第一篇：發(fā)達國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度借鑒與啟示解析

發(fā)達國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度借鑒與啟示

摘要：內(nèi)審計公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)企業(yè)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計金融創(chuàng)新；商業(yè)銀行；風(fēng)險評估

內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)，其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越來越受到人們的重視。近幾年，我國各大國有商業(yè)銀行相繼進行了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。而我國商業(yè)銀行仍在使用的傳統(tǒng)的審計理論和方法已明顯不能與現(xiàn)實的管理要求相適應(yīng)。發(fā)達國家在長期的業(yè)務(wù)實踐中積累和形成了一套完善的內(nèi)部審計制度，研究與借鑒其有關(guān)的經(jīng)驗和做法將有助于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的建設(shè)和發(fā)展。

一、發(fā)達國家銀行內(nèi)部審計制度的特征

（一）內(nèi)部審計部門具有較強的獨立性和權(quán)威性。金融業(yè)是一個高風(fēng)險的行業(yè)，金融機構(gòu)內(nèi)部為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險，對各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約是非常必要的。如德國銀行為了防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，普遍重視內(nèi)部審計工作。為了確保內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)審部門一般都隸屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)。審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的確定、審計計劃的制定、審計問題的確認及處理均由審計部門獨立完成，一般不征詢業(yè)務(wù)部門的意見。美國的銀行也特別設(shè)立了審計委員會和風(fēng)險評估委員會，它反映了董事會及管理部門對內(nèi)部審計的重視程度。近年來，特別是巴林銀行倒閉事件后，為了防止個別董事對風(fēng)險反應(yīng)遲緩而引起的風(fēng)險被隱含或擴大的問題發(fā)生，德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當(dāng)局明確要求，內(nèi)部審計部門一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時，應(yīng)及時反饋給董事會；新產(chǎn)品在正式推向市場前，必須經(jīng)過一段時間的試用，由內(nèi)審部門對業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險因素評估以后報董事會，并經(jīng)全體董事會成員同意后方可投入市場。

（二）建立了專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計體系。進入20世紀(jì)90年代以來，出現(xiàn)了商業(yè)銀行的國際化、金融創(chuàng)新的多樣性、國際融資證券化、業(yè)務(wù)經(jīng)電子化等新的發(fā)展趨勢，世界各經(jīng)濟及國際金融領(lǐng)域的變化對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)與經(jīng)營產(chǎn)生了深刻的影響。德國銀行在業(yè)務(wù)戰(zhàn)略及組織框架上進行了重大調(diào)整，以業(yè)務(wù)戰(zhàn)線為主線的系統(tǒng)管理模式逐步取代了以地區(qū)為中心、以分行為主導(dǎo)的塊塊管理模式。與此相適應(yīng)，發(fā)達國家銀行的內(nèi)部審計系統(tǒng)也發(fā)生了重大變化，如德國銀行逐步建立起了以法人借款業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等業(yè)務(wù)為主線的專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計體系。業(yè)務(wù)條線管理引起金融產(chǎn)品創(chuàng)新的頻率加大、技術(shù)化程度增強，這給內(nèi)部審計人員帶來了極大的挑戰(zhàn)，他們很難精通所有條線的業(yè)務(wù)并對其實施有效的審計，在客觀上就要求內(nèi)部審計人員更加專業(yè)化。但專業(yè)化審計并不是要弱化共性風(fēng)險，而是要從專業(yè)化角度強化對共性風(fēng)險的審計。

（三）內(nèi)部審計與外部監(jiān)管各有側(cè)重，相輔相成。如德國銀行的外部監(jiān)管由外部公司審計、聯(lián)邦銀行監(jiān)管、客戶監(jiān)督三部分組成。主要是針對經(jīng)報告的真實性、流動性風(fēng)險等方面，采用回顧的方法，對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進行事后審查，以此做出分析判斷。而內(nèi)部審計主要是對業(yè)務(wù)計劃過程及決策過程進行檢查，防止管理人員做出錯誤的決策，同時分析業(yè)務(wù)流、信息流是否存在風(fēng)險環(huán)節(jié)。也就是說，內(nèi)部審計通過事前分析、事中控制、事后檢查等方式將風(fēng)險控制貫穿于整個業(yè)務(wù)過程，并著重通過對業(yè)務(wù)流程和決策制度的研究，防范和控制風(fēng)險。內(nèi)部審計和外部監(jiān)管相結(jié)合，可以控制整個系統(tǒng)的設(shè)計與實施，在質(zhì)量和效果等方面得到保障。

（四）建立了嚴格的后審檢查及內(nèi)審明示制度。發(fā)達國家普遍建立了審計——建議——再審計的循環(huán)式審計制度，每項審計或每個審計階段結(jié)束以后，都要通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)將各個審計階段的情況明示化。如被審計單位名稱、存在的問題、審計內(nèi)容、問題的影響力及影響面、解決問題的措施及建議、被審計單位落實情況等。通過后審檢查，能夠督促被審計單位反思存在的問題，并及時進行解決。通過審查明示，也有利于其他單位進行對照檢查，起到由點到面的效果。以上這些環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)緊扣、公開透明的，全部由內(nèi)部審計部門獨立完成。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的缺陷

（一）審計工作以查錯糾弊為主，審計職能未能全面發(fā)揮。監(jiān)督服務(wù)是內(nèi)部審計的主要職能，內(nèi)部審計人員應(yīng)是銀行經(jīng)營和管理的顧問，而不是單純的監(jiān)督者。長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計僅僅局限于檢查各項業(yè)務(wù)活動的合法性、規(guī)范性，證實各種報表數(shù)字的真實性。審計人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠。

（二）內(nèi)部審計考核系統(tǒng)不健全，嚴重影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。隨著我國內(nèi)部審計制度逐步走上規(guī)范化軌道，一套有效評估內(nèi)審機構(gòu)工作質(zhì)量，評價內(nèi)審工作人員績效的考核系統(tǒng)必不可少。而目前商業(yè)銀行缺少統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)，不利于內(nèi)審部門定期進行自我測試和自我評估，難以找出不足，加以改進和提高。

（三）審計理論和技術(shù)方法陳舊，嚴重制約了審計工作的有效開展。目前商業(yè)銀行的內(nèi)審工作正處于改革發(fā)展階段，審計人員大多沿用著傳統(tǒng)的審計理論和操作方法，主觀判斷多，科學(xué)方法少，難以真實、客觀地反映銀行的經(jīng)營狀況，嚴重影響了審計效率和效果。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是缺少科學(xué)實用的審計操作指引，即缺少從總體規(guī)劃到審計計劃、記錄、評估、測試、報告、再審這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面的具體詳盡的規(guī)定。盡管商業(yè)銀行陸續(xù)出臺了一些內(nèi)部審計準(zhǔn)則，但缺乏規(guī)范性、完整性和可操作性。二是審計人員目前大多采用現(xiàn)場審報表、查憑證、找問題的傳統(tǒng)審計方法，除了利用微機做一些簡單的文字處理外，其他工作如查找審計依據(jù)、查看數(shù)據(jù)信息等仍停留在手工操作階段。這與飛速發(fā)展的銀行電算化水平極不相稱，更無法勝任一些復(fù)雜的審計項目。

