第一篇：2018年廈門會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《生活服務(wù)業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》課間答案

2018年廈門會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《生活服務(wù)業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》

問題<1> 20:00 價(jià)內(nèi)稅就是稅金包含在價(jià)格之中，作為價(jià)格的組成部分的稅種。（判斷題）——【正確】

問題<2> 20:00 在中華人民共和國境內(nèi)提供生活類服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。（判斷題）——【正確】

問題<3> 18:00 應(yīng)稅行為是有償?shù)摹＃ㄅ袛囝}）——【正確】 問題<4> 15:00 只有增值稅一般納稅人才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，增值稅小規(guī)模納稅人不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額問題。（判斷題）——【正確】 問題<5> 13:00 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供金融服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（判斷題）——【正確】

問題<6> 20:00 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。（判斷題）——【正確】

第二篇：生活服務(wù)業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)

《生活服務(wù)業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》

一、營改增的目的

（一）什么是營改增，兩者的區(qū)別有哪些？

營改增是指“營業(yè)稅改征增值稅”兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1．營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅、增值稅是價(jià)外稅。

（1）價(jià)內(nèi)稅就是稅金包含在價(jià)格之中，作為價(jià)格的組成部分的稅種。價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含稅價(jià)格，它等于成本＋利潤＋稅金。價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)在于：稅包含在價(jià)格之內(nèi)，由于價(jià)格已定，國家可以通過調(diào)整價(jià)格內(nèi)稅收的比例來調(diào)控經(jīng)濟(jì)。

價(jià)內(nèi)稅的缺點(diǎn)在于：在實(shí)行自由價(jià)格的條件下，由于價(jià)格要靈活，而稅收則在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持穩(wěn)定，把相對(duì)固定的流轉(zhuǎn)稅含在價(jià)格內(nèi)，會(huì)使價(jià)格和稅收產(chǎn)生相互牽制的作用，雙方難以靈活調(diào)節(jié)。

價(jià)內(nèi)稅的計(jì)算：稅款=含稅價(jià)格×稅率如某酒店的營業(yè)額是1060萬元，則1060萬元里面包含營業(yè)稅，1060萬元為含稅價(jià)，也是計(jì)算營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)稅=1060×5%=53（萬元）

（2）價(jià)外稅為價(jià)內(nèi)稅的對(duì)稱。是指稅款不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅，價(jià)稅分列的稅種。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)經(jīng)營者制訂價(jià)格以生產(chǎn)價(jià)格為基礎(chǔ)，生產(chǎn)價(jià)格由生產(chǎn)成本加平均利潤兩部分構(gòu)成，這樣國家以流通中商品為對(duì)象所征的稅款，只能作為價(jià)格附加，成為價(jià)外稅。價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)是：價(jià)稅分開，透明度高，有利于發(fā)揮價(jià)格和稅收各自的獨(dú)特作用，便于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格和稅收進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也便于企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)情況確定價(jià)格。

價(jià)外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于營業(yè)額（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不含稅價(jià)格，因此，稅款計(jì)算公式演變?yōu)椋憾惪?[營業(yè)額/（1+稅率）]×稅率。

如上例中的1060萬元，在增值稅條件下，則稅款=1060/（1+6%）]×6%=60（萬元）由于增值稅采用扣稅法，此處的稅款往往是銷項(xiàng)稅額。

2．適用的稅率不同

營業(yè)稅的稅率主要是5%和3%，增值稅的稅率：

（1）提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)，稅率為6%。（2）提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%。

（3）銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（4）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境提供應(yīng)稅服務(wù)，符合規(guī)定條件的，稅率為零。

3．計(jì)稅方式不同

營業(yè)稅的計(jì)稅方法：營業(yè)額×稅率，增值稅一般納稅人采用扣稅法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

4．在企業(yè)所得稅前的處理不同

由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅可以在企業(yè)所得稅前扣除，增值稅是價(jià)外稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）營改增是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要財(cái)稅工具之一

2016年3月5日，李克強(qiáng)總理作《政府工作報(bào)告》時(shí)，提出：今年將全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

2016年3月18日下午，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開“營改增”試點(diǎn)方案，明確自 2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

一是實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。二是在已將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時(shí)，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。為貫徹落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。

（三）本次營改增的主要內(nèi)容本次營改增的主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”： 1．試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

2．將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。

二、營改增給生活服務(wù)業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）稅負(fù)有望降低，有利于生活服務(wù)業(yè)的發(fā)展生活服務(wù)業(yè)在營業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)”稅目中納稅，稅率為5%。

“營改增”后，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，對(duì)增值稅一般納稅人而言，適用6%的稅率。由于增值稅只按照增值額納稅，而營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額納稅，稅率上升并不能說明稅負(fù)上升，基于一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。

【案例】某酒店為增值稅一般納稅人，當(dāng)月銷售收入（含稅）106萬元，同期采購設(shè)備、材料等成本支出11．7萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1．7萬元。在營業(yè)稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：106×5%=5．3萬元；在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：106÷（1+6%）×6%-1．7=4．3萬元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業(yè)稅少負(fù)擔(dān)稅款1萬元。資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。

【案例】假定某酒店的營業(yè)額為10000元，應(yīng)繳納營業(yè)稅500元（10000×5%），“營改增”后，對(duì)增值稅一般納稅人而言，如沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則應(yīng)繳納增值稅566元[10000/（1＋6%）×6%]，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額為66元時(shí)，此時(shí)應(yīng)繳納增值稅500元（566－66），因此進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)達(dá)到銷項(xiàng)稅額的11．66%（也就是66/566）以上時(shí)，才能達(dá)到減稅的效果。

“營改增”后，對(duì)于增值稅一般納稅人而言，要著重關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。隨著營改增的全面鋪開，企業(yè)租入的辦公或營業(yè)用房的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，而且不動(dòng)產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務(wù)業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效

果。

2．挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存“營改增”帶來重大機(jī)遇的同時(shí)，也給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)?！盃I改增”將促使企業(yè)在經(jīng)營、勞務(wù)、物資、設(shè)備、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等多方面的管理作出相應(yīng)調(diào)整，因此前期的準(zhǔn)備工作將頗具壓力。以酒店業(yè)為例，營改增后關(guān)鍵是看酒店進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣部分能否抵消增加的1%的稅率，如果超出則稅負(fù)下降，如果低于則相當(dāng)于酒店多交稅了（不考慮城建稅金及附加）。業(yè)內(nèi)人士曾經(jīng)算過稅改前酒店業(yè)的綜合稅負(fù)8-9%（包含營業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅等）通過以上計(jì)算如果依照現(xiàn)行”營改增”方案酒店稅負(fù)有望降低到5%-6%，幅度還是非常大的。

