第一篇：審計案例練習(xí)

一、簡述主營業(yè)務(wù)收入的常見會計造假手法？對應(yīng)收賬款函證未收到回函的應(yīng)當(dāng)執(zhí)行哪些替代審計程序？

1、主營業(yè)務(wù)收入的常見會計造假手法有：

完全虛構(gòu)收入；提前開具銷售發(fā)票；存在重大不確定情況下確認(rèn)收入；關(guān)聯(lián)方交易；收益包裝；循環(huán)交易；操作收入分配。

2、替代審計程序有：檢查有關(guān)原始憑證，銷售相關(guān)文件（如銷售合同、銷售定單、發(fā)票副本）；物權(quán)轉(zhuǎn)移證明文件（如鐵路、公路發(fā)運(yùn)憑證、購貨方提貨出具的信件或證件），雙方近期的賬目核對記錄等，抽查應(yīng)收賬款的期后收回情況。

二、審計人員在審查某企業(yè)利潤總額時，審閱有關(guān)會計資料，本年已實現(xiàn)利潤總額為300萬元。但在審計過程中卻發(fā)現(xiàn)如下情況： ①企業(yè)將支付的滯納金620元，已計入管理費(fèi)用

②產(chǎn)品價格上浮5%，取得價格上浮收入12萬元，已計入營業(yè)外收入。③企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失15萬元，作為補(bǔ)提折舊，計入管理費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，說明賬務(wù)處理是否正確，提出改進(jìn)意見，作出調(diào)整分錄 答：

1、企業(yè)將支付的滯納金620元，不應(yīng)計入管理費(fèi)用，應(yīng)記入營業(yè)外支出。調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出 620

貸：管理費(fèi)用

620

2、取得價格上浮收12萬元，不應(yīng)計入營業(yè)外收入。應(yīng)記入主營業(yè)務(wù)收入 調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外收入12萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入12萬

3、企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失15萬元，不應(yīng)計入管理費(fèi)用。應(yīng)記入營業(yè)外支出調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出 15萬

貸：管理費(fèi)用

15萬

三、某公司2006年底稅前彌補(bǔ)虧損，2007年度決算時，企業(yè)賬面利潤為450萬元，企業(yè)按賬面利潤計算了所得稅費(fèi)用。注冊會計師受托于2008年1月對該公司報表進(jìn)行審計。審查時發(fā)現(xiàn)下列情況：當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，扣除各項支出后凈收入為50000元，列入“盈余公積”賬戶；固定資產(chǎn)出租收入扣除折舊及修理費(fèi)支出后凈收入為160000元，列入“其他應(yīng)付款”賬戶；營業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款15000元；管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)10000元，財務(wù)費(fèi)用中包含固定資產(chǎn)建造期間的借款利息60 000元。假定該公司適用的所得稅稅率為25%。案例要求：

對以上情況進(jìn)行分析，計算該公司2007年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額

解析：

① 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入應(yīng)列為營業(yè)外收入，該公司將它直接轉(zhuǎn)作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤。應(yīng)提請該公司調(diào)增賬面利潤50 000元。

② 固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)利潤，該公司將它列入“其他應(yīng)付款”，也屬于隱瞞利潤，私自截留，應(yīng)提請該公司調(diào)增利潤160 000元。③ 稅收的滯納金和罰款15 000元，按會計制度規(guī)定允許列入營業(yè)外支出，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

④ 超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000元，按會計制度規(guī)定允許列入管理費(fèi)用，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)建造期間的借款利息60 000元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，該公司將它計入財務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致利潤虛減，因此應(yīng)調(diào)增利潤60 000元。

故：應(yīng)納稅所得額=4500 000+50 000+160 000+15 000+10 000+60 000=4 795 000(元)；

應(yīng)納所得稅額=4795 000×25%=1 198 750(元)應(yīng)補(bǔ)所得稅費(fèi)用=(4795 000-4500 000)×25%=737 500(元)。建議調(diào)整分錄：

借：所得稅費(fèi)用

737 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交所得稅

737 500

四、注冊會計師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收賬款賬戶時發(fā)現(xiàn)： ⑴有一筆會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款

6.5萬

貸：應(yīng)付職工薪酬

6.5萬

⑵該年12月31日銷售產(chǎn)品3000臺，以應(yīng)收賬款60萬元入

賬，經(jīng)查，當(dāng)日倉庫中沒有這么多產(chǎn)品 ⑶12月20日565號轉(zhuǎn)賬憑證的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款——某公司

80萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

80萬

轉(zhuǎn)賬憑證下未附原始單據(jù) 討論：

1、該企業(yè)可能存在什么問題？

2、王成怎樣審查上述賬項？

（1）該筆分錄中貸方科目為“應(yīng)付職工薪酬”，不符合會計制度規(guī)定，有可能是

企業(yè)利用這筆銷貨款作為獎金發(fā)放給職工。王成應(yīng)進(jìn)一步審查產(chǎn)成品明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售收入明細(xì)帳，確認(rèn)該項銷售收入的真實性；審查應(yīng)付職工薪酬明細(xì)帳，現(xiàn)金明細(xì)帳，確認(rèn)該筆貨款發(fā)放的真實性；還可詢問有關(guān)人員、職工等。

（2）倉庫中沒有這么多產(chǎn)成品，有可能是虛構(gòu)銷售收入。王成應(yīng)進(jìn)一步審查產(chǎn)成品明細(xì)帳、應(yīng)收帳款明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售收入明細(xì)帳等，還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，核對退貨的入庫憑證和退給對方貨款取得的收據(jù)，以查明問題的真相。

（3）轉(zhuǎn)帳憑證下未附原始單據(jù)，可能是虛構(gòu)應(yīng)收帳款，以虛增銷售收入粉飾利潤。王成應(yīng)了解企業(yè)的利潤計劃完成情況，詢問有關(guān)會計人員，發(fā)詢證函給A公司。如果未回函，則采用如（2）所述的其他替代審計程序。

對于發(fā)現(xiàn)的問題，王成應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行有關(guān)的帳項調(diào)整。

五、注冊會計師李銘在審計A公司2009年度會計報表快結(jié)束時，A公司財務(wù)主管提出不必抽查2010年度付款憑證來證實2009年度的會計記錄。其理由是：2009年有些發(fā)票收到太遲，不能計入12月份的付款記賬憑證，公司已全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬，年后由公司內(nèi)部審計人員進(jìn)行了抽查，公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說明書。要求：

1、執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2009年遲收發(fā)票入賬的事實而改變原定的審計程序？

2、是否可因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響？

3、注冊會計師審查未入賬債務(wù)的途徑有哪些？

解析：

1、委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這并不影響注冊會計師抽查2003年付款記賬憑證。這種抽查與委托人自信會計報表完整正確但仍需審核的理由相同。

2、委托人提供的無漏記債務(wù)說明書不能作為正當(dāng)審計程序，僅是提供給注冊會計師額外的內(nèi)部證據(jù)，證明力較弱，無法減輕注冊會計師應(yīng)抽查的責(zé)任。

3、注冊會計師審查未入賬債務(wù)的途徑：未歸檔購貨發(fā)票；委托方以前年度未經(jīng)核定的所得稅結(jié)算審計表；與客戶商討；客戶管理當(dāng)局的聲明書；與上年度賬戶余額比較；期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；現(xiàn)有契約、合同、議事錄、律師的賬單和信件往來；抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。

六、注師李立在2009年2月審計某企業(yè)2008年度的會計報表時，發(fā)現(xiàn)如下問題： １、企業(yè)年末結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”200萬到“無形資產(chǎn)”賬戶

借：無形資產(chǎn)200萬

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出200萬

２、企業(yè)年末根據(jù)企業(yè)評估價將“投資性房地產(chǎn)”的計量由歷史成本改為公允價值，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)增加賬面價值1000萬 借：投資性房地產(chǎn)1000萬 貸;資本公積1000萬

注師王軍認(rèn)為企業(yè)評估值沒有合理的依據(jù)。要求：

1、說明企業(yè)會計處理存在的問題

2、請你代李立編制調(diào)整分錄。解析：

1、無形資產(chǎn)費(fèi)用化支出應(yīng)計入收益化支出，不應(yīng)資本化。借:以前年度損益調(diào)整２００萬 貸：無形資產(chǎn)２００萬

2、投資性房地產(chǎn)的計量屬性不能隨便改變，違背一貫性。借：資本公積１０００萬 貸：投資性房地產(chǎn)１０００萬

七、審計人員李宏審查某電扇廠1999年應(yīng)收帳款帳戶時，發(fā)現(xiàn)有兩個明細(xì)帳戶有異常情況。其中

（1）市宏達(dá)商場明細(xì)帳，1999年12月31日借方余額8萬元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，此款是1996年宏達(dá)商場向該電扇廠購電扇發(fā)生的貨款。

（2）市水泥廠明細(xì)帳，1999年12月31日貸方余額7.5萬元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，1998年12月31日仍為貸方余額7.5萬元。討論方案：

（1）宏達(dá)商場明細(xì)帳中可能存在什么問題，并提出相應(yīng)的處理意見。（2）市水泥廠明細(xì)帳中可能存在什么問題，如何進(jìn)一步審查此款的真實性？（3）市水泥廠明細(xì)帳中如果存在舞弊，如何審查并進(jìn)行帳項調(diào)整？

解析：（1）宏達(dá)商場貨款可能存在的問題有：貨款因質(zhì)量糾紛導(dǎo)致商場全部拒付；貨款純屬虛構(gòu)；可能是記帳錯誤，應(yīng)向其他單位收?。豢赡茇浛钜咽栈?，未及時銷帳。

