”科目。

5.“其他應付款”科目。新制度設置了“其他應付款”科目。該科目的核算范圍比原賬中“其他應付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金，以及償還期限在1 年以上（不含1 年）的應付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應內容轉由新制度下“應付職工薪酬”、“長期應付款”科目核算，將剩余余額，轉入新賬中“其他應付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。

1.“事業(yè)基金”科目。新制度設置了“事業(yè)基金”科目，但取消該科目下設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結轉和財政補助結余。轉賬時，應將原賬中

“事業(yè)基金-----投資基金”明細科目的余額分析轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬于新制度下財政補助結轉的余額轉入新賬中“財政補助結轉”科目；對屬于新制度下財政補助結余的余額轉入新賬中“財政補助結余”科目；將剩余余額，轉入新賬中“事業(yè)基金”科目。也就是說新制度下“事業(yè)基金”科目要扣減“非流動資產(chǎn)基金-----投資基金”、“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”這四項。

2.“固定基金”科目。新制度取消了“固定基金”科目，但設置了“非流動資產(chǎn)基金-----固定資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)額后的余額）轉入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

3.“專用基金”科目。新制度設置了“專用基金”科目，轉賬時，應將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉入新賬中“專用基金”科目的相關明細科

第四篇：新舊醫(yī)院會計制度銜接要點

新舊醫(yī)院會計制度銜接的執(zhí)行準備工作步驟初探

摘要：為了順應醫(yī)改的發(fā)展，為了順利對接新《醫(yī)院會計制度》，本文分析了新《醫(yī)院會計制度》中重大變化，以及提出新舊制度銜接過程中執(zhí)行準備的步驟思考,方便醫(yī)院財務工作者理清頭緒,積極做好準備工作.關鍵詞：新《醫(yī)院會計制度》銜接

隨著新一輪衛(wèi)生體制改革的逐步推進，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)不適應醫(yī)院的發(fā)展需要，由財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布的新《醫(yī)院會計制度》將與2012年1月1日起在全國范圍內施行。新《醫(yī)院會計制度》適應了醫(yī)改發(fā)展的需要，規(guī)范了醫(yī)院的會計核算，保證醫(yī)院會計信息的真實完整，明確了適應范圍，為財政科學化，精細化提供了依據(jù)。雖然新制度開始實施還有待時日，但實際準備工作需要及早著手準備，不能等2011年底決算出來后再進行，否則會出現(xiàn)賬目不易銜接和臨時性的問題以至于措手不及。因此，做好新舊制度之間的銜接工作已經(jīng)成為當務之急。

一、新《醫(yī)院會計制度》中重大變化的理解如下：

1、全方位提升權責發(fā)生制的應用

新制度下，將待攤費用盡量實現(xiàn)完全使用，增加“累計折舊”、“累積攤銷”科目，反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的實際價值，明確計提醫(yī)療風險基金的會計處理，盡量實現(xiàn)收入和費用的配比制度，清楚區(qū)分資本性支出和收益性支出，從而更加準確、真實的對一個醫(yī)院的經(jīng)營狀

況和財務狀況作出判斷，使財務發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能的作用。

2、增加了財務預算改革相關核算內容

這次頒布的新制度強化了公立醫(yī)院的公益性和政府的有效監(jiān)管，體現(xiàn)了醫(yī)療衛(wèi)生屬于“公共產(chǎn)品”這一說法，明確了醫(yī)院所有者和監(jiān)管者的責權。制度中包括了財務信息和預算信息兩部分內容，增設了與國庫集中、政府收支分類等于公共財政相適應的會計科目，清晰的反映了政府預算、部門預算和醫(yī)院預算的關系。增加了“待沖基金”科目，要求醫(yī)院的資產(chǎn)在管理入賬的過程中必須分清財政撥款、科教投入和自有籌資。國家投入部分不進成本，有效的為成本核算提供可靠的依據(jù)。

3、將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大帳”

原制度下，基建賬數(shù)據(jù)長期游離會計“大帳”，不利于管理，新制度規(guī)定“醫(yī)院對基本建設投資的會計核算除了按照本制度執(zhí)行外，還應按國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算”。即：醫(yī)院應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大帳”。

4、合并醫(yī)療藥品收支核算

新制度將原有的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個科目合并為“醫(yī)療收入”一個科目，將原制度下的“醫(yī)療支出”和“藥品支出”科目合并為“醫(yī)療業(yè)務成本”一個科目，為醫(yī)療成本的分攤與核算提供口徑一致的基礎數(shù)據(jù)。

