第一篇：會(huì)計(jì)中的重要性與審計(jì)中的重要性的關(guān)系

會(huì)計(jì)中的重要性與審計(jì)中的重要性的關(guān)系

重要性是會(huì)計(jì)和審計(jì)理論與實(shí)踐中基礎(chǔ)和基本原則。重要性原則的運(yùn)用，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露和審計(jì)意見的形成，對(duì)減少會(huì)計(jì)和審計(jì)的工作量，對(duì)提高會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作的效率和質(zhì)量均有十分重要的意義。因此，受到國際會(huì)計(jì)及審計(jì)界廣泛重視。對(duì)其在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的運(yùn)用進(jìn)行研究顯得尤為必要。

（—）會(huì)計(jì)中的重要性概念

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為：考慮到一定周圍環(huán)境，會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的一項(xiàng)錯(cuò)誤或漏報(bào)的會(huì)計(jì)性息，可能使一個(gè)有理性報(bào)表使用者受其影響而改變其決策的程度。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中對(duì)重要性的定義是：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性在取決于發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所做出判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。我國1992年底發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并未對(duì)重要性作出明確的定義，僅規(guī)定：對(duì)于會(huì)計(jì)主題的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)不同重要性程度分別采用不同的會(huì)計(jì)方法。就是說，多于那些針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者而言對(duì)重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)分別核算，分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在報(bào)告中重點(diǎn)說明；對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，則要適當(dāng)?shù)暮喕瘯?huì)計(jì)核算手續(xù)，采用簡便的處理方法，簡要反映。

（二）國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）1987年10月公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)（包括遺漏）的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個(gè)別的還是合計(jì)的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生的影響。我國1996年發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)審計(jì)重要性》規(guī)定：重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性可以看做是會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映的整體理解的臨界點(diǎn)；超出該臨界點(diǎn)，就會(huì)影響其做出正確判斷或決策

第二篇：淺析現(xiàn)金管理在會(huì)計(jì)中的重要性

淺析現(xiàn)金管理在會(huì)計(jì)中的重要性 摘要

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)越來越大，現(xiàn)金管理也越來越被眾多的人們關(guān)注，在維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營管理中現(xiàn)金流量具有重要作用?，F(xiàn)金管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始末，是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，同時(shí)也是當(dāng)前企業(yè)管理工作的薄弱環(huán)節(jié)。因此，加強(qiáng)現(xiàn)金的管理和控制具有十分重要的意義。加強(qiáng)和改善企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金管理是實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)管理工作的重要環(huán)節(jié)，必須采取有效措施加強(qiáng)和完善企業(yè)現(xiàn)金管理。由此而知，現(xiàn)金管理在會(huì)計(jì)工作中是尤為重要的。本文中的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即是市場上流通的現(xiàn)鈔?，F(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性。關(guān)鍵詞現(xiàn)金管理企業(yè)加強(qiáng)控制重要

一、現(xiàn)金管理的簡要概述

（一）現(xiàn)金管理的定義

現(xiàn)金管理是國家銀行根據(jù)國家法令對(duì)一切國營企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校及集體企業(yè)的現(xiàn)金使用范圍、數(shù)量和庫存進(jìn)行管理監(jiān)督的一項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度?，F(xiàn)金管理的主要內(nèi)容：

1.所有機(jī)關(guān)團(tuán)體及國營企業(yè)，事業(yè)單位必須按規(guī)定將現(xiàn)金收入及時(shí)送存銀行；各單位之間的經(jīng)濟(jì)往來,除規(guī)定限額以下的零星開支外,一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得使用現(xiàn)金。2.現(xiàn)金使用的范圍只限于對(duì)個(gè)人的現(xiàn)金支付，以及各單位之間限額以下的零星現(xiàn)金收付。3.由銀行根據(jù)各單位的實(shí)際情況，核定保留現(xiàn)金的最高限額。

4.現(xiàn)金管理單位要接受銀行的監(jiān)督、檢查，違反現(xiàn)金管理規(guī)定的，視情節(jié)輕重，予以批評(píng)教育或紀(jì)律制裁。

（二）現(xiàn)金管理的原則

會(huì)計(jì)范疇中的現(xiàn)金又稱庫存現(xiàn)金，是指存放在企業(yè)并由出納人員保管的現(xiàn)鈔，包括庫存的人民幣和各種外幣。現(xiàn)金是流動(dòng)性最大的一種貨幣現(xiàn)金，它可以隨時(shí)用以購買所需物資，支付日常零星開支，償還債務(wù)等。

在這里，需要特別指出的是“現(xiàn)金”一詞，指的是隨時(shí)可作為流通與支付手段的票證，不論是否法定貨幣或信用票據(jù)，只要具有購買或支付能力，均可視為現(xiàn)金。所以，現(xiàn)金從理論上講有廣義與狹義之分。狹義現(xiàn)金是指企業(yè)所擁有的硬幣、紙幣，即由企業(yè)出納員保管作為零星業(yè)務(wù)開支之用的庫存現(xiàn)款。廣義現(xiàn)金則應(yīng)包括庫存現(xiàn)款和視同現(xiàn)金的各種銀行存款、流通證券等。我國所采用的是狹義的現(xiàn)金概念。

現(xiàn)金管理就是對(duì)現(xiàn)金的收、付、存等各環(huán)節(jié)進(jìn)行的管理。依據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》，現(xiàn)金管理的基本原則是：

第一，開戶單位庫存現(xiàn)金一律實(shí)行限額管理。

第二，不準(zhǔn)擅自坐支現(xiàn)金。坐支現(xiàn)金容易打亂現(xiàn)金收支渠道，不利于開戶銀行對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金進(jìn)行有效地監(jiān)督和管理。

第三，企業(yè)收入的現(xiàn)金不準(zhǔn)作為儲(chǔ)蓄存款存儲(chǔ)。

第四，收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)天送存開戶銀行，確有困難的，應(yīng)由開戶銀行確定送存時(shí)間。

第五，嚴(yán)格按照國家規(guī)定的開支范圍使用現(xiàn)金，結(jié)算金額超過起點(diǎn)的，不得使用現(xiàn)金。第六，不準(zhǔn)編造用途套取現(xiàn)金。企業(yè)在國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍和限額內(nèi)需要現(xiàn)金，應(yīng)從開戶銀行提取，提取時(shí)應(yīng)寫明用途，不得編造用途套取現(xiàn)金。第七，企業(yè)之間不得相互借用現(xiàn)金。

（三）現(xiàn)金庫存的管理

1.單位收入的現(xiàn)金不準(zhǔn)以個(gè)人儲(chǔ)蓄存款方式存儲(chǔ) 單位收入的所有現(xiàn)金應(yīng)由財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一管理，存儲(chǔ)在財(cái)會(huì)部門或開戶銀行，無論是收入的利息歸單位所有還是歸個(gè)人所有，都不能以個(gè)人儲(chǔ)蓄方式存入銀行。2.不能以“白條”抵庫 所謂“白條”，是指沒有審批手續(xù)的憑據(jù)。因此“白條”不能作為記賬的依據(jù)?！鞍讞l”具有很多的危害性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）用“白條”頂?shù)脂F(xiàn)金，使實(shí)際庫存現(xiàn)金減少，日常零星開支所需的現(xiàn)金不足，還往往會(huì)使賬面現(xiàn)金余額超過庫存現(xiàn)金限額。