三、如何做好營改增準(zhǔn)備工作

由于增值稅與營業(yè)稅的征管模式不同，因此企業(yè)需將客戶信息采集（開具增值稅專用發(fā)票的必須信息，對(duì)于餐飲業(yè)而言是不能開具增值稅專用發(fā)票的）、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)價(jià)

稅分離、企業(yè)納稅申報(bào)信息調(diào)整、企業(yè)會(huì)計(jì)核算調(diào)整、企業(yè)發(fā)票開具策略調(diào)整等工作作為首要任務(wù)。

需要注意以下幾點(diǎn)：第一，注意對(duì)納稅人（一般納稅人和小規(guī)模納稅人）身份的選擇；第二，一般納稅人應(yīng)注意供貨商的選擇，也是說對(duì)方能否提供扣稅憑證的問題；第三，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理；

第四，注意會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)。

四、生活服務(wù)業(yè)營改增具體政策

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1．概念：在中華人民共和國境內(nèi)提供生活類服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。第一，這里的企業(yè)包括國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)、其他經(jīng)濟(jì)等形式的企業(yè)。第二，行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就是增值稅的納稅人，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

【案例1】A學(xué)校的餐廳對(duì)外營業(yè)，盡管A學(xué)校屬于事業(yè)單位也應(yīng)該繳納增值稅，因?yàn)榘l(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為。

【案例2】B事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)并收取培訓(xùn)費(fèi)，則B事業(yè)單位也是增值稅的納稅人

（2）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（自然人）。如餐館、理發(fā)店、美容店等。例如小張?jiān)诒本┦泻５韰^(qū)經(jīng)營一家風(fēng)味小吃店，則小張發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，小張為增值稅納稅人。

（3）在境內(nèi)銷售是指生活服務(wù)的銷售方或者購買方在中國境內(nèi)。

【案例】國內(nèi)某公司購買美國某教育機(jī)構(gòu)的“線上”課堂對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)，則購買美國教育服務(wù)的購買方在中國，該教育機(jī)構(gòu)應(yīng)該向我國納稅。

（2）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。注意：掛靠經(jīng)營的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等無形財(cái)產(chǎn)方面的借用，而不是有形財(cái)產(chǎn)方面的借用。

【案例】如培訓(xùn)機(jī)構(gòu)掛靠到新東方，如果該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以新東方的名義對(duì)外經(jīng)營并由新東方承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，則新東方為納稅人，如果僅以新東方的名義的對(duì)外經(jīng)營，但新東方不承擔(dān)法律責(zé)任，則納稅人為該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

【特殊經(jīng)營】產(chǎn)權(quán)式酒店，是指購房者購買酒店的某一間客房產(chǎn)權(quán)后，租賃給酒店管理公司經(jīng)營，按年獲取固定收入和分紅收入作為回報(bào)。根據(jù)國稅函〔2006〕478號(hào)精神，固定收取利潤的按照租賃業(yè)，因此，營改增后，產(chǎn)權(quán)所有人取得收入應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)租賃課稅。酒店應(yīng)按照生活服務(wù)業(yè)交增值稅。

2．納稅人的分類

（1）以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者在計(jì)稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同。（2）年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

（1）年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。這與銷售貨物和提供加工修理修配業(yè)務(wù)的年銷售額不同，生產(chǎn)并銷售和加工修理修配的年銷售額為50萬元，商貿(mào)企業(yè)的年銷售額為80萬元。

（2）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額。

本次試點(diǎn)從2015年5月1日——2016年4月30日為連續(xù)12個(gè)月。

（3）試點(diǎn)納稅人營改增試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）

【案例】B酒店2015年5月1日——2016年4月30日的年銷售額為1000萬元，則應(yīng)稅行為的年銷售額=1000÷（1+3％）=970．87（萬元）由于該酒店的年銷售額超過了500萬元，因此，應(yīng)登記為一般納稅人。按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計(jì)算。

例如某旅行社2015年5月1日——2016年4月30日的營業(yè)額為1000萬元，支付門票200萬元、交通費(fèi)100萬元、餐飲住宿費(fèi)300萬元，則應(yīng)稅行為的營業(yè)額為1000萬元，則應(yīng)稅行為的年銷售額=1000÷（1+3％）=970．87（萬元）。

（4）試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。【案例】A酒店除了提供餐飲住宿服務(wù)外，酒店內(nèi)部還設(shè)有商店，則酒店屬于兼營銷售貨物，餐飲住宿服務(wù)與銷售貨物應(yīng)分別適用一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如餐飲住宿的營業(yè)額為1000萬元，銷售貨物為100萬元，則不含稅銷售額為1000/（1+3%）=970．87萬元和100萬元（5）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）不屬于一般納稅人。（6）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

【案例】某行政單位食堂偶爾對(duì)外營業(yè)，從2015年5月至2016年4月的年銷售額為520萬元，盡管換算后超過了500萬元，該單位可選擇為小規(guī)模納稅人。

（7）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納 稅。

（8）增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年銷售額。（9）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

【案例】某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)2015年5月至2016年4月的銷售額為500萬元，換算后為485．43萬元，該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算健全，并能夠提供提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料是指是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其他相關(guān)資料，并按期進(jìn)行申報(bào)納稅。2015年國家稅務(wù)總局公告18號(hào)文。（10）符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格登記，未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

例如，某旅游公司的年銷售額超過了500萬元，會(huì)計(jì)核算健全并能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，但是未辦理一般納稅人資格登記，因此，該旅游公司要依照6%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并且不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

（11）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

3．一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算

（1）稅負(fù)平衡點(diǎn)，也稱為稅負(fù)臨界點(diǎn)，是指在不同情況下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到相等程度的臨界值。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時(shí)的增值率，是保持一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時(shí)企業(yè)增值率的數(shù)量限度，也就是一般納稅人和小規(guī)模納稅 人的稅負(fù)平衡點(diǎn)。

（2）稅負(fù)平衡點(diǎn)的具體計(jì)算

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額﹣進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售額×增值稅稅率﹣可抵扣項(xiàng)目額×增值稅稅率 =（銷售額﹣可抵扣項(xiàng)目額）×增值稅稅率 =增值額×增值稅稅率

=銷售額×增值率×增值稅稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅征收率則稅負(fù)無差別點(diǎn)公式為：銷售額×增值率×增值稅稅率=銷售額×增值稅征收率 增值率=征收率/稅率=3%/6%=50%

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)為增值率=50%。當(dāng)增值率?50%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)?小規(guī)模納稅人，企選擇做小規(guī)模納稅人對(duì)企業(yè)有利。反之，則選擇做一般納稅人有利。

