第一篇：審計案例ppt

案例1 目前，我國經(jīng)濟(jì)體制的市場化轉(zhuǎn)型遠(yuǎn)未完善，法治秩序的公平公正難以得到及時有效保護(hù)。國有企業(yè)的改制改革、原先計劃經(jīng)濟(jì)條件下的事業(yè)單位面向市場化改革的道路在何方？如何保護(hù)國有權(quán)益，維護(hù)國有權(quán)益的保值增值，同時又給予改革推動者足夠的激勵？審計實踐中如何準(zhǔn)確把握好審、幫、促之間的辯證關(guān)系，以使審計取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化？江西省MT局2008年度預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支審計項目在該方面作出了意義深遠(yuǎn)的探索。

摸清方向

江西省M局是江西省審計廳2009年度的預(yù)算執(zhí)行審計對象。2008年該局實有5487人，財政撥款11381.37萬元，人均全部經(jīng)費只有2.07萬元。最近的2006-2007年度，人均決算收入分別只有1.72萬元、2.16萬元。這種情況下，區(qū)區(qū)有限的財政撥款收入顯然不能成為本次審計的重點。

審計組把目光投向了以Z公司為龍頭和核心的江西省M局的第三產(chǎn)業(yè)系列。據(jù)審計了解，Z公司成立于2001年，資金運用、主營業(yè)務(wù)、管理與技術(shù)經(jīng)驗與身為事業(yè)單位的M局存在不易劃清界限的交叉與重合之處。顯然，M局與Z公司的利益界限是否清晰明白、是否存在國有利益輸送、其從成立到發(fā)展過程是否存在明顯的或隱蔽的侵占國有資產(chǎn)或權(quán)益問題,應(yīng)當(dāng)成為本次審計需要理清的首要問題。問題初顯

調(diào)取Z公司的工商注冊資料，其從2001成立到2008年的股權(quán)變更情況赫然在目。股權(quán)變更之頻繁、股權(quán)結(jié)構(gòu)變化跨度之大（從百分百國有到百分百私人）、注冊資本增長之快均屬罕見;并且多名領(lǐng)導(dǎo)人持股金額數(shù)量巨大，比例極高，嚴(yán)重違反中紀(jì)委關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)規(guī)定。進(jìn)一步審計發(fā)現(xiàn)，Z公司存在無償占用國有財政資金及無形資產(chǎn)，資本從國有向私人讓渡未經(jīng)合法程序、虛假注冊、抽逃資本金等諸多違法違規(guī)行為;企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明，生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理混比較混亂。

為維護(hù)國家法治秩序，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，審計組將審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題及時與省紀(jì)律檢查委員會有關(guān)處室取得了溝通。

何去何從

聯(lián)合辦案給M局領(lǐng)導(dǎo)層帶來了巨大壓力，但同時負(fù)面因素也在顯現(xiàn)。由于多位領(lǐng)導(dǎo)被約請談話，相關(guān)負(fù)責(zé)人被“雙規(guī)”，整個M局人心浮動，風(fēng)聲鶴唳，Z公司生產(chǎn)發(fā)展陷入停頓，項目投標(biāo)損失巨大，公司經(jīng)營面臨一夜坍塌的危險。同時，隨著審計的不斷深入，審計證據(jù)的不斷增多，審計組對相關(guān)問題的思考也在進(jìn)一步深化細(xì)化：一是Z公司該不該成立？二是Z公司的發(fā)展主流是什么？三是如何看待Z發(fā)展過程中對企業(yè)決策層和職工的激勵機(jī)制？四是如果沒有這些激勵，Z公司能不能有這樣的發(fā)展速度？五是如何處理Z 公司？六是如何在審計過程中正確處理好審、幫、促的關(guān)系。

審計組在理清上述問題并形成傾向性判斷后，將有關(guān)情況向廳領(lǐng)導(dǎo)做了匯報，認(rèn)為審計既要查清問題，更要保障促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。廳領(lǐng)導(dǎo)肯定了審計組意見，并親自向省領(lǐng)導(dǎo)做了匯報，要求維護(hù)整個M系統(tǒng)的穩(wěn)定，維護(hù)Z公司正常的經(jīng)營生產(chǎn)秩序。

圓滿結(jié)局

據(jù)此，審計組向省政府提交了《關(guān)于要求主張Z公司國有權(quán)益的報告》，報告在指出Z公司發(fā)展過程中存在的問題并要求其糾正后，認(rèn)為：Z公司的主流是好的，經(jīng)濟(jì)效益是明顯的，社會效果是有益的。并在建議中提出“各有關(guān)部門大力支持該企業(yè)的發(fā)展，……務(wù)必要穩(wěn)定Z公司的核心領(lǐng)導(dǎo)班子，務(wù)必要維持目前正常的經(jīng)營生產(chǎn)秩序，在保持穩(wěn)定的前提下逐步向規(guī)范管理過渡。”建議要求對Z公司的所有資產(chǎn)全面評估清算，確認(rèn)和主張國有權(quán)益，同時兼顧保障M局職工權(quán)益，在明確產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)。

報告得到省領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和肯定，吳新雄省長、凌成興常務(wù)副省長和孫剛副省長均在報告上作出批示，同意審計意見和建議，指示省財政廳執(zhí)行。

成果體現(xiàn)

該項目為國家挽回巨大經(jīng)濟(jì)利益。直接經(jīng)濟(jì)意義方面，由審計建議、省政府批準(zhǔn)的Z公司改制方案中認(rèn)定國有權(quán)益 投資3009.96萬元，占全部權(quán)益投資的48.72%。按Z公司2008年25.33%的凈資產(chǎn)利潤率計算，10年后該部分國有權(quán)益將增至為2.8億元左右。由于其余51.28%的股份為小股東分散所有，這意味著Z公司已重新成為一家國有相對控股企業(yè)?？毓蒢公司不僅僅是控制了目前超5億元的賬面資產(chǎn)，更是控制了一家未來的集公路橋梁、輕軌、礦山隧道、房建、鋼結(jié)構(gòu)、機(jī)電設(shè)備安裝、園林綠化和設(shè)計于一體的綜合性大型企業(yè)集團(tuán)，日后的資產(chǎn)收益不可估量。

間接經(jīng)濟(jì)意義方面，與M局類似，我省多家事業(yè)單位或多或少存在像Z公司這樣一類依附國有權(quán)益邊緣化生存的企業(yè)，他們在沒有明確的政策、法規(guī)和指令的情況下艱難探索，沒有路標(biāo)，盲目前行。Z公司相關(guān)問題的圓滿解決，無疑為此類問題的解決提供了一個極好的參照。

經(jīng)驗啟示

更為重要的是，該項目在探索審計新思路、創(chuàng)新審計方法方面具有重大的理論意義。

一是突出了審計的建設(shè)性作用。傳統(tǒng)意義上審計作用的發(fā)揮在于通過分析、解構(gòu)以發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，注重的是標(biāo)與表，難以涉及其機(jī)制深處的內(nèi)在矛盾，即本與里。本審計案例從一開始就將審計目標(biāo)定位在改造、再造Z公司上。不滿足于查處幾個人，罰幾多款，而是以追究國有權(quán)益為線索，理順企業(yè)產(chǎn)權(quán)為目標(biāo)，著力于Z公司的機(jī)制體制改造，努力使其從一個依附國有權(quán)益為生的邊緣化企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)清晰、管理規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展。

二是突出了審計思路的宏觀性。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)審計，依賴的知識結(jié)構(gòu)大多局限于財務(wù)會計及分析，審計效用難以最大化。本審計案例的思路突破了上述局限，從財務(wù)審計入手，站在全省經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高度，以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念為基礎(chǔ)，著眼全局、著眼未來，為企業(yè)的機(jī)制改革指明了一條方向。得到了來自政府、主管部門、企業(yè)以及職工的一致肯定，實現(xiàn)了社會、國家、企業(yè)和職工個人權(quán)益的最大化。套用流行的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語描述，本次審計實現(xiàn)了政府制度運行的“交易費用最低而收益最高”。

三是突出了“審、幫、促”一體化運行，發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用的典范意義。傳統(tǒng)的企業(yè)審計，審計是直接的，“幫、促”則通過審計來實現(xiàn)，其意義一是間接，二是不易計量。本次審計，“審、幫、促”均直接作用于和貫穿于整個審計過程?；赝敬螌徲嬤^程，峰回路轉(zhuǎn)，波瀾起伏。審計過程和傾向性意見牽動著政府、紀(jì)檢、主管部門和Z公司以及與省內(nèi)一批與Z公司有相似情況的企業(yè)注意力，一大批利益相關(guān)者經(jīng)歷了一場驚心動魄的心路歷程。審計通過清理賬目、查處問題所形成的巨大壓力，迫使有關(guān)既得利益者同意歸還相關(guān)國有權(quán)益，同意審計提出的改造Z公司的方案。可以說，Z公司的這次改制是本次審計一手推動的結(jié)果，體現(xiàn)了“審、幫、促”一體化的審計思路，是審計理念和實踐的一次創(chuàng)新，是審計構(gòu)造國家經(jīng)濟(jì)體系免疫系統(tǒng)的一個典范案例。審計案例2

斬斷伸向公共財政的黑手

黃 靜

2008年8月，某區(qū)人民法院以貪污罪和受賄罪判處區(qū)內(nèi)某街道原正處級領(lǐng)導(dǎo)干部李某有期徒刑16年6個月，同時，原武裝部部長陳某等2名處、科級干部獲有期徒刑。2名副處級干部、1名科級干部被免職。一起通過虛報發(fā)票貪污公款案終于落下帷幕。本案到此雖暫告一段，但并未就此結(jié)束，它仍然留下了若干懸念引導(dǎo)人們?nèi)ニ伎肌?/p>

發(fā)現(xiàn)線索

2007年5月，審計機(jī)關(guān)受某區(qū)區(qū)委組織部委托，開展對某街道2005年度至2006年度財政財務(wù)收支及領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。為突出審計重點，審計組還延伸審計了某街道下屬的10多個單位。審計組通過AO系統(tǒng)瀏覽電子賬簿，在對經(jīng)費支出科目進(jìn)行賬表分析的過程中，發(fā)現(xiàn)該街道招待費開支金額巨大。經(jīng)查往年資料，發(fā)現(xiàn)審計期內(nèi)的招待費比往年大大上升：2005年達(dá)220余萬元，2006年達(dá)260余萬元，相比2003年不足百萬元分別增長了1.5倍和1.95倍。這明顯與該街道的工作環(huán)境和職能不相稱。

某街道是該區(qū)政府的派出機(jī)構(gòu)，經(jīng)過幾年的努力，街道 招商引資力度大，稅收逐年增長。至2006年底，注冊企業(yè)有1400多家，年完成稅收1.5余億元。按照體制分成財政每年撥付到某街道帳上，截至2006年底暫存款5200余萬元。該街道曾著力打造文明城區(qū)建設(shè)，2006年獲全國文明單位、市文明社區(qū)等稱號。

神圣不容褻瀆。金額巨大的招待費引起了審計人員的高度警覺：招待費的背后一定隱藏著什么“秘密”。

揭開謎團(tuán)

審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)聽取匯報后，立即召開審計發(fā)現(xiàn)重大問題分析會，要求以金額巨大的招待費為突破口，順藤摸瓜，審個水落石出。于是，審計人員從檢查某街道財務(wù)管理內(nèi)部控制制度入手，努力尋找突破點。審計人員發(fā)現(xiàn)某街道財務(wù)管理內(nèi)部控制制度還是比較健全的，基本事項的管理都有明文規(guī)定。這一情況又意味著什么？

審計人員格外精神起來，迅速投入戰(zhàn)斗。審計人員按SQL執(zhí)行結(jié)果對發(fā)生金額較大的月份進(jìn)行抽查，仔細(xì)查看紙質(zhì)會計資料，發(fā)現(xiàn)某街道存在“兩支筆”審批的現(xiàn)象，而且部分消費發(fā)票報銷的經(jīng)辦人王某是被審計對象的駕駛員，這更加引起審計人員的重視。審計人員認(rèn)為，報銷的發(fā)票經(jīng)辦人是為被審計對象開車的駕駛員，明顯不符合財務(wù)報銷規(guī)定。審計人員又查看了某街道規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部配備的駕駛員崗位職責(zé)，發(fā)現(xiàn)駕駛員沒有經(jīng)辦報銷招待費發(fā)票的職責(zé)。

