第一篇：營(yíng)改增后財(cái)務(wù)相關(guān)注意事項(xiàng)

1、稅務(wù)籌劃方面：

1）針對(duì)營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響，建議采購(gòu)過(guò)程中選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以取得完整的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，節(jié)約成本。增加甲供材料設(shè)備的比重，降低工程承包額，辦公室日常用品采購(gòu)等過(guò)程需爭(zhēng)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得增加進(jìn)項(xiàng)稅的效果。

合理掌控開(kāi)發(fā)節(jié)奏與銷(xiāo)售節(jié)奏、銷(xiāo)售發(fā)票與采購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具與取得，妥善解決工程支出與發(fā)票取得跨期矛盾，以均衡增值稅稅負(fù)，提高進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的匹配度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，提升企業(yè)效益。

其中結(jié)算條款方面，因?yàn)榻Y(jié)算方式與付款時(shí)間影響納稅義務(wù)時(shí)間，即影響對(duì)方發(fā)票提供時(shí)間。爭(zhēng)取按進(jìn)度開(kāi)具發(fā)票，取得發(fā)票再付款。要求必須提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。若對(duì)方提供不合規(guī)發(fā)票導(dǎo)致我方稅務(wù)損失的要求賠償。

2）、憑借國(guó)家稅制改革，利用進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的優(yōu)勢(shì)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展模式，可加大對(duì)精裝修住宅、商業(yè)地產(chǎn)等投資力度，提升企業(yè)整體品質(zhì)。

2、閑置資金使用方面

配合集團(tuán)公司，做好日?，F(xiàn)金流測(cè)算，資金在滿(mǎn)足當(dāng)前企業(yè)所需情況下，其余部分做好理財(cái)工作，通過(guò)國(guó)債逆回購(gòu)操作或者在有好的項(xiàng)目時(shí)及時(shí)投放集團(tuán)公司相關(guān)產(chǎn)品，提高資金使用效率。

3、財(cái)務(wù)人員能力提升方面

做好財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作，采取定期培訓(xùn)及自學(xué)等各種方式，來(lái)掌握財(cái)稅政策方面的變化，同時(shí)加大績(jī)效考核力度，并與薪酬掛鉤，加強(qiáng)員工激勵(lì)機(jī)制，提升財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。

第二篇：營(yíng)改增及財(cái)務(wù)分析

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策講座

派遣工分為勞務(wù)派遣工和工作派遣兩種形式，勞務(wù)派遣工計(jì)入工資的按工資

處理，如果由中介公司發(fā)放工資就是勞務(wù)費(fèi)。工作派遣如果總公司給發(fā)工資服務(wù)的公司也發(fā)

工資一定要合并納稅（個(gè)所稅）。

案例分析：消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)1000元化妝品，同時(shí)里面含著517元稅金，價(jià)款是483元，而

國(guó)外在購(gòu)物時(shí)會(huì)拿到一張價(jià)單和一張稅單（價(jià)稅分離）

營(yíng)改增分為三個(gè)階段：第一階段：上海1月1日北京9月1日江蘇 安徽10月1日福建 廣東11月1日天津 浙江 湖北12月1日計(jì)劃

2015年?duì)I業(yè)稅全部改為增值稅（兩稅合一）根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：GDP到現(xiàn)在還未達(dá)標(biāo)，營(yíng)改增使稅負(fù)減少，所以有可能使所得稅稅負(fù)增加，預(yù)計(jì)明年一年天津少征9.8億流轉(zhuǎn)稅，所以可能對(duì)所得稅重點(diǎn)稽查。營(yíng)改增企業(yè)有的稅負(fù)減少；有的因?yàn)槿斯こ杀菊急戎卮蟮倪M(jìn)項(xiàng)

稅不多抵扣項(xiàng)少，所以稅負(fù)增加。

本次天津涉及營(yíng)改增的企業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（服務(wù)生產(chǎn)企業(yè)行業(yè)）1.運(yùn)輸

