第一篇：農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅問題分析

農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅問題分析

農(nóng)民專業(yè)合作社是依據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》成立的經(jīng)濟組織，是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。農(nóng)民專業(yè)合作社的成員中，農(nóng)民至少應(yīng)當占成員總數(shù)的80%。合作社對由成員出資、公積金、國家財政直接補助、他人捐贈以及合法取得的其他資產(chǎn)所形成的財產(chǎn)，享有占有、使用和處分的權(quán)利，并以上述財產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。合作社以其成員為主要服務(wù)對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)。上述法律規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社屬于一個具有法人資格的合法的經(jīng)濟組織。但是，作為農(nóng)民專業(yè)合作社在日常生產(chǎn)和經(jīng)營過程中存在哪些涉稅問題？應(yīng)當如何規(guī)避涉稅風(fēng)險？在這里我們作一個簡要探討。

一、建立符合要求的經(jīng)營組織

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）是在《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的基礎(chǔ)上頒布的，因此，組建一個符合要求的農(nóng)民專業(yè)合作社是落實稅收優(yōu)惠政策的前提。

什么是農(nóng)民專業(yè)合作社？根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。農(nóng)民專業(yè)合作社以其成員為主要服務(wù)對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)。農(nóng)民專業(yè)合作社有特定的原則、共同利益機制和具體的成員隊伍。簡單地講，就是“民辦、民管、民受益”，而那些利益歸公司，只把社員當顧客的不是真正意義上的農(nóng)民專業(yè)合作社。

目前，農(nóng)民專業(yè)合作社的組建形式主要有四種：一是農(nóng)民中的能人在某一個產(chǎn)業(yè)帶領(lǐng)農(nóng)民創(chuàng)辦合作社；二是鄉(xiāng)干部利用手中資源領(lǐng)辦合作社；三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層機關(guān)創(chuàng)辦合作社；四是農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)通過發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈領(lǐng)辦合作社。這四種類型又可以歸納為兩大類：一類是別人當老板，農(nóng)民跟著走，比較典型的就是“公司＋農(nóng)戶”，其本質(zhì)并不是農(nóng)民專業(yè)合作社；另一類是農(nóng)民自己當老板。從目前的情況來看，農(nóng)民跟著走的占多數(shù)。但是，在現(xiàn)在成立的農(nóng)民專業(yè)合作社中，存在部分虛假注冊現(xiàn)象，一些人瞄準了《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中允許占20%的外部投資人進行投資的規(guī)定進行權(quán)力與資本的結(jié)合。在部分地區(qū)，有的合作社將社員分為“投資股”和“名義股”，少數(shù)“投資股”社員擁有合作社的大部分股金，控制著合作社的決策等幾乎所有事務(wù)，參與盈余分配。其他“名義股”社員每人只需交50元或100元股金，只有參加培訓(xùn)的權(quán)利，不能參與合作社管理，也不能參與盈余分配。有的合作社由大款或龍頭企業(yè)領(lǐng)辦，包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠就成了這些人的囊中之物，而真正的弱者聯(lián)合組織發(fā)育困難，農(nóng)民沒有得到應(yīng)有的實惠。不能體現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社“民辦、民管、民受益”的原則。這個問題應(yīng)當引起當?shù)刂鞴懿块T的注意。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠

農(nóng)民專業(yè)合作社法人是依據(jù)2007年7月1日正式施行的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》依法注冊登記的法人單位。企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第三條規(guī)定，依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社屬于繳納企業(yè)所得稅的范圍。

1、農(nóng)民專業(yè)合作社企業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策

財政部 國家稅務(wù)總局于2008年6月24日頒發(fā)《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號），明確依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社自2008年7月1日起享受如下有關(guān)稅收優(yōu)惠：一是對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；二是增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；三是對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅；四是對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

2、農(nóng)民專業(yè)合作社企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。合作社從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：一是蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；二是農(nóng)作物新品種的選育；三是中藥材的種植；四是林木的培育和種植；五是牲畜、家禽的飼養(yǎng)；六是林產(chǎn)品的采集；七是灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；八是遠洋捕撈。

從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：一是花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；二是海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

雖然涉農(nóng)項目如農(nóng)作物種植、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)機維修等屬于免稅項目，但以上提到的運輸、貯藏、技術(shù)信息等服務(wù)，并不在免稅之列，其收入應(yīng)當按章繳納所得稅。當然，如果專業(yè)合作社年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的，可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3、盈余分配的個人所得稅問題

按照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會決議從當年盈余中提取公積金。公積金用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為成員出資。每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個成員的份額。該法第三十七條規(guī)定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：

（一）按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%；

（二）按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。而根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，稅后利潤及盈余分配給個人的，包括盈余公積金轉(zhuǎn)增個人份額的，視為股息紅利所得，應(yīng)按20%稅率繳納個人所得稅。但稅法對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

三、加入農(nóng)民合作社應(yīng)注意四個問題

從目前的政策規(guī)定來看，農(nóng)民加入農(nóng)民專業(yè)合作社可以得到實惠。如果能夠通過農(nóng)民專業(yè)合作社的形式運作好“公司＋農(nóng)戶”模式，則對企業(yè)、對農(nóng)民都有利。但是，農(nóng)民如果準備加入專業(yè)合作社，則需要注意以下幾點：

其一、尊重農(nóng)民的意愿。目前部分地區(qū)將組織農(nóng)民專業(yè)合作社作為政府官員考核的指標，還有些地方的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)從自己的利益出發(fā)強拉農(nóng)民組織專業(yè)合作社?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定“入社自愿、退社自由”，如果通過村委會，用行政手段召集農(nóng)民“入社”是不可取的。有關(guān)企業(yè)應(yīng)把工作重點放在產(chǎn)品宣傳上。讓農(nóng)民了解種植某一作物的收益前景，使其樹立合作信心。

