第一篇：2016年《建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》(會(huì)計(jì)從業(yè)繼續(xù)教育)

2016年《建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。）

1.一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，不得變更的時(shí)間長度為（）。A．12個(gè)月 B．18個(gè)月 C．32個(gè)月 D．36個(gè)月 A B

C

D

答案解析：一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2.小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用的計(jì)稅方法是（）。A．一般計(jì)稅方法 B．核定征稅法 C．定額征稅法 D．簡易計(jì)稅方法 A B

C

D

答案解析：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

3.如果判定為“老項(xiàng)目”則可能其《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期早于（）。A．2015年12月31日 B．2016年4月30日 C．2016年3月31日 D．2016年5月1日 A B

C

D

答案解析：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目可以判定為老項(xiàng)目。

4.核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額核算的二級(jí)科目是（）。A．應(yīng)交增值稅 B．未交增值稅 C．預(yù)交增值稅 D．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 A B

C

D

答案解析：“未交增值稅”明細(xì)科目核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

5.A省某建筑企業(yè)（一般納稅人）2016年8月在B省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元，則A省該建筑企業(yè)應(yīng)申報(bào)預(yù)交增值稅的區(qū)域是（）。A．A省 B．B省

C．國家稅務(wù)總局

D．該企業(yè)集團(tuán)公司注冊(cè)地的國家稅務(wù)局 A B

C

D

6.增值稅發(fā)票取消認(rèn)證只限于納稅信用（）。A．A級(jí)納稅人 B．B級(jí)納稅人 C．C級(jí)納稅人 D．D級(jí)納稅人 A B

C

D

答案解析：根據(jù)營改增試點(diǎn)意見通知可知。7.小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為（）。A．3% B．5% C．4% D．6% A B

C

D

答案解析：小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。8.小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅應(yīng)用的計(jì)稅方法是（）。A．一般計(jì)算方法 B．標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法 C．簡易計(jì)稅方法 D．普通計(jì)稅方法 A B

C

D

答案解析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人計(jì)增值稅采用簡易計(jì)算方法。9.小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅應(yīng)納增值稅額核算的科目是（）。A．應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 B．應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 C．應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 D．應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 A B

C

D

答案解析：增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。

10.地稅機(jī)關(guān)不再向營改增試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票的時(shí)間是（）。A．2016年5月17日 B．2016年5月1日 C．2016年4月1日 D．2015年12月1日 A B

C

D

答案解析：根據(jù)營改增試點(diǎn)意見通知可知。

11.在核算增值稅時(shí)，一般納稅人應(yīng)增設(shè)稅金相關(guān)的二級(jí)科目，這些二級(jí)科目上的一級(jí)科目為（）。A．應(yīng)交稅費(fèi) B．應(yīng)收賬款 C．其他應(yīng)收款 D．預(yù)付賬款 A B

C

D

答案解析：營改增后的一般納稅人應(yīng)在一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”下增設(shè)若干二級(jí)科目。12.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）。A．工程竣工的當(dāng)天 B．簽訂工程施工合同的當(dāng)天 C．辦理產(chǎn)權(quán)移交的當(dāng)天 D．收到預(yù)收款的當(dāng)天 A B

C

D

13.增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的（）。A．增值鏈條 B．抵扣鏈條 C．資金鏈條 D．存貨鏈條 A B

C

D

答案解析：增值稅本身形成完整的稅負(fù)抵扣鏈條，因此營業(yè)稅和增值稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。

14.增值稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的（）。A．公司 B．單位 C．個(gè)人 D．單位和個(gè)人 A B

C

D

答案解析：在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。15.營改增后的一般納稅人，如果為按月申報(bào)，5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為（）。A．2016年6月27日 B．2016年5月17日 C．2016年5月15日 D．2016年6月15日 A B

C

D

答案解析：按月申報(bào)的納稅人：5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為2016年6月27日。此后為每月15日前。（建筑業(yè)一般納稅人一般為按月申報(bào)）

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題4分，共40分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。）

1.1994年起至營改增前實(shí)施的以兩大稅種為標(biāo)志的“分稅制”，即以貨物、勞務(wù)稅稅制的格局，這兩大稅種是（）。A．營業(yè)稅 B．土地增值稅 C．增值稅 D．房產(chǎn)稅 A B

C

D

E

答案解析：當(dāng)前，我國現(xiàn)行稅制是1994年實(shí)施的以“增值稅”、“營業(yè)稅”兩大稅種為標(biāo)志的“分稅制”，即以貨物、勞務(wù)稅稅制的格局。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2.專用發(fā)票上所示進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣主要針對(duì)一般納稅人施工企業(yè)在施工現(xiàn)場修建的（）。A．臨時(shí)建筑物 B．永久建筑物 C．構(gòu)筑物

D．永久建筑物的基礎(chǔ)部分 A B

C

D

E

答案解析：一般納稅人在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其專用發(fā)票上所示進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣。

3.“營改增”后，建筑業(yè)一般納稅人申報(bào)納稅的時(shí)間節(jié)點(diǎn)為（）。A．5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為2016年6月27日 B．7月以后為每月15日前

C．5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為2016年6月15日 D．5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為2016年5月31日 A B

C

D

E

答案解析：按月申報(bào)的增值稅營改增一般納稅人：5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為2016年6月27日。此后為每月15日前。（建筑業(yè)一般納稅人一般為按月申報(bào)）。4.“未交增值稅”明細(xì)科目，核算的內(nèi)容主要有（）。A．企業(yè)月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額 B．本月應(yīng)轉(zhuǎn)出的應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 C．用于職工集體福利消費(fèi)的相關(guān)項(xiàng)目稅額 D．轉(zhuǎn)入多交的增值稅 A B

C

D

E

答案解析：“未交增值稅”明細(xì)科目核算月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

5.建筑業(yè)營改增的過程中，各相關(guān)企業(yè)應(yīng)做好的相關(guān)準(zhǔn)備包括（）。A．經(jīng)濟(jì)上 B．實(shí)施上 C．觀念上 D．準(zhǔn)備上 A B

C

D

E

答案解析：建筑企業(yè)自身在應(yīng)對(duì)“營改增”的過程中，應(yīng)做好觀念上、實(shí)施上、準(zhǔn)備方面的相關(guān)準(zhǔn)備。

6.建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括（）。A．工程服務(wù) B．安裝服務(wù) C．修繕服務(wù)

D．裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù) A B

C

D

E

答案解析：參考《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。7.符合“老項(xiàng)目”選擇簡易計(jì)稅模式的相關(guān)條件有（）。

A．《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。B．未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

C．工程竣工證書在2016年4月30日前取得的。D．《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。A B

C

D

E

答案解析：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

8.建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的申報(bào)期的相關(guān)要點(diǎn)為（）。A．一般為按季度申報(bào) B．一般為按月度申報(bào)

C．每季度終了后的次月15日前申報(bào)上季度增值稅額 D．每月最遲10日申報(bào)上月增值稅額 A B

C

D

E

答案解析：根據(jù)小規(guī)模納稅人的申報(bào)時(shí)間節(jié)點(diǎn)可知。9.屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)包括（）。A．個(gè)人

B．不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的單位 C．工商戶 D．生產(chǎn)型企業(yè) A B

C

D

E 10.營改增后，一般納稅人在應(yīng)交稅費(fèi)下應(yīng)增設(shè)的相關(guān)科目有（）。A．應(yīng)交增值稅 B．未交增值稅 C．增值稅留抵稅額 D．待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 A B

C

D

E

答案解析：根據(jù)一般納稅人的應(yīng)交稅費(fèi)核算要求可知應(yīng)增設(shè)相關(guān)科目。

三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。）

1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”：記錄企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。（）對(duì) 錯(cuò)

答案解析：“銷項(xiàng)稅額”：記錄企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。2.2016年5月15日前，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的增值稅。（）對(duì) 錯(cuò)