李宏應(yīng)發(fā)詢證函，或親自去宏達(dá)商場了解情況。如果是質(zhì)量糾紛，應(yīng)組織雙方協(xié)商解決；如果是記帳錯誤，應(yīng)予以更正，未銷帳的也應(yīng)立即銷帳；如果是虛構(gòu)的貨款，應(yīng)提請被審單位調(diào)整有關(guān)帳目，提請管理當(dāng)局予以足夠的關(guān)注，并嚴(yán)肅處理有關(guān)人員。

（2）市水泥廠的貨款可能是1998年（或之前）預(yù)收的貨款，考慮到電扇的性質(zhì)，一般不可能預(yù)收貨款一年后仍不發(fā)貨。李宏應(yīng)深入成品倉庫審查發(fā)售產(chǎn)品的情況，并查閱有關(guān)產(chǎn)成品明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售收入明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售成本明細(xì)帳等，看是否有貨物已發(fā)出，未入銷售收入帳的情況。

如果存在上述情況，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整增加銷售收入，計算并補(bǔ)繳增值稅和所得稅，并進(jìn)行相應(yīng)的帳項調(diào)整。

八、某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本。審計人員審閱“庫存商品”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)：年初結(jié)存1000件，單價100元，當(dāng)年第一批完工入庫2500件，單價110元，第二批入庫1 000件，單價105元，第三批入庫1 500件，單價115元，共銷售5 000件，結(jié)轉(zhuǎn)成本543 750元，截至審計日結(jié)存1 000件，結(jié)存成本10 875元。

要求：

驗證企業(yè)計算是否正確，并提出處理意見 解析：

①審計人員根據(jù)先進(jìn)先出法對發(fā)出產(chǎn)品的計價進(jìn)行復(fù)核，計算如下：發(fā)出產(chǎn)品成本=100×1 000+110×2 500+105×1 000+115×500=537 500(元)；多轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本=543 750-537 500=6 250(元)。

② 處理意見：其結(jié)果是虛增了主營業(yè)務(wù)成本，虛減利潤，偷漏所得稅，同時使庫存商品計價偏低。對此，審計人員應(yīng)建議企業(yè)予以調(diào)整。

九、注冊會計師在審查某年的應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)12月份的記賬憑證中，有如下一張記賬憑證：

借：管理費(fèi)用

3000

貸：應(yīng)收賬款——**公司

3000 該記賬憑證下附一張王會計寫的應(yīng)收賬款注銷報告，會計科長錢**簽的字。此外，還有10，8，6，4，2各月中發(fā)現(xiàn)有類似的會計分錄。討論方案：

（1）審計人員怎樣分析上述業(yè)務(wù)。

（2）審計人員怎樣審查上述業(yè)務(wù)。解析：

1、應(yīng)收賬款的注銷業(yè)務(wù)不可能平均2個月發(fā)生一次，上述情況存在反?，F(xiàn)象；應(yīng)收賬款的注銷必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的核準(zhǔn)，會計科長沒有此項權(quán)力；王會計寫的注銷報告，錢科長批準(zhǔn)，違反內(nèi)部牽制原則。注冊會計師應(yīng)審查應(yīng)收賬款注銷的理由，找供銷科調(diào)查有關(guān)的購貨單位，進(jìn)一步與購貨單位核實還款情況。根據(jù)購貨單位提供的還款時間，查核還款單據(jù)及相應(yīng)的會計分錄，最終查明錢，王兩人合伙，利用注銷壞賬，貪污公款

十、某企業(yè)采用計劃成本組織材料的收發(fā)核算。審計人員在審閱11月份“生產(chǎn)成

本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)：A材料月初材料成本差異為借方差異8 000元，庫存材料計劃成本為220 000元；該月份購入A材料計劃成本為1 600 000元，其實際成本為1 550 000元；該月份基本生產(chǎn)車間耗用A材料的計劃成本為300 000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實際成本為309 570元。案例要求：

根據(jù)上述資料，驗算該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實際成本是否正確。解析：

審計人員抽查有關(guān)耗用材料匯總表，驗算其實際成本如下：

材料成本差異率=[8 000+(1 550 000-1 600 000)]/(220 000+1 600 000)=-2.31%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=300 000×(-2.31%)=-6 930(元)

發(fā)出材料的實際成本=300 000+(-6 930)=293 070(元)

多轉(zhuǎn)材料成本=309 570-293 070=16 500(元)

驗算結(jié)果表明，該企業(yè)11月末多轉(zhuǎn)材料成本16 500元。經(jīng)向有關(guān)會計人員查詢后證實，由于材料會計計算錯誤，將本期購入材料的節(jié)約差異額50 000元計算為超支差異，使本期材料成本差異率-2.31%錯計為3.19%，使本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異額6 930元錯計為超支差異額9 570元。審計人員建議企業(yè)將多轉(zhuǎn)的材料成本差異16 500元予以沖回，調(diào)整賬簿記錄。

第二篇：審計練習(xí)

審計學(xué)

課后思考題：

Х銀行委托ABC會計師事務(wù)所審計其2007會計報表，雙方于2007年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。假定審計小組成員與X銀行存在以下情況。

要求：請分別上述各種情況，哪些屬于職業(yè)道德禁止的行為，并簡要說明理由。

（1）ABC會計師事務(wù)所與χ銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定:審計費(fèi)用為1 500 000元，Х銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；

（2）審計小組負(fù)責(zé)人A注冊會計師把執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密告訴了好朋友以指導(dǎo)其購買股票，但沒有為自己謀取利益。

（3）X銀行在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)用已由ABC會計師事務(wù)所支付。

（4）前任注冊會計師對X銀行2006會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請X銀行與前任注冊會計師聯(lián)系。

（5）審計小組成員D注冊會計師的妻子擁有X銀行的超過10%的股權(quán)。

（6）2003年7月，ABC會計師事務(wù)按照正常借款程序和條件，向Х銀行以抵押貸款方式借款10 000 000元，用于購置辦公用房

（7）ABC會計師事務(wù)所雇用了熟悉銀行審計的AB會計師事務(wù)所的注冊會計師B參加對X銀行的審計工作。

（8）ABC會計師事務(wù)所向X銀行和其他金融機(jī)構(gòu)散發(fā)了印有宣傳ABC會計師事務(wù)所具備金融業(yè)務(wù)審計資格、業(yè)務(wù)能力、人員能力等方面的精美的小冊子。

（9）X銀行要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒定意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

（10）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。

（11）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘用擔(dān)任X銀行公司獨(dú)立董事，按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。

答：（1）不符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，因為職業(yè)道德規(guī)范要求除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

（2）違反保密性原則。根據(jù)職業(yè)道德的要求，在承辦公司業(yè)務(wù)，簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書時需要對公司的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行保密。審計小組負(fù)責(zé)人將商業(yè)秘密告訴了朋友，朋友屬于社會關(guān)系的一種，其雖然沒有為自己牟利，但是還是違反了職業(yè)道德要求。

（3）違反職業(yè)道德規(guī)范要求。因為雖然是在允許會計師事務(wù)所進(jìn)行廣告宣傳的國家進(jìn)行廣告，但其招攬的業(yè)務(wù)對象仍屬于不允許會計師事務(wù)所進(jìn)行廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)的國家。

（4）違反職業(yè)道德規(guī)范要求。當(dāng)后任會計師發(fā)現(xiàn)前任會計師所審計的會計報表中存在重大錯報，應(yīng)及時提請被審計單位告知前任會計師，并要求安排三方會談。因此，當(dāng)ABC發(fā)現(xiàn)了前任會計師已審計的會計報表存在重大錯報，沒有提請客戶告知前任會計師，也沒有要求客戶安排三方會談時，違反了職業(yè)道德規(guī)范要求。

（5）違反職業(yè)道德規(guī)范要求。審計項目組成員D注冊會計師的直系親屬,她從事的工作對年報審計對象的財務(wù)報表有直接重大影響,產(chǎn)生密切關(guān)系威脅。

（6）違反職業(yè)道德規(guī)范要求。雖然ABC會計師事務(wù)所按照正常程序和條件取得貸款，但金額對于ABC會計師事務(wù)所巨大，產(chǎn)生自身利益威脅。

（7）違反職業(yè)道德規(guī)范要求。B注冊會計師熟悉審計業(yè)務(wù)，則屬于鑒證業(yè)務(wù)上有重大影響的人，威脅其獨(dú)立性。

（8）違反職業(yè)道德規(guī)范要求。因為職業(yè)道德規(guī)范雖然允許會計師事務(wù)所將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀，且要求會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)

（9）符合職業(yè)道德規(guī)范要求。為公司提供納稅鑒證意見是審計服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù),不構(gòu)成自我評價威脅.（10）符合職業(yè)道德規(guī)范要求。因為職業(yè)道德規(guī)范要求注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應(yīng)當(dāng)提請并督促專家遵守職業(yè)道德，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（11）符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，因為職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員的規(guī)定，因此，為保持獨(dú)立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組是符合職業(yè)道德規(guī)范的要求。

第三篇：審計案例比較

審計作業(yè) 1

政府審計

姓名：班級：學(xué)號: 日期：

審計1102 1106700211 2014-5-2

王桂陽

審計作業(yè) 1 政府與民間審計的比較分析

一、理論篇

基本概念

政府審計：

政府審計是指政府審計機(jī)構(gòu)對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，不受其他任何行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉，獨(dú)立檢查會計賬目、監(jiān)督財務(wù)、財務(wù)收支的真實、合法、有效的行為，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。

民間審計： 民間審計是指由注冊會計師、審計師所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項所進(jìn)行的審計查證業(yè)務(wù)。

審計目標(biāo)

政府審計： 審查和評價被審計單位會計帳表、憑證及相關(guān)資料的真實性，是否符合客觀實際情況：是否真實、完整和公允的反映了其財政財務(wù)收支狀況審查和評價被審計單位財政財務(wù)收支的合法性，是否違反 國家 規(guī)定和有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)審查和評價被審計單位財政財務(wù)收支活動的效益性，是否存在決策失誤與管理不善等造成的損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失行為，有無不講效益、效率和效果的現(xiàn)象。

