第一篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究

南開(kāi)大學(xué)成人高等教育

本科生學(xué)位論文

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究

摘要

日趨復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使得我國(guó)商業(yè)銀行面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)成為商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的有效手段和重要保障，然而商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)管理還存在不少弊端。本文就此全面分析了我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和建議。最后通過(guò)研宄農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，提出改善該行內(nèi)部審計(jì)的一些舉措，這對(duì)完善農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)水平有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，也對(duì)其它國(guó)有商業(yè)銀行完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)水平有著借鑒意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目 錄

一、前言.....................................................................................................1

（一）研究背景和意義......................................................................1

（二）銀行內(nèi)部審計(jì)概述..................................................................2

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題................................2

（一）銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞.................................................2

（二）內(nèi)部審計(jì)局限性大，獨(dú)立性弱.............................................3

（三）審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念的落后.................................................3

（四）人員素質(zhì)有待提高..................................................................4

三、提高我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的解決對(duì)策........................................4

（一）健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞.....................4

（二）改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性.........5

（三）完善內(nèi)審的體系，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平.........................5

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì).........................................................6

四、案例分析.............................................................................................6

（一）蘇州銀行基本情況..................................................................6

（二）蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析.................................................6

（三）完善公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的建議.........................9

五、結(jié)論...................................................................................................12 參考文獻(xiàn)...................................................................................................13

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究

一、前言

（一）研究背景和意義

對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，金融都是經(jīng)濟(jì)的核心，特別是在當(dāng)前我國(guó)政府給與經(jīng)濟(jì)發(fā)展大力支持的背景下，城市商業(yè)銀行抓住發(fā)展的機(jī)遇，不斷探索全新發(fā)展模式，追求創(chuàng)新，追求風(fēng)險(xiǎn)管理的完善。現(xiàn)階段，在我國(guó)金融行業(yè)當(dāng)中，城市商業(yè)銀行己經(jīng)占有重要的地位，并且是最具活力的新生力量，是不可小覷的。相對(duì)于城市商業(yè)銀行成立之初來(lái)說(shuō)，我國(guó)城市商業(yè)銀行己經(jīng)取得跨越式的發(fā)展以及長(zhǎng)足的進(jìn)步，但由于各種歷史原因和先天不足，城市商業(yè)銀行相對(duì)于其他類(lèi)型銀行來(lái)說(shuō)，各種方面仍有些薄弱。近些年來(lái)，金融業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，城市商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)種種問(wèn)題。例如過(guò)于重視經(jīng)濟(jì)利益忽略了內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)方面不完善，制度也相對(duì)不健全，外部環(huán)境有待于進(jìn)一步凈化等問(wèn)題日益突顯，城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在這種環(huán)境下面臨著巨大的挑戰(zhàn)。201]年的在山東齊魯銀行發(fā)生的涉及到貸款的巨額詐騙案和2009年在寧波銀行(上海分行)發(fā)生的涉及到存款的詐騙案，都從各個(gè)方面顯示出了城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)上存在種種問(wèn)題，追宄其根本原因，主要是城市商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視所導(dǎo)致的，因此在以后的發(fā)展中需要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。由巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)提出的新資本協(xié)議在2004年7月全球范圍內(nèi)公幵，新的協(xié)議對(duì)于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了更專業(yè)、更高要求的提出，要求銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)符合現(xiàn)在全球的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，客觀、獨(dú)立自主的實(shí)施保證和咨詢活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程以及銀行治理進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的評(píng)價(jià)，這是為了更好的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)向銀行的董事會(huì)和高管人員提出更有價(jià)值的管理信息，我國(guó)己經(jīng)加入國(guó)際清算國(guó)行列，而新資產(chǎn)協(xié)議己經(jīng)于2006年在十國(guó)集團(tuán)中開(kāi)始實(shí)施，作為清算國(guó)的一員，我國(guó)必須實(shí)施新資產(chǎn)協(xié)議。綜上所述，為了適應(yīng)國(guó)際金融的發(fā)展浪潮，控制我國(guó)城市商業(yè)銀行日常運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須在現(xiàn)有的情況下大力發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)?；谝陨媳尘埃瑢?duì)城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)情況及完善對(duì)策就行深入研究。

（二）銀行內(nèi)部審計(jì)概述 1.銀行內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。銀行內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，重心由事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險(xiǎn)管理和對(duì)過(guò)程的控制。

2.內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)人員按照我國(guó)的法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本部門(mén)、本單位的有關(guān)規(guī)定，對(duì)本部門(mén)、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本部門(mén)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國(guó)家和本部門(mén)、本單位的利益。

內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)本部門(mén)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對(duì)本部門(mén)、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本部門(mén)、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

隨著改革的不斷深化，各部門(mén)、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，甚至各部門(mén)、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)本部門(mén)、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面做出公正的評(píng)價(jià)和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行公平、客觀的評(píng)價(jià)[2]。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞

目前，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行所采取的不合理的監(jiān)督制度和監(jiān)督力度導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞，同時(shí)這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機(jī)。由監(jiān)督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，比如說(shuō)2007年邯鄲農(nóng)業(yè)銀行金庫(kù)近5100 萬(wàn)現(xiàn)金被盜，就直接反應(yīng)了內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重漏洞。內(nèi)部管理漏洞造成的風(fēng)險(xiǎn)隱患比比皆是。據(jù)了解，去年，銀監(jiān)會(huì)共派出檢查人員5236人，對(duì)四大銀行總 [1]王穩(wěn)，王旭陽(yáng).國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].審計(jì)研究，2004(7)：112-120 [2]唐春華，王江渝.商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容[J].中國(guó)審計(jì)信息與方法，2007(8)：56-59

行及其營(yíng)業(yè)部、各省分行和部分二級(jí)分行等988個(gè)營(yíng)業(yè)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查。最終，銀監(jiān)會(huì)對(duì)157家違規(guī)機(jī)構(gòu)和1841名違規(guī)人員進(jìn)行了處理。內(nèi)部控制存在的漏洞以及相關(guān)的不必要監(jiān)督檢查工作，嚴(yán)重的影響了商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)安全，大大的提高了運(yùn)營(yíng)成本。

（二）內(nèi)部審計(jì)局限性大，獨(dú)立性弱

目前，我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行尚未建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，即使是較為正規(guī)的銀行，內(nèi)審也僅僅是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)，它的權(quán)限受到了很大的限制，導(dǎo)致監(jiān)督和審計(jì)只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒(méi)起到實(shí)質(zhì)性的效果。例如2006年銀行第一大案的中國(guó)銀行雙鴨山四馬路支行的9.146億元承兌匯票大案。該批匯票的盜用人朱德全從2003年起先后以各種名義盜用承兌匯票96張，共計(jì)金額9.146億。這么大的金額空虧將近三年才被揭露，由此可見(jiàn)，銀行內(nèi)部的權(quán)利失衡，獨(dú)立性之弱，信息鏈過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致上下行之間信息流通的困難。在上述案件中，由于犯罪違法人員了解審計(jì)過(guò)程中做了哪些工作，與相關(guān)審計(jì)人員關(guān)系密切，能夠很輕松的將自己所犯下的違法活動(dòng)掩人耳目，這就使得審計(jì)工作的必要性大打折扣。目前很多銀行的審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然在形式上能夠監(jiān)督銀行的正常運(yùn)作，但在相關(guān)事宜中不能將出現(xiàn)的問(wèn)題繼續(xù)上報(bào)或采取相關(guān)措施，銀行內(nèi)部各個(gè)部門(mén)相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計(jì)工作在實(shí)施過(guò)程中有較大的困難。

在審計(jì)工作中，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，只有審計(jì)部門(mén)與運(yùn)營(yíng)部門(mén)保持嚴(yán)格獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)體系才能得以改善。

（三）審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念的落后

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審基本上采用詳細(xì)或抽樣審計(jì)方法的賬目基礎(chǔ)審計(jì)，這種內(nèi)審缺乏科學(xué)性，隨意性大，從而導(dǎo)致審計(jì)成本高、效率低下、計(jì)期長(zhǎng)等一系列后遺癥。而且我國(guó)并沒(méi)有全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，這樣就會(huì)形成不測(cè)試數(shù)據(jù)真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行雖然都已經(jīng)全部聯(lián)網(wǎng)，相關(guān)工作都是通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，由于特殊的工作性質(zhì)，還具有紙質(zhì)的相關(guān)備份。這就造成了在內(nèi)審過(guò)程中依舊只注重規(guī)范性的審計(jì)，還是只檢查紙質(zhì)資料上業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整等。然而，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)卻在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生著日新月異的變化。相對(duì)于不斷拓展經(jīng)營(yíng)范圍的商業(yè)銀行，變化緩慢的審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)沒(méi)有辦法再滿足商業(yè)快速發(fā)展的需要。

（四）人員素質(zhì)有待提高

自從制度改革后以來(lái)，我國(guó)的商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)審人員的質(zhì)量提出了更高要求。在審計(jì)過(guò)程中，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟知相關(guān)電腦操作以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審人員數(shù)量嚴(yán)重不足，相關(guān)審計(jì)知識(shí)嚴(yán)重缺乏。數(shù)量方面，審計(jì)相關(guān)人員僅占銀行員工總數(shù)的1％，與國(guó)外5％的比率相差甚遠(yuǎn)。而這些寥寥無(wú)幾的審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和能力也并不出色，有相當(dāng)一部分內(nèi)審人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)電腦知識(shí)不熟悉，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的實(shí)施與嚴(yán)謹(jǐn)性，使得被審計(jì)單位有違規(guī)篡改工作資料的可乘之機(jī)。由于存在這些弊端，審計(jì)工作將不能迎合新形勢(shì)下內(nèi)審工作任務(wù)要求的需要。然而在當(dāng)下，人員素質(zhì)卻是一個(gè)企業(yè)成功與否的根本保證。因此，擴(kuò)充審計(jì)團(tuán)隊(duì)、提高人員素質(zhì)迫在眉睫。

三、提高我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的解決對(duì)策

正所謂亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚。我們雖然起步晚，但面對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在所存在的種種弊端，我們只要認(rèn)清現(xiàn)狀，改正不足，借鑒西方國(guó)家先進(jìn)的內(nèi)審理念，建立符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)審機(jī)制，就可完善我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)。