（四）審計隊伍整體素質(zhì)有待全面提高。由于國際經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化、經(jīng)濟全球化浪潮的到來，以及以信息技術(shù)為核心的現(xiàn)代高科技的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理發(fā)生了根本的變革。加之近年來國際金融市場各類金融資產(chǎn)價格的頻繁波動，金融風(fēng)險導(dǎo)劇增。為了防范風(fēng)險、占領(lǐng)更大的市場份額，商業(yè)銀行參與了大量的金融創(chuàng)新，這就有可能導(dǎo)致某些不規(guī)范、不正當(dāng)經(jīng)營行為相伴而生，甚至可能采取更加先進、隱蔽的手段逃避監(jiān)督，無疑加大了審計監(jiān)督和風(fēng)險控制的難度和責(zé)任。這就迫切要求審計人員不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能。

三、借鑒與啟示

針對上述問題，建議我國銀行業(yè)可借鑒西方發(fā)達國家商業(yè)銀行先進的內(nèi)部審計經(jīng)驗，從以下幾方面進行相應(yīng)的改進和調(diào)整。

（一）建立新的內(nèi)部審計組織體系，增強內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性。目前，稽核部門是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能部門和執(zhí)行機構(gòu)。商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)的稽核監(jiān)督委員會，負責(zé)研究制定內(nèi)部審計工作制度及主要的內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域?？傂性O(shè)稽核部，對上向董事會負責(zé)，對下實行垂直管理。總行以下按區(qū)域設(shè)稽核分部，向總行稽核部負責(zé)，具體負責(zé)所轄分支行的內(nèi)部審計工作，稽核部門具有獨立的監(jiān)督檢查權(quán)、問題認定及處分權(quán)。明確其行政地位和基本職責(zé)，減少審計工作和案件查處中的阻力，徹底改變以往稽核部門隸屬于分支行實行塊塊管理的弊端，確保對整個銀行的有效控制。

（二）推陳出新，探索科學(xué)實用的審計方法。

1.由事后審計向事前分析和事中控制發(fā)展。為控制風(fēng)險，減少損失，應(yīng)把審計切入點逐步前移，由目前的事后審計向事中、事前審計發(fā)展，將審計的監(jiān)督職能寓于管理控制之中。事中、事前審計可以從被審計單位的經(jīng)濟運行過程中發(fā)現(xiàn)問題，利用審計掌握的內(nèi)外部信息，提出改進意見和建議，協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)摿?，預(yù)測并防止可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，向董事會或管理部門反饋信息，成為管理層的有利助手。

2.運用風(fēng)險控制模型，做好重點防范工作。以防范風(fēng)險為核心，建立風(fēng)險模型，將產(chǎn)生風(fēng)險的可能性因素細分為市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、人員風(fēng)險、欺詐行為等部分，建立不同的評估標(biāo)準(zhǔn)，找到控制關(guān)鍵。同時，利用審計成果，實施重點審計。審計部門必須把握銀行整體業(yè)務(wù)發(fā)展的脈搏，緊密追蹤業(yè)務(wù)發(fā)展的變化趨勢，善于對比分析不同類型的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)發(fā)展的不同階段、不同時期以及業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題，并及時提煉，連總結(jié)。

3.加強非現(xiàn)場稽核，增強內(nèi)部審計工作的風(fēng)險預(yù)警能力。隨著競爭的日益加劇，商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務(wù)運作的電子化、網(wǎng)絡(luò)化作為提高競爭力的主要手段。這就迫切需要建立具有風(fēng)險預(yù)警能力的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，通過對日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢測分析做出風(fēng)險預(yù)報，然后進行現(xiàn)場的稽核檢查，使稽核方式由過去的事后檢查型向風(fēng)險預(yù)警型轉(zhuǎn)變。同時要加強對超越市場一般規(guī)律的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進行研究分析，通過對個案現(xiàn)象的非現(xiàn)場稽核，及時進行風(fēng)險提示，將風(fēng)險苗頭、風(fēng)險點、風(fēng)險面實時通報給各分支機構(gòu)，以引起他們的重視。

（三）建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。隨著金融市場細分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，越來越需要一支專業(yè)化的審計隊伍。在堅持傳統(tǒng)的翻會計憑證、查看信貸檔案等具體業(yè)務(wù)事項審計的基礎(chǔ)上，要進一步加強對決策過程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程的審計工作。內(nèi)部審計工作在加強具體業(yè)務(wù)審計的同時，必須加強對決策人員及操作人員的業(yè)務(wù)行為的審計。為適應(yīng)發(fā)展，審計人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要?？梢圆扇《ㄆ诿搷弻W(xué)習(xí)、專家講課、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗交流等方式，不斷充實審計人員的理論知識；同時，可以采取有針對性地安排審計人員到審計現(xiàn)場加強鍛煉的方法，在實踐中摸索并熟練掌握審計技巧和方法，以促進審計隊伍整體素質(zhì)的全面提高。

（四）加強考核，提高內(nèi)部審計信息的透明度。商業(yè)銀行應(yīng)建立一套內(nèi)部審計考核系統(tǒng)，一方面控制審計部門的工作質(zhì)量，另一方面建立激勵約束機制，考核審計人員的工作績效，從職業(yè)道德、專業(yè)技能等進行全面考核。同時，要提高內(nèi)審工作的透明度，因為內(nèi)部審計的根本目的是為了預(yù)防風(fēng)險、揭示風(fēng)險、控制和消除風(fēng)險，由于風(fēng)險的暴露及對風(fēng)險的認識有一個過程，因此總行稽核部門應(yīng)及時將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素、形成原因、整改措施在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上進行明示，以引起所有分支機構(gòu)的對照檢查與關(guān)注。進行稽核體制改革，增強稽核部門的獨立性、權(quán)威性，為有效落實整改措施創(chuàng)造條件。

第二篇：中西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計的比較與啟示

中西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計的比較與啟示

來源：CIO時代網(wǎng)

近幾年來，隨著金融風(fēng)險的不斷加大，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問題日益受到理論界和實踐界的重視，與西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系相比，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計存在明顯的不足，故而急需借鑒國外的經(jīng)驗，盡快提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的工作水平。

一、國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計的特點

國外先進的商業(yè)銀行在長期的實踐過程中，已逐步建立起組織體制與管理集中有力、審計方針與目標(biāo)明確具體、審計形式與方法科學(xué)的內(nèi)部審計監(jiān)控體系?？偨Y(jié)起來，國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)的特點有：

1、獨立、權(quán)威的審計組織機構(gòu)