制度與實際如此明顯的不相符，一下子就觸及到審計人員敏感的職業(yè)習(xí)慣。審計人員再次通過編制SQL命令，利用會計科目審查法，查詢?nèi)粘＝?jīng)費支出中業(yè)務(wù)招待費(包括餐費、禮品、食品、會務(wù)費)是否真實準(zhǔn)確，縮小審計范圍，尋找一個個疑點。

審計組對某街道2005年至2007年4月期間的所有業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行詳查，對可疑發(fā)票進(jìn)行整理匯總。2天時間，審計人員對近2000張定額發(fā)票一張一張進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)駕駛員王某經(jīng)辦，和王某所服務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)審核報銷的餐費發(fā)票，金額達(dá)高達(dá)200多萬元。

與此同時，審計人員將這些發(fā)票移交該區(qū)稅務(wù)分局作了鑒定，結(jié)果表明有822張計59.96萬元是偽造發(fā)票。報銷偽造發(fā)票一下子就讓審計人員作出初步判斷：這明顯是一起重大違紀(jì)違法行為。

審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在聽取審計人員匯報后，果斷作出把這一嚴(yán)重違紀(jì)行為移交紀(jì)委和檢察院的決定。同時，要求審計組重點審計，深挖“黑洞”。

隨著調(diào)查取證的深入，一雙伸向公共財政的“黑手”，被暴露在陽光下，該街道辦事處原主任、黨工委書記李某個人貪污的問題徹底浮出水面。

2004年10月至2007年4月期間，李某曾多次授意單位黨政辦公室主任等人，利用出差開會等工作便利，先后7次在江蘇陽澄湖某酒店、北京承德某酒店等地，每次事先發(fā)放給每人人民幣500元至2000元不等的錢款，互相之間以“21” 9 點的方式進(jìn)行賭博。每次從外地回單位后，由黨政辦公室主任等人開具虛假發(fā)票，經(jīng)李某簽字報銷，共計6萬余元。

與此同時，李某多次授意駕駛員虛開發(fā)票，由李某簽字報銷。有時一張?zhí)摷侔l(fā)票金額達(dá)到1萬余元。

公共財政儼然成了他們中飽私囊的金庫。黨紀(jì)國法早已被他們拋到了九霄云外。

2007年11月李某被“兩規(guī)”，同年12月被批準(zhǔn)逮捕。經(jīng)檢察機(jī)關(guān)查實，李某利用職務(wù)便利，伙同他人騙取或者以其他手段非法侵吞公款109萬元。同時，檢察機(jī)關(guān)還查實，李某非法收受他人賄賂29萬元。

在查出違反審批程序及報銷偽造發(fā)票重大違紀(jì)違法問題后，審計組迅速對該街道進(jìn)行了全面審計，繼續(xù)深入挖掘問題。經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的審計，還查出該街道下屬公司未經(jīng)區(qū)國資委審核批準(zhǔn)擅自核銷國有資產(chǎn)2237萬元、財政資金1596萬元短期拆借給私營公司未收回，以及部分拆違專項資金用來給干部職工發(fā)放獎勵費等內(nèi)控不善造成違規(guī)違紀(jì)的問題。

一項一項，觸目驚心。區(qū)委、區(qū)政府領(lǐng)導(dǎo)看到對某街道的審計報告中揭露的這些問題，非常震驚，迅速責(zé)成區(qū)紀(jì)委等相關(guān)部門展開工作，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的教育和監(jiān)督。

審計效果

某街道的問題發(fā)生后，區(qū)紀(jì)委在全區(qū)作了通報，提醒全區(qū)干部引以為戒。區(qū)委書記在全區(qū)加強(qiáng)“干部作風(fēng)建設(shè)年”動員大會上，再次通報了某街道主要領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)重違紀(jì)的情況，10 警醒大家認(rèn)真吸取教訓(xùn)，決不碰黨紀(jì)國法的“高壓線”。區(qū)委、區(qū)政府相關(guān)部門迅速作出部署，要求全區(qū)各級黨組織認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹該區(qū)《關(guān)于加強(qiáng)對處級領(lǐng)導(dǎo)班子黨政主要負(fù)責(zé)人監(jiān)督的實施意見(試行)》，不斷健全和完善各項監(jiān)督制度。區(qū)紀(jì)委、區(qū)法院和區(qū)檢察院還結(jié)合這一案件聯(lián)合攝制了一部廉政教育警示片《人生敗筆貪寫成》。區(qū)委組織部、區(qū)委黨校把財經(jīng)、審計法規(guī)納入處級領(lǐng)導(dǎo)干部輪訓(xùn)課程，每期培訓(xùn)班都安排審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)作財經(jīng)、審計法規(guī)輔導(dǎo)。

針對審計查出的問題，某街道也迅速制定了整改方案，狠抓整改落實：修改了財務(wù)支出審批制度，由“二支筆”改為“一支筆”審批，即所有報銷憑證由經(jīng)辦人(科室負(fù)責(zé)人)簽字，分管領(lǐng)導(dǎo)審核，行政領(lǐng)導(dǎo)審批，財務(wù)審計科嚴(yán)格把關(guān)。制定了一系列加強(qiáng)內(nèi)部管理的規(guī)章制度，并多次召開機(jī)關(guān)會議，落實整改。針對擅自核銷國有資產(chǎn)的問題，專門成立了資產(chǎn)清理小組，盤點家底、按規(guī)定程序核銷國有和集體資產(chǎn)。

如此好的審計效果，卻讓審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計人員都高興不起來。一個曾經(jīng)是全國文明單位，竟演變成了一個藏污納垢的地方。一位曾經(jīng)是某街道的主要負(fù)責(zé)人，竟墮落成了一位貪污公款的犯罪分子。李某的貪污、受賄案件，再一次給人們敲響了“手莫伸，伸手必被捉！”的警鐘。審計案例3

順藤摸瓜 “老狐貍”也會露尾巴

陳煜明

通過企業(yè)改制，建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范、運作有序，是政府資產(chǎn)管理部門的初衷。但作為國有(集體)資產(chǎn)處臵者的政府領(lǐng)導(dǎo)，在這一過程中，如果缺乏監(jiān)督，就可能發(fā)生以改制為名，用虛假轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方式侵占集體資產(chǎn)，用違規(guī)分配資金的方式謀取不當(dāng)利益的問題，從而導(dǎo)致國有(集體)資產(chǎn)的流失。2006年，審計機(jī)關(guān)在對某鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，就把企業(yè)改制是否真實規(guī)范作為審計重點，并延伸審計了該鎮(zhèn)下屬某資產(chǎn)公司。

通過審計，發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)公司在股權(quán)分紅過程中的一些行為涉嫌違紀(jì)違法。2000年1月到2006年5月，從某離合器制造廠(由該資產(chǎn)公司投資入股)流入資產(chǎn)公司的資金達(dá)1838.77萬元，其中有1585.33萬元流入到某個人處，部分資金的分配已被查實違法?，F(xiàn)該案件經(jīng)移送紀(jì)檢和司法部門進(jìn)行處理后，相關(guān)責(zé)任人員已受到法律制裁。

增強(qiáng)職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡

審計人員從銀行日記賬入手，追蹤資金支出的每一筆去 向，發(fā)現(xiàn)一筆憑證借方記銀行存款科目，貸方也記銀行存款科目，金額達(dá)89.8萬元。通過進(jìn)一步翻閱憑證附件，發(fā)現(xiàn)該憑證反映的內(nèi)容是資金從某離合器制造廠流入資產(chǎn)公司后轉(zhuǎn)到某個人處，該個人出具的自制收據(jù)標(biāo)明收款事由是股權(quán)分紅。經(jīng)延伸審計，又發(fā)現(xiàn)幾筆類似的憑證，且都是與該離合器制造廠發(fā)生資金往來(資產(chǎn)公司賬面共有6家投資單位)。這一異?，F(xiàn)象立即引起了審計人員的重視，資產(chǎn)公司是離合器制造廠的投資單位，按常理，資產(chǎn)公司賬面年底只應(yīng)反映收到投資收益，不應(yīng)發(fā)生把資金轉(zhuǎn)出去進(jìn)行股金分紅的事項。資產(chǎn)公司賬面反映有6家投資單位，為何僅離合器制造廠一家單位發(fā)生與個人之間的資金往來？大筆資金為何會流入到個人處，是否存在私分集體資產(chǎn)現(xiàn)象。帶著一系列疑問，審計人員約談了負(fù)責(zé)財務(wù)的資產(chǎn)公司副總經(jīng)理。

深入分析問題，調(diào)查事件真相

資產(chǎn)公司副總經(jīng)理很精明，回答問題幾乎是滴水不漏。她把資金轉(zhuǎn)給個人的原因解釋為：為了深化企業(yè)改革，公司把離合器制造廠的部分股權(quán)又轉(zhuǎn)讓給了該個人。審計人員當(dāng)即要求資產(chǎn)公司提供產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及其他相關(guān)資料。該副總經(jīng)理推諉公司檔案管理比較差，資料不太好找。在審計人員的一再要求下，她才不太情愿地提供了資料。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)公司2000年1月與該個人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但該股權(quán)轉(zhuǎn)讓未經(jīng)過產(chǎn)權(quán)交易所交易，并且未查見該鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)班子及 13 資產(chǎn)公司關(guān)于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜集體決策的資料，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格也低于凈資產(chǎn)值。而且，該公司故意在股權(quán)分紅上分成多筆入賬，記賬憑證后只附銀行轉(zhuǎn)賬憑證，不附其它任何關(guān)于股權(quán)投資比例、利潤分配的文件。

審計人員開始懷疑該公司可能存在通過虛假轉(zhuǎn)讓股權(quán)，侵占集體資產(chǎn)的問題。為了不打草驚蛇，審計人員決定采取分步索取資料，逐步取得審計證據(jù)的方法。審計人員語氣平和地要求資產(chǎn)公司副總經(jīng)理提供關(guān)于股權(quán)投資比例的文件，該副總經(jīng)理警覺性很高，問你們這次怎么查這么細(xì)。審計人員平靜地回答，會計記賬如果不知道股權(quán)投資比例，怎么知道股權(quán)分紅的金額對不對，審計也是一樣的。該副總經(jīng)理只得拿出了關(guān)于離合器制造廠股權(quán)結(jié)構(gòu)的一系列文件。原來，該廠歷史上經(jīng)歷了多次股權(quán)變動，股權(quán)結(jié)構(gòu)很復(fù)雜，廠名都換了好幾個，而股權(quán)變動的文件均不在會計資料中保存。

搞清了股權(quán)結(jié)構(gòu)后，審計人員對離合器制造廠股權(quán)分紅的每一筆資金進(jìn)行詳查，果然發(fā)現(xiàn)該廠個人與集體之間股權(quán)分紅比例明顯與股權(quán)投資比例不符。資產(chǎn)公司副總經(jīng)理不愧是一位“老法師”，面對審計人員提出的問題又作出了貌似合理的解釋。她首先強(qiáng)調(diào)鎮(zhèn)集體的股權(quán)分紅沒有受到任何侵害，然后解釋個人與集體之間股權(quán)分紅比例與股權(quán)投資比例不符的原因是離合器制造廠的上海投資方個人股的分紅擔(dān)心在廠里發(fā)，會引起“紅眼病”，所以轉(zhuǎn)到了資產(chǎn)公司，再轉(zhuǎn)給該個人處。

既然資產(chǎn)公司副總經(jīng)理提出鎮(zhèn)集體的股權(quán)分紅沒有受 14 到任何侵害，審計人員就順藤摸瓜，繼續(xù)要求資產(chǎn)公司副總經(jīng)理提供離合器制造廠的利潤分配方案。結(jié)果發(fā)現(xiàn)從1999年起，每年的利潤分配都按照超過投資額100%的比例分配，2003年的利潤分配竟達(dá)到了按照投資額150%的比例分配，利潤分配比例如此之高，比較少見。而投資回報率這樣高的股權(quán)，屬優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，怎么會輕易轉(zhuǎn)讓給與企業(yè)經(jīng)營關(guān)系不大的個人呢？