（一）健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞

健全內(nèi)部控制，明確管理職責(zé)邊界，形成齊抓共管局面。準(zhǔn)確把握各項(xiàng)職能的位置，形成內(nèi)外相協(xié)調(diào)合作。要不斷完善激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)控制操作風(fēng)險(xiǎn)。要優(yōu)先發(fā)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作大力推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部控制工作方式，把內(nèi)控評(píng)價(jià)和日常各項(xiàng)審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，強(qiáng)化基層行、分行和總行三級(jí)相交互，使資源整合優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮。2009 年新出臺(tái)的內(nèi)審制度，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及其他有關(guān)法律法規(guī)制定，為加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，保護(hù)公司資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，對(duì)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。公司及控股參股公司依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，維護(hù)公司合法權(quán)益；促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。公司內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)人員的職責(zé)，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

（二）改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性

首先賬項(xiàng)、制度和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)相結(jié)合的審計(jì)方式將逐步代替賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，一步步地向全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)邁進(jìn)。其次牢牢抓緊企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有條不紊的進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)管理必不可少，使銀行內(nèi)審信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)過(guò)程電子化、審計(jì)工作管理微機(jī)化盡早實(shí)現(xiàn)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)信息管理和傳遞運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、數(shù)據(jù)分析；監(jiān)督，監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及業(yè)務(wù)部門(mén)、支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、預(yù)警并提出對(duì)策。較傳統(tǒng)審計(jì)，節(jié)省了很多時(shí)間，也減少了人力物力的耗費(fèi)。在總行委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，確立審計(jì)的內(nèi)審垂直管理體制；通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)章程來(lái)明確內(nèi)審的地位；設(shè)立由銀行監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的薪酬、人事、財(cái)務(wù)部門(mén)和分支行相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而避免各級(jí)部門(mén)的相互包庇、相互依賴；內(nèi)審部門(mén)應(yīng)從日常內(nèi)控過(guò)程和被審計(jì)活動(dòng)中分離出來(lái)，帶頭領(lǐng)導(dǎo)，起主導(dǎo)作用。整個(gè)內(nèi)審系統(tǒng)直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，具有足夠獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)審系統(tǒng)就可以在無(wú)管理層的干涉下自由執(zhí)行委派任務(wù)、報(bào)告審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)果。目前，我國(guó)大約還有77%的銀行沒(méi)有保證內(nèi)審的獨(dú)立性。

（三）完善內(nèi)審的體系，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

為完善內(nèi)審的體系，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)按《巴塞爾資本協(xié)議》的要求，主動(dòng)調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能，確保內(nèi)審職能不再分散以適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審從監(jiān)督模式向服務(wù)模式的真正轉(zhuǎn)變，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)從多方面入手，加強(qiáng)各方面審計(jì)的發(fā)展。目前，國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情著重加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)和混業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)，創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)包括金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等，通過(guò)審計(jì)尋求防范金融風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)；混業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)中的保險(xiǎn)、證券、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入常規(guī)審計(jì)范圍。為了業(yè)務(wù)部門(mén)提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程提供咨詢，內(nèi)審注重將財(cái)務(wù)收支審計(jì)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)檢查相結(jié)合，從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的不足之處，確保審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)報(bào)告不再是要單純的發(fā)表意見(jiàn)，而要轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚋吖芾韺犹岢鼍唧w的管理建議。

對(duì)于審計(jì)相關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)定期給予相關(guān)培訓(xùn)、信息指導(dǎo)，學(xué)習(xí)國(guó)際國(guó)內(nèi)最新審計(jì)技術(shù)，學(xué)習(xí)完成后應(yīng)進(jìn)行考核工作，督促審計(jì)人員具有應(yīng)有的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作的能力。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

為提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，就需要一批綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員。一是我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)確立優(yōu)越的條件吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)審隊(duì)伍。各商業(yè)銀行要從實(shí)際出發(fā)，妥善解決好審計(jì)人員的工資及福利等問(wèn)題，建立科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性；二是嚴(yán)格把關(guān)，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的綜合型人才吸收到內(nèi)審隊(duì)伍中；三是建立嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲責(zé)任制，使審計(jì)人員始終嚴(yán)于律己，公正廉潔；四是加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，確保他們按期接受專業(yè)培訓(xùn)或自學(xué)教育并參加專業(yè)知識(shí)考試，達(dá)標(biāo)者方可上崗。

四、案例分析

（一）蘇州銀行基本情況

蘇州銀行成立于2010年9月28日，在性質(zhì)上屬于城市商業(yè)銀行，全稱是“蘇州銀行股份有限公司”。公司的注冊(cè)資本為三十億元，凈資產(chǎn)總計(jì)約為一百三十億元。自成立以來(lái)，蘇州銀行堅(jiān)持為中小企業(yè)服務(wù)的戰(zhàn)略理念，力爭(zhēng)為公眾、為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增磚添瓦，堅(jiān)持社區(qū)、小微、市民銀行的市場(chǎng)定位，發(fā)展至今已取得了驕人的成果。2013年蘇州銀行總共獲得近二十余項(xiàng)重要獎(jiǎng)項(xiàng)，是最具發(fā)展?jié)摿Φ某巧绦兄?，并在《銀行家》世界千強(qiáng)銀行中位列第三百五十七名。截止至2013年末，蘇州銀行共有經(jīng)營(yíng)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)121個(gè)，其中包括1家總行營(yíng)業(yè)部，4家分行以及8家支行。

（二）蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析 1.蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)組織模式不合理

蘇州銀行的內(nèi)審架構(gòu)從整體上來(lái)說(shuō)基本符合相關(guān)法規(guī)的要求，但是存在不合理的方面，影響了審計(jì)的獨(dú)立性。包括蘇州銀行在內(nèi)的我國(guó)大多數(shù)的城市商業(yè)銀行、中小股份銀行以及大部分的農(nóng)村信用社雖然在董事會(huì)或理事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，但是其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)仍然設(shè)置在高級(jí)管理層下，與其他內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)處于平行的關(guān)系，對(duì)內(nèi)審部門(mén)的管理工作仍然由行長(zhǎng)負(fù)責(zé)。雖然在原則上各項(xiàng)事務(wù)均應(yīng)服從審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和安排，但是按照銀監(jiān)會(huì)的要求，在委員會(huì)的組成人員之中，非執(zhí)行董事的比例應(yīng)該最大，其中委員會(huì)的主席必須為銀行的獨(dú)立董事來(lái)?yè)?dān)任。而非執(zhí)行董事在高級(jí)管理層中不擔(dān)任具體的職務(wù)，與具有實(shí)權(quán)的總行

行長(zhǎng)相比，其在銀行內(nèi)部的影響力不可相提并論，因此在銀行實(shí)際的日常工作中，審計(jì)委員會(huì)很容易被架空。由于蘇州銀行治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致了其內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有與高級(jí)管理層分離，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在開(kāi)展例如行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等工作時(shí)處處受制，難以保持應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，不利于公司治理下銀行戰(zhàn)略執(zhí)行決策、薪酬政策等方面審計(jì)工作的開(kāi)展，同時(shí)也影響了蘇州銀行的股東以及其他利益相關(guān)者對(duì)高級(jí)管理層的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能有效的解決由于委托代理關(guān)系而引起的一系列問(wèn)題，其在公司治理中緩解信息不對(duì)稱的作用也就無(wú)法得以有效的體現(xiàn)。

2.內(nèi)審人員的薪酬制度不合理

蘇州銀行內(nèi)審總部下設(shè)有南、蘇北兩個(gè)審計(jì)中心。審計(jì)中心的內(nèi)審人員從行政上隸屬于總行，按照銀行內(nèi)審指引的要求，其工資和福利、獎(jiǎng)金等各方面待遇應(yīng)由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)決定，在原則上應(yīng)該公平對(duì)待。但實(shí)際上，由于蘇南、蘇北審計(jì)中心成立時(shí)，考慮到地區(qū)以及人員安置的便利性，從當(dāng)?shù)馗鞣中谢蛑械暮弦?guī)與內(nèi)控部門(mén)抽調(diào)了相當(dāng)比例的人員補(bǔ)充進(jìn)審計(jì)中心，管理當(dāng)局為了保持同一地區(qū)內(nèi)銀行員工薪資的平衡，基本維持了審計(jì)人員原有的薪酬水平。即這些人員雖然編制收歸總行，但是福利待遇還是按照當(dāng)?shù)胤中械墓べY水平進(jìn)行發(fā)放。內(nèi)審人員薪水的發(fā)放并沒(méi)有與分行脫鉤，由于地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)水平的差異，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬水平不統(tǒng)一，影響了內(nèi)審人員的積極性，這也是我國(guó)銀行業(yè)的—個(gè)通病。

3.公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

蘇州銀行共有內(nèi)審人員29人，多數(shù)人具有十年以上的銀行從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并且有相當(dāng)一部分人員從事過(guò)內(nèi)控部門(mén)和法律合規(guī)部門(mén)的工作，具備一定的審計(jì)基礎(chǔ)。但還是存在三個(gè)方面的問(wèn)題限制了蘇州銀行公司治理中內(nèi)審效果的發(fā)揮。首先是受教育水平普遍不高。本科及以上學(xué)歷只有11人，內(nèi)部審計(jì)人員整體的文化水平不高，雖然多數(shù)人具有一定的審計(jì)知識(shí)，但由于其文化水平有限，在開(kāi)展例如銀行產(chǎn)品審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等工作時(shí)，不一定能及時(shí)判斷和分析其存在的問(wèn)題。其次，由于內(nèi)部審計(jì)人員普遍年齡偏大，缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的動(dòng)力，雖然銀行內(nèi)部每年開(kāi)展各項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，但都是應(yīng)付了事，許多內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)并沒(méi)有延伸到公司治理的層面，審計(jì)的觀念只是停留在查錯(cuò)糾弊的階段，并沒(méi)有將審計(jì)的目