為防范各部門和銀行員工經(jīng)營管理不善而產(chǎn)生的欺詐行為，國外商業(yè)銀行一般專門成立了獨立于其它部門，僅僅對銀行最高權(quán)力機構(gòu)負責(zé)的內(nèi)部審計機構(gòu)。如在美國花旗銀行、大通曼哈頓銀行等許多西方商業(yè)銀行中，董事會是全行最高權(quán)力機構(gòu)，董事會下設(shè)的審計委員會負責(zé)銀行的內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)、組織工作，并負責(zé)向董事會匯報銀行的財務(wù)狀況。董事會領(lǐng)導(dǎo)下的行政總裁（行長）負責(zé)管理全行的業(yè)務(wù)運作，而業(yè)務(wù)審計部門或內(nèi)部審計部門則直接對董事會負責(zé)，且在全球設(shè)立了若干業(yè)務(wù)審計及內(nèi)部審計中心，分別負責(zé)銀行全球業(yè)務(wù)的審計和內(nèi)部管理的審計，以保證銀行內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。近來，日本的三和銀行也在把世界各地分行的內(nèi)部稽核部門獨立出來，不再受各地分行管轄，而直接由總行稽核部門領(lǐng)導(dǎo)，此舉的目的也在于加強銀行內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性。

2、靈活科學(xué)的現(xiàn)代審計技術(shù)

隨著審計目標(biāo)、內(nèi)容和技術(shù)的發(fā)展，美、英等西方國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員越來越注重現(xiàn)代審計技術(shù)方法的運用。目前，國外現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計大多采取以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性為主，對重要業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機構(gòu)進行實質(zhì)性的審計。有的商業(yè)銀行還引進了新近在世界范圍內(nèi)興起的“風(fēng)險導(dǎo)向”審計方法，緊緊圍繞風(fēng)險防范開展內(nèi)部審計工作，并借助計算機技術(shù)來進行風(fēng)險測定。如美國花旗銀行的稽核部對各分行、各業(yè)務(wù)部門都制定了風(fēng)險程度測定的標(biāo)準(zhǔn)，并將這個標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型輸入計算機系統(tǒng)，計算機利用每一筆業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)資料，自動定期地對各審計對象打分，然后根據(jù)風(fēng)險打分的結(jié)果確定審計計劃。

國外商業(yè)銀行還非常注重內(nèi)部審計方式的靈活化。如美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)以開放式、能動式模式為發(fā)展方向，一般不實行突擊檢查，注重培養(yǎng)各級分行及業(yè)務(wù)部門遵守規(guī)章制度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患的主動性和積極性。為了促進業(yè)務(wù)部門自我控制，花旗銀行稽核部還從1996年起在對分行和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險監(jiān)測中增加了對部門經(jīng)理的管理意識打分。這項措施有效地加強了業(yè)務(wù)部門的自我控制意識。

3、審計內(nèi)容重點突出，針對性強

以美國為例，美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計大多采取定期審計的形式進行，一般每3年對所有分行進行一次審計，且為有針對性的、有價值的審計。其審計一般是針對總部的各項經(jīng)營政策、決策、制度、辦法而進行，涉及政策、決策、制度、辦法的制定過程是否合理、合法，執(zhí)行過程是否落實到位。同時，內(nèi)部審計部門還擺脫了單純的事后復(fù)核性質(zhì)的檢查，注重對各種潛在風(fēng)險隱患的預(yù)防和監(jiān)督，并制定預(yù)防措施。

4、高度重視內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高

西方商業(yè)銀行普遍非常重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員在全行員工中占有相當(dāng)大的比例，一般都達到了5％。尤為重要的是，西方商業(yè)銀行非常注重內(nèi)部審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，并且將內(nèi)部審計部門作為培養(yǎng)銀行管理人才的基地。90年代中期公布的一份美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的抽樣調(diào)查資料表明：在商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員中，有一半左右的人獲得了某種證書（通常是特許注冊會計師、注冊內(nèi)部審計人員）或者碩士；90％以上獲得了大學(xué)以上的學(xué)歷；每年計劃交流12％～18％的審計專業(yè)人員到銀行其他重要的部門工作。此外，美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員每年都要接受較長時間的集中培訓(xùn)。其目的一方面是掌握新的業(yè)務(wù)知識和規(guī)章制度；另一方面是學(xué)習(xí)審計技巧，掌握新的方法?；ㄆ煦y行稽核部為此還專門設(shè)置了審計培訓(xùn)部。

二、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度，是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機制的有機組成部分，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。因此，完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)是十分迫切而重要的。針對我國實際情況，加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)從以下幾方面著手：

1、改革內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，建立相對獨立的內(nèi)部審計體系

我國商業(yè)銀行應(yīng)按照獨立性原則來進行內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)設(shè)計。具體實施時，可借鑒國外商業(yè)銀行的審計委員會模式來進行。首先應(yīng)在董事會（監(jiān)事會）下設(shè)立審計委員會，負責(zé)內(nèi)部審計工作中重大政策的制定和審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)；其次，應(yīng)在銀行內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，該部門應(yīng)獨立于其他業(yè)務(wù)部門，直接對董事會或監(jiān)事會負責(zé)。內(nèi)部審計監(jiān)督部門應(yīng)具有較高的地位，其部門負責(zé)人由董事會（監(jiān)事會）直接任命；再次，總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門對各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門應(yīng)實行派駐制，各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門受總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門直接領(lǐng)導(dǎo)，其主要任務(wù)是推動銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、督促依法合規(guī)經(jīng)營、加強風(fēng)險防范和對銀行的經(jīng)濟效益進行檢查和評價等，其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。這樣從總行到分行，逐級設(shè)置獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，上下相聯(lián)，縱橫貫通，從而形成一套比較完整而又相對獨立的內(nèi)部審計體系。

2、努力提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)

高素質(zhì)的人員是高質(zhì)量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計隊伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人員是發(fā)展我國商業(yè)銀行審計工作的必備條件。針對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計力量薄弱的實際情況，我們應(yīng)采取有效的措施來提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)。具體可從以下幾個方面來進行：

（1）各商業(yè)銀行尤其是各級領(lǐng)導(dǎo)要對內(nèi)部審計工作予以充分的重視。要正確處理好內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，將業(yè)務(wù)能力強、道德素質(zhì)高的人才配備到內(nèi)部審計部門工作，并通過提高內(nèi)部審計人員待遇、公開招聘等靈活的用人機制將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計部門來，以擴大審計隊伍，充實審計力量。

（2）大力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計氛圍，切實提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守和誠信意識；二是要加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員對專業(yè)及其相關(guān)知識的熟練程度，全面提高內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)?？刹扇〉慕逃团嘤?xùn)方式有定期脫崗學(xué)習(xí)、專家講座、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗交流以及有針對性地安排審計人員到審計現(xiàn)場加強鍛煉等；三是引入科學(xué)的激勵約束機制，打破干好干壞一個樣的局面，增強內(nèi)部審計人員的使命感和責(zé)任感，發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新思維能力，激勵他們努力學(xué)習(xí)和掌握新知識。

（3）建立完善內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入和考核機制。商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計人員任用和考核的具體規(guī)定和要求，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出明確的要求?？尚械姆椒ㄓ薪?nèi)部審計的達標(biāo)上崗制度或資格認證制度，只有通過國家統(tǒng)一考試的人，才能從事商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作。對達不到要求的現(xiàn)有審計人員要進行培訓(xùn)和交流。此外，內(nèi)部審計人員每年必須參加一定時間的繼續(xù)教育，并且考試合格后方能通過年檢。