企業(yè)全部認(rèn)定為一般納稅人，所以都能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率為11%，注意要向?qū)Ψ剿饕?/p>

增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2.貨代企業(yè)按全部開(kāi)票金額算；3.研發(fā)企業(yè)。本次天津企業(yè)500萬(wàn)元以

下的為小規(guī)模納稅人占95.7%，上述三個(gè)占4.3%。

文件：財(cái)稅【2011】110號(hào)財(cái)稅【2011】111號(hào)財(cái)稅【2011】131號(hào)財(cái)稅【2011】

133號(hào)2011年66號(hào)公告2011年74號(hào)公告2012年13號(hào)公告

進(jìn)口服務(wù)也可以抵扣，企業(yè)可以憑借稅務(wù)局開(kāi)具的通用繳款書(shū)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，必須

提供的單據(jù)有服務(wù)合同，付款憑證，銀行對(duì)賬單。

運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%（包括裝卸搬運(yùn)）（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%）。

特例，有形動(dòng)產(chǎn)出租稅率為17%，期租程租的運(yùn)輸企業(yè)為6%。會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為一般納稅

人和小規(guī)模納稅人。

自開(kāi)票貨運(yùn)企業(yè)分為提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票 抵扣11%，如提供普通發(fā)票抵扣為0（不能

抵扣）；如稅務(wù)局代開(kāi)票單位分為試點(diǎn)地區(qū)達(dá)到500萬(wàn)的稅率11%，未達(dá)到500萬(wàn)的稅率3%，抵扣單位代開(kāi)或非試點(diǎn)的抵扣率為7%。所以試點(diǎn)地區(qū)即使?jié)q價(jià)，如果在4%范圍內(nèi)（11%-7%）

就核算。抵扣稅率只有7%和11%兩種稅率，只有自開(kāi)票的貨運(yùn)單位提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

才可以抵扣11%，自開(kāi)票的貨運(yùn)單位提供的普通發(fā)票不能抵扣即稅率為0，其他的為7%。

手機(jī)補(bǔ)助，車(chē)補(bǔ)，房補(bǔ)，油補(bǔ)，餐補(bǔ)，交通補(bǔ)助，只要發(fā)錢(qián)就要計(jì)入工資總額繳納個(gè)所

稅。出差發(fā)的現(xiàn)金補(bǔ)助必須計(jì)入工資薪金總額，有的稅務(wù)局要求出差的餐費(fèi)票也要計(jì)入業(yè)務(wù)

招待費(fèi)。

年終所得稅匯算清繳稽查重點(diǎn)：營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，往來(lái)收入支出(其他業(yè)務(wù)收

入支出）。

生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)和辦公家具的17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣。

禮品發(fā)票和辦公用品發(fā)票都必須有明細(xì)，否則匯算清繳調(diào)增，禮品要按其他所得（收入）

20%代扣代繳個(gè)所稅，所以禮品票納稅風(fēng)險(xiǎn)太大，盡量不開(kāi)。員工加班餐費(fèi)票可以計(jì)入誤餐

補(bǔ)助，據(jù)實(shí)列支，可以不列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；食品直接計(jì)入福利費(fèi)，不涉及個(gè)稅，也不要求開(kāi)

票明細(xì)，可以操作；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為15%，而且超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至下年

繼續(xù)抵扣，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可操作性特別強(qiáng)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)表現(xiàn)形式大多為會(huì)議費(fèi)，會(huì)議費(fèi)和差旅

費(fèi)是可以據(jù)實(shí)列支的，所以單位組織員工旅游，不要和旅行社簽合同，要按行程準(zhǔn)備資料（包

括具體時(shí)間，地點(diǎn)，參會(huì)人，議題，程序，目的等和發(fā)票資料）做成會(huì)議資料。參展可以進(jìn)

入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6大方面：一：研發(fā)與技術(shù)服務(wù)1.研發(fā)服務(wù) 2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3.技術(shù)

咨詢(xún)服務(wù)4.合同能源管理服務(wù)5.工程勘察勘探服務(wù)免稅的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣

二： 信息技術(shù)服務(wù)1.軟件服務(wù)2.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)3.信息系統(tǒng)服務(wù)4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)：著作權(quán)屬于受托方或自行開(kāi)發(fā)的17%，超過(guò)3%的部分即征即退，著作權(quán)屬于委托方或雙方共同擁有的，試點(diǎn)地區(qū)6%增值稅，符合條件的免征增值稅。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的試點(diǎn)地區(qū)6%增值稅。

三：文化創(chuàng)意： 1.設(shè)計(jì)服務(wù) 2.商標(biāo)注冊(cè)權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)4.廣告服務(wù)

5.會(huì)議展覽服務(wù)

四：物流輔助1.航空 2.碼頭 3.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站 4.打撈救助 5.貨代 6.裝卸搬運(yùn)和代理報(bào)關(guān)服務(wù) 7.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

五：有形動(dòng)產(chǎn)租賃包括光租 干租

六：鑒證咨詢(xún)服務(wù)1.認(rèn)證 2.鑒證 3.咨詢(xún)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所都可以開(kāi)17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果他們沒(méi)有一般納稅人也可以由稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票能有3%的抵扣）

第三篇：分享營(yíng)改增企業(yè)的注意事項(xiàng)

獨(dú)家分享：“營(yíng)改增”企業(yè)注意事項(xiàng)

作者：開(kāi)元會(huì)計(jì)

“營(yíng)改增”就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，同樣“營(yíng)改增”就是對(duì)以前交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅。下面小編就和大家分享一下對(duì)于企業(yè)而言非常有用的關(guān)于“營(yíng)改增”的小貼士。

一、納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。（分界線(xiàn)為500萬(wàn)元）

應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累計(jì)取得的銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額。按“差額征稅”方式確定銷(xiāo)售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。認(rèn)定為一般納稅人后，一般不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

納稅人同時(shí)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額時(shí)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)如何確定，如何認(rèn)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

——兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)符合一個(gè)即可；分別計(jì)算，不應(yīng)求和。

如某商業(yè)企業(yè)：A、增值稅批發(fā)業(yè)務(wù)年銷(xiāo)售額85萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額400萬(wàn)元，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人； B、增值稅批發(fā)業(yè)務(wù)年銷(xiāo)售額70萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額450萬(wàn)元，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。

二、銷(xiāo)售額：分別核算

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

三、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》認(rèn)定的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

比如：A公司（一般納稅人）取得B運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）不含稅運(yùn)輸金額5萬(wàn)元，增值稅為1500元，實(shí)際A公司可以抵扣的增值稅為

(50000+1500)*7%=3605元。本例中假如小規(guī)模納稅人未提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

五、防偽稅控抵減增值稅

增值稅納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）。其中，防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備包含金稅盤(pán)490元，報(bào)稅盤(pán)230元。

增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（每年330元），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

六、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)：

繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人，應(yīng)按提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷(xiāo)售額3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國(guó)稅局在征收增值稅時(shí)一并征收。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以

取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

更多資訊盡在開(kāi)元會(huì)計(jì)

第四篇：營(yíng)改增后簽訂合同注意事項(xiàng)

營(yíng)改增后簽訂合同注意事項(xiàng)

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的并不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單變化，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、客戶(hù)管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)積極利用營(yíng)改增這一契機(jī)，通過(guò)改善和優(yōu)化自身的內(nèi)部管理體系來(lái)最大程度地利用營(yíng)改增所帶來(lái)的機(jī)遇，并降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。本文主要介紹營(yíng)改增后企業(yè)合同管理中需要關(guān)注的幾個(gè)要點(diǎn)問(wèn)題。1合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱(chēng)和相關(guān)信息

1、“營(yíng)改增”之后，原來(lái)的服務(wù)提供方從營(yíng)業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。