民間審計： 對客戶提供的財務(wù)報表是否真實、公允的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提出一個獨(dú)立的、公正的鑒證意見；是注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制進(jìn)行的審計。

審計作用

政府審計：

1、對財務(wù)行政起監(jiān)督作用，并促進(jìn)財政監(jiān)督的實施。

2、對財務(wù)行政活動符合有關(guān)政策、制度規(guī)定起保證作用。

3、對財務(wù)行政活動的合理性與合法性起保證作用

4、有助于提高財務(wù)行政的效益，及時處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況

新問題。

審計作業(yè)

民間審計：

1、民間審計是會計信息質(zhì)量的重要鑒證者，保證會計信息資料真正

確、及時合理，合法的反映事實

2、民間審計是市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)力量。促使被審計公司和相

關(guān)人員遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生和堵塞財

務(wù)漏洞

3、民間審計是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要參謀，確保公司的經(jīng)營

方針、策略、政策以及制度的貫徹執(zhí)行

審計職能

政府審計：由具有獨(dú)立性地位的專門機(jī)構(gòu)和專職人員按照授權(quán)關(guān)系或委托關(guān)系，依據(jù)法律規(guī)定和委托要求，對“財政財務(wù)收支”及與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項的“真實性、合法性、效益性”，運(yùn)用多種審計技術(shù)方法，經(jīng)過一系列法定的審計程序，作出審計結(jié)論等過程中所表現(xiàn)出來的各種能力。

民間審計：按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)；注意運(yùn)用正確的判斷，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，通過對被審計單位的報表、賬簿、憑證以及一切相關(guān)資料進(jìn)行審查予以確定，揭露會計報表的重大錯誤、舞弊以及對會計報表有直接影響的不法行為。

審計標(biāo)準(zhǔn)

政府審計：政府審計準(zhǔn)則是為了規(guī)范審計工作，保證審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例、審計署制定的準(zhǔn)則履行職責(zé)。

民間審計：民間審計準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計標(biāo)準(zhǔn)，是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則。

審計程序

政府審計

一、審計的準(zhǔn)備階段

審計準(zhǔn)備階段是整個審計過程的起點和基礎(chǔ)，準(zhǔn)備階段的工作做得是否充分 細(xì)致，對整個項目審計工作都會產(chǎn)生很大的影響。

（一）審計機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作

1、編制審計項目計劃，確定審計事項；

2、委派審計人員組成審計組

審計作業(yè) 3

3、簽發(fā)審計通知書

（二）審計組的準(zhǔn)備工作

1、明確審計任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標(biāo)準(zhǔn)

2、進(jìn)行初步調(diào)查，了解被審計單位基本情況

3、擬定審計工作方案，保證審計工作取得預(yù)期效果

二、審計的實施階段

審計實施階段是將審計工作方案付諸實施、化為實際行動的階段，是審計全

過程的最主要階段。

（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案

1、聽取被審計單位情況介紹。

2、索取、收集必要的資料，做好登記、清點移交工作。

3、深入調(diào)查研究，全面了解內(nèi)部控制狀況。

4、必要時，重新審查、調(diào)整原擬訂的審計方案。

（二）進(jìn)行符合性測試

1、抽樣審計，全面了解被審計單位的內(nèi)控制度，并進(jìn)行評價。

2、評價內(nèi)控制度，一是進(jìn)行內(nèi)控制度健全性調(diào)查，二是進(jìn)行內(nèi)控制度符合性測試，三是對內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行綜合評價。

（三）實施實值性測試，搜集證明材料

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分析（2）業(yè)務(wù)處理復(fù)雜程度分析

（3）業(yè)務(wù)發(fā)生頻率分析（4）業(yè)務(wù)處理人員素質(zhì)分析

2、審查有關(guān)的會計資料和經(jīng)濟(jì)活動，收集、鑒定審計證明材料

（1）審查分析會計資料（2）實物盤點與資產(chǎn)清查

（四）編制審計工作底稿

三、審計的報告階段

審計報告階段是審計工作的總結(jié)階段，這一階段的工作主要是編制審計報 告，做出審計決定。

（一）整理和分析審計工作底稿

（二）審計組編寫審計報告

四、審計機(jī)關(guān)審定審計報告階段

1、審定報告，對審計事項做出評價；

2、出具審計意見書；

3、做出審計決定，提出處理、處罰意見；

4、提出審計結(jié)果報告和審計工作報告。

五、審計行政復(fù)議

由四個步驟組成，即申請與受理、審理、決定、送達(dá)。這四個步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務(wù)。

審計作業(yè) 4 民間審計

一、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

（一）簽約前業(yè)務(wù)洽談

（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

二、編制審計計劃

（一）編制審計計劃前的準(zhǔn)備工作

（二）審計計劃的內(nèi)容與編制

（三）審計計劃的審核

三、內(nèi)部控制制度測評

四、運(yùn)用審計方法獲取審計證據(jù)

五、編制審計工作底稿

（一）編制與復(fù)核

（二）所有權(quán)和保管

（三）保密與查閱

六、完成審計外勤工作

七、出具審計報告

作用與聯(lián)系

審計程序是項目審計的工作程序，在實際的審計業(yè)務(wù)活動中，任何審計活動都是通過實施一定的審計項目來進(jìn)行的。

在審計程序所包括的三個階段中，不論審計主體是國家審計、還是社會審計，也不論審計的目的和內(nèi)容是財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，一般都要經(jīng)過準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段。因此，準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段，是審計程序包括的基本階段。

規(guī)范而科學(xué)的審計程序，不僅是分配審計工作的具體依據(jù)，也是控制審計工作的有效工具。其作用主要有：

1、有利于保證審計質(zhì)量；

2、有利于提高工作效率；

3、有助于提高熟練程度；

4、有利于審計工作規(guī)范化。國家審計、民間審計和內(nèi)部審計，盡管在各自的審計程序有些差別，但都是為了使審計工作逐步實現(xiàn)規(guī)范化、制度化、法制化而服務(wù)，是保證審計法律關(guān)系主體正確地行使權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的基本保證。

二、實務(wù)篇

政府審計——

京滬高速鐵路建設(shè)項目2011年跟蹤審計結(jié)果（二○一二年三月十九日公告）

根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計署于2011年6月至9月對京滬高速鐵路建設(shè)項目（以下簡稱京滬高鐵）進(jìn)行了階段性跟蹤審計?，F(xiàn)將跟蹤審計結(jié)果公告如下：

審計作業(yè) 5

一、基本情況

京滬高鐵是我國“四縱四橫”鐵路快速客運(yùn)網(wǎng)的骨干線路，途經(jīng)北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長1318公里，設(shè)天津西站、濟(jì)南西站、南京南站、上海虹橋站等24個車站，初步設(shè)計概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動車采購、建設(shè)期利息和鋪底流動資金538億元。京滬高速鐵路股份有限公司（以下簡稱京滬公司）是項目建設(shè)單位，沿線各省市地方政府負(fù)責(zé)本省市境內(nèi)征地拆遷工作，征地拆遷費(fèi)用作價入股。

截至2011年6月底，除個別不影響運(yùn)營的附屬配套工程外，京滬高鐵全部工程已完工，初步確認(rèn)實際完成投資1962.66億元（不含鐵道部另行采購動車費(fèi)用、建設(shè)期利息和鋪底流動資金）。目前，還有部分設(shè)計變更、人工和材料價差等投資增加情況尚未確認(rèn)，京滬高鐵項目總投資需待竣工決算后最終確定。

二、審計評價

鐵道部和京滬公司按照“精心組織、精心設(shè)計、精心施工、精心管理”的要求，組織各參建單位做好征地拆遷、施工組織、工期質(zhì)量控制和科技創(chuàng)新等工作，較好地完成了全線建設(shè)任務(wù)。

一是鐵道部、京滬公司及各參建單位積極整改審計查出的問題。截至2011年9月底，2010審計查出的問題已基本整改到位。通過整改，項目在資金管理、施工安全、工程質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)等方面均得到加強(qiáng)。

二是工程建設(shè)管理整體有效。京滬公司不斷完善建設(shè)、資金管理制度，優(yōu)化操作流程，結(jié)合施工進(jìn)度及時優(yōu)化資金預(yù)算，提高資金的使用效率，有效保障工程建設(shè)需要。施工現(xiàn)場安全質(zhì)量管理總體可控，物資材料采購、供應(yīng)整體到位，工程環(huán)保、水土保持措施基本有效。

三是工程施工科技創(chuàng)新力度較大。京滬高鐵在引進(jìn)、消化和吸收國外先進(jìn)技術(shù)的基礎(chǔ)上，積極總結(jié)和應(yīng)用其他客運(yùn)專線技術(shù)成果，大力開展自主研發(fā)和創(chuàng)新，在深水大跨橋梁建造技術(shù)、深厚松軟土地基沉降控制技術(shù)、無砟軌道制造和鋪設(shè)技術(shù)等重大課題上取得了階段性成果，并迅速運(yùn)用于工程實踐，有效提高了施工效率。

四是工程建設(shè)進(jìn)展順利，社會效益開始顯現(xiàn)。自開工以來，參建各方克服各種困難，加快項目建設(shè)進(jìn)度，至2011年6月30日開通試運(yùn)營，項目實際工期為42個月。截至10月底，京滬高鐵累計開行列車18169列，發(fā)送旅客1734萬人，實現(xiàn)客票收入51.24億元。京滬高鐵的投入運(yùn)行，壓縮了沿線城市間的時空距離，擴(kuò)充了北京至上海鐵路客運(yùn)能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現(xiàn)出較好的社會效益。