3、引入新的內(nèi)部審計方法

我國商業(yè)銀行機構(gòu)眾多且網(wǎng)點分散，相當(dāng)一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權(quán)限進入客戶的賬戶，內(nèi)部控制顯得尤為重要。因此，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)以制度基礎(chǔ)審計方法為主，重視對內(nèi)部控制有效性的檢查和評價，通過測試找尋銀行內(nèi)部控制的薄弱點或盲點，并對其進行詳細的審計。同時，在這個銀行業(yè)風(fēng)險日漸增多的時代，防范金融風(fēng)險已成為銀行內(nèi)部審計的一項重要的任務(wù)。因此，我國商業(yè)銀行也要大力引進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒?，注重從多方面分析和考察商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，重視對審計風(fēng)險的系統(tǒng)分析，緊緊圍繞風(fēng)險防范的目的來開展審計工作。

4、實現(xiàn)審計手段電子化

計算機技術(shù)與信息技術(shù)在銀行業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用，決定了今后的商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須以計算機技術(shù)作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機審計，以計算機審計技術(shù)為突破口，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。具體可從三方面進行：（1）要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計接口，保證數(shù)據(jù)信息共享，使審計人員能夠及時獲得必要的審計線索；（2）要以計算機網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對銀行業(yè)務(wù)實行再監(jiān)督?？梢跃幹朴嬎銠C程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。還可采用計算機軟件系統(tǒng)來監(jiān)測，評價各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點的風(fēng)險狀況，分析造成風(fēng)險的因素，進行風(fēng)險預(yù)警，并提出控制風(fēng)險的對策等；（3）逐步建立審計數(shù)據(jù)庫，實施流程控制和動態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，與外部審計或政府審計協(xié)同運作，實現(xiàn)審計信息共享。

5、拓展內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容

目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應(yīng)注重拓展以下方面的內(nèi)容和范圍：一是加強對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計，包括金融衍生產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等等。內(nèi)部審計人員應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進對策，使銀行在保持創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效地防范風(fēng)險；二是加強商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計。商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢必將擴大審計對象的范圍，這就要求內(nèi)部審計應(yīng)逐步將證券、保險、信托等業(yè)務(wù)納入商業(yè)銀行常規(guī)審計范圍；三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財務(wù)收支審計相結(jié)合，從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計質(zhì)量。內(nèi)部審計的范圍應(yīng)從單純的財務(wù)報表擴展至整個內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，從過去單純對財務(wù)數(shù)字的準(zhǔn)確性、日常經(jīng)營的合法合規(guī)性擴展至兼顧一定經(jīng)濟效益提高的責(zé)任和咨詢功能。審計報告應(yīng)從單純的發(fā)表意見到提出管理建議，為管理層和被審計單位提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為業(yè)務(wù)部門提供改進其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的咨詢。

第三篇：西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計的經(jīng)驗與啟示

西方銀行內(nèi)部審計的經(jīng)驗與啟示

摘要:商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是其“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分,本文首先分析我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀及存在的問題,然后通過與國外商業(yè)銀行的比較指出我國銀行在內(nèi)部審計方面存在的差距及原因,最后提出相應(yīng)改進對策

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計;信息時代

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)內(nèi)部審計獨立性差,監(jiān)督能力有限

在我國國有商業(yè)銀行的法人治理架構(gòu)中,內(nèi)部審計的獨立評價角色未能凸現(xiàn)出來總行及一級分行分別設(shè)有審計局和審計處,但由于缺乏獨立性和規(guī)范有效的審計標(biāo)準(zhǔn),很難真正發(fā)揮作用在分行審計部門及其負責(zé)人直接對分行行長負責(zé)并報告的情況下,要保持分行審計的獨立性是較為困難的審計部門不能參加有關(guān)的經(jīng)營管理會議,與審計有關(guān)的會議資料也很少送達內(nèi)部審計機構(gòu);對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題,缺乏責(zé)任追究機制,導(dǎo)致很多問題不能得到根本解決,審計的權(quán)威性不足

(二)內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范性的審計標(biāo)準(zhǔn)

目前,國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范化的審計標(biāo)準(zhǔn),法制化、制度化建設(shè)未能取得實質(zhì)性的進展許多銀行依據(jù)審計法規(guī),結(jié)合實際情況,制定了有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度,但相對于審計工作規(guī)范化要求相差甚遠,如在審計計劃制定、目標(biāo)確立、報告渠道及工作程序的設(shè)計、審計質(zhì)量的監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)和完善的標(biāo)準(zhǔn),審計人員開展審計工作大多依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)和自己的經(jīng)驗及習(xí)慣做法

(三)內(nèi)部審計工作內(nèi)容不夠全面,工作范圍僅限于事后審計

商業(yè)銀行內(nèi)部審計還停留在查錯防弊上,只注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整,業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等,缺乏對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險責(zé)任、經(jīng)濟效益進行事前和動態(tài)的審計和監(jiān)督,更缺乏對銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀

況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評價和建議如銀行貸款審查委員會沒有審計部門人員的參加,貸前調(diào)查資料也不需審計部門的審查等

(四)審計價值不高

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計滿足于真實性、遵循性等較基礎(chǔ)的審計目標(biāo),審計發(fā)揮的作用有限,審計方式單

一、內(nèi)容陳舊,審計方法往往是圍繞報表、賬簿、憑證及規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議的思路,難以提供有重要價值的審計信息,審計價值難以提升,也未能形成一套風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)及風(fēng)險識別控制體系

(五)審計手段落后

審計中完全依賴審計人員的個人能力和素質(zhì),審計手段相對滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,導(dǎo)致審計時間長、成本高、審計效果不明顯

(六)復(fù)合型的審計人才缺乏

目前,我國銀行系統(tǒng)的內(nèi)部審計人員主要來源于財會人員,他們在行業(yè)背景、信息技術(shù)、法律知識及風(fēng)險管理等方面都存在一定的欠缺,這導(dǎo)致我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展受到很大的制約

二、美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的特點

(一)內(nèi)部審計獨立性強,有很強的監(jiān)督能力

美國內(nèi)部審計協(xié)會制定的規(guī)范里明確規(guī)定各銀行要設(shè)立獨立的審計部門,對銀行的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督,保障股東的利益,直接對董事會負責(zé),任何一家銀行的董事會里一個必不可少的委員會就是審計委員會,該委員會的委員都是銀行

高層管理人員以外的股東,這是銀行審計部門的最高決策機構(gòu)各分行的審計部門向總行審計部門報告工作,總行審計部門直接對審計委員會負責(zé)和報告工作,審計部門的經(jīng)營預(yù)算、工作安排和季度審計工作的評價等,都由審計委員會最后決定美國的審計管理體制具有很強的獨立性和權(quán)威性,各家銀行審計部門的外部環(huán)境也有利于銀行審計部門完成其重要責(zé)任承認、尊重和發(fā)揮銀行審計部門的重要作用,是西方銀行家的一種基本常識和起碼品質(zhì)董事會和審計委員會要求審計部門定期報告工作、不定期檢查和了解內(nèi)審工作結(jié)果