（2）用“白條”支付現(xiàn)金，付出隨意性大，容易產(chǎn)生揮霍浪費(fèi)、挪用公款等問題，付出后不能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，不便于進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。（3）“白條”一般不便于管理，一旦丟失，無據(jù)可查，難以分清責(zé)任，有時(shí)會(huì)給單位或個(gè)人造成不應(yīng)有的損失。

3.不準(zhǔn)設(shè)“賬外賬”和“小金庫” “賬外賬”，是指有的單位將一部分收入沒有納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，而是在單位核算賬簿之外另設(shè)一套賬來記錄財(cái)務(wù)統(tǒng)管之外的收入。“賬外賬”有的是財(cái)會(huì)部門自己設(shè)置的，也有的是單位其他部門、小單位設(shè)置的?！靶〗饚臁庇址Q“小錢柜”，是單位庫存之外保存的現(xiàn)金和銀行存款，一般情況下與單位設(shè)置的“賬外賬”，相聯(lián)系，有“賬外賬”就有“小金庫”，有“小金庫”就有“賬外賬”。

設(shè)置“賬外賬”和“小金庫”是侵占、截留、隱瞞收入的一種違法行為，為各種違法違紀(jì)提供了條件，危害性極大，必須堅(jiān)決予以取締。

（四）現(xiàn)金管理的作用

1.有利于有計(jì)劃地組織和調(diào)節(jié)貨幣流通，保持金融物價(jià)穩(wěn)定。

2.有利于銀行集聚社會(huì)閑散現(xiàn)金，用以支持發(fā)展生產(chǎn)和擴(kuò)大商品流通。

3.有利于通過銀行柜面監(jiān)督，從現(xiàn)金收支活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)線索，揭露和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。4.有利于減少流通費(fèi)用，節(jié)約社會(huì)勞動(dòng)。

（五）現(xiàn)金管理的目的

1.使企業(yè)的現(xiàn)金非常充足，不出現(xiàn)短缺的情況。2.保證企業(yè)交易所需的現(xiàn)金。3.不使企業(yè)有過多的閑置現(xiàn)金。

二、目前我國企業(yè)執(zhí)行的現(xiàn)金管理制度

（一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定

企業(yè)目前執(zhí)行的現(xiàn)金管理制度是國務(wù)院1988年10月1日發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》（以下簡稱《條例》），部分規(guī)定《條例》第二條規(guī)定：凡在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)（以下簡稱開戶銀行）開立賬戶的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位和其他單位（以下簡稱開戶單位），必須依照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定收支和使用現(xiàn)金，接受開戶銀行的監(jiān)督。

（二）現(xiàn)金的使用范圍

對(duì)企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍和結(jié)算起點(diǎn)做了明確的規(guī)定《條例》第五條規(guī)定開戶單位的現(xiàn)金使用范圍：

1.職工工資、津貼 2.個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬

3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金 4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出 5.向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款 6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) 7.結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出

8.中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出

同時(shí)將企業(yè)結(jié)算起點(diǎn)定為1000元。規(guī)定企業(yè)在經(jīng)營過程中收到的現(xiàn)金必須存入很行，不得坐支。

三、加強(qiáng)現(xiàn)金管理及控制的必要性

現(xiàn)金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最基本的要素，現(xiàn)金管理貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的始末，具有舉足輕重的作用，現(xiàn)金管理是財(cái)務(wù)管理的集中表現(xiàn)。只有抓住現(xiàn)金管理這個(gè)中心，采取行之有效的管理和控制措施，疏通現(xiàn)金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，才能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，加強(qiáng)現(xiàn)金的管理及控制具有十分重要的意義。(一)加強(qiáng)現(xiàn)金管理和控制，能有效地現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)

企業(yè)供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)，是生產(chǎn)經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)，也是現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)的主要環(huán)節(jié)。管住現(xiàn)金，可以管住企業(yè)的大部分經(jīng)營活動(dòng)。因此，必須對(duì)全部現(xiàn)金和處于各周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的流動(dòng)現(xiàn)金進(jìn)行經(jīng)常性分析，及時(shí)掌握現(xiàn)金的使用情況，保持企業(yè)財(cái)務(wù)上的流動(dòng)性，維持企業(yè)的償債能力。(二)加強(qiáng)現(xiàn)金管理和控制，能有效地防止舞弊 因?yàn)樵谄髽I(yè)的所有資產(chǎn)中，現(xiàn)金的挪用是引起各種貪污犯罪的主要原因之一。加強(qiáng)現(xiàn)金管理，要求企業(yè)制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，保證現(xiàn)金的收入、支出合法合理，從而有效地防止舞弊的發(fā)生。

(三)加強(qiáng)現(xiàn)金管理和控制，能有效地提高現(xiàn)金使用效益

企業(yè)現(xiàn)金存量應(yīng)該保持在一個(gè)合理的水平上，過多或過少都不合理。過多的持有現(xiàn)金，機(jī)會(huì)成本增多，是資源的浪費(fèi)。過少的持有現(xiàn)金，有可能危及企業(yè)的償債能力，給企業(yè)帶來負(fù)面影響。因此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)金的使用有一個(gè)合理的規(guī)劃，加強(qiáng)現(xiàn)金管理。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金管理中存在的問題近年來，隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展和母子公司體制的建立，企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金管理中的問題愈加突出，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益暴露。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）缺乏現(xiàn)金管理意識(shí)

雖然大多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)現(xiàn)金的重要性都有廣泛的認(rèn)同，但是，有些管理者缺少現(xiàn)金時(shí)間價(jià)值觀念和現(xiàn)金流量觀，缺乏詳細(xì)的現(xiàn)金使用計(jì)劃和財(cái)務(wù)分析方法，在現(xiàn)金的籌集、使用和分配上缺少科學(xué)性，有時(shí)導(dǎo)致項(xiàng)目現(xiàn)金鏈條斷裂不能如期完成，給企業(yè)帶來破產(chǎn)的可能性；有時(shí)由于過度籌集現(xiàn)金使企業(yè)陷入負(fù)債經(jīng)營的惡性循環(huán)之中，使企業(yè)之間、企業(yè)與銀行之間形成多角債務(wù)鏈。

（二）信息失真，不能提供正確合理的依據(jù)

信息時(shí)代 ,一個(gè)企業(yè)掌握信息的多少對(duì)自身發(fā)展有著不容忽視的影響。但是，目前我國相當(dāng)多企業(yè)的信息嚴(yán)重不透明、不對(duì)稱，致使企業(yè)的高層決策者難以獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息而作出錯(cuò)誤的決策。信息的不真實(shí)，不但直接影響了企業(yè)的科學(xué)決策，也影響了政府宏觀調(diào)控管理和社會(huì)監(jiān)督的效果。