但審計也發(fā)現(xiàn)，京滬高鐵建設(shè)還存在土建施工和個別物資采購招投標(biāo)管理不規(guī)范、個別工程管理不到位等問題。

三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況

審計作業(yè) 6

（一）土建施工和個別物資采購招投標(biāo)不規(guī)范。一是京滬高鐵全線土建施工招標(biāo)未認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)招投標(biāo)法規(guī)的時限規(guī)定。鐵道部2007年12月在京滬高鐵全線土建1至6標(biāo)招標(biāo)中，將資格預(yù)審申請文件的獲取時間由規(guī)定的不得少于5個工作日，縮短至13小時；將資格預(yù)審申請文件從獲取到遞交時間由規(guī)定的一般不少于7天，縮短至不到24小時。二是個別物資采購未按規(guī)定招標(biāo)或招標(biāo)評標(biāo)不規(guī)范，涉及金額8.49億元。如京滬公司自2009年10月起，未經(jīng)招標(biāo)采購滑動層材料71.80萬平方米，涉及金額2833.73萬元；在2010年3月公開招標(biāo)后，京滬公司繼續(xù)以應(yīng)急采購的方式從未中標(biāo)企業(yè)采購130.35萬平方米，涉及金額4952.51萬元，且有86.2萬平方米的供應(yīng)單價高于中標(biāo)企業(yè)的單價，合計高出391.80萬元。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標(biāo)中，未按招標(biāo)文件要求評價企業(yè)最大履約能力，將12個物資包件授予了10家供貨商，合同金額6.98億元，不符合招標(biāo)文件有關(guān)按照最經(jīng)濟(jì)原則確定中標(biāo)人的要求。

對于上述問題，鐵道部表示，在今后的工程建設(shè)和物資采購招標(biāo)投標(biāo)工作中將嚴(yán)格做到依法合規(guī)，并出臺了《鐵路建設(shè)工程施工招標(biāo)投標(biāo)實施細(xì)則》和《鐵路工程施工招標(biāo)標(biāo)段抽簽規(guī)則》，以完善相關(guān)制度，加強(qiáng)鐵路建設(shè)招投標(biāo)管理。

（二）個別工程管理不到位。一是京滬高鐵取消了部分路段風(fēng)屏障，造成4.13億元物資閑置。2011年3月，京滬公司根據(jù)京滬高鐵運(yùn)行時速的調(diào)整，取消了正在施工的177.73公里風(fēng)屏障，采用極端大風(fēng)時段局部路段限速的方式保障行車安全，導(dǎo)致已采購的價值4.13億元的近15萬延米風(fēng)屏障閑置。二是京滬高鐵北京段李營牽引變電站備用電源電纜線路工程（以下簡稱李營變電站電纜工程）截至2011年10月底尚未完工。李營站只有一路電源供電，不符合電氣化鐵路牽引變電站應(yīng)由兩路電源供電的規(guī)定，降低了該區(qū)段牽引供電的可靠性。

審計指出上述問題后，鐵道部、京滬公司提出，京滬高鐵全線已設(shè)置風(fēng)監(jiān)測設(shè)備系統(tǒng)，將按照有關(guān)規(guī)定，做好風(fēng)速監(jiān)測，根據(jù)風(fēng)速監(jiān)測結(jié)果采取相應(yīng)限速措施，以保障列車運(yùn)行安全，并計劃將閑置的風(fēng)屏障材料統(tǒng)籌調(diào)配至其他客運(yùn)專線鐵路使用；李營變電站電纜工程加快了施工進(jìn)度，備用電源電纜線路已于2011年12月15日完工并開始送電，達(dá)到設(shè)計要求。

（三）沿線個別地方基層單位套取、截留、挪用征地拆遷資金4.91億元。一是南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會（以下簡稱江寧開發(fā)區(qū)管委會）2008年10月使用虛假資料，以南京市漢典房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的名義申請征地補(bǔ)償款1.40億元。截至2011年6月底，江寧開發(fā)區(qū)管委會已套取補(bǔ)償款4000萬元。二是天津市西青區(qū)中北鎮(zhèn)西北斜村2008年10月多列辦公樓拆遷面積，多計拆遷補(bǔ)償資金143.10萬元。三是天津市北辰區(qū)2008年在京滬高鐵征地拆遷中，截留拆遷補(bǔ)償資金3.40億元；天津市北辰區(qū)青光鎮(zhèn)人民政府2011年4月挪用京滬高鐵拆遷資金910.20萬元，用于增設(shè)聲屏障。

審計指出上述問題后，相關(guān)地方政府高度重視，積極組織力量進(jìn)行調(diào)查處理。截至目前，天津市西青區(qū)和北辰區(qū)已分別將多計和挪用的征地拆遷資金如數(shù)扣回；對于江蘇省江寧開發(fā)區(qū)管委會和天津市北辰區(qū)套取、截留征地拆遷資金的問題，相關(guān)地方政府正在組織專門力量進(jìn)行調(diào)查處理。

審計作業(yè) 7

（四）京滬高鐵沿線施工企業(yè)拖欠材料款、工程勞務(wù)款等款項。審計對京滬高鐵沿線施工企業(yè)欠單戶材料供應(yīng)商100萬元以上、欠單戶施工隊30萬元以上的欠款情況進(jìn)行核查發(fā)現(xiàn)，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、站房工程等施工企業(yè)欠付656家材料供應(yīng)商材料款58.79億元，欠付1471家施工隊工程勞務(wù)款23.72億元，合計82.51億元。

審計指出上述問題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協(xié)調(diào)解決施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問題，并督促施工企業(yè)加快支付拖欠款。

案例分析：

1.審計職能：

審計署作為國務(wù)院下屬領(lǐng)導(dǎo)的部門，對整個京滬高鐵項目進(jìn)行跟蹤調(diào)查審計，體現(xiàn)了政府相關(guān)職能部門對于國有基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重視與關(guān)注，政府審計作為審計之中最為權(quán)威且重要的一環(huán)，有必要有責(zé)任對事關(guān)國計民生的重大建設(shè)項目進(jìn)行審計，查出其中的管理，運(yùn)作，資金動向問題，查出任何想要貪污行賄的行徑。2.審計作用：

找出隱藏在項目建設(shè)中的暗箱操作問題；提高政府資金運(yùn)用的透明度，規(guī) 范工程項目建設(shè)，對貪污浪費(fèi)現(xiàn)象說不，取信于民。3.審計程序：

審計署通過編制審計項目計劃—送達(dá)審計書—調(diào)查取證—征求審計單位意見—出具審計報告—做出審計處理處罰決定一系列程序查出問題。

4、審計目標(biāo)：

在本次的審計實例中，審計署對京滬高鐵項目的工程建設(shè)合法合規(guī)、真實、質(zhì)量效益依法進(jìn)行了審計，并發(fā)現(xiàn)其中的相關(guān)問題。

5、審計標(biāo)準(zhǔn)：

審計署依據(jù)《中華人民共和國審計法》和《國家審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的審計

民間審計——

深華源年報**的前因后果（源自華鵬會計事務(wù)所的審計報告及分析）

2月15日、2月21日、2月27日ST深華源連續(xù)發(fā)布預(yù)虧公告，稱公司2000年經(jīng)營 況無改善，主營業(yè)務(wù)萎縮，并且根據(jù)財政部新頒布的會計準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益 不能計為利潤，預(yù)計公司2000年將繼續(xù)虧損。但是，4月10日ST深華源突然來了個180度的大轉(zhuǎn)彎，發(fā)布公告稱，公司2001年2月28日召開股東大會后，重組的各項工作正在進(jìn)行之中。通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，剝離了大量不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)，有效改變了原資產(chǎn)運(yùn)營低下、投資分散、財務(wù)費(fèi)用過大的狀況，經(jīng)會計師事務(wù)所初步審計，預(yù)計2000年不虧損。由于這個彎轉(zhuǎn)得過急過大，投資者不禁疑竇叢生。緊接著，公司又將宣布公布年報延期。

審計作業(yè) 8 預(yù)虧、預(yù)盈、延期鬧了個夠，4月24日，公司年報千呼萬喚始出來，一切全明白了，去年底進(jìn)駐ST深華源的深圳市沙河實業(yè)（集團(tuán)）有限公司曾于2000年11月10日與ST深華源的債權(quán)人深圳國際信托投資公司簽署協(xié)議，由沙河集團(tuán)的下屬子公司深圳市沙河聯(lián)發(fā)公司承接ST深華源欠付深圳國投的貸款本金3500萬元及利息1058萬元，合計債務(wù)總額4558萬元。2000年12月24日，沙河聯(lián)發(fā)又與ST深華源簽署協(xié)議，豁免了ST深華源欠付沙河聯(lián)發(fā)的該項債務(wù)，由此形成ST深華源的債務(wù)重組收益4558萬元，公司將其計入了營業(yè)外收入。從而增加當(dāng)年利潤4558萬元，使得公司當(dāng)年業(yè)績一舉“扭虧為盈”。2000深華源實現(xiàn)利潤總額14193886.09元,其中凈利潤12154417.21元,每股收益0.14元。負(fù)責(zé)年報審計的深圳華鵬會計師事務(wù)所對該筆賬務(wù)處理出具了保留意見。

但是，按照修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)重組收益只能計入資本公積金，并按規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。深華源的做法顯然與此相抵觸，會計師事務(wù)所因此對此份年報出具了保留意見。

華鵬出具保留意見是否恰當(dāng)？

該案在網(wǎng)站披露后，有的認(rèn)為該審計報告的意見是沒有問題的，起到了其應(yīng)該具有的作用。也有的認(rèn)為金額太大，應(yīng)出具否定意見報告。會計師在本例中到底應(yīng)出什么報告呢？

只有當(dāng)注冊會計師確信整個會計報表存在嚴(yán)重錯報和歪曲以至根本不能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則公允發(fā)表財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時,才發(fā)表否定意見,注冊會計師經(jīng)過審計后,認(rèn)為被審計單位嚴(yán)重違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定,被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