答案解析：2016年5月15日前，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營業(yè)稅。3.適用簡易計(jì)征方法的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能抵扣。（）對(duì) 錯(cuò)

4.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。（）對(duì) 錯(cuò)

5.小規(guī)模納稅人應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)×3%。（）對(duì) 錯(cuò) 答案解析：小規(guī)模納稅人應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。6.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（）對(duì) 錯(cuò)

7.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。（）對(duì) 錯(cuò)

8.建筑企業(yè)一般納稅人在甲供材問題方面，可按簡易模式計(jì)算征稅。（）對(duì) 錯(cuò)

9.“營改增”后，符合條件的建筑企業(yè)應(yīng)進(jìn)行一般納稅人身份認(rèn)證。（）對(duì) 錯(cuò)

10.營業(yè)稅以交易額征稅，不利于社會(huì)分工，重復(fù)征稅，有利于社會(huì)公平。（）對(duì) 錯(cuò)

11.營改增后，小規(guī)模納稅人以1個(gè)季度為納稅期限。（）對(duì) 錯(cuò)

12.航道疏浚屬于現(xiàn)代服務(wù)中的物流輔助服務(wù)，屬于其他建筑服務(wù)。（）對(duì) 錯(cuò)

13.如果在進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅方面不能做到良好匹配，將對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流造成一定的影響，增加企業(yè)現(xiàn)金占用。（）對(duì) 錯(cuò)

14.我國“營改增”的根本目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)增值稅在國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的全覆蓋。（）對(duì) 錯(cuò) 答案解析：在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合納稅公平，讓利于民（企），符合國際慣例。

15.一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%。（）對(duì) 錯(cuò)

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第二篇：建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)(會(huì)計(jì)從業(yè)繼續(xù)教育講義、課后習(xí)題)

建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)

《建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》 第一講

【課程背景】我國新一輪稅制改革的主要內(nèi)容是營業(yè)稅改為增值稅，簡稱“營改增”。根據(jù)國家的統(tǒng)一安排部署，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部正式于2011年11月16日頒布了

《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，通過5年左右時(shí)間的過渡，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2016年3月23日頒布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)），標(biāo)志著“營改增”的攻堅(jiān)之戰(zhàn)已經(jīng)打響，我國全面告別營業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的增值稅于2016年5月1日開始。

對(duì)于占我國國民經(jīng)濟(jì)相當(dāng)比重的建筑業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)而言，營改增可謂是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。而建筑業(yè)、房地產(chǎn)的管理人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)于增值稅可謂 是一項(xiàng)全新的課題。因此，企業(yè)做好轉(zhuǎn)型的相關(guān)準(zhǔn)備，確保稅制的平穩(wěn)實(shí)施，并通過過渡期思考政策與實(shí)踐中的節(jié)稅空間，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)工作者必須重 視的問題。

第一部分 建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅政策基礎(chǔ)

一、背景

（一）現(xiàn)行稅制分析

增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計(jì)征收約3．8萬億元，占總稅收的比例超過四成。營業(yè)稅以交易額征稅，不利于社會(huì)分工，重復(fù)征稅，抑制市場交易規(guī)模，個(gè)別經(jīng)濟(jì)行為定性模糊(如數(shù)據(jù)信息服務(wù))，目前世界僅有很少國家采納。增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行，2009年我國實(shí)現(xiàn)由生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。

（二）“營改增”進(jìn)程簡要回顧 為了完善財(cái)稅體制，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的方針。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部正式于2011年11月16日頒布了《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。并在方案中規(guī)定了上海

作為首個(gè)營改增試點(diǎn)地區(qū)將交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)納入到營改增試點(diǎn)范圍。（財(cái)稅[2011]110號(hào)）。

交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

2012年1月1日上海市，2012年9月1日北京市，2012年10月1日江蘇和安徽，2012年11月1日福建和廣東，2012年12月1日天津、浙江和湖北，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 范圍，2013年8月1日全國范圍內(nèi)實(shí)施。

鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)： 財(cái)稅[2013]106號(hào)規(guī)定，自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)。

電信業(yè)：財(cái)稅[2014]43號(hào)規(guī)定，自2014年6月1日起電信業(yè)納入營改增范圍。最后一批營業(yè)稅稅目的： 建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：2016年3月23日頒布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》；國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征 增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》上述4個(gè)行業(yè)均于2016年5月1日起“營改增”。

（三）建筑業(yè)“營改增”實(shí)施背景 目前，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)四大行業(yè)營業(yè)稅改增值稅總方案即將公布，這將直接影響四大行業(yè)的800余萬戶企業(yè)，涉及年?duì)I業(yè)稅稅額1.6萬億元。

占全國稅收收入比重約15%?？梢钥吹?，截至現(xiàn)在，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活服務(wù)業(yè)特別是前三者，占據(jù)了國民經(jīng)濟(jì)的絕對(duì)大頭，也與人民生活息息相關(guān)，因此，原定于2015年全面完成 的“營改增”戰(zhàn)略部署，也不得不一再推移。在2016年3月5日的政府工作報(bào)告中，李克強(qiáng)總理“一錘定音”，宣布自2016年5月1日起，將全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅改革（“營改增”），中國增值稅進(jìn)入了新的時(shí)代?？偫砝羁藦?qiáng)有一句話說了十遍還不止，——確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

二、建筑業(yè)“營改增”的難點(diǎn)分析

（一）抵扣鏈條問題 實(shí)施增值稅制，其主要優(yōu)點(diǎn)在于其抵扣鏈條完整，從而實(shí)現(xiàn)全過程的稅負(fù)控制，同時(shí)也有利于納稅人稅負(fù)管理，稅管機(jī)關(guān)的精準(zhǔn)控稅。建筑業(yè)實(shí)施增值稅，首要的就是要解決抵扣鏈條問題，即從購入勞務(wù)、原材料、總分包等關(guān)系方面，都要考慮完整的抵扣鏈條，否則稅負(fù)必然只升不降?！@也是去年建筑業(yè)相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)過測算，如抵扣鏈條不完整，建筑業(yè)稅負(fù)

將普遍上升的主要依據(jù)。

（二）票據(jù)取得問題 抵扣鏈條除了產(chǎn)業(yè)鏈的完整外，其形式要件就是當(dāng)前稅管機(jī)關(guān)的主要手段“以票管稅”，而建筑業(yè)很大程度上是提供建筑、安裝的勞務(wù)服務(wù)，由于歷史原因、操作習(xí)慣，一些勞務(wù)用工、基礎(chǔ)性材料（如河砂），總分包情況下，無法取得專用票據(jù)，使增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣無法實(shí)現(xiàn)。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變問題 建筑業(yè)的歷史稅管機(jī)關(guān)為地方稅務(wù)局。這也是1994年稅制改革后，營業(yè)稅作為地方稅由地方征管的重要稅源?！盃I改增”后，增值稅的征管機(jī)關(guān)為國家稅務(wù)局。這涉及到

建筑企業(yè)與主管征稅機(jī)關(guān)的銜接與溝通，同時(shí)需要做好納稅人身份登記，考慮適用稅率。

（四）建筑企業(yè)自身應(yīng)對(duì)問題 觀念上：明確“營改增”是大勢所趨，是國家減輕企業(yè)稅負(fù)的長遠(yuǎn)大計(jì)。

準(zhǔn)備上：做好相關(guān)準(zhǔn)備與應(yīng)對(duì)，分析企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)特點(diǎn)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從人員培訓(xùn)，組織建設(shè)、稅企溝通等方面做好準(zhǔn)備。實(shí)施上：分析企業(yè)自身在抵扣鏈條、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)鏈上下游合作伙伴的基本情況，同時(shí)及時(shí)與主管稅務(wù)局做好溝通，實(shí)現(xiàn)“營改增”的順利實(shí)施。