（三）監(jiān)控不力，缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督和事后控制

企業(yè)現(xiàn)金的流向與控制脫節(jié)，體外循環(huán)嚴(yán)重，事前控制乏力，事中監(jiān)督落后，事后控制審計(jì)走過場，缺乏可行的考核辦法。管理失控，企業(yè)成員不按制度規(guī)定亂借款、亂擔(dān)保、亂投資、亂開支等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂、現(xiàn)金流失嚴(yán)重甚至導(dǎo)致企業(yè)走向滅亡。由于企業(yè)內(nèi)部缺乏信息反饋制度，缺乏及時(shí)處理沉淀現(xiàn)金的措施，在面對(duì)多變的市場時(shí)，缺乏應(yīng)變能力，進(jìn)而使企業(yè)的現(xiàn)金運(yùn)作越來越緊張，影響企業(yè)運(yùn)營。

（四）現(xiàn)金分散、使用效率低下 大部分企業(yè)在現(xiàn)金使用過程中，集中管理與內(nèi)部多層次管理機(jī)構(gòu)分散占用的矛盾突出，導(dǎo)致現(xiàn)金使用效率低下。有的企業(yè)各個(gè)部門多頭開戶，現(xiàn)金失控，沉淀嚴(yán)重；另一方面又為籌集急需的小額現(xiàn)金而犯難，調(diào)劑現(xiàn)金余缺的能力較差，銀行貸款余額居高不下，財(cái)務(wù)費(fèi)用有增無減。

五、加強(qiáng)與完善現(xiàn)金管理的對(duì)策(一)建立現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)金管理機(jī)制 1.優(yōu)化現(xiàn)金籌措結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金籌措包括科學(xué)預(yù)測現(xiàn)金需求量和合理選擇籌資方式。現(xiàn)金需求量的預(yù)測有很多方法，如定性預(yù)測法、趨勢預(yù)測法、銷售百分比法等，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮各種方法的適用條件，選擇合適的現(xiàn)金需求量的預(yù)測方法。銷售百分比法是普遍采用的一種方法。企業(yè)作為獨(dú)立的市場主體，可選擇多種籌資渠道，如吸收直接投資，發(fā)行股票、債券或利用商業(yè)信用、融資租賃等方式，同時(shí)還可利用職工暫時(shí)的閑散現(xiàn)金。無論采取哪種籌資方式，企業(yè)都應(yīng)兼顧現(xiàn)金來源屬性，擺正在融資活動(dòng)的位置，保持良好的信譽(yù)；還應(yīng)該結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，科學(xué)估算籌資風(fēng)險(xiǎn)，合理選擇籌資方式，分散、轉(zhuǎn)移籌資風(fēng)險(xiǎn)，做好事前控制。2.優(yōu)化現(xiàn)金使用結(jié)構(gòu)

優(yōu)化現(xiàn)金使用結(jié)構(gòu)首先要優(yōu)化現(xiàn)金占用結(jié)構(gòu)。企業(yè)要保持合適的流動(dòng)現(xiàn)金限度，根據(jù)自身經(jīng)營狀況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場動(dòng)態(tài)等因素來決定流動(dòng)現(xiàn)金的比例；同時(shí)，還要確定流動(dòng)現(xiàn)金內(nèi)部項(xiàng)目的比例，企業(yè)流動(dòng)現(xiàn)金占用像一個(gè)鏈條，科學(xué)的聯(lián)結(jié)和合理的約束機(jī)制會(huì)減少浪費(fèi)，加速現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。優(yōu)化現(xiàn)金使用結(jié)構(gòu)要建立科學(xué)的現(xiàn)金使用機(jī)制。企業(yè)應(yīng)重視現(xiàn)金收支計(jì)劃，達(dá)到“量入為出，總員控制，保證重點(diǎn)，均衡支付”的目的。如成立現(xiàn)金調(diào)度中心，統(tǒng)籌管理企業(yè)的各項(xiàng)現(xiàn)金，使各部門、各下級(jí)單位的現(xiàn)金往來，全部納入財(cái)務(wù)部門的控制之下。

（二）金融機(jī)構(gòu)認(rèn)真貫徹適度從緊的貨幣政策 現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

1.進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高對(duì)現(xiàn)金管理工作重要意義的認(rèn)識(shí) 現(xiàn)金是貨幣供應(yīng)量的重要組成部分，也是最活躍的一個(gè)層次，現(xiàn)金投放多少與消費(fèi)需求關(guān)系十分密切，而消費(fèi)需求又直接影響零售物價(jià)指數(shù)。實(shí)踐證明，貨幣投放較多的年份，都是通貨膨脹較為嚴(yán)重的年份。因此，控制現(xiàn)金投放，對(duì)于實(shí)行適度從緊的貨幣政策，調(diào)控貨幣供應(yīng)總量，抑制通貨膨脹，都具有重要意義。

當(dāng)前，現(xiàn)金管理工作十分薄弱，法規(guī)還不健全，漏洞較多，有些金融機(jī)構(gòu)甚至處于無人專門管理的狀況。從一些地區(qū)的情況看，不少金融犯罪案件和違規(guī)行為往往與違規(guī)支取現(xiàn)金有關(guān)。因此，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，堵塞漏洞，也是整頓金融秩序，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施。2.盡快配備專職人員，落實(shí)現(xiàn)金管理職責(zé)

比如商業(yè)銀行總行要指定一個(gè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，配備專職人員，負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理工作，并于報(bào)人民銀行總行備案。商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)（包括辦事處、分理處、營業(yè)所、儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)）也必須指定專人或兼職人員負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作。人民銀行各分支行要進(jìn)一步充實(shí)力量，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)。計(jì)劃現(xiàn)金、貨幣發(fā)行、會(huì)計(jì)、調(diào)統(tǒng)和稽核等部門要通力協(xié)作，密切配合，共同做好這項(xiàng)工作。3.嚴(yán)禁公款私存，控制不合理現(xiàn)金支出

當(dāng)前公款私存已成為逃避現(xiàn)金管理的一個(gè)主要渠道，為堵住這一漏洞，各商業(yè)銀行必須嚴(yán)格執(zhí)行中國人民銀行《關(guān)于嚴(yán)禁將公款轉(zhuǎn)為儲(chǔ)蓄存款的通知》（銀發(fā)〔1997〕58號(hào)文），切實(shí)加強(qiáng)柜臺(tái)監(jiān)督。對(duì)于公款私存的，各金融機(jī)構(gòu)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)立即轉(zhuǎn)為對(duì)公存款，不得從儲(chǔ)蓄賬戶支付現(xiàn)金。除代發(fā)工資外，各開戶銀行不得接受開戶單位以轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)入個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶的存款。對(duì)于三資企業(yè)、私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性現(xiàn)金，要設(shè)單獨(dú)科目反映，這部分存款的使用超過結(jié)算起點(diǎn)的，要辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支付現(xiàn)金。4.規(guī)范信用卡管理，減少信用卡提現(xiàn) 當(dāng)前單位和個(gè)人利用信用卡提現(xiàn)，特別是異地提現(xiàn)數(shù)量猛增，已成為逃避現(xiàn)金管理的又一漏洞，必須堅(jiān)決加以制止。根據(jù)中國人民銀行《信用卡業(yè)務(wù)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，各開戶銀行對(duì)單位卡一律不得支付現(xiàn)金。嚴(yán)禁將公款轉(zhuǎn)入個(gè)人信用卡，否則，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，即按公款私存予以處罰。對(duì)個(gè)人卡提現(xiàn)，只限于備用金存款，透支不得提現(xiàn)。5.合理核定開戶單位庫存現(xiàn)金限額，加強(qiáng)對(duì)開戶單位庫存現(xiàn)金管理