“嚴(yán)重違反”是指金額非常重要而又廣泛影響會計報表總體上的公允性,使用者如果以總的會計報表為依據(jù),將作出錯誤的決策。本例中,該筆涉及4558萬元的債務(wù)重組收益根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定應(yīng)計入“資本公積”，深華源管理當(dāng)局基于“避免成為PT股”或“二級市場炒作”需要，蓄意違反企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，將其計入當(dāng)期損益，變腐朽為神奇，該筆會計處理方法如果還稱不上“嚴(yán)重違反”，則很難再找出“嚴(yán)重違反 ”的例子，此筆交易不但金額大，而且性質(zhì)嚴(yán)重，故筆者認(rèn)為會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告，而不是保留意見。

案例分析

1、審計目標(biāo)：

華鵬本該為ST深華源的財務(wù)真實性、有效性提供獨(dú)立的第三方認(rèn)證(涉及到

國家監(jiān)管政策、稅收等相關(guān)問題，國家屬于第一方，企業(yè)屬于第二方)，監(jiān)督會計報表的真實性和公允性。但是在這個案例里，華鵬卻沒有公允的反映出實際情況，破壞了整個市場的經(jīng)濟(jì)秩序，因此未達(dá)到應(yīng)有的審計目標(biāo)。

2、審計職能：

華鵬應(yīng)根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨(dú)立，客觀、公正的審計意見，以證實會計報表的可靠程度。但華鵬在此案例中卻沒有發(fā)揮其理應(yīng)的客觀公允的職能。

3、審計作用：

華鵬本應(yīng)讓投資者、債權(quán)人以及社會公眾能從其發(fā)表的審計報告中獲得該企

審計作業(yè) 9 業(yè)的真實運(yùn)營狀況，但其卻沒有發(fā)揮此作用，反而起了誤導(dǎo)作用。

4、審計標(biāo)準(zhǔn)：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》《企業(yè)會計師準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》

5、審計程序：

接受深華源的委托---根據(jù)合同內(nèi)容制定審計方案---審閱核對報表、賬冊、憑證----清查庫存現(xiàn)金和財產(chǎn)物資---做好審計記錄和取證工作—對證據(jù)資料進(jìn)行分析判斷—調(diào)整錯弊事項，校對核算資料—作出審計評價

第四篇：審計案例

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)是一家年輕的企業(yè)，吉林省制藥生產(chǎn)企業(yè)中的后起之秀。公司自成立以來，一直以現(xiàn)代中藥和中藥現(xiàn)代化為目標(biāo)，在致力于藥品研究與新產(chǎn)品開發(fā)的同時，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)，并在采購供應(yīng)、組織生產(chǎn)、藥品檢驗、技術(shù)創(chuàng)新、營銷網(wǎng)絡(luò)和人力資源開發(fā)等方面實現(xiàn)科學(xué)化和現(xiàn)代化管理，初步形成了具有一定核心競爭力的中藥制藥價值鏈。

公司于1998 年11 月，根據(jù)臨時股東會通過的增資擴(kuò)股決議，公司注冊資本增資擴(kuò)股為人民幣300 萬元。2001 年5 月28 日，公司名稱變更為吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司。2007 年1 月29 日經(jīng)證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)行字(2007)25 號文核準(zhǔn)，同意該公司向社會公開發(fā)行人民幣普通股(A 股)1，690 萬股，每股面值人民幣1 元，每股發(fā)行價格為人民幣9． 56 元。該公司于2007 年3 月2 日在深圳證券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益為0． 74 元，2008 年為0． 44 元，2009 年為0． 30 元，呈下降趨勢。直到2009 年底，吉林省密集出臺了人參產(chǎn)業(yè)振興政策，該公司通過定向增發(fā)募資約10 億元進(jìn)軍人參系列化項目。增發(fā)完成后，公司具備800 噸的人參深加工能力，形成中成藥、人參深加工及精加工兩條業(yè)務(wù)主線，并成為吉林省首批人參藥食同源試點企業(yè)，有12 個產(chǎn)品獲批，其人參產(chǎn)業(yè)爆炸性發(fā)展，業(yè)績與股價齊飛，被市場稱為“股市人參”。2010 年該公司實現(xiàn)營收6． 4 億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1． 73 億元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011 年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實現(xiàn)營業(yè)收入3． 7 億元，凈利潤1． 11 億元，分別同比增長226% 和325%。

國內(nèi)外的大量研究表明，關(guān)聯(lián)方交易在大陸法系國家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。當(dāng)上市公司被關(guān)聯(lián)方控制時，關(guān)聯(lián)方交易水平越高，公司經(jīng)營業(yè)績越差。

紫鑫藥業(yè)2010 年涉嫌虛假財務(wù)報告案,該上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動機(jī)在于提升股價，實現(xiàn)解禁套現(xiàn)最大化之目的，而內(nèi)部控制缺陷和審計失職為關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會。對 此，企業(yè)和會計師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部控制尤其是高管誠信守法建設(shè)，提升風(fēng)險管理能力。監(jiān)管者應(yīng)進(jìn)一步加大會計準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范和審計準(zhǔn)則等執(zhí)行的監(jiān)管力度，維護(hù)公眾利益。和以往財務(wù)舞弊手段類似，借助關(guān)聯(lián)方交易涉嫌財務(wù)造假，是“紫鑫藥業(yè)”事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，不易被發(fā)現(xiàn)，一直是獨(dú)立審計關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。然而，直到2011 年紫鑫藥業(yè)涉嫌財務(wù)造假被媒體曝光時，為其提供審計服務(wù)的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所一直出具的都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

該案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理層隱瞞“自買自賣”重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)控缺失。(2)涉嫌財務(wù)造假的原始發(fā)現(xiàn)者是媒體，而非內(nèi)部審計師，也非注冊會計師。

(3)“帶病”CPA(CPA 曾受過監(jiān)管部門的處罰)再次違規(guī)，為該公司出具無保留意見的簽字。

(4)事后監(jiān)管，媒體曝光后，證監(jiān)會立案調(diào)查，導(dǎo)致該公司股價大跌，董事長因病辭職。事 后中國注冊會計師協(xié)會對該公司進(jìn)行質(zhì)量檢查并給予簽字CPA 通報批評。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險: 動機(jī)分析

一般而言財務(wù)舞弊動機(jī)或壓力來自財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況的威脅，管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個人利益受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響等。紫鑫藥業(yè)在2010 年進(jìn)軍人參產(chǎn)業(yè)之前，主營產(chǎn)品為四妙丸、活血通脈片、醒腦再造膠囊等醫(yī)藥產(chǎn)品，并且單品種的銷售規(guī)模較小，沒有自己絕對優(yōu)勢的拳頭產(chǎn)品，不具有競爭優(yōu)勢。然而2010 年通過與上述客戶進(jìn)行大規(guī)模人參貿(mào)易后，人參業(yè)務(wù)旋即成為該公司核心產(chǎn)業(yè)，2010 年人參系列產(chǎn)品收入高達(dá)3.6 億元，成為紫鑫藥業(yè)第一大營業(yè)收入來源，公司2010 年凈利潤也因人參業(yè)務(wù)而驟增至1.73 億元。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業(yè)股價自2010 年下半年開始一路上揚(yáng)。

在此背景下，郭氏家族所持紫鑫藥業(yè)股權(quán)的賬面財富也呈幾何方式倍增，而這，或許是郭氏家族運(yùn)作．“人參”概念的最直接動力。在2010 年宣布將持股鎖定一年后，康平投資所持1． 26 億股股權(quán)(分紅前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲維光(亦是郭春生親屬)持股于2010 年先行解禁，兩者的二級市場套現(xiàn)障礙現(xiàn)已解除。在股價上漲之下，郭春生通過楊錄軍(通化市隆盛園法人代表)所“隱蔽”持有的388 萬增發(fā)股，也已獲得了數(shù)千萬的浮盈。由此可見，紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動機(jī)主要來自高管持股解禁變現(xiàn)最大化。而這一動機(jī)的實現(xiàn)往往要有機(jī)會，紫鑫藥業(yè)的內(nèi)部控制缺陷為其借助復(fù)雜的自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，實現(xiàn)虛假盈利提供了機(jī)會，從而影響股價，達(dá)到套現(xiàn)最大化目的。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險: 機(jī)會分析 有效的內(nèi)部控制可以監(jiān)督關(guān)聯(lián)方之間的交易，從而防范關(guān)聯(lián)方交易舞弊。而紫鑫藥業(yè)事件主要成因在于內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)控缺陷為公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會。1． 內(nèi)部環(huán)境方面

紫鑫藥業(yè)雖為上市公司，但仍保留著家族企業(yè)的風(fēng)格。股權(quán)集中于公司董事長郭春生及其家屬之中。郭春生通過其親屬(妻子持股42． 42%，母親持股34． 84%，其他親屬持股6． 04%)直接或間接持有本公司43． 91%的股份，成為該公司的實際控制人。此外，董事長郭春生同時兼任總經(jīng)理，多名董事同時兼任副總或董事會秘書。這種決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)重合，如果監(jiān)督不力，極易形成“內(nèi)部人控制”，存在潛在的舞弊風(fēng)險。而相關(guān)研究表明董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假信息，第一大股東持股比例高的公司更易發(fā)生財務(wù)舞弊。治理層與管理層的職位合二為一，使得決策權(quán)僅僅集中在少數(shù)人手中，資源也主要控制在家族手中，從而導(dǎo)致了獨(dú)裁統(tǒng)治。因此，公司整體的治理結(jié)構(gòu)雖然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但實質(zhì)上卻無法起到任何的監(jiān)督和制衡的作用。事實也證明，正是這種本質(zhì)上不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)的存在，才導(dǎo)致了成立殼公司、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的一系列管理舞弊風(fēng)險的存在。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)第一大股東持股比例高、股權(quán)集中度高的公司較易發(fā)生財務(wù)舞弊;(2)董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假財務(wù)信息。2． 風(fēng)險評估方面