標(biāo)與增加銀行價(jià)值、改進(jìn)和完善公司治理的過(guò)程與效果聯(lián)系起來(lái)。最后，蘇州銀行的內(nèi)審人員中缺乏具有計(jì)算機(jī)背景的相關(guān)專業(yè)人才，普遍缺乏對(duì)輔助技術(shù)的運(yùn)用能力，不能高效的利用一些輔助編程軟件對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類(lèi)和排序，導(dǎo)致蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的效率很低。

4.公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)確

蘇州銀行的稽核審計(jì)部開(kāi)展行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般為每三年一次，而每年對(duì)所轄分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控進(jìn)行例行的評(píng)估打分是其工作的主體和中心內(nèi)容。蘇州銀行的內(nèi)審工作并沒(méi)有真正延伸至公司治理的領(lǐng)域，審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)仍以財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)部控制為主，局限于管理的層面，主要履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，咨詢的功能并沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)，其內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍比較狹窄。雖然商業(yè)銀行的內(nèi)控與公司治理在目標(biāo)、內(nèi)容等幾個(gè)方面有許多交叉相同的部分，但還是存在較大的差別。在微觀目標(biāo)上，內(nèi)部控制是為了確保商業(yè)銀行所開(kāi)展的各項(xiàng)資金業(yè)務(wù)以及管理活動(dòng)符合國(guó)家各方面的方針政策，保障資金業(yè)務(wù)的及時(shí)記錄以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、各類(lèi)管理信息的真實(shí)性、完整性。而公司治理的目標(biāo)則是側(cè)重于各主體間權(quán)、責(zé)、利的平衡，合理的劃定商業(yè)銀行股東、董事、監(jiān)事以及管理人員的權(quán)利與責(zé)任，通過(guò)設(shè)立有效的機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行內(nèi)外部利害關(guān)系方的制衡。相比而言，內(nèi)部控制注重的是經(jīng)營(yíng)管理層面，而銀行的治理過(guò)程則是側(cè)重于對(duì)整體權(quán)利的安排，兩者所關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)有所區(qū)別，內(nèi)審在兩者間所起的作用也有所區(qū)別。蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)僅僅作為內(nèi)部的“監(jiān)督者”，并沒(méi)有通過(guò)開(kāi)展有效的咨詢活動(dòng)來(lái)為改善銀行治理的過(guò)程以及提高銀行決策的科學(xué)性等方面服務(wù)，定位的不準(zhǔn)確導(dǎo)致了其內(nèi)部審計(jì)改善公司治理的效果難以實(shí)現(xiàn)。

5.公司治理中內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法落后

蘇州銀行在開(kāi)展具體內(nèi)審工作時(shí)還是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法為主，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)的應(yīng)用還處于初級(jí)探索階段，雖然近年來(lái)也逐漸引進(jìn)IDEA數(shù)據(jù)分析工具和CM審計(jì)輔助軟件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，但是其工作范圍狹窄，缺乏應(yīng)有的連續(xù)性，各項(xiàng)系統(tǒng)正處于幵發(fā)和磨合階段。內(nèi)審工作還是以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主，依賴傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法，如抽查、順查、盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)等，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)并不成熟，對(duì)審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)以及追蹤還是以審計(jì)人員的主觀判斷和經(jīng)營(yíng)為主，缺少科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及定性、定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的方法。而公司治

理則強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的判斷從而在全局的角度做出適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略反應(yīng)，由于技術(shù)方法的落后使得蘇州銀行的內(nèi)審無(wú)法滿足現(xiàn)代公司治理的需求，限制了蘇州銀行治理過(guò)程中內(nèi)審效果的全面發(fā)揮。

（三）完善公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的建議 1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

商業(yè)銀行由于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的特殊性，其資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)大于普通的企業(yè)，具有先天的不穩(wěn)定性和高風(fēng)險(xiǎn)性。銀行的內(nèi)審部門(mén)作為風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中的重要屏障，必須發(fā)揮出其最大的作用。而蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的不合理則直接影響了其內(nèi)審的獨(dú)立性。為了提高銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，強(qiáng)化公司治理中內(nèi)審的職能以及效果的發(fā)揮，在內(nèi)審部門(mén)的設(shè)置方面，蘇州銀行需要構(gòu)建更垂直、更獨(dú)立的內(nèi)審組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)由行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)和管理，而是應(yīng)由董事會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)各項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)和安排，在行政和業(yè)務(wù)上都應(yīng)與高級(jí)管理層分離，保持高度的獨(dú)立性。董事會(huì)在股東大會(huì)的授權(quán)下，在管轄權(quán)限內(nèi)對(duì)內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行管理，保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，并承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作的最終責(zé)任。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須受董事會(huì)直接的領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其報(bào)告，這樣的上下級(jí)關(guān)系有利于審計(jì)信息的及時(shí)溝通，緩解信息的不對(duì)稱，有效的解決了委托方與受托方之間因?yàn)槔婷芩鶐?lái)的問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)所反饋的問(wèn)題得到及時(shí)的回應(yīng)。考慮到實(shí)際情況中，董事會(huì)所作的決定都必須通過(guò)股東大會(huì)，不便于對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常的管理。因此應(yīng)當(dāng)由特定的委員會(huì)來(lái)充當(dāng)董事會(huì)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的橋梁，即審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)銀行內(nèi)審日常工作的安排，根據(jù)業(yè)務(wù)的不同，確定內(nèi)審的重點(diǎn)、范圍和時(shí)間，并由其直接領(lǐng)導(dǎo)和安排內(nèi)審人員進(jìn)行行長(zhǎng)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)、產(chǎn)品業(yè)務(wù)審計(jì)、IT系統(tǒng)審計(jì)等具體工作。只有通過(guò)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)以完善內(nèi)審的組織架構(gòu)和健全內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度等措施才能從根本上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，保障內(nèi)審在公司治理中作用的實(shí)現(xiàn)。

2.健全內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)人員的積極性與工作的態(tài)度、質(zhì)量息息相關(guān)，直接影響著內(nèi)部審計(jì)在公司治理過(guò)程中作用的發(fā)揮。而激勵(lì)機(jī)制是銀行公司治理機(jī)制的一部分，是一系列規(guī)范化、合理化以及人性化的制度或安排，從本質(zhì)上反映了激勵(lì)主體以及客體相互作用、相互促進(jìn)的關(guān)系和方式，是銀行實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)的重要連接手段。

因此，合理的激勵(lì)機(jī)制能有效的改善銀行內(nèi)審人員的工作態(tài)度，進(jìn)而促進(jìn)銀行內(nèi)審人員的積極性，使審計(jì)任務(wù)能順利完成。內(nèi)審人員在編制上收歸總行，但薪酬的發(fā)放與分行并沒(méi)有脫鉤，在一定程度上影響了內(nèi)審人員的積極性。因此，蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該統(tǒng)一按照總行的崗位管理辦法進(jìn)行工資定級(jí)，內(nèi)審人員的薪酬福利發(fā)放應(yīng)與分行脫鉤。在原則上實(shí)現(xiàn)同工同酬，消除地區(qū)間的差異，以此來(lái)提高內(nèi)審人員的積極性。

3.組建高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍滿足公司治理的需求

隨著蘇州銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)自助化、電子化的不斷發(fā)展以及IDEA數(shù)據(jù)分析工具在審計(jì)領(lǐng)域中的不斷推廣，內(nèi)審人員可以憑借這些技術(shù)、軟件分析進(jìn)而審計(jì)大額資金的支付風(fēng)險(xiǎn)、貸款資金的使用風(fēng)險(xiǎn)、前臺(tái)業(yè)務(wù)的操作以及政策制度風(fēng)險(xiǎn)等，并且能夠的對(duì)日后有關(guān)整改的進(jìn)度和情況進(jìn)行持續(xù)的關(guān)注。這就要求蘇州銀行在審計(jì)人員的選拔過(guò)程中，必須注重吸收以及培養(yǎng)一批技術(shù)水平過(guò)硬、專業(yè)化程度較高的審計(jì)人才隊(duì)伍來(lái)滿足公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)的需求。

第一，蘇州銀行應(yīng)保證內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)的合理性，在業(yè)務(wù)水平上保持高低互補(bǔ)，高素質(zhì)的人才是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展與創(chuàng)新的關(guān)鍵，只有內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)合理，才能使其發(fā)揮出最大的作用。在蘇州銀行內(nèi)審人員的年齡結(jié)構(gòu)上要注重老中青結(jié)合，發(fā)揮各自的特點(diǎn)，在審計(jì)工作中應(yīng)相互學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)、相互支持。此外，通過(guò)多渠道、多專業(yè)的內(nèi)部選拔，加大對(duì)精通計(jì)算機(jī)編程技術(shù)、企業(yè)管理、信貸業(yè)務(wù)以及政策法規(guī)等方面的專業(yè)人員的引進(jìn)，進(jìn)而優(yōu)化蘇州銀行內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)，提升蘇州銀行內(nèi)審人員的綜合水平和專業(yè)勝任能力。

第二，蘇州銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員繼續(xù)教育的力度，提高其內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。蘇州銀行應(yīng)通過(guò)各種繼續(xù)教育或培訓(xùn)實(shí)踐等活動(dòng)形式，使內(nèi)審人員掌握最新的審計(jì)動(dòng)態(tài)，理解最新的審計(jì)思念，最終實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員的觀念不能還是停滯在傳統(tǒng)簡(jiǎn)單的“查錯(cuò)防漏”上，而是應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，持續(xù)的評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控狀況以及治理的狀況，從而才能夠真正體現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)站在全局的角度來(lái)發(fā)現(xiàn)、思考以及解決問(wèn)題，擴(kuò)大審計(jì)服務(wù)的范圍，尤其應(yīng)該增加咨詢服務(wù)的比重，通過(guò)出具更專業(yè)化的建議和對(duì)策以達(dá)到為蘇州銀行公司治理服務(wù)的要求。

4.樹(shù)立公司治理中內(nèi)部審計(jì)

