第一篇：審計(jì)中涉及的會計(jì)知識

一、貨幣資金

1.“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2.現(xiàn)金短缺凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，溢余計(jì)入營業(yè)外收入；無法收回的銀行存款計(jì)入營業(yè)外支出。

3.一年以上的定期存款應(yīng)當(dāng)列入到非流動資產(chǎn)，而不能列入到貨幣資金。

二、應(yīng)收票據(jù)

1.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2.企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

三、應(yīng)收賬款

1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。

2.企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； [相關(guān)鏈接]根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)可以直接對應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款）計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

3.應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)作為預(yù)收款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整；

[解釋] 重分類調(diào)整僅僅限于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間調(diào)整，不涉及利潤表項(xiàng)目之間調(diào)整。[相關(guān)鏈接]應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整； 一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)重分類為一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

4.分析應(yīng)收賬款賬齡時，注意某筆應(yīng)收賬款收回部分款項(xiàng)，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，還是按照該項(xiàng)應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起計(jì)算賬齡5.企業(yè)通過某項(xiàng)交易取得應(yīng)收賬款，該筆應(yīng)收賬款的賬齡從發(fā)生之日起計(jì)算，而不從企業(yè)取得之日起計(jì)算。

5.如果債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬款已逾期3年以上，可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2005單選題）

6.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)符合一定條件也計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2005年單選題）7.計(jì)劃重組的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2005年單選題）

8.企業(yè)壞賬計(jì)提方法的變更，壞賬計(jì)提比例的變更視為會計(jì)估計(jì)變更。

四、預(yù)付款項(xiàng)

1.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項(xiàng)”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付款項(xiàng)”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。2..預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類 借：預(yù)付款項(xiàng) 貸：應(yīng)付賬款

3.預(yù)付賬款發(fā)生減值計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

五、存貨

1.“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（重點(diǎn)）3.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價的確定方法

（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（4）用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

【解釋1】值得說明的是，一般市場價的確定應(yīng)以主要銷售地的銷售價格為準(zhǔn)。

【解釋2】企業(yè)期末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備是根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額確定，而不是根據(jù)成本與估計(jì)售價之間的差額確定。（關(guān)鍵點(diǎn)）（2003年單選）

【解釋3】存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額等于可變現(xiàn)凈值。4.材料期末計(jì)量特殊考慮

（1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

（2）如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

5.存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提（重點(diǎn)）（2006年綜合題）

當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。

【解釋1】在資產(chǎn)負(fù)債表日只要該存貨發(fā)生減值就要計(jì)提相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，而不管日后是否會發(fā)生價格會升。（關(guān)鍵點(diǎn)）（2003年單選）

【案例】X公司根據(jù)企業(yè)會汁準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計(jì)價。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備1 000 000元。2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與乙公司于2005年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2006年1月以每公斤12 400元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2005年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對此，X公司未做任何會計(jì)處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。（2006年綜合題）【答案】 借:資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備124 貸:存貨－存貨跌價準(zhǔn)備 124

6．存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回（2004年單選）

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

7.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備。

對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理?！鞠嚓P(guān)連接】存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是指售出的存貨應(yīng)當(dāng)將其相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)回是指的存貨價值回升而將跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

【案例】假定M公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003年度未作存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：（1）乙產(chǎn)品年初庫存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元；本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元；本年銷售1500件；乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。（2）丙產(chǎn)品年初庫存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬元；本年銷售300件；丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。在對存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行測試后，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）。A．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元 B．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元 C．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元 D．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元 【答案】C 【解析】乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備分別為1000×（2－1.5）=500萬元、800×（5－4）=800萬元，即2003年年初存貨跌價準(zhǔn)備余額均為1300萬元。乙產(chǎn)品：2003年銷售1500件，按先進(jìn)先出法原則，年初1000件已提的存貨跌價準(zhǔn)備500萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備1500×（1.8－1.7）=150萬元。丙產(chǎn)品：2003年銷售300件，按先進(jìn)先出法原則，年初300件已提的存貨跌價準(zhǔn)備300萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末因價值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提取存貨跌價準(zhǔn)備500萬元。

7.企業(yè)在確定發(fā)出存貨成本時，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計(jì)價法，不能采用后進(jìn)先出法。（重點(diǎn)掌握各種計(jì)價方法的計(jì)算）（2004年單選）

8.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；a.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；b已過期不可退貨的存貨；c.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；d.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（2003年單選）【解釋1】存貨賬面余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

六、長期股權(quán)投資

1.“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

2.長期股權(quán)投資成本法的適用范圍；下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資： a.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

b.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。3.長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

4.權(quán)益法下投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。

【案例】某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為60 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為90（300×30％）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算的凈利潤為270（300－30）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為81（270×30％）萬元。5.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： a.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

b.長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。

c.經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

【案例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至1600萬元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 800 貸：長期應(yīng)收款 800 注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。

6.其他權(quán)益變動；投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

7.被審計(jì)可以通過增加持股比例或減少持股比例，將成本法改為權(quán)益法核算，或?qū)?quán)益法改成成本法核算。（2005年單選）

【解釋1】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；

【解釋2】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；

【解釋3】當(dāng)子公司受所在國外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對其實(shí)施控制，還是采用成本法核算。

七、固定資產(chǎn)

1.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反以企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的余額填列。2.固定資產(chǎn)增加的核算