2、合同雙方名稱(chēng)的規(guī)范性要求要高于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅體系。在原有的營(yíng)業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開(kāi)具的規(guī)范性要求，但相對(duì)而言，增值稅體系下對(duì)服務(wù)提供方開(kāi)具發(fā)票將更為嚴(yán)格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識(shí)別號(hào)信息，但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話(huà)、開(kāi)戶(hù)行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等

1、營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在商品或價(jià)格之內(nèi)，而增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)格和稅金是分離的，這一點(diǎn)與營(yíng)業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，而且對(duì)企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營(yíng)業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。而增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。

2、增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營(yíng)改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。鑒于采購(gòu)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各類(lèi)價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。

3合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算

營(yíng)改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。對(duì)兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4發(fā)票提供、付款方式等條款的約定

1、因?yàn)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開(kāi)具不了增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營(yíng)改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。

2、因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無(wú)期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開(kāi)條款。約定如開(kāi)票方開(kāi)具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開(kāi)，開(kāi)票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)。

3、另外，增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，一方應(yīng)派專(zhuān)人或使用掛號(hào)信件或特快專(zhuān)遞等方式在發(fā)票開(kāi)具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。

4、在涉及到貨物質(zhì)量問(wèn)題的退貨行為時(shí)，如果退貨行為涉及到開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)。（具體可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》(2015年第19號(hào))（2015年4月1日施行）有“關(guān)紅字專(zhuān)用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。）

5三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？

1、為了防范虛開(kāi)增值稅發(fā)票，國(guó)稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。

2、合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開(kāi)發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料。

3、對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過(guò)簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過(guò)約定由第三方付款的方式來(lái)解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。

4、對(duì)于分批交貨合同增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開(kāi)具該批次貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開(kāi)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮，在需方實(shí)際收到供方的貨物時(shí)，供方產(chǎn)生開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會(huì)影響增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具。）

6對(duì)于跨期合同的處理

1、營(yíng)改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過(guò)程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一是涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是合同對(duì)增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)行稅款不得抵扣，增加稅負(fù)；三是未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個(gè)稅目，而從合同條款上沒(méi)有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價(jià)格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。

2、對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避：一是要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果納稅義務(wù)在營(yíng)改增之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義務(wù)發(fā)生在營(yíng)改增之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議；二是需要明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類(lèi)型以及合同雙方銀行賬戶(hù)和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；三是對(duì)部分供應(yīng)商合同條款進(jìn)行修訂，按照營(yíng)改增政策要求，修改合同總價(jià)、不含稅價(jià)格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類(lèi)型、價(jià)款結(jié)算方式與開(kāi)票事宜等內(nèi)容。

7合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開(kāi)具與處理

1、合同標(biāo)的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)己方有利。必要時(shí)，己方需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。

2、合同變更如果涉及到采購(gòu)商品品種、價(jià)款等增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)、紅字開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則可以由開(kāi)票方作廢原發(fā)票，重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由開(kāi)票方就合同增加的金額補(bǔ)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就減少的金額開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

8關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié)

營(yíng)改增之后，增值稅服務(wù)的范圍大幅增加，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。根據(jù)營(yíng)改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅的，此時(shí)可以在合同中對(duì)履約地點(diǎn)、期限、方式等進(jìn)行合理的選擇，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)能夠準(zhǔn)確認(rèn)定是否符合免稅政策。

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)而言是一項(xiàng)全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中不能簡(jiǎn)單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從多個(gè)角度，分析企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及經(jīng)營(yíng)的各個(gè)稅負(fù)環(huán)節(jié)，重新審視和改變現(xiàn)有內(nèi)部控制流程。律師在對(duì)企業(yè)的合同進(jìn)行管理時(shí)，需要對(duì)營(yíng)改增的整體思路和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行全面的了解，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

第五篇：營(yíng)改增,納稅六大注意事項(xiàng)

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營(yíng)改增，納稅六大注意事項(xiàng)

一、貸款及企業(yè)間資金往來(lái)利息收入的相關(guān)計(jì)稅范圍和發(fā)票相關(guān)規(guī)定

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（注意：征稅范圍并不限定在金融機(jī)構(gòu)范圍，企業(yè)或個(gè)人間資金往來(lái)收取利息均按此稅目納稅。）