審計人員按照利潤分配方案，繼續(xù)對股權(quán)分紅的每一筆資金進(jìn)行查證。果然又查出了端倪，兩筆資金總計36.64萬元，資產(chǎn)公司副總經(jīng)理無法解釋為何分給個人，只好推托時間長了，記不清了。審計人員意識到關(guān)鍵問題可能查到了，必須要一查到底。在審計人員的一再追問下，該副總經(jīng)理解釋說，資金又轉(zhuǎn)回了離合器制造廠，當(dāng)審計人員要求立即去離合器制造廠查看銀行進(jìn)賬單時，該副總經(jīng)理聲稱離合器制造廠的大股東是上海聯(lián)營方，總經(jīng)理不會同意拿賬本給我們看的。考慮到離合器制造廠不屬于審計監(jiān)督對象，審計人員同意資產(chǎn)公司副總經(jīng)理第二天提供銀行存款進(jìn)賬單。第二天一早，該副總經(jīng)理就提供了銀行存款進(jìn)賬單的復(fù)印件。雖然有“對賬單”為證，但是資金為什么要沒有理由的轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，資產(chǎn)公司副總經(jīng)理的行為反而給審計人員增添了更多的疑慮。

查清問題實質(zhì)，移送司法處理

通過對種種證據(jù)的分析，審計人員懷疑該股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一起虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。經(jīng)向股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義受讓人查證，結(jié)果證實該人并非股權(quán)轉(zhuǎn)讓實際受讓人。在該事件背后，存在利用企業(yè)改制，虛假轉(zhuǎn)讓股權(quán)，私分國有(集體)資產(chǎn)的問題。

審計人員決定通過到資產(chǎn)公司開戶銀行查詢賬戶情況，來作為查清問題實質(zhì)的突破口。結(jié)果發(fā)現(xiàn)股權(quán)分紅的資金部分已領(lǐng)取現(xiàn)金，但實際領(lǐng)取人都是資產(chǎn)公司副總經(jīng)理，而不是名義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓受讓人。而且，部分資金轉(zhuǎn)賬到了其他單位，明顯有弄虛作假套取資金的嫌疑。審計人員還對原先懷疑的資產(chǎn)公司副總經(jīng)理提供的銀行進(jìn)賬單進(jìn)行查證，結(jié)果證實該憑證為虛假憑證，實際資金已轉(zhuǎn)入了個人腰包。所有的謎團(tuán)都已解開，審計人員如釋重負(fù)。

根據(jù)審計人員查實的線索，審計機(jī)關(guān)出具了移送處理書，移送紀(jì)委、檢察院進(jìn)一步調(diào)查。審計人員根據(jù)需要，繼續(xù)配合紀(jì)委、司法機(jī)關(guān)對該案件的查實，三名本案責(zé)任人最終受到了法律的制裁。

案例點評

這個案例給我們的啟示：一是審計要注重資金的流向。資金流入到個人處，或者是流入到不應(yīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系的單位，應(yīng)作為審計的重點，謹(jǐn)防利用外單位賬戶私分國家或集體資產(chǎn)。二是審計取證要講究方式方法，不能操之過急。本案例中，審計組取得審計證據(jù)的做法是順藤摸瓜，就被審計 單位已經(jīng)提供資料中的疑點，讓被審計單位提供進(jìn)一步的資料，這時被審計單位自己有把問題解釋圓滿的愿望，又有僥幸過關(guān)的想法，就會比較主動地提供。三是加強(qiáng)對弄虛作假行為的風(fēng)險防范。本案例中，連可信度較高的原始證據(jù)——銀行進(jìn)賬單都能作假，如果審計人員輕信了，問題就難以查個水落石出。所以，在審計過程中，審計人員要增強(qiáng)防范意識，對一些重要的可疑憑證要通過第三方再進(jìn)行查證。四是審計人員要增強(qiáng)分析判斷問題的能力。培養(yǎng)分析判斷問題的能力，關(guān)鍵是不要被事件的表象所迷惑。本案例資產(chǎn)公司的某些做法貌似合法，其實這些行為都不利于國有(集體)資產(chǎn)的保值增值。順著這條線索，審計組查清了資產(chǎn)公司相關(guān)人員違紀(jì)違法的行為，挽回了國家(集體)損失。案例4 審計署重慶辦對電信行業(yè)某網(wǎng)絡(luò)公司的專項審計 2007年10月至12月，審計署駐重慶特派辦在對電信行業(yè)專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，重慶市電信公司下屬重慶菲斯特信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司（以下簡稱菲斯特網(wǎng)絡(luò)公司）原總經(jīng)理謝某、財務(wù)部主任何某等人，以截留收入、虛列支出等方式非法轉(zhuǎn)移資金2400多萬元至兩家空殼私審計署重慶辦對電信行業(yè)某網(wǎng)絡(luò)公司的專項審計營企業(yè)，其中900多萬元被相關(guān)人員提取現(xiàn)金，1500多萬元轉(zhuǎn)入該公司有關(guān)人員控制的私營企業(yè)。該案以《審計要情》上報國務(wù)院后，國家領(lǐng)導(dǎo)人作了重要批示。2008年初，監(jiān)察部、最高人民檢察院等部門組成的聯(lián)合調(diào)查組，在當(dāng)?shù)乇O(jiān)察、檢察等單位的配合下，很快取得突破，為國有企業(yè)挽回經(jīng)濟(jì)損失1300多萬元。同時，2009年6月1日，重慶市第一中級人民法院二審認(rèn)定該公司原總經(jīng)理謝某犯職務(wù)侵占罪，判處有期徒刑7年，該公司原財務(wù)部主任何某犯職務(wù)侵占罪，判處有期徒刑5年6個月。案例5 “虛購虛銷擴(kuò)大銷售收入，制造虛假利潤，引出帳外資產(chǎn)”

【背景資料】

M公司是一家大型的國有貿(mào)易公司，是所在系統(tǒng)的省屬龍頭企業(yè)，其業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)和分公司遍布全省。M公司經(jīng)營效益良好，在系統(tǒng)內(nèi)一直是獨占鰲頭。M公司的上級主管部門制定了對下屬公司的業(yè)績考核和獎懲辦法。每年都由內(nèi)審部門對下屬公司的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核，并兌現(xiàn)相關(guān)的獎懲措施。審計部門經(jīng)過內(nèi)查外調(diào)最后查明M公司通過虛購虛銷等手法多報利潤，并在此基礎(chǔ)上查出M公司隱瞞了十多年的巨額帳外資產(chǎn)2億元。

【查明的問題】

一、M公司采用循環(huán)銷售采購的手法，人為擴(kuò)大該年度的銷售收入29062萬元。并且為了保持利潤逐年增長的勢頭，在擴(kuò)大銷售的基礎(chǔ)上虛增相應(yīng)的利潤1000萬元。

M公司銷售采購軌跡為：F公司------→D公司------→M公司------→F公司。本年度M公司從D公司共采購貨物28062萬元，以29062萬元價格銷與F公司；而D公司的貨物來自于F公司總價格為28062萬元。

審計人員審核了相關(guān)的記賬憑證、購銷合同、購銷發(fā)票、進(jìn)出倉單等，發(fā)現(xiàn)M公司做齊了所有的購銷業(yè)務(wù)手續(xù)，制度健全，賬務(wù)處理也有依據(jù)。從上述貨、款流轉(zhuǎn)軌跡上看，M公司是有盈利的，M公司企圖用這種方式隱瞞虛假交易。實際上，經(jīng)過 審計人員外調(diào)才發(fā)現(xiàn)D公司、F公司等單位根本沒有和M公司發(fā)生任何真正的業(yè)務(wù)往來。即沒有實際采購銷售物質(zhì)的流轉(zhuǎn)，僅僅做齊了所有的合同、發(fā)票、進(jìn)出倉單等。而M公司的盈利來自于F公司的虧空，若不揭露接下來的這個問題，這個虛購虛銷的事實將無法確定。

二、多年前形成的帳外資產(chǎn)，成為虛增利潤的資金來源。審計人員在查證虛增利潤的資金來源時發(fā)現(xiàn)，在境內(nèi)外M公司存有巨額的帳外資產(chǎn)。虛假的利潤需要資金來源，就從隱藏的帳外資產(chǎn)中調(diào)入。本年度從帳外資產(chǎn)中調(diào)回資金1000萬元到F公司作為擴(kuò)大銷售的相應(yīng)利潤資金。以前各年度分別調(diào)回資金800萬元、500萬元不等到F公司，作為虛增利潤的資金來源。

巨額帳外資產(chǎn)是M公司80年代就開始，通過截留各種收入形成的。三年前M公司總經(jīng)理接任時，就有這份帳外資產(chǎn)移交清單。這份清單由財務(wù)部經(jīng)理制表、主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交，列明了M公司通過截流各種收入逐步形成的帳外資產(chǎn)情況，由于經(jīng)營不善已造成部分流失，帳外資產(chǎn)余額為9426萬元。

M公司為了使偽造的利潤業(yè)績顯得真實，從帳外資產(chǎn)中調(diào)回資金，欲蓋彌彰，反倒成了揭示帳外資產(chǎn)的主要線索。

對帳外資產(chǎn)的監(jiān)管漏洞是財經(jīng)違紀(jì)違規(guī)的隱患。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，應(yīng)將這些國有資產(chǎn)置于監(jiān)管之下，將境外資產(chǎn)作為公司的境外投資，納入公司財務(wù)統(tǒng)一核算和管理。補(bǔ)繳相應(yīng)的所得稅等稅費及罰款?！締栴}啟示】

這個案例反映出來的問題在一定程度上比較普遍，企業(yè)出于經(jīng)營業(yè)績的考慮，粉飾財務(wù)報表的情況時有出現(xiàn)，違反了《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，人為擴(kuò)大銷售收入、銷售成本，虛增利潤。

對于該類問題的防范，根源在于公司管理層或主管部門的管理理念和企業(yè)“不做假賬”的遵紀(jì)守法意識。公司領(lǐng)導(dǎo)為了自己的業(yè)績不惜違反財經(jīng)紀(jì)律的行為是不可取的。企業(yè)，特別是上市公司會計信息的真假程度，直接關(guān)系到社會和諧、證券市場的健康發(fā)展，應(yīng)倍加關(guān)注。

有的企業(yè)甚至還會對審計認(rèn)定的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于人為虛構(gòu)銷售、采購行為進(jìn)行質(zhì)疑。對這個問題分析判定的關(guān)鍵點是，這些虛增的銷售收入、銷售成本并沒有給企業(yè)帶來真正的經(jīng)濟(jì)效益。

案例6

“退役機(jī)組不退役”

【背景資料】為確保電力主業(yè)精干壯大和促進(jìn)社會第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，電力企業(yè)的主業(yè)、輔業(yè)進(jìn)行了分離。輔業(yè)分離后，形成了電力三產(chǎn)（多經(jīng)）企業(yè)。電力三產(chǎn)（多經(jīng)）企業(yè)的發(fā)生、發(fā)展，實際是在企業(yè)改革過程中，對一批富余的勞動力和主輔分離出來的一部分資產(chǎn)，通過三產(chǎn)（多經(jīng)）的形式使其重新整合。經(jīng)審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)主業(yè)與三產(chǎn)（多經(jīng)）企業(yè)存在：

1、主業(yè)違規(guī)向三產(chǎn)（多經(jīng)）企業(yè)處置資產(chǎn)，照成國有資產(chǎn)流失；

2、利用主業(yè)的輸、變、供電條件，將主業(yè)的利潤變?yōu)槁毠€人股利等方面的問題。

3、國有資產(chǎn)流失的問題。

審計署在對中國**電力集團(tuán)公司進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，A電力實業(yè)公司（與中國**電力集團(tuán)公司多種經(jīng)營局為一套人馬兩塊牌子）、B投資管理有限公司、C電廠等單位的利潤來源主要是退役機(jī)組發(fā)電銷售收入。

【查明的問題】

一、退役機(jī)組以租賃方式轉(zhuǎn)給“三產(chǎn)”企業(yè)經(jīng)營管理?！叭a(chǎn)”企業(yè)依附主業(yè)“差價”讓利。

中國**電力集團(tuán)公司以租賃的方式將直屬企業(yè)的退役機(jī)組，轉(zhuǎn)給A電力實業(yè)公司經(jīng)營管理。A電力實業(yè)公司向中國**電力集團(tuán)公司支付租賃費。退役機(jī)組放在C電廠發(fā)電，A電力實業(yè)公司按核定額支付C電廠發(fā)電成本。A電力實業(yè)公司按物價部門批 準(zhǔn)的上網(wǎng)電價向供電公司收取電費。

審計發(fā)現(xiàn)，A電力實業(yè)公司累計售電量為153.61億度，獲得的上網(wǎng)電價與核定成本間的差價收入為114225萬元，利潤達(dá)56268萬元。作為退役機(jī)組所有者的中國**電力集團(tuán)公司收到的租金收入僅為4974萬元。

（背景知識：作為電力系統(tǒng)內(nèi)部單位，A電力實業(yè)公司的退役機(jī)組才被允許繼續(xù)發(fā)電。政策依據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于關(guān)停小火電機(jī)組有關(guān)問題意見的通知》（國辦發(fā)【1999】44號）規(guī)定“已退役報廢的機(jī)組和服役期滿的.......機(jī)組，一律予以關(guān)停.....”