（1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值（關(guān)鍵點(diǎn)）比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（3）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值（關(guān)鍵點(diǎn)）為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款（長期應(yīng)付款）與購買價款的現(xiàn)值（固定資產(chǎn)的入賬價值）之間的差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。3.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（2005年多選題）

（1）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

【相關(guān)連接】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額（關(guān)鍵點(diǎn)）。

【案例】因尚未辦理竣工決算，L公司對于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整，該種處理正確。

4.對于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查該資產(chǎn)的入賬價值是否公允； 5.更新改造的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（2004年單選、2005年綜合）

（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊（關(guān)鍵點(diǎn)）。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

【解釋1】當(dāng)發(fā)生的某項(xiàng)更新改造支出，提高了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用性能，增加了預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)的流入，說明符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，可以資本化。6.非貨幣資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)

（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。7.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

（1）棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值（貸方記錄預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)），不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。8.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重點(diǎn)）

（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（管理部門或生產(chǎn)部門等）或銷售費(fèi)用（銷售部門）等。（2004年單選）

（2）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

（3）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營業(yè)外支出。

（4）對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

（5）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。10.固定資產(chǎn)或在建工程借款費(fèi)用資本化（重點(diǎn)）（2005年多選、2006年綜合題）考試應(yīng)關(guān)注的七個問題：

（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月（關(guān)鍵點(diǎn)）的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；

（2）在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

（4）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（5）借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，實(shí)際利率作為資本化率。

（6）專門借款或一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（7）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本。

11．已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額； 12.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊； 13.已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；

14.未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊；

15.本月增加的固定資產(chǎn)，下月起計(jì)提折舊，本期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不再計(jì)提折舊；

【相關(guān)連接】本月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，本月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。16.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

17.更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；

18.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

19.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額之間的差額進(jìn)行比較確定；

20.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能再轉(zhuǎn)回；

【相關(guān)連接】無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回；

八、應(yīng)付賬款

1.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。2.當(dāng)企業(yè)存在無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入； 3.資產(chǎn)負(fù)債中的應(yīng)付賬款是根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額，與預(yù)付賬款的貸方余額合計(jì)填列的；

4.當(dāng)預(yù)付賬款存在貸方余額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整；借記預(yù)付款項(xiàng)貸記應(yīng)付賬款

5.當(dāng)存在現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，入賬時先按照全額入賬，實(shí)際發(fā)生的時，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記銀行存款貸記應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用；

九、應(yīng)付票據(jù)

1.應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。

2.對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.企業(yè)開出、承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期不能按時支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對出票人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定利率計(jì)收利息，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款核算。

十、預(yù)收款項(xiàng)

1.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”利“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。2.企業(yè)預(yù)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整 借：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)收款項(xiàng)

十一、應(yīng)付股利

1.“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利，不通過本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。

2.應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。

3.企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。（重點(diǎn)）（2005年綜合題）

十二、長期借款

1.“長期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

2.企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款（應(yīng)計(jì)利息）”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。

實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

4.歸還長期借款本金時，借記“長期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款（利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目。5.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

6.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（2006年綜合）

一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

第二篇：會計(jì)從業(yè)資格證中涉及的所有有關(guān)數(shù)字的重點(diǎn)知識(全)

24小時

（1．）會計(jì)人員繼續(xù)教育的學(xué)時不得少于24小時

（2．）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定在收到稅款貨銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時內(nèi)解除稅收保全

2天

（1．）中國人民銀行應(yīng)于2個工作日內(nèi)對報(bào)送的基本存款賬戶開戶資料合規(guī)性和唯一性進(jìn)行審核，符合條件—核準(zhǔn)，不符合條件，簽署意見并退回證明文件。（2．）銀行接到存款人的銀行結(jié)算賬戶變更通知書后，應(yīng)及時辦理變更手續(xù)，并于 2個工作日內(nèi)向中國人民銀行報(bào)告

（3．）銀行撤銷單位銀行結(jié)算賬戶是應(yīng)在其基本存款賬戶開戶登記證上注明銷戶日期并蓋章，同時銀行撤銷銀行結(jié)算賬戶之日起2個工作日內(nèi)，向中國人民銀行報(bào)告。

（4．）銀行在收到存款人撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請后，對于符合銷戶條件的，應(yīng)當(dāng)在2個工作日內(nèi)辦理撤銷手續(xù)

（5．）存款人申請撤銷基本存款賬戶的，存款人基本存款賬戶的開戶銀行應(yīng)自撤銷銀行結(jié)算賬戶之日起2個工作日內(nèi)將撤銷該基本存款賬戶的情況說明書面通知該存款人其他銀行結(jié)算賬戶的開戶銀行，存款人其他銀行結(jié)算賬戶的開戶銀行應(yīng)自收到通知之日起2個工作日內(nèi)通知存款人撤銷有關(guān)銀行結(jié)算賬戶；存款人應(yīng)自收到通知之日起3個工作日內(nèi)辦理其他銀行結(jié)算賬戶的撤銷。

3天

（1．）存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)，但注冊驗(yàn)資的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。但是，當(dāng)存款人在同一銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)撤銷銀行結(jié)算賬戶后重新開立銀行結(jié)算賬戶是，重新開立的銀行結(jié)算賬戶可自開立之日起辦理付款業(yè)務(wù)