以此類推，可以計(jì)算營改增后，營業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)，具體思路如下：增值稅稅負(fù)率與進(jìn)項(xiàng)稅額的多少有關(guān)，當(dāng)?shù)挚垲~占應(yīng)納稅額的比重達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，增值稅與營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相同，稱之為無差別平衡抵扣率。

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅率×（1-抵扣率）營業(yè)稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅率

當(dāng)兩項(xiàng)稅額相等時(shí)，此時(shí)為無差別抵扣率為：抵扣率=1-營業(yè)稅率×（1+增值稅率）/增值稅率營改增后的無差別抵扣率=11．67%

3．扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（1）應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率無論銷售額是多少一律按照應(yīng)稅行為適用的稅率計(jì)算，生活服務(wù)業(yè)按照6%計(jì)算。

【案例】A酒店購買了某境外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課程，購買價(jià)款50萬元人民幣，該境外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)，則A酒店為扣繳義務(wù)人，應(yīng)扣繳的稅款=50/（1+6%）×6%=2．83（萬元）

（2）境內(nèi)購買方從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，其取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上例中，A酒店繳納的2．83萬元的稅金，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（3）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

（二）征稅范圍

1．確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：

（1）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條和第十三條進(jìn)行了明確。具體條款內(nèi)容如下：

第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

（2）應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（3）服務(wù)是為他人提供的。是指應(yīng)稅服務(wù)的提供對(duì)象必須是其他單位或者個(gè)人，不是自己，自我服務(wù)不征稅。

自我服務(wù)包括以下兩點(diǎn)：1）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

2）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。員工為本單位或者雇主提供的不征稅的服務(wù)應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供的取得工資的職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)，凡屬于《注釋》范圍的，仍應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（4）應(yīng)稅行為是有償?shù)摹Ｓ袃?，是指取得貨幣、貨物或者其他?jīng)濟(jì)利益。（5）例外情形第一種情形是滿足上述4個(gè)增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅，具體包括： ⑴行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；⑵存款利息；⑶被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；⑷房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金；⑸在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單

位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

第二種情況是不滿足上述條件但需要繳稅具體包括：（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)

讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（1）文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

①文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。②體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）教育醫(yī)療服務(wù)。

教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

①教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。

【案例】下列屬于學(xué)歷教育服務(wù)的是（）A．初等教育 B．學(xué)前教育 C．演講 D．講座 【答案】A

②醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。【判斷題】某醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在提供醫(yī)學(xué)檢查的同時(shí)還提供與之有關(guān)的藥品，則銷售藥品的收入按照銷售貨物交增值稅（）【答案】×

【解析】按照醫(yī)療服務(wù)繳納增值稅

（3）旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

①旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。②娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。

【判斷題】卡丁車按照娛樂服務(wù)交增值稅。（）【答案】√

（4）餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。①餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

【判斷題】飯店的外賣按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。（）

②住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。（5）居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。（6）其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)。

【案例】下列按照居民日常服務(wù)繳納增值稅的有（）A．氧吧 B．沐浴 C．交通 D．救助 【答案】ABD

2．現(xiàn)代服務(wù)稅目中部分涉及滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經(jīng)營活動(dòng)

（1）鑒證咨詢服務(wù)稅目。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

①認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。②鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

③咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。

（2）商務(wù)輔助服務(wù)稅目。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

①企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

②經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。③人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

④安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。

（三）稅率或征收率一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的生活服務(wù)征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算 1．基本規(guī)定

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2．一般計(jì)稅方法

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中，一般納稅人中銷項(xiàng)稅額=不含稅服務(wù)銷售額×6% 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（1）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按規(guī)定計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額不是應(yīng)納增值稅額，而是納稅人所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)截止到本銷售環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)，該銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅額是納稅人計(jì)提的銷項(xiàng)稅額減去其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額按照納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收取的銷售額和增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

【案例】某酒店取得含稅收入106萬，則銷售額=106÷（1+6%）=100萬元

2）納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

3）一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。例如美容店在提供美容服務(wù)的同時(shí)銷售相關(guān)美容用品，則該銷售按照居民生活服務(wù)業(yè)繳納增值稅4）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。5）銷售額和銷項(xiàng)稅額的扣減 ①納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

例如，某酒店對(duì)其客戶的住宿費(fèi)打八折，則價(jià)款和折扣額需要開在同一張發(fā)票上，否則按照全額計(jì)稅。

②納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

【案例】A企業(yè)2016年5月提供的服務(wù)在2016年6月發(fā)生了銷售折讓，則扣減6月份的營業(yè)額。

③納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回

等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額和銷售額。

《生活服務(wù)業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》第四講

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。1）只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，增值稅小規(guī)模納稅人不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額問題。

2）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)。

3）進(jìn)項(xiàng)稅額是購買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

4）一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

5）增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。第一，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

第三，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

第四，從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

6）下列進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣第一，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資

產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。第二，非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。第三，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。第四，非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。第五，非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第六，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。第七，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【案例】下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的有（）。A．簡(jiǎn)易計(jì)稅法的計(jì)稅項(xiàng)目 正常損失的購進(jìn)貨物 D．非正常損失的不動(dòng)產(chǎn) 【答案】ABCD

B．免稅項(xiàng)目C．非7）適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

【案例】A企業(yè)2016年5月份的進(jìn)項(xiàng)稅額（為100萬元，其中部分用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，但無法劃分，已知簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的銷售額為200萬元，一般計(jì)稅項(xiàng)目的銷售額為300萬元，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100×（200÷500）=40萬元。

8）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

9）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

【案例】某旅游公司的固定資產(chǎn)發(fā)生不正常損失，已知固定資產(chǎn)的凈值為100萬元，固定資產(chǎn)適用的稅率為17%，則進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為17萬元。

10）2016年5月1日后購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的抵扣第一，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

【案例】：2016年6月5日，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于企業(yè)辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%（600萬元）將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%（400萬元）于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月（2017年6月）抵扣。

第二，納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第三，納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具 的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【案例】某酒店2016年6月對(duì)原有客房進(jìn)行改造，客房的折余價(jià)值為500萬元，本次投入額度為300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元，超過了50%，則51萬元進(jìn)項(xiàng)稅額的60%（31．6萬元）可以在2016年6月抵扣，剩余的40%（20．4萬元）在2017年6月抵扣。

11）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

3．簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

【案例】A企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅，2016年5月份的含稅銷售額為10．3萬元，則5月份的應(yīng)納稅額為：10．3÷（1+3%）×3%=0．3萬元。

《生活服務(wù)業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)》第五講

（五）銷售額的確定 1．基本規(guī)定

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供生活服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

【價(jià)外費(fèi)用】是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（1）代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

2．特殊規(guī)定

（1）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（2）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【判斷題】A企業(yè)代收代繳的政府性基金在繳納增值稅時(shí)可以從銷售額中扣除（√）。