人性化的服務(wù)理念蘇州銀行的內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，在工作過(guò)程中以“監(jiān)督者”或“經(jīng)濟(jì)警察”自居，只是依照指示完成硬性的指標(biāo)，這在一定程度上造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也無(wú)益于增值的實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已然轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)和咨詢，審計(jì)的范圍也延伸至公司治理的領(lǐng)域，審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展也順應(yīng)公司治理的要求，為銀行的最終利益和目標(biāo)所服務(wù)。因此，蘇州銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以人為本，堅(jiān)決貫徹內(nèi)審“服務(wù)”的思想觀念。第一，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動(dòng)向蘇州銀行的董事會(huì)或其管理當(dāng)局提供服務(wù)。與傳統(tǒng)意義上的內(nèi)審職能相比，現(xiàn)代內(nèi)審的確認(rèn)和咨詢職能所強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性與能動(dòng)性。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中有著緩解信息不對(duì)稱、穩(wěn)定治理結(jié)構(gòu)、彌補(bǔ)外部審計(jì)不足以及增值等作用。要想實(shí)現(xiàn)這些作用，就必須緊緊的圍繞董事會(huì)或管理當(dāng)局的需求，通過(guò)各項(xiàng)審計(jì)工作，形成有利用價(jià)值的審計(jì)信息，并積極主動(dòng)的將審計(jì)的成果作為一種特殊的產(chǎn)品向高層進(jìn)行推銷(xiāo)，即以建議、通報(bào)、書(shū)面報(bào)告等形式將其審計(jì)的結(jié)果向銀行管理當(dāng)局匯報(bào)，銀行管理當(dāng)局通過(guò)這些有價(jià)值的信息來(lái)消除、應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)或減值因素，最終實(shí)現(xiàn)改善銀行的公司治理以及滿足“增值”的需求。第二，內(nèi)審人員始終應(yīng)以“服務(wù)者”的姿態(tài)對(duì)待審計(jì)工作。一切事項(xiàng)都應(yīng)以人為本，提倡“人性化”的服務(wù)理念，充分調(diào)動(dòng)銀行內(nèi)被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)或有關(guān)人員的主動(dòng)性，使其盡力配合內(nèi)審的工作，避免被審計(jì)的一方產(chǎn)生抵觸情緒。在審計(jì)時(shí)要取得被審計(jì)的理解與支持，不應(yīng)只是執(zhí)行批判式的檢查，要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的跟蹤，對(duì)被審計(jì)方的改進(jìn)行為給予充分的支持和肯定，并向銀行高層進(jìn)行披露。只有切實(shí)維護(hù)各方人際關(guān)系的和諧，開(kāi)展“人性化”的審計(jì)，才能使審計(jì)工作得到最大的支持和認(rèn)同，從而有利于審計(jì)建議的采納以及審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化，并且有助于公司治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定。

5.加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的建設(shè)

隨著金融業(yè)的不斷創(chuàng)新和進(jìn)步，對(duì)利率管制的放開(kāi)是未來(lái)必然的發(fā)展趨勢(shì)，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，銀行各類(lèi)產(chǎn)品及業(yè)務(wù)辦理的自助化、便民化也必然會(huì)成為一種增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)水平的重要途徑，而傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法明顯無(wú)法滿足新時(shí)期銀行業(yè)公司治理的需求。銀行內(nèi)審應(yīng)從傳統(tǒng)的以檢查合規(guī)、合法為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)型審計(jì)向以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)為前提的具有確認(rèn)、咨詢服務(wù)功能的內(nèi)審轉(zhuǎn)變，并且應(yīng)該加快內(nèi)部審計(jì)從事后監(jiān)督向事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的轉(zhuǎn)變。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一種精確、高效的審計(jì)技術(shù)，具有“規(guī)范性、系統(tǒng)性、全面性、防范性、時(shí)效性”的特點(diǎn)并可根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的具體情況，將審計(jì)方式向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩者結(jié)合的形式轉(zhuǎn)變，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)了進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)的工作范圍和內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的科學(xué)化、制度化。蘇州銀行電子化運(yùn)營(yíng)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷成熟使得金融數(shù)據(jù)的集中程度越來(lái)越高，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為核心的綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)已初具規(guī)模，運(yùn)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)已全面覆蓋了蘇州銀行的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)以及各交易網(wǎng)點(diǎn)，業(yè)務(wù)管理和操作都依賴于信息處理系統(tǒng)來(lái)完成。因此，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。傳統(tǒng)的蘇州銀行內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是開(kāi)展了多少次的內(nèi)控審計(jì)、離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)活動(dòng)的次數(shù)，而對(duì)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用不充分，還處于初級(jí)階段，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)仍然在于發(fā)現(xiàn)了多少缺陷以及差異、提出了多少的建議和對(duì)策。但“量”的多少并不能保障審計(jì)的效果，而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)突出的是審計(jì)的質(zhì)量，是一種主動(dòng)式的審計(jì)，其針對(duì)性很強(qiáng)。并且非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在理論上可以將審計(jì)主體與客體進(jìn)行分離，大大的降低了人為因素，也節(jié)約了大量的人力和財(cái)力，更有利于為蘇州銀行增加價(jià)值。

五、結(jié)論

通過(guò)對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及一系列問(wèn)題的分析，我們清楚的知道我國(guó)商業(yè)銀行面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而相對(duì)應(yīng)的提出一系列應(yīng)對(duì)的政策和措施，使得我國(guó)商業(yè)銀行更具有競(jìng)爭(zhēng)力?？偨Y(jié)出以下幾點(diǎn)：健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞。改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性。完善內(nèi)審的體系，拓展內(nèi)審的范圍、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實(shí)踐中得以體現(xiàn)，有待于進(jìn)一步完整改善，建立更科學(xué)、完整、可操作的實(shí)踐體系。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引2016

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》的通

知

銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號(hào)

各銀監(jiān)局，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行，郵政儲(chǔ)蓄銀行，外資銀行，金融資產(chǎn)管理公司，其他會(huì)管金融機(jī)構(gòu)：

現(xiàn)將《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

2016年4月16日

(此件發(fā)至銀監(jiān)分局和地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu))

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引

第一章 總 則

第一條 為促進(jìn)商業(yè)銀行完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)部審計(jì)體系，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性，依據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行適用本指引。

第三條 本指引所稱內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。

第四條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)包括：推動(dòng)國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實(shí)；促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計(jì)對(duì)象有效履職，共同實(shí)現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。

第五條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控合規(guī)，并對(duì)上述職能履行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循獨(dú)立性、客觀性原則，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。

第六條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依據(jù)本指引對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施監(jiān)管評(píng)估。

第二章 組織架構(gòu)

第七條 商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系。

第八條 董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。董事會(huì)應(yīng)根據(jù)本銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)人員；提供充足的經(jīng)費(fèi)并列入財(cái)務(wù)預(yù)算；負(fù)責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程、中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃等；為獨(dú)立、客觀開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供必要保障；對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性進(jìn)行考核，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第九條 董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)為獨(dú)立董事。審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)具有財(cái)務(wù)、審計(jì)和會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人原則上應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)巍?/p>

審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，經(jīng)其授權(quán)審核內(nèi)部審計(jì)章程等重要制度和報(bào)告，審批中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，指導(dǎo)、考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。

第十條 監(jiān)事會(huì)對(duì)本銀行內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，有權(quán)要求董事會(huì)和高級(jí)管理層提供審計(jì)方面的相關(guān)信息。

第十一條 高級(jí)管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立履行職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)資源充足到位；及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)建議及時(shí)采取有效整改措施。

第十二條 商業(yè)銀行可設(shè)立總審計(jì)師或首席審計(jì)官（以下統(tǒng)稱“總審計(jì)師”）一名?？倢徲?jì)師由董事會(huì)負(fù)責(zé)聘任和解聘。商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告總審計(jì)師的聘任和解聘情況。

總審計(jì)師對(duì)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，定期向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作，并通報(bào)高級(jí)管理層?？倢徲?jì)師負(fù)責(zé)組織制定并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)章程、審計(jì)工作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)部審計(jì)制度，組織實(shí)施中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

商業(yè)銀行未設(shè)立總審計(jì)師的，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人承擔(dān)總審計(jì)師的職責(zé)。

第十三條 商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，編制并落實(shí)中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，評(píng)價(jià)整改情況，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向總審計(jì)師負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

第十四條 商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計(jì)人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過(guò)后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)遵循客觀、保密原則，秉持誠(chéng)信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的信息。內(nèi)部審計(jì)人員不得參與有利益關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目，不得利用職權(quán)謀取私利，不得隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導(dǎo)性陳述。

第三章 章程、職責(zé)與權(quán)限

第十五條 商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)章程。內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)至少包括以下事項(xiàng)：

（一）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和范圍；

（二）內(nèi)部審計(jì)地位、權(quán)限和職責(zé)；

（三）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的報(bào)告路徑以及與高級(jí)管理層的溝通機(jī)制；

（四）總審計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)；

（五）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的關(guān)系；

（六）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包的標(biāo)準(zhǔn)和原則；

（七）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系；

（八）對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)條線及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)頻率及后續(xù)整改要求；

（九）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)準(zhǔn)入與退出標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)教育制度和人員交流機(jī)制；

內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)并報(bào)監(jiān)管部門(mén)備案。

第十六條 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)包括：

（一）公司治理的健全性和有效性；

（二）經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)性和有效性；

（三）內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性；

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性和有效性；

（五）會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性；

（六）信息系統(tǒng)的持續(xù)性、可靠性和安全性；

（七）機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)、績(jī)效考評(píng)、薪酬管理和高級(jí)管理人員履職情況；

（八）監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況以及監(jiān)管部門(mén)指定項(xiàng)目的審計(jì)工作；

（九）其他需要進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)。

第十七條 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有權(quán)獲取與審計(jì)有關(guān)的信息，列席或參加與內(nèi)部審計(jì)職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

第十八條 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有權(quán)檢查各類(lèi)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)（含分支機(jī)構(gòu)和附屬機(jī)構(gòu)）的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)（含外包業(yè)務(wù)），及時(shí)、全面獲取經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)信息，并就有關(guān)問(wèn)題向?qū)徲?jì)對(duì)象和行內(nèi)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、質(zhì)詢和取證。

第十九條 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有權(quán)向董事會(huì)、高級(jí)管理層和相關(guān)部門(mén)提出處理和處罰建議。

第二十條 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可就風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等事項(xiàng)提供專業(yè)建議，但不得直接參與或負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理的決策與執(zhí)行。