A電力實業(yè)公司發(fā)的電能銷售給供電公司，也是政策傾斜所致。）

二、見“三產(chǎn)”企業(yè)盈利巨大，職工持股租賃經(jīng)營，坐收漁利。

從20**年3月起，A電力實業(yè)公司將退役機(jī)組等價轉(zhuǎn)給了職工持股的B投資管理有限公司租賃經(jīng)營。該公司注冊資本為5000萬元，其中中國**電力集團(tuán)公司1583名在職職工和退休人員投資3174萬元，占63.5%，A電力實業(yè)公司投資1826萬元，占36.5%。實際上，B投資管理有限公司與A電力實業(yè)公司是一套人馬兩塊牌子，退役機(jī)組的經(jīng)營管理仍由A電力實業(yè)公司負(fù)責(zé)，而入股的職工坐收漁利，每人分得現(xiàn)金紅利3700元。

三、國有資產(chǎn)流失。A電力實業(yè)公司、B投資管理有限公司累計向退役機(jī)組所在發(fā)電廠C電廠支付供電成本和勞務(wù)費18791萬元。實際在C電廠入賬的收入僅為7866萬元，絕大部分未納入企業(yè)收入核算，而是坐收坐支，直接作為了工資獎金發(fā)放。

【問題啟示】壟斷行業(yè)或是行業(yè)里的龍頭企業(yè)中，需關(guān)注主業(yè)與“三產(chǎn)”之間的聯(lián)系主要是：由于政策傾斜便利了購銷途徑，帶來巨大盈利；由于不愁盈利，進(jìn)而引發(fā)私人入股；“三產(chǎn)”企業(yè)的監(jiān)管缺失導(dǎo)致的國有資產(chǎn)流失。案例7 偽造原始憑證等手法形成小金庫，私分、貪污問題

“大企業(yè)

小金庫”

【背景資料】

某市W廠是一家國有大型制造類企業(yè)，面臨改制。由于長期缺乏審計等外部監(jiān)管，在本次審計中發(fā)現(xiàn)原材料采購、費用開支、設(shè)備轉(zhuǎn)讓等方面套取資金，形成“小金庫”，性質(zhì)惡劣。

【查明的問題】

一、虛假采購進(jìn)貨，套取原材料采購資金。

W廠財務(wù)原材料明細(xì)賬上反映的原材料采購，在倉庫保管員的進(jìn)貨記錄中沒有。審計人員將有驗收人簽名的入庫單交保管員核實，保管人員否認(rèn)入庫單是自己簽的字，也不承認(rèn)倉庫進(jìn)過這幾批貨。

W廠財務(wù)部門收集個體經(jīng)營戶手中不需要的20份含增值稅進(jìn)貨發(fā)票，虛列原材料購進(jìn)套取的現(xiàn)金共504萬元。

二、偽造加班工資單、虛假工資表，套取資金495萬元。例如，會計賬面上有一筆120萬元的加班工資領(lǐng)條，由某車間主任一個人簽名領(lǐng)走，經(jīng)查證，并未向工人發(fā)放過這筆加班工資。

三、出讓設(shè)備合同價款150萬元，而財務(wù)賬面上僅反映設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入21萬元。差價129萬元被轉(zhuǎn)到帳外。

上述問題形成的“小金庫”數(shù)額巨大，性質(zhì)惡劣。

【問題啟示】

1、現(xiàn)階段對企業(yè)的監(jiān)管只能加強(qiáng)，不能削弱。W廠改制后，這些“小金庫”資金很可能流入個人腰包，造成國有資產(chǎn)流失。

2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的法紀(jì)意識要進(jìn)一步提高。案例8 綿陽南郊機(jī)場會計隱匿會計資料，編造虛假會計賬簿 ２００２年４月，審計署駐成都特派辦派出審計組對綿陽南郊機(jī)場工程建設(shè)項目進(jìn)行審計發(fā)現(xiàn)，南郊機(jī)場建設(shè)管理局在機(jī)場建設(shè)中，將向施工單位收取的投標(biāo)資料費和在有關(guān)銀行、信用社存放定期存款獲得的高額利息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)付給的代征稅金手續(xù)費等大量收入未計入單位財務(wù)，而是存放在賬外。而當(dāng)時身為南郊機(jī)場財務(wù)處主要負(fù)責(zé)人的袁虹卻將會計資料隱匿。在經(jīng)過審計大量內(nèi)查外調(diào)并再三催促下，袁虹又多次編造虛假的會計賬簿提供給審計。

袁虹的上述行為嚴(yán)重阻礙了審計工作的正常進(jìn)行。盡管審計人員向她本人以及綿陽機(jī)場管理局的主要負(fù)責(zé)人做了大量工作，袁虹仍然我行我素，其行為已經(jīng)嚴(yán)重觸犯了《中華人民共和國會計法》第四十三條關(guān)于“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”；第四十四條“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”等法律法規(guī)的相關(guān)條款。但是，針對袁虹的行為該如何定性、如何查處，過去沒有可借鑒的先例。審計署有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹了最近審計署成都特派辦審計綿陽機(jī)場案件。機(jī)場財務(wù)負(fù)責(zé)人袁虹故意隱匿賬務(wù)資料，涉及金額超過４５７萬元。由于公安機(jī)關(guān)的及時介入，袁虹最終被判處有期徒 刑２年，緩刑２年，并處罰金４萬元。

２００３年３月，該案經(jīng)綿陽市公安局經(jīng)偵支隊偵查終結(jié)，袁虹被依法移送檢察機(jī)關(guān)審查起訴。２００４年４月，經(jīng)綿陽市涪城區(qū)人民法院公開審理，判決袁虹犯隱匿會計憑證罪。后袁虹不服上訴，綿陽市中級人民法院維持了原判。案例9：某審計組在對某國有公司進(jìn)行財務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆2004年3月付給該公司職工楊某房屋拆遷費50萬元的開支憑證。根據(jù)原始單據(jù)記載，該50萬元系市政建設(shè)工程指揮部撥給該公司的搬遷補(bǔ)助費，不應(yīng)該以拆遷費名義付給本公司職工個人。就該問題，審計組詢問了公司負(fù)責(zé)人，公司負(fù)責(zé)人說，這筆錢雖然以單位職工拆遷費的名義提取了現(xiàn)金，但是用于改造職工家屬樓，此工程承包給了某建筑公司。并且向?qū)徲嫿M出示了一份2004年3月13日與某建筑公司簽訂的合同，以及該建筑公司負(fù)責(zé)人于2004年3月16日出具的收到該50萬元的收條。但該合同存在一系列疑點：合同中約定的是用票據(jù)結(jié)算并非用現(xiàn)金進(jìn)行支付，約定付款的時間為3月25日，而實際付款時間卻是3月16日。審計人員又找到該建筑公司負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人對審計人員的提問推說記不清了。經(jīng)過審計人員耐心的思想工作后，建筑公司負(fù)責(zé)人說出了事實真相，原來他們與該公司所謂的合同、收據(jù)都是偽造的，是在該公司的領(lǐng)導(dǎo)指示所為。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，該50萬元以私人的名義存在某銀行。鑒于該公司用虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項及資料進(jìn)行會計核算，審計小組遂建議財政部門對其負(fù)責(zé)人進(jìn)行行政處分。

點評：本案涉及到企業(yè)以虛假業(yè)務(wù)事項和虛假的會計憑證進(jìn)行會計核算，對抗審計應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任的問題。

第二篇：審計案例

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)是一家年輕的企業(yè)，吉林省制藥生產(chǎn)企業(yè)中的后起之秀。公司自成立以來，一直以現(xiàn)代中藥和中藥現(xiàn)代化為目標(biāo)，在致力于藥品研究與新產(chǎn)品開發(fā)的同時，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)，并在采購供應(yīng)、組織生產(chǎn)、藥品檢驗、技術(shù)創(chuàng)新、營銷網(wǎng)絡(luò)和人力資源開發(fā)等方面實現(xiàn)科學(xué)化和現(xiàn)代化管理，初步形成了具有一定核心競爭力的中藥制藥價值鏈。

公司于1998 年11 月，根據(jù)臨時股東會通過的增資擴(kuò)股決議，公司注冊資本增資擴(kuò)股為人民幣300 萬元。2001 年5 月28 日，公司名稱變更為吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司。2007 年1 月29 日經(jīng)證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)行字(2007)25 號文核準(zhǔn)，同意該公司向社會公開發(fā)行人民幣普通股(A 股)1，690 萬股，每股面值人民幣1 元，每股發(fā)行價格為人民幣9． 56 元。該公司于2007 年3 月2 日在深圳證券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益為0． 74 元，2008 年為0． 44 元，2009 年為0． 30 元，呈下降趨勢。直到2009 年底，吉林省密集出臺了人參產(chǎn)業(yè)振興政策，該公司通過定向增發(fā)募資約10 億元進(jìn)軍人參系列化項目。增發(fā)完成后，公司具備800 噸的人參深加工能力，形成中成藥、人參深加工及精加工兩條業(yè)務(wù)主線，并成為吉林省首批人參藥食同源試點企業(yè)，有12 個產(chǎn)品獲批，其人參產(chǎn)業(yè)爆炸性發(fā)展，業(yè)績與股價齊飛，被市場稱為“股市人參”。2010 年該公司實現(xiàn)營收6． 4 億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1． 73 億元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011 年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實現(xiàn)營業(yè)收入3． 7 億元，凈利潤1． 11 億元，分別同比增長226% 和325%。

國內(nèi)外的大量研究表明，關(guān)聯(lián)方交易在大陸法系國家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。當(dāng)上市公司被關(guān)聯(lián)方控制時，關(guān)聯(lián)方交易水平越高，公司經(jīng)營業(yè)績越差。

紫鑫藥業(yè)2010 年涉嫌虛假財務(wù)報告案,該上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動機(jī)在于提升股價，實現(xiàn)解禁套現(xiàn)最大化之目的，而內(nèi)部控制缺陷和審計失職為關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會。對 此，企業(yè)和會計師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部控制尤其是高管誠信守法建設(shè)，提升風(fēng)險管理能力。監(jiān)管者應(yīng)進(jìn)一步加大會計準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范和審計準(zhǔn)則等執(zhí)行的監(jiān)管力度，維護(hù)公眾利益。和以往財務(wù)舞弊手段類似，借助關(guān)聯(lián)方交易涉嫌財務(wù)造假，是“紫鑫藥業(yè)”事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，不易被發(fā)現(xiàn)，一直是獨立審計關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。然而，直到2011 年紫鑫藥業(yè)涉嫌財務(wù)造假被媒體曝光時，為其提供審計服務(wù)的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所一直出具的都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

該案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理層隱瞞“自買自賣”重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)控缺失。(2)涉嫌財務(wù)造假的原始發(fā)現(xiàn)者是媒體，而非內(nèi)部審計師，也非注冊會計師。

(3)“帶病”CPA(CPA 曾受過監(jiān)管部門的處罰)再次違規(guī)，為該公司出具無保留意見的簽字。

(4)事后監(jiān)管，媒體曝光后，證監(jiān)會立案調(diào)查，導(dǎo)致該公司股價大跌，董事長因病辭職。事 后中國注冊會計師協(xié)會對該公司進(jìn)行質(zhì)量檢查并給予簽字CPA 通報批評。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險: 動機(jī)分析