5、單獨設置與科教有關的一級科目

新制度不僅僅是規(guī)范醫(yī)院會計核算的需要，同時也是為了醫(yī)院實務工作的需要，體現(xiàn)了整體性的特征。醫(yī)院本身具有醫(yī)、教、研三個綜合職能的場所，而新制度無論是在收支上和會計科目設置上都更加健全，更加實用，將科教基金進行單獨管理，這樣就對科研以及教育基金實現(xiàn)了專款專用，清晰的反映了公立醫(yī)院對科研的投入，增強了醫(yī)院加大科研投入的意識和核心競爭力。

6、會計科目的增減變化

取消“藥品”單獨列示，把藥品并入“庫存物資”，取消“藥品進銷差價”，提高“固定資產(chǎn)”入賬價值標準，把醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件列為“無形資產(chǎn)”核算管理，按年計提“累計攤銷”。增設“預付賬款”，單列“科教收入”，清理了“其他應付款”科目，使之更加清楚明了的反映負債項目。

7、改進完善了財務報告體系

新制度增加了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表和報表附注，新增成本報表，可以從不同層面，不同角度反映醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營情況，也為成本分析和成本控制做了準備工作。

8、引入注冊會計師審計制度

醫(yī)院財務報告納入注冊會計師審計范圍，反映了醫(yī)院作為公益性醫(yī)院，資金和財務接受社會公眾的監(jiān)督。

二、銜接工作的實際執(zhí)行內容和步驟

第一步： 對資產(chǎn)進行全面清查盤點核實，報經(jīng)批準后按原制度處理

1、關于固定資產(chǎn)的清查，首先由總務部門、設備科、財務科協(xié)同各個科室全面清查，記錄固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量、尚可使用年限、資金來源，登記入資產(chǎn)明細表，然后由財務人員根據(jù)實物資產(chǎn)清查結果一一核對賬目，先按照財政補助資金、科教資金、自有資金歸類，對報廢、毀損的固定資產(chǎn)按規(guī)定程序審批后，進行賬務處理，對盤盈固定資產(chǎn)重新入賬。

2、關于藥品的清查，對于藥品由醫(yī)藥公司托管的情況，應由藥劑科人員會同醫(yī)藥公司人員和財務人員進行。在核查前制定清查計劃，責任落實到每個核查人員。對于藥品流動性強的特點，應提前通知各個科室清理補、退藥品，并且各個藥房和庫同時進行盤查，以免藥品占位和缺失，造成人為風險。對于盤點結果，由財務人員匯總分析出盤盈、盤虧、毀損藥品，按規(guī)定審批程序上報審批，進行藥品的賬務處理。

3、關于往來帳項的清理，清理核查串戶問題、賬齡在3年以上的往來款項，分離歸屬科教項目的往來款項，核算屬于醫(yī)保方面的結算資金，為年底計提“壞賬準備”和“醫(yī)療風險基金”做準備。

第二步： 根據(jù)原帳編制丁字賬戶，根據(jù)新制度進行追溯調整?！八幤愤M銷差”要倒算扣減藥品賬面金額，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要區(qū)分，HIS系統(tǒng)和會計核算軟件要歸入無形資產(chǎn)，小于新制度下固定資產(chǎn)價值標準的清理后歸入“低值易耗”或“庫存物資”；按清查的固定資產(chǎn)明細表分類資金來源，屬于財政撥款和科研投入的部分追溯確認

“待沖基金”，按使用年限計提固定資產(chǎn)的累計折舊和無形資產(chǎn)的累積攤銷，分別沖減“待沖基金”和自有資產(chǎn)；分析“其他應付款”科目，單列科教收入；分析“事業(yè)基金”“專用基金”“收支結余”科目，按新制度要求進行轉賬。

第三步：按照新制度設立2012年1月1日的新帳

第四步：將丁字賬戶的科目余額轉入新帳，同時做分類調整

第五步：根據(jù)新帳各會計科目期初余額，按照新制度編制2012年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

第六步：根據(jù)調整后信息，升級會計信息軟件系統(tǒng)，使之配套新制度。第七步：內部控制制度的跟進。醫(yī)院要根據(jù)新制度的要求建立和修訂成本定額管理、費用審核制度、醫(yī)院財務部門內部監(jiān)督機制等。

三、結語

新《醫(yī)院會計制度》加強了醫(yī)院的成本核算、提高了醫(yī)院的整體管理水平，使有限的醫(yī)療資源能夠得到更好的利用。因此要加強財務人員的培訓和學習，從而實現(xiàn)新制度有效、順利的實施。

參考文獻：

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【3】 崔桂芳.醫(yī)院新會計制度中存在的問題與改進意見.現(xiàn)代經(jīng)濟信