開戶銀行要根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要，合理核定其庫存現(xiàn)金限額。對(duì)于三資企業(yè)、股份制企業(yè)等未核定庫存現(xiàn)金限額的，必須在今年6月底前逐戶核定，并督促開戶單位嚴(yán)格遵守。開戶銀行要經(jīng)常檢查開戶單位的現(xiàn)金收支情況，對(duì)超過限額的庫存現(xiàn)金，要及時(shí)收回。對(duì)于白條抵庫、坐支現(xiàn)金等嚴(yán)重違規(guī)行為，開戶銀行要按有關(guān)規(guī)定給予處罰。

六、現(xiàn)金管理操作環(huán)境趨成熟

對(duì)于企業(yè)而言，外部環(huán)境變化因素包括政策和產(chǎn)品創(chuàng)新兩個(gè)方面，例如，去年下半年人民銀行推出的電子票據(jù)業(yè)務(wù)，解決了以往紙質(zhì)票據(jù)流轉(zhuǎn)速度慢、成本高、風(fēng)險(xiǎn)高的難題，占據(jù)國內(nèi)支付結(jié)算半壁江山的票據(jù)業(yè)務(wù)也因此有了集中管理的可行性。去年11月，國家外匯管理局發(fā)布的《境內(nèi)企業(yè)內(nèi)部成員外匯現(xiàn)金集中運(yùn)營管理規(guī)定》正式生效，進(jìn)一步降低了境內(nèi)企業(yè)外匯現(xiàn)金集中運(yùn)營管理準(zhǔn)入門檻，并明確了境內(nèi)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)運(yùn)營方式?！兑?guī)定》推動(dòng)了境內(nèi)外匯現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)的新一輪發(fā)展。這些變革都引發(fā)了銀行和企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金管理產(chǎn)品創(chuàng)新的需求。

當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部提升管理水平也是重要因素。例如，很多外資企業(yè)受金融危機(jī)影響，境內(nèi)外財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)較大差異，集團(tuán)總部希望通過現(xiàn)金管理方式，從現(xiàn)金監(jiān)管和流動(dòng)性管理方面加強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力；而國內(nèi)企業(yè)順應(yīng)市場和資本的需要，開始不斷加快“走出去”的步伐，現(xiàn)金管理的國際化也成為企業(yè)日益關(guān)注的話題。

七、總結(jié)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)核心工作，而財(cái)務(wù)管理的核心就是營運(yùn)現(xiàn)金管理。對(duì)企業(yè)來說，加強(qiáng)現(xiàn)金管理、細(xì)化現(xiàn)金預(yù)算安排、高效配置和使用現(xiàn)金顯得至關(guān)重要。經(jīng)過全球金融危機(jī)的洗禮，目前很多企業(yè)對(duì)營運(yùn)現(xiàn)金管理的重視達(dá)到了前所未有的高度。特別是近兩年以來許多重要的市場及政策環(huán)境變化，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金管理能力提出了更高的要求，使企業(yè)推進(jìn)本外幣現(xiàn)金管理的進(jìn)程也隨之加速。致謝

本文是在林海鷹指導(dǎo)老師精心指導(dǎo)和大力支持下完成的。此老師以其嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風(fēng)和大膽創(chuàng)新的進(jìn)取精神對(duì)我產(chǎn)生重要影響。他淵博的知識(shí)、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。同時(shí)，在此次寫畢業(yè)論文過程中我也學(xué)到了許多了關(guān)于會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，實(shí)踐技能也有了很大的提高。參考文獻(xiàn)

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第三篇：論經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的會(huì)計(jì)與審計(jì)

文章標(biāo)題：論經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的會(huì)計(jì)與審計(jì)

會(huì)計(jì)與審計(jì)作為一種職業(yè)有它們自己的規(guī)范和特征。這些規(guī)范和特征有很強(qiáng)的專業(yè)性和特殊性，使得一般人不通過專門學(xué)習(xí)難以理解和掌握；另一方面，這些特殊的規(guī)范和特征也能使我們發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)規(guī)范甚至是國家法律的行為和事件。以下筆者就從幾個(gè)方面舉例介紹經(jīng)濟(jì)案件偵查中會(huì)計(jì)與審計(jì)技能的運(yùn)用。

一、虛假金融票據(jù)的識(shí)別

票據(jù)的填寫能集中反映會(huì)計(jì)的專業(yè)規(guī)范和特征。在辦案過程中，對(duì)票據(jù)真?zhèn)蔚目茖W(xué)判斷，可以證明案件的事實(shí)，確定嫌疑對(duì)象，以及為筆跡鑒定提供條件。

例如：有一張銀行現(xiàn)金支票，中文大寫金額欄填“參千式百久十元正”；小寫金額欄填“3千2百9十?元?角?分”；出票日期欄填“拾壹月陸日”；出票人賬號(hào)欄一排十四位阿拉伯?dāng)?shù)字連筆寫成。由以上幾點(diǎn)可以看出該票據(jù)不是會(huì)計(jì)人員填寫的，因?yàn)樘顚懛椒ú环蠒?huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范。

第一，根據(jù)中國人民銀行頒發(fā)的《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字，但可用繁體字。這是因?yàn)橹形拇髮憯?shù)字筆畫多，以防止涂改發(fā)票、支票等信用憑證。

第二，阿拉伯小寫金額數(shù)字前，應(yīng)當(dāng)填寫人民幣符號(hào)“￥”。

“￥”與數(shù)字之間不能留有空位（本例中應(yīng)當(dāng)填于“萬位”），并與阿拉伯?dāng)?shù)字有明顯區(qū)別，以防涂改。還有小寫金額欄的元位、角位和分位應(yīng)填寫“0”字樣。

第三，出票日期欄填寫錯(cuò)誤。票據(jù)的出票日期是票據(jù)有效性的重要標(biāo)志，因此出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時(shí)，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。

第四、出票人賬號(hào)欄的一排阿拉伯?dāng)?shù)字之間不應(yīng)連筆，而應(yīng)獨(dú)立有形，整齊有序。因?yàn)闀?huì)計(jì)在填寫會(huì)計(jì)資料過程中，阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫必須遵循一定的職業(yè)規(guī)范。如：每個(gè)數(shù)字大小均勻，數(shù)字之間不留間隙且一律向右傾斜，緊貼格子地線但上不頂格，占到格子的1／2至2／3；數(shù)字書寫，均從左至右，自上而下，先左后右，不準(zhǔn)倒筆順書寫；“1”要寫得比較長，將格子占滿，以防被改寫。會(huì)計(jì)人員書寫的阿拉伯?dāng)?shù)字和其他行業(yè)人員書寫的阿拉伯?dāng)?shù)字有著明顯的區(qū)別。

基于以上事實(shí)，再結(jié)合案情特點(diǎn)，可以幫助分析、確定嫌疑對(duì)象，并為最終通過筆跡鑒定，認(rèn)定作案人提供科學(xué)依據(jù)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假的認(rèn)定

目前，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假主要有兩種類型：一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤。二是虛增負(fù)債，隱瞞利潤。二者造假目的不同，所用的手段也五花八門。