一般而言財務(wù)舞弊動機(jī)或壓力來自財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況的威脅，管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個人利益受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響等。紫鑫藥業(yè)在2010 年進(jìn)軍人參產(chǎn)業(yè)之前，主營產(chǎn)品為四妙丸、活血通脈片、醒腦再造膠囊等醫(yī)藥產(chǎn)品，并且單品種的銷售規(guī)模較小，沒有自己絕對優(yōu)勢的拳頭產(chǎn)品，不具有競爭優(yōu)勢。然而2010 年通過與上述客戶進(jìn)行大規(guī)模人參貿(mào)易后，人參業(yè)務(wù)旋即成為該公司核心產(chǎn)業(yè)，2010 年人參系列產(chǎn)品收入高達(dá)3.6 億元，成為紫鑫藥業(yè)第一大營業(yè)收入來源，公司2010 年凈利潤也因人參業(yè)務(wù)而驟增至1.73 億元。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業(yè)股價自2010 年下半年開始一路上揚(yáng)。

在此背景下，郭氏家族所持紫鑫藥業(yè)股權(quán)的賬面財富也呈幾何方式倍增，而這，或許是郭氏家族運作．“人參”概念的最直接動力。在2010 年宣布將持股鎖定一年后，康平投資所持1． 26 億股股權(quán)(分紅前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲維光(亦是郭春生親屬)持股于2010 年先行解禁，兩者的二級市場套現(xiàn)障礙現(xiàn)已解除。在股價上漲之下，郭春生通過楊錄軍(通化市隆盛園法人代表)所“隱蔽”持有的388 萬增發(fā)股，也已獲得了數(shù)千萬的浮盈。由此可見，紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動機(jī)主要來自高管持股解禁變現(xiàn)最大化。而這一動機(jī)的實現(xiàn)往往要有機(jī)會，紫鑫藥業(yè)的內(nèi)部控制缺陷為其借助復(fù)雜的自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，實現(xiàn)虛假盈利提供了機(jī)會，從而影響股價，達(dá)到套現(xiàn)最大化目的。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險: 機(jī)會分析 有效的內(nèi)部控制可以監(jiān)督關(guān)聯(lián)方之間的交易，從而防范關(guān)聯(lián)方交易舞弊。而紫鑫藥業(yè)事件主要成因在于內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)控缺陷為公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會。1． 內(nèi)部環(huán)境方面

紫鑫藥業(yè)雖為上市公司，但仍保留著家族企業(yè)的風(fēng)格。股權(quán)集中于公司董事長郭春生及其家屬之中。郭春生通過其親屬(妻子持股42． 42%，母親持股34． 84%，其他親屬持股6． 04%)直接或間接持有本公司43． 91%的股份，成為該公司的實際控制人。此外，董事長郭春生同時兼任總經(jīng)理，多名董事同時兼任副總或董事會秘書。這種決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)重合，如果監(jiān)督不力，極易形成“內(nèi)部人控制”，存在潛在的舞弊風(fēng)險。而相關(guān)研究表明董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假信息，第一大股東持股比例高的公司更易發(fā)生財務(wù)舞弊。治理層與管理層的職位合二為一，使得決策權(quán)僅僅集中在少數(shù)人手中，資源也主要控制在家族手中，從而導(dǎo)致了獨裁統(tǒng)治。因此，公司整體的治理結(jié)構(gòu)雖然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但實質(zhì)上卻無法起到任何的監(jiān)督和制衡的作用。事實也證明，正是這種本質(zhì)上不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)的存在，才導(dǎo)致了成立殼公司、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的一系列管理舞弊風(fēng)險的存在。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)第一大股東持股比例高、股權(quán)集中度高的公司較易發(fā)生財務(wù)舞弊;(2)董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假財務(wù)信息。2． 風(fēng)險評估方面

紫鑫藥業(yè)增發(fā)所募的10 億元資金投資缺乏充分的風(fēng)險評估。其募集的10 億資金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作為人參的生產(chǎn)加工基地，僅取得土地使用權(quán)就占用1． 24 億元。10 億元巨款的用途本應(yīng)詳細(xì)評估，判斷其風(fēng)險水平，但公司只是很含糊的用“四個人參生產(chǎn)加工基地”來描述這四塊地的規(guī)劃用途，并沒有披露該四塊土地是否符合GAP 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，并且土壤要求是否適合種植人參等。即使土地能夠種植人參，人參成長周期較長，需要5 到8 年，短期內(nèi)不但不能產(chǎn)生效益，還需要采購原材料，需要大量資金，但是10 億資金已經(jīng)資本化，無法作為流動資金，巨額的流動資金缺口很有可能將企業(yè)陷入運轉(zhuǎn)危機(jī)，此種風(fēng)險顯然已被紫鑫藥業(yè)所忽視。此外，如果這些土地不能用來種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會不會最終閑置? 這些風(fēng)險也未能引起重視。所有這些風(fēng)險不能正確評估，很容易使公司處于經(jīng)營困境。

紫鑫藥業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例呈下降趨勢，長此以往，很容易債臺高筑，加劇經(jīng)營風(fēng)險。

由此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)年報中未對重要事項、風(fēng)險提示和應(yīng)對措施的充分披露，使得財務(wù)舞弊風(fēng)險增大。(2)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例越低越易發(fā)生財務(wù)舞弊。3． 控制活動方面

針對重大和異常關(guān)聯(lián)方及其交易，盡管紫鑫藥業(yè)制定了《關(guān)聯(lián)交易決策制度》、《信息披露制度》等，但是據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告(2011)顯示:(1)公司未按照深圳證券交易所《股票上市規(guī)則》及其他規(guī)定，確定且及時更新真實、準(zhǔn)確、完整的關(guān)聯(lián)人名單，并向深圳證券交易所報備。

(2)自查期間公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易事項，但未按照關(guān)聯(lián)方交易審批程序進(jìn)行表決。(3)公司開展投資者關(guān)系活動結(jié)束后未向深圳證券交易所及時報備投資者關(guān)系管理檔案。此外，公司年報中也未披露董事會日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動安排。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動形同虛設(shè)，未能有效實施。年報中雖然披露了績效考核控制，但未能有效實施，反而使得管理層為了達(dá)到績效要求而默認(rèn)和進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易，加大了關(guān)聯(lián)方交易的舞弊風(fēng)險。

因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)年報中未披露董事會日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動安排的公司更易舞弊。

(2)績效考核制度不能科學(xué)合理及有效執(zhí)行，很可能促使高管為了達(dá)到績效要求而進(jìn)行舞弊，披露虛假信息。4． 信息與溝通方面 作為上市公司，本應(yīng)做到在財務(wù)報告信息上更加透明并及時溝通，但紫鑫藥業(yè)似乎并沒有做到這一點。單從關(guān)聯(lián)方來說，財務(wù)報告上就隱瞞了與其重大利潤來源相關(guān)的幾家關(guān)聯(lián)方，更不用說披露這些關(guān)聯(lián)方交易了。這些關(guān)聯(lián)方多是由紫鑫藥業(yè)或其控制人借助并沒有出資能力的人來出資建立的。紫鑫藥業(yè)假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會將關(guān)聯(lián)方信息公布了。也正是這些隱藏的關(guān)聯(lián)方為紫鑫藥業(yè)虛假的輝煌業(yè)績做出了巨大的貢獻(xiàn)。如果公司的各種信息公開透明，各信息接受者間可進(jìn)行溝通，從而能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤決策或舞 弊。但是由于紫鑫藥業(yè)的強(qiáng)權(quán)統(tǒng)治，信息透明度低，主要掌握在少數(shù)人手中，雖然公司股東大會、董事會經(jīng)常召開，但溝通并沒有起到應(yīng)有的效力。即使被媒體曝光涉嫌隱瞞關(guān)聯(lián)方舞弊事件，紫鑫藥業(yè)也并未及時展開自查，而是證監(jiān)會立案稽查時，才加以自查，而且自查的歸因也難以得到社會公眾的認(rèn)可。據(jù)此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)股東大會、董事會的非民主、信息溝通不暢將導(dǎo)致公司舞弊風(fēng)險增大。

(2)公司接受外部股東、媒體等實地調(diào)研、質(zhì)詢、訪問等有效信息溝通，有助于防范和發(fā)現(xiàn)舞弊。

5． 內(nèi)部監(jiān)督方面

紫鑫藥業(yè)家族內(nèi)部人控制，使得監(jiān)事會、審計委員會內(nèi)部監(jiān)督弱化，甚至內(nèi)部審計獨立性缺失。紫鑫藥業(yè)的自查報告顯示，公司內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人未經(jīng)審計委員會提名和董事會任免。因此，公司不能客觀自我評價內(nèi)部控制的有效性，即使明知公司關(guān)聯(lián)方及內(nèi)控存在缺陷也未能及時加以改進(jìn)。作為外部監(jiān)督的審計師———中準(zhǔn)會計師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)方交易如此重大的舞弊風(fēng)險領(lǐng)域未予高度關(guān)注，一直為紫鑫藥業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，也說明審計師的失職助長了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)管理層凌駕于內(nèi)控之上，監(jiān)事會、內(nèi)部審計獨立性的缺失，將導(dǎo)致公司財務(wù)舞弊風(fēng)險增大。

(2)外部審計師獨立性弱化，審計失敗可能性增大。綜上所述，家族股權(quán)的高度集中，自我風(fēng)險評估意識不強(qiáng)，董事會的非民主化以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上和內(nèi)外部監(jiān)督失效等是紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊案的主要成因。

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司為例研究違背關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則、內(nèi)部控制存在缺陷和審計失敗的典型狀態(tài)，探明事實，分析成因，提出相應(yīng)建議，以期促進(jìn)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范運作。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易存在的問題與事實

國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2011 年1—6 月醫(yī)藥制造業(yè)銷售收入同比增長30． 03%，累計利潤總額同比增長21． 67%，但與2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 個百分點。而紫鑫藥業(yè)2011 年1—6 月與去年同期相比，銷售收入與利潤總額分別增長了225． 99% 和366． 22%，在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率急速下降的總趨勢下，由于紫鑫藥業(yè)驕人業(yè)績，引起了眾人的關(guān)注，上海證券報記者于2011 年8 月16 日發(fā)表在中國證券網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件。1． 隱瞞關(guān)聯(lián)方

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第二條: “企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息?！薄秾徲嫓?zhǔn)則第1323 號—關(guān)聯(lián)方》第三條: “在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。” 據(jù)上海證券報記者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，紫鑫藥業(yè)2010 年營業(yè)收入、凈利大增，主要來自與其上下游大客戶，即上游客戶“延邊系”、下游客戶“通化系”。而這些大客戶幾乎均與紫鑫藥業(yè)及其實際控制人郭春生或其家族存在千絲萬縷的關(guān)聯(lián)。“延邊系”、“通化系”八家公司疑似殼公司，均成立于2010 年，各自的注冊資金、時間、地點及聯(lián)系人具有很高的相似性，最終控制方均為郭春生。而且，這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中無不存在紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報中充分披露。尤其是，紫鑫藥業(yè)的第一大客戶是其影子公司，第二大客戶是其孫公司，第三大客戶中紫鑫藥業(yè)大股東隱藏其中。此 舉實際上是通過復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)的運作，增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，隱瞞應(yīng)當(dāng)充分披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系，加大了財務(wù)舞弊風(fēng)險程度。事實上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告承認(rèn):(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業(yè)與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)華鑫工貿(mào)和華鑫工貿(mào)持有75% 股權(quán)的正德藥業(yè)及持有98%股權(quán)的通化鴻濤與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2． 隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第十條: “企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露兩年期的比較數(shù)據(jù)”。

根據(jù)紫鑫藥業(yè)2010 年年報，公司營業(yè)收入前5 名客戶合計為紫鑫藥業(yè)帶來2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%.29·

但奇怪的是，紫鑫藥業(yè)歷年的定期報告，上述公司均未曾披露。五大客戶的出現(xiàn)，帶來了飛速發(fā)展的業(yè)績，難免引起人們的懷疑。這五大客戶都與紫鑫藥業(yè)存在千絲萬縷的關(guān)系，說明這些交易均屬于關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部交易。