3．試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理

（1）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。

（2）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。

（3）試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。

【案例】A企業(yè)201年5月因稅收檢查需要補(bǔ)交稅金，則按照營業(yè)稅的政策規(guī)定。

4．視同提供生活服務(wù)的處理

（1）下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

①單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

③財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【判斷題】餐飲業(yè)發(fā)生跑單時(shí)無需繳納增值稅（×）。

（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供生活服務(wù)而無銷售納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)而無銷售額的（用于公益事業(yè) 或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

（3）試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶

持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

（4）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

【案例】某文化企業(yè)2016年5月購入稅控系統(tǒng)，購買價(jià)為117萬元，抵減稅款17萬元，已知折舊年限為10年，假定凈殘值為0，則賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 117 貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）117 貸：遞延收益

117

2016年6月份的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）117 貸：遞延收益 117 借：管理費(fèi)用 2．925 貸：累計(jì)折舊 2．925 借：遞延收益 2．925 貸：管理費(fèi)用 2．925

（5）銷售自自己使用過的固定資產(chǎn)，如果是5月1日前購入的按照銷售舊貨處理，按照4%的征收率減半征收。財(cái)稅[2011]133號(hào)文

【案例】A企業(yè)2016年5月登記為一般納稅人，7月發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷售2015年購置的復(fù)印機(jī)一臺(tái)，購置價(jià)值10000元，銷售收款8000元；銷售2016年5月購買的一套攝像機(jī)，購置價(jià)值20000元（不含稅）進(jìn)項(xiàng)稅額3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款（含稅）21060元。

【解析】1．銷售復(fù)印機(jī) 銷售額=含稅銷售額（/1+4%）=8000/（1+4%）=7692．31（元）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2=7692．31×4%/2=153．85（元）2．銷售額=21060/（1+17%）=18000（元），銷項(xiàng)稅額=18000×17%=3060（元）。

【案例】某酒店為增值稅一般納稅人，2016年5月，從農(nóng)民手中購買蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品50萬元，開具了收購憑證，購買餐具增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款10萬元，稅金1．7萬元；其他低值易耗品，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款5萬元，稅金0．85萬元，已知當(dāng)月的發(fā)生的不含稅銷售額80萬元，發(fā)生視同銷售不含稅銷售額20萬元。則5月份需要繳納的增值稅為？

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=50×13%+1．7+0．85=9．05萬元銷項(xiàng)稅額=（80+20）×6%=6萬元‘應(yīng)納稅額=6－9．05=-3．05，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額3．05萬元結(jié)轉(zhuǎn)到6月份繼續(xù)抵扣。

（六）納稅地點(diǎn)屬于固定業(yè)戶的納稅人提供生活服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

總分機(jī)構(gòu)可以匯總繳納增值稅

1．財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知》（財(cái)稅[2013]74號(hào)）規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn) 納稅人及其分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納增值稅。

2．總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。

3．總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的應(yīng)交增值稅=總分機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷售額×適用稅率-總分機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額；

4．分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅＝分支機(jī)構(gòu)提供《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)應(yīng)征的增值稅銷售額×預(yù)征率。預(yù)征率由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。

5．每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。

6．總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫。

7．對(duì)于總分機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納。

（七）納稅義務(wù)時(shí)間 1．納稅人提供生活服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供生活服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合

同未確定付款日期的，為生活服務(wù)完成的當(dāng)天。預(yù)收款或掛單時(shí)應(yīng)按照合同期確定納稅義務(wù)時(shí)間，如果沒有合同期則在服務(wù)提供時(shí)為納稅義務(wù)時(shí)間。

2．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

（八）稅收優(yōu)惠

1．下列項(xiàng)目免征增值稅：

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)

（3）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)（4）婚姻介紹服務(wù)（5）殯葬服務(wù)

（6）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)（7）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)

（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)

（10）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治

（11）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入

（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入

（13）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。（14）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

（15）個(gè)人銷售自建自用住房

（16）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房

（17）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。

（18）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入

（19）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入（20）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入（21）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入

（22）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入

（23）隨軍家屬就業(yè)（免3年）（24）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)（免3年）

2．增值稅減稅政策

（1）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。1）對(duì)自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。2）對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。3）上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

（2）失業(yè)人員就業(yè)。1）對(duì)持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

2）對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

3）上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅

稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

五、增值稅專用發(fā)票管理

（一）什么是增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅的征收管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。專用發(fā)票與普通發(fā)票無論在作用、使用范圍等方面，都存在較大的差異，突出表現(xiàn)在兩種發(fā)票的作用有根本的區(qū)別，專用發(fā)票既是納稅人經(jīng)營活動(dòng)的商事憑證，又是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。這是最為常見的增值稅抵扣情形，表明我國的增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣的鏈條機(jī)制。

（二）增值稅專用發(fā)票的類別增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：

1．《增值稅專用發(fā)票》。增值稅納稅人銷售貨物、勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，可以開具《增值稅專用發(fā)票》。

2．稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。增值稅納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)，可以開具《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

（三）增值稅專用發(fā)票的抵扣期限

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

為貫徹落實(shí)《深化國稅地稅征管體制改革方案》精神，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦稅，自2016年3月1日起，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。

（四）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次增值稅專用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。增值稅專用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個(gè)基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。

（五）增值稅專用發(fā)票的限額專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限的通知》（國稅函【2007】918號(hào)），增值稅專用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。

一般納稅人申請(qǐng)最高開票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開票限額申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開票限額要進(jìn)行實(shí)地核查。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量不能滿足日常經(jīng)營需要時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行增次增量。

（六）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票： 1．（會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。

2．有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。3．有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的： ——虛開增值稅專用發(fā)票； ——私自印制專用發(fā)票；

——向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票； ——借用他人專用發(fā)票；

——未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票； ——未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

——未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

——未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

（七）增值稅專用發(fā)票的開具

1．一般規(guī)定

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。2．代開發(fā)票

增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。3．不得開具情形

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

（2）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（3）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（4）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。4．開具要求

（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

5．作廢處理

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢（即在開 具的當(dāng)時(shí)作廢）。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

其中符合作廢條件是指同時(shí)具有下列情形的：

（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；

（3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

6．開具紅字發(fā)票

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》方可開具?！锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。國稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十九條：“銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)?！?/p>

A、由購方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》、購方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發(fā)票已認(rèn)證相符的 2）專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”或抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的

3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍

B、由銷方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》、銷方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形1）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的（開具的當(dāng)月內(nèi)）