其二、企業(yè)社員應(yīng)當自律。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社理事長、理事、執(zhí)行監(jiān)事、監(jiān)事會成員，都由成員大會選舉產(chǎn)生。有關(guān)企業(yè)千萬不要以為自己出資多，交易額大，就能在社內(nèi)享有特權(quán)。盡管企業(yè)可以通過增大出資額或與本社交易額獲得附加表決權(quán)，但附加表決權(quán)總票數(shù)被限制在基本表決權(quán)總票數(shù)的20%以內(nèi)。而且本社章程可以限制附加表決權(quán)行使的范圍（比如在選舉理事長時不行使附加表決權(quán)）。由于法律規(guī)定“企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體成員不得超過成員總數(shù)的百分之五”，因而在社內(nèi)事務(wù)管理中，實際上占主導(dǎo)優(yōu)勢的是農(nóng)民而不是企業(yè)。

其三、正確認識優(yōu)惠政策。農(nóng)民專業(yè)合作社是一個特殊的經(jīng)濟體，農(nóng)民專業(yè)合作社向工商行政管理部門申請登記，取得營業(yè)執(zhí)照，成為一個獨立的經(jīng)濟組織，但是，社內(nèi)企業(yè)成員也是一個獨立的經(jīng)濟組織，不能把農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員混為一談。因此，國家對農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策，社內(nèi)企業(yè)成員不能套用。比如，社內(nèi)成員企業(yè)甲購進農(nóng)產(chǎn)品，又轉(zhuǎn)賣給其他企業(yè)乙，這只是甲、乙企業(yè)間的交易，就不能適用上述第2條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。甲企業(yè)不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，應(yīng)當繳納增值稅；乙企業(yè)也不能向甲企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，而要憑甲企業(yè)開具的銷售專用發(fā)票抵扣進項稅額。

其四、正確履行納稅義務(wù)。農(nóng)民專業(yè)合作社有稅收優(yōu)惠，但是并不是所有的業(yè)務(wù)和稅種都優(yōu)惠，比如農(nóng)民專業(yè)合作社為農(nóng)民提供了運輸服務(wù)，則要按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為3%；如果提供了貯藏服務(wù)，則要按服務(wù)業(yè)的倉儲業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5%；提供了技術(shù)信息等服務(wù)，則要按服務(wù)業(yè)的其他服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率也為5%。不管服務(wù)對象是社內(nèi)農(nóng)民還是社外農(nóng)民，都要繳納營業(yè)稅。而農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的購銷合同免征印花稅，但若將社內(nèi)成員的農(nóng)產(chǎn)品收集起來，再賣給社外企業(yè)，則與社外企業(yè)簽訂的合同就得按章納稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》，購銷雙方都應(yīng)按購銷金額萬分之三貼花。

其五、強化農(nóng)民專業(yè)合作社的內(nèi)部管理

《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定了農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，且國務(wù)院將制定支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的其他稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)部門將會積極貫徹國家制定的稅收優(yōu)惠政策，大力扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。但是，農(nóng)民專業(yè)合作社是一個新生事物，其經(jīng)營機制比較復(fù)雜，應(yīng)當在完善管理上下功夫?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》也規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供服務(wù)的非成員的交易，應(yīng)當分別核算?！币虼?，社內(nèi)交易與社外交易要分別核算。對于既從事免稅項目，又從事應(yīng)稅項目的納稅人就更需要注意對有關(guān)項目分別核算。所以農(nóng)民專業(yè)合作社如果享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，就要按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定強化內(nèi)部管理，如建賬建制等。

第二篇：專業(yè)合作社涉稅問題研究

專業(yè)合作社涉稅問題研究

摘要：為了更進一步保障合作社權(quán)益得到實現(xiàn)，尤其是涉稅業(yè)務(wù)中稅收優(yōu)惠政策的落實，本文在對江西省各合作社涉稅業(yè)務(wù)處理情況調(diào)研基礎(chǔ)上，分別從國稅部門、其他相關(guān)職能部門、合作社自身角度分析專業(yè)合作社涉稅優(yōu)勢及不足，并提出相關(guān)建議。以期為專業(yè)合作社稅務(wù)完善提供參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 納稅籌劃 會計核算制度

一、引言

農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱“合作社”）以社員互助為主，對外參與市場競爭，努力實現(xiàn)全體社員利益最大化，具有較強的公益性。合作社作為新形勢下農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程中的新生事物，得到國家政策的大力扶植。但在合作社大規(guī)模發(fā)展的同時，也帶來了一系列問題，其中爭議較多的是合作社財稅問題。2006年頒布《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》中明確規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這意味著我國農(nóng)民專業(yè)合作社可以享有現(xiàn)有的各項涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，但現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策散見于各分稅種中。2008年財政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（以下簡稱《通知》）（財政[2008]81號），明確合作社可以作為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”身份，并明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社減免4項稅負。農(nóng)民專業(yè)合作社的財稅問題影響該組織的經(jīng)濟行為及收益分配等，也是影響組織存在與發(fā)展的關(guān)鍵因素。因此正確對待合作社財稅問題成為促進合作社積極發(fā)展的關(guān)鍵。本文將以江西省南昌市、贛州市、萍鄉(xiāng)市、宜春市、撫州市等地合作社所涉及的財稅問題為例，以降低合作社稅負為目的，探討如何解決合作社在發(fā)展中碰到的財稅問題。

二、專業(yè)合作社稅制現(xiàn)狀

（一）專業(yè)合作社購進或銷售貨物相關(guān)稅制 2008年《通知》規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。2009年起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例》第二條規(guī)定，納稅人銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。此外，財稅[2008]56號文件規(guī)定，自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。而《通知》規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。由此可知，對合作社向非本社成員銷售的以上農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，不屬于免稅的范圍，應(yīng)交增值稅。對合作社向本社成員銷售的飼料應(yīng)區(qū)別對待：若屬于財稅[2001]121號文件中規(guī)定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計征增值稅。2007年頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，合作社從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集。合作社從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。如符合所得稅優(yōu)惠條件，也可同其他類型企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。詳見表（1）。增值稅對合作社購進貨物無特殊規(guī)定，但在有些情況下，外購貨物可能不承擔(dān)增值稅或關(guān)稅：如（1）農(nóng)民專業(yè)合作社進口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究的種子、種畜、魚苗，可以暫免征收進口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）農(nóng)民專業(yè)合作社在引進改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品，最惠國最低稅率為零；（3）對于直接用于農(nóng)業(yè)科學(xué)研究、試驗的進口儀器設(shè)備，可以暫免征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅；（4）直接向非成員的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品。對于合作社在我國境內(nèi)購入汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)業(yè)運輸車，需繳納車輛購置稅，并進入車輛成本。農(nóng)業(yè)運輸車不享受任何稅收優(yōu)惠。對于合作社購銷業(yè)務(wù)中涉及印花稅問題，可根據(jù)《印花稅條例》規(guī)定，對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同、農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅?！锻ㄖ芬?guī)定，合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