視同貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅的情況：

1、各種占用、拆借資金取得的收入

包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入。

2、融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入

3、以貨幣資金投資收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)，也按照貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

4、委貸業(yè)務(wù)的發(fā)票

借貸雙方通過(guò)銀行辦理委托貸款業(yè)務(wù)，由于銀行屬于居間介紹行為，利息發(fā)票應(yīng)當(dāng)由委托方開(kāi)具給借款方，借款人憑發(fā)票和銀行收息憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。

借款方支付銀行與委貸相關(guān)的咨詢(xún)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用取得發(fā)票相關(guān)增值稅不能抵扣。

5、集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)貸

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

“企業(yè)集團(tuán)”，根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

不符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件的集團(tuán)內(nèi)部借款利息收入，關(guān)聯(lián)方往來(lái)利息收入，均屬于貸款服務(wù)收入，按規(guī)定繳納增值稅。

二、理財(cái)產(chǎn)品繳稅明確

理財(cái)產(chǎn)品按金融商品轉(zhuǎn)讓稅目繳納增值稅。

金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)

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品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。

計(jì)稅銷(xiāo)售額確認(rèn)：按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。（注意并不區(qū)分金融商品類(lèi)別）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

三、營(yíng)改增后混業(yè)經(jīng)營(yíng)與混合銷(xiāo)售

混合銷(xiāo)售：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。如生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品并提供運(yùn)輸服務(wù)、銷(xiāo)售建筑材料并提供安裝服務(wù)等，屬于混合銷(xiāo)售，不因?yàn)楹贤戏謩e注明產(chǎn)品價(jià)款和服務(wù)價(jià)款，而采用兼營(yíng)方式分別計(jì)繳增值稅。

混業(yè)經(jīng)營(yíng)：納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的。納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如酒店客房?jī)?nèi)銷(xiāo)售商品，一般按兼營(yíng)處理，按分別適用稅率計(jì)繳增值稅，不屬于混合銷(xiāo)售。

四、物業(yè)公司收取水電費(fèi)的納稅問(wèn)題

物業(yè)公司向租戶(hù)收取水電費(fèi)的行為，根據(jù)目前多地明確的政策，屬于兼營(yíng)行為，銷(xiāo)售水電行為應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅，稅率17%和13%，不能按物業(yè)服務(wù)稅率計(jì)繳水電的銷(xiāo)項(xiàng)稅。

物業(yè)公司如為受供水、供電公司委托代收水、電費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件的：持有相關(guān)代收協(xié)議；物業(yè)公司不墊付資金；代收水、電費(fèi)時(shí)，將供水、供電公司開(kāi)具給用戶(hù)的發(fā)票轉(zhuǎn)交給用戶(hù)（物業(yè)公司不得開(kāi)具發(fā)票）。物業(yè)公司收取的手續(xù)費(fèi)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票。

五、營(yíng)改增后餐飲外賣(mài)的稅率

營(yíng)改增后，餐飲公司如為一般納稅人，提供非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的外賣(mài)食品，適用稅率為17%，而不是6%或3%。

六、酒店業(yè)開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題

目前，稅收上并無(wú)酒店業(yè)中個(gè)人住店開(kāi)具單位名稱(chēng)發(fā)票的具體規(guī)定。

在無(wú)具體開(kāi)票規(guī)定之前，可以根據(jù)客戶(hù)要求開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票，但注意要求客戶(hù)提供開(kāi)票的單位名稱(chēng)、地址、稅務(wù)登記號(hào)、開(kāi)戶(hù)行及賬戶(hù)等信息?？梢罂蛻?hù)能提供工作證等證明信息。

個(gè)人出差，個(gè)人付款，但開(kāi)票需開(kāi)具單位名稱(chēng)，會(huì)導(dǎo)致開(kāi)票與資金流不一致問(wèn)題，最好能與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)溝通具體開(kāi)票要求，以免帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。