息,2011

第五篇：會計準則新舊比較與銜接

資料一

會計準則新舊比較與銜接

一、存貨1、2、3、符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本 取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法 商品流通企業(yè)的進貨費用也應計入存貨成本

新舊銜接：根據(jù)新準則規(guī)定，在存貨的確認和計量上，因新舊準則之間的差異而對有關財務報表的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調整，而將各項存貨的帳面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。

二、長期股權投資

1、改變了投資準則的范圍。原投資準則規(guī)范了所有權益性、債權性投資的核算；新準則僅規(guī)范對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

2、改變了權益法的會計處理。

（1）新準則要求比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，并且僅要求對初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額的部分進行調整，其中屬于商譽的部分，不調整初始投資成本；

（2）新準則要求考慮取得投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額對被投資單位凈利潤的影響進行調整后確

資料一

認投資損益。對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷；

（3）關于應分擔被投資單位超額虧損的確認，原準則規(guī)定以長期股權投資的賬面價值減記至零為限；新準則規(guī)定在長期股權投資的基礎上，還需要考慮其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益以及投資合同或協(xié)議的約定。

（4）增加了共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)的會計處理。

新舊銜接：對已經(jīng)持有的子公司長期投資，對其原帳面核算的成本、原攤銷的股權投資差額、按照權益法的損益調整及股權投資準備等進行追溯調整。持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)長期股權投資，應按規(guī)定對其帳面價值進行調整。屬于《金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，應按照規(guī)定重分類。

三、投資性房地產(chǎn)

1、新準則將投資性房地產(chǎn)單獨作為一項資產(chǎn)核算的反映，通常采用成本模式進行后續(xù)計量，只允許在滿足特定的條件下，才可以采用公允價值模式。

新舊銜接：首次執(zhí)行準則時，應根據(jù)定義對資產(chǎn)進行重新分類。采用公允價值模式的，按照首次執(zhí)行日的公允價值作為入帳價值，與原帳面價值之間的差額調整期初留存收益。

四、固定資產(chǎn)

1、新準則對購買固定的價款超過正常信用條件延期支付的，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定固定資產(chǎn)成本。

資料一

2、新準則要求對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其他初始成本時應考慮棄置費用。3、4、5、增加了持有待售固定的會計處理

新準則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。修改了租入固定資產(chǎn)改良的會計處理。

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債條件且該之前未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費縣、用，應當按其現(xiàn)值增加該項固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應負債，并將應補提的折舊調整期初留存收益。之間購買的具有融資性質購買的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行日之前已提折舊的，不再追溯調整。

五、生物資產(chǎn)1、2、3、4、增加了公益性生物資產(chǎn)的類別 改變了生物資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理 改變了消耗性生物資產(chǎn)跌價準備轉回的規(guī)定 規(guī)定了天然起源生物資產(chǎn)成本的確定方法

新舊銜接：企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的生物資產(chǎn)有關業(yè)務不應追溯調整。

六、無形資產(chǎn)

1、新準則規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認為無形資產(chǎn)。

2、區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理

資料一

3、允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本

新舊銜接：（1）首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應追溯調整；（2）已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權，應當進行重分類；（3）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應以攤余價值為基礎，停止攤銷，但應該在每個會計期間進行減值測試；（4）執(zhí)行日之前采用延期付款的，之前已計提的攤銷額，不再追溯調整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的帳面價值，同時確認未確認融資費用。

七、非貨幣性資產(chǎn)轉換1、2、3、引入了“商業(yè)實質”的概念及其判斷標準

對于具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量 簡化了非貨幣性資產(chǎn)轉換的會議處理

新舊銜接：在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不追溯調整，應當采用未來適用法

八、資產(chǎn)減值

1、改變了資產(chǎn)減值測試的頻率。新準則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生的減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進行減值測試。

2、新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應當按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量兩者之間較高者確定

3、引入了資產(chǎn)組的概念

資料一4、5、規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽的減值處理 對于資產(chǎn)減值損失轉回作了禁止性規(guī)定

新舊銜接：除商譽外，其他資產(chǎn)按照新準則應計提的減值準備與按原準則計提的減值準備存在差異的，均不作追溯調整。

九、職工薪酬

1、新準則從人工成本的實質出發(fā)，規(guī)定職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予或付出的所有代價：包括貨幣性和非貨幣性、在職和離職后薪酬、常規(guī)性薪酬和新型薪酬等等。并規(guī)范了辭退福利的會計處理。

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，企業(yè)存在的解除勞動關系計劃，且符合預計負債確認條件的，應當予以確認并追溯調整。首次執(zhí)行日涉及職工薪酬的其他會計政策變更，應當采用未來適用法處理。