（2．）開設(shè)一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶應(yīng)在開戶之日起3個工作日內(nèi)書面通知基本存款賬戶銀行

（3．）付款人對向其提示承兌匯票，應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌

（4．）開戶單位的現(xiàn)金使用限額，一般按照3~5天日常零星開支所需的現(xiàn)金數(shù)額確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá)地區(qū)的開戶單位，其庫存現(xiàn)金限額核定天數(shù)可多余5天，但不能超過15天的日常零星開支。（5．）稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記

5天

（1．）銀行結(jié)算賬戶的存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及帳號的，5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出變更申請，出具有關(guān)證明。單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時，應(yīng)于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。而銀行接到存款人變更通知后，應(yīng)及時辦理變更手續(xù)，并于2個工作日內(nèi)向中國人民銀行報(bào)告。

（2．）存款人被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的或是注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請。

（3．）開設(shè)一般存款賬戶、預(yù)算單位專用存款賬戶以外的其他專用存款賬戶、個人銀行結(jié)算賬戶應(yīng)在開戶之日起5個工作日內(nèi)向中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒?/p>

6天

（1．）月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月份終了后6天內(nèi)對外提供 10天

（1．）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中，對于財(cái)務(wù)人員反映違反國家統(tǒng)一的財(cái)政收支（先制止和糾正無效的），向單位負(fù)責(zé)人提出書面意見請求處理，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起10天內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任（2．）支票的提示付款的期限為自出票日起10天

（3．）定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款

（4．）商業(yè)匯票的提示付款期為匯票到期日起10天，它的付款期限最長不得超過6個月

（5．）托收承付中驗(yàn)貨付款的期限、15天

（1．）企業(yè)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅申請表，預(yù)繳稅款。企業(yè)所得稅年終匯算清繳的期限為5個月。

（2．）納稅人遺失稅務(wù)登記證件15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)申明作廢

（3．）辦理注銷稅務(wù)登記的期限為15日，（4．）領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后15日內(nèi)將財(cái)務(wù)制度報(bào)送稅務(wù)部門、（5．）減免稅條件發(fā)生變化的15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

（6．）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部帳號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告

（7．）季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月份終了后15天內(nèi)對外提供

（8．）納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款（9．）開戶銀行要建立臺帳，實(shí)行逐筆等級，并于其后15日內(nèi)，報(bào)送中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒?/p>

20天

（1．）從業(yè)資格證的審查辦理，20日內(nèi)不能做出決定，經(jīng)會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知申請人；20日做出決定的，應(yīng)在做出決定后10日內(nèi)向申請人頒發(fā)會計(jì)從業(yè)資格證書

30天或一個月

（1．）銀行對開戶一年內(nèi)未發(fā)生收付活動且未欠開戶銀行債務(wù)的單位銀行結(jié)算賬戶，應(yīng)通知單位自發(fā)出通知之日起30日辦理銷戶，逾期視同資源銷戶，未劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)列入久懸未取專戶管理。

（2．）見票即付的匯票，自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示付款，但是定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款

（3．）申報(bào)辦理稅務(wù)注冊、變更登記期限為30日，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后30日內(nèi)發(fā)證或變更稅務(wù)登記。

（4．）《外管證》外出經(jīng)營活動稅收證明的一般期限為30天，最長不超過180天，超過180天，在30日內(nèi)向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記；或者在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》會原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理其繳銷手續(xù)

（4．）銀行匯票的提示付款的期限（銀行匯票是見票即付）：1個月

45天

（1．）信用卡申請辦理銷戶為45天，或者信用卡2年以上未發(fā)生交易

60天或者2個月

（1．）貸記卡持卡人非現(xiàn)金交易中準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天（2．）銀行本票的提示付款的最長期限60天

（3．）匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，2個月無法交付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯

（4．）半財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月份終了后60天內(nèi)對外提供

（5．）企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳

90天 或者3個月

（1．）持證人員從事會計(jì)工作90天內(nèi)進(jìn)行上崗注冊登記（或轉(zhuǎn)調(diào)上崗注冊）（2．）延期交納稅款的最長期限、納稅人被納入非正常戶超過3個月的稅務(wù)機(jī)關(guān)可宣布稅務(wù)登記證件無效

（3．）財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查時，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以將被檢查單位以前的會計(jì)資料調(diào)回財(cái)政部門檢查，但須由組織檢查的財(cái)政部門向被檢查單位開具調(diào)用會計(jì)資料清單，并在3個月內(nèi)完整退還

4個月

（1．）財(cái)務(wù)報(bào)告在度終了后對外提供

6個月 或180天

（1．）持證人員離崗6個月應(yīng)進(jìn)行離崗備案（2．）商業(yè)匯票的最長付款期限期限為6個月

（3．）委托其他那說人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

（4．）外出經(jīng)營累計(jì)超180天的應(yīng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記

1年

（1．）納稅人停業(yè)的最長期限、（2．）終了后會計(jì)檔案由會計(jì)室保管1年

（3．）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款的當(dāng)天 2年

（1．）財(cái)會類中專以上畢業(yè)生在2年內(nèi)可免試會計(jì)基礎(chǔ)、電算化 會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書管理中，對于偽造學(xué)歷、會計(jì)從業(yè)資格證書、資歷證明的，考試期間違紀(jì)的，吊銷考試資格和其會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 證書，并且2年內(nèi)不能參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試（2．）臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年

