第一篇:稅收學(xué)思考題1-8
第一章 稅收概論
一、名詞解釋
1. 稅收:是國(guó)家為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要,憑借政治權(quán)力,按照法定標(biāo)準(zhǔn),向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財(cái)政收入。
2. 稅收的強(qiáng)制性:是指國(guó)家憑借政治權(quán)力,以法律形式確定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。3. 稅收的無(wú)償性:是指國(guó)家征稅以后,稅款即歸國(guó)家所有,既不需要再直接歸還給納稅人,也不需要向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。
4. 稅收的固定性:是指國(guó)家通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和征稅標(biāo)準(zhǔn)。5. 稅收職能:是指由稅收本質(zhì)所決定,內(nèi)在于稅收分配過(guò)程中的功能。
6. 稅收籌集資金職能:是指稅收所具有的從社會(huì)成員處強(qiáng)制性地取得一部分收入,為政府提供公共品,滿(mǎn)足公共需要所需物質(zhì)的功能。
7. 稅收資源配置職能:是指稅收所具有的,在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源基礎(chǔ)配置的基礎(chǔ)上,通過(guò)稅收政策、制度,對(duì)市場(chǎng)所決定的資源配置,在公共部門(mén)、私人部門(mén)以及不同的私人部門(mén)之間進(jìn)行重新組合安排的功能。
8. 稅收收入分配職能:是指稅收所具有的影響社會(huì)成員收入分配格局的功能。
9. 稅收宏觀(guān)調(diào)控職能:是指稅收所具有的,通過(guò)一定的稅收政策、制度,影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的功能。
二、問(wèn)答題
1.試述國(guó)家征稅的主要目的。
答:國(guó)家征稅的主要目的是為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要,包括提供和平安定的社會(huì)環(huán)境,保持良好的社會(huì)秩序,興建公共工程,舉辦公共事業(yè)等。
2.試述國(guó)家征稅的依據(jù)。
答:國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力。國(guó)家憑借政治權(quán)力,也就是行政管理權(quán),可以對(duì)其行政權(quán)力管轄范圍內(nèi)的個(gè)人和經(jīng)濟(jì)組織征稅,以滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。
3.稅收具體有哪些形式特征?
答:稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三大特征。
4.稅收如何產(chǎn)生?
答:稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)條件:一是國(guó)家的產(chǎn)生;二是私有財(cái)產(chǎn)制度的產(chǎn)生。
5.在稅收發(fā)展過(guò)程中,征收形式有哪些變化?
答:在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)初期,稅收的征收和繳納形式基本上以力役形式和實(shí)物形式為主;
在自然經(jīng)濟(jì)向商品貨幣經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的漫長(zhǎng)封建社會(huì)中,對(duì)土地課征的田賦長(zhǎng)期以農(nóng)產(chǎn)品實(shí)物為主;
到商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義社會(huì),稅收的征收繳納形式都以貨幣形式為主。
6.在稅收發(fā)展過(guò)程中,稅制結(jié)構(gòu)有哪些變化?
答:稅收在稅制結(jié)構(gòu)上經(jīng)歷了由古老直接稅為主體向間接稅為主體,并由傳統(tǒng)間接稅為主體向現(xiàn)代直接稅為主體或現(xiàn)代間接稅為主體的發(fā)展過(guò)程。
7.試述稅收的主要職能。
答:稅收有四個(gè)主要職能:籌集資金職能、資源配置職能、收入分配職能、宏觀(guān)調(diào)控職能。
第二章 稅收原則
一、名詞解釋 1.稅收原則:是國(guó)家制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想或基本準(zhǔn)則,也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、鑒別稅收制度優(yōu)劣以及考核稅務(wù)行政狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收效率原則:是指國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行,以提高稅務(wù)行政的管理效率。3.帕累托最優(yōu):指資源配置已經(jīng)使社會(huì)效用達(dá)到最大的狀態(tài)。4.稅收中性:是指其不僅包括稅收不應(yīng)使消費(fèi)者遭受額外的效率損失,還包括稅收不應(yīng)對(duì)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響。5.稅收超額負(fù)擔(dān):是指政府稅收導(dǎo)致納稅人的福利損失大于政府稅收收入,從而形成稅外負(fù)擔(dān),引起效率損失。6.稅收行政效率原則:是指國(guó)家在充分取得稅收收入的基礎(chǔ)上使稅務(wù)費(fèi)用最小化。7.稅收成本:是在實(shí)施稅收分配過(guò)程中所發(fā)生的各種有形或無(wú)形的耗費(fèi)。8.征收成本:是指稅務(wù)部門(mén)實(shí)施稅收政策、組織稅收收入所投入的各項(xiàng)費(fèi)用。9.納稅成本:是指納稅人為履行納稅義務(wù)所出付的費(fèi)用和代價(jià)。
10.社會(huì)成本:是政府各部門(mén)、團(tuán)體等為協(xié)助制定、維護(hù)、執(zhí)行稅收政策,組織完成收入而耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。
11.經(jīng)濟(jì)成本:是指在實(shí)施稅收政策和征管措施過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)資源所產(chǎn)生的效用損失。12.稅收公平原則:是指國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng),以保證各納稅人之前的負(fù)稅水平均衡。
13.橫向公平:是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收,即稅制以同等的方式對(duì)待條件相同的人。
14.縱向公平:是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收,即稅制如何對(duì)待條件不同的人。
15.稅收穩(wěn)定原則:是指稅收征收所引起的經(jīng)濟(jì)影響要達(dá)到穩(wěn)定目標(biāo)要求,包括減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和經(jīng)濟(jì)平衡增長(zhǎng)兩方面的目標(biāo)要求。
16.稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制:是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制。
17.稅收政策抉擇:是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化所作出的稅收政策變動(dòng)及其選擇。18.擴(kuò)張性稅收政策:是經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)萎縮時(shí)政府采取的稅收政策。19.緊縮性稅收政策:是經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)政府采取的稅政策。
二、問(wèn)答題
1.試述威廉.配第的稅收原則理論的主要內(nèi)容。
答:威廉.配第提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省三條標(biāo)準(zhǔn)。
2.試述亞當(dāng).斯密的稅收原則理論的主要內(nèi)容。答:亞當(dāng).斯密提出稅收的四項(xiàng)原則為:
(一)平等原則;
(二)確實(shí)原則;
(三)便利原則;
(四)最少征收費(fèi)用原則。
3.試述亞西斯蒙弟的稅收原則理論的主要內(nèi)容。答:西斯蒙弟提出了以下稅收原則:
(一)稅收不可侵及資本;
(二)不能以總收入為課稅對(duì)象;
(三)稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi);
(四)稅收不可驅(qū)使資本流向國(guó)外。
4.試述瓦格納的稅收原則理論的主要內(nèi)容。答:瓦格納提出的稅收原則為:
(一)財(cái)政政策原則,包括收入充分和收入彈性?xún)身?xiàng)具體原則;
(二)國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則,具體分為選擇稅源和選擇稅種原則;
(三)社會(huì)公平原則,具體分為普遍原則和平等原則;
(四)稅務(wù)行政原則,具體包含確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用三項(xiàng)原則。
5.試述現(xiàn)代西方稅收原則理論的主要內(nèi)容。
答:現(xiàn)代西方稅收原則為效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。
6.影響稅收成本的主要因素有哪些?
答:影響稅收成本的主要因素有稅收制度、征管制度及稅收環(huán)境。
7.稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制的主要內(nèi)容是什么?
答:稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制的主要內(nèi)容是稅收隨經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、衰退而自動(dòng)增減,從而減輕經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng),即在經(jīng)濟(jì)的繁榮時(shí)期,稅款收入因稅基的增長(zhǎng)而上升,但稅收的自動(dòng)增長(zhǎng)又使經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張趨于緩慢;在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期,稅款收入因所得與銷(xiāo)售的減少而自動(dòng)下降,但稅收的自動(dòng)減少又使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收縮趨于緩慢。
8.稅收政策抉擇的主要內(nèi)容是什么?
答:稅收政策抉擇的主要內(nèi)容是擴(kuò)張性稅收政策與緊縮性稅收政策。
第三章 稅收負(fù)擔(dān)
一、名詞解釋
1.稅收負(fù)擔(dān):是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),一般以稅額與稅基或相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比值來(lái)表示。
2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:是指納稅人通過(guò)各種途徑和方式將其所繳納的稅款全部或部分地轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程,是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的一種方式。
3.稅負(fù)歸宿:是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。
二、問(wèn)答題
1.影響稅收負(fù)擔(dān)的因素有哪些? 答:影響稅收負(fù)擔(dān)的因素主要有:經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、國(guó)家職能范圍、經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政收入渠道。
2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有哪些方式?
答:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有:前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化。
3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁取決于哪些主要因素?
答:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要取決于稅種、價(jià)格、供求彈性、課稅范圍等因素。
4.畫(huà)圖說(shuō)明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性的關(guān)系。答:略。
第四章 稅收效應(yīng)
一、名詞解釋
1.稅收效應(yīng):是指納稅人因國(guó)家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出反應(yīng)。
2.收入效應(yīng):是指政府課稅后減少了納稅人的可支配收入,為了維持原有的儲(chǔ)蓄水平必須減少現(xiàn)期消費(fèi),從而相對(duì)提高儲(chǔ)蓄在個(gè)人收入中的比重。3.替代效應(yīng):是指政府課稅影響了納稅人近期消費(fèi)與未來(lái)消費(fèi)的相對(duì)成本,從而改變其選擇。4.儲(chǔ)蓄:
5.投資:是企業(yè)或個(gè)人將貨幣轉(zhuǎn)化為資本的過(guò)程。6.消費(fèi):
二、問(wèn)答題
1.試述生命周期模型。
答:生命周期模型將時(shí)間分為現(xiàn)在和將來(lái)兩個(gè)時(shí)期,個(gè)人的收入不僅取決于現(xiàn)在的收入,還取決于將來(lái)的收入,而個(gè)人把所有的收入配置在這兩個(gè)時(shí)期消費(fèi),以求得效用最大化。
2.試述影響儲(chǔ)蓄行為的主要因素。
答:影響儲(chǔ)蓄行為的主要因素,通常取決于個(gè)人收入總水平和儲(chǔ)蓄利率水平。個(gè)人收入水平愈高,可供儲(chǔ)蓄的資金愈多,則儲(chǔ)蓄率愈高;同時(shí),對(duì)儲(chǔ)蓄收益率而言,儲(chǔ)蓄利率愈高,對(duì)儲(chǔ)蓄人的吸引力愈大。
3.試述利息稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響。
答:利息稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響為:一方面,利息稅降低了現(xiàn)在消費(fèi)的機(jī)會(huì)成本,這會(huì)增加現(xiàn)在消費(fèi)并降低儲(chǔ)蓄,這就是替代效應(yīng);另一方面,利息稅減少了總收入,使未來(lái)消費(fèi)的目標(biāo)更難實(shí)現(xiàn),可能導(dǎo)致個(gè)人增加儲(chǔ)蓄來(lái)保證未來(lái)消費(fèi),這就是收入效應(yīng)。因此,征收利息稅將會(huì)導(dǎo)致儲(chǔ)蓄的變化是由于收入效應(yīng)與替代效應(yīng)起支配作用,但具體到個(gè)人是增加還是減少,則在很大程度上取決于個(gè)人的偏好。
4.試述工資所得稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響。
答:從靜態(tài)來(lái)分析,工資所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的影響,主要原因是它對(duì)個(gè)人實(shí)際工資收入水平的影響。對(duì)工資所得是否征稅及征稅的多少,會(huì)影響個(gè)人實(shí)際可支配收入,并影響個(gè)人的儲(chǔ)蓄率。
5.畫(huà)圖說(shuō)明稅收對(duì)私人投資的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。答:略。
6.試述稅收影響投資的因素分析。
答:稅收影響投資的因素分為稅率對(duì)投資的影響;稅收優(yōu)惠對(duì)投資的影響;折舊方法對(duì)投資的影響;稅收對(duì)企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的影響。
7.畫(huà)圖說(shuō)明商品稅對(duì)納稅人在消費(fèi)方面的效應(yīng)。答:略。
第五章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)
一、名詞解釋
1.稅制結(jié)構(gòu):是指國(guó)家根據(jù)集中收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的要求,設(shè)置各個(gè)稅種從而形成的相互協(xié)調(diào)和補(bǔ)充的稅收體系,即是指在整個(gè)稅收體系中,主體稅、輔助稅和補(bǔ)充稅及其要素之前相互聯(lián)結(jié)、相互協(xié)調(diào)及其數(shù)量比例關(guān)系。
2.稅制要素:是稅法或稅制的構(gòu)成要素,同時(shí)也是稅收原理、稅收知識(shí)的基本構(gòu)成要素,是稅收理論分析、政策制定、制度設(shè)計(jì)的基本工具,是稅收的基本范疇。
3.納稅人:又稱(chēng)納稅主體,是享有法定權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)、直接繳納稅款的單位或個(gè)人。4.負(fù)稅人:是指稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。
5.課稅對(duì)象:又稱(chēng)課稅客體,是指稅法中所規(guī)定的征收目的物,是征稅的根據(jù),即確定對(duì)什么的征稅。
6.稅源:是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。
7.稅基:又稱(chēng)課稅基礎(chǔ),是指建立稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。8.稅率:是稅額與課稅對(duì)象數(shù)額之間的比例。
9.累進(jìn)稅率:是就課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率。
10.名義稅率:是指稅法所規(guī)定的稅率,即應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象的比例。
11.納稅環(huán)節(jié):是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的整個(gè)過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。12.納稅期限:即繳納稅款的期限,不同的稅種,其納稅期限是不同的。
13.起征點(diǎn):是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額時(shí)開(kāi)始征稅,未達(dá)到這個(gè)數(shù)額就不征稅。14.免征額:是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額。15.直接稅:是指納稅人不能把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種。16.間接稅:是指納稅人能夠?qū)⒍愂肇?fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種。17.從價(jià)稅:是以課稅對(duì)象的價(jià)格和金額為計(jì)稅依據(jù)課證的稅。
18.價(jià)內(nèi)稅:是稅金構(gòu)成價(jià)格的內(nèi)涵,作為課稅對(duì)象價(jià)格的組成因素的稅種。
19.中央稅:又稱(chēng)國(guó)稅,是由一國(guó)的國(guó)家政府或中央一級(jí)政府征收管理和使用的稅。20.地方稅:是由一國(guó)的地方政府征收管理和使用的稅。
21.稅制結(jié)構(gòu)模式:是指由主體稅種特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)類(lèi)型。
二、簡(jiǎn)答題
1.按照稅收形態(tài)標(biāo)準(zhǔn),稅收如何分類(lèi)?
