第一篇：所得稅審核應(yīng)提供的資料(三來一補)

所得稅審核應(yīng)提供的資料清單

（“三來一補”企業(yè)適用）

2006年版

一、基本資料

（一）單位設(shè)立時的協(xié)議及補充協(xié)議、《營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；

（二）單位《稅務(wù)登記證》（國稅與地稅）副本復(fù)印件、一般納稅人資格證復(fù)印件；

（三）廣東省對外來料加工特準營業(yè)證復(fù)印件；

（四）上一年度的所得稅審核報告；

（五）重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件；

二、憑證、賬簿、報表等基礎(chǔ)會計資料

（一）1至12月份憑證、賬簿、納稅申報資料、核定征收企業(yè)所得稅納稅申報表、“三來一補”企業(yè)自查表、來料加工企業(yè)加工合同完成情況申報表；

（二）1至12月份資產(chǎn)負債表、利潤表、“三來一補”企業(yè)稅務(wù)指標表、年度現(xiàn)金流量表；

（三）全年銀行對賬單的復(fù)印件；

（四）現(xiàn)金盤點表；存貨盤點表；固定資產(chǎn)盤點表；

（五）加工合同及免稅申報資料的復(fù)印件；

三、其他相關(guān)資料

（一）單位內(nèi)部管理制度及相關(guān)的內(nèi)控制度；

（二）享受稅收優(yōu)惠政策的文件及涉稅鑒證報告復(fù)印件；

（三）單位關(guān)聯(lián)企業(yè)名單；

（四）業(yè)務(wù)約定書（由出具查帳報告的事務(wù)所提供格式，企業(yè)審核蓋章確認）

（五）聲明書（由出具查帳報告事務(wù)所提供格式，企業(yè)審核蓋章確認）說明：復(fù)印件請加蓋企業(yè)公章，且注明原件是否與復(fù)印件相符。

（六）在審核過程中發(fā)現(xiàn)有重大經(jīng)營情況，需要進一步提供的其他資料。

第二篇：三來一補固定資產(chǎn)處理

“三來一補”企業(yè)銷售海關(guān)監(jiān)管設(shè)備及其他固定資產(chǎn)處理

關(guān)于“三來一補”企業(yè)轉(zhuǎn)讓海關(guān)監(jiān)管的生產(chǎn)設(shè)備和其他國內(nèi)購進的設(shè)備如何征收增值稅的問題：

（1）“三來一補”企業(yè)就地不停產(chǎn)轉(zhuǎn)型為三資企業(yè)的：如果三來一補企業(yè)將其全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力均由新成立的三資企業(yè)承接的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函【2002】420號）文件規(guī)定“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍；

（2）不屬于上述情形的 “三來一補”一般納稅人企業(yè)處置其使用過的生產(chǎn)設(shè)備的： 對于2008年12月31日前購進的，應(yīng)按財稅【2008】170號的有關(guān)規(guī)定，按照4％征收率減半征收增值稅；2009年1月1日后購進的，一律按適用征收率征收增值稅。

屬于小規(guī)模納稅人的“三來一補”企業(yè)銷售其使用過的生產(chǎn)設(shè)備則一律減按2%征收增值稅。

（3）“三來一補”企業(yè)銷售由外商提供的不作價進口的生產(chǎn)設(shè)備，可按銷售普通貨物處理，按增值稅的適用稅率或征收率計算應(yīng)納增值稅。一般納稅人按17％計提增值稅銷項稅額，并可以開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人按照3％計征增值稅，可由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

第三篇：三來一補企業(yè)轉(zhuǎn)型的好處

“

一、“三來一補”企業(yè)的概念及特征 ：

“三來一補”是來料加工、來樣加工、來件裝配及補償貿(mào)易的統(tǒng)稱。所謂來料加工、來樣加工、來件裝配是指由外商提供原料、技術(shù)、設(shè)備，由中國大陸企業(yè)按照外商要求的規(guī)格、質(zhì)量和款式，進行加工、裝配成產(chǎn)品交給外商，并收取加工勞務(wù)費的合作方式。

“來料加工”之傳統(tǒng)概念，是指由外商提供原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物（簡稱“料件”），必要時還提供機器設(shè)備，由中方按外商要求進行生產(chǎn)加工裝配，成品交外商銷售，中方收取加工費的合作模式。