（二）專業(yè)合作社提供勞務(wù) 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家畜、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。納稅人自建自用的房屋不納稅。《合作社》第二條指出，合作社以其成員為服務(wù)對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)免征營業(yè)稅。2007年頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定如從事灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目及遠洋捕撈，可免征營業(yè)稅。

三、專業(yè)合作社涉稅業(yè)務(wù)調(diào)研

（一）稅務(wù)部門盡量落實合作社優(yōu)惠 首先，稅務(wù)部門作為國家行政職能部門，應(yīng)積極履行國家政策指導(dǎo)，扶植合作社發(fā)展。如專門指導(dǎo)合作社準備相關(guān)手續(xù)，實行辦證一條龍服務(wù)并主動及時上門檢驗基地等；提醒合作社為他人代開或代開其它品種會遭受處罰；為合作社銷售產(chǎn)品免費提供發(fā)票或代開發(fā)票，一月結(jié)一次。贛州市稅務(wù)局做法合理規(guī)范，為合作社農(nóng)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一印制“江西省贛州初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售發(fā)票”，領(lǐng)取發(fā)票要交工本費6.3元/本；合作社如不方便可采用電話申報納稅。其次，稅務(wù)部門積極實施合作社優(yōu)惠政策，使稅收減免政策得到落實。許多國稅局和地稅局免收相關(guān)的稅務(wù)登記工本費；從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及服務(wù)所得收入，在產(chǎn)量核定范圍內(nèi)一律免流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅等。根據(jù)此次調(diào)研，上猶縣、上高縣等地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社真正處于零稅負的狀態(tài)下經(jīng)營。

（二）農(nóng)經(jīng)管理站發(fā)揮稅務(wù)協(xié)調(diào)職能 農(nóng)經(jīng)管理站對合作社涉稅（費）業(yè)務(wù)做了大量協(xié)調(diào)工作。首先，農(nóng)經(jīng)管理站幫助合作社了解稅收。在江西省農(nóng)業(yè)廳農(nóng)經(jīng)處的統(tǒng)一組織下，舉辦多次省、市、縣級培訓(xùn)課程，幫助合作社了解業(yè)務(wù)核算，重點系統(tǒng)介紹稅務(wù)知識，提醒合作社有權(quán)利享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，同時樹立正確納稅觀念，避免偷稅漏稅行為。為解決合作社實際問題，省農(nóng)業(yè)廳農(nóng)經(jīng)處領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)專家，多次深入到各市縣的合作社，專門針對他們的業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)，強調(diào)合作社會計核算要區(qū)分是否是銷售農(nóng)產(chǎn)品，自產(chǎn)，勞務(wù)免稅，是否與成員進行交易等。其次，各地農(nóng)經(jīng)管理站的工作人員經(jīng)常到所屬地區(qū)合作社了解他們的生產(chǎn)及管理情況，如發(fā)現(xiàn)問題，及時解決并協(xié)調(diào)。如到當?shù)氐墓ど滩块T及稅務(wù)機關(guān)，協(xié)調(diào)幫助農(nóng)民順利注冊成立合作社，并享受稅收減免。贛州上猶縣部分果業(yè)合作社由于合作社財務(wù)制度不健全，未提供會計報表反映合作社應(yīng)稅與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按月定額繳納100元企業(yè)所得稅，農(nóng)經(jīng)管理站幫助合作社盡快完善財務(wù)核算制度，最終以查賬征收方式享受所得稅減免優(yōu)惠。廣昌縣富發(fā)苗鴨合作社在經(jīng)管人員的幫助下，通過查找合作優(yōu)惠的相關(guān)資料，使得合作社每度0.99元的商業(yè)用電變成0.66元的農(nóng)業(yè)用電；豁免每戶300元的工商管理費；全免每年20000元的檢疫費用。

（三）專業(yè)合作社積極完善自身管理與核算 首先，合作社積極完善自身財務(wù)核算。合作社中農(nóng)民占成員總數(shù)的百分之八十以上，受生活習(xí)慣、教育程度等影響，財務(wù)核算基礎(chǔ)比較薄弱，不僅影響了自身的長遠發(fā)展，也不利于稅務(wù)機關(guān)的征繳工作。因此，合作社多次積極主動派人參加省市農(nóng)經(jīng)處組織的合作社財務(wù)核算制度知識的培訓(xùn)，甚至社長親自參加學(xué)習(xí)；結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點建立完善的財務(wù)核算制度，并納入到合作社章程中；通過專門設(shè)置人員或委托專門代理機構(gòu)進行完整賬簿核算。其次，嚴格按稅務(wù)機關(guān)要求，提供相應(yīng)文件辦理稅收優(yōu)惠，如稅務(wù)登記時提供“驗資報告”和“出資成員簽名、蓋章的出資清單”等；保存各種原始憑證；區(qū)分產(chǎn)品、業(yè)務(wù)類型在核定數(shù)量范圍內(nèi)開具發(fā)票；按期零申報納稅；提供稅務(wù)機關(guān)要求交納的財務(wù)報表和納稅申報表。