答:以稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn),稅收可分為勞務(wù)稅、實(shí)務(wù)稅與貨幣稅。
2.按照課稅對(duì)象的性質(zhì),稅收如何分類(lèi)?
答:以課稅對(duì)象的不同為標(biāo)準(zhǔn),可以把稅收分為商品和勞務(wù)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅以及特定目的稅。
3.試述單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。
答:?jiǎn)我欢愔频恼叱霭l(fā)點(diǎn)是:稅制單一可以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)征收范圍、征收費(fèi)用相應(yīng)也小,并且對(duì)簡(jiǎn)化稅制具有積極作用。單一稅制也存在很多弊端,如課稅范圍太小,無(wú)法實(shí)現(xiàn)普遍課稅;稅負(fù)分配單一不合理,容易激化社會(huì)矛盾;難以保證國(guó)家財(cái)政收入;單一集中征收易使稅源枯竭;阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等。
復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)在于:選用的稅種較多,課稅面較寬,而且可以相互配合、相互補(bǔ)充,能夠使收入具有彈性,稅負(fù)也趨于公平,且能保證國(guó)家財(cái)政需要。
4.試述稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的基本問(wèn)題。答:稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)以稅收原則為標(biāo)準(zhǔn),主要解決三個(gè)方面的問(wèn)題:(1)稅種的配置問(wèn)題;(2)稅源的選擇問(wèn)題;(3)稅率的安排問(wèn)題。
5.畫(huà)圖說(shuō)明“拉弗曲線(xiàn)”的含義。答:“拉弗曲線(xiàn)”原理說(shuō)明:高稅率不一定取得高收入,而高收入也不一定要實(shí)行高稅率,稅率與稅收之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系。
6.為什么說(shuō)所得稅是理想的主體稅種?
答:所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式,強(qiáng)調(diào)所得稅在宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和收入分配方面的作用,而淡化流轉(zhuǎn)稅在財(cái)政收入和調(diào)節(jié)產(chǎn)品供求結(jié)構(gòu)方面的作用。
7我國(guó)應(yīng)選擇什么樣的科制結(jié)構(gòu)模式?
答:我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)選擇流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的目標(biāo)模式。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅和所得稅并重的目標(biāo)模式符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的客觀(guān)實(shí)際,是中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式發(fā)展的必然進(jìn)程。
8.我國(guó)20世紀(jì)80年代稅制改革的主要內(nèi)容是什么?
答:我國(guó)20世紀(jì)80年代稅制改革的主要內(nèi)容包括以下內(nèi)容:
(1)在商品課稅方面,陸續(xù)開(kāi)征了產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅,一些地方的工商稅收取代了原有的工商稅,并修訂了關(guān)稅。(2)在所得稅方面,陸續(xù)開(kāi)征了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅,健全了所得稅體系。
(3)在財(cái)產(chǎn)和資源課稅方面,陸續(xù)開(kāi)征或恢復(fù)了城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、資源稅和鹽稅。
(4)在行為稅方面,開(kāi)征了燒油特別稅、筵席稅、建筑稅、國(guó)有企業(yè)獎(jiǎng)金稅。
(5)在地方稅方面,開(kāi)征或恢復(fù)了城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。(6)在涉外稅收方面,陸續(xù)開(kāi)征了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
9.1994年我國(guó)稅制改革的主要內(nèi)容是什么?
答:1994年我國(guó)稅制改革的主要內(nèi)容是所得稅、流轉(zhuǎn)稅和其他稅種。
第六章 增值稅
一、名詞解釋
1.增值稅:是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.增值額:是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中創(chuàng)造的價(jià)值額。
3.混合銷(xiāo)售行為:是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。
4.兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù):是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)),且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。
5.銷(xiāo)項(xiàng)稅額:是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額
6.進(jìn)項(xiàng)稅額:指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
7.一般納稅人:是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。8.小規(guī)模納稅人:是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
二、問(wèn)答題
1.根據(jù)對(duì)資本的處理方式不同,增值稅可分為哪三種類(lèi)型?
答:根據(jù)對(duì)資本的處理方式不同,增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
2.增值稅有哪些優(yōu)點(diǎn)?
答:增值稅的優(yōu)點(diǎn)有:
一、消除重復(fù)征稅;
二、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作;
三、穩(wěn)定財(cái)政收入;
四、有利于出口退稅;
五、保持稅收“中性”;
六、強(qiáng)化稅收制約。
3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何劃分?
答:納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
4.增值稅的征稅范圍包括哪些項(xiàng)目?
答:根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物,都屬于增值稅的征稅范圍。
5.增值稅低稅率適用哪些范圍?
答:對(duì)于銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物,按13%的低稅率計(jì)征增值稅:
一、糧食、食用植物油、鮮奶。
二、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
三、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。
四、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜。
五、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物:農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚。
6.簡(jiǎn)述混合銷(xiāo)售行為及其稅務(wù)處理方法。
答:根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅; 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。
7.簡(jiǎn)述兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及其稅務(wù)處理方法。
答:根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額,對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征收增值稅,對(duì)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
8.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括哪些項(xiàng)目?
答:
一、從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
二、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
三、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的稅額。
四、購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸運(yùn)用發(fā)生的稅額。
五、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資產(chǎn)生的稅額
9.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括哪些項(xiàng)目?
答:
一、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
二、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
四、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
五、上述第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。六、一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第七章 消費(fèi)稅
一、名詞解釋。
1.消費(fèi)稅:是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅,它以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品:是指由委托方提供原材料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
二、問(wèn)答題。
1.消費(fèi)稅的獨(dú)特調(diào)節(jié)功能如何體現(xiàn)?
答:消費(fèi)稅的獨(dú)特調(diào)節(jié)功能主要體現(xiàn)在糾正不良消費(fèi)行為上,它可以對(duì)社會(huì)認(rèn)為應(yīng)該加以限制的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收高額稅收,體現(xiàn)“寓禁于征”的精神,如對(duì)煙、烈性酒等消費(fèi)品征收高額消費(fèi)稅,起到限制其消費(fèi)的目的。
2.消費(fèi)稅有哪些特點(diǎn)?
答:我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅具有以下特點(diǎn):
一、以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象;
二、征收環(huán)節(jié)具有單一性;
三、采用從價(jià)定率和從量定額的征收方法;
四、稅率具有較大的差別性;
五、屬于價(jià)內(nèi)稅。
3.消費(fèi)稅的稅率有什么特點(diǎn)? 答:《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的具體情況,分別規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式,還對(duì)某些特殊消費(fèi)品的稅率適用作出了具體規(guī)定。
4.用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅如何處理?
答:委托加工收回的已稅原材料加工成應(yīng)稅消費(fèi)品,允許在計(jì)算產(chǎn)品消費(fèi)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除原材料已繳納的消費(fèi)稅稅款。
5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額如何計(jì)算?
答:納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于除連續(xù)生產(chǎn)以外其他方面的,應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。
6.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅政策的適用范圍如何規(guī)定?其退稅額如何計(jì)算?
答:出品貨物退還消費(fèi)稅的政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。
出口貨物免征消費(fèi)稅的政策適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅,不予辦理退還消費(fèi)稅。
對(duì)于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。
對(duì)于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)依照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。
7.試述消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)。
答:
一、納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:
(1)納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。
(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
二、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為移送使用的當(dāng)天。
三、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為納稅人提貨的當(dāng)天。
四、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn):
(1)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)家另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。
(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
(4)納稅人到外縣市銷(xiāo)售或委托外縣市代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后,向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的,應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地
繳納消費(fèi)稅。
第八章 營(yíng)業(yè)稅
一、名詞解釋。營(yíng)業(yè)稅:
三、問(wèn)答題。
1.營(yíng)業(yè)稅有哪些特點(diǎn)?
答:營(yíng)業(yè)稅有以下特點(diǎn):
一、征稅范圍為銷(xiāo)售勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),稅源廣泛;
二、稅負(fù)低,稅率檔次少;
三、簡(jiǎn)便易征,稅收成本較低。
2.簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。
答:營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為:
一、交通運(yùn)輸業(yè);
二、建筑業(yè);
三、金融保險(xiǎn)業(yè);
四、郵電通信業(yè);
五、文化體育業(yè);
六、娛樂(lè)業(yè);
七、服務(wù)業(yè);
八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn);
九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
3.對(duì)從事安裝工程作業(yè)的計(jì)稅依據(jù)如何確定?
答:從事安裝工程作業(yè),安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。如果設(shè)備由發(fā)包方提供,承包方只是提供安裝勞務(wù),營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款;如果設(shè)備由承包方提供,與安裝勞務(wù)一并收款,營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。
4.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠有何特點(diǎn)? 答:《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定以下項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅:育養(yǎng)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項(xiàng)目;教育服務(wù)項(xiàng)目;文化活動(dòng)項(xiàng)目;農(nóng)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目;殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù);醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。
5.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅地點(diǎn)如何確定?
答:納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
6.納稅人承接的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的納稅地點(diǎn)如何確定?
答:納稅人承接的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
第二篇:稅收學(xué)復(fù)習(xí)思考題
復(fù)習(xí)思考題
第一章
1公共產(chǎn)品的特征表現(xiàn)在哪些方面
2怎樣理解公共產(chǎn)品的供給與需求?
3簡(jiǎn)述市場(chǎng)失靈與政府稅收
4如何理解稅收的基本概念
5為什么說(shuō)稅收本質(zhì)是這一種分配關(guān)系
6對(duì)稅收一種特殊的分配關(guān)系可以從哪幾個(gè)方面理解?
第二章
1如何理解稅收的平衡作用機(jī)制
2如何理解稅收的協(xié)調(diào)作用機(jī)制
3如何理解稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制
4稅收對(duì)勞動(dòng)收入的影響可以從那幾個(gè)方面理解
5如何理解稅收對(duì)儲(chǔ)蓄和消費(fèi)的影響?
6稅收對(duì)投資的影響體現(xiàn)在那幾個(gè)方面?
第三章
1簡(jiǎn)述我國(guó)古代的主要稅收原則思想
2威廉配第提出的稅收思想是哪三條?尤斯迪的稅收原則有哪些內(nèi)容? 3試述亞當(dāng)斯密的稅收思原則
4瓦格納的稅收原則主要有哪些內(nèi)容?
5分別說(shuō)明現(xiàn)代西方稅收原則的主要內(nèi)容
6試評(píng)價(jià)稅收公平原則中的利益說(shuō)和支付能力說(shuō)
7從理論上存在那些提高稅收效率的途徑
8比較亞當(dāng)斯密的平等原則、瓦格納的社會(huì)正義原則和現(xiàn)代稅收公平原則的差異 9簡(jiǎn)述我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則
10我國(guó)應(yīng)如何實(shí)現(xiàn)依法制稅
第四章
1稅收政策的目標(biāo)有那些
2簡(jiǎn)述實(shí)現(xiàn)總供求均衡的稅收政策手段
3簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)的稅收政策手段
4簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收政策手段
5簡(jiǎn)述實(shí)現(xiàn)收入分配公平的稅收政策手段
6如何協(xié)調(diào)稅收政策相關(guān)主體之間的關(guān)系?
第五章
1影響稅收負(fù)擔(dān)的因素有哪些
2衡量稅收負(fù)擔(dān)體系的指標(biāo)包括那些內(nèi)容
3影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素有哪些
4商品或要素的供求彈性如何影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁?
5什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論和相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論?
第六章
1簡(jiǎn)述世界主要國(guó)家的稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)
2分析我國(guó)稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)并說(shuō)明其內(nèi)在原因
3簡(jiǎn)述影響稅收增長(zhǎng)的主要因素并對(duì)稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)作出自己的價(jià)值判斷
4簡(jiǎn)述稅收預(yù)測(cè)的概念和作用
5簡(jiǎn)述稅收預(yù)測(cè)的基本原則、一般步驟、基本方法
6簡(jiǎn)述稅收預(yù)測(cè)在我國(guó)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
第七章
1簡(jiǎn)述稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)和特征
2簡(jiǎn)述稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
3簡(jiǎn)述實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
4簡(jiǎn)述稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要步驟
5簡(jiǎn)述防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制
第八章
1簡(jiǎn)述稅收成本的概念
2簡(jiǎn)述稅收成本的分類(lèi)
3簡(jiǎn)述影響稅收成的因素
4結(jié)合我國(guó)實(shí)際,談?wù)勀銓?duì)優(yōu)化稅收成本的看法
第九章
1以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn),稅制分為哪幾類(lèi)?各類(lèi)稅制的基本特點(diǎn)是什么?