十、股份支付1、2、新準則規(guī)范了股份支付的確認和計量及相關信息的披露 明確了股份支付應當納入表內按公允價值計量，并確認為成本費用

3、確認了對職工的股份支付構成人工成本的組成部分

新舊銜接：對于在首次執(zhí)行日之前的可行權的股份支付，不應追溯調整。在首次執(zhí)行日之后的以權益結算的股份支付，應該按照權益工具在授予日的公允價值調整留存收益，相應增加資本公積；授予權日的公允價值不能可靠計量的，應當按照權益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量；以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照在等待期內各資產(chǎn)負債表

資料一

日的公允價值調整期初留存收益，相應增加應付職工薪酬。

十一、債務重組

1、新準則所定義的債務重組范圍僅包括債務人處于財務困難，債權人做出讓步的債務重組

2、新準則對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等業(yè)務，引入了“公允價值”計量屬性

3、新準則確認債務重組損失改變?yōu)橛嬋霠I業(yè)外收入或營業(yè)外支出

新舊銜接：債務重組新舊準則變化，在首次執(zhí)行日不追溯調整。

十二、或有事項

1、新準則將虧損合同、重組等作為重要內容進行了規(guī)范，除些之外，其他準則涉及或有事項的，如預計的辭職福利、棄置費用等也適用

2、新準則要求在貨幣時間影響重大時，將預計負債相關的未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值進行計量

3、新準則中規(guī)范的義務包括法定義務和推定義務

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為預計負債，同時調整留存收益。

十三、收入

1、改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認時點和計量方法。新準則要求在款項延期收取具有融資性質的，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額；應收價款與公允價值之間的差

資料一

額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

2、新準則規(guī)定，利息收入金額按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定

新舊銜接：對收入確認和計量，因新舊準則之間的差異，在首次執(zhí)行日均不再追溯調整

十四、建造合同

新舊準則相比沒有實質性差異

十五、政府補助

1、原制度中政府補貼的會計處理沒有統(tǒng)一，新準則統(tǒng)一了會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計入收益（營業(yè)外收入或遞延收益）

2、明確了政府補助的概念和分類

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于已經(jīng)確認的政府補助，不予追溯調整。

十六、借款費用

1、擴大了借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍，包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨，投資性房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。

2、擴大了借款費用允許資本化的借款范圍，除了專門借款外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費用也允許資本化，計入相關資產(chǎn)成本。

資料一

3、改變了借款利息資本化金額的計算方法

新舊銜接：在借款費用確認和計量上，在首次執(zhí)行日因新舊準則之間的差異，均不追溯調整

十七、所得稅

1、原制度規(guī)定，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法或以利潤表為基礎的納稅影響會計法核算所得稅，新準則規(guī)定，企業(yè)應采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅

新舊銜接：新準則規(guī)定，在首次執(zhí)行日，分別原采用應付稅款法或以利潤表為基礎的納稅影響會計法的情況，確定其自原制度轉為資產(chǎn)負債表債務法時應進行的處理

十八、外幣折算

1、原制度未明確記帳本位幣確定要求，新準則規(guī)定，記帳本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記帳本位幣需要考慮的因素

2、新準則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算時，均應按照交易日的即期匯率折算，外幣投入資本也不例外

3、增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理

4、規(guī)定了境外經(jīng)營外置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算

新舊銜接：在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)接受的外幣投入資本已按照合同約定匯率折算的，仍然按折算后的記帳本位幣金額反映，不再進行追溯調整

資料一

十九、企業(yè)合并

1、企業(yè)合并的類型劃分不同，新準則分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別規(guī)定了會計處理原則

2、非同一控制下的企業(yè)合并的處理不同：（1）企業(yè)合并成本確定不同。原規(guī)定將成交價作為合并成本，未考慮合并過程中發(fā)生的相關費用，新準則下企業(yè)合并成本包括合并中支付的有關對價的公允價值以及合并中發(fā)生的直接相關費用；（2）商譽的確認不同。新準則是將確定的企業(yè)合并成本高于合并中取得初購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽；（3）分步實現(xiàn)的企業(yè)合并處理不同。新準則對于通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并作出了規(guī)范，原準則未規(guī)范；（4）對于合并成本小于合并中取得凈資產(chǎn)的差額處理不同。原準則未規(guī)定，新準則規(guī)定該差額應計入合并當期損益。