現(xiàn)時“來料加工”的模式，是由外商提供料件，并不作價提供全部的機器設(shè)備和營運資金，由外商直接經(jīng)營管理，成品交由外商出口或轉(zhuǎn)廠銷售，中方僅提供協(xié)作和必要的協(xié)助，按雙方商定的方式收取工繳費的合作模式。“三來一補”本質(zhì)上是一種國際投資方式。但是在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，因各種原因，慢慢地大部分工廠逐漸地轉(zhuǎn)為外商實際控制，從某種意義上成了外商在大陸開辦的加工廠。為了進一步確認這種新型經(jīng)濟實體在經(jīng)濟交往中的地位，東莞市率先向國家工商總局請示要求將“三來一補”看成經(jīng)濟實體，頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照，該請示得到國家工商總局的同意。這促使了所謂“三來一補企業(yè)”的形成。而這種“企業(yè)”作為一個經(jīng)濟實體對外發(fā)生各種民事經(jīng)濟關(guān)系，本身也具有自己的名稱（該名稱已區(qū)別于中方單位的名稱，大多與外商的名稱接近）、組織機構(gòu)和場所。這些“企業(yè)”實際上都由外商所實際控制。

國家工商行政管理局所頒發(fā)的企字[1990]第79號對《關(guān)于理順“三來一補”企業(yè)登記發(fā)照管理的報告》的復(fù)函將該企業(yè)定位為由外商提供設(shè)備、原材料、輔料，由外商負責全部產(chǎn)品的外銷，由中方提供土地、廠房、勞力，中外雙方對各自投資不作價以提供條件組成的企業(yè)。目前實際操作中通常為外商與村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司（以下簡稱中方）訂立加工裝配業(yè)務(wù)合同，并辦理加工裝配工廠的設(shè)立登記，由中方委派廠長、財務(wù)或關(guān)務(wù)，外商出資金、設(shè)備、技術(shù)及來料、來樣、來件并組織生產(chǎn)加工，出口后按月根據(jù)企業(yè)規(guī)模（如職工人數(shù)等）或外匯工繳費的一定比例向村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司上繳統(tǒng)籌及相關(guān)的管理費。

二．三來一補企業(yè)曾經(jīng)帶來和利益

三來一補”，這樣一類在東莞、深圳、廣州等珠三角地區(qū)盛極一時的企業(yè)，采用來料加工貿(mào)易貿(mào)易形式，有利于充分發(fā)掘人力資源，增加外匯收入，提高工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)促進經(jīng)濟發(fā)展

三、“三來一補“企業(yè)轉(zhuǎn)型的必然性

但著深圳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)重新布局（發(fā)展服務(wù)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)），國家出臺更多禁止和限制加工貿(mào)易類目錄、稅收優(yōu)惠減小、人民幣不斷升值、勞動力成本上升、土地成本的上升，國際貿(mào)易摩擦等諸多問題的困擾（反傾銷），產(chǎn)品在國際市場上的競爭力大大減弱。特別是金融危機的到來，出口受到了嚴重的打擊，外商必須尋求開拓國內(nèi)市場。轉(zhuǎn)型為三資企業(yè)（外商獨資企業(yè)，中外合作企業(yè)，中外合資企業(yè)）是“三來一補”企業(yè)必須而且是盡快需要做出的一種選擇。

1、“三來一補”企業(yè)轉(zhuǎn)型是獲得融資的需要：

“三來一補”企業(yè)因其不具備法人地位，無法通過金融機構(gòu)獲取融資。盡管深圳市政府為了使企業(yè)能夠得到其融資計劃的支持，出臺了一些相應(yīng)的政策，妥善解決企業(yè)房產(chǎn)證和土地證等方面的歷史遺留問題。同時考慮到很多企業(yè)迫切需要融資，同時又還處在辦理手續(xù)的過程中，在融資方案中特別提出，只要企業(yè)的房產(chǎn)和土地等抵押品是有產(chǎn)權(quán)的，可由鎮(zhèn)街開具有關(guān)證明，先辦理融資手續(xù)。但因為銀行和擔保公司的制度首先要求企業(yè)是一個法人，所以“三來一補”企業(yè)只有轉(zhuǎn)為三資企業(yè)，取得法人資格，才能得到政府融資計劃的支持。從長遠看，也只有轉(zhuǎn)型為三資企業(yè)，取得法人資格，才有可能通過正常的融資渠道獲取資金，滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動中對資金的需求。