第四章 審計(jì)工作流程

第二十一條 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)章程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需求及審計(jì)資源的配置情況，確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)頻率，編制中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)充分考慮監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)，包括但不限于：全面風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足、流動(dòng)性、內(nèi)控合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告等。

第二十二條 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，選派合格、勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組，收集和研究相關(guān)背景資料，了解審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)概況及內(nèi)部控制，編制項(xiàng)目審計(jì)方案，組織審計(jì)前培訓(xùn)并在實(shí)施審計(jì)前向?qū)徲?jì)對(duì)象下發(fā)審計(jì)通知書(shū)。特殊情況下，審計(jì)通知書(shū)可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。

第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)方案，綜合運(yùn)用審核、觀察、訪談、調(diào)查、函證、鑒定、調(diào)節(jié)和分析等方法，獲取審計(jì)證據(jù)，并將審計(jì)過(guò)程和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿。

內(nèi)部審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，并通過(guò)加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的廣度與深度。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)信息科技在審計(jì)工作中的運(yùn)用，不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做好與審計(jì)對(duì)象的溝通交流。

第二十四條 商業(yè)銀行應(yīng)建立異議解決機(jī)制。對(duì)審計(jì)對(duì)象提出異議的審計(jì)結(jié)論，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行溝通確認(rèn)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)章程的規(guī)定，將溝通結(jié)果和審計(jì)結(jié)論報(bào)送至相關(guān)上級(jí)機(jī)構(gòu)并歸檔保存。

第二十五條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，應(yīng)征求審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)并及時(shí)完成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)報(bào)告發(fā)送至審計(jì)對(duì)象，并上報(bào)審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)，同時(shí)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)章程的規(guī)定與高級(jí)管理層及時(shí)溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

第二十六條 商業(yè)銀行董事會(huì)及高級(jí)管理層應(yīng)采取有效措施，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果得到充分利用，整改措施得到及時(shí)落實(shí)；對(duì)未按要求整改的，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

第二十七條 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)跟進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。必要時(shí)可開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改進(jìn)度及有效性。

第二十八條 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)檔案管理制度，妥善保管內(nèi)部審計(jì)檔案資料。

第二十九條 商業(yè)銀行應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度和程序，定期實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)價(jià)，并接受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估。

第五章 部分審計(jì)活動(dòng)外包

第三十條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計(jì)職能外包，但可將有限的、特定的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包給第三方，以緩解內(nèi)部審計(jì)資源壓力并提升內(nèi)部審計(jì)工作的全面性。

第三十一條 商業(yè)銀行董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包承擔(dān)最終責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包應(yīng)符合本銀行內(nèi)部審計(jì)章程的有關(guān)要求。

第三十二條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包給正在為本銀行提供外部審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包給近三年內(nèi)為審計(jì)對(duì)象提供過(guò)與該項(xiàng)審計(jì)外包業(yè)務(wù)相關(guān)咨詢服務(wù)的第三方及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

第三十三條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包制度，明確外包提供商的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)入與退出條件、外包流程及質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。

商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包時(shí)，本銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參與并監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施，并負(fù)責(zé)向總審計(jì)師報(bào)告外包活動(dòng)的有關(guān)情況。

第三十四條 商業(yè)銀行總審計(jì)師應(yīng)建立相應(yīng)的外包審計(jì)項(xiàng)目知識(shí)轉(zhuǎn)移機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)人員能最大程度地獲取專業(yè)技能，提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的專業(yè)能力。

第六章 考核與問(wèn)責(zé)

第三十五條 商業(yè)銀行董事會(huì)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立科學(xué)的激勵(lì)約束機(jī)制，并對(duì)總審計(jì)師的履職盡責(zé)情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬水平應(yīng)不低于本機(jī)構(gòu)其他部門(mén)同職級(jí)人員平均水平。

第三十六條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員履職盡責(zé)要求以及問(wèn)責(zé)程序。經(jīng)責(zé)任認(rèn)定，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責(zé)任。

第三十七條 內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和整改情況應(yīng)作為審計(jì)對(duì)象績(jī)效考評(píng)的重要依據(jù)。

第三十八條 審計(jì)對(duì)象應(yīng)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)于拒絕、妨礙內(nèi)部審計(jì)工作及整改不力的行為，商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)制止,并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第七章 監(jiān)管評(píng)估

第三十九條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立與銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的正式溝通機(jī)制，定期討論銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)、已經(jīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)化解措施以及整改情況。雙方溝通的頻率應(yīng)與銀行的規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好和業(yè)務(wù)復(fù)雜性相匹配。第四十條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)向監(jiān)管部門(mén)提交以下報(bào)告：

（一）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃；

（二）重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)及其整改情況；

（三）向董事會(huì)提交的全面審計(jì)工作報(bào)告；

（四）外部機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的審計(jì)報(bào)告；

（五）監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改報(bào)告；

（六）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)價(jià)報(bào)告；

（七）銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)要求的其他報(bào)告。

第四十一條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)完成指定項(xiàng)目的審計(jì)工作，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)送監(jiān)管部門(mén)。

第四十二條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管、現(xiàn)場(chǎng)檢查、監(jiān)管會(huì)談等方式，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估內(nèi)容包括：

（一）內(nèi)部審計(jì)章程；

（二）內(nèi)部審計(jì)的范圍、頻率和效果；

（三）確保內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮作用的公司治理機(jī)制；

（四）銀行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的有效性；

（五）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

（六）內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬機(jī)制；

（七）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包情況；

（八）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議的整改落實(shí)情況；

（九）內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)情況；

（十）其他事項(xiàng)。

第四十三條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有權(quán)根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作提出監(jiān)管意見(jiàn)，要求其限期整改并提交整改報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)有效性和整改情況應(yīng)納入公司治理和內(nèi)部控制整體有效性評(píng)估和監(jiān)管評(píng)級(jí)。

第八章 附 則

第四十四條 商業(yè)銀行應(yīng)在集團(tuán)層面建立與其規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好和復(fù)雜程度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)部審計(jì)覆蓋集團(tuán)全部業(yè)務(wù)和全部機(jī)構(gòu)。董事會(huì)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。

銀行集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)明確集團(tuán)對(duì)附屬機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并根據(jù)審計(jì)權(quán)限對(duì)附屬機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，指導(dǎo)附屬機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作。

附屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)章程的有關(guān)規(guī)定，向銀行集團(tuán)總審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人報(bào)告附屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作。

本指引所稱銀行集團(tuán)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行及其附屬機(jī)構(gòu)。附屬機(jī)構(gòu)包括但不限于境內(nèi)外的其他商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)及非金融機(jī)構(gòu)。

第四十五條 農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)審計(jì)委員會(huì)的多數(shù)成員原則上應(yīng)為獨(dú)立董事。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立監(jiān)事會(huì)的可不設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由監(jiān)事會(huì)履行審計(jì)委員會(huì)職責(zé)。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的，可由董事會(huì)聘請(qǐng)主發(fā)起行審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)委員會(huì)委員。

村鎮(zhèn)銀行未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的，應(yīng)設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)崗位，并委托主發(fā)起行承擔(dān)村鎮(zhèn)銀行的審計(jì)職能，確定對(duì)村鎮(zhèn)銀行的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，有效實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。

第四十六條 商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)本指引制定實(shí)施細(xì)則，并報(bào)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。

第四十七條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管的其他金融機(jī)構(gòu)參照?qǐng)?zhí)行本指引。

第四十八條 本指引自印發(fā)之日起施行，《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號(hào)）同時(shí)廢止。

第三篇：商業(yè)銀行如何加強(qiáng)內(nèi)部稽核審計(jì)

如何開(kāi)展好稽核審計(jì)工作

按照部門(mén)工作安排，下面我就如何做好稽核審計(jì)工作談?wù)勎覀€(gè)人的看法。

內(nèi)部稽核審計(jì)是我行監(jiān)督體系的重要方面，對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部管理，增強(qiáng)制度執(zhí)行力，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，確保我行依法穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。下面就如何做好稽核審計(jì)工作，提出幾點(diǎn)自己的拙見(jiàn)。

一、強(qiáng)化自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，堅(jiān)持原則。

稽核人員必須具有較高的政治思想水平，堅(jiān)持原則，有比較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，有判斷、分析、預(yù)測(cè)和較強(qiáng)的工作能力，能夠獨(dú)立開(kāi)展工作。

一是學(xué)習(xí)國(guó)家金融法規(guī)、省聯(lián)社及高臺(tái)農(nóng)商行各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度，不斷充實(shí)自身業(yè)務(wù)知識(shí)。只有熟悉我行各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，才能在稽核審計(jì)中充分發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞。二是提高自身的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)知識(shí)和寫(xiě)作能力。能利用計(jì)算機(jī)把檢查出的問(wèn)題進(jìn)行梳理、匯總并撰寫(xiě)報(bào)告，或通過(guò)計(jì)算機(jī)一些功能提高稽核審計(jì)的工作效率。四是通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)向其他稽核審計(jì)工作做得比較好航攝的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)備查記錄的描述和情況記錄定性的方法，不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)撰寫(xiě)備查記錄及整改意見(jiàn)書(shū)時(shí)，能用詞恰當(dāng)，定性準(zhǔn)確，不含糊其辭，模棱兩可。

二、保證內(nèi)部稽核獨(dú)立性，確保工作不受干擾 一是在稽核項(xiàng)目立項(xiàng)后，能按照部門(mén)分工，認(rèn)真學(xué)習(xí)稽核審計(jì)方案，把握稽核審計(jì)的要點(diǎn)，找準(zhǔn)檢查依據(jù)，嚴(yán)格按照審計(jì)方案開(kāi)展工作。二是在檢查過(guò)程中堅(jiān)持原則，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不包庇、不隱瞞，并做到逐條記錄并上報(bào)部門(mén)總經(jīng)理。

三、加強(qiáng)跟蹤后續(xù)檢查，避免問(wèn)題前清后增

在檢查結(jié)束、整改意見(jiàn)書(shū)下發(fā)后，把檢查出的問(wèn)題建立成問(wèn)題臺(tái)賬，加強(qiáng)對(duì)已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的后續(xù)檢查，掌握存在問(wèn)題網(wǎng)點(diǎn)的整改情況，直到責(zé)任網(wǎng)點(diǎn)改正并采取有效的防范措施。同時(shí)加大對(duì)屢查屢犯員工的處罰力度，針對(duì)個(gè)別問(wèn)題屢糾屢犯、不認(rèn)真對(duì)待的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，不姑息遷就。