事實上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告承認(rèn)，公司未披露的關(guān)聯(lián)方交易包括:(1)公司收購草還丹藥業(yè)股權(quán)。

(2)公司與正德藥業(yè)、通化鴻濤的交易，涉及金額86739434.40 元。紫鑫藥業(yè)將這一行為歸因為公司在關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)知上存在錯誤，導(dǎo)致上述關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生前未履行必要的審批程序，交易發(fā)生后也未履行必要的披露義務(wù)。然而這些重要的關(guān)聯(lián)方交易未予披露，簡單歸因于認(rèn)知上存在錯誤，恐怕很難使人信服，其行為的背后很可能與粉飾財務(wù)報告有一定的關(guān)系。

3． 紫鑫藥業(yè)體內(nèi)自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易鏈條

根據(jù)2010 年報和記者調(diào)查，紫鑫藥業(yè)通過直接和間接控制，幾乎在同一時間和同一地點成立“延邊系”、“通化系”這上下游的8 家殼公司，借助于“兩家房地產(chǎn)公司”為紐帶，進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)交易。

從資金流看，參照紫鑫藥業(yè)2010 年年報，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達(dá)2 億元的人參采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)所控制，因而在收到上述款項后上述四公司即可將錢款通過房地產(chǎn)公司等各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司采購紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。因為上、中、下游均為郭氏家族及其相關(guān)方所控制，所以紫鑫藥業(yè)的收入規(guī)模及盈利大小就可以自由調(diào)節(jié)。事實上這幾家“通化系”客戶的資產(chǎn)并不具有從紫鑫藥業(yè)巨額采購的能力，這種自買自賣的內(nèi)部交易使得財務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊風(fēng)險。即使銷售事實存在，業(yè)務(wù)關(guān)系真實，貨物、發(fā)票、款項等都有真實的往來，但關(guān)聯(lián)關(guān)系未如實地披露，同樣涉嫌造假。

《審計準(zhǔn)則第1141 號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十一條明確界定舞弊風(fēng)險因素是指表明實施舞弊的動機(jī)、壓力，或者為實施舞弊提供機(jī)會的事項或情況。

中國注冊會計師協(xié)會將關(guān)聯(lián)方及其交易作為2011 年審計重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域之首

關(guān)聯(lián)方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點，因而成為企業(yè)造假、調(diào)節(jié)會計利潤的重要手段，是財務(wù)報表審計的重大風(fēng)險領(lǐng)域。

對關(guān)聯(lián)方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關(guān)聯(lián)方交易，維護(hù)投資者的利益。管理層有責(zé)任建立健全內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方及其交易在有關(guān)信息系統(tǒng)中得以恰當(dāng)識別，在財務(wù)報表中充分披露，且不存在重大錯報。

由于內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，具有事前防范、事中監(jiān)督控制、事后發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)。因此，內(nèi)部控制健全有效的企業(yè)，利益相關(guān)者的多方制衡，使其產(chǎn)生財務(wù)舞弊的風(fēng)險較小，即審計的基本假設(shè)“健全有效的內(nèi)部控制可以減少舞弊的可能性”。舞弊審計理論表明審計師所關(guān)心的是導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的舞弊行為，審計師有責(zé)任實施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告框架進(jìn)行恰當(dāng)會計處理或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表舞弊一般與管理舞弊相關(guān)，常常借助關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行，對此，審計師應(yīng)保持合理的職業(yè)態(tài)度，審計小組應(yīng)集體討論并實施舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛴枰詰?yīng)對。舞弊審計不同于一般審計，是一種發(fā)現(xiàn)性而非論斷性活動，要依賴于對內(nèi)部控制的評審，尤其是對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制有效性的評審。因此，針對關(guān)聯(lián)方交易，相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范以及舞弊審計程序構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的三道控制線，也構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊問題研究的三維分析框架，形成關(guān)聯(lián)方交易問題的不同組合狀態(tài)，相應(yīng)管理層、治理層和審計師各自承擔(dān)相互不可替代的責(zé)任。紫鑫藥業(yè)事件映射出的審計問題

關(guān)聯(lián)方及其交易一直是CPA 審計中重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。不誠信的管理層往往利用隱瞞關(guān)聯(lián)方從而給關(guān)聯(lián)方交易披上非關(guān)聯(lián)方交易的外衣。不誠信的管理層利用關(guān)聯(lián)方之間不等價交易，甚至偽造關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移和財務(wù)欺詐。因此連續(xù)多年中國注冊會計師協(xié)會審計風(fēng)險提示中將關(guān)聯(lián)方及其交易列入其中。

然而，紫鑫藥業(yè)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，涉嫌關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為并非是由審計查出的，而且長期為紫鑫藥業(yè)提供財務(wù)報表審計的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所非但沒有發(fā)現(xiàn)隱瞞的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，還對紫鑫藥業(yè)2010 涉嫌虛假財務(wù)報告出具了無保留意見的審計報告，其中簽字的CPA 之一(劉昆因在審計* ST 吉藥2006 年年報期間違規(guī)買入其股票獲利，成為首例注冊會計師在限制期內(nèi)違規(guī)交易股票案)曾受到監(jiān)管部門的懲戒，這無疑是典型的審計失敗案例。究其根源在于中準(zhǔn)會計師事務(wù)所及其注冊會計師違背了職業(yè)道德守則和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則。(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則實施不到位

《審計準(zhǔn)則第1323 號—關(guān)聯(lián)方》特別強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟? CPA 應(yīng)當(dāng)對可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對。

(1)準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過詢問、復(fù)核、查閱相關(guān)資料等一系列的審計程序來保證關(guān)聯(lián)方信息的完整性。紫鑫藥業(yè)隱瞞了主要關(guān)聯(lián)方及其交易，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所卻并未發(fā)現(xiàn)，顯然該公司審計準(zhǔn)則的實施不到位。

(2)準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并對其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕，如與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易。

2010 年紫鑫藥業(yè)前5 名客戶合計為紫鑫藥業(yè)帶來2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%，而對比2009 年前5 名客戶累計采購金額不足2700 萬元，占當(dāng)年營業(yè)收入的10%。兩相對比，明顯2010 年的交易量與交易金額相當(dāng)重大，卻并未引起中準(zhǔn)會計師事務(wù)所審計人員的重視和懷疑，也就未能識別出關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。(二)舞弊風(fēng)險識別不到位

審計準(zhǔn)則對注冊會計師發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤所導(dǎo)致。作為舞弊高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，本應(yīng)是注冊會計師的重點關(guān)注對象。

如紫鑫藥業(yè)的第一大客戶四川平大生物制品有限公司，截至2010 年總資產(chǎn)為9716 萬元，所有者權(quán)益為4604 萬元，2010 年實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入為3011 萬元，凈利潤279． 6 萬元，從上述經(jīng)營狀況看，平大生物要拿出7000 多萬元采購紫鑫藥業(yè)的產(chǎn)品并不是一件易事，很顯然其采購能力與生產(chǎn)經(jīng)營狀況嚴(yán)重不匹配。如果中準(zhǔn)會計師事務(wù)所能夠獲取與交易相關(guān)方有關(guān)的信息進(jìn)行細(xì)致分析，相信紫鑫藥業(yè)由高層實施的重大舞弊也是可以及時發(fā)現(xiàn)的。(三)分析性復(fù)核程序不到位

審計準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。前文表2 顯示，紫鑫藥業(yè)2010 年實現(xiàn)營業(yè)收入6.4 億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011年上半年紫鑫藥業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)更為異常，實現(xiàn)營業(yè)收入3.7 億元，凈利1.11 億元，分別同比增長226%和325%，每股收益(攤薄)0． 22 元。中準(zhǔn)會師事務(wù)所如果嚴(yán)格運用分析性復(fù)核程序，那么如此異常的增長是不難發(fā)現(xiàn)的。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但是利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，橫向比較明顯異常，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所卻未能秉持職業(yè)懷疑態(tài)度。

經(jīng)營性現(xiàn)金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234經(jīng)營性現(xiàn)金流量

從過往4 年經(jīng)營現(xiàn)金流來看可以說紫鑫藥業(yè)業(yè)績呈遞減趨勢，2010 年是入不敷出，這一趨勢分析結(jié)果無疑讓人質(zhì)疑，但是中準(zhǔn)會計師事務(wù)所也未能秉持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。由此可見，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所的分析性程序欠缺，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度或職業(yè)道德，導(dǎo)致中準(zhǔn)會計師事務(wù)所對紫鑫藥業(yè)隱瞞重要關(guān)聯(lián)方交易的財務(wù)報告出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

基于中國注冊會計師協(xié)會對紫鑫藥業(yè)2010 年年報審計項目的檢查結(jié)果發(fā)現(xiàn)簽字注冊會計師在項目審計過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計程序的計劃和實施、審計證據(jù)的獲取以及審計結(jié)論的形成方面存在不當(dāng)。注冊會計師主要在初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估程序的執(zhí)行方面存在不足，對預(yù)付賬款、收入、關(guān)聯(lián)方及其交易未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，特別是在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計方面違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則。依據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會決定，給予中準(zhǔn)會計師事務(wù)所紫鑫藥業(yè)審計項目簽字注冊會計師通報批評。

六、結(jié)論與建議

關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性、頻繁性和隱蔽性等，往往是企業(yè)財務(wù)造假的主要手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重點對象和審計關(guān)注的重點風(fēng)險領(lǐng)域。關(guān)聯(lián)方及其交易會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的聯(lián)合有效實施，對關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險管理至關(guān)重要。

紫鑫藥業(yè)事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構(gòu)流水線式的造假，而是借助于集團(tuán)控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進(jìn)行自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，違規(guī)隱瞞主要關(guān)聯(lián)方及其交易信息，得到審計師的認(rèn)可，實現(xiàn)其輝煌的業(yè)績，從而達(dá)到公司高管持股套現(xiàn)最大化的目的。這無疑有損于證券市場的“三公”原則，影響證券市場的健康發(fā)展。(一)加強(qiáng)公司高管的誠信和文化道德建設(shè)，完善關(guān)聯(lián)方及其交易內(nèi)部控制。內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到其他內(nèi)控的效果。而公司治理文化、高管的誠信、價值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此在面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠信、守法和道德建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)自身風(fēng)險評估，完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會計信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露)、績效考核等控制制度，合理保證內(nèi)部控制執(zhí)行有效，監(jiān)督評價客觀公允，提升企業(yè)風(fēng)險管控能力，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制自我評價與審計，發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制缺陷。提升管理水平企業(yè)風(fēng)險(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險)的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)，或是凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，除了高管誠信道德建設(shè)之外，還要加強(qiáng)風(fēng)險管理意識教育，實施全員全過程的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價功能以及外部審計的鑒證功能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時整改。同時，將內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行情況納入企業(yè)和員工績效考核指標(biāo)，提高全員風(fēng)險管理水平。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)和重點風(fēng)險領(lǐng)域的審計監(jiān)管，提高審計質(zhì)量。紫鑫藥業(yè)涉嫌關(guān)聯(lián)方交易造假，而為其提供審計服務(wù)的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所仍出具無保留意見審計報告，其中簽字CPA 之一曾受到過監(jiān)管部門的懲戒。這位“帶病”的CPA 再次違規(guī)，這足以反映中準(zhǔn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在缺陷，反映了注冊會計師沒有恪守應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、沒有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則。審計準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊會計師在財務(wù)報表審計中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報告可能導(dǎo)致報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊的審計責(zé)任。注冊會計師如果沒有嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致未能將報表中嚴(yán)重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構(gòu)成審計失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過失責(zé)任。因此，在審計評價客戶內(nèi)部控制的同時，會計師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)必須盡快完善。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善，CPA 保持獨立客觀、公正和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則，是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此會計師事務(wù)所內(nèi)部要加強(qiáng)質(zhì)量、風(fēng)險和法治觀念建設(shè)，建立完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，防范重點領(lǐng)域的審計風(fēng)險，加大獎懲力度，提升審計質(zhì)量。政府監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，不斷進(jìn)行風(fēng)險提示，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計職業(yè)獨立、客觀公正地發(fā)表審計意見，維護(hù)社會公眾利益。