紫鑫藥業(yè)增發(fā)所募的10 億元資金投資缺乏充分的風(fēng)險評估。其募集的10 億資金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作為人參的生產(chǎn)加工基地，僅取得土地使用權(quán)就占用1． 24 億元。10 億元巨款的用途本應(yīng)詳細(xì)評估，判斷其風(fēng)險水平，但公司只是很含糊的用“四個人參生產(chǎn)加工基地”來描述這四塊地的規(guī)劃用途，并沒有披露該四塊土地是否符合GAP 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，并且土壤要求是否適合種植人參等。即使土地能夠種植人參，人參成長周期較長，需要5 到8 年，短期內(nèi)不但不能產(chǎn)生效益，還需要采購原材料，需要大量資金，但是10 億資金已經(jīng)資本化，無法作為流動資金，巨額的流動資金缺口很有可能將企業(yè)陷入運(yùn)轉(zhuǎn)危機(jī)，此種風(fēng)險顯然已被紫鑫藥業(yè)所忽視。此外，如果這些土地不能用來種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會不會最終閑置? 這些風(fēng)險也未能引起重視。所有這些風(fēng)險不能正確評估，很容易使公司處于經(jīng)營困境。

紫鑫藥業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例呈下降趨勢，長此以往，很容易債臺高筑，加劇經(jīng)營風(fēng)險。

由此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)年報中未對重要事項、風(fēng)險提示和應(yīng)對措施的充分披露，使得財務(wù)舞弊風(fēng)險增大。(2)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例越低越易發(fā)生財務(wù)舞弊。3． 控制活動方面

針對重大和異常關(guān)聯(lián)方及其交易，盡管紫鑫藥業(yè)制定了《關(guān)聯(lián)交易決策制度》、《信息披露制度》等，但是據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告(2011)顯示:(1)公司未按照深圳證券交易所《股票上市規(guī)則》及其他規(guī)定，確定且及時更新真實、準(zhǔn)確、完整的關(guān)聯(lián)人名單，并向深圳證券交易所報備。

(2)自查期間公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易事項，但未按照關(guān)聯(lián)方交易審批程序進(jìn)行表決。(3)公司開展投資者關(guān)系活動結(jié)束后未向深圳證券交易所及時報備投資者關(guān)系管理檔案。此外，公司年報中也未披露董事會日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動安排。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動形同虛設(shè)，未能有效實施。年報中雖然披露了績效考核控制，但未能有效實施，反而使得管理層為了達(dá)到績效要求而默認(rèn)和進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易，加大了關(guān)聯(lián)方交易的舞弊風(fēng)險。

因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)年報中未披露董事會日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動安排的公司更易舞弊。

(2)績效考核制度不能科學(xué)合理及有效執(zhí)行，很可能促使高管為了達(dá)到績效要求而進(jìn)行舞弊，披露虛假信息。4． 信息與溝通方面 作為上市公司，本應(yīng)做到在財務(wù)報告信息上更加透明并及時溝通，但紫鑫藥業(yè)似乎并沒有做到這一點。單從關(guān)聯(lián)方來說，財務(wù)報告上就隱瞞了與其重大利潤來源相關(guān)的幾家關(guān)聯(lián)方，更不用說披露這些關(guān)聯(lián)方交易了。這些關(guān)聯(lián)方多是由紫鑫藥業(yè)或其控制人借助并沒有出資能力的人來出資建立的。紫鑫藥業(yè)假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會將關(guān)聯(lián)方信息公布了。也正是這些隱藏的關(guān)聯(lián)方為紫鑫藥業(yè)虛假的輝煌業(yè)績做出了巨大的貢獻(xiàn)。如果公司的各種信息公開透明，各信息接受者間可進(jìn)行溝通，從而能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤決策或舞 弊。但是由于紫鑫藥業(yè)的強(qiáng)權(quán)統(tǒng)治，信息透明度低，主要掌握在少數(shù)人手中，雖然公司股東大會、董事會經(jīng)常召開，但溝通并沒有起到應(yīng)有的效力。即使被媒體曝光涉嫌隱瞞關(guān)聯(lián)方舞弊事件，紫鑫藥業(yè)也并未及時展開自查，而是證監(jiān)會立案稽查時，才加以自查，而且自查的歸因也難以得到社會公眾的認(rèn)可。據(jù)此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)股東大會、董事會的非民主、信息溝通不暢將導(dǎo)致公司舞弊風(fēng)險增大。

(2)公司接受外部股東、媒體等實地調(diào)研、質(zhì)詢、訪問等有效信息溝通，有助于防范和發(fā)現(xiàn)舞弊。

5． 內(nèi)部監(jiān)督方面

紫鑫藥業(yè)家族內(nèi)部人控制，使得監(jiān)事會、審計委員會內(nèi)部監(jiān)督弱化，甚至內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失。紫鑫藥業(yè)的自查報告顯示，公司內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人未經(jīng)審計委員會提名和董事會任免。因此，公司不能客觀自我評價內(nèi)部控制的有效性，即使明知公司關(guān)聯(lián)方及內(nèi)控存在缺陷也未能及時加以改進(jìn)。作為外部監(jiān)督的審計師———中準(zhǔn)會計師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)方交易如此重大的舞弊風(fēng)險領(lǐng)域未予高度關(guān)注，一直為紫鑫藥業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，也說明審計師的失職助長了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)管理層凌駕于內(nèi)控之上，監(jiān)事會、內(nèi)部審計獨(dú)立性的缺失，將導(dǎo)致公司財務(wù)舞弊風(fēng)險增大。

(2)外部審計師獨(dú)立性弱化，審計失敗可能性增大。綜上所述，家族股權(quán)的高度集中，自我風(fēng)險評估意識不強(qiáng)，董事會的非民主化以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上和內(nèi)外部監(jiān)督失效等是紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊案的主要成因。

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司為例研究違背關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則、內(nèi)部控制存在缺陷和審計失敗的典型狀態(tài)，探明事實，分析成因，提出相應(yīng)建議，以期促進(jìn)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范運(yùn)作。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易存在的問題與事實

國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2011 年1—6 月醫(yī)藥制造業(yè)銷售收入同比增長30． 03%，累計利潤總額同比增長21． 67%，但與2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 個百分點。而紫鑫藥業(yè)2011 年1—6 月與去年同期相比，銷售收入與利潤總額分別增長了225． 99% 和366． 22%，在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率急速下降的總趨勢下，由于紫鑫藥業(yè)驕人業(yè)績，引起了眾人的關(guān)注，上海證券報記者于2011 年8 月16 日發(fā)表在中國證券網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件。1． 隱瞞關(guān)聯(lián)方

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第二條: “企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息?！薄秾徲嫓?zhǔn)則第1323 號—關(guān)聯(lián)方》第三條: “在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險?！?據(jù)上海證券報記者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，紫鑫藥業(yè)2010 年營業(yè)收入、凈利大增，主要來自與其上下游大客戶，即上游客戶“延邊系”、下游客戶“通化系”。而這些大客戶幾乎均與紫鑫藥業(yè)及其實際控制人郭春生或其家族存在千絲萬縷的關(guān)聯(lián)?！把舆呄怠薄ⅰ巴ɑ怠卑思夜疽伤茪す?，均成立于2010 年，各自的注冊資金、時間、地點及聯(lián)系人具有很高的相似性，最終控制方均為郭春生。而且，這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中無不存在紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報中充分披露。尤其是，紫鑫藥業(yè)的第一大客戶是其影子公司，第二大客戶是其孫公司，第三大客戶中紫鑫藥業(yè)大股東隱藏其中。此 舉實際上是通過復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)作，增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，隱瞞應(yīng)當(dāng)充分披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系，加大了財務(wù)舞弊風(fēng)險程度。事實上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告承認(rèn):(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業(yè)與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)華鑫工貿(mào)和華鑫工貿(mào)持有75% 股權(quán)的正德藥業(yè)及持有98%股權(quán)的通化鴻濤與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2． 隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第十條: “企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露兩年期的比較數(shù)據(jù)”。

根據(jù)紫鑫藥業(yè)2010 年年報，公司營業(yè)收入前5 名客戶合計為紫鑫藥業(yè)帶來2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%.29·

但奇怪的是，紫鑫藥業(yè)歷年的定期報告，上述公司均未曾披露。五大客戶的出現(xiàn)，帶來了飛速發(fā)展的業(yè)績，難免引起人們的懷疑。這五大客戶都與紫鑫藥業(yè)存在千絲萬縷的關(guān)系，說明這些交易均屬于關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部交易。

事實上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告承認(rèn)，公司未披露的關(guān)聯(lián)方交易包括:(1)公司收購草還丹藥業(yè)股權(quán)。

(2)公司與正德藥業(yè)、通化鴻濤的交易，涉及金額86739434.40 元。紫鑫藥業(yè)將這一行為歸因為公司在關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)知上存在錯誤，導(dǎo)致上述關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生前未履行必要的審批程序，交易發(fā)生后也未履行必要的披露義務(wù)。然而這些重要的關(guān)聯(lián)方交易未予披露，簡單歸因于認(rèn)知上存在錯誤，恐怕很難使人信服，其行為的背后很可能與粉飾財務(wù)報告有一定的關(guān)系。

3． 紫鑫藥業(yè)體內(nèi)自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易鏈條

根據(jù)2010 年報和記者調(diào)查，紫鑫藥業(yè)通過直接和間接控制，幾乎在同一時間和同一地點成立“延邊系”、“通化系”這上下游的8 家殼公司，借助于“兩家房地產(chǎn)公司”為紐帶，進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)交易。