（五）小結(jié) 在建筑業(yè)方面，除建筑服務(wù)外，工程承包涵蓋勘察、工程設(shè)計(jì)、建筑安裝、設(shè)備與材料采買、工程試運(yùn)行、工程管理、工程監(jiān)理等多個(gè)服務(wù)領(lǐng)域，受到營改增試點(diǎn)全覆蓋 的深刻影響。兼營、混合銷售、跨境服務(wù)、異地施工、資質(zhì)共享、簡易計(jì)稅、差額征稅等特殊銷售行為在工程承包領(lǐng)域廣泛存在，實(shí)際操作難度大、分歧多。同時(shí)建筑行業(yè)還 廣泛存在的兼營、混合經(jīng)營等復(fù)雜業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員以前對(duì)增值稅業(yè)務(wù)、操作模式不熟悉，對(duì)于建筑業(yè)營改增的實(shí)施，都提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

《建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》 第一講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)1.增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的（B）。

A．增值鏈條 B．抵扣鏈條 C．資金鏈條 D．存貨鏈條

答案解析：增值稅本身形成完整的稅負(fù)抵扣鏈條，因此營業(yè)稅和增值稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)1.增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行。（對(duì)）

《建筑業(yè)營改增與實(shí)務(wù)》 第二講

三、“營改增”政策支撐文件（11道“金牌”與一封信）1．財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：

1．營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 2．營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 3．營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

4．跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

2．關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知(財(cái)稅2016（39）號(hào))3．國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告(2016年第13號(hào))4．國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告(2016年第14號(hào))5．國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告(2016年第15號(hào))6．國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告(2016年第16號(hào))

7．國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告(2016年第17號(hào))8．國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告(2016年第18號(hào))9．國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告（2016年第19號(hào))10．國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知(稅總函（2016[146]號(hào))11．國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告 國家稅務(wù)總局公告（2016年第23號(hào)）

12．溫情脈脈的《致全國營改增納稅人的一封信》（2016年4月20日，國家稅務(wù)總局營改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室）

第二部分 建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅務(wù)處理

一、建筑企業(yè)如何正確核算及申報(bào)增值稅

（一）稅目的判定 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修

繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。（參考《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》）對(duì)應(yīng)原營業(yè)稅稅目注釋“建筑業(yè)”中的“建筑”，將“擴(kuò)建”納入“改建”。

明確固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，屬于兼營業(yè)務(wù)，按照“安裝服務(wù)”繳納增 值稅。（三網(wǎng)、水電氣的開戶、安裝等）

修繕、裝飾、其他建筑服務(wù)，與原來營業(yè)稅中的定義基本一致。航道疏浚屬于現(xiàn)代服務(wù)中的物流輔助服務(wù)，不再屬于其他建筑服務(wù)。

（二）納稅人身份界定與登記 在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。在境內(nèi)銷售建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。1．身份界定

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家 稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。（個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的單位、工商戶：小規(guī)模）一般納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)：

年應(yīng)稅銷售額超過500萬元 應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）——建筑業(yè)（——扣除營業(yè)稅后，得到凈銷售額）按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計(jì)算。（——原營業(yè)稅情況下，總包扣除分包營業(yè)額）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的企業(yè)，分別認(rèn)定（綜合性建筑企業(yè)）2016年4月30日前預(yù)登記，試點(diǎn)實(shí)施后正式登記。（不是認(rèn)證）2．適用稅率 一般納稅人提供建筑服務(wù)適用的稅率為11%。

一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。3．計(jì)稅方法

（一）一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 1．簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 2．簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的（即含稅價(jià)），按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）——（還原）

注意：增值稅是價(jià)外稅（即稅款不計(jì)入價(jià)格中，也就是收入不包括稅款）小結(jié)： 使用稅率計(jì)算時(shí)，稅基為總價(jià)/（1+11%），銷項(xiàng)稅＝稅基*11%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。使用征收率計(jì)算時(shí)，稅負(fù)＝銷售額*3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》 第二講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)1.增值稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的（D）。

A．公司 B．單位 C．個(gè)人 D．單位和個(gè)人

答案解析：在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)1.航道疏浚屬于現(xiàn)代服務(wù)中的物流輔助服務(wù)，屬于其他建筑服務(wù)。（錯(cuò)）

《建筑業(yè)營改增與實(shí)務(wù)》 第三講

二、建筑企業(yè)增值稅明細(xì)科目的設(shè)置與使用

（一）科目設(shè)置 1．

一、二級(jí)科目明細(xì)置

企業(yè)應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”、“增值稅留抵稅額”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。

2.應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目設(shè)置

（二）科目使用

1．一、二級(jí)明細(xì)科目用

“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的金額。“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算企業(yè)按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2．應(yīng)交增值稅明細(xì)科目或?qū)谑褂?/p>

應(yīng)交增值稅：借方：（5個(gè)）在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”等專欄或下級(jí)科目 “進(jìn)項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。

“已交稅金”，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記?！皽p免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記?！盃I改增抵減的銷項(xiàng)稅額”，系核算差額征稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷售額中扣減的、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額；如果原一般納稅人未兼營該應(yīng)稅服務(wù)的，可以不設(shè)此明細(xì)科目。

應(yīng)交增值稅：貸方：（4個(gè)）貸方應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”等專欄或下級(jí)明細(xì)科目： “銷項(xiàng)稅額”：記錄企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額?！斑M(jìn)項(xiàng)稅

額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記?！盃I改增抵減的銷項(xiàng)稅額”：同上。注意：“應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額—營改增待抵減的銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目：是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)可扣除項(xiàng)目折抵的銷項(xiàng)稅額。而 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”系本期實(shí)際抵減的銷項(xiàng)稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵減銷項(xiàng)稅額。這樣，也可以保持應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交 增值稅的準(zhǔn)確性。

（三）小規(guī)模納稅人科目設(shè)置

增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。

（四）科目使用 核算分錄：（1）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí) 借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）取得成本費(fèi)用等含進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票時(shí) 借：成本費(fèi)用類科目

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）減免稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益

（4）轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（5）本月上交上期未交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

《建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》 第三講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)1.在核算增值稅時(shí)，一般納稅人應(yīng)增設(shè)稅金相關(guān)的二級(jí)科目，這些二級(jí)科目上的一級(jí)科目為（A）。A．應(yīng)交稅費(fèi) B．應(yīng)收賬款 C．其他應(yīng)收款 D．預(yù)付賬款

答案解析：營改增后的一般納稅人應(yīng)在一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”下增設(shè)若干二級(jí)科目。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”：記錄企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。（錯(cuò)）答案解析：“銷項(xiàng)稅額”：記錄企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。

《建筑業(yè)營改增與實(shí)務(wù)》 第四講

三、建筑企業(yè)增值稅發(fā)票的使用、收集、認(rèn)證

（一）建筑業(yè)增值稅發(fā)票的使用（開具）1．一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

2．自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情 況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

3．小規(guī)模納稅人可開具增值稅普通發(fā)票，或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅3%）

4．納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，可以開具增值稅專用發(fā)票。5．對(duì)于老項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)并申報(bào)繳納了營業(yè)稅的，在4月30日之前未開具營業(yè)稅發(fā)票的，5月1日之后可開具增值稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

（二）建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅額 1．納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2．根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和 完稅憑證。

3．納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4．下列項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè) 人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）建筑業(yè)增值稅發(fā)票的日常管理 1．根據(jù)納稅人納稅信用評(píng)級(jí)決定是否進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證

增值稅發(fā)票取消認(rèn)證只限于納稅信用A級(jí)納稅人。如不符合此條件，需要定期進(jìn)行認(rèn)證工作。2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。2．做好增值稅發(fā)票的申報(bào)、抵扣相關(guān)事項(xiàng) 對(duì)于需要認(rèn)證的發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。無須認(rèn)證的發(fā)票也需要在抵扣期根據(jù)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行抵扣。