2現(xiàn)代世界各國(guó)主體稅有哪幾種模式,各自有哪些特點(diǎn),影響一個(gè)國(guó)家主體稅選擇的主要因素有哪些?
3稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要內(nèi)容是什么?在稅制優(yōu)化過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循那些基本原則? 4如何實(shí)現(xiàn)中央稅和地方稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化?
5根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論,試對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析
第十章
1什么是商品勞務(wù)課稅,與其他課稅制度相比,它有哪些特點(diǎn)?
2我國(guó)現(xiàn)行商品勞務(wù)課稅種有哪些?如何理解它們之間的關(guān)系?
3為什么說(shuō)增值稅一種新型的商品勞務(wù)稅?其優(yōu)越性體現(xiàn)在哪里?
4商品勞務(wù)稅制在制度要素的設(shè)計(jì)上有什么特點(diǎn)?
5簡(jiǎn)述商品勞務(wù)課稅的發(fā)展趨勢(shì)。
第十一章
1所得稅如何能促進(jìn)橫向公平和縱向公平?如何正確認(rèn)識(shí)所得稅穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用?怎樣理解所得稅的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)?所得稅有哪些特征?你在法人所得稅和個(gè)人所得稅方面有哪些認(rèn)識(shí)?各國(guó)在對(duì)資本利得征稅問(wèn)題上有哪些不同處理?分類(lèi)所得稅和綜合所得稅各有什么優(yōu)缺點(diǎn)?確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí),通常要考慮從中扣除哪些方面的費(fèi)用?
9分析說(shuō)明個(gè)人所得稅的稅率選擇理論界關(guān)于所得稅完善發(fā)展的問(wèn)題有哪些典型的設(shè)想?
第十二章財(cái)產(chǎn)稅有哪些類(lèi)型?財(cái)產(chǎn)稅有哪些特點(diǎn)?資源稅有哪些作用?試述我國(guó)資源稅存在的問(wèn)題和改進(jìn)方向?簡(jiǎn)述行為稅的意義試述我國(guó)固定資產(chǎn)方向投資調(diào)節(jié)稅開(kāi)征和暫停征收的原因 第十三章什么是社會(huì)保障稅,分析我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的意義 2 簡(jiǎn)述如何實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障資金的保值增值分析世界各國(guó)紛紛開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的原因,說(shuō)說(shuō)其理論根據(jù) 4 試述我國(guó)開(kāi)征證券交易印花稅在實(shí)際操作中存在的問(wèn)題 5 分析遺產(chǎn)稅開(kāi)征的意義及我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件是否成熟 第十四章什么是稅收管理如何稅收管理體制概念現(xiàn)行分稅制中稅收收入是如何劃分的?什么是稅務(wù)登記,稅務(wù)登記的種類(lèi)有哪些?哪些人應(yīng)辦理納稅申報(bào)?對(duì)納稅申報(bào)對(duì)象有何規(guī)定? 6 試述發(fā)票管理規(guī)定稅款征收的方式有哪幾種我國(guó)稅收法律責(zé)任包括那些?
9簡(jiǎn)述稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟的含義
第十五章簡(jiǎn)述國(guó)家財(cái)政與公共財(cái)政的關(guān)系
2簡(jiǎn)述稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系的概念及其特征
3試述最優(yōu)稅制理論的研究?jī)?nèi)容及對(duì)其的評(píng)價(jià)什么是博弈論,其在稅收理論中的應(yīng)用,對(duì)我國(guó)稅收征管工作有什么意義?
第三篇:國(guó)際稅收思考題
國(guó)際稅收思考題
第1章
1.國(guó)際稅收是如何產(chǎn)生的?
2.什么是國(guó)際稅收?其本質(zhì)是什么?
3.如何理解國(guó)際稅收和國(guó)家稅收之間的區(qū)別與聯(lián)系?
第2章
1.各國(guó)稅收管轄權(quán)的實(shí)施狀況如何?
2.居民的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些?
3.什么是無(wú)限納稅義務(wù)?哪種納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)?
3.當(dāng)發(fā)生雙重居民身份時(shí)有關(guān)國(guó)家如何行使征稅權(quán)?
4.不同性質(zhì)所得的來(lái)源地分別如何確定?
5.對(duì)跨國(guó)投資所得,有關(guān)國(guó)家如何分配征稅權(quán)?
6.兩個(gè)協(xié)定范本對(duì)各種性質(zhì)所得征稅權(quán)分配的規(guī)定有什么不同?
第3章
掌握國(guó)際重復(fù)征稅的各種免除方法的計(jì)算原理及其相互之間的負(fù)擔(dān)差異。
第4章
1.避稅與逃稅的主要區(qū)別是什么?
2.國(guó)際避稅的主要手段有哪些?
3.什么是濫用稅收協(xié)定?跨國(guó)納稅人如何通過(guò)濫用協(xié)定達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的?
4.什么是資本弱化?為什么說(shuō)資本弱化也是一種避稅手段?
5.跨國(guó)納稅人如何通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅?
6.什么是避稅地?避稅地有哪些主要特征?
7.跨國(guó)納稅人如何利用避稅地實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅?
第5章
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有哪些?
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的基本原則是什么?
3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整三個(gè)基本方法的計(jì)算原理?
4.什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議?其目的是什么?實(shí)踐中存在哪些局限性?
5.發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)付避稅地的有關(guān)法規(guī)(CFC法規(guī))的主要內(nèi)容是什么?
6.各國(guó)資本弱化法規(guī)的主要內(nèi)容是什么?
7.如何防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定?
第6章
1.說(shuō)明國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系。
2.國(guó)際稅收協(xié)定有哪些基本內(nèi)容?
3.經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本的主要區(qū)別有哪些?
4.我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定遵循的原則是什么?
第四篇:《稅收籌劃實(shí)務(wù)》部分思考題答案
《納稅籌劃實(shí)務(wù)》思考與練習(xí)題參考答案說(shuō)明 1.第1、2、3、4、14、15章思考與練習(xí)題為問(wèn)答題,教材上均可找到參考答案;
2.先附上第5~13章參考答案;
第五章思考題答案
1.如果能夠分開(kāi)主營(yíng)和附營(yíng)業(yè)務(wù)的核算,則增值稅=100 000×17%=17 000(元),營(yíng)業(yè)稅=2 000×5%=100元,合計(jì)稅金17000+100=17 100元;該企業(yè)原來(lái)主營(yíng)和附營(yíng)不能分開(kāi)核算,比分開(kāi)核算多繳稅金240元。2.籌劃前的增值稅負(fù)擔(dān):
應(yīng)繳增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
=320×17%-80×17%
=40.8(萬(wàn)元)
增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=40.8÷320×100%
=12.75%
由于該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率較高,該企業(yè)決定通過(guò)以下籌劃方案來(lái)降低稅負(fù):
再注冊(cè)同樣股權(quán)的服裝銷(xiāo)售公司,分別是A和B兩個(gè)公司。兩個(gè)公司一年的銷(xiāo)售額分別是160萬(wàn)元,還是以前公司的原班人馬,分處不同的公司,業(yè)務(wù)統(tǒng)一,分開(kāi)核算,并分別申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人,適用征收率3%(自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%)。這樣籌劃之后,兩個(gè)公司應(yīng)繳納的增值稅合計(jì)為:
A公司應(yīng)繳增值稅額=160×3%
=4.8(萬(wàn)元)
B公司應(yīng)繳增值稅額=160×3%
=4.8(萬(wàn)元)
合計(jì):兩個(gè)公司共須繳納增值稅9.6萬(wàn)元。
增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=9.6÷320×100%
=3%
由上可見(jiàn),通過(guò)把原企業(yè)(一般納稅人)分解成兩個(gè)獨(dú)立核算的具有小規(guī)模納稅人資格的公司后,該企業(yè)節(jié)稅31.2(40.8-9.6)萬(wàn)元,稅負(fù)由原來(lái)的12.75%變?yōu)?%,避稅效果十分明顯。
3.《增值稅暫行條例》規(guī)定,物流企業(yè)從上游企業(yè)采購(gòu)貨物再銷(xiāo)售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷(xiāo),應(yīng)就轉(zhuǎn)銷(xiāo)中的差價(jià)征收增值稅,稅率為17%或者13%。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅若干規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1994]26號(hào))規(guī)定,代理銷(xiāo)售行為不征收增值稅,只征收營(yíng)業(yè)稅,但是代理行為須滿(mǎn)足下列條件:
(一)受托方不墊付資金;
(二)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;
(三)受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收
取手續(xù)費(fèi)。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣(mài)過(guò)程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I(yíng)業(yè)稅則可以實(shí)現(xiàn)較大的稅收利益。
方案一:丙集團(tuán)直接從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi),則需資金5 000×520=260(萬(wàn)元),甲廠(chǎng)需交納增值稅為260×17%=44.2(萬(wàn)元),該增值稅實(shí)際上由丙集團(tuán)承擔(dān),所以丙集團(tuán)應(yīng)支付304.2萬(wàn)元。
方案二:通過(guò)乙物流公司轉(zhuǎn)購(gòu)。乙公司以500元/噸從甲廠(chǎng)進(jìn)貨,以510元/噸的價(jià)格賣(mài)給丙集團(tuán)。丙集團(tuán)應(yīng)支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為510×5 000=255(萬(wàn)元),支付增值稅為255×17%=43.35(萬(wàn)元),共計(jì)298.35萬(wàn)元。乙物流公司從中賺取差價(jià)為10×5 000=5(萬(wàn)元),需交納增值稅為5×17%=0.85(萬(wàn)元),乙物流的純利潤(rùn)為5-0.85=4.15(萬(wàn)元)(忽略城建稅及教育費(fèi)附加)。
方案三:乙物流進(jìn)行代理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。丙集團(tuán)按照510元/噸的價(jià)格直接到甲廠(chǎng)購(gòu)買(mǎi),乙物流收取甲廠(chǎng)5萬(wàn)元代理費(fèi),則丙集團(tuán)仍然只需支付298.35萬(wàn)元,而乙物流所得的5萬(wàn)元可以作為代理收入,只需按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅0.25萬(wàn)元,乙物流的純利潤(rùn)為5-0.25=4.75(萬(wàn)元)(忽略城建稅及教育費(fèi)附加)。
對(duì)比以上三種方案,對(duì)于乙物流而言,第三種方案的收益大于第二種方案。對(duì)于丙集團(tuán)而言,第二種方案和第三種方案成本相同,均小于第一種方案。因此綜合來(lái)看,第三種方案對(duì)于雙方都是有利的。
第六章思考題答案
1.方案一:組裝后再銷(xiāo)售方式,其應(yīng)納消費(fèi)稅為:36.3元[(25+8+10+40+12+5+15+6)×30%]。
方案二:將上述產(chǎn)品先銷(xiāo)售給商家,再由商家組裝后對(duì)外銷(xiāo)售,其應(yīng)納消費(fèi)稅為:22.59元[(25+8+10)×30%+(40+12+5)×17%]。
籌劃結(jié)果:按工廠(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品,商家組裝方式,每套化妝品可節(jié)約消費(fèi)稅稅額為13.71元。
2.可以將手表銷(xiāo)售價(jià)格降低100元,為每只9900元。由于銷(xiāo)售價(jià)格在1萬(wàn)元以下,不屬于稅法所稱(chēng)的高檔手表,可以不繳納消費(fèi)稅。銷(xiāo)售每只手表共向購(gòu)買(mǎi)方收取9900+9900×17%=11583(元)。應(yīng)納增值稅9900×17%=1683(元)(未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣),稅后收益為:11583-1683=9900(元)。
相比較,銷(xiāo)售價(jià)格降低100元,反而能多獲利1900元。顯然,獲利原因在于此方案可以避開(kāi)消費(fèi)稅。3.方案1:該酒廠(chǎng)自行銷(xiāo)售,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:
100×500×25%=12500(元)
方案2:該酒廠(chǎng)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部,該酒廠(chǎng)按照銷(xiāo)售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格每箱400元與經(jīng)銷(xiāo)部結(jié)算,該酒廠(chǎng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)后,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:
100×400×25%=10000(元)
這樣,可節(jié)省稅收2500元。
第七章思考題答案
1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定:“單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn),土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?!币虼耍瑺I(yíng)業(yè)稅為:(2500-1000)×5%=75萬(wàn)元,城建稅及教育費(fèi)附加=75×10%=7.5萬(wàn)元,上述資產(chǎn)抵債過(guò)程中的總稅負(fù)為82.5萬(wàn)元。
乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè),這時(shí)乙企業(yè)的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅負(fù),但是由于售價(jià)低于抵債時(shí)的作價(jià),因此,此時(shí)無(wú)需繳納。契稅在此按3%計(jì)算,2500×3%=75萬(wàn)元,總稅負(fù)最低為75萬(wàn)元。
丙企業(yè)的稅負(fù)為契稅2000×3%=60萬(wàn)元。
上述資產(chǎn)的過(guò)戶(hù)、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取,但由于各地沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),在此忽略不計(jì)。
【籌劃】如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)款抵償2500萬(wàn)元的貸款、該款項(xiàng)在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項(xiàng)的前提下,由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過(guò)乙方的話(huà),則將大大降低雙方的稅負(fù)。假如甲方以2000萬(wàn)元直接銷(xiāo)售給丙企業(yè),同時(shí)將2000萬(wàn)元抵償乙方2500萬(wàn)元貸款,這時(shí)甲方的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅(2000-1000)×5%=50萬(wàn)元,城建稅及教育費(fèi)附加50×10%=5萬(wàn)元,總稅負(fù)為55萬(wàn)元。
由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易,所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零。
丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬(wàn)元。
比較籌劃前后的兩種方法可知,通過(guò)稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)27.5萬(wàn)元(僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過(guò)程而言,不考慮所得稅及其他費(fèi)用),乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬(wàn)元,丙企業(yè)不變。
2.該舞廳兼營(yíng)貨物和娛樂(lè)服務(wù),開(kāi)架銷(xiāo)售食品飲料,獨(dú)立核算,那么歌舞廳兼營(yíng)貨物,可能是小規(guī)模納稅人,此時(shí)食品飲料銷(xiāo)售應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。稅收計(jì)算如下:
歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=700×20%=140(萬(wàn)元)
歌舞廳應(yīng)繳納的增值稅=300÷(1+3%)×3%=8.74(萬(wàn)元)
兩稅合計(jì)=140+8.74=148.74(萬(wàn)元)
比籌劃前節(jié)稅:200-148.74=51.26 3.方案一:按照租賃合同執(zhí)行,則A物流應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為60×5%=3(萬(wàn)元),應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為3×(7%+3%)=0.3(萬(wàn)元)。合計(jì)應(yīng)納稅為3.3萬(wàn)元。該公司純收入為60-3.3=56.7(萬(wàn)元)。
方案二:如果A物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同,由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬(wàn)元,為客戶(hù)甲提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取66萬(wàn)元服務(wù)費(fèi),則好運(yùn)物流按“交通運(yùn)輸—裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為66×3%=1.98(萬(wàn)元),繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為1.98×(7%+3%)=0.198(萬(wàn)元)。該公司的純收入為:66-6-1.98-0.198=57.822(萬(wàn)元),與未籌劃前相比增收1.122(萬(wàn)元)。而且客戶(hù)甲不需要安排操作人員,雖然支付的費(fèi)用相同,但是省去了很多不必要的麻煩,對(duì)合作雙方都有利。
第八章思考題答案
1.(1)銀行貸款利息。該組設(shè)備價(jià)值3000萬(wàn)元,含稅價(jià)3510萬(wàn)元,因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,暫不考慮該部分增值稅對(duì)資金的影響。按年利率6%計(jì)算,3000萬(wàn)元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷4=45(萬(wàn)元),年利率為6%的1年期復(fù)利現(xiàn)值為0.9434,因銀行利息可在稅前扣除,企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×(1-25%)×0.9434=31.8398(萬(wàn)元)。
(2)采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)提折舊,以年限平均法計(jì)提折舊,即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限10年,年折舊額為(3000-150)÷10=285(萬(wàn)元),年利率為6%的10年期年金現(xiàn)值為7.3601,則累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為285×7.3601=2097.6285(萬(wàn)元),因折舊可稅前扣除,相應(yīng)抵稅2097.6285×25%=524.4071(萬(wàn)元)。
(3)采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%,則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為10×60%=6(年),按年限平均法分析,年折舊額為(3000-150)÷6=475(萬(wàn)元),年利率為6%的6年期年金現(xiàn)值為4.9173,累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為475×4.9173=2335.7175(萬(wàn)元),因折舊可稅前扣除,相應(yīng)抵稅2335.7175×25%=583.93(萬(wàn)元)。