四、專業(yè)合作社涉稅業(yè)務(wù)問題

（一）國家稅收管理不足（1）存在擴大稅源的作法。部分稅務(wù)機關(guān)只注重合作社的經(jīng)濟行為產(chǎn)生稅收效應(yīng)，未看到合作社的發(fā)展是國家為解決“三農(nóng)問題”，提高農(nóng)民生活水平而實施的一種鼓勵保護政策。首先，稅務(wù)人員政策執(zhí)行力不足。部分稅務(wù)人員對合作社的稅收優(yōu)惠政策研究不夠，不能正確理解和貫徹執(zhí)行。國家鼓勵成立合作社，提出各地稅務(wù)機關(guān)辦理登記不得收取費用。但據(jù)了解鄱陽益民特種水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)合作社2007年辦證時，按萬分之五交了1000元左右的印花稅；進賢質(zhì)量監(jiān)督局收取了統(tǒng)一代碼證技術(shù)服務(wù)費60元/家。其次，各地稅務(wù)機關(guān)稅收裁量力度不一致。由于對合作社保護意識不同，對各地合作社一些可收可不收，可多收也可少收的稅收繳納情況有差異。如南昌縣合作社均無繳納所得稅，吉水縣國稅局從2009年開始對吉水縣八渡鎮(zhèn)的合作社采用統(tǒng)一每個季度定額征收300元企業(yè)所得稅；又如贛州市可免費領(lǐng)取或代開銷售發(fā)票；吉安縣橫江葡萄專業(yè)合作社2007年領(lǐng)用免稅發(fā)票需要交納2000元押金。最后，稅務(wù)部門在執(zhí)法中不考慮合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特性，做出不利于合作社的行為。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有很強的季節(jié)性、周期性，但稅務(wù)機關(guān)仍會統(tǒng)一要求合作社每月或每季申報納稅，因此對于生產(chǎn)周期長的農(nóng)產(chǎn)品的合作社納稅申報期限較短，不便于納稅人申報納稅，如養(yǎng)豬合作社。（2）合作社稅收管理立法及執(zhí)法制度存在漏洞。首先，稅收優(yōu)惠政策不明確。一方面制度界定不明確，如未明確合作社成員年終取得的兩次盈余分配應(yīng)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得還是工資、薪金所得，還是可以免所得稅；合作社擁有非機動車船（不包括非機動駁船）、拖拉機、捕撈工、養(yǎng)殖漁船車船稅是減還是免。另一方面優(yōu)惠政策本身的復(fù)雜性和歧義性。由于經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍的多樣性與政策的復(fù)雜性疊加在一起，使得合作社涉稅核算更加復(fù)雜，可操作性不強，理解上容易產(chǎn)生歧義，導(dǎo)致對于同一合作社同一經(jīng)營行為可能會涉及到不同稅種。如萍鄉(xiāng)市蘆溪縣武功山蔬菜專業(yè)合作社，收購成員蔬菜直接出售，免流轉(zhuǎn)稅和所得稅；收購成員蔬菜經(jīng)所屬的蔬菜加工廠簡單加工后出售，稅務(wù)機關(guān)認定是一種購銷行為，需交流轉(zhuǎn)稅和所得稅。其次，合作社稅收征管方面的相關(guān)規(guī)定不明確。至今合作社稅收征管沒有具體詳細的規(guī)定出臺，致使稅收管理無章可循。根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)許多稅收征管方面的問題：（1）合作社各種繳稅通知書上填寫的單位為：私營合伙企業(yè)，個體工商戶、民辦非企業(yè)單位等各種稱呼；（2）免稅資料的審批或備案，各地稅務(wù)機關(guān)處理手續(xù)繁簡不一；（3）稅款包租處理，如吉水縣國稅局從09年開始對吉水縣八渡鎮(zhèn)的合作社采用統(tǒng)一每個季度定額征收300元企業(yè)所得稅；（4）在發(fā)票領(lǐng)購方面，農(nóng)民專業(yè)合作社既有購銷又有加工，沒有明確界定是提供商業(yè)銷售發(fā)票還是提供工業(yè)銷售發(fā)票；領(lǐng)購發(fā)票的手續(xù)及費用各地也不一致；

（二）職能部門給合作社帶來“被動稅負” 由于與協(xié)助合作社相關(guān)制度尚未配套完善，導(dǎo)致合作社在接受各國家職能部門“幫助”的同時發(fā)生了應(yīng)納稅行為。青原區(qū)新圩鎮(zhèn)爐下農(nóng)機服務(wù)專業(yè)合作社2010年獲得農(nóng)業(yè)局撥款48000元，但為提供農(nóng)業(yè)局所認可的收據(jù)，向青原區(qū)地稅局索要發(fā)票時，不得不繳納個人所得稅720元。很多合作社都遇到收到縣以上財政補助如何提供收款依據(jù)的問題。如果農(nóng)業(yè)廳或縣財政選擇實物補助，合作社的收據(jù)有效，財政部門愿意用銀行的付款通知書做賬，地稅局可認定這項補助是免稅的等等，合作社都可以減少這720元的稅費支出。因此要解決合作社涉稅問題，還需要國家從合作社利益出發(fā)，完善相關(guān)配套制度。

（三）專業(yè)合作社自身涉稅業(yè)務(wù)籌劃不足 多數(shù)合作社財務(wù)核算不健全、不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)稅收管理無法正確落實優(yōu)惠政策。在這次調(diào)研中，多數(shù)賬簿設(shè)置非常簡單，部分沒有會計、沒有設(shè)置賬簿，會計核算非常不規(guī)范、不準確，難以準確劃分應(yīng)稅項目和免稅項目、應(yīng)稅收入和免稅收入、準抵扣項目和不準抵扣項目，也無法確認收入和費用的真實性和合法性，這使得稅務(wù)機關(guān)在征稅時帶來很大困難，稅收優(yōu)惠政策的落實帶有很大風(fēng)險，農(nóng)民的切身利益也得不到真正保障。目前合作社財務(wù)核算不健全，對納稅知識缺乏深入了解及籌劃，如稅務(wù)機關(guān)要交，就能拖欠多久就拖欠多久；實在拖不了，稅務(wù)機關(guān)說交多少就交多少；這些納稅意識不利于合作社合理安排自己業(yè)務(wù)實現(xiàn)稅費的節(jié)約，合理享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。