2、轉(zhuǎn)為三資企業(yè)更有利于企業(yè)的經(jīng)營：

“三來一補”企業(yè)，從組織形式看，企業(yè)隸屬于村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司，不具備法人資格。從經(jīng)營方式看，自產(chǎn)自銷，依托村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司經(jīng)營，有受制于人之憂。從機器設(shè)備進口看：享有免稅進口設(shè)備的優(yōu)惠政策，但加工協(xié)議滿后設(shè)備須退運出關(guān)。從原物料采購方面，來料加工、來樣加工、來件裝配復(fù)出口可免征進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。原物料一般不得在國內(nèi)采購，但目前有些地區(qū)經(jīng)政府主管部門批準可使用國產(chǎn)原材料、零部件進行加工裝配制成產(chǎn)品后出口。在產(chǎn)品銷售方面，產(chǎn)品100%出口外銷，無內(nèi)銷權(quán)，內(nèi)銷可能追訴為走私。但有些地區(qū)對外加工裝配的成品屬于國內(nèi)市場緊缺而國家允許進口的，經(jīng)有關(guān)部門審核批準，按規(guī)定辦理進口手續(xù)和依法納稅后，可以在國內(nèi)銷售。

而三資企業(yè)是指依照中國有關(guān)法律在中國境內(nèi)設(shè)立的獨立經(jīng)營的企業(yè)，經(jīng)申請設(shè)立登記，組織資金、設(shè)備、人員進行生產(chǎn)加工和銷售，獨立經(jīng)營。系獨立的經(jīng)濟實體，是具有法人資格的有限責任公司。在經(jīng)營方式上自產(chǎn)自銷，獨立經(jīng)營。在機器設(shè)備進口方面,對免稅進口的設(shè)備在補稅后可在國內(nèi)銷售，也可退運出關(guān)。在原物料采購方面：進料加工復(fù)出口可免征進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅，其他則需課稅。原物料可以在國內(nèi)采購。在產(chǎn)品銷售方面，產(chǎn)品合法內(nèi)銷，比例可達100%，但對企業(yè)有屬產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資項目項下進口設(shè)備，如有內(nèi)

銷，在設(shè)備進口時征收的進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的稅款不再返還，同時可能追繳該項目已返還的稅款，并依法予以處罰。

3、稅收政策的差別：

就三來一補企業(yè)而言：企業(yè)所生產(chǎn)的出口貨物和所獲得的工繳費免征增值稅；凡新辦”三來一補”企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從獲利起，第一、二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅；不能開出增值稅發(fā)票：出口無退稅。

對三資企業(yè)而言：出口貨物實行免、抵、退稅政策；企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同且使用本企業(yè)注冊商標或外商投資給本企業(yè)使用的商標及出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；可開出增值稅專用發(fā)票；企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，從獲利起，第一、二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅。享有利潤再投資退所得稅政策；在投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備如屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅；其投資額的40%可抵免新增的企業(yè)所得稅。

4、轉(zhuǎn)為三資企業(yè)是長足發(fā)展的需要：

三來一補企業(yè)，企業(yè)所有權(quán)屬村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司，外商對企業(yè)無所有權(quán)。對投資的設(shè)備依加工裝配協(xié)議擁有所有權(quán)。土地使用權(quán)在村鎮(zhèn)名下以租賃方式取得，外商無法取得國有土地使用權(quán)。外商自建的廠房或員工宿舍只能依土地租賃合約擁有租賃權(quán)。對無形資產(chǎn)（企業(yè)商號、商譽）不擁有所有權(quán)。須依加工裝配協(xié)議按企業(yè)規(guī)模或外匯工繳費的一定比例向村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司上繳統(tǒng)籌及相關(guān)的管理費。

對于三資企業(yè)：外商對企業(yè)完全擁有所有權(quán)。包括企業(yè)的各項動產(chǎn)、不動產(chǎn)（房屋及建筑物）和無形資產(chǎn)（企業(yè)商號、商譽）。企業(yè)可租賃也可向政府購買國有土地的使用權(quán)。當然也無須向村鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展公司上繳統(tǒng)籌及相關(guān)的管理費。

綜上所述，由于“三來一補”企業(yè)屬加工貿(mào)易形態(tài)，企業(yè)的資金及設(shè)備由外商投資，但企業(yè)的所有權(quán)屬中方所有，外商較無保障；生產(chǎn)的產(chǎn)品須全部外銷，不能拓展中國大陸市場；不能給轉(zhuǎn)廠客戶開具增值稅專用發(fā)票，使市場逐漸變窄；不能在中國大陸上市或融資等等。三來一補企業(yè)這一系列固有的局限性，在很大程度上限制了發(fā)展的速度和空間，而目前政府也為“三來一補”企業(yè)轉(zhuǎn)為三資企