四、加強(qiáng)稽核人員培訓(xùn)，提高稽核人員專業(yè)素質(zhì) 就目前來(lái)看，我們稽核審計(jì)部有3名工作人員都是由基層網(wǎng)點(diǎn)的委派會(huì)計(jì)調(diào)入擔(dān)人的，在稽核檢查過(guò)程中，更多的是憑經(jīng)驗(yàn)工作，審計(jì)專業(yè)知識(shí)比較欠缺，另外對(duì)信貸管理系統(tǒng)能夠了解不夠透徹，不能全面均衡地開(kāi)展審計(jì)。通過(guò)參加稽核審計(jì)部門(mén)的培訓(xùn)，提高稽核人員的政治水平、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判能力和稽核技能綜合素質(zhì)。

五、學(xué)習(xí)稽核審計(jì)經(jīng)典案例，轉(zhuǎn)變稽核只能

目前我行的稽核方式大部分都是“事發(fā)時(shí)”、“事發(fā)后”查處的，要不斷向“事出前”的防范轉(zhuǎn)變，通過(guò)提高稽核審計(jì)人員超前防范的能力，把問(wèn)題和事故消滅在萌芽狀態(tài)。

六、引導(dǎo)員工樹(shù)立合規(guī)意識(shí)

稽核審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從經(jīng)辦人員角度來(lái)看，不外乎兩種情況，一種是制度掌握不全面導(dǎo)致業(yè)務(wù)不合規(guī)，一種是明知故犯。我覺(jué)得在稽核審計(jì)工作中，要不斷引導(dǎo)員工樹(shù)立合規(guī)意識(shí)，讓員工知道按流程操作、按制度辦業(yè)務(wù)、不折不扣履行自身崗位職責(zé)，不單是員工應(yīng)該做的，更是為保護(hù)自己上一份保險(xiǎn)，從違規(guī)責(zé)任人的思想根源上杜絕不合規(guī)問(wèn)題的出現(xiàn)，不但能減輕稽核審計(jì)工作強(qiáng)度，更能從根本上穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

七、加強(qiáng)溝通聯(lián)系，做農(nóng)商行員工的守護(hù)人

稽核審計(jì)工作不僅僅是要護(hù)駕農(nóng)商行的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行，更要保護(hù)員工個(gè)人安全。在稽核審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，能積極分析問(wèn)題存在的原因，和機(jī)關(guān)各部門(mén)及時(shí)溝通聯(lián)系，研究出現(xiàn)某類(lèi)問(wèn)題到底是因?yàn)閱T工個(gè)人行為還是我行制度缺陷，將執(zhí)行不統(tǒng)一或者不明確的制度和規(guī)定進(jìn)行重新梳理并下發(fā)。

第四篇：國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討

國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的評(píng)價(jià)和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，國(guó)有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、提高競(jìng)爭(zhēng)力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越重要。我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問(wèn)題的重要原因。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于深化商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

國(guó)有商業(yè)銀行是指由國(guó)家控制和管理的商業(yè)銀行。在我國(guó)，國(guó)有商業(yè)銀行是指中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行和中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行四大商業(yè)銀行。內(nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的評(píng)價(jià)和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。由于四大國(guó)有商業(yè)銀行的特殊地位，內(nèi)部審計(jì)在銀行治理中的地位日益突顯。隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，國(guó)有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、提高競(jìng)爭(zhēng)力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越重要。我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問(wèn)題的重要原因。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于深化商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義。

2002年9月7日，中國(guó)人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其中提到要提高對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)重要性的認(rèn)識(shí)。我國(guó)各商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革的探索，相繼對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)做了調(diào)整。如中國(guó)工商銀行組建了稽核（審計(jì)）監(jiān)督委員會(huì)，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局；在沈陽(yáng)、西安、南京等六個(gè)中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對(duì)分支行的稽查力度。中國(guó)銀行在全國(guó)建立了若干個(gè)稽核中心；中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等。另外巴塞爾委員會(huì)在2001年8月發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》報(bào)告中也闡述了銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，提出了內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)原則，要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在一份名為《中國(guó)銀行業(yè) 2003-2004展望》的報(bào)告中指出，1998年四大銀行向資產(chǎn)管理公司剝離了14000億不良資產(chǎn)之后，又產(chǎn)生了17000億的不良資產(chǎn)。由于中國(guó)國(guó)有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率，巨額壞賬已經(jīng)使國(guó)有銀行在理論上資不抵債。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)既是依照有關(guān)法律和國(guó)際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，又是加強(qiáng)內(nèi)部管理、嚴(yán)格自律、提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需要。

第五篇：英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)

一、英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主要特征

筆者認(rèn)為，英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)理念、組織架構(gòu)和方法體系主要有三個(gè)特征：

（一）完善的銀行大監(jiān)管體系為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定的政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，影響控制環(huán)境的因素是多方面的。對(duì)英國(guó)的商業(yè)銀行而言，其良好的控制環(huán)境主要得益于一個(gè)完整有效的銀行大監(jiān)管體系。此體系由內(nèi)外兩個(gè)部分構(gòu)成：外部監(jiān)管包括金融法規(guī)、中央銀行監(jiān)管及銀行外部獨(dú)立審計(jì)；內(nèi)部控制包括商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，它是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的大量控制制度及控制活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度被確實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新的情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督，在內(nèi)部控制被監(jiān)督的過(guò)程中，有二種活動(dòng)能夠發(fā)揮作用，一是“內(nèi)部審計(jì)”，二是企業(yè)內(nèi)部定期或不定期的“控制自我評(píng)估”，其中內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督其他控制環(huán)節(jié)的主要力量。英國(guó)大監(jiān)管體系，既為英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)運(yùn)作提供了強(qiáng)有力的實(shí)務(wù)指導(dǎo)和法律保證，也為其不斷克服危機(jī)長(zhǎng)期發(fā)展提供了理論依據(jù)和制度框架。

事實(shí)上，英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的每一次重大進(jìn)展，無(wú)不留下英國(guó)商業(yè)銀行所面臨危機(jī)的烙印，無(wú)不得益于大監(jiān)管體系的具體指導(dǎo)。如1984年約翰遜·馬斯銀行(Johnson Mathey Bank)倒閉催生的《1987年銀行法》，對(duì)銀行的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了原則性的規(guī)定，同時(shí)在英格蘭銀行的“原則報(bào)告”(Statement of Principles)及其監(jiān)管指南中規(guī)定銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作包括：檢查銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)，其他記錄體系及內(nèi)部控制環(huán)境；檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性、有效性、涵蓋范圍；測(cè)試各種交易及余額的情況，每個(gè)內(nèi)部控制程序的運(yùn)作，以保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；檢查銀行管理政策和方針的實(shí)施情況；以及為管理當(dāng)局提供特定的調(diào)查和檢查。又如1991年國(guó)際商業(yè)信貸銀行(BCCl)和1995年巴林銀行的破產(chǎn)，促使英國(guó)監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)：

1、為了保證銀行關(guān)鍵的問(wèn)題和弱點(diǎn)能及時(shí)地得到解決，同時(shí)確保計(jì)劃和資源配置具有全局性，內(nèi)部審計(jì)必須由銀行決策層成員之一直接領(lǐng)導(dǎo)和管理；

2、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面進(jìn)行密切的合作，并及時(shí)向外部審計(jì)人員通報(bào)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；

3、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)涉及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并注明管理部門(mén)相應(yīng)的改進(jìn)計(jì)劃和時(shí)間進(jìn)度表；

4、英格蘭銀行應(yīng)當(dāng)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)委員會(huì)主席進(jìn)行會(huì)商。正是由于大監(jiān)管體系的強(qiáng)有力支持，保證了內(nèi)部審計(jì)在英國(guó)商業(yè)銀行中的合理地位，促進(jìn)了其在現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范領(lǐng)域中發(fā)揮出不可替代的作用。

(二)科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證。德勤國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所將英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)定義為：用來(lái)評(píng)估控制的充分性和有效性并且增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的確保和咨詢行為。其目標(biāo)定位包括六個(gè)方面的內(nèi)容：

1、控制體系的充分性和有效性；

2、信息的可靠性和完整性；

3、符合政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)；

4、資產(chǎn)的保衛(wèi)；

5、經(jīng)濟(jì)而有效的使用資源；

6、目標(biāo)和任務(wù)的完成。

從內(nèi)部審計(jì)的上述定義及其定位來(lái)看，其職能包含兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是為管理層提供全面綜合的內(nèi)部審計(jì)信息。這主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立和專業(yè)的方式，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、效力和效率以及管理的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)來(lái)完成。二是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)融入經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，但不參與決策以保持自身的獨(dú)立性。也就是說(shuō)，管理層負(fù)責(zé)承擔(dān)設(shè)計(jì)、建立、運(yùn)轉(zhuǎn)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)承擔(dān)對(duì)其工作進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)并提出建議或咨詢的責(zé)任。

科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)審計(jì)(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)和改進(jìn))。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。而以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)目前很少開(kāi)展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類(lèi)的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上。其他發(fā)達(dá)國(guó)家的情況與英國(guó)相似，據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛(ài)迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，1989年美國(guó)公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19％用于財(cái)務(wù)審計(jì)上(且還側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的測(cè)試和評(píng)價(jià))，其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營(yíng)審計(jì)。反映到理論界，這一轉(zhuǎn)變過(guò)程可從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(11A)頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來(lái)。該協(xié)會(huì)于1947年最初發(fā)布的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題?！边@時(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象剛剛涉足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為”，從而將經(jīng)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來(lái)，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會(huì)再次修訂《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》時(shí)進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為。”這就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到組織活動(dòng)的每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營(yíng)的建議”，從而極大的增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會(huì)于1981年和1993年修訂《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》時(shí)更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理層提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)，這是英國(guó)，乃至整個(gè)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的。(三)現(xiàn)代化的審計(jì)方法體系為內(nèi)部審計(jì)提供了科學(xué)的技術(shù)保障