3、新準則規(guī)定了購買子公司少數(shù)股權及反向購買的處理。

二十、租賃

1、承租人融資租入資產(chǎn)入帳價值在確定引入了公允價值

2、修改了融資租賃下初始直接費用的處理

3、完善了租賃內含利率的定義

4、未確認融資費用的分攤與未實現(xiàn)融資收益的分配均采用實際利率法

5、改變了售后租回形成經(jīng)營租賃的會計處理

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照新準則采用實際利率法對未

資料一

確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益進行會計處理。二

十一、金融工具確認和計量

1、對金融資產(chǎn)和金融負債進行了重新分類：（1）按新準則要求，除長期股權投資準則所規(guī)范的股權投資等金融資產(chǎn)外，企業(yè)應在取得時將其劃分為以下四類：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資③貸款和應收款項④可供出售金融資產(chǎn)（2）按新準則要求，企業(yè)應在承擔金融負債時，將其劃分為兩類：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；②其他金融負債。2、3、4、5、金融工具引入了公允價值計量 衍生工具納入表內核算

采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對金融資產(chǎn)計提減值準備 規(guī)范了嵌入衍生工具的處理

新舊銜接：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應將原制度下短期投資、長期投資等按新準則進行重新分類。劃分為以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債，將帳面價值與公允價值之間的差額調整留存收益；劃分為持有至到期投資的，應當自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。二

十二、金融資產(chǎn)轉移

1、原制度沒有對金融資產(chǎn)轉移的概念以及不同情形作出界定，新準則作出了明確規(guī)定

新舊銜接：企業(yè)應當在首次執(zhí)行日起，對金融資產(chǎn)轉移采用未來

資料一

適用法進行處理。二

十三、套期保值

1、原制度沒有定義，新準則借鑒國際通行的作法，對套期保值做了個全面系統(tǒng)的規(guī)定

2、原制度沒有對套期會計方法及應用條件作出規(guī)定，新準則對方法進行了明確的界定和規(guī)定

新舊銜接：企業(yè)在首次執(zhí)行日，對于不符合新準則規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值，應當終止采用原套期會計方法，并按新準則方法處理。

二十四、會計政策、會計估計變更和差錯更正

1、增加了追溯調整和追溯重述不切實可行情況下的處理的規(guī)定

2、改變了前期差錯的會計處理

新舊銜接：首次執(zhí)行日后發(fā)生的會計政策、會計估計變更和前期差錯更正，應當根據(jù)會計政策、會計估計變更和差錯更正準則進行處理。

二十五、資產(chǎn)負債表日后事項

1、新準則把所有“表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項”都作為非調整事項，范圍擴大

2、新準則要求對“企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審儀批準宣告發(fā)放的股利或利潤”不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應該在附注中單獨披露。

資料一

新舊銜接：資產(chǎn)負債表日后調整事項對有關財務報表的影響金額，在首次執(zhí)行日不追溯調整。二

十六、財務報表列報

1、新準則統(tǒng)一了各行業(yè)財務報表的編報要求，并兼顧了金融企業(yè)的特殊性，對報表格式、內容以及附注披露要求等作了詳細規(guī)范

2、新準則改變了營業(yè)利潤的構成。主要是將投資收益和公允價值變動損益納入營業(yè)利潤。

3、新準則強調附注是財務報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內容及順序等進行了明確系統(tǒng)地規(guī)定 二

十七、現(xiàn)金流量表

1、列示了不同類型企業(yè)現(xiàn)金流量表，如一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險、證券公司等企業(yè)類型現(xiàn)金流量表

2、新準則除要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補充資料”外，還要求編制“當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關信息披露”和“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的披露”。另外新準則在現(xiàn)金流量表中增加了一些項目 二

十八、合并財務報表

1、調整了合并范圍。新準則規(guī)定小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司均納入合并范圍，原采用比例合并法的合營企業(yè)應當改用權益法核算

2、新準則規(guī)定少數(shù)股東權益在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者

資料一

權益的組成部分，少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分

3、取消了“合并價差”項目

4、資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔 二

十九、每股收益

1、考慮潛在的普通股的影響，增加了稀釋每股收益的計算要求

2、增加了重新計算的要求，提高了每股收益指標前后期的可比性

3、由表外披露改為表內列示 三

十、關聯(lián)方披露

1、原準則不要求，新準則規(guī)定，企業(yè)個別報表應當披露所有關聯(lián)方關系以其交易的相關信息

2、拓寬了關聯(lián)方的外延

3、增加了相關信息的披露要求 三

十一、金融工具列報

1、新準則不僅明確了權益工具有概念，而且系統(tǒng)地規(guī)范了權益工具的內容及其會計處理

2、對混合工具分拆的會計處理作出了規(guī)定

3、規(guī)范了金融工具的披露