第三篇：審計案例

1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市以來，股價表現(xiàn)平平，交投并不活躍。1996年下半年，民源海南公司（瓊民源控股公司）與深圳有色金屬財務(wù)公司（瓊民源股東財務(wù)公司）聯(lián)手炒作瓊民源股票，某些傳媒對瓊民源業(yè)績大加渲染，致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進(jìn)。1996年下半年，瓊民源股價在短短5個月的時間里上漲了4倍。1997年初，瓊民源在財務(wù)報告中公布“1996實現(xiàn)利潤5.7億元，資本公積增加6.57億元”，據(jù)此計算，該公司的利潤將比上一增加一千倍，海南中華會計師事務(wù)所對瓊民源1996財務(wù)報告出具了無保留意見的審計報告，海南大正會計師事務(wù)所為瓊民源出具了資產(chǎn)評估報告，后經(jīng)證券委、審計署等有關(guān)部門查實，瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房，權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同虛構(gòu)利潤5.4億元，在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項和確認(rèn)的情況下，對四個投資項目資產(chǎn)評估編造資本公積6.57億元。

1、鑒于瓊民源原董事長兼總經(jīng)理馬某等人制造虛假財務(wù)收據(jù)的行為涉嫌犯罪，中國證監(jiān)會已將有關(guān)材料移交司法機(jī)關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任并建議其所在公司依照法定程序撤消其各項職務(wù)。對瓊民源公司處以警告，對瓊民源其他董事待履行法定送達(dá)程序后予以處罰。

2、鑒于瓊民源1997年3月3日的股東大會已決定申請其股票停牌，公司全部董事集體辭職的實際情況，建議由瓊民源的控股股東民源海南公司的主管部門組成清理整頓小組，負(fù)責(zé)處理瓊民源的日常工作，并依法召開瓊民源臨時股東大會，選舉新的董事會。在新的董事會對已公布的虛假財務(wù)報告進(jìn)行更正并重新披露后，依照有關(guān)規(guī)定向深交所申請復(fù)牌。

3、建議有關(guān)主管部門撤消直接為瓊民源進(jìn)行審計的海南中華會計師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊會計師資格證書。對該事務(wù)所總所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個月，對該事務(wù)所在瓊民源財務(wù)審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。對海南大正會計師事務(wù)所罰款30萬元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的資格6個月，對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。

4、對民源海南公司和深圳有色公司分別處以警告、沒收非法所得6651萬元和6630萬元，并各罰款200萬元，建議有關(guān)部門對深圳有色公司的主要負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人給予行政處分。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）本案例中的注冊會計師和相關(guān)事務(wù)所承擔(dān)了什么法律責(zé)任，該法律責(zé)任形成的原因是什么？

（2）本案例中的注冊會計師是否遵守的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，你如果是他們，該如何做？

（3）要提高上市公司財務(wù)會計信息披露的質(zhì)量，杜絕類似“瓊民源”案這種提供虛假財務(wù)會計報告的違法行為的再次發(fā)生，是否需要政府、上市公司、社會中介機(jī)構(gòu)等方面的共同努力？

（4）會計責(zé)任、審計責(zé)任以及注冊會計師法律責(zé)任的關(guān)系？

2001年10月16日,美國最大的能源交易商安然公司突然發(fā)布公告稱,第3季度虧損

6.18億美元。11月下旬,安然首次公開承認(rèn)自1997年至今,通過非法手段虛報利潤5.86億美元,在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中,不斷隱藏債務(wù)和損失,管理層從中非法獲益。該公司虛報盈利的行為披露后,立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動蕩,安然公司股價接連跳水式下跌,投資者及公司員工損失慘重。12月2日,安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù),創(chuàng)下美國歷史上最大的公司破產(chǎn)記錄。

在安然公司申請破產(chǎn)后的第四天,紐約律師代表普通股投資者對安然提起訴訟,指控中包括安然未根據(jù)美國會計法則沖銷受損資產(chǎn),從而造成了虛報營運收益的事實。作為安然的財務(wù)審計公司,世界“五大”之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所自然難辭其咎。在黑幕曝光的初期,安達(dá)信還企圖大事化小,只承認(rèn)事務(wù)所在審計不列入安然公司財務(wù)報表的合伙經(jīng)營項目時“犯下了錯誤”,沒有發(fā)現(xiàn)安然把債務(wù)放到關(guān)聯(lián)公司賬目上,以此掩蓋安然公司財務(wù)困境、4年間虛報盈利5.86億美元的問題。然而,隨著安然一案調(diào)查的深入,問題卻越來越大。2002年1月10日,安達(dá)信發(fā)表了一篇簡短聲明,承認(rèn)下屬雇員在最近幾個月內(nèi)丟棄或銷毀了“相當(dāng)數(shù)量”、但具體數(shù)量和內(nèi)容還有待核實的與安然公司有關(guān)的文件。1月12日,負(fù)責(zé)調(diào)查安然事件的美國國會專門調(diào)查小組又發(fā)現(xiàn)就在安然公司宣布2001年第3季度虧損6.18億美元的前4天,即2001年10月12日,安達(dá)信公司通過公司的一位律師,向負(fù)責(zé)審計的員工發(fā)出一份緊急備忘錄,下令除了最基本的會計核算底稿外,銷毀所有對安然公司的審計資料。1月16日,安達(dá)信為保持事務(wù)所的完整性采取了一個重大舉措——解雇公司合伙人之

一、負(fù)責(zé)安然公司財務(wù)工作的主審計師戴維.鄧肯和其他三位與此事有關(guān)的會計師,并指責(zé)鄧肯在得知證券交易委員會(SEC)即將進(jìn)行調(diào)查后,于2001年10月23日召集會議,組織銷毀與安然公司相關(guān)的文件,稱“銷毀文件純屬個人行為”。但鄧肯向國會調(diào)查小組透露,從2001年9月中旬開始,安達(dá)信公司在芝加哥總部的主管與休斯敦辦事處的審計人員舉行了頻繁的會談,討論與安然公司審計文件保存有關(guān)的問題,公司一些高層管理人員參加了會議。熟悉情況的人士說,鄧肯沒有處理與傳票有關(guān)的法律問題的經(jīng)驗,因此要依賴律師的建議,盡管總部的顧問小組沒有特別指示休斯敦的審計人員銷毀材料,不過會議精神被理解成處理掉所有文件。2002年3月14日,美國一個聯(lián)邦大陪審團(tuán)表示,以妨礙司法罪對安達(dá)信公司起訴。起訴書認(rèn)為,在2001年10月到11月期間,“安達(dá)信公司有意地、錯誤地勸說雇員修改、破壞、毀滅和隱瞞有關(guān)文件”,安達(dá)信一些股東和有關(guān)方面命令員工立即銷毀一些與安然公司有關(guān)的文件,他們還要求員工在必要的時候加班加點以完成任務(wù)。這也是安然公司破產(chǎn)案件中的首起刑事訴訟。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）安然事件中的安達(dá)信會計師事務(wù)所有哪些行為是違反職業(yè)道德的？

（2）獨立性永遠(yuǎn)是審計的靈魂，怎樣才能保持注冊會計師審計的獨立性？

（3）案例對于社會的影響和意義。

廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）是1993年經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn)，采用社會籌集方式設(shè)立的股份有限公司。是寧夏首家上市公司,1994年6月17日，銀廣夏A股（股票代碼：000557）在深圳證券交易所掛牌上市,上市6年內(nèi)公司的資產(chǎn)總額從1.79億元增至24.3億元，股本從7400萬股擴(kuò)張至50526萬股，稅后利潤增長率達(dá)540％，具備了成為中國未來大藍(lán)籌股的潛力。

這是自治區(qū)確定的中藥現(xiàn)代化、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)和生態(tài)建設(shè)先進(jìn)企業(yè)經(jīng)營;高科技中藥制藥生產(chǎn)、銷售；動植物養(yǎng)殖、銷售；食品、日用化工品生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)、銷售；餐飲業(yè)、酒店業(yè)；葡萄酒的生產(chǎn)、銷售（建成3.24萬畝釀酒葡萄種植基）；公司采用多項高新技術(shù)治理沙漠，在沙漠治理及生態(tài)農(nóng)業(yè)方面的卓越成績受到黨和政府、社會各界的高度關(guān)注和贊譽(yù)，獲得多項榮譽(yù)。江澤民主席稱贊銀廣夏不但治了沙，改善了生態(tài)環(huán)境，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做了一件大好事，開創(chuàng)了我國企業(yè)治沙的先河，在西部大開發(fā)中打響了頭一炮。胡錦濤副主席贊揚(yáng)說：你們是西部大開發(fā)的先行者。曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。（是指具有穩(wěn)定的盈余記錄,能定期分派較優(yōu)厚的股息,被公認(rèn)為業(yè)績優(yōu)良的公司的普通股票,又稱為“績優(yōu)股”）這只股票是1999年12月30日股價開始啟動，至2000年4月19日已漲至35.83元。次日實施了優(yōu)厚的分紅方案10轉(zhuǎn)增10后，即進(jìn)入填權(quán)行情，2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權(quán)前的價格75.98元，較一年前啟動時的價位上漲440％。復(fù)權(quán)后股價更是高達(dá)340元。

2001年8月，媒體對銀廣夏會計報表造假進(jìn)行了全面報道，據(jù)財政部、證監(jiān)會、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏從1998年至2001年期間，累計虛增銷售收入104962.6萬元，少計費用4945.34萬元，導(dǎo)至虛增利潤77156.7萬元，其中1998年虛增利潤1776.1萬元,1999年虛增利潤17781.86萬元，2000年虛增利潤56704.74萬元，2001年上半年虛增利潤894萬元。1999年實際虧損5003.2萬元，2000年實際虧損14940.1萬元，2001年上半年實際虧損2557.1萬元。調(diào)整以后的2001年中報顯示，股東權(quán)益由年初的110296萬元減少到51847萬元，每股資產(chǎn)為1.03元，對應(yīng)收帳款調(diào)整后，每股資產(chǎn)為0.94元，資產(chǎn)負(fù)債率由年初的52.41％上升到74.28％，未分配利潤由年初的32908.39萬元變?yōu)?36097.51萬元。

中國證監(jiān)會從２００１年８月３日新聞媒體對銀廣夏１９９９年、２０００年業(yè)績嚴(yán)重造假曝光當(dāng)日起，證監(jiān)會就派出了２０人規(guī)模的核查組，分赴銀川、天津、上海三地，就銀廣夏業(yè)績造假、二級市場價格操縱等重大疑點進(jìn)行調(diào)查?，F(xiàn)已查明銀廣夏公司通過各種造假手段，中國證監(jiān)會９月６日公布的查處結(jié)果顯示：“銀廣夏公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤７．４５億元，其中，１９９９年為１．７８億元，２０００年為５．６７億元。” 據(jù)此1999年、2000年的業(yè)績嚴(yán)重造假，其子公司天津廣夏獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口純屬子虛烏有，銀廣夏利潤猛增到股價離譜上漲更是一場徹頭徹尾的騙局。這則消息立即在市場引起軒然大波。銀廣夏股票于 8月3日停牌，8月6日，銀廣夏股票繼續(xù)停牌一天半，鑒于情況嚴(yán)重，經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，自2001年8月 9日起停牌30天。，銀廣夏風(fēng)光多時的業(yè)績神話將被連續(xù)兩年半虧損的事實所取代：銀廣廈股價也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點。投資者損失慘重，人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務(wù)報告發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所和注冊會計師的誠信表示懷疑。

而負(fù)責(zé)對銀廣夏這幾年的會計報表進(jìn)行審計的是深圳中天勤會計師事務(wù)所（簡稱中天勤），中天勤所是深圳當(dāng)時最大的會計師事務(wù)所，也是全國前六強(qiáng)會計師事務(wù)所，銀廣夏自上市以來一直是由中天勤所為其提供包括審計在內(nèi)的鑒證服務(wù)，該所為了獲取利益，嚴(yán)重違犯了審計獨立準(zhǔn)則“獨立、客觀、公正”的原則，在其審計過程中未能嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德甚至采用欺詐的手段，連續(xù)多年為銀廣夏出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。