比較:企業(yè)提前3個(gè)月購(gòu)置新設(shè)備,因銀行貸款而支付利息,資金凈流出31.8398萬(wàn)元,但可享受到采取縮短折舊年限方法的稅收優(yōu)惠政策,較采取通常折舊方法多抵稅而少流出資金583.93-524.4071=59.5229(萬(wàn)元)。兩項(xiàng)因素合計(jì),因提前3個(gè)月購(gòu)置新設(shè)備可減少資金凈流出59.5229-31.8398=27.631(萬(wàn)元),企業(yè)提前更新設(shè)備為佳。另外,甲公司提前更新設(shè)備,報(bào)廢原有設(shè)備,根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))的規(guī)定,應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)鑒定證明等在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。因此,企業(yè)在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期,選擇加速折舊稅收優(yōu)惠政策不一定為佳,企業(yè)應(yīng)具體分析。
2.吉祥公司的納稅情況分析如下:
2008年,吉祥公司是新辦企業(yè),但無(wú)稅收優(yōu)惠,公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為5萬(wàn)元。
2009企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-300萬(wàn)元,企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。
2010企業(yè)被同時(shí)認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。
據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規(guī)定,吉祥公司的獲利為2008年,2008年進(jìn)入了兩免三減半的時(shí)期,2008年與2009年為兩免時(shí)期,2010年~2012年為減半。
據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定,享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%。吉祥公司2011年~2018年適用企業(yè)所得稅稅率為15%。
2010企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-200萬(wàn)元,企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。
2011企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-100萬(wàn)元,企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。
2012企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬(wàn)元,企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。
2013企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬(wàn)元,企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。
2014年~2018每年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元,企業(yè)所得稅為450萬(wàn)元。
吉祥公司2008年~2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值(基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日)為967萬(wàn)元。
綜上所述,吉祥公司自2008年~2012年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢(qián)的稅收優(yōu)惠。
產(chǎn)生上述情況的原因如下,先要準(zhǔn)確把握三個(gè)基本的概念:開(kāi)始獲利是企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后的第一個(gè)有應(yīng)納稅所得額的;享受減免稅起始時(shí)間應(yīng)從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后第一個(gè)有應(yīng)納稅所得額的起,享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策;資質(zhì)認(rèn)定時(shí)間是企業(yè)由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)資質(zhì)證書(shū)后,認(rèn)定機(jī)構(gòu)據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)的上報(bào)資料所屬確認(rèn)。
由于軟件企業(yè)的認(rèn)定有較嚴(yán)格的條件限制,一般的軟件企業(yè)不可能在成立之時(shí)就申請(qǐng)到軟件企業(yè)的資格,而未進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)往往在資質(zhì)認(rèn)定時(shí)間之前已進(jìn)入開(kāi)始獲利且開(kāi)始計(jì)算減免稅起始時(shí)間,但企業(yè)因未認(rèn)定資質(zhì)卻不能享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)實(shí)際上享受優(yōu)惠的時(shí)間僅為進(jìn)行獲利后的5年,扣除獲利到資質(zhì)認(rèn)定前的內(nèi)的范圍內(nèi)。這樣未經(jīng)過(guò)籌劃的軟件企業(yè)享受的兩免三減半的稅收優(yōu)惠是不完全的。
【籌劃分析】
我們可以對(duì)吉祥公司納稅籌劃前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出一些假設(shè):2009年2月發(fā)生的自有房屋裝修款25萬(wàn)元,未達(dá)到房產(chǎn)原值的50%;2013年的12月一筆賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入70萬(wàn)元,相應(yīng)的成本為40萬(wàn)元。
2014年1月1日企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)研究開(kāi)發(fā)設(shè)備,單位價(jià)值在3000萬(wàn)元,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定:“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?!焙汀吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定:“采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?!逼髽I(yè)按允許其采取雙倍余額遞減法(5年)實(shí)行加速折舊,2014年~2018年的折舊額依次為1200萬(wàn)元、720萬(wàn)元、432萬(wàn)元、324萬(wàn)元、324萬(wàn)元。
方案一:對(duì)費(fèi)用與收入進(jìn)行調(diào)整。
1.房屋裝修提前到2008年進(jìn)行,經(jīng)過(guò)調(diào)整后的2008年虧損金額為-5萬(wàn)元;
2.2009年~2012年的應(yīng)納稅所得額為-275萬(wàn)元、-200萬(wàn)元、-100萬(wàn)元、0萬(wàn)元;
3.2013年的12月一筆賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入70萬(wàn)元,相應(yīng)的成本為40萬(wàn)元,相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元(可以合同中約定的收款時(shí)間為次年1月,相應(yīng)地2013年的企業(yè)所得稅稅前所得為570萬(wàn)元),彌補(bǔ)以前虧損后應(yīng)納稅所得額為-10萬(wàn)元。
4.2014年的應(yīng)納稅所得額為3020萬(wàn)元。
5.2015年~2018年的應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元/年。
如此進(jìn)行費(fèi)用與收入的納稅調(diào)整后,吉祥公司的開(kāi)始獲利應(yīng)該為2014。吉祥公司2014年~2015年免企業(yè)所得稅;2016年~2018年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為225萬(wàn)元/年。
吉祥公司2008年~2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值(基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日)為261萬(wàn)元。
方案二:在方案一的基礎(chǔ)上,吉祥公司對(duì)設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法,年均折舊600萬(wàn)元(為簡(jiǎn)化分析,不考慮殘值,按年均攤)。
如此調(diào)整后,吉祥公司2014年的應(yīng)納稅所得額為3620萬(wàn)元(3020+1200-600),2015年~2018年的應(yīng)納稅所得額依次為3120萬(wàn)元、2832萬(wàn)元、2724萬(wàn)元和2724萬(wàn)元。
吉祥公司2014年~2015年免企業(yè)所得稅;2016年~2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬(wàn)元、204萬(wàn)元和204萬(wàn)元。
吉祥公司2008年~2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值(基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日)為240萬(wàn)元。
在固定資產(chǎn)折舊政策運(yùn)用中,常見(jiàn)的規(guī)律是,在免減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊;在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點(diǎn)后,就不會(huì)在免減稅期運(yùn)用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條的加速折舊法而要用年限平均法來(lái)有效減輕稅負(fù)了。
結(jié)果顯示,方案一較未進(jìn)行納稅籌劃時(shí)節(jié)稅706萬(wàn)元(967-261);方案二較方案一節(jié)稅21萬(wàn)元(261-240)。
3.(1)設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù):
子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬(wàn)元;
A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷(1-20%)×(25%-20%)=25.13萬(wàn)元;
集團(tuán)公司整體稅負(fù) =0.6+25.13=25.73萬(wàn)元。
(2)設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù): A公司繳納的所得稅 =(100+3)×25%=25.75萬(wàn)元。
比較 A公司的整體稅負(fù),設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 0.02(25.75-25.73)萬(wàn)元。
從上述實(shí)例看出,企業(yè)投資設(shè)立下屬公司,當(dāng)下屬公司微利的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。
第九章思考題答案
1.如果兩個(gè)個(gè)體戶(hù)互相拆借,該甲向乙貸款60萬(wàn)元,年利息率為10%,末甲應(yīng)向乙支付利息6萬(wàn)元,則:甲應(yīng)納稅額=(300000-60000)×35%-6750=77250(元);乙應(yīng)納稅額=(60000-10000)35%-6750=10750(元)。通過(guò)籌劃,兩者共少繳稅款10250元(98250-77250-10750=10250)。
2.(1)年終獎(jiǎng)年末一次性發(fā)放,該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為:全年工資、薪金應(yīng)納稅:[(10000-2000)×20%-375]×12=14700元;年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅:120000×45%-15375=38625元;共計(jì)14700+38625=53325元。
(2)如果將獎(jiǎng)金平攤到各月中,每月工資1萬(wàn)元,獎(jiǎng)金1萬(wàn)元,則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為:[(20000-2000)×20%-375]×12=38700元,節(jié)稅53325-38700=14625元。
因此,將獎(jiǎng)金平攤到各月中發(fā)放更節(jié)稅。
3.為了達(dá)到避稅的目的,李某可以與顧主在簽訂合同之時(shí)約定,他負(fù)責(zé)為其提供服務(wù),而顧主根據(jù)他的要求,將其勞務(wù)報(bào)酬采取支付約定金、生活費(fèi)和結(jié)算金的方式,分批分次支付。且規(guī)定各次支付的時(shí)間在不同月份,這樣,他就在內(nèi),每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入,對(duì)于顧主來(lái)講,因不用一次性支付全部費(fèi)用,而減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),而樂(lè)于執(zhí)行。由于他在每個(gè)月取得的收入是全部收入的一部分,這樣分次收取,減少了每個(gè)月的所得額,而并不減少他的全部收入,但是他的稅收負(fù)擔(dān),卻可以適用較低稅率。
第十章思考題答案
1.如果進(jìn)行納稅籌劃,公司將該房屋變成自己的一個(gè)分公司,并且將該分公司承包給某家商貿(mào)企業(yè),承包費(fèi)為20萬(wàn)元一年。由于該房屋沒(méi)有進(jìn)行出租,不能按照租金計(jì)算房產(chǎn)稅,應(yīng)該按照房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅100×(1-30%)×1.2%=0.84萬(wàn)元。公司不需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,同樣,不考慮企業(yè)所得稅,公司的利潤(rùn)為20-0.84=19.16萬(wàn)元。該納稅籌劃可減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)19.16-16.5=2.66萬(wàn)元。
2.如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù),而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時(shí)限,則根據(jù)上述規(guī)定,兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅,余下部分等到結(jié)算時(shí)才繳納,從而達(dá)到了節(jié)省稅款的目的。當(dāng)然這筆錢(qián)在以后是要繳上去的,但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值,3.甲乙可以通過(guò)合作,節(jié)省契稅。具體方式是:乙以自己的名義買(mǎi)下120平米的房子,而這根據(jù)規(guī)定免征契稅,然后甲和乙再將房子交換,這項(xiàng)行為只須就其價(jià)差繳納契稅。比如,甲的房子是60萬(wàn)元(包括裝修等),而購(gòu)買(mǎi)的新房子價(jià)格為90萬(wàn)元。則只須繳納契稅1.2萬(wàn)元[(90-60)×4%]。如果不進(jìn)行籌劃,則應(yīng)繳納契稅3.6萬(wàn)元(90×4%)。通過(guò)籌劃,可以節(jié)省契稅2.4萬(wàn)元。4.A公司可以先將裝修改造前的房產(chǎn)出租給關(guān)聯(lián)方B(B可以是個(gè)人,如公司股東;也可以是企業(yè),如公司股東投資的其他公司),并簽訂一個(gè)期限較長(zhǎng)的房屋租賃合同(假設(shè)為30年),每年收取租金60萬(wàn)元。然后由B出資500萬(wàn)元進(jìn)行裝修改造,并對(duì)外轉(zhuǎn)租,假設(shè)每年仍然收取租金200萬(wàn)元。按此方案實(shí)施后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)測(cè)算如下:
A公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)仍為10.5萬(wàn)元。
B應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元,城市維護(hù)建設(shè)稅1萬(wàn)元,B不是房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人,不需要繳納房產(chǎn)稅,合計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)11萬(wàn)元。
A公司和B的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)為10.5+11=21.5萬(wàn)元,比籌劃前可少負(fù)擔(dān)稅費(fèi)35-21.5=13.5萬(wàn)元。
第十一章 企業(yè)分立的納稅籌劃
1.某制約企業(yè)2009收入總額為5000萬(wàn)元,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬(wàn)元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬(wàn)元。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定,該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為50萬(wàn)元(800-5000×15%);業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為55萬(wàn)元(80-5000×0.5%)。該企業(yè)需進(jìn)行納稅調(diào)增105萬(wàn)元。如果該企業(yè)將銷(xiāo)售部門(mén)分離出去設(shè)立一家銷(xiāo)售公司,制約企業(yè)將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司,總價(jià)為4 000萬(wàn)元;銷(xiāo)售公司再銷(xiāo)售給客戶(hù),總價(jià)為5000萬(wàn)元。雙方商定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付600萬(wàn)元、200萬(wàn)元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付40萬(wàn)元。試從納稅籌劃角度分析,該方案是否可行? 【答案】
分立后企業(yè)的企業(yè)所得稅 制藥企業(yè):
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=4000×15%=600 因此,600萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全額扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=40×60%=24(萬(wàn)元)稅前扣除限額=4000×0.5%=20(萬(wàn)元)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=20(萬(wàn)元),納稅調(diào)增40-20=20(萬(wàn)元)分立出來(lái)銷(xiāo)售公司 銷(xiāo)售收入=5000萬(wàn)元
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000×15%=750 因此,600萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全額扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=40×60%=24(萬(wàn)元)稅前扣除限額=5000×0.5%=25(萬(wàn)元)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=24(萬(wàn)元),納稅調(diào)增40-24=16(萬(wàn)元)
分離后兩個(gè)企業(yè)納稅調(diào)增=20+16=36,遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于分立前需調(diào)增的105萬(wàn)元,可節(jié)稅=(105-36)×25%=17.25萬(wàn)元。
可見(jiàn),由于制藥企業(yè)分立后,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額分開(kāi)算,可稅前扣除的費(fèi)用總額增加,減少應(yīng)納稅所得額。因此該方案是可行的
2.乙公司因經(jīng)營(yíng)不善連年虧損,2009年12月31日,資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元(其中,房屋、建筑物1000萬(wàn)元),負(fù)債1205萬(wàn)元,凈資產(chǎn)-5萬(wàn)元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營(yíng)。甲公司與乙公司經(jīng)營(yíng)范圍相同,為了擴(kuò)大規(guī)模,決定出資1205萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司全部資產(chǎn),乙公司將1205萬(wàn)元全部用于償還債務(wù),然后將公司解散。試從納稅籌劃角度分析并購(gòu)的意義。【答案】
乙公司在該交易中涉及不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售,需繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加,納稅情況如下:
營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50(萬(wàn)元)
城建稅及教育費(fèi)附加=50×(7%+3%)=5(萬(wàn)元)
財(cái)稅[2002]191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2002]165號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》和國(guó)稅函[2002]420號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定:轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。所以,企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為是完全不同,既不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,也不屬于增值稅征收范圍,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅,也不應(yīng)交納增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅,對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于上述交易,如果甲公司將乙公司吸收合并,乙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至甲公司賬下,則甲公司無(wú)需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),而且乙公司也無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加,可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅55萬(wàn)元。