2）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的（開具的次月內(nèi)）

（八）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證 1．認(rèn)證的基本概念

增值稅發(fā)票認(rèn)證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、確認(rèn)。納稅人通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)開具發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將發(fā)票上的開票日期、發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票代碼、購買方納稅人識(shí)別號(hào)、銷售方納稅人識(shí)別號(hào)、金額、稅額等要素，經(jīng)過加密形成防偽電子密文打印在發(fā)票上。認(rèn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用掃描儀采集發(fā)票上的密文和明文圖像，或由納稅人自行采集發(fā)票電子信息傳送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過認(rèn)證系統(tǒng)對(duì)密文解密還原，再與發(fā)票明文進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)一致則通過認(rèn)證。

發(fā)票認(rèn)證是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)管理、出口退稅審核、發(fā)票稽核比對(duì)、異常發(fā)票核查以及稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，在推行“以票控稅”、加強(qiáng)稅收征管中發(fā)揮著重要作用。

對(duì)納稅信用B級(jí)以上的納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。國家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)

2．認(rèn)證與抵扣的關(guān)系

用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符，即納稅人識(shí)別號(hào)無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。A．無法認(rèn)證。即專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。B．納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。即專用發(fā)票所列購買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。C．專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。即專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。

（2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。A．重復(fù)認(rèn)證。即已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。

B．密文有誤。即專用發(fā)票所列密文無法解譯。

C．認(rèn)證不符。即納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項(xiàng)所稱認(rèn)證不符不含第二十六條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所列情形。D．列為失控專用發(fā)票。即認(rèn)證時(shí)的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。”專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

3．丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如何認(rèn)證

（1）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出

具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（3）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

4．需要采集進(jìn)項(xiàng)信息抵扣憑證的認(rèn)證將《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸）的相關(guān)信息錄入網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)?！逗ｊP(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》：要求逐張明細(xì)填列到海關(guān)完稅憑證抵扣清單中。運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運(yùn)輸和非試點(diǎn)地區(qū)的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸）：分四項(xiàng)匯總填列，但有發(fā)生金額的項(xiàng)目進(jìn)行填寫時(shí)，所有項(xiàng)目要填寫完整。

（九）增值稅專用發(fā)票的保管1．設(shè)置專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備； 2．按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備； 3．認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》應(yīng)裝訂成冊(cè)； 4．不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。

第三篇：2016會(huì)計(jì)繼續(xù)教育---營改增—部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專題

以下內(nèi)容為答案（標(biāo)注紅色為正確答案）

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.下列屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的是（）。金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

轉(zhuǎn)讓專利、非專利技術(shù)

建筑安裝業(yè)務(wù)

銷售不動(dòng)產(chǎn)

2.下列屬于視同應(yīng)稅服務(wù)的包括（）。單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)

單位向社會(huì)公眾無償提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

單位向其他單位無償提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

3.境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，體現(xiàn)了（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.如果價(jià)格明顯偏低或者偏高并且不具有合理商業(yè)目的，則（）。由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定確定銷售額

由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰

企業(yè)應(yīng)自行按市場(chǎng)價(jià)格修正

企業(yè)應(yīng)自行按上浮30%確定銷售額

5.下列各項(xiàng)中，不屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的是（）。免征增值稅

增值稅稅額抵減

增值稅即征即退

增值稅應(yīng)納稅所得額減半征收

判斷題（共5題）

6.某稅務(wù)師事務(wù)所周末為社區(qū)居民提供免費(fèi)業(yè)務(wù)咨詢，這項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于視同應(yīng)稅服務(wù)范圍，不征稅。（）錯(cuò)誤

正確 7.某中國X企業(yè)在美國向美國Y公司租用一輛汽車，這項(xiàng)服務(wù)美國Y公司獲得的收入不需要向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。（）錯(cuò)誤

正確

8.為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)實(shí)行免征增值稅屬于備案類的稅收優(yōu)惠。（）正確

錯(cuò)誤

9.試點(diǎn)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，否則，不得免稅、減稅。（）正確

錯(cuò)誤

10.符合條件的服務(wù)型企業(yè)吸納失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)增值稅稅額抵減屬于備案類的稅收優(yōu)惠。（）錯(cuò)誤

正確

以下內(nèi)容為答案（標(biāo)注紅色為正確答案）

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.服務(wù)型企業(yè)吸納失業(yè)人員需提供簽訂（）期限勞動(dòng)合同才能享受增值稅優(yōu)惠。半年以上

1年以上

2年以上

3年以上

2.境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，體現(xiàn)了（）。稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

全面稅收原則

3.下列屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的是（）。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事期租業(yè)務(wù)

航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)

航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租業(yè)務(wù)

4.從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，符合條件的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（）內(nèi)免征增值稅。5年

3年

1年

2年

5.納稅人享受備案類增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目，符合條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，享受該項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的起始時(shí)間是（）。受理備案的當(dāng)月

受理備案的次月

審批通過的當(dāng)月

審批通過的次月

判斷題（共5題）

6.提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，有償是確定是否繳納增值稅的條件之一，直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否需要征稅的判定。（）錯(cuò)誤

正確

7.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅項(xiàng)目適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按照規(guī)定正常繳納增值稅。（）錯(cuò)誤

正確

8.為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)實(shí)行免征增值稅屬于備案類的稅收優(yōu)惠。（）正確

錯(cuò)誤

9.安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（）正確

錯(cuò)誤

10.美國ABS船級(jí)社在非營利宗旨不變、中國船級(jí)社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)免征增值稅。（）錯(cuò)誤

正確

以下內(nèi)容為答案（標(biāo)注紅色為正確答案）

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.同一稅種的四項(xiàng)的稅收優(yōu)惠政策，如果同時(shí)適用于試點(diǎn)納稅人的同一應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，納稅人選擇（）項(xiàng)稅收優(yōu)惠。3 4

2.境外A公司為境外B公司在北京提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，依據(jù)是（）。稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

全面稅收原則

3.境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，體現(xiàn)了（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.如果價(jià)格明顯偏低或者偏高并且不具有合理商業(yè)目的，則（）。由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定確定銷售額

由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰

企業(yè)應(yīng)自行按市場(chǎng)價(jià)格修正

企業(yè)應(yīng)自行按上浮30%確定銷售額

5.服務(wù)型企業(yè)吸納失業(yè)人員需提供簽訂（）期限勞動(dòng)合同才能享受增值稅優(yōu)惠。半年以上

1年以上

2年以上

3年以上

判斷題（共5題）

6.英國A公司向中國境內(nèi)B公司提供在英國的會(huì)展服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（）錯(cuò)誤

正確 7.員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。（）錯(cuò)誤

正確

8.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。（）正確

錯(cuò)誤

9.試點(diǎn)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，否則，不得免稅、減稅。（）正確

錯(cuò)誤

10.安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（）錯(cuò)誤

正確

以下內(nèi)容為答案（標(biāo)注紅色為正確答案）

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.下列屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的是（）。金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