業(yè)提供了政策上的極大便利。盡管“三來一補”企業(yè)轉(zhuǎn)為三資企業(yè)還存在設(shè)備補稅等問題，但從企業(yè)長遠發(fā)展的角度和現(xiàn)實的需要來看，“三來一補”企業(yè)轉(zhuǎn)為三資企業(yè)都是具有相當?shù)谋匾缘摹?/p>

第四篇：三來一補企業(yè)轉(zhuǎn)型的法律問題及應(yīng)對

三來一補企業(yè)轉(zhuǎn)型的法律問題及應(yīng)對

作者：廣東華譽律師事務(wù)所鄭賢春、何偉基

三來一補指來料加工、來樣加工、來件裝配和補償貿(mào)易，是中國大陸在改革開放初期嘗試性地創(chuàng)立的一種企業(yè)貿(mào)易形式，它最早出現(xiàn)于1978年的東莞，是由張氏投資有限公司主席張細創(chuàng)立?，F(xiàn)時這個經(jīng)濟主體主要遍布在珠江三角洲，其中在深圳市、東莞市、惠州市最多。

2008年9月9日，廣東省人民政府頒布了《廣東省人民政府關(guān)于促進加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級的若干意見》，其中第一條第二款規(guī)定：“力爭到2012年??不具備法人資格的來料加工廠基本完成轉(zhuǎn)型，加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷幅度呈現(xiàn)較大增長”這一規(guī)定大大沖擊了廣東省的三來一補企業(yè)。2009年7月7日，廣東省工商行政管理局發(fā)布了《關(guān)于充分發(fā)揮工商職能作用全力支持三來一補企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的指導意見》（以下簡稱“指導意見”），該指導意見在政策上、法律上給三來一補企業(yè)轉(zhuǎn)型很大的鼓勵和支持。

筆者就三來一補企業(yè)轉(zhuǎn)型將要遇到的法律問題作出分析： 一、三來一補企業(yè)的特征以及將遇到的法律問題。

（一）三來一補企業(yè)的性質(zhì)?！叭齺硪谎a”企業(yè)主要的結(jié)構(gòu)是：由外商提供設(shè)備（包括由外商投資建廠房）、原材料、來樣，并負責全部產(chǎn)品的外銷，由中國企業(yè)提供土地、廠房、勞力。中外雙方對各自不作價以提供條件組成一個新的“三來一補”企業(yè)；中外雙方不以“三來一補”企業(yè)名義核算，各自記賬，以工繳費結(jié)算，對“三來一補”企業(yè)各負連帶責任的。

也就是說，三來一補實質(zhì)上相當于外資企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的車間或工作部門，根據(jù)我國《民法通則》第四十一條第二款“在中華人民共和國領(lǐng)域內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，具備法人條件的，依法經(jīng)工商行政管理機關(guān)核準登記，取得中國法人資格?！笨芍赓Y企業(yè)在中國成立的不具備法人條件的部門不具備法人資格。三來一補雖然掛著“企業(yè)”的名義，但實則上卻不具備獨立的民事行為能力，不能以自己的財產(chǎn)獨立承擔責任，所以不能以在國內(nèi)直接銷售產(chǎn)品，

第五篇：所得稅審核報告

企業(yè)所得稅納稅申報審核報告

編號：

**市*******有限公司：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》，我們對貴單位2015的企業(yè)所得稅申報進行審核。貴單位的責任是，對所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負責。我們的責任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對所提供的企業(yè)所得稅納稅申報表及其有關(guān)資料的真實性和準確性在進行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實、合法的審核報告。

在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，實施了包括抽查會計憑證、會計賬簿、納稅申報表及經(jīng)營合同等我們認為必要的審核程序?，F(xiàn)將審核結(jié)果報告如下：

一、企業(yè)所得稅納稅申報的審核過程及主要實施情況

（一）企業(yè)基本情況及2015財務(wù)基本情況：

**市*******有限公司，位于******，法定代表人：****，注冊資金:300萬元整，經(jīng)營范圍：******（法律法規(guī)禁止的項目除外，法律、行政法規(guī)限制的項目取得許可證后方可經(jīng)營）；***（依法須經(jīng)批準的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動）。企業(yè)類型為有限責任公司（自然人投資或控股）。