3年

（1．）總會計(jì)師具備條件：應(yīng)主管一個單位或單位一個重要方面的財(cái)務(wù)不少于3年

（2．）擔(dān)任會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作3年以上經(jīng)歷（3．）稅務(wù)登記證每年驗(yàn)審一次，每3年換證一次

（4.）高級考試科目：高級會計(jì)實(shí)務(wù)成績合格證在全國范圍內(nèi)3年內(nèi)有效

5年

（1．）被依法吊銷會計(jì)證的人員5年內(nèi)不得重新參加從業(yè)資格考試（2．）發(fā)票存根和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存的期限

（3.）稅法規(guī)定企業(yè)可以進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長不能超過5年

10年

（1．）銀行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年（2．）納稅資料的保存期限

月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月份終了后6天內(nèi)對外提供 季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月份終了后15天內(nèi)對外提供 半財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月份終了后60天內(nèi)對外提供 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月份終了后4個月內(nèi)對外提供

會計(jì)檔案保管期限為3、5、10、15、25年 3年：月度和季度財(cái)務(wù)報(bào)告 5年：固定資卡片賬在固定資報(bào)廢后保管期限

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行對賬單

發(fā)票存根和發(fā)票登記簿

10年：銀行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年 15年：會計(jì)憑證

總賬、明細(xì)賬、輔助賬簿

會計(jì)移交清冊

25年：現(xiàn)金和銀行存款日記賬

報(bào)考初級會計(jì)資格考試的人員還應(yīng)具備教育部門認(rèn)可的高中以上的學(xué)歷，報(bào)考中級會計(jì)資格考試的人員還應(yīng)具備：

（1.）取得大學(xué)專科學(xué)歷，從事會計(jì)工作滿5年（2.）取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事會計(jì)工作滿4年

（3.）取得雙學(xué)士學(xué)位或研究生學(xué)歷，從事會計(jì)工作滿2年（4.）取得碩士學(xué)歷，從事會計(jì)工作滿1年（5.）取得博士學(xué)歷

聘任助理會計(jì)師職務(wù)：已取得初級會計(jì)資格的人員+

（1．）大專畢業(yè)+擔(dān)任會計(jì)員滿2年

（2．）中專畢業(yè)+擔(dān)任會計(jì)員滿4年

（3．）無學(xué)歷+擔(dān)任會計(jì)員滿5年

增值稅納稅期限：1、3、5、10、15、一個月、一個季度 消費(fèi)稅納稅期限：1、3、5、10、15、一個月、一個季度 營業(yè)稅納稅期限： 5、10、15、一個月、一個季度

（1）支票的提示付款的期限為自出票日起10天

（2）見票即付的匯票，自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示付款，但是定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款

銀行匯票的提示付款的期限（銀行匯票是見票即付）：1個月

商業(yè)匯票的提示付款期為匯票到期日起10天，它的付款期限最長不得超過6個月

（3）銀行本票的提示付款的最長期限2個月

第三篇：會計(jì)面試涉及問題[范文]

會計(jì)面試問題

在會計(jì)面試之前也應(yīng)該做些準(zhǔn)備，首先了解應(yīng)聘單位的企業(yè)性質(zhì)，然后再看公司需要什么樣的人才，例如會成本核算，你應(yīng)該在這時多了解成本的內(nèi)容，有些公司需要稅收方面的需要，你應(yīng)該在這方面做點(diǎn)準(zhǔn)備，例如面試者可能會問你，如何合理避稅，目前稅收的最新優(yōu)惠政策是什么，等等，你覺得面試官最有可能提出什么問題，你心理都一定要有點(diǎn)譜。

1.一般納稅人可抵扣票證有哪些？納稅申報(bào)的流程如何？

2.客戶扣款（已開具發(fā)票）如何進(jìn)行會計(jì)處理？需要附哪些原始單據(jù)？

3.年終獎是如何計(jì)算繳納個人所得稅的？

4.財(cái)政年報(bào)和匯算清交報(bào)表口徑有什么差異？

5.公司購買裝修材料用來裝修租用的辦公用房，如何進(jìn)行會計(jì)處理？

6.公司開辦費(fèi)如何進(jìn)行會計(jì)核算？所得稅清交時如何進(jìn)行調(diào)整？

7.你為什么離開以前的公司？

8.你目前的工作是什么？說說你工作的流程。

9.你覺得費(fèi)用支出如何處理？（一般為服務(wù)行業(yè)）

10.公司成本如何核算？（一般為制造企業(yè)）

其實(shí)，在各種會計(jì)面試場合，有一些常見問題，比如會計(jì)招聘考官往往會問及工作經(jīng)驗(yàn)方面的問題。如果你的工作經(jīng)驗(yàn)非常豐富自然不成問題，而對于缺乏經(jīng)驗(yàn)者（尤其是會計(jì)專業(yè)大學(xué)生）往往成為硬傷。