五、專業(yè)合作社稅務(wù)完善政策建議

（一）完善專業(yè)合作社稅收管理體制（1）稅務(wù)部門應(yīng)樹立“放水養(yǎng)魚”意識。湖北長陽縣合作社與國稅局因一個政策文件出現(xiàn)兩種截然相反的解讀，引發(fā)社會多方反響，湖北省農(nóng)業(yè)廳合作辦主任張清林倡議，對合作社各級各部門應(yīng)“放水養(yǎng)魚”，而不是將其掐死在“襁褓”中。圍繞這種思路可以建議國稅部門出臺更多實在稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)擴大合作社稅收優(yōu)惠范圍，如明確規(guī)定合作社擁有城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)免繳納房產(chǎn)稅；合作社成員年終取得的兩次盈余分配免個人所得稅；對合作社購入農(nóng)業(yè)用車輛免車輛購置稅；對合作社通過加工廠對農(nóng)產(chǎn)品進行簡單加工后生產(chǎn)出的產(chǎn)品給予一定稅收優(yōu)惠，鼓勵農(nóng)民通過再加工提高農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)濟附加值為自己創(chuàng)造財富。各地稅務(wù)部門也應(yīng)盡量從保護合作社利益角度出發(fā)，落實各項稅收優(yōu)惠政策。（2）進一步細化和補充合作社的稅收征管制度。完善征管程序和系統(tǒng)設(shè)定，強化農(nóng)民專業(yè)合作社戶籍管理；規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強發(fā)票管理和審核，提高發(fā)票管理水平，如規(guī)定合作社銷售可開具省級稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制的免稅發(fā)票；細化或補充政策規(guī)定，使政策清晰明了、簡便易行，增強政策執(zhí)行的準確性，可將合作社及其成員作為一個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位整體對待，圍繞這個單位整體細化或補充相關(guān)政策，如補充合作社為成員代購代銷所得免征所得稅；加強農(nóng)民專業(yè)合作社的減免稅管理，重點加強減免稅資格的審查和社內(nèi)企業(yè)成員的鑒別，以及社內(nèi)成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售和社外購進農(nóng)產(chǎn)品銷售的界限的劃分，讓合作社享受到應(yīng)享受到優(yōu)惠；稅收手續(xù)需要簡化，減輕合作社報稅的工作，還可以考慮結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為納稅期限。

（二）降低專業(yè)合作社“被動稅負” 目前針對合作社經(jīng)營行為，法律和政策只規(guī)定了方向，各部門只有從“扶持合作社做強”的立法精神出發(fā)，法律和政策才能真正有效落實。稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)強化政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，督促合作社進一步完善會計核算制度，真正落實國家相關(guān)優(yōu)惠政策，加強農(nóng)民專業(yè)合作社的減免稅管理；農(nóng)業(yè)廳加大宣傳正確納稅意識，并進行專門農(nóng)業(yè)方面稅務(wù)知識培訓(xùn)，提高農(nóng)民專業(yè)合作社自主納稅遵從度；統(tǒng)一印刷合作社合法收據(jù)，可借鑒贛州市農(nóng)民監(jiān)督管理辦公室監(jiān)制的合作經(jīng)濟組織專用收據(jù)；縣財政或農(nóng)業(yè)廳重新考慮對合作社的項目扶助模式，如給予實物扶助，而且擴廣扶持面；在國家支持下，出臺農(nóng)業(yè)自然災(zāi)害險；扶植同地區(qū)同行業(yè)合作社組織力量強大，如成立行業(yè)協(xié)會等組織，成為合作社互助渠道，代表農(nóng)民利益與相關(guān)部門溝通。

（三）專業(yè)合作社強化自身納稅管理（1）合作社提高會計核算水平和自主辦稅能力。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)提高依法納稅意識，嚴格遵照稅收政策規(guī)定處理涉稅事宜，按照國務(wù)院財政部門制定的財務(wù)會計制度設(shè)置會計賬簿，自主健全會計核算，按照法律規(guī)定設(shè)置成員交易管理臺帳，以合法有效的憑證如實核算，區(qū)別社內(nèi)交易和社外交易分別核算，自產(chǎn)產(chǎn)品和成員產(chǎn)品、非成員產(chǎn)品分別核算，應(yīng)稅收入和免稅收入分別核算，保證會計核算規(guī)范、完整、合法、準確。（2）提高納稅籌劃能力。在熟悉遵循稅收法規(guī)制度前提下，合作社可通過站在戰(zhàn)略角度對自身業(yè)務(wù)統(tǒng)籌安排，如重新設(shè)立新的組織；選擇生產(chǎn)行為，只生產(chǎn)銷售能享受免稅優(yōu)惠的產(chǎn)品或勞務(wù)，達到節(jié)稅目的

第三篇：試論加強農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理

又是畢業(yè)季，越來越多的同學(xué)又在為畢業(yè)論文設(shè)計擔(dān)憂，有了好的畢業(yè)論文，就意味著我們可以更順利的領(lǐng)到畢業(yè)證，步入社會。下面YJBYS小編為大家送上財稅畢業(yè)論文一篇，希望能夠幫到大家哦!摘要：針對新型經(jīng)濟組織農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理存在的問題，結(jié)合東港地區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社的現(xiàn)狀，對農(nóng)民專業(yè)合作社目前生產(chǎn)經(jīng)營存在的問題進行分析，并提出加強農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的建議。

關(guān)鍵詞：涉稅管理;農(nóng)民專業(yè)合作社;稅收政策

近幾年來，隨著國家大力扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展一系列政策的出臺，各地開設(shè)農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量驚人。近三年，僅以東港地區(qū)，就有31家農(nóng)民專業(yè)合作社辦理了稅務(wù)登記。農(nóng)民專業(yè)合作社這種新型的經(jīng)濟互助組織，對于稅收管理來說，是個全新的領(lǐng)域。如何做好新興農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅日常管理，已成為擺在廣大一線鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收管理員面前的一項緊迫性工作。