（一）虛增利潤的主要手段及其認(rèn)定方法

1、虛構(gòu)銷售。即企業(yè)虛構(gòu)銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款。這種造假手段的認(rèn)定方法，最方便的是直接向欠款單位求證，以確認(rèn)賬目記載是否屬實(shí)。但為防止雙方串通，可以通過比較企業(yè)當(dāng)期的銷售量是否大于實(shí)際生產(chǎn)能力；審查企業(yè)當(dāng)期的銷售合同、出庫憑證等原始資料（看其手續(xù)是否齊全）等方法加以認(rèn)定

2、少轉(zhuǎn)銷售成本。是指企業(yè)不按銷售配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，導(dǎo)致企業(yè)庫存商品的賬面金額大于實(shí)際金額。最簡單的認(rèn)定這種造假手段的方法就是抽查盤點(diǎn)，將企業(yè)實(shí)際存貨的數(shù)量和金額與賬面存貨的數(shù)量和金額進(jìn)行比較，看是否有差異。

3、少提固定資產(chǎn)折舊。認(rèn)定時(shí)，主要檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是否遵循一貫性原則，是否隨意改變折舊年限和折舊方法。

4、少提或不提銀行貸款利息。認(rèn)定時(shí)，既可根據(jù)貸款合同，測算利息計(jì)提情況；又可向銀行進(jìn)行函證。

（二）隱瞞利潤的主要手段及其認(rèn)定方法

1、虛構(gòu)成本。其表現(xiàn)形式是：企業(yè)原材料的購進(jìn)手續(xù)不全，虛列應(yīng)付賬款，且逐步計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而隱瞞利潤。主要的認(rèn)定方法就是審查原材料的購買手續(xù)是否真實(shí)齊全。

2、銷售收入不入賬。銷售收入不入賬，隱瞞利潤的前提條件是企業(yè)的客戶單位無需銷售發(fā)票。賬面表現(xiàn)是企業(yè)的預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款金額較大且長期沒有變動(dòng)。認(rèn)定方法有二：一是審查原始憑證；二是函證客戶單位。

3、將資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀?。例如某企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，要求銷售單位將增值稅發(fā)票開為材料、配件等。這樣，企業(yè)不僅可以將資產(chǎn)變?yōu)槌杀?，偷逃所得稅，而且可以將不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額變換為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，偷逃增值稅。認(rèn)定方法主要是審查原始會(huì)計(jì)憑證。

三、上市公司虛假信息的分析

以下是上市公司利潤作假的常見手法：

（一）利用重組費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤。公司重組包括資產(chǎn)重組和債務(wù)重組。重組后轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)是上市公司提高當(dāng)期利潤最便捷和最實(shí)用的方法?？毓晒蓶|高溢價(jià)收購上市公司的不良資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款、對(duì)外投資等，以虛增利潤。重組費(fèi)用理應(yīng)將“遞延余額”記載在資產(chǎn)負(fù)債表

上，逐年注銷盈利。但是當(dāng)市場預(yù)測發(fā)生改變或公司盈利不足時(shí)，上市公司會(huì)將巨額的重組費(fèi)用一次性從資產(chǎn)負(fù)債表上抹掉，大幅度地降低當(dāng)年利潤，甚至表現(xiàn)為虧損。

（二）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。上市公司本身與控股股東、非控股子公司以及不同控股程度的子公司四者之間經(jīng)常進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，因?yàn)榻灰變r(jià)格不是在公平的條件下確定的，所以能夠達(dá)到人為增

加或減少利潤之目的。如果上市公司將產(chǎn)品銷售給控股股東之時(shí)，銷售收入會(huì)因此增加，但不一定會(huì)產(chǎn)生實(shí)際的現(xiàn)金流量，只是應(yīng)收賬款和利潤的虛增而已，實(shí)際上并未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。同樣，從控股股東采購原材料或支付相關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，提高支付價(jià)格可增加生產(chǎn)成本達(dá)到減少利潤的目的。另外，上市公司可在不同控股程度的子公司之間分配訂單來達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。比如上市公司想增加利潤，可將訂單全部或大部分交由本公司或控股程度高的子公司生產(chǎn)；反之，則將訂單大部分交由控股程度低的子公司生產(chǎn)，該手段也常被上市公司用來逃避稅收。因此，在調(diào)查時(shí)首先要掌握公司控股股東的情況以及本公司和所屬子公司的情況。要特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售、采購、商標(biāo)使用、資金占用等交易的價(jià)格和支付手段是否正常。

（三）利用收購兼并調(diào)節(jié)利潤。近年來，在上市公司中興起了收購、兼并和聯(lián)合之風(fēng)。收購兼并時(shí)，收購價(jià)經(jīng)常超過被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)。按會(huì)計(jì)慣例，超額應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)??商譽(yù)，并按不超過40年的時(shí)間攤銷，但是，上市公司卻往往將收購價(jià)超過凈資產(chǎn)的價(jià)值，確認(rèn)為研究與開發(fā)費(fèi)用，予以攤銷。要么就是為了隱匿儲(chǔ)存盈利，在兼并收購的幌子下預(yù)提大量經(jīng)營費(fèi)用以增加負(fù)債。

（四）利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。表現(xiàn)為：

1、上市公司需要造成盈利的假象，避免因連續(xù)虧損而遭退市時(shí)，就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不計(jì)提或少計(jì)提減值準(zhǔn)備；或本期提取巨額減值準(zhǔn)備，次年沖回。

2、上市公司需要隱瞞利潤，偷逃國家稅收或儲(chǔ)存多余利潤以彌補(bǔ)業(yè)績不佳的時(shí)，就會(huì)根據(jù)與事實(shí)不符的假定，在利潤較高的估計(jì)一些費(fèi)用和損失，如退貨損失、貸款損失、保修費(fèi)用等，使之形成減值準(zhǔn)備。

（五）提前確認(rèn)收入調(diào)節(jié)利潤。上市公司為了虛增利潤，往往不遵守收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，提前確認(rèn)某些收入。例如：在銷售完成之前，甚至貨物起運(yùn)之前確認(rèn)收入（按照會(huì)計(jì)慣例，只有銷售絕無問題的大宗農(nóng)產(chǎn)品或貴金屬才允許在收獲后或采掘并加工成成品后，立即予以確認(rèn)）?；蛟诳蛻舯Ｓ型素洐?quán)的期限到期之前或客戶有權(quán)推遲購買時(shí)進(jìn)行收入的確認(rèn)。上述收入的確認(rèn)似乎表面上只不過把收入確認(rèn)的期限提前，但實(shí)際上存在有的收入不可能實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)予以確認(rèn)或必須撤消確認(rèn)的問題。

四、存貨中異常現(xiàn)象的剖析

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。由于企業(yè)存貨的形態(tài)及流轉(zhuǎn)變化萬千，價(jià)值與實(shí)物流轉(zhuǎn)程序存有一定的差異，計(jì)量及計(jì)價(jià)存在可選擇性，生產(chǎn)成本及費(fèi)用歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜和技巧性等，在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。下面筆者就在實(shí)務(wù)中可能遇到的情況，談?wù)剬彶榇尕洃?yīng)該關(guān)注的問題。