第十二章
企業(yè)投融資決策的納稅籌劃
1.若甲公司為實(shí)行并購(gòu)需融資400萬(wàn)元,假設(shè)融資后息稅前利潤(rùn)為80萬(wàn)元,現(xiàn)有3種融資方案可供選擇:方案一,完全以權(quán)益資本融資;方案二,債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為10∶90;方案三,債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為50∶50。
假設(shè)債務(wù)資金成本為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%。試從納稅籌劃角度分析,在這種情況下應(yīng)如何選擇方案?
【答案】
當(dāng)息稅前利潤(rùn)額為80萬(wàn)元時(shí),稅前投資回報(bào)率=80÷400×100%=20%>10%(債務(wù)資金成本率)。而當(dāng)稅前投資回報(bào)率大于債務(wù)資金成本率時(shí),稅后投資回報(bào)率會(huì)隨著企業(yè)債務(wù)融資比例的上升而上升。方案三的企業(yè)債務(wù)融資比例最高,因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案三,即50%的債務(wù)資本融資和50%的權(quán)益資本融資,這種方案下的納稅額最小,即:
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(80-400×50%×10%)×25%=15(萬(wàn)元)
2.假設(shè)某企業(yè)需要籌集資金100萬(wàn)元進(jìn)行投資,預(yù)計(jì)收益期為5年,每年平均息稅前利潤(rùn)為20萬(wàn)元,該企業(yè)適用的所得稅稅率為20%?,F(xiàn)有以下3種不同資本結(jié)構(gòu),各種結(jié)構(gòu)下企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)也不同。試從納稅籌劃角度選擇籌資方案: ⑴資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1∶0; ⑵資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1∶1;
⑶資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為0∶1。【答案】(1).若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1:0,即全部為自有資金,則該企業(yè)每年平均納稅=(20萬(wàn)元-0)×20%=4萬(wàn)元,5年企業(yè)納稅總額=4萬(wàn)元×5=20萬(wàn)元。
(2).若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1:1,即借入50萬(wàn)元,借入資金利率為10%,則該企業(yè)每年平均納稅=(20萬(wàn)元-50萬(wàn)元×10%)×20%=3萬(wàn)元,5年企業(yè)納稅總額=3萬(wàn)元×5=15萬(wàn)元。
該方案與第一種資本結(jié)構(gòu)相比,5年可節(jié)稅5萬(wàn)元(20萬(wàn)元-15萬(wàn)元)。
(3).若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為0:1,即全部為借入資金,則該企業(yè)每年平均納稅=(20萬(wàn)元-100萬(wàn)元×10%)×20%=2萬(wàn)元,5年企業(yè)納稅總額=2萬(wàn)元×5=10萬(wàn)元。
該方案與第一種資本結(jié)構(gòu)相比,5年可節(jié)稅10萬(wàn)元(20萬(wàn)元-10萬(wàn)元)。
由上述計(jì)算可見(jiàn),資本結(jié)構(gòu)中借入資金比例越高,利息節(jié)稅就越明顯,企業(yè)所得稅的支出就越少。如果單純從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā),考慮企業(yè)節(jié)稅最多、稅負(fù)最低,則應(yīng)該選擇方案3
3.2009年9月,某內(nèi)資企業(yè)計(jì)劃與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè),投資總額為6000萬(wàn)元,注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元。其中,中方1200萬(wàn)元,占40%;外方 1800萬(wàn)元,占60%。中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備原價(jià)1200萬(wàn)元(假定2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn))和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入,投入方式有兩種:
方式一:以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入,房屋、建筑物作價(jià) 1200萬(wàn)元作為其他投入。
方式二:以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入,機(jī)器設(shè)備作價(jià) 1200萬(wàn)元作為其他投入。
上述兩種方案看似字面上的交換,但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵,最終結(jié)果也大相徑庭。試從納稅籌劃角度分析應(yīng)選用何種投資方式? 【答案】
方案一:按照稅法規(guī)定,企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入,參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配,同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),不征增值稅及相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè),作為新企業(yè)的負(fù)債,不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰饫U營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅,具體數(shù)據(jù)為: 營(yíng)業(yè)稅=1200×5%=60(萬(wàn)元)城建稅、教育費(fèi)附加=60×(7%+3%)=6(萬(wàn)元)契稅=1200×3%=36(萬(wàn)元)(由受讓方繳納)
方案二:房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股,參與利潤(rùn)分配,承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),按國(guó)家稅收政策規(guī)定,可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加,但需征契稅(由受讓方繳納)。同時(shí),稅法又規(guī)定,企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),其售價(jià)不超過(guò)原值的,不征增值稅。方案二中,企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè),視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià),因此,按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān): 契稅=1200×3%=36(萬(wàn)元)(由受讓方繳納)
結(jié)論:從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中可以看到,中方企業(yè)在投資過(guò)程中,雖然只改變了幾個(gè)字,但由于改變了出資方式,最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬(wàn)元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán),對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng),納稅又是投資過(guò)程中必盡的義務(wù),企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來(lái)規(guī)劃,就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。
第十三章
企業(yè)會(huì)計(jì)核算的納稅籌劃
1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除,既先要滿(mǎn)足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn),又最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入5‰的規(guī)定。
試從稅務(wù)籌劃的角度分析,企業(yè)如何能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢? 【答案】
企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額,又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng),從稅務(wù)籌劃的角度分析如下:
假設(shè)企業(yè)2008年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入為X,2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X ×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即Y=X×8.3‰,業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí),企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個(gè)數(shù)據(jù),企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入,然后按8.3‰這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。
一般情況下,企業(yè)的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入是可以測(cè)算的。假定2008年企業(yè)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入X=10 000萬(wàn)元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)10 000×5‰=50萬(wàn)元,那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬(wàn)元/60%=83萬(wàn)元,其他銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入可以依此類(lèi)推。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元>計(jì)劃83萬(wàn)元,即大于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除,納稅調(diào)整增加100-60=40萬(wàn)元。但是,另一方面銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰只有50萬(wàn)元,還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬(wàn)元,按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較,取其低值直接納稅調(diào)整,共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬(wàn)元,即實(shí)際消費(fèi)100萬(wàn)元?jiǎng)t要付出112.50萬(wàn)元的代價(jià)。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元<計(jì)劃83萬(wàn)元,即小于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除,納稅調(diào)整增加40-24=16萬(wàn)元。另一方面銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰為50萬(wàn)元,不需要再納稅調(diào)整,只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬(wàn)元,即實(shí)際消費(fèi)40萬(wàn)元?jiǎng)t要付出44萬(wàn)元的代價(jià)。
因此,得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),超過(guò)60%的部分需要全部計(jì)稅處理,超過(guò)部分每支付1 000元,就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出,等于消費(fèi)了1 000元要掏1 250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計(jì)稅處理,等于消費(fèi)了1 000元只掏1 100元的腰包。
2.甲公司是增值稅一般納稅人,適用企業(yè)所得稅率為25%,未享受所得稅優(yōu)惠政策。2009年5月,企業(yè)計(jì)劃加大技術(shù)投入力度,增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力,擬對(duì)一組因技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新較快的關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行置換。該組設(shè)備固定資產(chǎn)原值3000萬(wàn)元,已使用9年,折舊年限10年,預(yù)計(jì)凈殘值150萬(wàn)元,已無(wú)多大使用價(jià)值。類(lèi)似的新設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格仍為3000萬(wàn)元。甲公司管理層在決策時(shí)認(rèn)為,依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)5年投資規(guī)劃,計(jì)劃在2010年報(bào)廢該組設(shè)備,并同時(shí)購(gòu)置新設(shè)備。如果提前更新購(gòu)置該組設(shè)備,將大大提高產(chǎn)品更新水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但按照年初財(cái)務(wù)資金預(yù)算,并沒(méi)有安排該部分資金,如需購(gòu)置,應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算,并增加銀行貸款3000萬(wàn)元。
試從納稅籌劃角度對(duì)提前購(gòu)置該組設(shè)備進(jìn)行分析?!敬鸢浮?/p>
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件的規(guī)定,企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本文件第一條規(guī)定的,在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前,使用
功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的,企業(yè)如根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本文件的規(guī)定,對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:
(一)房屋、建筑物為20年;
(二)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年;
(四)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年;
(五)電子設(shè)備為3年。
為此,甲公司新購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)盡量享受加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。甲公司現(xiàn)有設(shè)備已使用9年多,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限為10年,企業(yè)如選擇在最低折舊年限到期3個(gè)月前購(gòu)置該組設(shè)備,則符合上述政策要求,可享受采取縮短折舊年限或者加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。
1.銀行貸款利息。該組設(shè)備價(jià)值3000萬(wàn)元,含稅價(jià)3510萬(wàn)元,因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,暫不考慮該部分增值稅對(duì)資金的影響。按年利率6%計(jì)算,3000萬(wàn)元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷4=45(萬(wàn)元),年利率為6%的1年期復(fù)利現(xiàn)值為0.9434,因銀行利息可在稅前扣除,企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×(1-25%)×0.9434=31.8398(萬(wàn)元)。
2.采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)提折舊,以年限平均法計(jì)提折舊,即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限10年,年折舊額為(3000-150)÷10=285(萬(wàn)元),年利率為6%的10年期年金現(xiàn)值為7.3601,則累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為285×7.3601=2097.6285(萬(wàn)元),因折舊可稅前扣除,相應(yīng)抵稅2097.6285×25%=524.4071(萬(wàn)元)。
3.采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%,則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為10×60%=6(年),按年限平均法分析,年折舊額為(3000-150)÷6=475(萬(wàn)元),年利率為6%的6年期年金現(xiàn)值為4.9173,累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為475×4.9173=2335.7175(萬(wàn)元),因折舊可稅前扣除,相應(yīng)抵稅2335.7175×25%=583.93(萬(wàn)元)。
企業(yè)提前3個(gè)月購(gòu)置新設(shè)備,因銀行貸款而支付利息,資金凈流出31.8398萬(wàn)元,但可享受到采取縮短折舊年限方法的稅收優(yōu)惠政策,較采取通常折舊方法多抵稅而少流出資金583.93-524.4071=59.5229(萬(wàn)元)。兩項(xiàng)因素合計(jì),因提前3個(gè)月購(gòu)置新設(shè)備可減少資金凈流出59.5229-31.8398=27.631(萬(wàn)元),企業(yè)提前更新設(shè)備為佳。
3.某跨國(guó)公司總部設(shè)在A國(guó),并在B國(guó)、C國(guó)、D國(guó)分設(shè)甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在C國(guó)的乙公司提供布料,假設(shè)有1000匹布料,按甲公司所在國(guó)的正常市場(chǎng)價(jià),成本為每匹2600元,這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司;再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D國(guó)的丙公司,乙公司利潤(rùn)率20%;各國(guó)稅率水平分別為:B 國(guó)30%,C 國(guó)35%,D 國(guó)25%。該跨國(guó)公司為逃避一定稅收,采取了由甲公司以每匹布2800無(wú)的價(jià)格賣(mài)給D 國(guó)的丙公司,再由丙公司以每匹3400無(wú)的價(jià)格轉(zhuǎn)售給C 國(guó)的乙公司,再由C國(guó)乙公司按總價(jià)格3600000元在該國(guó)市場(chǎng)出售。
試從納稅籌劃角度分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式對(duì)各國(guó)稅負(fù)的影響。【答案】
對(duì)各國(guó)稅負(fù)的影響分析:
(一)在正常交易情況下的稅負(fù): 甲公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50%=200000(元)乙公司應(yīng)納所得稅=3000×20%×1000×60%=360000(元)則對(duì)此項(xiàng)交易,該跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)=200000十360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負(fù): 甲公司應(yīng)納所得稅=(2800-2600)×1000×50%=100000(元)
乙公司應(yīng)納所得稅=(3600000-3400000)×60%=120000(元)丙公司應(yīng)納所得稅=(3400-2800)×1000×30%=180000(元)則該跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅合計(jì) =100000+120000+180000=400000(元)比正常交易節(jié)約稅收支付: 560000-400000=60000(元)
這種避稅行為的發(fā)生,主要是由于B、C、D 三國(guó)稅負(fù)差異的存在,給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。
4.假定甲公司2009年應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元,適用所得稅稅率為25%,該公司欲用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法將其稅前200萬(wàn)元利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給與之相關(guān)聯(lián)的乙企業(yè),乙企業(yè)適用所得稅稅率為20%。
試從納稅籌劃角度分析稅負(fù)的變化情況?!敬鸢浮?/p>
甲公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移前應(yīng)納的所得稅額=1000×25%=250(萬(wàn)元)甲公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移后應(yīng)納的所得稅額=(1000-200)×25%+200×20%=200+40=240(萬(wàn)元)甲公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移后應(yīng)納的所得稅額比轉(zhuǎn)移前少了10萬(wàn)元,因此將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移對(duì)甲企業(yè)更有利。
第五篇:梁俊嬌2015.11稅收籌劃課后思考題
第1章 稅收籌劃基礎(chǔ)
思考題
1.為什么有效的稅收籌劃和稅負(fù)最小化不同?
稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種。在稅收籌劃過(guò)程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會(huì)里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會(huì)上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報(bào)酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無(wú)法獲得支付的風(fēng)險(xiǎn)之下。雇員可能據(jù)此要求一個(gè)額外的報(bào)酬(風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅負(fù)最小化策略可能并不盡如人意。
企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長(zhǎng)為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財(cái)務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)為最終目標(biāo)。2.為什么稅收籌劃者不僅要知道某一特定交易對(duì)其本身的稅收影響,還要知道對(duì)其他交易方的稅收影響?請(qǐng)舉例加以說(shuō)明。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)參與者,其利益的得失往往影響其他市場(chǎng)交易者。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此,在稅收籌劃時(shí),應(yīng)設(shè)計(jì)、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。
例如,在增值稅納稅籌劃中,一方由于增值率較高在納稅人籌劃中選擇成為小規(guī)模納稅人,雖然降低了自身的稅負(fù),但由于小規(guī)模納稅人不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在銷(xiāo)貨時(shí)購(gòu)貨方無(wú)法抵扣該項(xiàng)交易的進(jìn)項(xiàng)稅額,即便小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票,購(gòu)貨方也只能抵扣小額進(jìn)項(xiàng)稅額,這便使得交易對(duì)方的稅負(fù)有了一定增加。
3.你認(rèn)為稅后收益總是低于稅前收益嗎?請(qǐng)舉例加以說(shuō)明。
不一定。納稅人不應(yīng)因看重節(jié)稅帶來(lái)的收益而過(guò)于強(qiáng)調(diào)節(jié)稅,而應(yīng)考慮財(cái)務(wù)利益的最大化。納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化除了要考慮降低稅收外,還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化;不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益,還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益;不僅要考慮納稅人的所得增加,還要考慮納稅人的資本增值。在一般情況下,稅收負(fù)擔(dān)的減輕意味著納稅人股東權(quán)益的增加。但在某些情況下,稅負(fù)的降低并不會(huì)帶來(lái)納稅人股東權(quán)益的最大化。例如,由于稅法規(guī)定納稅人的借款利息可以在所得稅前扣除,因此納稅人為了利用財(cái)務(wù)杠桿原理追求節(jié)稅效應(yīng),就要進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng),當(dāng)負(fù)債利率低于息稅前的資金利潤(rùn)率時(shí),利用負(fù)債融資就可以提高所有者的權(quán)益利潤(rùn)率;反之,利用負(fù)債融資反而會(huì)降低所有者的權(quán)益利潤(rùn)
率,所有者權(quán)益利潤(rùn)率會(huì)隨負(fù)債比例的升高而下降。4.請(qǐng)舉例說(shuō)明稅收籌劃、避稅與逃稅的區(qū)別。
避稅是納稅人在熟知法律及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅收法律的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。避稅的最大特點(diǎn)是非違法性,它包括利用合法手段,如各種特定稅收條款或稅法中缺乏的某些條款(即稅法漏洞),而引起的應(yīng)稅義務(wù)的減少。
從法律角度分析,避稅分為順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類(lèi)型。順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅也稱(chēng)積極性避稅,是順應(yīng)稅法的立法意圖,它不會(huì)影響或削弱稅法的法律地位,也不會(huì)影響或削弱稅收的職能作用。例如,納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅或設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用低稅率以規(guī)避高稅率等。再如,在對(duì)煙酒實(shí)行高稅率政策的背景下,納稅人通過(guò)減少煙酒的消費(fèi)量以達(dá)到少納稅的目的,這是一種順?lè)ㄒ庾R(shí)的避稅行為,與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向一致。逆法意識(shí)避稅也稱(chēng)消極性避稅,是與稅法的立法意圖相違背的,甚至是利用稅法漏洞進(jìn)行的規(guī)避稅負(fù)行為。例如,納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段把高稅率子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率子公司的行為等。
稅收籌劃所做的籌劃行為與國(guó)家稅法的立法意圖是一致的,它充分利用國(guó)家的各種稅收優(yōu)惠政策以及不同涉稅行為的稅法規(guī)定,通過(guò)事先的籌劃安排,以達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。由于稅收籌劃以遵守稅法規(guī)定為前提,故具有合法性;由于稅收籌劃多以選擇最優(yōu)方案的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化,故又具有合理性。因此,順?lè)ㄒ庾R(shí)的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍。
逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款。逃稅與稅收籌劃的本質(zhì)區(qū)別在于逃稅是違法行為,而稅收籌劃是通過(guò)不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。5.進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題?
稅收籌劃應(yīng)注意以下幾點(diǎn)問(wèn)題:
第一,綜合考慮交易各方的稅收影響。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)參與者,其利益的得失往往影響其他市場(chǎng)交易者。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此,在稅收籌劃時(shí),應(yīng)設(shè)計(jì)、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。
第二,稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種。
在稅收籌劃過(guò)程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會(huì)里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會(huì)上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報(bào)酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無(wú)法獲得支付的風(fēng)險(xiǎn)之下。雇員可能據(jù)此要求一個(gè)額外的報(bào)酬(風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅負(fù)最小 2
化策略可能并不盡如人意。
企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長(zhǎng)為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財(cái)務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)為最終目標(biāo)。
第三,關(guān)注稅收法律的變化。
稅收籌劃是在特定的法律背景下進(jìn)行的,有一定的局限性,隨著法律法規(guī)的調(diào)整與變化,原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。第一,當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業(yè)相應(yīng)的稅收籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。比如某種稅收由全額累進(jìn)稅率改為比例稅率時(shí),利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率實(shí)施稅收籌劃的條件就不存在了。第二,當(dāng)國(guó)家或政府對(duì)稅法或條例中的某項(xiàng)(些)條款或內(nèi)容重新解釋并更改適用范圍時(shí),納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)
第四,正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。
稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排,由于環(huán)境及其他因素的變化,使得稅收籌劃帶有很多不確定因素,有可能達(dá)不到稅收籌劃所預(yù)期的效果。另外,稅法中某些比較模糊的地方有可能導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧,納稅人認(rèn)為不違法的行為在稅務(wù)當(dāng)局看來(lái),有可能被認(rèn)定為違法行為。因此,任何納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不但要掌握稅收籌劃的基本方法,還必須了解征稅主體對(duì)其稅收籌劃行為的認(rèn)定和判斷。
習(xí)題
1.名詞解釋
稅收籌劃 逃避繳納稅款 答案與解析:
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。
納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,并處罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
2.簡(jiǎn)答題:
(1)稅收籌劃的特點(diǎn)是什么?