從資金流看，參照紫鑫藥業(yè)2010 年年報，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達(dá)2 億元的人參采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)所控制，因而在收到上述款項后上述四公司即可將錢款通過房地產(chǎn)公司等各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司采購紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。因為上、中、下游均為郭氏家族及其相關(guān)方所控制，所以紫鑫藥業(yè)的收入規(guī)模及盈利大小就可以自由調(diào)節(jié)。事實上這幾家“通化系”客戶的資產(chǎn)并不具有從紫鑫藥業(yè)巨額采購的能力，這種自買自賣的內(nèi)部交易使得財務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊風(fēng)險。即使銷售事實存在，業(yè)務(wù)關(guān)系真實，貨物、發(fā)票、款項等都有真實的往來，但關(guān)聯(lián)關(guān)系未如實地披露，同樣涉嫌造假。

《審計準(zhǔn)則第1141 號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十一條明確界定舞弊風(fēng)險因素是指表明實施舞弊的動機(jī)、壓力，或者為實施舞弊提供機(jī)會的事項或情況。

中國注冊會計師協(xié)會將關(guān)聯(lián)方及其交易作為2011 年審計重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域之首

關(guān)聯(lián)方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點，因而成為企業(yè)造假、調(diào)節(jié)會計利潤的重要手段，是財務(wù)報表審計的重大風(fēng)險領(lǐng)域。

對關(guān)聯(lián)方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關(guān)聯(lián)方交易，維護(hù)投資者的利益。管理層有責(zé)任建立健全內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方及其交易在有關(guān)信息系統(tǒng)中得以恰當(dāng)識別，在財務(wù)報表中充分披露，且不存在重大錯報。

由于內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，具有事前防范、事中監(jiān)督控制、事后發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)。因此，內(nèi)部控制健全有效的企業(yè)，利益相關(guān)者的多方制衡，使其產(chǎn)生財務(wù)舞弊的風(fēng)險較小，即審計的基本假設(shè)“健全有效的內(nèi)部控制可以減少舞弊的可能性”。舞弊審計理論表明審計師所關(guān)心的是導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的舞弊行為，審計師有責(zé)任實施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告框架進(jìn)行恰當(dāng)會計處理或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表舞弊一般與管理舞弊相關(guān)，常常借助關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行，對此，審計師應(yīng)保持合理的職業(yè)態(tài)度，審計小組應(yīng)集體討論并實施舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛴枰詰?yīng)對。舞弊審計不同于一般審計，是一種發(fā)現(xiàn)性而非論斷性活動，要依賴于對內(nèi)部控制的評審，尤其是對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制有效性的評審。因此，針對關(guān)聯(lián)方交易，相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范以及舞弊審計程序構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的三道控制線，也構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊問題研究的三維分析框架，形成關(guān)聯(lián)方交易問題的不同組合狀態(tài)，相應(yīng)管理層、治理層和審計師各自承擔(dān)相互不可替代的責(zé)任。紫鑫藥業(yè)事件映射出的審計問題

關(guān)聯(lián)方及其交易一直是CPA 審計中重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。不誠信的管理層往往利用隱瞞關(guān)聯(lián)方從而給關(guān)聯(lián)方交易披上非關(guān)聯(lián)方交易的外衣。不誠信的管理層利用關(guān)聯(lián)方之間不等價交易，甚至偽造關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移和財務(wù)欺詐。因此連續(xù)多年中國注冊會計師協(xié)會審計風(fēng)險提示中將關(guān)聯(lián)方及其交易列入其中。

然而，紫鑫藥業(yè)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，涉嫌關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為并非是由審計查出的，而且長期為紫鑫藥業(yè)提供財務(wù)報表審計的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所非但沒有發(fā)現(xiàn)隱瞞的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，還對紫鑫藥業(yè)2010 涉嫌虛假財務(wù)報告出具了無保留意見的審計報告，其中簽字的CPA 之一(劉昆因在審計* ST 吉藥2006 年年報期間違規(guī)買入其股票獲利，成為首例注冊會計師在限制期內(nèi)違規(guī)交易股票案)曾受到監(jiān)管部門的懲戒，這無疑是典型的審計失敗案例。究其根源在于中準(zhǔn)會計師事務(wù)所及其注冊會計師違背了職業(yè)道德守則和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則。(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則實施不到位

《審計準(zhǔn)則第1323 號—關(guān)聯(lián)方》特別強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟? CPA 應(yīng)當(dāng)對可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對。

(1)準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過詢問、復(fù)核、查閱相關(guān)資料等一系列的審計程序來保證關(guān)聯(lián)方信息的完整性。紫鑫藥業(yè)隱瞞了主要關(guān)聯(lián)方及其交易，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所卻并未發(fā)現(xiàn)，顯然該公司審計準(zhǔn)則的實施不到位。

(2)準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并對其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕，如與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易。

2010 年紫鑫藥業(yè)前5 名客戶合計為紫鑫藥業(yè)帶來2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%，而對比2009 年前5 名客戶累計采購金額不足2700 萬元，占當(dāng)年營業(yè)收入的10%。兩相對比，明顯2010 年的交易量與交易金額相當(dāng)重大，卻并未引起中準(zhǔn)會計師事務(wù)所審計人員的重視和懷疑，也就未能識別出關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。(二)舞弊風(fēng)險識別不到位

審計準(zhǔn)則對注冊會計師發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤所導(dǎo)致。作為舞弊高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，本應(yīng)是注冊會計師的重點關(guān)注對象。

如紫鑫藥業(yè)的第一大客戶四川平大生物制品有限公司，截至2010 年總資產(chǎn)為9716 萬元，所有者權(quán)益為4604 萬元，2010 年實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入為3011 萬元，凈利潤279． 6 萬元，從上述經(jīng)營狀況看，平大生物要拿出7000 多萬元采購紫鑫藥業(yè)的產(chǎn)品并不是一件易事，很顯然其采購能力與生產(chǎn)經(jīng)營狀況嚴(yán)重不匹配。如果中準(zhǔn)會計師事務(wù)所能夠獲取與交易相關(guān)方有關(guān)的信息進(jìn)行細(xì)致分析，相信紫鑫藥業(yè)由高層實施的重大舞弊也是可以及時發(fā)現(xiàn)的。(三)分析性復(fù)核程序不到位

審計準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。前文表2 顯示，紫鑫藥業(yè)2010 年實現(xiàn)營業(yè)收入6.4 億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011年上半年紫鑫藥業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)更為異常，實現(xiàn)營業(yè)收入3.7 億元，凈利1.11 億元，分別同比增長226%和325%，每股收益(攤薄)0． 22 元。中準(zhǔn)會師事務(wù)所如果嚴(yán)格運(yùn)用分析性復(fù)核程序，那么如此異常的增長是不難發(fā)現(xiàn)的。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但是利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，橫向比較明顯異常，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所卻未能秉持職業(yè)懷疑態(tài)度。

經(jīng)營性現(xiàn)金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234經(jīng)營性現(xiàn)金流量

從過往4 年經(jīng)營現(xiàn)金流來看可以說紫鑫藥業(yè)業(yè)績呈遞減趨勢，2010 年是入不敷出，這一趨勢分析結(jié)果無疑讓人質(zhì)疑，但是中準(zhǔn)會計師事務(wù)所也未能秉持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。由此可見，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所的分析性程序欠缺，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度或職業(yè)道德，導(dǎo)致中準(zhǔn)會計師事務(wù)所對紫鑫藥業(yè)隱瞞重要關(guān)聯(lián)方交易的財務(wù)報告出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

基于中國注冊會計師協(xié)會對紫鑫藥業(yè)2010 年年報審計項目的檢查結(jié)果發(fā)現(xiàn)簽字注冊會計師在項目審計過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計程序的計劃和實施、審計證據(jù)的獲取以及審計結(jié)論的形成方面存在不當(dāng)。注冊會計師主要在初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估程序的執(zhí)行方面存在不足，對預(yù)付賬款、收入、關(guān)聯(lián)方及其交易未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，特別是在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計方面違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則。依據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會決定，給予中準(zhǔn)會計師事務(wù)所紫鑫藥業(yè)審計項目簽字注冊會計師通報批評。

六、結(jié)論與建議

關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性、頻繁性和隱蔽性等，往往是企業(yè)財務(wù)造假的主要手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重點對象和審計關(guān)注的重點風(fēng)險領(lǐng)域。關(guān)聯(lián)方及其交易會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的聯(lián)合有效實施，對關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險管理至關(guān)重要。

紫鑫藥業(yè)事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構(gòu)流水線式的造假，而是借助于集團(tuán)控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進(jìn)行自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，違規(guī)隱瞞主要關(guān)聯(lián)方及其交易信息，得到審計師的認(rèn)可，實現(xiàn)其輝煌的業(yè)績，從而達(dá)到公司高管持股套現(xiàn)最大化的目的。這無疑有損于證券市場的“三公”原則，影響證券市場的健康發(fā)展。(一)加強(qiáng)公司高管的誠信和文化道德建設(shè)，完善關(guān)聯(lián)方及其交易內(nèi)部控制。內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到其他內(nèi)控的效果。而公司治理文化、高管的誠信、價值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此在面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠信、守法和道德建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)自身風(fēng)險評估，完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會計信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露)、績效考核等控制制度，合理保證內(nèi)部控制執(zhí)行有效，監(jiān)督評價客觀公允，提升企業(yè)風(fēng)險管控能力，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制自我評價與審計，發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制缺陷。提升管理水平企業(yè)風(fēng)險(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險)的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)，或是凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，除了高管誠信道德建設(shè)之外，還要加強(qiáng)風(fēng)險管理意識教育，實施全員全過程的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價功能以及外部審計的鑒證功能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時整改。同時，將內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行情況納入企業(yè)和員工績效考核指標(biāo)，提高全員風(fēng)險管理水平。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)和重點風(fēng)險領(lǐng)域的審計監(jiān)管，提高審計質(zhì)量。紫鑫藥業(yè)涉嫌關(guān)聯(lián)方交易造假，而為其提供審計服務(wù)的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所仍出具無保留意見審計報告，其中簽字CPA 之一曾受到過監(jiān)管部門的懲戒。這位“帶病”的CPA 再次違規(guī)，這足以反映中準(zhǔn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在缺陷，反映了注冊會計師沒有恪守應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、沒有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則。審計準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊會計師在財務(wù)報表審計中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報告可能導(dǎo)致報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊的審計責(zé)任。注冊會計師如果沒有嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致未能將報表中嚴(yán)重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構(gòu)成審計失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過失責(zé)任。因此，在審計評價客戶內(nèi)部控制的同時，會計師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)必須盡快完善。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善，CPA 保持獨(dú)立客觀、公正和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則，是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此會計師事務(wù)所內(nèi)部要加強(qiáng)質(zhì)量、風(fēng)險和法治觀念建設(shè)，建立完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，防范重點領(lǐng)域的審計風(fēng)險，加大獎懲力度，提升審計質(zhì)量。政府監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，不斷進(jìn)行風(fēng)險提示，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計職業(yè)獨(dú)立、客觀公正地發(fā)表審計意見，維護(hù)社會公眾利益。