（一）存貨采購環(huán)節(jié)中的異?，F(xiàn)象

1、通過預(yù)付賬款科目掛賬，其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗及價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用。對(duì)于此類現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、為生產(chǎn)何種產(chǎn)品而預(yù)付的賬款、該種產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、時(shí)效性、預(yù)付賬款的理由、合同等預(yù)付款的依據(jù)文件、預(yù)付賬款的賬齡等多方面綜合分析是否存有異常，判定其實(shí)質(zhì)是否已貨到或已消耗轉(zhuǎn)為成本費(fèi)用。

2、通過其他應(yīng)收款科目掛賬，其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗及價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨。對(duì)于此類現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期及時(shí)效性、其他應(yīng)收款掛賬理由及發(fā)生額的變動(dòng)次數(shù)及頻繁程度、其他應(yīng)收款的賬齡、其他應(yīng)收款掛賬采購的物料與生產(chǎn)產(chǎn)品的因果關(guān)系等多方面綜合分析是否存有異常，判定其實(shí)質(zhì)是否貨到或消耗已轉(zhuǎn)為成本費(fèi)用。

3、通過材料采購科目掛賬，其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗及價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨。對(duì)于此類現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期及時(shí)效性、材料采購掛賬理由及發(fā)生額的變動(dòng)次數(shù)及頻繁程度、材料采購的賬齡、材料采購掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系等多方面綜合分析是否存有異常，判定其實(shí)質(zhì)是否貨到或消耗已轉(zhuǎn)為成本費(fèi)用。

（二）生產(chǎn)領(lǐng)用及費(fèi)用歸集中的異?，F(xiàn)象

1、材料領(lǐng)用的用途隨意，歸集材料費(fèi)用人為在暢銷、銷量一般及滯銷的產(chǎn)品之間分配，通過遞延確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本從而達(dá)到調(diào)劑利潤的目的。對(duì)于此類現(xiàn)象，應(yīng)收集企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原料構(gòu)成、配比消耗情況的定額、企業(yè)同類品種前幾期的材料消耗對(duì)比情況、企業(yè)前幾期及近期的固定資產(chǎn)投資、技術(shù)改造等對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品單耗的影響，收集企業(yè)的暢銷、銷量一般及滯銷情況的資料，利用金屬平衡圖的原理抽樣測試暢銷、銷量一般及滯銷產(chǎn)品的材料消耗、行業(yè)內(nèi)同種產(chǎn)品的消耗定額等資料相互聯(lián)系印證分析疑點(diǎn)及異常。

2、人工費(fèi)用的歸集及分配人為在暢銷、銷量一般及滯銷的產(chǎn)品及生產(chǎn)車間之間分配，通過遞延確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本從而達(dá)到調(diào)劑利潤的目的。對(duì)于此類現(xiàn)象，應(yīng)收集企業(yè)產(chǎn)品的工時(shí)定額或經(jīng)驗(yàn)耗費(fèi)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)產(chǎn)品的車間及廠礦的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表或車間的考勤記錄、車間產(chǎn)品的耗用及開工記錄的日志或臺(tái)班記錄、車間核算員核算的相關(guān)資料、人力資源部的廠礦人員分布及工種、職位及薪酬報(bào)表的原始記錄等資料與財(cái)務(wù)歸集分配的人工費(fèi)用，用以相互印證及分析復(fù)核，以辨別是否存有人為調(diào)劑利潤的情況。

3、原輔材料已領(lǐng)用消耗而求相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料等費(fèi)用以達(dá)到調(diào)劑當(dāng)年利潤的目的。對(duì)于此類情況，應(yīng)加強(qiáng)盤點(diǎn)的審計(jì)程序，進(jìn)行重點(diǎn)抽樣或全面盤點(diǎn)實(shí)物，具體分析盤虧及盤盈的原因，收集當(dāng)年的產(chǎn)值及產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表、生產(chǎn)產(chǎn)品材料的正常消耗定額、正常的經(jīng)驗(yàn)消耗數(shù)據(jù)，對(duì)兩者作比較分析，看是否有異常，同時(shí)根據(jù)機(jī)器設(shè)備全年或某時(shí)段的工作記錄推算其生產(chǎn)產(chǎn)品需耗用材料的數(shù)據(jù)，與企業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，以確定是否有耗料而未進(jìn)成本以調(diào)劑利潤的情況。

4、財(cái)務(wù)做賬時(shí)直接在賬上調(diào)整生產(chǎn)成本，從而人為調(diào)劑產(chǎn)品的單位成本以達(dá)到調(diào)劑利潤的目的。對(duì)于此類情況，應(yīng)關(guān)注賬上生產(chǎn)成本的借方紅字或貸方的非結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品的項(xiàng)目、生產(chǎn)成本在工序之間與產(chǎn)量（產(chǎn)值）記錄是否配比，分析是否故意提高在產(chǎn)品的成本而調(diào)劑產(chǎn)成品的成本以達(dá)到調(diào)劑利潤的目的。

（三）產(chǎn)品銷售及發(fā)出環(huán)節(jié)的異常情況

1、人為調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品到主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)量，從而達(dá)到少轉(zhuǎn)成本、調(diào)劑利潤的目的。

2、人為改變產(chǎn)成品發(fā)出的某期間或某幾筆業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)方法而在年中或年末采用正確的計(jì)價(jià)方法，以達(dá)到少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本從而調(diào)劑利潤的目的。

綜上所述，在各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，犯罪嫌疑人常常是在變動(dòng)中弄虛作假，在深藏中蒙混過關(guān)。變是指變真為假，變實(shí)為虛，變公為私，變?nèi)藶榧海徊厥侵鸽[藏深固，巧妙掩飾，詭秘掩蓋，層層掩護(hù)，遍布障眼，蒙混過關(guān)。同時(shí)，我們也看到：對(duì)單位或個(gè)人的財(cái)會(huì)信息和資料的審查是公安機(jī)關(guān)偵查經(jīng)濟(jì)案件的重要工作之一，具有一定的會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)是經(jīng)偵民警的一項(xiàng)基本素質(zhì)。為提高偵查工作的成效，提高辦案質(zhì)量，規(guī)避和降低辦案風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)從研究會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)入手，探究會(huì)計(jì)舞弊的手法及其特征、規(guī)律，表現(xiàn)形態(tài)，涉及的范圍及領(lǐng)域，作弊的時(shí)段和常用的手法，掩飾和隱藏的手段，反審查的措施等等。這樣才能“魔高一尺，道高一丈”，盡快破案。

經(jīng)偵隊(duì)伍起步晚，相當(dāng)部分同志沒有經(jīng)偵工作經(jīng)驗(yàn)且文化層次不高，專業(yè)性人才奇缺等原因，使這支隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)與當(dāng)前的工作需要仍有較大的差距。特別是入世后，這支隊(duì)伍要應(yīng)對(duì)市場化、全球化和信息化帶來的各種復(fù)雜局面，如犯罪侵害領(lǐng)域加深和擴(kuò)大；經(jīng)濟(jì)犯罪國際化、智能化、隱蔽化和專業(yè)化等。如果不苦修內(nèi)功，很難發(fā)揮自身職能，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。因此，筆者建議經(jīng)偵部門要：