企業(yè)的核算形式為獨立核算，企業(yè)所得稅匯算清繳。財務(wù)核算執(zhí)行獨立核算自負盈虧，會計處理方法遵循一貫性原則。業(yè)務(wù)操作規(guī)范、業(yè)務(wù)流程健全，未發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制制度在完整性、合理性與有效性方面存在重大缺陷。

2015年截止12月31日資產(chǎn)負債表反映：資產(chǎn)總額：22,980,147.04元、負債總額28,476,973.23元、所有者權(quán)益總額:-5,496,826.19元。

2015年損益表反映：營業(yè)收入2,321,323.86元，營業(yè)成本2,034,944.00元，其他業(yè)務(wù)成本156,530.80元，營業(yè)稅金及附加6,205.75元,銷售費用280,172.16元，管理費用579,568.09元，財務(wù)費用1,194,148.31元，營業(yè)外支出40,380.26元，利潤總額：-1,970,625.51元。

（二）審核結(jié)果如下：

2015年利潤總額為-1,970,625.51元。所得稅納稅調(diào)整增加項目：

1、跨期費用合計404.79元，2、營業(yè)外支出—罰款24,993.48元，3、營業(yè)外支出—滯納金14,991.09元，4、業(yè)務(wù)招待費調(diào)增634.00元，5、其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費：1,449.60元，6、在建工程資本化利息調(diào)增394,486.14元。以上，納稅調(diào)整增加合計：436,959.10元。

二、審核結(jié)論

經(jīng)對貴公司2015企業(yè)所得稅納稅申報進行審核：

1、收入總額：2,321,323.86元； 其中：營業(yè)收入2,321,323.86元，2、扣除項目金額合計：4,291,949.37元； 其中：營業(yè)成本2,034,944.00元，其他業(yè)務(wù)成本156,530.80元，營業(yè)稅金及附加6,205.75元，銷售費用280,172.16元，管理費用579,568.09元，財務(wù)費用1,194,148.31元 營業(yè)外支出40,380.26元，3、利潤總額：-1,970,625.51元；

4、納稅調(diào)整增加額：436,959.10元；

5、納稅調(diào)整后所得額：-1,533,666.41元。具體納稅調(diào)整項目及事項的說明詳見附件。

本審查報告不得作為其他用途。非法律、行政法規(guī)規(guī)定，審查報告的全部內(nèi)容不得提供其他任何單位和個人。

中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

銀川興稅通稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）被審核單位（蓋章）

二0一六年五月六日

附件:

1、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件。

2、企業(yè)基本情況.企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

3、企業(yè)2015會計報表。（1）資產(chǎn)負債表（2）利潤表

4、納稅調(diào)整增加的詳細說明： 應(yīng)做納稅調(diào)整項目：

1、跨期費用合計404.79元：5月9#憑證車險費1,214.38元，其中屬于2016年費用1,214.38÷12×4=404.79元；借：銷售費用，貸：庫存現(xiàn)金；根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不得作為當期的收入和費用，因此應(yīng)做納稅調(diào)整。

2、營業(yè)外支出—罰款24,993.48元；6月2#憑證罰款24993.48元，借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第10條規(guī)定，罰金、罰款和 被沒收財物的損失在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

3、營業(yè)外支出—滯納金14,991.09元：1月1#憑證滯納金64.17元；6月2#憑證滯納金14,182.17元；6月3#憑證滯納金744.75元，借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第10條規(guī)定，稅收滯納金在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

4、業(yè)務(wù)招待費：調(diào)增634.00元。本年業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額1,585.00元，收入2,321,323.86元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企 4 業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰.因此，業(yè)務(wù)招待費的60%：1,585.00×60%=951.00元，收入的5‰：2,321,323.86×5‰=11,606.62元，稅前準予扣除951.00元，應(yīng)調(diào)增1,585.00-951.00=634.00元。

5、其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費：1,449.60元；以前提取但未繳納的工會經(jīng)費，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題的公告》的規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)拔繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。計提但未上繳的工會經(jīng)費，年末應(yīng)做納稅調(diào)整。

6、在建工程資本化利息：應(yīng)調(diào)增394,486.14元。財務(wù)費用—利息支出：1,193,983.33元，在建工程期末借方余額：4,410,642.67元，期末流動資產(chǎn)總額8,938,961.53元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條規(guī)定：資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。因此，應(yīng)調(diào)增：在建工程期末借方余額4,410,642.67÷(在建工程期末借方余額4,410,642.67+期末流動資產(chǎn)總額8,938,961.53)×財務(wù)費用1,193,983.33=394,486.14元。

以上，納稅調(diào)整增加合計：436,959.10元。