轉(zhuǎn)讓專利、非專利技術(shù)

建筑安裝業(yè)務(wù)

銷售不動(dòng)產(chǎn)

2.稅收中關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的要點(diǎn)說法錯(cuò)誤的是（）?！耙曂峁?yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定不適合于其他個(gè)人

“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適合于單位

將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待

注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動(dòng)三者的不同 3.下列屬于視同應(yīng)稅服務(wù)的包括（）。

單位向其他單位無償提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)

單位向社會(huì)公眾無償提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

4.境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，體現(xiàn)了（）。

全面稅收原則

稅收利益原則

屬人原則

屬地原則

5.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅項(xiàng)目適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按照規(guī)定正常繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，（）不得再申請(qǐng)免稅、減稅。36個(gè)月

12個(gè)月

2年

2年

判斷題（共5題）

6.英國A公司向中國境內(nèi)B公司提供在英國的會(huì)展服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（）錯(cuò)誤

正確

7.提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，有償是確定是否繳納增值稅的條件之一，直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否需要征稅的判定。（）錯(cuò)誤

正確

8.試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)實(shí)行免征增值稅屬于報(bào)批類的稅收優(yōu)惠。（）正確

錯(cuò)誤

9.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。（）正確

錯(cuò)誤

10.自2013年9月1日至2018年12月31日，試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征增值稅。（）錯(cuò)誤

正確

以下內(nèi)容為答案（標(biāo)注紅色為正確答案）

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅項(xiàng)目適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按照規(guī)定 正常繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，（）不得再申請(qǐng)免稅、減稅。36個(gè)月

12個(gè)月

2年

2年

2.稅收中關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的要點(diǎn)說法錯(cuò)誤的是（）?！耙曂峁?yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定不適合于其他個(gè)人

“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適合于單位

將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待

注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動(dòng)三者的不同 3.獲取的政府性基金界定為非營業(yè)活動(dòng)不需要滿足的條件是（）。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政

收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)

由省級(jí)人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金

由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金

4.如果價(jià)格明顯偏低或者偏高并且不具有合理商業(yè)目的，則（）。由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定確定銷售額

由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰

企業(yè)應(yīng)自行按市場(chǎng)價(jià)格修正

企業(yè)應(yīng)自行按上浮30%確定銷售額

5.納稅人享受備案類增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目，符合條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，享受該項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的起始時(shí)間是（）。受理備案的當(dāng)月

受理備案的次月

審批通過的當(dāng)月

審批通過的次月

判斷題（共5題）

6.將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)活動(dòng)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。（）錯(cuò)誤

正確

7.某中國X企業(yè)在美國向美國Y公司租用一輛汽車，這項(xiàng)服務(wù)美國Y公司獲得的收入不需要向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。（）錯(cuò)誤

正確

8.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。（）正確

錯(cuò)誤

9.員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。（）正確

錯(cuò)誤

10.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅項(xiàng)目適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按照規(guī)定正常繳納增值稅。（）錯(cuò)誤

正確

以下內(nèi)容為答案（標(biāo)注紅色為正確答案）

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.下列各項(xiàng)中，不屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的是（）。免征增值稅

增值稅稅額抵減

增值稅即征即退

增值稅應(yīng)納稅所得額減半征收

2.下列屬于視同應(yīng)稅服務(wù)的包括（）。單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)

單位向社會(huì)公眾無償提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

單位向其他單位無償提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

3.境外A公司為境外B公司在北京提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，依據(jù)是（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營變化等原因?qū)е露愂諆?yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起（）日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后，對(duì)不符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人停止享受稅收優(yōu)惠。20 1

590 30

5.納稅人享受備案類增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目，符合條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，享受該項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的起始時(shí)間是（）。受理備案的當(dāng)月

受理備案的次月

審批通過的當(dāng)月

審批通過的次月

判斷題（共5題）

6.將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)活動(dòng)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。（）錯(cuò)誤

正確

7.“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定適合于單位和個(gè)人。（）錯(cuò)誤

正確

8.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。（）正確

錯(cuò)誤

9.廣告服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)，是營改增的范圍，對(duì)廣告服務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（）正確

錯(cuò)誤

10.試點(diǎn)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，否則，不得免稅、減稅。（）錯(cuò)誤

正確

以下內(nèi)容為答案（標(biāo)注紅色為正確答案）

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.下列各項(xiàng)中，不屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的是（）。免征增值稅

增值稅稅額抵減

增值稅即征即退

增值稅應(yīng)納稅所得額減半征收

2.下列屬于視同應(yīng)稅服務(wù)的包括（）。

單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)

單位向社會(huì)公眾無償提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

單位向其他單位無償提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

3.境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，體現(xiàn)了（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.下列屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的是（）。銷售不動(dòng)產(chǎn)

建筑安裝業(yè)務(wù)

金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

轉(zhuǎn)讓專利、非專利技術(shù)

5.服務(wù)型企業(yè)吸納失業(yè)人員需提供簽訂（）期限勞動(dòng)合同才能享受增值稅優(yōu)惠。半年以上

1年以上

2年以上

3年以上

判斷題（共5題）

6.將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)活動(dòng)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。（）錯(cuò)誤

正確

7.在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)僅指應(yīng)稅服務(wù)接受方在中國境內(nèi)。（）錯(cuò)誤

正確

8.安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（）正確

錯(cuò)誤

9.應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在中國境內(nèi)，而營改增試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與屬地相結(jié)合的原則。（）正確

錯(cuò)誤

10.試點(diǎn)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，否則，不得免稅、減稅。（）錯(cuò)誤

正確

以下內(nèi)容為答案（標(biāo)注紅色為正確答案）

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.同一稅種的四項(xiàng)的稅收優(yōu)惠政策，如果同時(shí)適用于試點(diǎn)納稅人的同一應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，納稅人選擇（）項(xiàng)稅收優(yōu)惠。3 4

2.稅收中關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的要點(diǎn)說法錯(cuò)誤的是（）?！耙曂峁?yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定不適合于其他個(gè)人

“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適合于單位

將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待

注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動(dòng)三者的不同

3.境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，體現(xiàn)了（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.下列屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的是（）。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事期租業(yè)務(wù)

航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租業(yè)務(wù)

航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)

5.納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營變化等原因?qū)е露愂諆?yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起（）日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后，對(duì)不符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人停止享受稅收優(yōu)惠。90 30

520

判斷題（共5題）

6.將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)活動(dòng)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。（）錯(cuò)誤

正確

7.應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在中國境內(nèi)，而營改增試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與屬地相結(jié)合的原則。（）錯(cuò)誤

正確

8.為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)實(shí)行免征增值稅屬于備案類的稅收優(yōu)惠。（）正確