四、增值稅納稅申報(bào)關(guān)鍵點(diǎn)審查

（一）納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 1．納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2．納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（二）納稅地點(diǎn)的確定 1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3．其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。注意：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)

預(yù)繳稅額，并按以下規(guī)定預(yù)繳和繳納稅款： 1．納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目區(qū)分簡易征收和一般計(jì)稅方法，分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。按2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地差額預(yù)繳，按11%的稅率在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，自行開具增值稅發(fā)票。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。按3%征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地差額預(yù)繳，按3%的征收率在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，自行開具增值稅發(fā)票。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% *不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不得扣除分包款）申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。2．納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

《建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》 第四講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)

1.增值稅發(fā)票取消認(rèn)證只限于納稅信用（A）。A．A級(jí)納稅人 B．B級(jí)納稅人 C．C級(jí)納稅人 D．D級(jí)納稅人

答案解析：根據(jù)營改增試點(diǎn)意見通知可知。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)1.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。（對(duì)）

《建筑業(yè)營改增與實(shí)務(wù)》 第五講

（三）申報(bào)與繳納增值稅的時(shí)間節(jié)點(diǎn) 按月申報(bào)的納稅人：5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為2016年6月27日。此后為每月15日前。（建筑業(yè)一般納稅人一般為按月申報(bào)）小規(guī)模納稅人以1個(gè)季度為納稅期限。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照上述規(guī)定的納稅期限執(zhí)行。

（四）申報(bào)入庫

五、建筑企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（一）簡易計(jì)算方法 某建筑企業(yè)對(duì)于2016年4月30日前辦理施工許可證的老工程項(xiàng)目，工程未跨區(qū)域，選擇簡易計(jì)稅的方法計(jì)算增值稅。2016年5月取得含稅金額103萬元，當(dāng)月收到款項(xiàng)。假定該企業(yè)無其他增值稅事項(xiàng)，則6月15日前申報(bào)納稅金額＝103/（1+3%）×3%＝3萬元

（二）常規(guī)計(jì)算方法 A省某建筑企業(yè)（一般納稅人）2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款

555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元，（取得增值稅專 用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料117

0萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？

該建筑企業(yè)在B省應(yīng)預(yù)繳增值稅： 當(dāng)期預(yù)繳稅額=（1665-555）÷(1+11%)×2%=20萬元 該建筑企業(yè)在C省應(yīng)預(yù)繳增值稅： 當(dāng)期預(yù)繳稅額=（2997-777）÷(1+11%)×2%=40萬元 該建筑企業(yè)在A省申報(bào)繳納增值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅額=（1665+2997）÷(1+11%)×11%-55-77-170-20-40-11=89萬元

六、增值稅的資金安排與對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 1．對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。由于建筑企業(yè)業(yè)務(wù)特殊性與復(fù)雜性，要求企業(yè)必須有良好融資能力與充足現(xiàn)金流來維持企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。實(shí)務(wù)中，建筑企業(yè)屬于重資產(chǎn)行業(yè)，對(duì)流動(dòng)資金的需求量較大，占用流動(dòng)資金。一般建筑項(xiàng)目建設(shè)、材料等先購入，多數(shù)時(shí)間，進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，但甲方的款項(xiàng)一般是按進(jìn)度款拔付，如果在進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)

稅方面不能做到良好匹配，將對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流造成一定的影響，增加企業(yè)現(xiàn)金占用。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者必須結(jié)合營改增后相關(guān)納稅、預(yù)繳以及抵扣的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，合理做好 資金規(guī)劃。

2．“營改增”稅制改革對(duì)建筑企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理與具體會(huì)計(jì)處理影響是顯而易見的。一方面，企業(yè)出于合理降低稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營成本考慮，會(huì)要求財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)宏觀財(cái) 務(wù)管理，甚至要求財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)與內(nèi)部采購銷售決策與具體執(zhí)行人員聯(lián)動(dòng)溝通，達(dá)到合理降低稅負(fù)與經(jīng)營成本目的。另一方面，“營改增”改革也會(huì)對(duì)建筑企業(yè)具體會(huì)計(jì)處 理、發(fā)票管理產(chǎn)生直接影響。

第三部分 建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅疑難問題

一、新老項(xiàng)目的問題（過渡）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； 未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

《建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》 第五講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)1.營改增后的一般納稅人，如果為按月申報(bào)，5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為（A）。A．2016年6月27日 B．2016年5月17日 C．2016年5月15日 D．2016年6月15日

答案解析：按月申報(bào)的納稅人：5月增值稅申報(bào)時(shí)間最遲為2016年6月27日。此后為每月15日前。（建筑業(yè)一般納稅人一般為按月申報(bào)）

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)1.某建筑企業(yè)對(duì)于2016年4月30日前辦理施工許可證的老工程項(xiàng)目，工程未跨區(qū)域，選擇簡易計(jì)稅的方法計(jì)算增值稅。2016年5月取得含稅金額103萬元，當(dāng)月收到款項(xiàng)。假定該企業(yè)無其他增值稅事項(xiàng)，則6月15日前申報(bào)納稅金額＝103×3%＝3．09萬元。（錯(cuò)）

答案解析：簡易計(jì)稅的方法計(jì)算增值稅。假定該企業(yè)無其他增值稅事項(xiàng)，則6月15日前申報(bào)納稅金額＝103/（1+3%）×3%＝3萬元。

《建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》 第六講

二、常規(guī)，模式與簡易征稅模式

（一）常規(guī)模式

一般納稅人按常規(guī)計(jì)稅模式計(jì)算并申報(bào)（此時(shí)按稅率11%計(jì)算）。

（二）簡易征稅模式

1．小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。2．以下涉稅事項(xiàng)適用于“可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”：

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)：是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)：甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

注意：一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

【實(shí)例一】如何判斷長期延續(xù)的老合同項(xiàng)下的建筑項(xiàng)目是否屬于建筑工程老項(xiàng)目? 例如，A企業(yè)提供掘進(jìn)工程服務(wù)時(shí)，與甲方簽訂的建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前，但其中除了標(biāo)的項(xiàng)目，還約定標(biāo)的項(xiàng)目完成后，雙方可以續(xù)約由A企業(yè)繼續(xù)提供掘進(jìn)工程服務(wù)，如果掘進(jìn)工程一直延續(xù)，標(biāo)的項(xiàng)目以外的建筑服務(wù)能否定性成為“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”發(fā)生的服務(wù)? 合同約定的開工日期指向的是標(biāo)的項(xiàng)目，而標(biāo)的項(xiàng)目完成后繼續(xù)開展的建筑服務(wù)，其開工日期不能認(rèn)為是合同最初約定的日期，如果繼續(xù)開展的建筑服務(wù)是2016年5月1日后開工的，則這部分服務(wù)不屬于為“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”發(fā)生的服務(wù)，不適用簡易征收。

【實(shí)例二】既無《建筑工程施工許可證》，又未簽訂建筑工程承包合同，或者《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同均未注明開工日期的建筑工程項(xiàng)目是否可以認(rèn)定為“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”？

這類建筑工程項(xiàng)目是否屬于“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”，需要提供建筑服務(wù)的企業(yè)舉證證明。如果企業(yè)可以提出入場證明等證據(jù)證明開工日期在2016年4月30日之前，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以承認(rèn)標(biāo)的項(xiàng)目屬于“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”;如果企業(yè)不能提供有關(guān)開工日期的證明，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明開工日期在2016年5月1日之后，企業(yè)提供的建筑服務(wù)就不能適用“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”的簡易征收方式。提示：如果一般納稅人建筑企業(yè)有老項(xiàng)目建筑服務(wù)、清包工建筑服務(wù)、甲供工程建筑服務(wù)，同時(shí)還有其他方式的建筑服務(wù)，可以同時(shí)采用簡易計(jì)征方法和一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅。注意適用簡易計(jì)征方法的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣，需要按規(guī)定公式作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