一、目前農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理現(xiàn)狀及存在的問題

(一)大部分農(nóng)民專業(yè)合作社現(xiàn)狀

1.部分農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)立不規(guī)范、甚至虛假辦社?！吨腥A人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定合作社的成員中農(nóng)民占80%以上。由于農(nóng)民的文化程度不高，組織能力不強，所以農(nóng)民專業(yè)合作社的實際領(lǐng)導(dǎo)者和決策者往往是企業(yè)、經(jīng)紀人等，農(nóng)民成員只是被動參與，這與法律、政策的本意存在著一定程度的背離。各級政府為了彰顯政績，有些企業(yè)和個人出于規(guī)避政策甚至騙取農(nóng)業(yè)部門資金補貼的目的，迅速興辦了許多合作社。在這其中，我們不能否認存在為了騙取享受稅收優(yōu)惠政策的資格和農(nóng)業(yè)部門資金補貼，而以虛假資料、虛構(gòu)成員等辦法設(shè)立的農(nóng)民合作社。專業(yè)合作社財務(wù)制度不規(guī)范，財務(wù)核算不健全。從目前東港地區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社的實際情況來看：多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社賬簿設(shè)置簡單，另外還有部分沒有會計、沒有設(shè)置賬簿，會計核算非常不規(guī)范、不準確。相當一部分的賬簿難以準確反映應(yīng)稅項目和免稅項目、應(yīng)稅收入和免稅收入。由于相關(guān)憑證不合法，也無法確認收入和費用的真實性和合法性。造成上述現(xiàn)象的原因主要有三個方面：一是專業(yè)合作社的農(nóng)民成員占到了成員總數(shù)的80%以上，這部分成員對財務(wù)核算缺乏起碼的認識，大部分還是注重眼前利益，認為少支出多收益就行，甚至存在有沒有賬本一樣可以算清楚，聘會計還要多支出的思想。受這方面因素影響，農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部核算想做到規(guī)范準確就比較困難。二是部分合作社的成立初衷不純，是以追求政策支持和信貸支持、享受稅收優(yōu)惠政策為目的，他們不愿意核算的太清楚，甚至人為的造假賬來應(yīng)付管理。三是目前農(nóng)民專業(yè)合作社的具體財務(wù)核算管理還沒有成熟經(jīng)驗，個別細節(jié)沒有明確。譬如農(nóng)民專業(yè)合作社同本社農(nóng)民成員之間的核算應(yīng)該使用何種憑證尚未以文件的形式予以明確。專業(yè)合作社稅收政策掌握較少，納稅意識淡薄。通過了解各地農(nóng)民專業(yè)合作社的興辦情況，每個地區(qū)都存在掛牌成立的農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量不少，但及時到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記較少，還有相當數(shù)量的農(nóng)民專業(yè)合作社游離于正常稅收管理之外的現(xiàn)象，這說明部分農(nóng)民專業(yè)合作社納稅意識不強。筆者在與個別農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)人員溝通得知，有的農(nóng)民專業(yè)合作社負責(zé)人竟認為農(nóng)民專業(yè)合作社是農(nóng)民的事，跟你稅務(wù)局有什么關(guān)系?已經(jīng)出臺農(nóng)民專業(yè)合作社免稅，就不用你稅務(wù)局管。顯然混淆了非納稅人和納稅人在稅務(wù)部門監(jiān)管下有條件免稅這兩者之間的概念。

(二)稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)民專業(yè)合作社日常監(jiān)管力度欠缺

1.缺乏針對農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理辦法。雖然出臺了關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，但在稅收征管的程序針對其特殊情況的相關(guān)規(guī)定的修正嚴重滯后，至今沒有具體詳細的規(guī)定出臺和成型的管理經(jīng)驗，這使得稅收管理無章可循。例如，在營業(yè)執(zhí)照中工商部門對農(nóng)民專業(yè)合作社的單位性質(zhì)、注冊類型等沒有進行明確，稅收機關(guān)也沒有相關(guān)的具體規(guī)定，在稅務(wù)登記無法準確劃分單位性質(zhì)、注冊類型、所屬行業(yè)等;又如，農(nóng)民專業(yè)合作社開展免稅業(yè)務(wù)，免稅相關(guān)資料需要不需要審批或備案、如何審批或備案也沒有規(guī)定可循;再如，農(nóng)民專業(yè)合作社既有購銷又有加工，是提供商業(yè)銷售發(fā)票還是提供工業(yè)銷售發(fā)票也沒有予以界定。強烈期待總局和省局出臺操作性強的農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理辦法或交流各地好的農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理經(jīng)驗。稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)民專業(yè)合作社的監(jiān)管需高度重視?，F(xiàn)階段，組織收入為中心仍是縣(區(qū))局以下稅務(wù)機關(guān)首要任務(wù)，但現(xiàn)實中由于過度地強調(diào)了稅收收入觀后，組織收入多就成了一俊遮百丑的頭等大事。由此，納稅大戶就成為了各方面關(guān)注的焦點，而農(nóng)民專業(yè)合作社之類納稅人因為涉及免稅管理，往往成了不被人在意的對象。另外，面對農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量的不斷增加，原有的征管力量凸顯薄弱，特別是農(nóng)村稅務(wù)所(分局)，由于人手少、管戶多、任務(wù)重，容易造成稅收管理盲區(qū)。農(nóng)民專業(yè)合作社相對來說生產(chǎn)經(jīng)營不很規(guī)范，有沒有明確的征稅管理規(guī)定，這使得一線稅收管理員實際對農(nóng)民專業(yè)合作社的日常監(jiān)管也大多限于催報催繳，而信息采集、納稅評估、日常監(jiān)管等一些監(jiān)控手段往往不能真正的開展實施。對農(nóng)民專業(yè)合作社的管理需有效的征管長效機制。面對農(nóng)民專業(yè)合作社這個新形勢下農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程中的新生事物，第一，稅務(wù)人員普遍存在對農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策研究、理解不夠，政策執(zhí)行能力不足。第二，難以全面、準確把握農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營規(guī)模。第三，農(nóng)民專業(yè)合作社的社員數(shù)量很難固定，根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》農(nóng)民可以以資金土地農(nóng)具等生產(chǎn)資料，只要本人申請，成員代表大會通過，就能成為本社社員。第四，社員的真實經(jīng)營土地難以掌握，從幾畝到幾百畝不等，即使從村民委員會開證明也很容易辦到。第五，農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營的產(chǎn)品產(chǎn)量很難控制，像水產(chǎn)品、蔬菜、牛奶等農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量。

第四篇：談農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的問題

談農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的問題

近年來，隨著國家大力扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展一系列政策的出臺，各地開設(shè)農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量驚人。農(nóng)民專業(yè)合作社這種新型的經(jīng)濟互助組織，對于稅收管理來說，是個全新的領(lǐng)域。如何做好新興農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅日常管理，已成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收管理員面前的一項緊迫性工作。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理存在的問題

1、專業(yè)合作社稅收政策掌握較少，納稅意識淡薄。通過了解各地農(nóng)民專業(yè)合作社的興辦情況，每個地區(qū)都存在掛牌成立的農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量不少，但及時到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記較少，還有相當數(shù)量的農(nóng)民專業(yè)合作社游離于正常稅收管理之外的現(xiàn)象，這說明部分農(nóng)民專業(yè)合作社納稅意識不強。