1、努力學(xué)習(xí)，特別是對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。

2、加強(qiáng)金融、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的培訓(xùn)。

3、重點(diǎn)引進(jìn)高層次專業(yè)財(cái)會(huì)和審計(jì)人才。

4、通過各地警察院校培養(yǎng)專業(yè)司法財(cái)會(huì)人員。對(duì)外，還要督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，預(yù)防犯罪的發(fā)生；強(qiáng)化與工商、稅務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)作配合，形成打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的合力。

《論經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的會(huì)計(jì)與審計(jì)》來源于xiexiebang.com，歡迎閱讀論經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的會(huì)計(jì)與審計(jì)。

第四篇：簡歷中的照片重要的重要性

當(dāng)簡歷具有“能否有第一次見面機(jī)會(huì)”的決定權(quán)時(shí)，簡歷上的細(xì)節(jié)部分也被格外重視起來。那關(guān)于簡歷中的照片的一些重要性有哪些呢?下面是寫寫幫文庫小編為你整理的簡歷中照片的一些重要性，希望對(duì)你有幫助。

簡歷中的照片有多重要

照片的重視度只有5%

人力資源部門在篩選簡歷時(shí)對(duì)照片的認(rèn)可程度有多少?根據(jù)《申江服務(wù)導(dǎo)報(bào)》報(bào)對(duì)20幾位人力資源管理人士的調(diào)查，得到一個(gè)答案，照片在瀏覽簡歷的幾分鐘時(shí)間里，最多只能占到5%的重視度。甚至很多沒有照片的簡歷，因?yàn)槠涑錾膬?nèi)容，也能迅速得到HR的認(rèn)可。

一位外資公司的行政助理向記者坦言：“在我求職的時(shí)候，簡歷上并沒有照片?！彼f，自己從來沒有拍過什么所謂的“簡歷照片”，因?yàn)樗恢睕]有搞清楚這樣的“求職照片”究竟放在哪里——簡歷早就被各種學(xué)歷證明和工作經(jīng)歷擠滿了，實(shí)在沒有地方再塞一張照片。在這位行政助理看來，如果你在簡歷里附上自己的照片，公司剔除你的可能性反而會(huì)增大——誰能保證人事總監(jiān)看到你的長相，不會(huì)引起什么不愉快的回憶呢?另一位正在求職的大學(xué)生也為自己精心準(zhǔn)備簡歷照片的同學(xué)擔(dān)憂：這妝容實(shí)在太過相似，而這照相館又實(shí)在太負(fù)盛名，如果大家都去那里拍照，不知道公司HR看見仿佛同一個(gè)模子里刻出來的照片會(huì)有何感想。

別為照片浪費(fèi)辰光

資深人力資源專家趙立民先生很直接地表示：根本沒有必要把時(shí)間浪費(fèi)在照片上。有著近30年人力管理經(jīng)驗(yàn)的他說，其實(shí)在照片上浪費(fèi)很多時(shí)間、很大力氣，更多是為了滿足求職者自己的心理滿足。他們認(rèn)為，這也是針對(duì)求職盡力的一部分。但這部分的付出和回報(bào)往往不成正比。人力資源專家最重視的還是你曾經(jīng)有過哪些工作經(jīng)歷。

某外資企業(yè)人事總監(jiān)Bruce說出了自己的觀點(diǎn)：“照片‘神奇’言過其實(shí)?！庇腥苏f“一張照片勝過千言萬語?！彪y道一張照片就能為你敲開用人單位的大門嗎?我倒從來沒有遇到過這樣的事情。

簡歷照片樸實(shí)、大方就好，公司招人，主要還是看求職者的知識(shí)、技能，看你畢業(yè)的學(xué)校和專業(yè)，看你接受過什么樣的培訓(xùn)，參加過哪些項(xiàng)目……如果求職者過分看重照片的作用，難免有“本末倒置”之嫌。在采訪的過程中可以看出，并不是所有公司都看重簡歷照片的。比如在很多“技術(shù)掛帥”的高科技公司，在“知識(shí)密集型”的IT公司，還有在很多公司技術(shù)部門的招聘信息上，求職者很難找到“請(qǐng)?jiān)诤啔v里附上一寸近照”的要求。在應(yīng)聘這些公司和部門的時(shí)候，簡歷照片并不占主要地位，甚至在有的時(shí)候，照片還要給自己的資歷、學(xué)歷“讓路”，以免喧賓奪主。

獵頭也有獵奇心態(tài)

照片不需要費(fèi)太多精力準(zhǔn)備，并不代表所有的用人單位都不重視外貌。有些職位比如文秘、公關(guān)、銷售，對(duì)外貌還是有一定要求的。但這種要求并不是所謂國色天香、玉樹臨風(fēng)，而是端莊、整潔、大方。如果求職者的藝術(shù)照片把自己拍成大美女、大帥哥，也有可能引起獵頭的興趣，畢竟美總是令人向往的。但前提是你對(duì)自己的容貌要有絕對(duì)的自信，如果獵頭因獵奇心態(tài)注意了你，但見面之后大失所望，恐怕結(jié)果會(huì)更糟。而且，一旦因“誠信”二字引起人力資源管理人士的反感，起碼在他這里是很難翻身。

一家民營外貿(mào)公司的老總向記者介紹過他們公司的選人策略：簡歷是求職者和公司見的第一面，在挑選簡歷的時(shí)候，這家公司對(duì)人事部門有這樣的要求：要挑“賣相”好的。公司的總經(jīng)理對(duì)記者說，現(xiàn)在的求職者都會(huì)在自己的簡歷里附上自己的照片，公司的人事部門在挑選簡歷的時(shí)候，肯定是先看“學(xué)?！薄ⅰ皩I(yè)”這兩個(gè)硬性的指標(biāo)，當(dāng)這兩個(gè)指標(biāo)都符合了公司的要求以后，那就要看照片了。

提醒：

1、拍簡歷照片注意事項(xiàng)1、照片盡量與自己的氣質(zhì)相符，不要有太大差距。

2、整潔的發(fā)型很重要，避免蓬頭垢面。

3、服裝盡量挺括，不要皺痕明顯。

4、精神煥發(fā)，不要萎靡不振。

5、一定是近照，不要把大一求學(xué)時(shí)的照片拿出來。

6、對(duì)照片重視不等于藝術(shù)照片。

永遠(yuǎn)記住，真實(shí)和誠實(shí)是必須遵守的求職法則。

第五篇：審計(jì)中涉及的會(huì)計(jì)知識(shí)

一、貨幣資金

1.“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2.現(xiàn)金短缺凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，溢余計(jì)入營業(yè)外收入；無法收回的銀行存款計(jì)入營業(yè)外支出。

3.一年以上的定期存款應(yīng)當(dāng)列入到非流動(dòng)資產(chǎn)，而不能列入到貨幣資金。

二、應(yīng)收票據(jù)

1.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2.企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

三、應(yīng)收賬款

1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。

2.企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； [相關(guān)鏈接]根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)可以直接對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款）計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

3.應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)作為預(yù)收款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整；

[解釋] 重分類調(diào)整僅僅限于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間調(diào)整，不涉及利潤表項(xiàng)目之間調(diào)整。[相關(guān)鏈接]應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整； 一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)重分類為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