三、總分包問題

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，或者納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

可以扣除的分包款有效憑證：納稅人按照規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。包括：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

總包、分包分別為一般納稅人、小規(guī)模納稅人時(shí)，會(huì)出現(xiàn)4種不同情況的組合。不同類型的總分包企業(yè)，在處理同一個(gè)總分工程時(shí)，總包方的增值稅繳納情況是有差異的，因此在實(shí)際操作中要注意分包方增值稅身份的選擇(一般或小規(guī)模)，或者注意工程造價(jià)上稅金問題的區(qū)別對(duì)待。

對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

四、甲供材問題

可按簡易模式計(jì)算征稅。

五、固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（注意：包括

不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，即2016.5.1后取得的不動(dòng)產(chǎn)或者投入在建工程的部分，新改擴(kuò)建不動(dòng)產(chǎn)投入超過其原值50%的，從其規(guī)定）。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

區(qū)別：一般納稅人在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其專用發(fā)票上所示進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣。

六、建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人如何確定（總包、分包、掛靠等的區(qū)別）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

七、營改增試點(diǎn)實(shí)施前取得的增值稅專用發(fā)票問題

在登記為一般納稅人之前取得的增值稅抵扣憑證上注明的稅額不得抵扣。理由：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)），這里的納稅人是指增值稅納稅人，即發(fā)生在增值稅納稅人期間的進(jìn)項(xiàng)稅專票是可以抵扣的。因此，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)在營改增之前屬于營業(yè)稅納稅人，期間購進(jìn)貨物取得的抵扣憑證不得在營改增后抵扣。

八、特別提醒

2016年4月30日前，辦理登記、認(rèn)定和發(fā)票領(lǐng)用等事項(xiàng)。2016年5月1日起，開具增值稅發(fā)票，或申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。2016年5月15日前，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營業(yè)稅。2016年6月27日前，根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)的安排，申報(bào)繳納增值稅。2016年5月1日以前，如果已經(jīng)在主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅且未向購買方開具發(fā)票，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可在2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。當(dāng)前要做的工作：

明確新老項(xiàng)目的界定，及時(shí)辦理登記，符合條件的要及時(shí)完成項(xiàng)目收尾與營業(yè)稅發(fā)票的開具。

對(duì)于跨期項(xiàng)目，要充分利用相關(guān)政策過渡期，做好總分包的相關(guān)測算，復(fù)核原有重點(diǎn)項(xiàng)目的稅負(fù)計(jì)算是否準(zhǔn)確，做好查補(bǔ)退稅的相關(guān)前期準(zhǔn)備，歷史性補(bǔ)稅、歷史性退稅。

《建筑業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》 第六講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)1.一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，不得變更的時(shí)間長度為（D）。A．12個(gè)月 B．18個(gè)月 C．32個(gè)月 D．36個(gè)月

答案解析：一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)1.2016年5月15日前，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的增值稅。（錯(cuò)）答案解析：2016年5月15日前，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營業(yè)稅。

第三篇：建筑業(yè)營改增實(shí)務(wù)問題解答

建筑業(yè)營改增實(shí)務(wù)問題解答

原創(chuàng) 2016-07-19 ytc葉勻 稅醒

一、總包合同為430前簽訂，選擇簡易征收，那么在430以后簽訂的分包合同該如何處理？營改增政策對(duì)此并未明確。由于總包合同老項(xiàng)目簡易征收，適用3%征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，則相應(yīng)的分包合同能否按總包合同判定為老項(xiàng)目簡易征收，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此解釋不一。湖北：分包合同可以跟隨總包合同一起選擇簡易計(jì)稅；深圳：分別根據(jù)總、分包注明的開工日期，獨(dú)立確定；因此，我們目前采用比較謹(jǐn)慎的方式，總包430前老項(xiàng)目，如果分包是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則可以配合做成甲供工程，若非關(guān)聯(lián)企業(yè)，則適度使用甲供工程。

二、如何合理運(yùn)用“甲供工程”簡易征收

甲方供應(yīng)材料、設(shè)備、動(dòng)力，即為甲供工程，可以適用簡易征收，征收率3%?！凹坠┎牧稀焙唵蝸碚f就是由甲方提供的材料。如果為了選擇簡易征收，而單純地將甲供材料部分拿走，必定會(huì)損失合同額和收入額，而且還會(huì)影響考核。從工程計(jì)價(jià)角度說，預(yù)算時(shí)甲供材必須進(jìn)入綜合單價(jià)；工程結(jié)算時(shí)，一般是扣甲供材費(fèi)的99%，有1%作為甲供材料保管費(fèi)。

三、為了保證合同、收入盡量少受影響，并且能享受簡易征收，簽訂合同時(shí)可以注意以下幾點(diǎn)（1）甲方為非關(guān)聯(lián)方，如果投標(biāo)和預(yù)算金額已定，則采取合同金額包含甲供材料，從結(jié)算中扣除，為了保證現(xiàn)金流，也可以約定合同全款必須支付給乙方，再由乙方撥付給甲方購買甲供材料；（2）甲方為關(guān)聯(lián)方，合同中約定“部分設(shè)備、動(dòng)力為甲方提供”即可；（3）若能與業(yè)主達(dá)成一致，最初就采用聯(lián)合投標(biāo)體投標(biāo)，由關(guān)聯(lián)方作為設(shè)備、材料的供貨商直接與業(yè)主簽訂甲供材料購銷合同，那么合并報(bào)表層面不影響聯(lián)合體收入總額，但是可能會(huì)影響不同主體間合同額的考核。需要注意的一點(diǎn)，雖然總局在多次非對(duì)外公布途徑中強(qiáng)調(diào)，甲供工程政策并不會(huì)規(guī)定明確的比例，但是出于謹(jǐn)慎性原則，建議合同中加入條款-“最終甲供材料金額，由結(jié)算或?qū)徲?jì)金額為準(zhǔn)；或者甲供只明確單價(jià)，最終以結(jié)算數(shù)量計(jì)算合同額”。

四、三流一致”的問題 根據(jù)總局的解釋，對(duì)于付款方的賬戶是否一致已經(jīng)松口，只要符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，都可以。但是合同的交易雙方、收款方賬戶、開票雙方仍需保持一致。如果采用資質(zhì)借用等形式，需要區(qū)分實(shí)質(zhì)掛靠還是名義掛靠。由于建筑業(yè)資質(zhì)要求的特殊性，一般都要求被掛靠方即為中標(biāo)單位，以其名義簽署并執(zhí)行合同、開票、收款。因此所有的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)都在被掛靠方。因此不論收取管理費(fèi)、中標(biāo)服務(wù)費(fèi)等等任何形式的費(fèi)用，都需要對(duì)業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，將轉(zhuǎn)付部分以分包形式，加以規(guī)范化。如果協(xié)議約定必須被掛靠方開設(shè)銀行賬戶收款，但又嚴(yán)格限制分包，則掛靠方銀行賬戶無法新設(shè)，無法共用賬戶；為了保證三流一致，需要嚴(yán)格控制這種形式的掛靠。其他非資質(zhì)要求類型的掛靠，可以還原其實(shí)質(zhì)，被掛靠方只是代理服務(wù)，掛靠方與業(yè)主簽署合同、開票、收款。