錯(cuò)誤

9.提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，有償是確定是否繳納增值稅的條件之一，直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否需要征稅的判定。（）正確

錯(cuò)誤

10.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。（）錯(cuò)誤

正確

以下內(nèi)容為答案（標(biāo)注紅色為正確答案）

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.下列屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的是（）。金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

轉(zhuǎn)讓專利、非專利技術(shù)

建筑安裝業(yè)務(wù)

銷售不動(dòng)產(chǎn)

2.稅收中關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的要點(diǎn)說法錯(cuò)誤的是（）?！耙曂峁?yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定不適合于其他個(gè)人

“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適合于單位

將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待

注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動(dòng)三者的不同

3.境外A公司為境外B公司在北京提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，依據(jù)是（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.如果價(jià)格明顯偏低或者偏高并且不具有合理商業(yè)目的，則（）。由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定確定銷售額

由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰

企業(yè)應(yīng)自行按市場(chǎng)價(jià)格修正

企業(yè)應(yīng)自行按上浮30%確定銷售額

5.下列各項(xiàng)中，不屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的是（）。免征增值稅

增值稅稅額抵減

增值稅即征即退

增值稅應(yīng)納稅所得額減半征收

判斷題（共5題）

6.某中國X企業(yè)在美國向美國Y公司租用一輛汽車，這項(xiàng)服務(wù)美國Y公司獲得的收入不需要向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。（）錯(cuò)誤

正確

7.員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。（）錯(cuò)誤

正確

8.為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)實(shí)行免征增值稅屬于備案類的稅收優(yōu)惠。（）正確

錯(cuò)誤

9.提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，有償是確定是否繳納增值稅的條件之一，直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否需要征稅的判定。（）正確

錯(cuò)誤

10.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅項(xiàng)目適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按照規(guī)定

正常繳納增值稅。（）錯(cuò)誤

正確

以下內(nèi)容為答案（標(biāo)注紅色為正確答案）

單項(xiàng)選擇題（共5題）

1.同一稅種的四項(xiàng)的稅收優(yōu)惠政策，如果同時(shí)適用于試點(diǎn)納稅人的同一應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，納稅人選擇（）項(xiàng)稅收優(yōu)惠。3 4

2.境外A公司為境外B公司在北京提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，依據(jù)是（）。稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

全面稅收原則

3.境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，體現(xiàn)了（）。全面稅收原則

稅收利益原則

屬地原則

屬人原則

4.下列屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的是（）。銷售不動(dòng)產(chǎn)

建筑安裝業(yè)務(wù)

金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

轉(zhuǎn)讓專利、非專利技術(shù)

5.下列各項(xiàng)中，不屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的是（）。免征增值稅

增值稅稅額抵減

增值稅即征即退

增值稅應(yīng)納稅所得額減半征收

判斷題（共5題）6.“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定適合于單位和個(gè)人。（）錯(cuò)誤

正確

7.某中國X企業(yè)在美國向美國Y公司租用一輛汽車，這項(xiàng)服務(wù)美國Y公司獲得的收入不需要向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。（）錯(cuò)誤

正確

8.符合條件的服務(wù)型企業(yè)吸納失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)增值稅稅額抵減屬于備案類的稅收優(yōu)惠。（）正確

錯(cuò)誤

9.英國A公司向中國境內(nèi)B公司提供在英國的會(huì)展服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（）正確

錯(cuò)誤

10.員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。（）錯(cuò)誤

正確

第四篇：2018年廈門會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《全面營改增會(huì)計(jì)核算方法與技巧》課間答案

2018年廈門會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《全面營改增會(huì)計(jì)核算方法與技巧》

<問題01> 12:00 抵扣制是增值稅一般納稅人的特征之一。（判斷題）——【正確】 <問題02> 18:00 一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅征收率為3%。（判斷題）——【正確】 <問題03> 12:00 增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次為一式三聯(lián)。（判斷題）——【正確】 <問題04> 15:00 銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（判斷題）——【正確】

<問題05> 20:00 銷項(xiàng)稅額的核算包括混合銷售。（判斷題）——【正確】 <問題06> 16:00 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。（判斷題）——【正確】

<問題07> 16:00 采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應(yīng)作購銷處理。（判斷題）——【正確】 <問題08> 18:00 增值稅專用發(fā)票是目前最重要的一種扣稅憑證。（判斷題）——【正確】 <問題09> 21:00 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算由于各種原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（判斷題）——【正確】 <問題10> 13:00 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留底稅額。（判斷題）——【正確】 <問題11> 10:00 調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整”替代。（判斷題）——【正確】

<問題12> 20:00 “填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。

（判斷題）——【正確】

第五篇：2013會(huì)計(jì)繼續(xù)教育--營改增

以下關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅后帶來影響的說法中不正確的是（不利于確保中央財(cái)政收入）。1

以下選項(xiàng)中不屬于營業(yè)稅制度本身存在弊病的是（征管難度大）。

生產(chǎn)型增值稅不準(zhǔn)許抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于（國民生產(chǎn)總值）。1

世界上，最先將增值稅制度付諸實(shí)踐的國家是（法國）。

我國從2004年開始試點(diǎn)的增值稅轉(zhuǎn)型指的是（生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型）。1

目前，我國的增值稅覆蓋的領(lǐng)域占整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的（60%以上）。1

我國從哪一年開始同時(shí)實(shí)行增值稅和營業(yè)稅制度（1994年）。

下列地區(qū)不屬于我國營改增試點(diǎn)優(yōu)先選擇地區(qū)的是（D地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較單一，試點(diǎn)改革可以順利進(jìn)行）。1

我國營改增試點(diǎn)第二階段應(yīng)該是（覆蓋全國范圍、部分行業(yè)）。1

以下不屬于交通運(yùn)輸業(yè)中陸路運(yùn)輸服務(wù)的是（鐵路運(yùn)輸服務(wù)）。

境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)但有代理人的，扣繳義務(wù)人為（代理人）。1

在確定試點(diǎn)行業(yè)的適用稅率時(shí)，根據(jù)總體稅負(fù)不增加或略有下降的原則，采用何種方法測(cè)算稅率（測(cè)定平衡點(diǎn)）。1

如被確定為一般納稅人的試點(diǎn)企業(yè)存在偷稅漏稅等情況，可對(duì)其進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，輔導(dǎo)期限為（不少于6個(gè)月）。1

以下行業(yè)中，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的是（生活性服務(wù)業(yè)）。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，即（銷項(xiàng)稅額）。

按規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照（適用稅率）征收增值稅。

軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部自主創(chuàng)業(yè)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照辦理稅務(wù)登記之日起，多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)免征增值稅（3年）。1