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制方法的運(yùn)用使內(nèi)審能夠科學(xué)安排審計(jì)頻率和審計(jì)周期。

英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序的制訂到具體實(shí)施均以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，各項(xiàng)審計(jì)技術(shù)操作以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的結(jié)果為依據(jù)來(lái)構(gòu)造的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果成為整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃起點(diǎn)，同時(shí)又將最終的審計(jì)結(jié)果反饋到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)中，從而形成動(dòng)態(tài)循環(huán)。一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)通常由一系列的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和各類(lèi)主要風(fēng)險(xiǎn)要素，以及相應(yīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)模型或風(fēng)險(xiǎn)矩陣及其評(píng)估結(jié)果構(gòu)成。

以嘉誠(chéng)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)——“紅黃綠”交通指示燈系統(tǒng)為例，其在審計(jì)計(jì)劃階段，通過(guò)該系統(tǒng)的評(píng)估結(jié)果，合理分配審計(jì)資源，科學(xué)安排審計(jì)頻率和周期。首先，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的載體不同，按分支機(jī)構(gòu)和各種業(yè)務(wù)分類(lèi)相結(jié)合，將所有被審計(jì)的單位和業(yè)務(wù)劃分為若干可審計(jì)的單元；其次，是匯總每個(gè)單元的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得分，從而得到其風(fēng)險(xiǎn)總分并歸人相應(yīng)的高、中、低三級(jí)(其中高風(fēng)險(xiǎn)為301— 500分，中等為251—300分，低風(fēng)險(xiǎn)為100—250分)；再次，是結(jié)合上次審計(jì)時(shí)間歸人相應(yīng)的“紅黃綠”指示燈區(qū)域(紅燈區(qū)為?高風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過(guò)2年，或中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過(guò)3年?；黃燈區(qū)為?高風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)不超過(guò)2年，或中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)在2—3年，或低風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過(guò)3年?；綠燈區(qū)為?中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)小于2年，或低風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)小于3年?)，最后，據(jù)此確定具體的審計(jì)頻率、審計(jì)人員數(shù)量和時(shí)間以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以優(yōu)先滿足紅燈區(qū)和黃燈區(qū)的審計(jì)，從而確保了所有重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)得到了優(yōu)先的審計(jì)，使有限的審計(jì)資源投入到了最能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的領(lǐng)域。

在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測(cè)試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的。

2、網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)等電子化風(fēng)險(xiǎn)控制手段的運(yùn)用，確保了審計(jì)監(jiān)控覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后全方位全過(guò)程。

西方商業(yè)銀行危機(jī)案例表明，道德風(fēng)險(xiǎn)(Moral Hazard)的存在，即使是最嚴(yán)密的內(nèi)控制度也難以防范。英國(guó)商業(yè)銀行為了有效控制經(jīng)營(yíng)管理中的失誤尤其是人為因素造成的失誤，將電子化控制作為審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的有機(jī)組成部分，形成了從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、到風(fēng)險(xiǎn)挽救的事前、事中、事后全方位全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督體系。例如參與本次授課的艾比銀行，就通過(guò)與其外部戰(zhàn)略伙伴共同開(kāi)發(fā)的“桌面上的審計(jì)”這一電算化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)用于衡量下屬分行表現(xiàn)的重大控制指標(biāo)的實(shí)時(shí)跟蹤記錄，從而使其審計(jì)重點(diǎn)由審計(jì)所有的分行轉(zhuǎn)移到測(cè)試整個(gè)系統(tǒng)，確保其審計(jì)能夠覆蓋所有存在問(wèn)題的領(lǐng)域。與此相類(lèi)似，德意志銀行開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)(Gxxs系統(tǒng))，甚至具備對(duì)全球各分行每項(xiàng)金融衍生交易進(jìn)行同步審計(jì)的強(qiáng)大功能。通過(guò)對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，由該系統(tǒng)按照不同的層次、環(huán)節(jié)、部門(mén)進(jìn)行計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制，相互核對(duì)和授權(quán)管理，保證了業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確安全運(yùn)行，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了從“人員之間相互牽制的控制”向“風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分下的計(jì)算機(jī)控制”轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代化審計(jì)手段的運(yùn)用，不僅僅使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)真正成為了一種可行的審計(jì)方式，大大提高了審計(jì)監(jiān)管的效率，其特別重要的意義還在于有效地在事前及事中就控制住了最難控制的“人為”風(fēng)險(xiǎn)因素。

另外，英國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)部門(mén)還專門(mén)配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控檢查，并對(duì)重要的業(yè)務(wù)軟件項(xiàng)目開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計(jì)，如對(duì)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)人員資格、開(kāi)發(fā)程序與制度政策、應(yīng)急措施、安全措施等方面進(jìn)行審查和質(zhì)詢，并適時(shí)提出改進(jìn)建議。

3、大量運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、定量分析促使其內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

此次學(xué)習(xí)考察的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控所采用的方法體系，代表著目前國(guó)際上最先進(jìn)的管理水平。他們運(yùn)用的一些數(shù)學(xué)模型和定量分析技術(shù)，有不少受到了國(guó)際清算銀行巴塞爾委員會(huì)以及國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的認(rèn)同，成為銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控技術(shù)發(fā)展的導(dǎo)向標(biāo)；另一方面，這些方法體系也體現(xiàn)了英國(guó)商業(yè)銀行非常善于將其長(zhǎng)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行理論升華，進(jìn)而體現(xiàn)了他們高度的創(chuàng)新能力，例如，為完成經(jīng)營(yíng)審計(jì)確定的審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)實(shí)踐中逐步建立和形成了內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)方法體系、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量與評(píng)估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等方法體系，都是以定量分析為基礎(chǔ)的。模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)技術(shù)方法，已經(jīng)成為其內(nèi)審部門(mén)保證審計(jì)質(zhì)量和統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的重要手段。

二、中英商業(yè)銀行的內(nèi)審比較

與英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審相比較，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審從建立的方式、目的、服務(wù)的對(duì)象，到內(nèi)審的體制、目標(biāo)、職能、性質(zhì)都有自己的特色。

(1)中國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)從建立的目的到建立的方式都有別于英國(guó)。英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為了自身生存、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的需要，自發(fā)地建立起來(lái)的，經(jīng)歷了從最初的以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)到現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)這一長(zhǎng)達(dá)半個(gè)多世紀(jì)的歷程。中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度則是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢(shì)，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立的。因此，從一開(kāi)始就采取了兩條腿走路的方針，把財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)同時(shí)作為中心工作去抓，起點(diǎn)比較高但卻在目標(biāo)設(shè)置、運(yùn)作方式、操作技術(shù)等各個(gè)方面都帶有很深的國(guó)家審計(jì)的烙印，履行了大量的國(guó)家審計(jì)的職能。

(2)內(nèi)部審計(jì)的體制也不盡相同。一是體現(xiàn)在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)方面。英國(guó)商業(yè)銀行一般均為擁有現(xiàn)代企業(yè)制度的組織形式，組建了由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的“四位一體”的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被設(shè)計(jì)為監(jiān)督機(jī)構(gòu)而與權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡；我國(guó)實(shí)行的是統(tǒng)一法人、授權(quán)法人下的組織架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是與其他業(yè)務(wù)部門(mén)平行的管理部門(mén)；二是體現(xiàn)在組織架構(gòu)方面。英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是由直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)內(nèi)控、合規(guī)、審計(jì)部門(mén)各負(fù)其責(zé)，而我國(guó)實(shí)行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)的組織架構(gòu)，審計(jì)接受行長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)且缺少獨(dú)立的合規(guī)部門(mén)和內(nèi)控部門(mén)；三是體現(xiàn)在所需要重點(diǎn)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布上。英國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行的是總分行二級(jí)制，其風(fēng)險(xiǎn)主要集中在總分行的決策領(lǐng)域，而我國(guó)商業(yè)銀行包括總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、縣支行四級(jí)制，從目前案件和投訴的情況看，風(fēng)險(xiǎn)主要集中在基層操作領(lǐng)域。

(3)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位不同。英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是服從于企業(yè)生存、發(fā)展需要的，只需對(duì)本企業(yè)負(fù)責(zé)。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)組成部分，既要服從于本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要；也要服從國(guó)家加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的需要。因此，英國(guó)內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于提高企業(yè)的價(jià)值，其工作重心主要是更具有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面，而我國(guó)內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于查錯(cuò)防弊，主要開(kāi)展合規(guī)合法性審計(jì)，以及從嚴(yán)格意義上說(shuō)不屬于審計(jì)工作職能范圍的行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(人民銀行要求：商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)出具離任審計(jì)報(bào)告)等方面。

(4)內(nèi)部審計(jì)的職能不盡相同。英國(guó)內(nèi)部申計(jì)最主要的職能是評(píng)價(jià)、而中國(guó)內(nèi)部審計(jì)最重要的職能是監(jiān)督。其原因主要是由于，在大監(jiān)管體系下，英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系一般意義上都是較為完善，并且運(yùn)作良好的，合規(guī)性問(wèn)題不成為其需要監(jiān)督的主要問(wèn)題，也不是其最需要監(jiān)督的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，其審計(jì)的重點(diǎn)只需要定位于對(duì)整個(gè)內(nèi)控體系的評(píng)價(jià)上；而在我國(guó)，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)尚未最終建立，商業(yè)銀行的內(nèi)控體系尚處于完善階段，違規(guī)經(jīng)營(yíng)的情況仍時(shí)有發(fā)生，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)不得不承擔(dān)更多的監(jiān)督職能。

(5)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系不同。英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)沒(méi)有任何聯(lián)系，更談不上接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，而與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系則比較密切。在我國(guó)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)歸屬國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，服從于其制定內(nèi)審工作戰(zhàn)略目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的總方針、總政策，接受各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。中國(guó)的部門(mén)、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，目前，與社會(huì)審計(jì)的聯(lián)系尚不密切。其原因主要是由于英國(guó)的商業(yè)銀行絕大部分都是股份制銀行及上市公司，接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督有法律方面的規(guī)定，而我國(guó)商業(yè)銀行目前絕大多數(shù)不是上市公司，也很少接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督。