(二)內(nèi)部審計工作有統(tǒng)一的規(guī)范性審計標(biāo)準(zhǔn)

美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門一般都遵循內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的審計標(biāo)準(zhǔn),如審計工作底稿標(biāo)準(zhǔn)、審計程序作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等各項業(yè)務(wù)審計程序非常規(guī)范,每一項業(yè)務(wù)怎樣審計、主要風(fēng)險在哪些環(huán)節(jié),控制點是什么,審計哪些問題等都有具體的程序規(guī)定,各項審計都是照章操作

(三)審計理念領(lǐng)先,審計工作全面,審計價值高

美國商業(yè)銀行現(xiàn)在的審計理念是:內(nèi)部審計人員應(yīng)是銀行管理的顧問,而不是巡邏的警察在顧問咨詢的審計理念影響下,審計人員注重有關(guān)經(jīng)營審計技術(shù)方法的運用,建立和形成了內(nèi)部控制制度的評價方法體系,經(jīng)營風(fēng)險的識別、衡量與評估方法體系、計算機審計技術(shù)、審計風(fēng)險控制技術(shù)等一整套經(jīng)營審計技術(shù)

(四)審計手段先進

美國審計部門一般都建立了單獨的網(wǎng)絡(luò),審計部門的計算機全部聯(lián)網(wǎng),能夠?qū)崿F(xiàn)信息和資源共享,并通過行政管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、業(yè)績考核系統(tǒng)等信息系統(tǒng)對審計資源進行管理此外,在銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中,都留有審計部門獲取數(shù)據(jù)和信息的接口,以便審計人員能及時獲得業(yè)務(wù)經(jīng)營管理信息數(shù)據(jù),及時實施在線審計和非現(xiàn)場審計

(五)審計人員專業(yè)素質(zhì)強

美國商業(yè)銀行對內(nèi)部審計人員素質(zhì)有很高的要求,美國內(nèi)部審計工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:內(nèi)部審計人員在進行審計工作時必須具備應(yīng)有的專業(yè)能力和職業(yè)審慎性,嚴格遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),必須具備或保持能夠完成其審計職責(zé)所必須的知識、技能和專業(yè)訓(xùn)練,在會計、經(jīng)濟、財務(wù)、計算機、工程、稅務(wù)和法律等履行審計職責(zé)所需要的專業(yè)中受過專門訓(xùn)練或具有合格的資格證書,并接受必要的后續(xù)教育來確保他們的專業(yè)技術(shù)能力對美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的抽樣調(diào)查表明,在商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員中,有50%以上的人員獲得特許會計師、注冊內(nèi)部審計師、信息系統(tǒng)注冊審計師證或碩士學(xué)位,有90%的人員至少獲得過一個大學(xué)學(xué)位,其他均為有豐富工作經(jīng)驗或具有高風(fēng)險領(lǐng)域的專門技術(shù)人員每年計劃交流12%-18%的人員到銀行其他部門工作,至少保持25%的內(nèi)審人員作為骨干較為固定地在內(nèi)部審計部門工作,以滿足內(nèi)部審計工作需要

以美國著名的花旗銀行為例,它建立了總部一級的內(nèi)部審計組織,直接實施全轄內(nèi)部審計監(jiān)督內(nèi)部審計部門設(shè)在總部,分行一律不設(shè)如美國花旗銀行的亞太地區(qū)內(nèi)部審計分部有57人,又分為4個辦事處,分別駐中國香港、新加坡、悉尼

和馬尼拉,在中國內(nèi)地的業(yè)務(wù)由設(shè)在香港地區(qū)的內(nèi)部審計分部負責(zé)首席審計官雖然是高級副總裁,但不對總裁負責(zé),不向總裁報告工作,而是直接向董事會報告內(nèi)部審計工作,向董事會負責(zé)內(nèi)部審計人員可以從各業(yè)務(wù)部門中優(yōu)先選聘,派駐內(nèi)部審計人員也可以在當(dāng)?shù)剡x聘,但必須由總行內(nèi)部審計部門直接選聘內(nèi)部審計部門均有獨立的財務(wù)預(yù)算,其待遇從優(yōu),不低于業(yè)務(wù)部門內(nèi)部審計部門的內(nèi)部機構(gòu)根據(jù)任務(wù)大小及其經(jīng)營業(yè)務(wù)品種的不同按業(yè)務(wù)種類、區(qū)域來劃分,它的內(nèi)部審計總部設(shè)首席審計執(zhí)行官,下設(shè)調(diào)查部、業(yè)務(wù)審計部、輔助管理部、監(jiān)督檢查部、審計培訓(xùn)部、現(xiàn)場審計部在現(xiàn)場審計部又下設(shè)7個分部:北美一部(負責(zé)資金、證券審計)、北美二部(負責(zé)零售業(yè)務(wù)審計)、北美三部(負責(zé)衍生工具審計)、亞太部、拉美部、歐洲一部和歐洲二部所有的內(nèi)部審計部門都直接歸花旗銀行內(nèi)部審計總部領(lǐng)導(dǎo),向首席審計執(zhí)行官報告工作總部內(nèi)部審計人員的配備均占相當(dāng)比重,它的審計部有575人,占全行員工總數(shù)的0.58%

三、解決我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題的對策

(一)建立相對獨立的內(nèi)部審計體系,完善銀行法人治理結(jié)構(gòu)

首先銀行應(yīng)該確定內(nèi)部審計發(fā)展的目標(biāo)和改革路徑,如實行垂直領(lǐng)導(dǎo),提高其獨立性,并給予內(nèi)部審計部門在人力和物力上的支持

隨著我國銀行法人治理結(jié)構(gòu)的完善,應(yīng)考慮由審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作各級分行的內(nèi)審部門人員由總行審計委員會統(tǒng)管,其人事、勞資等關(guān)系全部集中在總行,以提高內(nèi)審人員的獨立性各級內(nèi)審部門應(yīng)該不受限制地向上級內(nèi)審部門報告審計結(jié)果并提出必要的改進建議,內(nèi)審人員的業(yè)績表現(xiàn)由上級內(nèi)審部門來進行考核,這樣可以避免內(nèi)審人員承受不必要的壓力,正確履行其職責(zé)

(二)提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化

盡快制定統(tǒng)一的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則》和《商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作操作規(guī)程》,促進內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化

為了規(guī)范內(nèi)部審計行為,同時也有利于管理決策層和被審計單位對內(nèi)審工作的理解和評價,該準(zhǔn)則和規(guī)程應(yīng)達到以下目的:說明內(nèi)審工作應(yīng)遵循的原則;為內(nèi)審工作提供流程框架和指南;建立內(nèi)審工作業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn);運用系統(tǒng)的方法來評價和改進風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程只有審計評價標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化、程序化,才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和制約作用