11、請你談?wù)劗厴I(yè)之后的工作經(jīng)歷。

12、你現(xiàn)在或最近所做的工作，其職責(zé)是什么？你擔(dān)任什么職務(wù)？

13、你認(rèn)為你在工作中的成就是什么？

14、在你主管的部門中，遇到過什么困難？你是如何處理或應(yīng)付過去的？

15、請談一下你在企業(yè)中職務(wù)升遷和收入變化情況。

16、你在工作中有什么收獲和體會？

17、請談?wù)勀阍谶@家單位的工作情況和受到的獎勵與懲處。

18、你認(rèn)為該工作的難點(diǎn)或挑戰(zhàn)性在什么地方？

19、你認(rèn)為工作經(jīng)驗(yàn)和書本上所學(xué)的會計(jì)理論知識哪個更重要？

20、你會做兩套賬嗎？

下面是涉及到專業(yè)理論方面的問題：

1，會計(jì)的6大基本要素是什么？

2，會計(jì)的3大報(bào)表是什么？

3，權(quán)益性支出與資本性支出的差異是什么？

3，固定資產(chǎn)折舊采用的方法有哪些？

4，固定資產(chǎn)賬面價值在什么情況下會出現(xiàn)負(fù)值？

5，新會計(jì)準(zhǔn)則出臺后，對企業(yè)的影響有哪些？

6，企業(yè)所得稅的改革對國內(nèi)企業(yè)的影響是什么？

7，企業(yè)應(yīng)該如何面對金融危機(jī)？

8，面對金融風(fēng)暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會選擇哪一個？

9，市場前景，加薪和升職，你更重視哪一個？10，賬務(wù)核算系統(tǒng)有哪幾種？

11，對于成本控制你怎么看待？

12，費(fèi)用與支出的區(qū)別是什么？

13，面對新人排擠問題，你怎么看待和解決？14，你會做假賬嗎？

15，怎么理解“坐支”？你認(rèn)為坐支合理嗎？16，用友和金蝶軟件，你更傾向于那一款？

17，你認(rèn)為自己比和你同屆畢業(yè)的畢業(yè)生優(yōu)在哪里？18，你認(rèn)為會計(jì)理論知識重要還是實(shí)踐重要？

第四篇：淺析審計(jì)文化涉及的因素

審計(jì)文化是人類在社會歷史發(fā)展過程中從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)證明性質(zhì)的管理活動而形成的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。可以認(rèn)為，審計(jì)文化是國家審計(jì)組織和廣大審計(jì)人員在長期的審計(jì)實(shí)踐過程中培育、修煉和發(fā)展形成的以社會主義公共文化為基礎(chǔ)，具有時代性和共同的審計(jì)精神、理念、職業(yè)道德、追求目標(biāo)和整體環(huán)境的總和或氛圍，它涉及到多種因素和方面。

審計(jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，客觀上是一個多層次性框架結(jié)構(gòu)體系，涉及到諸多因素。

第一，以體現(xiàn)國家意志為前提。歷史事實(shí)證明，任何一個時期的任何一種文化的建設(shè)和發(fā)展，都是與反映那個國家意志的體制、社會制度、政治制度、經(jīng)濟(jì)制度、法律、法令和其他管理規(guī)定息息相關(guān)的，甚至置于國家管理和控制范圍之內(nèi)，在發(fā)展過程中雖有局部的或時段的超前性，但在本質(zhì)和總體上不能違反國家的意志，否則就不能健康發(fā)展。因而，審計(jì)文化建設(shè)必須充分體現(xiàn)國家意志，一是審計(jì)機(jī)關(guān)和全體審計(jì)人員必須有維護(hù)國家政權(quán)和國家制度，遵守國家法律法令和有關(guān)規(guī)定的自覺性，體現(xiàn)國家的意志；二是理解和實(shí)踐作為執(zhí)政黨的中國共產(chǎn)黨的理論、綱領(lǐng)、路線、方針、政策和各項(xiàng)政治方面的要求，體現(xiàn)中國社會主義的特色；三是認(rèn)真履行國家賦予的審計(jì)職責(zé)，執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律和有關(guān)規(guī)定，以履行職責(zé)和盡義務(wù)的行為，在這個領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)國家意志；四是要盡到《憲法》規(guī)定的公民應(yīng)盡的義務(wù)和《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)人員應(yīng)盡的義務(wù)，實(shí)踐國家倡導(dǎo)的社會主義公共文明。

第二，有和諧、公允的內(nèi)部環(huán)境為條件。環(huán)境可以改造人、培育人，而人也可以改造環(huán)境。那么，我們在推進(jìn)審計(jì)文化建設(shè)過程中，如何使軟環(huán)境與人的發(fā)展相協(xié)調(diào)，沿著健康發(fā)展的方向相互作用不斷前進(jìn)？關(guān)鍵是要營造良好的軟環(huán)境，以人為本，為人的發(fā)展服務(wù)，為文化建設(shè)創(chuàng)造條件。一是領(lǐng)導(dǎo)干部要做勤政廉政的表率，以表率作用弘揚(yáng)審計(jì)機(jī)關(guān)正氣；二是領(lǐng)導(dǎo)干部要堅(jiān)持國家規(guī)定的用人原則和標(biāo)準(zhǔn)，任人唯賢，建立和完善用人制度和選拔任用干部的平等競爭機(jī)制；三是領(lǐng)導(dǎo)干部要尊重人才，愛護(hù)人才，培養(yǎng)人才，支持人才干事創(chuàng)業(yè)，干成事業(yè)；四是協(xié)調(diào)機(jī)關(guān)內(nèi)部的關(guān)系，完善所屬各單位相互銜接的工作協(xié)調(diào)運(yùn)行機(jī)制，遏制嫉賢妒能行為，創(chuàng)造相互支持的、和諧的工作體系；五是培育具有凝