三、借鑒英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)的對(duì)策思路

正是由于中英兩國(guó)內(nèi)部審計(jì)是如此的不同，對(duì)其有關(guān)理論和方法的確不可能全盤(pán)照搬照抄，但是，即使有的目前暫時(shí)還不具備實(shí)施條件，但其許多先進(jìn)科學(xué)的理念、技術(shù)方法和具體做法仍然值得我們深入思考和學(xué)習(xí)借鑒。個(gè)人認(rèn)為，我行應(yīng)當(dāng)從體制、管理、人才、技術(shù)四個(gè)方面采取相應(yīng)的具體對(duì)策，以強(qiáng)化全行的內(nèi)審工作：

(一)體制對(duì)策：完善監(jiān)督體系，提高內(nèi)控水平

我行的內(nèi)部審計(jì)體制改革，較其他國(guó)有商業(yè)銀行是領(lǐng)先一步的，其標(biāo)志性成果之一，就是基本建立了總分行分級(jí)監(jiān)管、向上一級(jí)負(fù)責(zé)的相對(duì)垂直的審計(jì)體系，形成了接近國(guó)際慣例的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。在新的體制下，內(nèi)部審計(jì)面臨著外部監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)審日益增加的監(jiān)管要求，以及二級(jí)分支行缺少獨(dú)立的內(nèi)控及合規(guī)部門(mén)等新的情況。個(gè)人認(rèn)為，內(nèi)審作為內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要力量，其體制的進(jìn)一步完善，必須考慮內(nèi)審面臨的新情況，滿足三個(gè)層次的需要：首先是要與國(guó)有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的改革相適應(yīng)，其次是要與內(nèi)部控制體系相匹配，第三是要與最高管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的要求相一致。具體設(shè)想是，在目前的全行管理架構(gòu)下進(jìn)一步完善現(xiàn)行內(nèi)審體制，既要保持內(nèi)審的獨(dú)立性，又要保證風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控力度，可以考慮的措施：一是進(jìn)一步強(qiáng)化全行內(nèi)控體系，重點(diǎn)是會(huì)計(jì)控制體系和管理控制體系，構(gòu)建其與內(nèi)部審計(jì)之間清晰的職責(zé)“層次順序”、流暢的“信息溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)合作”體系；二是在二級(jí)分支行以下設(shè)立獨(dú)立的合規(guī)部門(mén)，與內(nèi)部審計(jì)相互呼應(yīng)，加大對(duì)基層操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管力度。

(二)技術(shù)對(duì)策：革新審計(jì)技術(shù)，拓展審計(jì)領(lǐng)域

第一，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高內(nèi)審質(zhì)量。在審計(jì)工作進(jìn)行前，就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并據(jù)此來(lái)選定審計(jì)項(xiàng)目，并提出如何降低審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有辨認(rèn)錯(cuò)誤環(huán)節(jié)的可能性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的各種因素的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策；在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估內(nèi)外部導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測(cè)試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的，并確保有限的審計(jì)資源投入到最需要審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域。

第二，引入自動(dòng)控制理念，革新內(nèi)審手段。從現(xiàn)在開(kāi)始，業(yè)務(wù)部門(mén)在設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)在各個(gè)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計(jì)算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制的“自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)化”，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范，以減少審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度，避免道德風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)部門(mén)則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過(guò)開(kāi)發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專門(mén)的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對(duì)審計(jì)對(duì)象的連續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性。

第三，拓展審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)揮建設(shè)性作用。隨著金融創(chuàng)新的深化和發(fā)展，金融服務(wù)的領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，同時(shí)，市場(chǎng)需求向金融服務(wù)提出了更高要求。為了滿足客戶的要求，銀行往往根據(jù)市場(chǎng)情況設(shè)計(jì)出更加全面的金融工具和產(chǎn)品，如電話銀行、家居理財(cái)、投資銀行、網(wǎng)上銀行、信息咨詢、投資評(píng)估、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。內(nèi)部審計(jì)的范圍也隨之更加廣泛，其職能作用也相應(yīng)拓展。這就需要不斷追蹤全行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施能夠涵蓋事前、事中、事后的全方位全過(guò)程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

(三)人才對(duì)策：更新監(jiān)督觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)

首先，在審計(jì)觀念上，要積極樹(shù)立顧問(wèn)咨詢的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到，內(nèi)審是銀行管理的顧問(wèn)，而不是巡邏的警察，更不是內(nèi)部敵人。英國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題，并要將所提建議當(dāng)作本部門(mén)的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷(xiāo)，以大大提高審計(jì)的效果。其精髓則是參與式審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審對(duì)象保持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手。

其次，在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式。(1)在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，就對(duì)被審部門(mén)抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；(2)征求被審部門(mén)的意見(jiàn)，尋求他們的合作；(3)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；(4)向被審部門(mén)報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)就地解決和改正存在的問(wèn)題，避免發(fā)生更大的損失；(5)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào)，重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門(mén)已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。

再次，在審計(jì)模式上，采取了解決問(wèn)題導(dǎo)向型的審計(jì)方式。即鼓勵(lì)被審部門(mén)的人員在審計(jì)過(guò)程中提出所關(guān)心的問(wèn)題；在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題指明可改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不簡(jiǎn)單地予以暴露；只向被審部門(mén)提供其需要的有用信息；針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計(jì)報(bào)告。其中，反映重大審計(jì)問(wèn)題的報(bào)告和審計(jì)總結(jié)報(bào)告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告則直接送給部門(mén)經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地改進(jìn)問(wèn)題。內(nèi)審部門(mén)采取這種新型的審計(jì)方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力。

最后，在審計(jì)成果運(yùn)用上，注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會(huì)。實(shí)踐證明，審計(jì)報(bào)告中所提問(wèn)題是否受到重視，所提建議能否付諸實(shí)施，直接取決于管理當(dāng)局的興趣和決心，而公司管理當(dāng)局的興趣和決心又與審計(jì)報(bào)告的吸引力。即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，很重視事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。同時(shí)，為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解和令人印象深刻，審計(jì)人員還要注重通過(guò)圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來(lái)闡述情況，爭(zhēng)取管理當(dāng)局的重視和支持，通過(guò)更富建設(shè)性服務(wù)擴(kuò)大審計(jì)效果以鞏固、提高其組織地位。

(四)管理對(duì)策：倡導(dǎo)國(guó)際接軌，構(gòu)筑標(biāo)準(zhǔn)體系

一是積極借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。隨著審計(jì)體制的不斷改革、完善，配套的審計(jì)方法、技術(shù)也迫切地需要上升到新的高度，應(yīng)積極吸收和借鑒國(guó)際最新知識(shí)。駱駝評(píng)級(jí)體系是國(guó)際上廣為運(yùn)用的一種針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的綜合評(píng)價(jià)體系，包括資本(Cap ital)、資產(chǎn)質(zhì)量(Asset Qulity)、管理(Management)、收益(Earning)、流動(dòng)性(Liquidity)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敏感度(Sensitivity to MarketRisk)6個(gè)指標(biāo)，駱駝評(píng)級(jí)(CAMELS)取自于這6項(xiàng)指標(biāo)的英語(yǔ)縮寫(xiě)。通過(guò)對(duì)6項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分評(píng)判，以確定金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的安全性。此套體系對(duì)審計(jì)的評(píng)審方向及審計(jì)流程都作出了較詳細(xì)的規(guī)定，在當(dāng)前建行正積極地向全功能?chē)?guó)際商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，借鑒此種體系與銀行的內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，運(yùn)用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于全面反映建行整體經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)程度、管理水平、可持續(xù)發(fā)展能力等方面具有重要意義。

二是密切關(guān)注《新巴塞爾資本協(xié)議》。《新協(xié)議》在原來(lái)的基礎(chǔ)上將最低資本要求、監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督檢查過(guò)程和市場(chǎng)紀(jì)律結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，同時(shí)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分，突出了信用風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并提出了《信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)法》。這些改變使國(guó)有商業(yè)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)，沒(méi)有真正的內(nèi)部評(píng)級(jí)制度和監(jiān)管手段的落后是其中的重要原因，《新協(xié)議》的實(shí)施將推進(jìn)建行規(guī)范化經(jīng)營(yíng)，真正實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也是一種新的激勵(lì)，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，運(yùn)用市場(chǎng)的手段和方法對(duì)銀行內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)管，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最終對(duì)全行的經(jīng)營(yíng)狀況起到良性促進(jìn)作用。所以，不斷更新、擴(kuò)充知識(shí)與國(guó)際接軌，既符合新時(shí)代經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，又是我行早日成為國(guó)際性商業(yè)銀行的助推器。

三是積極總結(jié)提煉已被證明是行之有效的審計(jì)方法，形成規(guī)范化的審計(jì)模型。英國(guó)商業(yè)銀行非常注重利用一些數(shù)理分析模型來(lái)總結(jié)和抽象自己的長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)，這不僅使他們?cè)诠芾矸绞降膭?chuàng)新上始終處于領(lǐng)先地位，而且也為他們的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的傳承創(chuàng)造了合適的載體，還為其內(nèi)審工作的規(guī)范化、模型化、標(biāo)準(zhǔn)化提供了手段。與之相比較，缺少深度數(shù)理分析是我行審計(jì)業(yè)務(wù)管理中的一個(gè)不足之處。目前，這種科學(xué)抽象程度較高的非常規(guī)事務(wù)性工作，仍被視為一種沒(méi)有多少實(shí)際意義的事情來(lái)看待，我們的管理人員(包括總行和一級(jí)分行)幾乎全部要集中在事務(wù)性工作的第一線，管理隊(duì)伍的陣形壓得很扁，后方相對(duì)就變得空虛。而開(kāi)發(fā)性的工作，恰恰是要由后方的決策支持性組織來(lái)完成的。所以，我們應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)乩L(zhǎng)管理陣形，將日常管理事務(wù)和管理模式創(chuàng)新工作從機(jī)制和機(jī)構(gòu)上分開(kāi)，建立全行審計(jì)業(yè)務(wù)的參謀支持機(jī)構(gòu)，以便切實(shí)有效地推動(dòng)我行審計(jì)業(yè)務(wù)管理水平的提高。