五、項(xiàng)目地預(yù)繳

（1）關(guān)于預(yù)繳時(shí)間。文件規(guī)定，建筑業(yè)預(yù)收款或收入確認(rèn)時(shí)，需要在項(xiàng)目所在地做預(yù)繳申報(bào)，但是并未明確規(guī)定預(yù)繳申報(bào)的時(shí)限。而且到底是先預(yù)繳，還是先開票，也未做明確規(guī)定。假設(shè)月末最后一天，開具發(fā)票，或者納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，則無法保證在按照文件中的字面解釋，在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，去項(xiàng)目地預(yù)繳。因此實(shí)務(wù)操作中，必定需要明確一個(gè)時(shí)限，目前的政策口徑是，下個(gè)月征期前做預(yù)繳，都可以在當(dāng)月申報(bào)。（2）預(yù)繳時(shí)，如果本期總包開票額與分包發(fā)票金額一致，差額為零，項(xiàng)目地稅務(wù)局認(rèn)為不需要繳稅，即不用來稅務(wù)局做預(yù)繳，因此無法獲得蓋章確認(rèn)的預(yù)繳申報(bào)表，卻還需要在機(jī)構(gòu)申報(bào)表中體現(xiàn)，因此在目前實(shí)操并不十分規(guī)范的情況下，應(yīng)嚴(yán)格管理企業(yè)內(nèi)部預(yù)繳臺(tái)賬，特別需要理清分包發(fā)票差額抵減的情況。建議去項(xiàng)目地稅務(wù)局，適當(dāng)繳納部分稅款，獲取相應(yīng)完稅憑證。（3）目前機(jī)構(gòu)所在地填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)于預(yù)繳稅金是自主填報(bào)，但是等營改增進(jìn)入平穩(wěn)狀態(tài)，必定會(huì)對(duì)預(yù)繳稅金部分進(jìn)行控制，這里再一次強(qiáng)調(diào)預(yù)繳臺(tái)賬的重要性。特別是建筑企業(yè)，項(xiàng)目較多，務(wù)必分項(xiàng)目按月做好預(yù)繳臺(tái)賬。

六、項(xiàng)目處置剩余的工程物資 征稅地點(diǎn)：工程竣工后，處置的工程物資，不屬于建筑業(yè)，而因?qū)儆谪浳镤N售，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。適用稅率：沒有明確約定，一般按適用稅率。但湖北有特殊規(guī)定，工程項(xiàng)目在5月1日竣工，處置剩余物資，簡易計(jì)稅方法；5月1日后竣工的，采用適用稅率。

七、附加稅費(fèi)繳納地點(diǎn)

原先營業(yè)稅都是在項(xiàng)目當(dāng)?shù)乩U納營業(yè)稅，同時(shí)繳納附加稅。但營改增之后，附加稅只隨增值稅應(yīng)納稅額為基數(shù)繳納，因此項(xiàng)目地只做預(yù)繳，無法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，而且會(huì)造成超額繳納無法退回，因此建議回機(jī)構(gòu)所在地繳納附加稅費(fèi)。

八、營改增后，銷售材料同時(shí)提供建筑服務(wù)是否算做混合銷售？

文件規(guī)定“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！卑醋置嬉馑伎梢钥闯?，混合銷售是需要按納稅人的主營業(yè)務(wù)走的。那么建筑業(yè)納稅人，銷售設(shè)備、材料，并提供建筑業(yè)服務(wù)，是否不論合同金額中銷售和服務(wù)的占比，都按建筑業(yè)混合銷售呢？目前不同地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有不同的解釋，河北：在合同中分別注明，分別適用稅率；深圳：企業(yè)提供建筑服務(wù)，并且提供材料，按建筑業(yè)征收。因此建議分開簽訂合同，分別適用稅率；若無法分開，則從文件字面理解，按主營業(yè)務(wù)走。

九、預(yù)收款方式

建筑業(yè)收到預(yù)收款，納稅義務(wù)發(fā)生，需要在項(xiàng)目地預(yù)繳，基本上此時(shí)尚未簽訂分包合同，無法獲取分包發(fā)票差額抵扣；銷售貨物采取預(yù)收款方式，發(fā)出貨物時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生；銷售貨物采取賒銷方式，納稅義務(wù)為合同約定分期確定。因此EPC總承包是否需要收取預(yù)收款，請(qǐng)合理規(guī)劃。

十、若兼有老項(xiàng)目簡易計(jì)稅、免稅、一般計(jì)稅項(xiàng)目，集團(tuán)機(jī)關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？

文件中規(guī)定“用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)?！薄斑m用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)都可以全額抵扣，那么機(jī)關(guān)所取得的用于日常管理的進(jìn)項(xiàng)，是否屬于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)，需要按比例計(jì)算扣除嗎？目前認(rèn)為日常管理用進(jìn)項(xiàng)，不需要區(qū)分，只有材料、動(dòng)力等生產(chǎn)用進(jìn)項(xiàng)，若無法劃分，才需要計(jì)算抵扣。同時(shí)，36號(hào)文又規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?！币虼巳鐭o法判讀進(jìn)項(xiàng)是否可以抵扣時(shí)，可先行抵扣，后續(xù)清算時(shí)做轉(zhuǎn)出處理。

十一、建筑企業(yè)差額納稅如何開具發(fā)票

差額模塊不適用建筑企業(yè)，建筑業(yè)按全額開票。

十二、補(bǔ)交的430前的營業(yè)稅金額，是否同樣能開零稅率增值稅發(fā)票 23號(hào)公告中規(guī)定“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”但是若自查補(bǔ)交所屬期在430前的營業(yè)稅，能否同樣開具增值稅普通發(fā)票呢？由于稅款所屬期在430前，鑒于目前國、地稅對(duì)營改增過渡階段的管理口徑執(zhí)行程度，還是需要在地稅補(bǔ)交營業(yè)稅，以免未來面臨被查補(bǔ)稅款的風(fēng)險(xiǎn)。至于能否開具增值稅普通發(fā)票，還需要和所屬國稅局充分溝通。

十三、自然人分包合作，如何獲取發(fā)票 增值稅制度的規(guī)范性，必然迫使建筑業(yè)行業(yè)規(guī)范的重新洗牌。必定導(dǎo)致自然人分包這種形式的扭轉(zhuǎn)，不論是出于增值稅抵扣，還是所得稅稅前扣除，都需要取得符合條件的發(fā)票。那就要求不再與自然人身份分包合作，改進(jìn)合作方式，使其轉(zhuǎn)換成身份。那么建筑業(yè)勞務(wù)分包，到底是開建筑發(fā)票，還是勞務(wù)發(fā)票？建筑業(yè)勞務(wù)分包需要相應(yīng)資質(zhì)，如果資質(zhì)齊全，盡量開具需要開具工程分包款，才能差額抵扣，比較穩(wěn)妥。若開票內(nèi)容為勞務(wù)費(fèi)，則老項(xiàng)目簡易征收很可能無法差額抵減。

十四、質(zhì)保金的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)，工程結(jié)算單是否還需作為納稅義務(wù)發(fā)生的憑據(jù) 36號(hào)文附件中規(guī)定“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收取銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的為當(dāng)天；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天”。目前從字面意思解讀文件則認(rèn)為若不符合收款、開票的條件，就需要看合同約定的付款日期，驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算單不一定為索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)？但由于目前各地執(zhí)行口徑不一，在營業(yè)增尚未進(jìn)入平穩(wěn)階段前，出于謹(jǐn)慎性考慮，由于通常的工程類合同的約定付款日期，為“驗(yàn)收日后15天”等，是個(gè)較為虛化的日期，因此仍以工程結(jié)算單為納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，較為穩(wěn)妥。但質(zhì)保金倒是可以按合同約定日期，延期確認(rèn)收入。

十五、營改增之后，在項(xiàng)目地預(yù)繳，是否需要在項(xiàng)目地開票？ 營改增之后，預(yù)收款、收入發(fā)生時(shí)需要在項(xiàng)目地預(yù)繳，取得預(yù)繳的完稅憑證，并不需要在項(xiàng)目地開具發(fā)票，而且項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法開具增值稅專用發(fā)票。需要回總機(jī)構(gòu)所在地自行開具發(fā)票。