聚力的審計(jì)職業(yè)精神，強(qiáng)化學(xué)習(xí)，倡導(dǎo)審計(jì)奉獻(xiàn)精神；六是嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律，培養(yǎng)依法廉潔審計(jì)的品質(zhì)，為審計(jì)文化建設(shè)提供支持條件。

第三，有共同追求的審計(jì)目標(biāo)為前景。審計(jì)人員與其他社會成員一樣，也都有各自的世界觀、人生觀、價值觀和終生追求目標(biāo)，同時也有共同追求的社會公共目標(biāo)，表現(xiàn)出追求目標(biāo)的雙重性。作為一個執(zhí)政黨、一個國家、一個組織、一個機(jī)關(guān)和一個單位對每個成員理念的要求，只能是求同存異，通過文化建設(shè)活動，促使個人追求目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)社會公共目標(biāo)相和諧。因而，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求、黨和國家的規(guī)定要求和提倡的社會主義精神文明，結(jié)合審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)，通過教育和培養(yǎng)，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，并以審計(jì)職業(yè)為載體形成共同的審計(jì)價值觀、政績觀和追求目標(biāo)。以這種共同的愿景，引導(dǎo)和組織廣大審計(jì)人員形成奮進(jìn)的合力，追求共同的目標(biāo)，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，開拓創(chuàng)新審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督作用效應(yīng)的最大化。

第四，以時代性的審計(jì)職業(yè)文明為主體。審計(jì)職業(yè)文明是審計(jì)文化先進(jìn)性的具體表現(xiàn)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)文化的主體。它直接影響審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)人員的工作態(tài)度、審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)、審計(jì)職能作用的發(fā)揮、審計(jì)行為和審計(jì)形象。所以，推進(jìn)審計(jì)現(xiàn)代文化建設(shè)，必須強(qiáng)化以審計(jì)技能訓(xùn)練、審計(jì)文化素質(zhì)培養(yǎng)、審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)、審計(jì)工作方式改進(jìn)、審計(jì)工作態(tài)度和審計(jì)行為規(guī)范為主要內(nèi)容的審計(jì)職業(yè)文明建設(shè)。同時，還必須把審計(jì)職業(yè)文明建設(shè)作為審計(jì)文化建設(shè)創(chuàng)新能力的核心，支撐和促進(jìn)審計(jì)文化建設(shè)。

第五，以有凝聚力的現(xiàn)代審計(jì)精神為核心。任何一個國家、一個民族、一個組織、一個單位都需要有一個各具特點(diǎn)的，具有凝聚力的精神，以統(tǒng)領(lǐng)大家的思想，導(dǎo)向方向，凝聚力量，形成合力，共謀發(fā)展。如果沒有一個統(tǒng)領(lǐng)大家思想的精神，就沒有核心，沒有精神寄托，就會失去共同追求目標(biāo)的內(nèi)在動力，成為各行其事的一片散沙，不可能造就一番事業(yè)，也不可能有什么大的作為。審計(jì)機(jī)關(guān)作為獨(dú)立履行國家審計(jì)監(jiān)督職能的部門和審計(jì)監(jiān)督體系，要有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能作用，使審計(jì)事業(yè)穩(wěn)定創(chuàng)新發(fā)展，就必須塑造現(xiàn)代審計(jì)精神，統(tǒng)領(lǐng)廣大審計(jì)人員的思想和審計(jì)全局工作，形成審計(jì)整體力量，引導(dǎo)大家自覺地為共同的審計(jì)追求目標(biāo)而奮斗。

第五篇：審計(jì)知識

一直想把這個案例寫出來，但總是猶豫不決。一來擔(dān)心說破了不好，二來擔(dān)心以后公司的司機(jī)朋友、財(cái)務(wù)朋友和其他部門的朋友們都對去調(diào)查或者審計(jì)的人會保持一份戒備心，不再跟他們輕松地聊天了。

各位讀案例之前，要注意：審計(jì)或者調(diào)查的目的，并非是警察抓小偷！而是通過審計(jì)和調(diào)查，獲取公司的信息，以增加對公司的信心。審計(jì)師確信公司沒重大問題，才敢簽發(fā)報(bào)告，讓報(bào)告使用人信賴財(cái)務(wù)報(bào)表；投資者確信公司沒問題，才敢投資。

背景介紹：

有一個周末，我受投資界一位朋友的委托，去A地一個企業(yè)進(jìn)行審計(jì)（其實(shí)是盡職調(diào)查），我答應(yīng)前往。

B公司印象：

1、企業(yè)第一印象：老板的名字

朋友告訴我老板和公司B的名字前，我就在網(wǎng)上搜查了一番。大老板有過運(yùn)作上市公司的經(jīng)歷，企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)豐富，還學(xué)過金融投資類的課程，二老板對行業(yè)非常熟悉，都是做銷售出身。我是外行，業(yè)內(nèi)小輩，所以我要下的功夫更多了。公司的網(wǎng)站自然是要翻個遍，網(wǎng)上的相關(guān)新聞也要翻個底朝天。