4.分析應(yīng)收賬款賬齡時(shí)，注意某筆應(yīng)收賬款收回部分款項(xiàng)，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，還是按照該項(xiàng)應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起計(jì)算賬齡5.企業(yè)通過某項(xiàng)交易取得應(yīng)收賬款，該筆應(yīng)收賬款的賬齡從發(fā)生之日起計(jì)算，而不從企業(yè)取得之日起計(jì)算。

5.如果債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬款已逾期3年以上，可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2005單選題）

6.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)符合一定條件也計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2005年單選題）7.計(jì)劃重組的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2005年單選題）

8.企業(yè)壞賬計(jì)提方法的變更，壞賬計(jì)提比例的變更視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

四、預(yù)付款項(xiàng)

1.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項(xiàng)”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付款項(xiàng)”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。2..預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類 借：預(yù)付款項(xiàng) 貸：應(yīng)付賬款

3.預(yù)付賬款發(fā)生減值計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

五、存貨

1.“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（重點(diǎn)）3.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（4）用于出售的材料等，應(yīng)以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場價(jià)格是指材料等的市場銷售價(jià)格。

【解釋1】值得說明的是，一般市場價(jià)的確定應(yīng)以主要銷售地的銷售價(jià)格為準(zhǔn)。

【解釋2】企業(yè)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額確定，而不是根據(jù)成本與估計(jì)售價(jià)之間的差額確定。（關(guān)鍵點(diǎn)）（2003年單選）

【解釋3】存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額等于可變現(xiàn)凈值。4.材料期末計(jì)量特殊考慮

（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

（2）如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提（重點(diǎn)）（2006年綜合題）

當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【解釋1】在資產(chǎn)負(fù)債表日只要該存貨發(fā)生減值就要計(jì)提相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而不管日后是否會(huì)發(fā)生價(jià)格會(huì)升。（關(guān)鍵點(diǎn)）（2003年單選）

【案例】X公司根據(jù)企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000 000元。2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng)，但X公司與乙公司于2005年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2006年1月以每公斤12 400元的價(jià)格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2005年12月31日，由于市場價(jià)格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對(duì)此，X公司未做任何會(huì)計(jì)處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2006年綜合題）【答案】 借:資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備124 貸:存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 124

6．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回（2004年單選）

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

7.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！鞠嚓P(guān)連接】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是指售出的存貨應(yīng)當(dāng)將其相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)回是指的存貨價(jià)值回升而將跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

【案例】假定M公司2003僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003未作存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：（1）乙產(chǎn)品年初庫存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元；本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元；本年銷售1500件；乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。（2）丙產(chǎn)品年初庫存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬元；本年銷售300件；丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。在對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測試后，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）。A．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元 B．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元 C．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元 D．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元 【答案】C 【解析】乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1000×（2－1.5）=500萬元、800×（5－4）=800萬元，即2003年年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額均為1300萬元。乙產(chǎn)品：2003年銷售1500件，按先進(jìn)先出法原則，年初1000件已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500×（1.8－1.7）=150萬元。丙產(chǎn)品：2003年銷售300件，按先進(jìn)先出法原則，年初300件已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末因價(jià)值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元。

7.企業(yè)在確定發(fā)出存貨成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，不能采用后進(jìn)先出法。（重點(diǎn)掌握各種計(jì)價(jià)方法的計(jì)算）（2004年單選）

8.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；a.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；b已過期不可退貨的存貨；c.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；d.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（2003年單選）【解釋1】存貨賬面余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

六、長期股權(quán)投資

1.“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

2.長期股權(quán)投資成本法的適用范圍；下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資： a.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

b.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。3.長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

4.權(quán)益法下投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。

【案例】某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬元，賬面價(jià)值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30 萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為60 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為90（300×30％）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為270（300－30）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為81（270×30％）萬元。5.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： a.沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

b.長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。

c.經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

【案例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)?shù)奶潛p額為12000萬元，當(dāng)甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 800 貸：長期應(yīng)收款 800 注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。

6.其他權(quán)益變動(dòng)；投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

7.被審計(jì)可以通過增加持股比例或減少持股比例，將成本法改為權(quán)益法核算，或?qū)?quán)益法改成成本法核算。（2005年單選）

【解釋1】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；

【解釋2】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；

【解釋3】當(dāng)子公司受所在國外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對(duì)其實(shí)施控制，還是采用成本法核算。

七、固定資產(chǎn)

1.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反以企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的余額填列。2.固定資產(chǎn)增加的核算

（1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（3）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值（關(guān)鍵點(diǎn)）為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款（長期應(yīng)付款）與購買價(jià)款的現(xiàn)值（固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值）之間的差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。3.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（2005年多選題）

（1）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

【相關(guān)連接】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額（關(guān)鍵點(diǎn)）。

【案例】因尚未辦理竣工決算，L公司對(duì)于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整，該種處理正確。

4.對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查該資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否公允； 5.更新改造的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（2004年單選、2005年綜合）

（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊（關(guān)鍵點(diǎn)）。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

【解釋1】當(dāng)發(fā)生的某項(xiàng)更新改造支出，提高了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用性能，增加了預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)的流入，說明符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，可以資本化。6.非貨幣資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)

（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。7.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

（1）棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值（貸方記錄預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)），不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。8.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重點(diǎn)）

（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（管理部門或生產(chǎn)部門等）或銷售費(fèi)用（銷售部門）等。（2004年單選）

（2）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

（3）對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營業(yè)外支出。

（4）對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

（5）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。10.固定資產(chǎn)或在建工程借款費(fèi)用資本化（重點(diǎn)）（2005年多選、2006年綜合題）考試應(yīng)關(guān)注的七個(gè)問題：

（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月（關(guān)鍵點(diǎn)）的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；

（2）在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

（4）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（5）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，實(shí)際利率作為資本化率。

（6）專門借款或一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（7）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本。

11．已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額； 12.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊； 13.已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；

14.未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊；

15.本月增加的固定資產(chǎn)，下月起計(jì)提折舊，本期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不再計(jì)提折舊；

【相關(guān)連接】本月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，本月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。16.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

17.更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；

18.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

19.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額進(jìn)行比較確定；

20.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能再轉(zhuǎn)回；

【相關(guān)連接】無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回；

八、應(yīng)付賬款

1.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。2.當(dāng)企業(yè)存在無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入； 3.資產(chǎn)負(fù)債中的應(yīng)付賬款是根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額，與預(yù)付賬款的貸方余額合計(jì)填列的；

4.當(dāng)預(yù)付賬款存在貸方余額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整；借記預(yù)付款項(xiàng)貸記應(yīng)付賬款

5.當(dāng)存在現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，入賬時(shí)先按照全額入賬，實(shí)際發(fā)生的時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記銀行存款貸記應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用；

九、應(yīng)付票據(jù)

1.應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。

2.對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.企業(yè)開出、承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時(shí)支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期不能按時(shí)支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對(duì)出票人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定利率計(jì)收利息，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款核算。

十、預(yù)收款項(xiàng)

1.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”利“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。2.企業(yè)預(yù)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整 借：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)收款項(xiàng)

十一、應(yīng)付股利

1.“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利，不通過本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。

2.應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。

3.企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。（重點(diǎn)）（2005年綜合題）

十二、長期借款

1.“長期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

2.企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款（應(yīng)計(jì)利息）”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。

實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

4.歸還長期借款本金時(shí)，借記“長期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款（利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目。5.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

6.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（2006年綜合）

一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）