準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額不包括（裝卸費(fèi)）。

納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，由哪個(gè)部門確定銷售額（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以（向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開）。

零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅的期限是（收入之日次月起至次年4月30日前）。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，按規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目）。

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）。

與上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)的主要文件有（12個(gè)）。

規(guī)定“試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率”的文件是（《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》）。

試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)應(yīng)（免征增值稅）。1

由營業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為（11%）。

為確保試點(diǎn)改革順利推行，安徽省國地稅積極組織對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)面達(dá)（100%）。1

天津市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將首先參與試點(diǎn)改革，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間是（12月1日）。1

在深圳市，試點(diǎn)改革后稅負(fù)略有上升的行業(yè)是（交通運(yùn)輸業(yè)）。

根據(jù)浙江省國稅局制定的試點(diǎn)工作任務(wù)表，完成業(yè)務(wù)培訓(xùn)、發(fā)票出售工作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)是（11月30日）。1

營業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模納稅人由原5%稅率改為采用的征收率是（3%）。1

增值稅擴(kuò)圍改革應(yīng)遵循的原則是：改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)（不增加或略有下降）。1

營業(yè)稅改征增值稅進(jìn)程中，納稅人應(yīng)對(duì)事項(xiàng)不包括（深入開展調(diào)查研究）。

上海試點(diǎn)“營改增”使得資金流正源源不斷地向上海聚集，是此項(xiàng)改革產(chǎn)生的（洼地效應(yīng)）。1

以下各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)的是（深入開展調(diào)查研究）。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過多少的部分實(shí)行即征即退（3%）。1

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的下列行業(yè)中，適用17%稅率的是（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）。1

深圳市涉及改革試點(diǎn)的企業(yè)有54606戶，其中戶數(shù)最多的行業(yè)是（文化創(chuàng)意服務(wù)）。1

營業(yè)稅改征增值稅可以產(chǎn)生引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)方式的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，前提是（消除重復(fù)征稅）。

安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)，全額即征即退增值稅的辦法。（）錯(cuò)誤

我國的增值稅和營業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立的稅種，在很小的范圍內(nèi)存在交叉。（）錯(cuò)誤

增值稅的制度優(yōu)勢(shì)已經(jīng)得到社會(huì)認(rèn)同，營業(yè)稅的弊端廣遭詬病。（）正確

營業(yè)稅改征增值稅之后，應(yīng)由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。（）正確

與增值稅改革的廣度問題相比，現(xiàn)階段解決改革的深度問題更為緊迫。（）錯(cuò)誤

營業(yè)稅改征增值稅之后，應(yīng)由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。（）正確

目前，世界上有170多個(gè)國家和地區(qū)引入增值稅，且覆蓋了所有貨物和部分勞務(wù)。（）錯(cuò)誤

營業(yè)稅改征增值稅之后，應(yīng)由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。（）正確

營業(yè)稅改征增值稅一步到位有利于保證增值稅抵扣鏈條的完整性。（）正確

服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，重復(fù)征稅使得該行業(yè)稅負(fù)較重，阻礙了新型服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但對(duì)外包服務(wù)業(yè)沒有影響。（）錯(cuò)誤

增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。（）正確

我國營改增的改革試點(diǎn)采取地區(qū)、行業(yè)試點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行的方式。（）錯(cuò)誤

營改增的改革涉及面廣、利益調(diào)整復(fù)雜，在部分地區(qū)先行試點(diǎn)非常必要。（）正確 2

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)稅率的選擇是在測(cè)算后適中確定的結(jié)果。（）錯(cuò)誤

服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。（）正確

兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和其他應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，如未分別核算，應(yīng)從高適用征收率。（）正確 2

對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額不允許扣除。（）錯(cuò)誤

根據(jù)安排，試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。（）正確

臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征增值稅。（）正確

接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，一律按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（）錯(cuò)誤

銷售自己使用過的2011年12月31日購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減半征收增值稅。（）錯(cuò)誤

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的小規(guī)模納稅人，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目。（）錯(cuò)誤

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并注明銷售額即可。（）錯(cuò)誤

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的小規(guī)模納稅人，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目。（）錯(cuò)誤

期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記營業(yè)外收入”科目。（）正確 2《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》中規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的發(fā)售價(jià)格根據(jù)各地區(qū)實(shí)際情況制定。（）錯(cuò)誤

營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅改革試點(diǎn)的開展，有效拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的市場(chǎng)空間。（）正確

試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）正確

自2012年8月1日起至年底，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大地區(qū)適用的試點(diǎn)方案與上海略有不同。（）錯(cuò)誤

試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）正確

廣東省因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。（）正確

江蘇省“營改增”試點(diǎn)工作成功啟動(dòng)的標(biāo)志是中國外運(yùn)長(zhǎng)江有限責(zé)任公司順利開出第一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。（）正確 2

廣東省試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過北京和上海等地，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)數(shù)量眾多，給該省改革試點(diǎn)工作提出挑戰(zhàn)。（）正確

由于各地情況不同，針對(duì)部分具體行業(yè)稅負(fù)增加較多的企業(yè)，深圳在制訂試點(diǎn)方案時(shí)會(huì)出臺(tái)相關(guān)政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業(yè)稅負(fù)壓力。（）正確

湖北省在試點(diǎn)改革后，將面對(duì)減收壓力，短期內(nèi)對(duì)該省財(cái)政產(chǎn)生影響。（）正確

營業(yè)稅改征增值稅可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題。（）正確 2

上海試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)普遍下降。（）正確

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)給上海帶來了大量商業(yè)機(jī)會(huì)，因此增加了上海的財(cái)政收入，財(cái)政沒有減收壓力。（）錯(cuò)誤

期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記營業(yè)外收入”科目。（）正確

2《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》中規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的發(fā)售價(jià)格根據(jù)各地區(qū)實(shí)際情況制定（）錯(cuò)誤

試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人，自新舊稅制轉(zhuǎn)換次日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。（）錯(cuò)誤

廣東省因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。（）正確

由于各地情況不同，針對(duì)部分具體行業(yè)稅負(fù)增加較多的企業(yè)，深圳在制訂試點(diǎn)方案時(shí)會(huì)出臺(tái)相關(guān)政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業(yè)稅負(fù)壓力。（）正確

在福建，申請(qǐng)成為一般納稅人的試點(diǎn)企業(yè)，不需要重新辦理國稅稅務(wù)登記。（）錯(cuò)誤 2

商品與勞務(wù)稅體系將簡(jiǎn)化為以增值稅、營業(yè)稅為主體的稅收體系。（）錯(cuò)誤

上海試點(diǎn)“營改增”后，有接近80%的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的下降。（）錯(cuò)誤 2

營業(yè)稅改征增值稅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。（）正確