(三)應(yīng)大力加強非現(xiàn)場審計和以風(fēng)險為導(dǎo)向的動態(tài)審計

從目前銀行審計的流程來看,我國國有商業(yè)銀行內(nèi)審部

門在審計過程中很少實施風(fēng)險評估和內(nèi)控測試這兩個步驟在審計過程中也普遍未采用科學(xué)化的抽樣方法,審計重點基本上憑經(jīng)驗確定因此審計中很有可能遺漏重大風(fēng)險點我國商業(yè)銀行可通過加大信息化審計手段的建設(shè)來廣泛應(yīng)用各種實時在線審計方法,對各項業(yè)務(wù)的各類風(fēng)險進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地評價和分析,識別異常波動的成因,從而及時發(fā)現(xiàn)各種重大風(fēng)險,提高審計監(jiān)督的針對性和準(zhǔn)確性內(nèi)審部門應(yīng)定期與其他職能部門一起對各項業(yè)務(wù)進行分析和評價,找出高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險控制點,建立起風(fēng)險防控和預(yù)警機制,真正實現(xiàn)動態(tài)、有效的監(jiān)督

(四)加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè),強化后續(xù)教育和培訓(xùn)

商業(yè)銀行應(yīng)確保銀行擁有與其規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配的審計能力,改變內(nèi)審部門屬于后臺部門的觀念,將優(yōu)秀的人才吸引到內(nèi)部審計部門同時,鼓勵和支持審計人員參加專業(yè)資質(zhì)考試,如注冊會計師(CPA)、國際注冊內(nèi)部審計師(CIA)、注冊金融分析師(CFA)和信息系統(tǒng)審計師(CISA)等考試

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5易傳和.金融機構(gòu)內(nèi)部審計M.長沙:湖南大學(xué)出版社,2002

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etoCurrentTheoryandpractice,Sixth 13

第四篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引2016

中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》的通

知

銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號

各銀監(jiān)局，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行，郵政儲蓄銀行，外資銀行，金融資產(chǎn)管理公司，其他會管金融機構(gòu)：

現(xiàn)將《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

2016年4月16日

(此件發(fā)至銀監(jiān)分局和地方法人銀行業(yè)金融機構(gòu))

商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引

第一章 總 則

第一條 為促進商業(yè)銀行完善公司治理，加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，健全內(nèi)部審計體系，提升內(nèi)部審計的獨立性和有效性，依據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行適用本指引。

第三條 本指引所稱內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。

第四條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標(biāo)包括：推動國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實；促進商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。

第五條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理和內(nèi)控合規(guī)，并對上述職能履行的有效性實施評價。內(nèi)部審計活動應(yīng)遵循獨立性、客觀性原則，不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。

第六條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)依據(jù)本指引對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實施監(jiān)管評估。

第二章 組織架構(gòu)

第七條 商業(yè)銀行應(yīng)建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系。

第八條 董事會對內(nèi)部審計的獨立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。董事會應(yīng)根據(jù)本銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計人員；提供充足的經(jīng)費并列入財務(wù)預(yù)算；負責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程、中長期審計規(guī)劃和審計計劃等；為獨立、客觀開展內(nèi)部審計工作提供必要保障；對內(nèi)部審計工作的獨立性和有效性進行考核，并對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評價。

第九條 董事會應(yīng)下設(shè)審計委員會。審計委員會成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)為獨立董事。審計委員會成員應(yīng)具有財務(wù)、審計和會計等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。審計委員會負責(zé)人原則上應(yīng)由獨立董事?lián)巍?/p>

審計委員會對董事會負責(zé)，經(jīng)其授權(quán)審核內(nèi)部審計章程等重要制度和報告，審批中長期審計規(guī)劃和審計計劃，指導(dǎo)、考核和評價內(nèi)部審計工作。

第十條 監(jiān)事會對本銀行內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督，有權(quán)要求董事會和高級管理層提供審計方面的相關(guān)信息。

第十一條 高級管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計部門獨立履行職責(zé)，確保內(nèi)部審計資源充足到位；及時向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議及時采取有效整改措施。

第十二條 商業(yè)銀行可設(shè)立總審計師或首席審計官（以下統(tǒng)稱“總審計師”）一名?？倢徲嫀熡啥聲撠?zé)聘任和解聘。商業(yè)銀行應(yīng)及時向銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)報告總審計師的聘任和解聘情況。

總審計師對董事會及其審計委員會負責(zé)，定期向董事會及其審計委員會和監(jiān)事會報告工作，并通報高級管理層?？倢徲嫀熦撠?zé)組織制定并實施內(nèi)部審計章程、審計工作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)部審計制度，組織實施中長期審計規(guī)劃和審計計劃，并對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負責(zé)。

商業(yè)銀行未設(shè)立總審計師的，由內(nèi)部審計部門負責(zé)人承擔(dān)總審計師的職責(zé)。

第十三條 商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，審查評價并督促改善商業(yè)銀行經(jīng)營活動、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，編制并落實中長期審計規(guī)劃和審計計劃，開展后續(xù)審計，評價整改情況，對審計項目的質(zhì)量負責(zé)。內(nèi)部審計部門向總審計師負責(zé)并報告工作。

第十四條 商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計職責(zé)所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計實務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動時，應(yīng)遵循客觀、保密原則，秉持誠信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息。內(nèi)部審計人員不得參與有利益關(guān)系的審計項目，不得利用職權(quán)謀取私利，不得隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導(dǎo)性陳述。

第三章 章程、職責(zé)與權(quán)限

第十五條 商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計章程。內(nèi)部審計章程應(yīng)至少包括以下事項：

（一）內(nèi)部審計目標(biāo)和范圍；

（二）內(nèi)部審計地位、權(quán)限和職責(zé)；

（三）內(nèi)部審計部門的報告路徑以及與高級管理層的溝通機制；

（四）總審計師的責(zé)任和義務(wù)；

（五）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的關(guān)系；

（六）內(nèi)部審計活動外包的標(biāo)準(zhǔn)和原則；

（七）內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系；

（八）對重點業(yè)務(wù)條線及風(fēng)險領(lǐng)域的審計頻率及后續(xù)整改要求；

（九）內(nèi)部審計人員職業(yè)準(zhǔn)入與退出標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)教育制度和人員交流機制；

內(nèi)部審計章程應(yīng)由董事會批準(zhǔn)并報監(jiān)管部門備案。

第十六條 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計事項應(yīng)包括：

（一）公司治理的健全性和有效性；

（二）經(jīng)營管理的合規(guī)性和有效性；

（三）內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性；

（四）風(fēng)險管理的全面性和有效性；

（五）會計記錄及財務(wù)報告的完整性和準(zhǔn)確性；

（六）信息系統(tǒng)的持續(xù)性、可靠性和安全性；

（七）機構(gòu)運營、績效考評、薪酬管理和高級管理人員履職情況；

（八）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況以及監(jiān)管部門指定項目的審計工作；

（九）其他需要進行審計的事項。

第十七條 內(nèi)部審計部門有權(quán)獲取與審計有關(guān)的信息，列席或參加與內(nèi)部審計職責(zé)有關(guān)的會議，參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

第十八條 內(nèi)部審計部門有權(quán)檢查各類經(jīng)營機構(gòu)（含分支機構(gòu)和附屬機構(gòu)）的各項業(yè)務(wù)和管理活動（含外包業(yè)務(wù)），及時、全面獲取經(jīng)營管理相關(guān)信息，并就有關(guān)問題向?qū)徲媽ο蠛托袃?nèi)相關(guān)人員進行調(diào)查、質(zhì)詢和取證。