(2)簡(jiǎn)述逃避繳納稅款的法律界定及法律責(zé)任。(3)簡(jiǎn)述欠稅的法律界定及法律責(zé)任。(4)簡(jiǎn)述騙稅的法律界定及法律責(zé)任。答案與解析:
(1)稅收籌劃具有合法性、事先性和風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。
稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內(nèi)。這里的合法性具有兩層含義:一是遵守稅法;二是不違反稅法。任何違反法律規(guī)定、逃避納稅責(zé)任的行為都不屬于稅收籌劃的范圍。在有多種納稅方案可供選擇時(shí),納稅人做出采用較低稅負(fù)方案的決策是納稅人的正當(dāng)權(quán)利。用道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù),不是稅收法律的本義。
稅收籌劃的事先性是指稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù),在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù),在財(cái)產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)稅納稅義務(wù)等,這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,納稅人再通過(guò)種種手段減少應(yīng)納稅款,則被認(rèn)定是違法行為。
由于稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的,這就使未來(lái)的結(jié)果帶有一定的不確定性:有可能由于國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,納稅人的經(jīng)營(yíng)行為未取得預(yù)期的效果;也有可能是由于國(guó)家稅收政策的調(diào)整,使得本來(lái)的最優(yōu)方案變成次優(yōu)方案。另外,納稅人在籌劃時(shí)由于對(duì)稅收政策理解不透(稅法在某些條款上的模糊性)等而面臨違法及納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)等。
(2)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,并處罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前述所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追其不繳或者少繳的稅款,并處罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
《中華人民共和國(guó)刑法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《刑法》)第二百零一條規(guī)定:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,并且接受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰。
對(duì)多次犯有前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
(3)納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán),或者放棄到期債權(quán),或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓 4
財(cái)產(chǎn),或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形,對(duì)國(guó)家稅收造成損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的,不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。欠繳稅款數(shù)額較大,是指欠繳稅款5萬(wàn)元以上。
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法,由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定??h級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況,在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿(mǎn)十萬(wàn)元的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處欠繳稅款五倍以下的罰金;數(shù)額在十萬(wàn)元以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處欠繳稅款五倍以下的罰金。
對(duì)于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的,判處罰金,并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役。
(4)以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款,數(shù)額在一萬(wàn)元以上的,處騙取稅款五倍以下的罰金,并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役。
前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人騙取國(guó)家出口退稅款的,按照詐騙罪追究刑事責(zé)任,并處騙取稅款五倍以下的罰金;單位犯本款罪的,除處以罰金外,對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員,按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。
3.下列哪種說(shuō)法準(zhǔn)確地描述了有效稅收籌劃? A. 適用較高稅率的投資者應(yīng)進(jìn)行政府債券的投資 B. 免稅的投資者應(yīng)進(jìn)行企業(yè)債券的投資 C. 預(yù)期稅率在未來(lái)會(huì)下降時(shí),雇員更喜歡推遲接受他們的報(bào)酬(假設(shè)這一行為成功地推遲確認(rèn)應(yīng)稅收入)D. 租用耐用的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)比持有它們更有利(假如該項(xiàng)資產(chǎn)允許加速折舊)答案與解析:
ACD。政府債券收入一般屬于免稅收入,投資政府債券可以起到節(jié)稅的作用;免稅的投資者投資企業(yè)債券,并沒(méi)有起到減少稅負(fù)的作用;預(yù)期稅率在未來(lái)會(huì)下降時(shí),推遲報(bào)酬接受時(shí)間可以遞延納稅。
4.納稅人A購(gòu)買(mǎi)了100,000元的公司債券,年利率為10%。納稅人B購(gòu)買(mǎi)了100,000元的政府債券,年利率為8%。這兩種債券的到期日和風(fēng)險(xiǎn)相同。每個(gè)納稅人獲得的稅后收益率是多少?(A、B均適用25%的所得稅稅率)答案與解析:
政府債券收入屬于免稅收入。
A的稅后收益率=10%×(1-25%)=7.5% B的稅后收益率=8%
5.某納稅人正在考慮以下兩種方案:方案一是以20,000元雇傭一名稅務(wù)會(huì)計(jì)師來(lái)研究籌劃方案,如果成功,這一方案可為他節(jié)稅22,000元,成功的概率估計(jì)是70%;方案二是以18,000元雇傭一家市場(chǎng)策劃公司,該公司的任務(wù)是為產(chǎn)品制訂市場(chǎng)拓展計(jì)劃。如果成功,這一方案可為該納稅人節(jié)約廣告費(fèi)20,000元而不影響銷(xiāo)售收入。方案成功的概率為80%。如果稅率為15%,則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案?如果稅率為25%,則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案? 答案與解析: 方案一:
凈節(jié)稅收益=[22,000-20,000]×70%=2,000×70%=1400(元)在稅率為20%時(shí):
稅后收益率=1400÷20,000×(1-15%)=8.24% 在稅率為25%時(shí): 稅后收益率=1400÷20,000×(1-25%)=9.33% 方案二:
凈節(jié)稅收益=[20,000-18,000]×80%=1,600 在稅率為20%時(shí):
稅后收益率=1,600÷[18,000×(1-15%)+20,000×15%]=8.74% 在稅率為25%時(shí): 稅后收益率=1,600÷[18,000×(1-25%)+20,000×25%]=8.65% 因此,當(dāng)稅率為15%時(shí),納稅人應(yīng)選擇方案二;當(dāng)稅率為25%時(shí),納稅人應(yīng)選擇方案一。
6.一家大公司聘請(qǐng)你作稅務(wù)顧問(wèn),這家公司有累積的稅收虧損,并預(yù)計(jì)以后幾年會(huì)維持這種狀況。該公司打算在外地設(shè)立一家新的配送工廠(chǎng)。估計(jì)該工廠(chǎng)成本為1,000萬(wàn)元。公司正考慮3種備選方案:依據(jù)方案A,公司借入1,000萬(wàn)元買(mǎi)入這樣的工廠(chǎng);依據(jù)方案B,公司發(fā)行普通股票籌款1,000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)這樣的工廠(chǎng);依據(jù)方案C,公司向當(dāng)前所有者租用這樣的工廠(chǎng)。公司要求你準(zhǔn)備一份簡(jiǎn)要的報(bào)告,勾勒出每種方案的稅收結(jié)果。在報(bào)告中,請(qǐng)你推薦從稅收上講最有效的方案。
答案與解析:
方案A:借款的利息支出會(huì)增加虧損,在公司虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。方案B:公司虧損不用支付股息。
方案C:租金支出會(huì)增加虧損,在公司有累積虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。所以從稅收上講,方案B相對(duì)有效。
7.論述題:
(1)論述稅收籌劃的意義
(2)論述稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 答案與解析:
(1)第一,維護(hù)納稅人的合法權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀(guān)要求,納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,有利于維護(hù)自身的合法權(quán)利。
稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,在法律允許的前提下,納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。
稅收籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能外,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱(chēng)。稅法漏洞的存在,給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì),而稅法陷阱的存在,又讓納稅人容易落入看似漏洞、實(shí)為陷阱的圈套之中,這也是政府反避稅的措施之一。納稅人一旦落入稅法陷阱,就要繳納更多的稅款,從而影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱,從而維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益。
第二,促進(jìn)納稅人依法納稅。稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的事先安排,這就要求納稅人必須熟知稅法,并在法律框架范圍內(nèi)行事,以避免稅收違法行為的發(fā)生,從而促進(jìn)納稅人依法納稅的自覺(jué)性。
稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí),抵制偷逃稅等違法行為。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模后,企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃,稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀(guān)一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃與納稅意識(shí)的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。只有在稅制改革與稅收征管改革成效顯著的情況下,稅收的權(quán)威性才能得到實(shí)現(xiàn);否則,如果對(duì)偷逃稅等違法行為的查處率較低,無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)偷逃稅等違法行為。在這種情況下,企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄,不必進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大的稅收利益。
企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求。稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為要求合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定,而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的應(yīng)有之意。
依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提,同時(shí)依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。
第三,促進(jìn)稅制的不斷完善。稅收籌劃是在合法或不違法的框架下尋求低稅點(diǎn),低稅負(fù)的產(chǎn)生除了因國(guó)家為了鼓勵(lì)某一行為所給予的優(yōu)惠外,還有可能是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)的缺失或不合理而造成的。這些不完善的稅制往往通過(guò)納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來(lái)。國(guó)家通過(guò)對(duì)納稅人稅收籌劃行為的分析和判斷,有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問(wèn)題,進(jìn)而促進(jìn)稅制的不斷完善。
稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,同時(shí)也是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用納稅人稅收籌劃行為反饋的信息,改進(jìn)有關(guān)稅收政策并完善現(xiàn)行稅法,從而促進(jìn)國(guó)家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。
第四,促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從某一角度看,企業(yè)的稅收籌劃行為也是企業(yè)對(duì)國(guó)家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確,稅收籌劃行為將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所在,企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低自身的稅收支出,從而增大自身的財(cái)務(wù)利益。由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望,國(guó)家才可能利用稅收杠桿來(lái)調(diào)節(jié)、誘導(dǎo)納稅人的行為,從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅收政策目標(biāo)。例如,國(guó)家為了鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究與開(kāi)發(fā),在企業(yè)所得稅中規(guī)定,對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除150%的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)通過(guò)稅收籌劃成立了研發(fā)部門(mén),則該企業(yè)在享受?chē)?guó)家這一稅收優(yōu)惠政策、節(jié)約企業(yè)所得稅的同時(shí),還實(shí)現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)這一稅收政策目標(biāo)。
(2)第一,綜合考慮交易各方的稅收影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)參與者,其利益的得失往往影響其他市場(chǎng)交易者。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此,在稅收籌劃時(shí),應(yīng)設(shè)計(jì)、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。
第二,稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種。在稅收籌劃過(guò)程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會(huì)里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會(huì)上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報(bào)酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無(wú)法獲得支付的風(fēng)險(xiǎn)之下。雇員可能據(jù)此要求一個(gè)額外的報(bào)酬(風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅負(fù)最小化策略可能并不盡如人意。
企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長(zhǎng)為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財(cái)務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)為最終目標(biāo)。
第三,關(guān)注稅收法律的變化。稅收籌劃是在特定的法律背景下進(jìn)行的,有一 8
定的局限性,隨著法律法規(guī)的調(diào)整與變化,原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。
當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業(yè)相應(yīng)的稅收籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。比如某種稅收由全額累進(jìn)稅率改為比例稅率時(shí),利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率實(shí)施稅收籌劃的條件就不存在了。
當(dāng)國(guó)家或政府對(duì)稅法或條例中的某項(xiàng)(些)條款或內(nèi)容重新解釋并更改適用范圍時(shí),納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)。
第四,正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排,由于環(huán)境及其他因素的變化,使得稅收籌劃帶有很多不確定因素,有可能達(dá)不到稅收籌劃所預(yù)期的效果。另外,稅法中某些比較模糊的地方有可能導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧,納稅人認(rèn)為不違法的行為在稅務(wù)當(dāng)局看來(lái),有可能被認(rèn)定為違法行為。因此,任何納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不但要掌握稅收籌劃的基本方法,還必須了解征稅主體對(duì)其稅收籌劃行為的認(rèn)定和判斷。
第2章 稅收籌劃方法
思考題
1.納稅人的籌劃主要從哪些角度切入?
納稅人的籌劃可以從以下幾個(gè)角度切入:(1)對(duì)納稅人類(lèi)型的選擇
從納稅人類(lèi)型的角度分析,現(xiàn)階段我國(guó)有多種不同性質(zhì)的納稅人:個(gè)體工商戶(hù)、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等。不同性質(zhì)的納稅人所適用的稅收政策存在很大差異,這給稅收籌劃提供了廣闊空間。
(2)不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化
由于不同納稅人之間存在稅負(fù)差異,因而可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。
納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般存在多種情況,比如增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變,可以借此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
(3)避免成為納稅人
納稅人可以通過(guò)靈活運(yùn)作,使得企業(yè)不符合某稅種納稅人的條件,從而徹底規(guī)避稅收。
避免成為納稅人的另一種辦法是,通過(guò)稅收籌劃安排,使納稅人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某些稅的納稅范圍,因而該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就無(wú)須納稅。我國(guó)稅法對(duì)納稅范圍有明確的界定,在一定條件下合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和納稅事項(xiàng),避免其進(jìn)入納稅范圍,就可以徹底免除納稅義務(wù)。
2.計(jì)稅依據(jù)的籌劃有哪些操作方法?請(qǐng)舉例加以說(shuō)明。
計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般有以下幾種操作方法切入:一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化;二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間;三是合理分解稅基。
第一,控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。這種稅收籌劃方法主要分為三種情況:(1)稅基推遲實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,合法推遲稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。稅基推遲可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。在通貨膨脹環(huán)境下,稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯,能夠降低未來(lái)支付稅款的購(gòu)買(mǎi)力。
(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,稅基在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下,還可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化,從而大幅降低稅負(fù)。
(3)稅基提前實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間,稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。
第二,合理分解稅基
合理分解稅基就是把稅基進(jìn)行合理分解,使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。
第三,稅基最小化
稅基最小化就是將稅基總量合法降低,從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。這是企業(yè)所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅籌劃常用的方法。
3.比例稅率與累進(jìn)稅率有何區(qū)別?稅收籌劃的側(cè)重點(diǎn)有何不同?
比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象或稅目,不論其數(shù)額大小,都規(guī)定按同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。
累進(jìn)稅率是隨著課稅對(duì)象或稅目數(shù)額的增大而逐級(jí)遞增的稅率,即把征稅對(duì)象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí),從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增稅率。
比例稅率的籌劃主要針對(duì)同一稅種對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策,分析產(chǎn)生差距的原因及對(duì)稅后利益的影響,可以尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如,我國(guó)增值稅有17%的基本稅率,還有13%的優(yōu)惠稅率;對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃,可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。
此外,消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率,可以進(jìn)一步籌劃比例稅率,盡量使用較低的稅率以節(jié)稅。
而各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間,籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。其中,適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的需求程度較弱;適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的需求程度較強(qiáng);適用超率累進(jìn)稅率的納稅人防止稅率爬升的需求程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。4.請(qǐng)舉例說(shuō)明如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。
優(yōu)惠政策屬于一種特殊政策,這種特殊體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收照顧。優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中,在一些情況下還表現(xiàn)為創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策,以獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。
優(yōu)惠政策多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性?xún)?yōu)惠政策或特定行為、特殊時(shí)期的優(yōu)惠政策,如福利企業(yè)的減免稅政策,軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的 10
稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策等。
5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法和遞延稅收籌劃法能否最終降低應(yīng)納稅款?為什么?
兩種方法都不能降低應(yīng)納稅額。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者不是直接納稅人,而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過(guò)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人,自己并不承擔(dān)納稅義務(wù),只是充當(dāng)了稅務(wù)部門(mén)與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁,實(shí)際納稅人通過(guò)直接納稅人實(shí)現(xiàn)向國(guó)家繳納稅款的義務(wù),而應(yīng)納稅款的數(shù)額并沒(méi)有發(fā)生變化。
遞延稅收可以獲取資金的貨幣時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助,這給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。通過(guò)遞延稅收籌劃法將納稅時(shí)間推后,有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額,但名義上的總應(yīng)納稅款并沒(méi)有發(fā)生數(shù)額上的變化。
習(xí)題
1.王麗打算成立一家經(jīng)營(yíng)文具生產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè),預(yù)計(jì)每年可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)350000元(假設(shè)不存在稅會(huì)差異,無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整)。在企業(yè)組織形式的選擇方面,現(xiàn)有以下兩個(gè)方案可供選擇: 方案一:成立一人有限責(zé)任公司 方案二:成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
請(qǐng)從稅收角度考慮,并判斷王麗應(yīng)當(dāng)選擇哪一個(gè)方案? 答案與解析:
自2000年1月1日起,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅,其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目,適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。此外,自2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中也明確規(guī)定了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。因此,如果王麗選擇投資成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè),那么只需要比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅,不需要繳納企業(yè)所得稅,每年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=350000×35%—14750=107750元,稅后凈利潤(rùn)=350000—107750=242250元。
按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定,一人有限責(zé)任公司是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司作為一種特殊的有限責(zé)任公司,是企業(yè)法人,有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn),享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此,一人有限責(zé)任公司屬于企業(yè)所得稅的納稅人。這意味著王麗如果選擇投資成立一家一人有限責(zé)任公司,那么就需要繳納企業(yè)所得稅,每年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=350000× 11
25%=87500元。
另外,需要注意的是,成立一人有限責(zé)任公司還會(huì)涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題,當(dāng)一人有限責(zé)任公司將稅后的凈利潤(rùn)分配給投資者的時(shí)候還需要繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,投資者從被投資企業(yè)分得的股息、紅利所得屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得,適用20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。這意味如果王麗投資成立的是一家一人有限責(zé)任公司,那么當(dāng)公司將繳納企業(yè)所得稅之后的利潤(rùn)分配給王麗的時(shí)候,還需要代扣代繳個(gè)人所得稅。假設(shè)公司將所有稅后利潤(rùn)都分配給王麗,那么應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅=(350000—87500)×20%=52500元。綜合起來(lái)看,成立一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅合計(jì)140000元(=87500+52500),王麗最終獲得的收益為210000元(=350000—140000),小于成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅后凈收益242250元。
2.天輪公司是一家汽車(chē)輪胎生產(chǎn)企業(yè),為增值稅一般納稅人。該公司為了盡可能擴(kuò)大市場(chǎng)份額,采用分期收款的方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。2015年7月發(fā)出產(chǎn)品1000萬(wàn)元(不含稅市場(chǎng)價(jià)為1800萬(wàn)元),合同約定分三個(gè)月等額收款。公司內(nèi)部在開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題上存在不同的意見(jiàn),一方觀(guān)點(diǎn)是在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)就開(kāi)具全額發(fā)票,這樣處理起來(lái)比較簡(jiǎn)便;另一方則認(rèn)為應(yīng)該按照合同約定分期等額開(kāi)具發(fā)票。(本題不考慮進(jìn)項(xiàng)稅)
請(qǐng)結(jié)合增值稅相關(guān)稅收政策進(jìn)行分析,上述兩種觀(guān)點(diǎn)中哪一種對(duì)天輪公司更為有利?