2、專業(yè)合作社財務(wù)制度不規(guī)范，財務(wù)核算不健全。（1）農(nóng)民專業(yè)合作社的具體財務(wù)核算管理還沒有成熟經(jīng)驗，個別細節(jié)沒有明確。譬如農(nóng)民專業(yè)合作社同本社農(nóng)民成員之間的核算應(yīng)該使用何種憑證尚未以文件的形式予以明確。（2）部分合作社的成立初衷不純，是以追求政策支持和信貸支持、享受稅收優(yōu)惠政策為目的，他們不愿意核算的太清楚，甚至人為的造假賬來應(yīng)付管理。

3、稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)民專業(yè)合作社日常監(jiān)管力度欠缺

缺乏針對農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理辦法。雖然出臺了關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，但在稅收征管的程序針對其特殊情況的相關(guān)規(guī)定的修正嚴重滯后，至今沒有具體詳細的規(guī)定出臺和成型的管理經(jīng)驗，這使得稅收管理無章可循。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的建議

1、認定免稅資格，保證涉稅信息準確。應(yīng)定期從工商部門取得開業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社信息，進行調(diào)查核實，對超期未辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)及時與企業(yè)溝通，責(zé)令其補辦稅務(wù)登記，納入正常稅收管理。對農(nóng)民專業(yè)合作社提出免稅資格申請的，應(yīng)堅持實地調(diào)查與資料備案同步，符合免稅條件的收入審批免稅，不符合條件的，按規(guī)定及時征收稅款。

2、做好政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。要有計劃的對一線農(nóng)村稅務(wù)管理員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助他們熟悉和掌握關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的法律法規(guī)和稅收政策，只有一線農(nóng)村稅務(wù)管理員真正吃透相關(guān)法規(guī)政策，才能做好農(nóng)民專業(yè)合作社的征收管理工作。同時，各級稅務(wù)機關(guān)，尤其是農(nóng)村稅務(wù)所（分局）要加強政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，將關(guān)于專業(yè)合作社的法律法規(guī)和稅收政策采取各種方式，幫助其吃透政策、用好用對稅收優(yōu)惠。

3、規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強發(fā)票管理和審核。農(nóng)民專業(yè)合作社既可以收購其成員和非成員的產(chǎn)品對外銷售，又可以向其成員和非成員銷售生產(chǎn)資料等，其成員具有一定的相對獨立性，與所屬農(nóng)民專業(yè)合作社存在交易和結(jié)算關(guān)系，因此在發(fā)票的使用上建議上級明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社收購其成員和非成員的產(chǎn)品均可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，如果農(nóng)民專業(yè)合作社是增值稅一般納稅人的收購其成員產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不允許抵扣，向其成員和非成員銷售生產(chǎn)資料、對外銷售產(chǎn)品均可以開具普通銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，只是應(yīng)稅收入和免稅收入分開核算，免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

4、修改完善稅收征管系統(tǒng)相關(guān)模塊。對農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅信息采集中關(guān)鍵是對農(nóng)民專業(yè)合作社的行業(yè)分類和稅種核定進行明確，結(jié)合綜合征管軟件系統(tǒng)和增值稅免稅農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定的要求，將其列入“批發(fā)業(yè)”中的“農(nóng)畜產(chǎn)品批發(fā)”或“食品、飲料及煙草制品批發(fā)”等類別比較合適，如果以加工為主的，也可以列入“制造業(yè)”中的“農(nóng)副食品加工業(yè)”的有關(guān)類別；對綜合征管軟件系統(tǒng)的相關(guān)模塊進行必要的調(diào)整，完善稅務(wù)登記表格和內(nèi)容、農(nóng)民專業(yè)合作社免稅資格認定項目等，增加免稅項目類型和免稅項目原因等文書審批選項。

5、構(gòu)建農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征管長效機制。做好與當?shù)剞r(nóng)業(yè)主管部門相關(guān)管理機構(gòu)的信息溝通工作，及時對相關(guān)農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社可能的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量，提供勞務(wù)的能力等進行科學(xué)合理的評估，確保交易的真實性。

6、細化或補充政策規(guī)定，增強政策執(zhí)行的準確性。建議將農(nóng)民專業(yè)合作社作為一個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位整體對待，與現(xiàn)行增值稅政策保持一致，只有自產(chǎn)與非自產(chǎn)的區(qū)分，農(nóng)民專業(yè)合作社本身生產(chǎn)的和成員生產(chǎn)的都視同自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，明確規(guī)定銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品均免征增值稅。

（作者單位：164723黑龍江省拜泉縣財政局永勤財政所）

第五篇：涉稅問題集錦

1.單位可以和個人一樣申請代開發(fā)票嗎？

答：根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于修改﹤中華人民共和國發(fā)票管理辦法﹥的決定?(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)規(guī)定：“?中華人民共和國發(fā)票管理辦法?第十六條 需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票?！?/p>

2.銷售二手車是否征收增值稅？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）規(guī)定：“經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照?機動車登記規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅?！竟孀?012年7月1日起開始施行?！? 3.廣告代理業(yè)需要征收文化事業(yè)建設(shè)費嗎？

答：國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費問題的批復(fù)如下：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)?文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法?的通知）?（財稅字?1997?95號）第二條的規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳費人。廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合?營業(yè)稅稅目注釋?關(guān)于“廣告業(yè)，是指利用圖書…等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目…等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)”的解釋，對廣告代理業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。亦即納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費。如過去執(zhí)行中與統(tǒng)一規(guī)定不一致的，從1999年1月1日起一律按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

4.發(fā)票丟失如何處理？

答：(1)根據(jù)?中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則?（國家稅務(wù)總局令第37號）第三十一條規(guī)定：“使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢?！?/p>

(2)根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知?（國稅發(fā)?2008?80號）第六條第二項規(guī)定：“及時處理丟失或被盜發(fā)票。當發(fā)生發(fā)票丟失或被盜時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人按規(guī)定及時刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發(fā)票數(shù)據(jù)庫。一旦發(fā)現(xiàn)有開具作廢發(fā)票者，一律依法從重處罰。”