第十九條 內(nèi)部審計部門有權(quán)向董事會、高級管理層和相關(guān)部門提出處理和處罰建議。

第二十條 內(nèi)部審計部門可就風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等事項提供專業(yè)建議，但不得直接參與或負責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和經(jīng)營管理的決策與執(zhí)行。

第四章 審計工作流程

第二十一條 內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計章程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險狀況、管理需求及審計資源的配置情況，確定審計范圍、審計重點、審計頻率，編制中長期審計規(guī)劃和審計計劃，并報審計委員會批準(zhǔn)。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計計劃應(yīng)充分考慮監(jiān)管關(guān)注事項，包括但不限于：全面風(fēng)險管理、資本充足、流動性、內(nèi)控合規(guī)、財務(wù)報告等。

第二十二條 內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)審計計劃，選派合格、勝任的審計人員組成審計組，收集和研究相關(guān)背景資料，了解審計對象的風(fēng)險概況及內(nèi)部控制，編制項目審計方案，組織審計前培訓(xùn)并在實施審計前向?qū)徲媽ο笙掳l(fā)審計通知書。特殊情況下，審計通知書可以在實施審計時送達。

第二十三條 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)項目審計方案，綜合運用審核、觀察、訪談、調(diào)查、函證、鑒定、調(diào)節(jié)和分析等方法，獲取審計證據(jù)，并將審計過程和結(jié)論記錄于審計工作底稿。

內(nèi)部審計采取現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，并通過加強非現(xiàn)場審計系統(tǒng)建設(shè)，增強內(nèi)部審計的廣度與深度。

內(nèi)部審計部門應(yīng)加強信息科技在審計工作中的運用，不斷完善內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)。在審計過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)做好與審計對象的溝通交流。

第二十四條 商業(yè)銀行應(yīng)建立異議解決機制。對審計對象提出異議的審計結(jié)論，應(yīng)及時進行溝通確認，根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定，將溝通結(jié)果和審計結(jié)論報送至相關(guān)上級機構(gòu)并歸檔保存。

第二十五條 內(nèi)部審計人員在實施必要的審計程序后，應(yīng)征求審計對象意見并及時完成審計報告。審計報告應(yīng)包括審計目標(biāo)和范圍、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計建議等內(nèi)容。

內(nèi)部審計人員應(yīng)將審計報告發(fā)送至審計對象，并上報審計委員會及董事會，同時根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定與高級管理層及時溝通審計發(fā)現(xiàn)。

第二十六條 商業(yè)銀行董事會及高級管理層應(yīng)采取有效措施，確保內(nèi)部審計結(jié)果得到充分利用，整改措施得到及時落實；對未按要求整改的，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

第二十七條 內(nèi)部審計部門應(yīng)跟進審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。必要時可開展后續(xù)審計，評價審計發(fā)現(xiàn)問題的整改進度及有效性。

第二十八條 內(nèi)部審計部門應(yīng)建立健全內(nèi)部審計檔案管理制度，妥善保管內(nèi)部審計檔案資料。

第二十九條 商業(yè)銀行應(yīng)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和程序，定期實施內(nèi)部審計質(zhì)量自我評價，并接受內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估。

第五章 部分審計活動外包

第三十條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計職能外包，但可將有限的、特定的內(nèi)部審計活動外包給第三方，以緩解內(nèi)部審計資源壓力并提升內(nèi)部審計工作的全面性。

第三十一條 商業(yè)銀行董事會應(yīng)對內(nèi)部審計活動外包承擔(dān)最終責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)部審計活動外包應(yīng)符合本銀行內(nèi)部審計章程的有關(guān)要求。

第三十二條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給正在為本銀行提供外部審計服務(wù)的會計師事務(wù)所及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)。

商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給近三年內(nèi)為審計對象提供過與該項審計外包業(yè)務(wù)相關(guān)咨詢服務(wù)的第三方及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)。

第三十三條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計活動外包制度，明確外包提供商的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)入與退出條件、外包流程及質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。

商業(yè)銀行在實施內(nèi)部審計活動外包時，本銀行內(nèi)部審計人員應(yīng)參與并監(jiān)督項目實施，并負責(zé)向總審計師報告外包活動的有關(guān)情況。

第三十四條 商業(yè)銀行總審計師應(yīng)建立相應(yīng)的外包審計項目知識轉(zhuǎn)移機制，確保內(nèi)部審計人員能最大程度地獲取專業(yè)技能，提升內(nèi)部審計部門的專業(yè)能力。

第六章 考核與問責(zé)

第三十五條 商業(yè)銀行董事會應(yīng)針對內(nèi)部審計部門建立科學(xué)的激勵約束機制，并對總審計師的履職盡責(zé)情況進行考核評價，內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力進行評價。

內(nèi)部審計人員的薪酬水平應(yīng)不低于本機構(gòu)其他部門同職級人員平均水平。

第三十六條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計責(zé)任制，明確規(guī)定內(nèi)部審計人員履職盡責(zé)要求以及問責(zé)程序。經(jīng)責(zé)任認定，內(nèi)部審計部門和審計人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責(zé)任。

第三十七條 內(nèi)部審計結(jié)果和整改情況應(yīng)作為審計對象績效考評的重要依據(jù)。

第三十八條 審計對象應(yīng)積極配合內(nèi)部審計工作。對于拒絕、妨礙內(nèi)部審計工作及整改不力的行為，商業(yè)銀行應(yīng)及時制止,并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第七章 監(jiān)管評估

第三十九條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)建立與銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)的正式溝通機制，定期討論銀行面臨的主要風(fēng)險、已經(jīng)采取的風(fēng)險化解措施以及整改情況。雙方溝通的頻率應(yīng)與銀行的規(guī)模、風(fēng)險偏好和業(yè)務(wù)復(fù)雜性相匹配。第四十條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)向監(jiān)管部門提交以下報告：

（一）內(nèi)部審計計劃；

（二）重要審計發(fā)現(xiàn)及其整改情況；

（三）向董事會提交的全面審計工作報告；

（四）外部機構(gòu)對銀行的審計報告；

（五）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改報告；

（六）內(nèi)部審計質(zhì)量自我評價報告；

（七）銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)要求的其他報告。

第四十一條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)可要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門完成指定項目的審計工作，并將審計結(jié)果報送監(jiān)管部門。

第四十二條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)通過非現(xiàn)場監(jiān)管、現(xiàn)場檢查、監(jiān)管會談等方式，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的有效性進行評估。評估內(nèi)容包括：

（一）內(nèi)部審計章程；

（二）內(nèi)部審計的范圍、頻率和效果；

（三）確保內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮作用的公司治理機制；

（四）銀行集團內(nèi)部審計的有效性；

（五）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

（六）內(nèi)部審計人員的薪酬機制；

（七）內(nèi)部審計活動外包情況；

（八）內(nèi)部審計報告及審計建議的整改落實情況；

（九）內(nèi)部審計問責(zé)情況；

（十）其他事項。

第四十三條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)有權(quán)根據(jù)評估結(jié)果對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提出監(jiān)管意見，要求其限期整改并提交整改報告。內(nèi)部審計有效性和整改情況應(yīng)納入公司治理和內(nèi)部控制整體有效性評估和監(jiān)管評級。