十六、員工出差過程中，住宿費(fèi)開增值稅專用發(fā)票仍每次都需要反復(fù)溝通，甚至有些地方就不給開，怎么辦？ 國家稅務(wù)總局公告2016年第44號(hào)，試點(diǎn)范圍限于全國91個(gè)城市（名單見附件）月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱試點(diǎn)納稅人）。試點(diǎn)納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

十七、營改增后，雖然要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，但仍有部分供應(yīng)商只肯開普票，不肯去稅務(wù)局代開的問題，緊急業(yè)務(wù)處理也只能接受普票。企業(yè)集團(tuán)為了控制增值稅稅負(fù)，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定，需要收取增值稅專用發(fā)票，但是由于營改增過度階段，若情況特殊，無法取得專用發(fā)票，需要收取普票的，特別是業(yè)務(wù)類支出需要收取普票的，都需要相應(yīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批，明確由此造成的費(fèi)用損失由本公司或本項(xiàng)目承擔(dān)，才能以普通發(fā)票入賬。否則擅自決定收取普票，由此造成的損失，將追究個(gè)人責(zé)任。若部分小規(guī)模供應(yīng)商，政策規(guī)定月銷售額3萬元以下，若只開具普票，可以享受稅收優(yōu)惠；但是若去地稅局代開增值稅專用發(fā)票，則需要直接繳稅。因此可以會(huì)出現(xiàn)開專票就加價(jià)的情況。首先按集團(tuán)公司統(tǒng)一的規(guī)定，如果需要接受普通發(fā)票，則需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批通過；其次看所屬的項(xiàng)目，若簡易征收的項(xiàng)目，相應(yīng)的供應(yīng)商若只能開具普票則可以通過審批收取普通發(fā)票；若一般征收項(xiàng)目和日常管理運(yùn)營過程中，需要收取增值稅專用發(fā)票，若需要額外加價(jià)，需要采購部門，與供應(yīng)商做好相應(yīng)的溝通，盡量稅負(fù)共擔(dān)。

十八、定額發(fā)票是否可以使用？營改增之后定額發(fā)票是否可以正常使用？ 《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于啟用新版定額發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告》北京市國家稅務(wù)局公告〔2016〕第10號(hào)，新版北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票、北京市國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票，在北京市范圍內(nèi)推開。納稅人提供車輛停放服務(wù)時(shí)開具北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票。除未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶外，納稅人申請(qǐng)使用北京市國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票，由北京市國家稅務(wù)局另行規(guī)定。

十九、地稅局發(fā)票使用截止期。地稅局公布的發(fā)票使用到6月30日，特殊情況到8月31日，特殊情況是指哪些？

文件規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。部分地區(qū)國稅局有特殊約定的，可以適當(dāng)延長至8月31日。例如深圳，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅局印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年8月31日；試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅局印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，應(yīng)于2016年9月30日前向主管地稅局辦理發(fā)票繳銷等相關(guān)事宜。

二十、外經(jīng)證辦理，若工期超過180天該如何辦理以往的外經(jīng)證工期超過180天之后，通常會(huì)通過辦理延期證明來續(xù)辦，現(xiàn)在《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化〈外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明〉相關(guān)制度和辦理程序的意見》稅總發(fā)〔2016〕106號(hào)文規(guī)定，《外管證》有效期限一般不超過180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項(xiàng)目合同期限超過180天的，可按照合同期限確定有效期限。

第四篇：2013會(huì)計(jì)繼續(xù)教育--營改增

以下關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅后帶來影響的說法中不正確的是（不利于確保中央財(cái)政收入）。1

以下選項(xiàng)中不屬于營業(yè)稅制度本身存在弊病的是（征管難度大）。

生產(chǎn)型增值稅不準(zhǔn)許抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于（國民生產(chǎn)總值）。1

世界上，最先將增值稅制度付諸實(shí)踐的國家是（法國）。

我國從2004年開始試點(diǎn)的增值稅轉(zhuǎn)型指的是（生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型）。1

目前，我國的增值稅覆蓋的領(lǐng)域占整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的（60%以上）。1

我國從哪一年開始同時(shí)實(shí)行增值稅和營業(yè)稅制度（1994年）。

下列地區(qū)不屬于我國營改增試點(diǎn)優(yōu)先選擇地區(qū)的是（D地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較單一，試點(diǎn)改革可以順利進(jìn)行）。1

我國營改增試點(diǎn)第二階段應(yīng)該是（覆蓋全國范圍、部分行業(yè)）。1

以下不屬于交通運(yùn)輸業(yè)中陸路運(yùn)輸服務(wù)的是（鐵路運(yùn)輸服務(wù)）。

境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)但有代理人的，扣繳義務(wù)人為（代理人）。1

在確定試點(diǎn)行業(yè)的適用稅率時(shí)，根據(jù)總體稅負(fù)不增加或略有下降的原則，采用何種方法測算稅率（測定平衡點(diǎn)）。1

如被確定為一般納稅人的試點(diǎn)企業(yè)存在偷稅漏稅等情況，可對(duì)其進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，輔導(dǎo)期限為（不少于6個(gè)月）。1

以下行業(yè)中，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法的是（生活性服務(wù)業(yè)）。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，即（銷項(xiàng)稅額）。

按規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照（適用稅率）征收增值稅。

軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部自主創(chuàng)業(yè)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照辦理稅務(wù)登記之日起，多長時(shí)間內(nèi)免征增值稅（3年）。1

準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額不包括（裝卸費(fèi)）。

納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，由哪個(gè)部門確定銷售額（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以（向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開）。

零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅的期限是（收入之日次月起至次年4月30日前）。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，按規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目）。

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）。

與上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)的主要文件有（12個(gè)）。

規(guī)定“試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率”的文件是（《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》）。

試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)應(yīng)（免征增值稅）。1

由營業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為（11%）。

為確保試點(diǎn)改革順利推行，安徽省國地稅積極組織對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)面達(dá)（100%）。1

天津市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將首先參與試點(diǎn)改革，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間是（12月1日）。1

在深圳市，試點(diǎn)改革后稅負(fù)略有上升的行業(yè)是（交通運(yùn)輸業(yè)）。

根據(jù)浙江省國稅局制定的試點(diǎn)工作任務(wù)表，完成業(yè)務(wù)培訓(xùn)、發(fā)票出售工作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)是（11月30日）。1

營業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模納稅人由原5%稅率改為采用的征收率是（3%）。1

增值稅擴(kuò)圍改革應(yīng)遵循的原則是：改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)（不增加或略有下降）。1

營業(yè)稅改征增值稅進(jìn)程中，納稅人應(yīng)對(duì)事項(xiàng)不包括（深入開展調(diào)查研究）。

上海試點(diǎn)“營改增”使得資金流正源源不斷地向上海聚集，是此項(xiàng)改革產(chǎn)生的（洼地效應(yīng)）。1

以下各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)的是（深入開展調(diào)查研究）。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過多少的部分實(shí)行即征即退（3%）。1

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的下列行業(yè)中，適用17%稅率的是（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）。1

深圳市涉及改革試點(diǎn)的企業(yè)有54606戶，其中戶數(shù)最多的行業(yè)是（文化創(chuàng)意服務(wù)）。1

營業(yè)稅改征增值稅可以產(chǎn)生引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)方式的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，前提是（消除重復(fù)征稅）。

安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)，全額即征即退增值稅的辦法。（）錯(cuò)誤

我國的增值稅和營業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立的稅種，在很小的范圍內(nèi)存在交叉。（）錯(cuò)誤

增值稅的制度優(yōu)勢已經(jīng)得到社會(huì)認(rèn)同，營業(yè)稅的弊端廣遭詬病。（）正確

營業(yè)稅改征增值稅之后，應(yīng)由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。（）正確

與增值稅改革的廣度問題相比，現(xiàn)階段解決改革的深度問題更為緊迫。（）錯(cuò)誤

營業(yè)稅改征增值稅之后，應(yīng)由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。（）正確