2001年9月5日，廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、董事、財務(wù)總監(jiān)、總會計師兼董事局秘書丁功民、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司董事長董博、副董事長兼總經(jīng)理閻金岱以及深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文等六人被寧夏回族自治區(qū)公安廳分別以涉嫌提供虛假財會報告罪和涉嫌提供虛假證明文件罪刑事拘留。2003年9月，寧夏自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案作出一審判決，以出具證明文件重大失實罪(該罪的主觀構(gòu)成要件即為過失)分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。同時，法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計最多上市公司財務(wù)報表的會計師事務(wù)所實際上已經(jīng)解體。財政部亦于9月初宣布，擬吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時，將追究中天勤會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。劉加榮和徐林文名列中天勤會計師事務(wù)所16名合伙人之列，他們在嚴(yán)重失實的銀廣夏1999及2000財務(wù)報表上簽署了“無保留意見”，就此斷送了自己乃至中天勤的前程。法院以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）如此簡單的造價是如何得逞的，這一事件背后說明了什么？今后如何識破和防止此類事件的再發(fā)生？

（2）注冊會計師審計存在的主要問題是什么？我們應(yīng)如何防范審計風(fēng)險？

（3）深圳中天勤會計師事務(wù)所及其合伙人承擔(dān)是什么法律責(zé)任，請就此法律責(zé)任的主體進(jìn)行分析。

案例分析要求：

1、每組制作PPT交于學(xué)習(xí)委員，由學(xué)習(xí)委員在案例講評后將所有小組的PPT文檔壓縮成一個壓縮包后發(fā)至老師郵箱；

2、PPT用于案例的講解；（PPT的制作計分）

3、案例作業(yè)分?jǐn)?shù)記入主要平時成績；

4、請每一個小組分工合作，發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊精神，富于創(chuàng)新，認(rèn)真完成。

案例分析主要過程：（參考）

一、案例分析人員介紹（具體分工詳細(xì)寫在PPT第一頁標(biāo)題中）

二、案例回顧（概要、對象介紹）

三、案例背景（政策背景、被審計單位背景、資料背景）

四、問題分析

五、思考與啟示

第四篇：經(jīng)濟(jì)法ppt案例

案例（1）

案情介紹：

某年除夕晚上，劉某打算用一下剛從單位拿回的卡式爐，誰知剛一點燃，就聽 “轟”的一聲，卡式爐爆炸了，劉某及女兒被炸傷。事后經(jīng)有關(guān)部門調(diào)查，該爐是A公司的新產(chǎn)品，出事前幾天送到劉某所在單位（電子產(chǎn)品檢驗所）請求測試。劉某認(rèn)為A公司產(chǎn)品質(zhì)量一直不錯，就順手拿了一臺回家用，不想發(fā)生了此事。

問題：

如果劉某起訴A公司能否勝訴？為什么？

案例（1）

劉某起訴A公司不能勝訴。本案中，A公司并未將其生產(chǎn)的卡式爐投入流通，劉某擅自使用造成自己及女兒的損害，依據(jù)《產(chǎn)品質(zhì)量法》的規(guī)定，生產(chǎn)者能夠證明有下列情形之一的，不承擔(dān)賠償責(zé)任：①未將產(chǎn)品投入流通的；②產(chǎn)品投入流通時，引起損害的缺陷尚不存在的；③將產(chǎn)品投入流通時的科學(xué)技術(shù)水平尚不能發(fā)現(xiàn)缺陷的存在的。因此，A公司承擔(dān)的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)免除，所以劉某不能勝訴。

案例（2）

案情介紹：

消費者王某在甲商店購買了一食品罐頭，食用后發(fā)生食物中毒住院。經(jīng)市技術(shù)監(jiān)督局檢驗，該罐頭無生產(chǎn)日期和保質(zhì)期，且罐頭包裝已生銹，包裝上的生產(chǎn)廠名、廠址不清晰，無法辨認(rèn)。該商店負(fù)責(zé)人承認(rèn)在進(jìn)貨時未認(rèn)真檢查產(chǎn)品標(biāo)識，只圖便宜便進(jìn)貨。目前，該批罐頭的生產(chǎn)者、供貨者已無處追尋。

議一議：

王某能否從商店獲得產(chǎn)品質(zhì)量損害賠償？說明理由。

案例（2）

王某能從甲商店獲得產(chǎn)品質(zhì)量損害賠償。因為根據(jù)《產(chǎn)品質(zhì)量法》第43條的規(guī)定，“因產(chǎn)品存在缺陷造成人身、他人財產(chǎn)損害的，受害人可以向產(chǎn)品的生產(chǎn)者要求賠償，也可以向產(chǎn)品的銷售者要求賠償。屬于產(chǎn)品的生產(chǎn)者的責(zé)任，產(chǎn)品的銷售者賠償?shù)模a(chǎn)品的銷售者有權(quán)向產(chǎn)品的生產(chǎn)者追償。屬于產(chǎn)品的銷售者的責(zé)任，產(chǎn)品的生產(chǎn)者賠償?shù)模a(chǎn)品的生產(chǎn)者有權(quán)向產(chǎn)品的銷售者追償?！奔热患资卿N售者，那么，王某就可以從甲商店獲得產(chǎn)品質(zhì)量損害賠償。

案例（3）

案情介紹：

陳某是位退休人員，于2004年2月7日到自由市場花費230元購買了一把秋千椅。2004年3月19日中飯后，陳某帶著孫女坐在秋千椅上自然搖動，突然其中一根支撐的木料斷裂，陳某被摔在地上，致使右手骨折，經(jīng)醫(yī)院治療共花去醫(yī)藥費1，100元。陳某治愈后立即去自由市場尋找銷售人，但發(fā)現(xiàn)銷售人已不在原處，一時無法找到。后陳某發(fā)現(xiàn)秋千椅上刻著鴻達(dá)木竹制品廠生產(chǎn)的字樣，通過打聽在城郊找到了該廠，陳某便要求該廠承擔(dān)其一切損失。而廠方則認(rèn)為陳某應(yīng)先向銷售者索賠。在協(xié)商無果的情況下，陳某便向法院

提起訴訟，對被告鴻 達(dá)木竹制品廠提出以下訴訟請求：①要求被告賠償購買秋千椅的損失230元；②要求被告賠償醫(yī)藥費1，100元。

問題：

鴻達(dá)木竹制品廠對陳某購買秋千椅的損失和所花的醫(yī)藥費是否應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任？為什么？

案例（3）

鴻達(dá)木竹制品廠對陳某購買秋千椅的損失和所花的醫(yī)藥費均應(yīng)賠償?！懂a(chǎn)品質(zhì)量法》

第34條規(guī)定，“因產(chǎn)品存在缺陷造成人身、他人財產(chǎn)損害的，受害人可以向產(chǎn)品的生產(chǎn)者要求賠償，也可向產(chǎn)品的銷售商要求賠償。”同時其第26條規(guī)定，“生產(chǎn)者應(yīng)當(dāng)對其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量負(fù)責(zé)?！币虼?，鴻達(dá)木竹制品廠作為生產(chǎn)廠家應(yīng)對陳某的人身損害及秋千椅的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。如果該產(chǎn)品質(zhì)量缺陷屬于銷售者責(zé)任的，該廠有權(quán)向銷售者再追償

案例（4）

案情介紹：

2005年5月15日，周某的外公為慶賀喬遷居，在家里設(shè)宴招待親友，并在小賣店購買了兩箱珠江啤酒，將其中的兩瓶啤酒放在客廳的飯桌底下，沒有設(shè)置防止碰撞啤酒瓶的措施。當(dāng)日下午2時30分左右，周某在客廳玩耍時，放在飯桌底下的啤酒瓶發(fā)生了爆炸，啤酒瓶的玻璃碎片打在了周某的左眼上，并血流不止。周某受傷后即被送往醫(yī)院住院治療，至同年7月7日，共住院52天，花去醫(yī)療費用共計26，373元，廣州市珠江啤酒集團(tuán)已支付該醫(yī)療費給周某。周某出院后，需繼續(xù)治療，總共用去有關(guān)費用共2，220元。周某的父親認(rèn)為周某是被廣州市珠江啤酒集團(tuán)的啤酒瓶自爆的玻璃碎片炸傷左眼的，完全是因被告的產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的。便要求廣州市珠江啤酒集團(tuán)賠償治療費、護(hù)理費、營養(yǎng)費、交通費、殘疾生活自助具費等共5萬元，今后治療費15萬元，殘疾者生活補(bǔ)助費15萬元，精神損害賠償金15萬元。廣州市珠江啤酒集團(tuán)公司辯稱，我公司生產(chǎn)的啤酒是具有國際先進(jìn)水平的，質(zhì)量是絕對可靠的，說啤酒瓶爆炸是自爆，是質(zhì)量問題，是無事實根據(jù)的，因此決定不予賠償。啤酒瓶爆炸后，周某的父親到廣州市白云區(qū)消費者委員會投訴，并與被告一起將兩瓶啤酒瓶的玻璃碎片交由該消費者委員會封存。同年11月9日，經(jīng)中華人民共和國司法部司法鑒定科學(xué)技術(shù)研究所鑒定，結(jié)論為兩瓶啤酒瓶的爆炸均是由外力作用形成的。

問題：

廣州市珠江啤酒集團(tuán)公司是否應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任？

案例（4）

廣州市珠江啤酒集團(tuán)公司不應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。因為周某的家人在家里擺設(shè)酒宴時，將兩瓶啤酒單獨放置在客廳飯桌底下，沒有注意到周某是未成年人，在玩耍時容易碰撞啤酒瓶，也沒有設(shè)置防止碰撞啤酒瓶的措施，當(dāng)周某在客廳玩耍時，啤酒瓶發(fā)生爆炸并炸傷左眼。經(jīng)有關(guān)部門鑒定，啤酒瓶的爆炸是由外力作用所形成的，啤酒瓶的爆炸與被告之間無因果關(guān)系，故周某家人的請求無事實和法律依據(jù)，因此廣州市珠江啤酒集團(tuán)公司不應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

第五篇：ppt設(shè)計案例形象化

PPT設(shè)計案例分析形象化

時間:2012-05-25 來源:沈棟的博客 閱讀: 1576 次 評論0條

PPT是為了快速向觀眾傳遞信息，因此越能直觀地傳遞信息，越是優(yōu)秀的PPT。而要傳遞快速，就要盡量節(jié)省中間浪費的時間，也就是讓觀眾盡可能少的去思考，幫助觀眾減少思考，最重要的是整個PPT的邏輯框架清晰。除此之外, 我們?nèi)绾巫孭PT更形象呢，先看下面的這個例子。

這是我們?nèi)粘PT的設(shè)計方法，其中雖然運用了表格這種方式來降低思考的復(fù)雜度。但因為全是文字，不夠形象直觀，改成下面這樣，就要直觀很多，而且這里由于運用圖形表示比例，一是直觀，二是增加了頁面的空白區(qū)域，使得頁面更方便閱讀。

上面的比例是使用Harvey Balls字體，在這種字體下1，2，3，4數(shù)字分別對應(yīng)四分之一，二分之一，四分之三和全部也就是上例中的圖形。而要想獲得更為細(xì)致的比例圓圈圖就需要用圖形來畫了，一個類似的例子如下：

我們再來看下面這個例子，這是關(guān)于各子項目進(jìn)度的一頁P(yáng)PT。

其中的信息是完整的，但觀眾在看到這頁P(yáng)PT時并不能馬上形成關(guān)于整個項目安排的框架。但如果我們?nèi)缦卤硎?，則顯然就是另一番感受了。

類似的例子如下，我們先看通常的表示方式。

條目清晰，但換成下述形式，要更為形象一些。

關(guān)于形象化表達(dá)，我們就<引用別人語句>這個常用形式，通常大家都是做成下面這個樣子。

實際上做成下面這種形式就更好了，在這例中還用了兩個技巧，一個就是用標(biāo)點符號，即上引號，加顏色，改變字號，用作裝飾，增加頁面的靈動性；別一個就是引用人名時，換成手寫字體，增加趣味性。

PPT作為一個陳述的輔助工具，視覺化效果還是相當(dāng)重要的，當(dāng)我們厭倦了無論是Excel做的圖表也好，還是用其他工具做的圖表的時候，可以試著將數(shù)據(jù)圖形化。