第八章 附 則

第四十四條 商業(yè)銀行應(yīng)在集團層面建立與其規(guī)模、風(fēng)險偏好和復(fù)雜程度相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計覆蓋集團全部業(yè)務(wù)和全部機構(gòu)。董事會對集團內(nèi)部審計的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。

銀行集團的內(nèi)部審計部門應(yīng)明確集團對附屬機構(gòu)的審計監(jiān)督機制，并根據(jù)審計權(quán)限對附屬機構(gòu)實施審計，指導(dǎo)附屬機構(gòu)內(nèi)部審計機制建設(shè)和內(nèi)部審計工作。

附屬機構(gòu)的內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)集團內(nèi)部審計章程的有關(guān)規(guī)定，向銀行集團總審計師或內(nèi)部審計部門負責(zé)人報告附屬機構(gòu)的內(nèi)部審計工作。

本指引所稱銀行集團是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行及其附屬機構(gòu)。附屬機構(gòu)包括但不限于境內(nèi)外的其他商業(yè)銀行、非銀行金融機構(gòu)及非金融機構(gòu)。

第四十五條 農(nóng)村中小金融機構(gòu)審計委員會的多數(shù)成員原則上應(yīng)為獨立董事。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立監(jiān)事會的可不設(shè)立審計委員會，由監(jiān)事會履行審計委員會職責(zé)。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立審計委員會的，可由董事會聘請主發(fā)起行審計部門負責(zé)人兼任審計委員會委員。

村鎮(zhèn)銀行未設(shè)立內(nèi)部審計部門的，應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計崗位，并委托主發(fā)起行承擔(dān)村鎮(zhèn)銀行的審計職能，確定對村鎮(zhèn)銀行的審計監(jiān)督機制，有效實施審計活動。

第四十六條 商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)本指引制定實施細則，并報銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)備案。

第四十七條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)負責(zé)監(jiān)管的其他金融機構(gòu)參照執(zhí)行本指引。

第四十八條 本指引自印發(fā)之日起施行，《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號）同時廢止。

第五篇：商業(yè)銀行如何加強內(nèi)部稽核審計

如何開展好稽核審計工作

按照部門工作安排，下面我就如何做好稽核審計工作談?wù)勎覀€人的看法。

內(nèi)部稽核審計是我行監(jiān)督體系的重要方面，對強化內(nèi)部管理，增強制度執(zhí)行力，防范和化解金融風(fēng)險，確保我行依法穩(wěn)健經(jīng)營，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。下面就如何做好稽核審計工作，提出幾點自己的拙見。

一、強化自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，堅持原則。

稽核人員必須具有較高的政治思想水平，堅持原則，有比較豐富的工作經(jīng)驗，有判斷、分析、預(yù)測和較強的工作能力，能夠獨立開展工作。

一是學(xué)習(xí)國家金融法規(guī)、省聯(lián)社及高臺農(nóng)商行各項業(yè)務(wù)制度，不斷充實自身業(yè)務(wù)知識。只有熟悉我行各項業(yè)務(wù)操作流程，才能在稽核審計中充分發(fā)現(xiàn)問題所在，堵塞風(fēng)險漏洞。二是提高自身的計算機業(yè)務(wù)知識和寫作能力。能利用計算機把檢查出的問題進行梳理、匯總并撰寫報告，或通過計算機一些功能提高稽核審計的工作效率。四是通過審計系統(tǒng)向其他稽核審計工作做得比較好航攝的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)備查記錄的描述和情況記錄定性的方法，不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，在現(xiàn)場審計時撰寫備查記錄及整改意見書時，能用詞恰當(dāng)，定性準(zhǔn)確，不含糊其辭，模棱兩可。

二、保證內(nèi)部稽核獨立性，確保工作不受干擾 一是在稽核項目立項后，能按照部門分工，認真學(xué)習(xí)稽核審計方案，把握稽核審計的要點，找準(zhǔn)檢查依據(jù)，嚴格按照審計方案開展工作。二是在檢查過程中堅持原則，對發(fā)現(xiàn)的問題不包庇、不隱瞞，并做到逐條記錄并上報部門總經(jīng)理。

三、加強跟蹤后續(xù)檢查，避免問題前清后增

在檢查結(jié)束、整改意見書下發(fā)后，把檢查出的問題建立成問題臺賬，加強對已發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)檢查，掌握存在問題網(wǎng)點的整改情況，直到責(zé)任網(wǎng)點改正并采取有效的防范措施。同時加大對屢查屢犯員工的處罰力度，針對個別問題屢糾屢犯、不認真對待的相關(guān)責(zé)任人進行處罰，不姑息遷就。

四、加強稽核人員培訓(xùn)，提高稽核人員專業(yè)素質(zhì) 就目前來看，我們稽核審計部有3名工作人員都是由基層網(wǎng)點的委派會計調(diào)入擔(dān)人的，在稽核檢查過程中，更多的是憑經(jīng)驗工作，審計專業(yè)知識比較欠缺，另外對信貸管理系統(tǒng)能夠了解不夠透徹，不能全面均衡地開展審計。通過參加稽核審計部門的培訓(xùn)，提高稽核人員的政治水平、風(fēng)險預(yù)判能力和稽核技能綜合素質(zhì)。

五、學(xué)習(xí)稽核審計經(jīng)典案例，轉(zhuǎn)變稽核只能

目前我行的稽核方式大部分都是“事發(fā)時”、“事發(fā)后”查處的，要不斷向“事出前”的防范轉(zhuǎn)變，通過提高稽核審計人員超前防范的能力，把問題和事故消滅在萌芽狀態(tài)。

六、引導(dǎo)員工樹立合規(guī)意識

稽核審計發(fā)現(xiàn)的問題，從經(jīng)辦人員角度來看，不外乎兩種情況，一種是制度掌握不全面導(dǎo)致業(yè)務(wù)不合規(guī)，一種是明知故犯。我覺得在稽核審計工作中，要不斷引導(dǎo)員工樹立合規(guī)意識，讓員工知道按流程操作、按制度辦業(yè)務(wù)、不折不扣履行自身崗位職責(zé)，不單是員工應(yīng)該做的，更是為保護自己上一份保險，從違規(guī)責(zé)任人的思想根源上杜絕不合規(guī)問題的出現(xiàn)，不但能減輕稽核審計工作強度，更能從根本上穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營。

七、加強溝通聯(lián)系，做農(nóng)商行員工的守護人

稽核審計工作不僅僅是要護駕農(nóng)商行的經(jīng)營運行，更要保護員工個人安全。在稽核審計發(fā)現(xiàn)問題后，能積極分析問題存在的原因，和機關(guān)各部門及時溝通聯(lián)系，研究出現(xiàn)某類問題到底是因為員工個人行為還是我行制度缺陷，將執(zhí)行不統(tǒng)一或者不明確的制度和規(guī)定進行重新梳理并下發(fā)。