5.納稅人丟失了海關(guān)進口增值稅專用繳款書還能否抵扣？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?（國稅函?2009?617號）第四條第二款規(guī)定：“增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應(yīng)當進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進項稅額抵扣?！?/p>

6.個人保險代理人，是否僅指自然人? 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定：“

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶。

7.向稅務(wù)機關(guān)申請查詢自身涉稅信息，應(yīng)提交哪些資料？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?涉稅信息查詢管理辦法?的公告?(國家稅務(wù)總局公告2016年第41號)規(guī)定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在本單位職責(zé)權(quán)限內(nèi)予以受理。書面申請查詢，應(yīng)當提交以下資料：(一)涉稅信息查詢申請表;(二)納稅人本人(法定代表人或主要負責(zé)人)有效身份證件原件及復(fù)印件?！?/p>

8、公司支付的貸款利息能否抵扣？

答：根據(jù)?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定：購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼兒園經(jīng)過營改增后有什么稅收優(yōu)惠嗎？

答：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)是免征增值稅的，但是超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

10、直接收費金融服務(wù)是否可以適用免征增值稅政策？ 答： 根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）附件4?跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定?第二條第（五）款規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)的，免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

11、掛靠建筑企業(yè)如何納稅？

答：以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

12、營改增企業(yè)的一般納稅人核準是多少？ 答：連續(xù)是十二個月銷售額500萬元的。

13、一般納稅人出租營改增之前取得的不動產(chǎn)如何進行稅務(wù)處理？ 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

14、營改增后小額貸款公司發(fā)生的貸款利息是否可以抵扣？ 答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，購買方購入的貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、納稅人提供的建筑分包服務(wù)，總包合同與分包合同的日期不一致，如何確定？答：在判斷是否老項目時，一總包合同為準。如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

16、飯店農(nóng)產(chǎn)品進項扣除問題

答：收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以開具收購發(fā)票抵扣進項稅額；購買農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者銷售的農(nóng)產(chǎn)品（流通環(huán)節(jié)的免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品除外），可以憑銷售方開具的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票抵扣。

17、房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”如何扣除土地價款？答：分兩步走，第一步，講一次性支付土地價款，按照土地面積，在不同項目中進行劃分固話；第二部，對單個房地產(chǎn)項目中所對應(yīng)的土地價款，按照該項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，進行計算扣除。

18、之前在地稅享受的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，營改增之后是否可以繼續(xù)享受優(yōu)惠？

答：2016年4月30日（含）前，試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定可繼續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

19、取得的稅控專用設(shè)備以及技術(shù)維護費的專用發(fā)票需要認證嗎？認證后如何全額抵減？

答：需要認證，認證后先做進項稅額轉(zhuǎn)出再進行全額抵減。根據(jù)財稅2012（15）號文，為減輕納稅人負擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

20、設(shè)備檢測服務(wù)是否屬于營改增的范圍？

答：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?(財稅?2013?106號)規(guī)定，認證服務(wù)是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。

21、增值稅普通發(fā)票丟失后，用復(fù)印件無法入帳，如何處理？

答：根據(jù)?山東省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<山東省國家稅務(wù)局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法>的公告?（山東省國家稅務(wù)局公告2014年第7號）規(guī)定：“第十九條已開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（一）開票方丟失發(fā)票聯(lián)的，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告主管國稅機關(guān)，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發(fā)票或開具相應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開具發(fā)票給受票方。

（二）受票方丟失發(fā)票聯(lián)的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機關(guān)的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發(fā)票。開票方據(jù)此開具紅字發(fā)票后，為其重新開具發(fā)票?！?/p>

22、企業(yè)所得稅核定征收方式有哪些？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)?2008?30號）的規(guī)定： “第四條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額?！豹?/p>

23、收到一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅普通發(fā)票，能否抵扣？

答：不能，一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅專用發(fā)票可以作為抵扣依據(jù)。從農(nóng)戶手中收購的，由企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，發(fā)票題頭有收購單三個字；從小規(guī)模納稅人手中收購的，對方開具增值稅普通發(fā)票，稅率13%；從一般納稅人手中收購的，對方開具增值稅專用發(fā)票，稅率13%。

24.如何申請開具?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?相關(guān)制度和辦理程序的意見?(稅總發(fā)?2016?106號)第三條第一款的規(guī)定：“1.“一地一證”。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人跨省從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，到機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具?外管證?。稅務(wù)機關(guān)按照“一地一證”的原則，發(fā)放?外管證?。2.簡化資料報送。一般情況下，納稅人辦理?外管證?時只需提供稅務(wù)登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復(fù)印件(實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件);從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經(jīng)營合同(原件或復(fù)印件，沒有合同或合同內(nèi)容不全的，提供外出經(jīng)營活動情況說明)。3.即時辦理。納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)即時開具?外管證?(可使用業(yè)務(wù)專用章)?！? 25.建筑業(yè)納稅人咨詢，開具發(fā)票時備注欄是否需要填寫項目名稱 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告 ?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

26.保險公司購進宣傳用品贈送給客戶，視同銷售的話，購進時取得專票可以抵扣，如果購進時取得的是普票，還視同銷售嗎？

答：根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售行為。因此，無論企業(yè)取得何種發(fā)票此行為都需要計算繳納增值稅

27.建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法，銷售額如何確定？

答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部加權(quán)和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。28.營改增納稅人之前領(lǐng)購的地稅發(fā)票

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，除另有規(guī)定外，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。

29.跨縣提供建筑勞務(wù)的小規(guī)模納稅人在預(yù)交稅款時，如何享受小薇企業(yè)增值稅政策？

答：對于小規(guī)模納稅人跨縣提供建筑勞務(wù)，在建筑勞務(wù)發(fā)生地取得全部價款和價外費用，按月不超過三萬元的，暫不不在建筑服務(wù)發(fā)生的預(yù)交稅款。會機構(gòu)所在的主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小薇企業(yè)征收增值稅政策。

30.保安公司增值稅是否可以簡易征收？

答：保安公司為滿足用工單位對于門衛(wèi)巡邏守護，隨身護衛(wèi)，安全檢查等用工的要求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務(wù)派遣服務(wù)條件，可以按照勞務(wù)派遣服務(wù)政策計算增值稅。