2、企業(yè)第二印象：司機(jī)和車

剛上司機(jī)的奔馳SUV，我就開始跟他聊天，調(diào)查正式開始！我問公司有幾臺車（固定資產(chǎn)）、司機(jī)一個月大概多少錢（收入水平）、他忙不忙（業(yè)務(wù)狀況）、公司有幾個司機(jī)（業(yè)務(wù)狀況）、他需不需要加班（工作節(jié)奏）、有沒有加班費(fèi)（工資體系）、公司大概有多少人（員工人數(shù)）、午飯?jiān)谀睦锍裕ǜ＠┑鹊?。要知道，這樣拉拉家常，司機(jī)朋友是不設(shè)防的！

3、企業(yè)第三印象：財(cái)務(wù)人員

周五的晚上我到了A地，周六一早被司機(jī)拉到公司，陪我加班的是主管財(cái)務(wù)的兩個人，大姐C1和C2。簡單寒暄之后，我就開始工作了。跟以往審計(jì)一樣，我讓他們把三大報(bào)表、明細(xì)賬和科目余額表都導(dǎo)出來了，在公司電腦上看。其實(shí)我心里還沒底，只是像往常審計(jì)一樣，先讓他們把財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)備好。在索要資料時，我發(fā)現(xiàn)C1大姐非常謹(jǐn)慎，眼神迷離，想讓我看但又有些猶豫。C2在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的年頭比我久，但幾乎一言不發(fā)，只是給我端茶倒水。我心里暗暗地假設(shè)，這公司一定有問題?。ㄒ郧敖佑|過的公司，都比較規(guī)范，大體上經(jīng)得起四大審計(jì)）飯局上的聊天，也很容易切中要害！

審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

1、財(cái)務(wù)原則性和獨(dú)立性不強(qiáng)

輕松的飯局上，我得知C1和C2都是老板很鐵的同學(xué)和朋友。之后的接觸中，得知其他財(cái)務(wù)人員中，僅有總賬會計(jì)懂點(diǎn)財(cái)務(wù)，其他都是聽命行事，更別提財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性、謹(jǐn)慎性和原則性了！

考察一個公司的財(cái)務(wù)時，首要任務(wù)是了解財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力強(qiáng)，賬表可信度略高；如果職業(yè)素養(yǎng)高，企業(yè)造假的阻力相對較大！

2、軟件企業(yè)資質(zhì)造假

在翻看國內(nèi)所的審計(jì)報(bào)告時，除了發(fā)現(xiàn)有個數(shù)據(jù)錯誤之外，得知該企業(yè)是軟件企業(yè)，享受15%的所得稅優(yōu)惠政策。我的職業(yè)敏感告訴我，立刻查找相關(guān)規(guī)定！它們是：《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）》、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》、《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（當(dāng)時適用的規(guī)定有這些，也許后來又有新出的規(guī)定，另議）。細(xì)致解讀規(guī)定后，我發(fā)現(xiàn)這些文件對軟件企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)上的重要規(guī)定有：

1）從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50%；2）軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年軟件收入8%以上；3）年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35%以上。其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上。

然而我拿到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是，上一軟件銷售收入占比39%，比35%只高那么一點(diǎn)，有打擦邊球的嫌疑，本已過大半，軟件銷售收入占比還遠(yuǎn)未達(dá)標(biāo)；閑聊中得知研發(fā)人員的工位占地面積很小，只是個小團(tuán)隊(duì)，公司人數(shù)近200，真實(shí)占比離50%很遠(yuǎn)；而研發(fā)費(fèi)用幾乎是軟件收入的一半，滿足這個條件不難。后來從費(fèi)用明細(xì)中看到，研發(fā)費(fèi)用中很多是人為分配過去的，比如研發(fā)人員工資！（針對微博網(wǎng)友質(zhì)疑，補(bǔ)記一下：這里指的是將其他部門人員的工資做成“研發(fā)人員工資”，前面說了，研發(fā)就一個小團(tuán)隊(duì)，實(shí)際上沒有那么多研發(fā)支出。）

從這些分析可以看出，B公司根本就不能被認(rèn)定為“軟件企業(yè)”。怎樣能被認(rèn)定為“軟件企業(yè)”呢？其實(shí)這個問法太天真了！我要求翻看軟件合同，一翻合同就明白了！數(shù)十份合同，賣的都是一個軟件，合同簽訂時間集中在第四季度，有一個企業(yè)一年內(nèi)還“買”了兩次這個軟件。同一個軟件，售賣金額可以低至不到10萬，高達(dá)80萬！我想了解到這里，不必費(fèi)時往下深究了，這個軟件企業(yè)的資質(zhì)，徹底就是造假！我真是有些震驚，那些頒發(fā)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)都怎么審核的啊？！

軟件企業(yè)資質(zhì)造假了，還帶來后續(xù)的一系列造假：軟件銷售要按17%交增值稅，交完稅后，還享受“對增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退”的稅收優(yōu)惠。

B造假的背后，還有10幾家“客戶”配合“購買”軟件。

3、主營業(yè)務(wù)虛增

我倒抽一口氣后，繼續(xù)往下考察主營業(yè)務(wù)。同樣是從合同開始看，以便了解業(yè)務(wù)性質(zhì)，判斷收入確認(rèn)方式。以前在四大都是從詢問開始了解業(yè)務(wù)，這次時間太短，我決定一上來就自己看合同！

這些合同帶來的收入有兩種確認(rèn)方式，一種是要按服務(wù)期間來確認(rèn)，比如收到120萬，需要按12個月分別確認(rèn)，每月只能確認(rèn)10萬的收入；另一種是掙個進(jìn)銷差價，賣多少，掙多少。