目前，世界上有170多個(gè)國家和地區(qū)引入增值稅，且覆蓋了所有貨物和部分勞務(wù)。（）錯(cuò)誤

營業(yè)稅改征增值稅之后，應(yīng)由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。（）正確

營業(yè)稅改征增值稅一步到位有利于保證增值稅抵扣鏈條的完整性。（）正確

服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，重復(fù)征稅使得該行業(yè)稅負(fù)較重，阻礙了新型服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但對(duì)外包服務(wù)業(yè)沒有影響。（）錯(cuò)誤

增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。（）正確

我國營改增的改革試點(diǎn)采取地區(qū)、行業(yè)試點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行的方式。（）錯(cuò)誤

營改增的改革涉及面廣、利益調(diào)整復(fù)雜，在部分地區(qū)先行試點(diǎn)非常必要。（）正確 2

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)稅率的選擇是在測算后適中確定的結(jié)果。（）錯(cuò)誤

服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。（）正確

兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和其他應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，如未分別核算，應(yīng)從高適用征收率。（）正確 2

對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額不允許扣除。（）錯(cuò)誤

根據(jù)安排，試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。（）正確

臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征增值稅。（）正確

接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，一律按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（）錯(cuò)誤

銷售自己使用過的2011年12月31日購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減半征收增值稅。（）錯(cuò)誤

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的小規(guī)模納稅人，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目。（）錯(cuò)誤

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并注明銷售額即可。（）錯(cuò)誤

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的小規(guī)模納稅人，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目。（）錯(cuò)誤

期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記營業(yè)外收入”科目。（）正確 2《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》中規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的發(fā)售價(jià)格根據(jù)各地區(qū)實(shí)際情況制定。（）錯(cuò)誤

營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅改革試點(diǎn)的開展，有效拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的市場空間。（）正確

試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）正確

自2012年8月1日起至年底，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大地區(qū)適用的試點(diǎn)方案與上海略有不同。（）錯(cuò)誤

試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）正確

廣東省因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。（）正確

江蘇省“營改增”試點(diǎn)工作成功啟動(dòng)的標(biāo)志是中國外運(yùn)長江有限責(zé)任公司順利開出第一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。（）正確 2

廣東省試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過北京和上海等地，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)數(shù)量眾多，給該省改革試點(diǎn)工作提出挑戰(zhàn)。（）正確

由于各地情況不同，針對(duì)部分具體行業(yè)稅負(fù)增加較多的企業(yè)，深圳在制訂試點(diǎn)方案時(shí)會(huì)出臺(tái)相關(guān)政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業(yè)稅負(fù)壓力。（）正確

湖北省在試點(diǎn)改革后，將面對(duì)減收壓力，短期內(nèi)對(duì)該省財(cái)政產(chǎn)生影響。（）正確

營業(yè)稅改征增值稅可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題。（）正確 2

上海試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)普遍下降。（）正確

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)給上海帶來了大量商業(yè)機(jī)會(huì)，因此增加了上海的財(cái)政收入，財(cái)政沒有減收壓力。（）錯(cuò)誤

期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記營業(yè)外收入”科目。（）正確

2《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》中規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的發(fā)售價(jià)格根據(jù)各地區(qū)實(shí)際情況制定（）錯(cuò)誤

試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人，自新舊稅制轉(zhuǎn)換次日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。（）錯(cuò)誤

廣東省因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。（）正確

由于各地情況不同，針對(duì)部分具體行業(yè)稅負(fù)增加較多的企業(yè)，深圳在制訂試點(diǎn)方案時(shí)會(huì)出臺(tái)相關(guān)政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業(yè)稅負(fù)壓力。（）正確

在福建，申請(qǐng)成為一般納稅人的試點(diǎn)企業(yè)，不需要重新辦理國稅稅務(wù)登記。（）錯(cuò)誤 2

商品與勞務(wù)稅體系將簡化為以增值稅、營業(yè)稅為主體的稅收體系。（）錯(cuò)誤

上海試點(diǎn)“營改增”后，有接近80%的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的下降。（）錯(cuò)誤 2

營業(yè)稅改征增值稅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。（）正確

第五篇：建筑業(yè)營改增政策和實(shí)施辦法

建筑業(yè)營改增

自2016年5月1日起，建筑業(yè)營改增后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn)、測算稅負(fù)變化??稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%。

36號(hào)文是指《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))。最近，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個(gè)文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實(shí)施辦法。

建筑業(yè)營改增政策和實(shí)施辦法究竟有哪些亮點(diǎn)?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化?從7個(gè)關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀。

關(guān)鍵詞1：稅率與征收率

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

關(guān)鍵詞2：納稅地點(diǎn)

原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。

雖然政策規(guī)定了經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請(qǐng)匯總納稅的經(jīng)驗(yàn)，真正申請(qǐng)到匯總納稅的難度還是很大的。

關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營

對(duì)于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

但是，實(shí)務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進(jìn)行分包，這類情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間

對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對(duì)于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會(huì)收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅的取得卻未必及時(shí)，這樣就會(huì)因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時(shí)間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

關(guān)鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。36號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅辦法，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡易計(jì)稅，則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低。當(dāng)然，這對(duì)工程報(bào)價(jià)也存在影響，選擇簡易計(jì)稅方式還是一般計(jì)稅辦法，對(duì)甲方能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅是有差異的，因此在價(jià)格談判時(shí)，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會(huì)有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關(guān)鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

但36號(hào)文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí)，完全可以憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡易計(jì)稅方法，因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠呐轮挥?%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負(fù)是否會(huì)上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對(duì)甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關(guān)鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項(xiàng)目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

另外，36號(hào)文對(duì)于簡易計(jì)稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未作進(jìn)一步說明，將來應(yīng)該對(duì)此問題出臺(tái)更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)于老項(xiàng)目很可能會(huì)全部采用簡易征收的方式。

2、“8個(gè)百分點(diǎn)”：測算稅負(fù)如何變

從3%到11%，企業(yè)稅負(fù)怎么變? 進(jìn)項(xiàng)抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!

營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負(fù)將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓(xùn)會(huì)上，北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占10%。假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。

營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元(10000×3%);

營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項(xiàng)稅額為

990.99

萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應(yīng)繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

“但這只是理論算法，實(shí)際上，建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項(xiàng)成本開支也無法獲得抵扣?！痹撠?fù)責(zé)人說。

除了建筑材料，占整個(gè)工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業(yè)的稅負(fù)。

實(shí)行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對(duì)增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項(xiàng)，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。

李珺介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財(cái)務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是材料采購成本。二是租賃設(shè)備成本。三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。

由于建筑業(yè)市場高度開放，進(jìn)入門檻較低，低價(jià)中標(biāo)等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營改增會(huì)引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價(jià)惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強(qiáng)經(jīng)營管理能力，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會(huì)更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會(huì)趨于平穩(wěn)，整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康發(fā)展的道路。

3、5個(gè)著力點(diǎn)：備戰(zhàn)營改增策略

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是關(guān)鍵

重新梳理選擇供應(yīng)商

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

關(guān)注視同銷售和混合銷售

重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對(duì)行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會(huì)計(jì)核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財(cái)務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時(shí)，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等五個(gè)方面做好準(zhǔn)備。

第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對(duì)供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價(jià)方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng);施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動(dòng)力屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍，但動(dòng)力公司一般只向總表的登記方開票，實(shí)際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動(dòng)力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng);住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但要注意屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。需要注意的是，簡易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

第三，注意老項(xiàng)目可適用簡易計(jì)稅方法過渡。如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計(jì)稅方法;如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地?？缈h(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額等，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號(hào)文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計(jì)算繳納。

“增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時(shí)，需要注意增值稅的個(gè)性化規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問題，即視同銷售和混合銷售。”稅務(wù)專家莊粉榮提醒企業(yè)。

“增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制?！?/p>