第五篇：經(jīng)典審計案例

審計案例

小小爐渣，百萬身家

——對某礦鍋爐房爐渣灰處理情況的審計調(diào)查

不久前，某礦下發(fā)了一份名為《關(guān)于印發(fā)××礦爐渣灰管理辦法的通知》的文件，對鍋爐房用煤及爐渣灰處理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，并制定了嚴(yán)格的考核指標(biāo)和獎懲措施。小小爐渣灰，何以要單位下發(fā)正式公文來規(guī)范管理呢？事情還要從幾個月前的一次審計調(diào)查說起。

輕撥微塵 疑點一一浮現(xiàn)

2011年11月，該礦審計部門按照工作計劃對廢舊物資處理情況進(jìn)行審計。在完成對廢舊物資回收站負(fù)責(zé)的常規(guī)廢舊物資處理情況的調(diào)查后，審計人員詢問礦鍋爐房用煤及爐渣灰處理情況，并要求相關(guān)部門提供管理制度、協(xié)議、發(fā)熱量檢測報告單、過磅單、登記表、清運(yùn)臺賬及相關(guān)記錄等資料，發(fā)現(xiàn)該礦鍋爐房用煤及爐渣灰處臵管理粗放，資料缺失嚴(yán)重。在對相關(guān)部門僅有的幾份資料進(jìn)行查看后，諸多疑點一一浮現(xiàn)：一是礦沒有任何管理規(guī)定涉及到鍋爐用煤及爐渣灰處臵的內(nèi)容；二是爐渣灰由個人承包清運(yùn)，對清運(yùn)量沒有明確要求，也沒有統(tǒng)計數(shù)據(jù)，承包人每年僅向礦一次性上交8000元承包費(fèi)，且一簽就是4年；三是礦對鍋爐用煤除渣率及燃燒狀況并未進(jìn)行詳細(xì)分析測算，對清運(yùn)的各批次爐渣灰發(fā)熱量未全部檢測登記。

整合力量 摸清來龍去脈

為徹底摸清鍋爐用煤及爐渣灰處臵的整體情況，以便規(guī)范管理，礦紀(jì)委審計部門牽頭，相關(guān)部門配合，展開了聯(lián)合調(diào)查，調(diào)查人員采取深入現(xiàn)場走訪、查閱資料、找相關(guān)人員談話等方式，進(jìn)行了深入細(xì)致的調(diào)查，掌握了鍋爐用煤和爐渣灰處理的基本情況。

經(jīng)調(diào)查，該礦鍋爐房共有4臺8T鍋爐，主要用于冬季供暖、浴室及熱電冷供汽，按照需要確定運(yùn)行時間和臺數(shù)，一般冬夏季運(yùn)行2臺，用煤量較大，春秋季運(yùn)行1～1.5臺，用煤量稍小，用煤全部來自本礦選煤廠。鍋爐房每月初根據(jù)需要制訂用煤計劃，提交用煤報告，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后交選煤廠，由選煤廠安排車輛將符合要求的煤送至鍋爐房存煤處。運(yùn)煤過程中，鍋爐房司爐工全程跟隨押車，每輛車均經(jīng)過磅稱重，鍋爐房建立臺賬，對每輛運(yùn)煤車過磅單進(jìn)行詳細(xì)登記，按月統(tǒng)計用煤量。鍋爐用煤經(jīng)充分燃燒后形成爐渣，由除渣機(jī)拉至爐渣存儲地點，數(shù)量達(dá)到一定程度后由承包人用汽車清運(yùn)。鍋爐房安排專人現(xiàn)場監(jiān)裝，裝車完畢，由承包人辦理出門手續(xù)。

細(xì)查深究 驚現(xiàn)百萬之財

調(diào)查人員調(diào)閱了爐渣灰清運(yùn)承包協(xié)議，發(fā)現(xiàn)該協(xié)議是礦與高某于2007年11月簽訂的，經(jīng)進(jìn)一步了解得知，此前該礦的爐渣灰都是當(dāng)垃圾直接扔掉或用于平整道路，高某找到礦企管科，提出愿意承包清運(yùn)工作。隨后，礦方與高某經(jīng)協(xié)商后簽訂協(xié)議，協(xié) 議約定高某每年向礦一次性交納8000元承包費(fèi)，負(fù)責(zé)將鍋爐房爐渣灰定期清運(yùn)出礦，期限為2007年11月18日至2011年11月18日。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2007年11月至2008年12月，鍋爐房用煤管理不太規(guī)范，既未統(tǒng)計用煤量，也未建立記錄臺賬；2009年1月以后，鍋爐房對用煤進(jìn)行了詳細(xì)的記錄和統(tǒng)計，鍋爐房和選煤廠對鍋爐每月的用煤量均有記錄。鍋爐房產(chǎn)生的爐渣灰也是定期清運(yùn)，且每次都有礦方人員現(xiàn)場監(jiān)裝，按部就班地按照清運(yùn)協(xié)議執(zhí)行。

乍看下來，一切都有條不紊且朝向不斷規(guī)范管理的方向發(fā)展，然而接下來的調(diào)查，卻不禁使調(diào)查人員大為吃驚。2009年1月～2011年10月份共用煤3.24萬噸，以此計算年均用煤量為1.14萬噸左右，以理論出渣率30%計算，每年應(yīng)產(chǎn)爐渣灰0.34萬噸（發(fā)熱量1000kcal/kg以下），按市場價約75元/噸計算，該礦鍋爐房4年產(chǎn)生的爐渣灰價值可達(dá)103萬元，除去4年所交承包費(fèi)3.2萬元，據(jù)此估算，承包人可得利潤近百萬元。承包人向礦交付的爐渣灰清運(yùn)費(fèi)與現(xiàn)市場爐渣灰銷售價格相去甚遠(yuǎn)，無形中造成了礦財產(chǎn)損失。

此外，調(diào)查還了解到，因該礦對鍋爐用煤發(fā)熱量未進(jìn)行檢測，鍋爐房無法得知所用煤的煤質(zhì)狀況，直到調(diào)查時才對鍋爐用煤進(jìn)行化驗，發(fā)熱量為4780kcal/kg。同時，礦對爐渣灰缺乏檢測程序，無法掌握鍋爐用煤燃燒是否充分。爐渣清運(yùn)時，承包人裝運(yùn)爐渣灰的車輛不進(jìn)行稱重，造成每月清運(yùn)的爐渣量無法統(tǒng)計。

建議整改 減損失促管理

通過上述調(diào)查，礦紀(jì)委審計部門提出如下整改建議：一是，礦立即停止現(xiàn)有爐渣灰的清運(yùn)工作，確保礦財產(chǎn)不受損失。二是，按市場價格進(jìn)行公開招標(biāo)，重新簽訂清運(yùn)承包合同，確保價格合理，程序規(guī)范。三是，由相關(guān)部門制定完善鍋爐用煤及爐渣灰處臵管理制度，建立鍋爐用煤臺賬，各批次用煤煤質(zhì)須經(jīng)認(rèn)真檢測，詳細(xì)記錄。四是，加強(qiáng)對鍋爐用煤燃燒情況的日常監(jiān)管，測算準(zhǔn)確可靠的出渣率，并定期進(jìn)行分析驗證，確保鍋爐用煤燃燒充分；對爐渣灰發(fā)熱量進(jìn)行定期檢測，及時掌握爐渣灰質(zhì)量狀況，出售的爐渣灰發(fā)熱量不得高于800kcal/kg。五是，加強(qiáng)爐渣灰清運(yùn)管理，礦紀(jì)委牽頭，組織相關(guān)部門共同對爐渣灰清運(yùn)過程現(xiàn)場監(jiān)裝，保衛(wèi)科負(fù)責(zé)對裝運(yùn)爐渣灰的出礦車輛進(jìn)行嚴(yán)格檢查，確保裝運(yùn)過程不出問題。

案例啟示和心得體會

按照審計意見要求，該礦進(jìn)一步完善了廢舊物資管理制度，這也就是本文開頭提到的《爐渣灰管理辦法》的由來，小小爐渣灰的“前世今生”也就此塵埃落定。從本案例中我們可以看到，平時司空見慣、最不起眼的東西，往往也是在日常管理中最容易被忽視的，俗話說“積土成山，聚水成淵”，防堵小漏洞，在規(guī)范微管理的同時更是給內(nèi)部控制敲響了警鐘，“千里之堤，潰于蟻穴”，發(fā)揮審計監(jiān)督效能，防微杜漸，其意義將是深遠(yuǎn)的。

2012-5-28