（1）不懂會計(jì)制度而虛增

通過詢問并查閱賬務(wù)，我得知第一種收入，他們一收到就確認(rèn)了，其實(shí)許多民營企業(yè)都是按收付制確認(rèn)收入（收到錢了做收入），但事實(shí)上，如果這錢是12月收到的，服務(wù)期是一年的話，在當(dāng)年只能確認(rèn)1個月的收入！因?yàn)槟氵€沒提供完服務(wù)呢，還有11個月需要你服務(wù)，所以收入不能現(xiàn)在就記賬了！對第二種性質(zhì)的收入，我只是假設(shè)他們是有動機(jī)去虛增收入的。（做審計(jì)的一般事先假設(shè)管理層有虛增收入的動機(jī)，要分析舞弊三要素之一的“動機(jī)”）

（2）利用關(guān)聯(lián)交易而虛增

在應(yīng)收賬款的賬目中，我留意到有家公司B1的期末余額不大，但期間的交易額很大。我還在財(cái)務(wù)辦公室的柜子里，透過玻璃看到一摞賬本的側(cè)面赫然貼著B1的標(biāo)簽！不光如此，出于好奇，我后來親自扮演了一回B公司的顧客（花錢不多），并索要了發(fā)票。開過來的發(fā)票抬頭卻是B1公司。這又驗(yàn)證了我的判斷：B1是一家關(guān)聯(lián)公司，B公司的東西有很多是賣給B1的，而B1再慢慢賣給終端客戶！后來我又有機(jī)會了解到，B1的法人代表其實(shí)跟B都是一家人。我感到非常神奇，我沒有執(zhí)行太多的審計(jì)程序，卻有重大發(fā)現(xiàn)。是造假太明顯，還是時間緊迫，只能讓我關(guān)注重點(diǎn)？

（3）賬實(shí)不符，收入存疑

在查閱收入明細(xì)時，我發(fā)現(xiàn)來自D供應(yīng)商所提供產(chǎn)品的賬面收入一度中斷了，但實(shí)際上我能從其他可靠的渠道了解到，B公司能正常銷售D提供的產(chǎn)品。顯然賬實(shí)不符，收入存疑。

4、收入成本不配比，毛利率大幅波動

在看財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之前，我明確地知道，B公司的業(yè)務(wù)季節(jié)差異并沒有那么大。但是當(dāng)我畫出毛利率曲線時，驚呆了！最高與最低值相差近12%?？尚Φ氖?，某幾個月的毛利率還沒有小數(shù)點(diǎn)后兩位！財(cái)務(wù)人員自然是解釋不出為什么，也不能解釋的，讓我自己看賬。我心領(lǐng)神會，要了一個月的產(chǎn)品出入庫匯總表，以查看B公司的成本是如何入賬的。在記賬憑證上，產(chǎn)品出庫匯總表上只有品種大類名稱和金額，僅有會計(jì)簽字，這個金額是沒有得到庫房主管確認(rèn)的。我詢問財(cái)務(wù)人員C1，成本都是怎么結(jié)轉(zhuǎn)的，C1尷尬地一笑，說你自己看憑證吧。我又一次心領(lǐng)神會，隨機(jī)要來兩個月的憑證，找到結(jié)轉(zhuǎn)成本的那一張，都是一樣的匯總表。我找其中一個月結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額與C1電腦上當(dāng)月庫房的出庫記錄一比對，差異還挺大！

由于不是特別精細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼綄徲?jì)，了解到此，我也不必再細(xì)查了。

當(dāng)時我的職業(yè)道德受到很大的挑戰(zhàn)，后來我給老板寫了一份報(bào)告，將風(fēng)險(xiǎn)與要害一一告訴他，力勸放棄軟件業(yè)務(wù)，好好做主營業(yè)務(wù)。那個財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人C1事隔兩個月后給我打電話，說軟件業(yè)務(wù)不做了，還對我表示感謝，因?yàn)镃1一直以來承受著很大的壓力，她也知道這樣是不行的，但她無法影響老板，這次算是借我的口說出了她的心聲。接到這個電話后，我忽然理解了她當(dāng)日的尷尬一笑。讓我欣慰的是，后來這個企業(yè)逐步放棄了軟件業(yè)務(wù)，我告訴他們享受這個雞肋優(yōu)惠，得不償失！

以上這些方面，是我一個周末調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題，但是這已經(jīng)足夠傷害投資人的信心了。

至于發(fā)現(xiàn)的其他一些問題，比如虛設(shè)員工避點(diǎn)個稅和社保，我覺得這都是小事了。

民營企業(yè)在中國生存存在著方方面面的艱難，有些灰色地帶可以低調(diào)地走，但雷池堅(jiān)決不可越！

這一次的調(diào)查，真是開了我的眼界。此前雖有審計(jì)民營企業(yè)的經(jīng)歷，但能聘請四大做審計(jì)的公司，大體上還是規(guī)范的。

感悟：無論是審計(jì)還是盡職調(diào)查，執(zhí)行程序的背后，其實(shí)考察的是一個人的觀察力和洞察力，是對原始商業(yè)生態(tài)的一個認(rèn)識過程。我慶幸自己逐漸地從那一堆程序中開始嘗試著跳出來看問題，這僅僅是一個開始，與諸位分享。