答案與解析:
觀(guān)點(diǎn)一:在發(fā)出商品時(shí)就開(kāi)具全額發(fā)票
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定,銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此,2015年7月該公司應(yīng)對(duì)當(dāng)月發(fā)出商品的全部收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,即7月份增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1800×17%=306萬(wàn)元。觀(guān)點(diǎn)二:按照合同約定分期等額開(kāi)具發(fā)票
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此,2015年7月該公司增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1800÷3×17%=102萬(wàn)元。剩下的稅款將在8月和9月分別繳納。
通過(guò)比較可以看出,雖然該時(shí)裝公司最終稅收總體上是一樣的,均為306萬(wàn)元,但采用分期開(kāi)具發(fā)票可以起到遞延納稅的好處,因此第二種觀(guān)點(diǎn)對(duì)企業(yè)更為有利。
第3章增值稅的籌劃
思考題
1.簡(jiǎn)述增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇稅收籌劃的基本原理。
為方便增值稅的征收管理,保證對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的正確使用和安全管理,將增值稅納稅人按照其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種納稅人適用的稅率和征收方法存在差異。如增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額,應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額;小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。
在銷(xiāo)售額既定的情況下,小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定。但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而定,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大,應(yīng)繳稅款越少;反之,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越小,應(yīng)繳稅款越多。或者說(shuō),其增值率越高,應(yīng)繳稅款越多。在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅收籌劃時(shí),增值率是一個(gè)關(guān)鍵因素,通過(guò)比較實(shí)際增值率與無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率來(lái)作為選擇納稅人身份的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。若增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率,可以通過(guò)企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人;若增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率,可以通過(guò)合并選擇成為一般納稅人。
2.簡(jiǎn)述增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇稅收籌劃的方法。
納稅人經(jīng)營(yíng)的某些項(xiàng)目往往包含應(yīng)納增值稅項(xiàng)目,同時(shí)也包含應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目,如混合銷(xiāo)售行為。在這種情況下,就要考慮是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的籌劃問(wèn)題。
增值稅一般納稅人以銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額,而營(yíng)業(yè)稅是以全部營(yíng)業(yè)額乘以稅率為應(yīng)納稅額。因此,在出現(xiàn)混合銷(xiāo)售時(shí),按增值稅計(jì)算繳稅稅負(fù)重,還是按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳稅稅負(fù)重,取決于增值率的高低。納稅人可以通過(guò)增值率的計(jì)算,來(lái)判斷繳納哪一種稅對(duì)自己較為有利。如果實(shí)際增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率,則混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅;如果實(shí)際增值率小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率,則混合銷(xiāo)售行為繳納增值稅有利于節(jié)稅。3.銷(xiāo)項(xiàng)稅額籌劃的方法有哪些?
銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃主要包括銷(xiāo)售方式的籌劃、銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃和結(jié)算方式的籌劃。
(1)銷(xiāo)售方式的籌劃
稅法對(duì)不同銷(xiāo)售方式規(guī)定的計(jì)稅方法是不同的,因此,企業(yè)在采用不同方式銷(xiāo)售商品時(shí)需注意稅收待遇的差別對(duì)自身稅負(fù)高低的影響。
①折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣
折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時(shí),因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的同時(shí)發(fā)生的,因此稅法規(guī)定:如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅;如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注 13
明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額或者將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。此外,關(guān)于折扣銷(xiāo)售的這項(xiàng)規(guī)定僅限于現(xiàn)金折扣,如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的,則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除,該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例》“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)后(在賒銷(xiāo)的情況下),為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠,發(fā)生在銷(xiāo)貨之后,是一種兼銷(xiāo)售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為,銷(xiāo)售折扣實(shí)際上是一種融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用,因此銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。根據(jù)銷(xiāo)售折扣與折扣銷(xiāo)售的概念及相關(guān)稅收規(guī)定,可以從以下三方面進(jìn)行籌劃:
第一,企業(yè)在使用折扣銷(xiāo)售時(shí),切記要把銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上,這樣可以按照折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。第二,企業(yè)應(yīng)明確折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的不同,以免將可以扣減的折扣額計(jì)算到應(yīng)繳增值稅的銷(xiāo)售額中。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮,折扣銷(xiāo)售方式優(yōu)于銷(xiāo)售折扣方式。如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶(hù),銷(xiāo)售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小,那么企業(yè)可以考慮通過(guò)修改銷(xiāo)售合同,將銷(xiāo)售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷(xiāo)售方式。第三,盡量將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷(xiāo)售。由于實(shí)物折扣按規(guī)定是視同銷(xiāo)售的,但如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷(xiāo)售,則可為企業(yè)減輕稅負(fù)。
②促銷(xiāo)方法
促銷(xiāo)方法主要包括打折(就是上面所說(shuō)的折扣銷(xiāo)售)、附送禮品和返還現(xiàn)金。其中,附送禮品應(yīng)按實(shí)際收到的銷(xiāo)售額確認(rèn)收入。
③代理銷(xiāo)售方式
代理銷(xiāo)售有兩種不同的方式,這兩種方式應(yīng)繳的稅款也不相同:一是收取代理手續(xù)費(fèi)方式,即受托方以代理銷(xiāo)售商品的全價(jià)與委托方結(jié)算,然后收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。這對(duì)于受托方來(lái)講是一種代理服務(wù)收入,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅5%的稅率計(jì)算繳稅。二是視同買(mǎi)斷方式,即委托方以較低價(jià)格將貨物交由受托方代銷(xiāo),受托方加價(jià)后向市場(chǎng)銷(xiāo)售。這對(duì)于受托方來(lái)講是商品銷(xiāo)售的一個(gè)環(huán)節(jié),應(yīng)按其獲得的增值額計(jì)算繳納增值稅。這兩種不同的代銷(xiāo)方式對(duì)委托方、受托方的稅務(wù)處理不同,總體稅負(fù)也不相同。因此,合理選擇代銷(xiāo)方式,同時(shí)確定合理的代銷(xiāo)價(jià)格可以達(dá)到合法節(jié)稅的目的。
(2)銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃
銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià),目的是使企業(yè)的總體稅負(fù)最低。稅法規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織:在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面,存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系;直接或間接地同為第三者擁有或控制;其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱(chēng)轉(zhuǎn)移定價(jià),是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方(可為兩方或多方(為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中,不依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易,而是根據(jù)其共同利益或最大限度地維護(hù)其收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在 14
這種轉(zhuǎn)讓中,產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿,可高于或低于市場(chǎng)上的供求關(guān)系決定的價(jià)格。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃可以起到遞延稅款繳納的作用。
(3)結(jié)算方式的籌劃
企業(yè)產(chǎn)品的具體銷(xiāo)售形式是多種多樣的,但總體上有兩種類(lèi)型:現(xiàn)銷(xiāo)方式和賒銷(xiāo)方式?,F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定一般是一致的,主要有以下幾種情況:采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天;銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的,為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售憑據(jù)的當(dāng)天;提供應(yīng)稅服務(wù)的,為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;采取預(yù)收款方式提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的,為收到預(yù)收款的當(dāng)天。以上銷(xiāo)售行為中,先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。由此可見(jiàn),不同結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的。企業(yè)選擇合理的結(jié)算方式,不僅可以拖延入賬時(shí)間,達(dá)到延緩稅款繳納、獲得資金時(shí)間價(jià)值的目的,而且可以避免不必要的稅收損失。
企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)就應(yīng)該考慮到風(fēng)險(xiǎn)的存在,在購(gòu)銷(xiāo)合同中進(jìn)行有效的事先防范:第一,強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)貨方風(fēng)險(xiǎn)的存在,求得采購(gòu)方的配合與諒解。第二,在求得采購(gòu)方諒解的基礎(chǔ)上,采用貨款不到不開(kāi)發(fā)票的方式,達(dá)到推遲納稅的目的。第三,避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式銷(xiāo)售貨物,防止墊付稅款,盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算的方式銷(xiāo)售貨物。第四,在購(gòu)銷(xiāo)合同中,注明按付款額開(kāi)具銷(xiāo)售額,余額作為借款。第五,采用賒銷(xiāo)方式,分期收款結(jié)算,收多少款,開(kāi)多少發(fā)票。
企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí),應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:第一,購(gòu)買(mǎi)方的具體情況。第二,應(yīng)考慮產(chǎn)品市場(chǎng)的整體走向。第三,要考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況。第四,要做好合同管理工作。第五,適當(dāng)改革企業(yè)的績(jī)效考核系統(tǒng)。4.進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃的方法有哪些?
進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃主要包括進(jìn)貨渠道的籌劃、兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃和采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃。
(1)進(jìn)貨渠道的籌劃
由于增值稅實(shí)行憑增值稅發(fā)票抵扣的制度,只有一般納稅人才能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處認(rèn)購(gòu)的貨物或接受的勞務(wù),小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)小規(guī)模納稅人使用的專(zhuān)用發(fā)票,一般納稅人可根 15
據(jù)發(fā)票上的稅額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣率為3%;如果購(gòu)貨方取得的是小規(guī)模納稅人自己開(kāi)具的普通發(fā)票,則不能進(jìn)行任何抵扣(農(nóng)產(chǎn)品除外)。
增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物或接受的勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣或只能抵扣3%,為了彌補(bǔ)因不能取得專(zhuān)用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠;同時(shí),作為供貨商的小規(guī)模納稅人有時(shí)為了留住客戶(hù),也愿意在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。增值稅一般納稅人在選擇購(gòu)貨方時(shí),要以?xún)r(jià)格折讓臨界點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較和分析并作出決策。當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)折扣率低于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),向一般納稅人采購(gòu)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣;只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的折扣率高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí),向小規(guī)模納稅人采購(gòu)才可獲得比向一般納稅人采購(gòu)更大的稅后利益。
(2)兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)或免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃
兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃又可以分為是否準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇和兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃兩個(gè)方面。
① 是否準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇
稅法規(guī)定,增值稅一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的,用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣;用于生產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷(當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)
納稅人可將按照上述公式計(jì)算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行對(duì)比,如果前者大于后者,則應(yīng)準(zhǔn)確劃分兩類(lèi)不同的進(jìn)項(xiàng)稅額,并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;如果前者小于后者,則無(wú)須準(zhǔn)確劃分,而是按公式計(jì)算結(jié)果確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
②兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃
稅法規(guī)定,一般納稅人對(duì)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在其用于該類(lèi)用途時(shí),從原在購(gòu)進(jìn)時(shí)已做抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出,即轉(zhuǎn)入相關(guān)產(chǎn)品成本。在一般情況下,材料從購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)領(lǐng)用都存在一個(gè)時(shí)間差,對(duì)用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的不同核算方法 16
決定了企業(yè)能否充分利用這個(gè)時(shí)間差。如果單獨(dú)設(shè)立相關(guān)科目(如“工程物資”、“其他材料”)直接計(jì)算該類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額,直接計(jì)入材料成本,說(shuō)明在原材料購(gòu)入時(shí)未做進(jìn)項(xiàng)抵扣,該期繳了增值稅;反之,如果在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)并不做區(qū)分,與應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額一并做抵扣,直到領(lǐng)用原材料用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)再做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,則會(huì)產(chǎn)生遞延繳納增值稅的效果。
(3)采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃
對(duì)于采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃而言,最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要盡量推遲付款時(shí)間,為企業(yè)贏得時(shí)間盡可能長(zhǎng)的一筆無(wú)息貸款。
首先,采購(gòu)時(shí)盡量做到分期付款、分期取得發(fā)票。如果在原材料購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)中,采用分期付款取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式,就能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,緩解稅收壓力,提高企業(yè)的資金利用率。其次,采購(gòu)結(jié)算方式可分為賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)。結(jié)算方式在籌劃時(shí)可以與進(jìn)貨時(shí)間籌劃相聯(lián)系,盡量選擇在供貨方產(chǎn)品供大于求的情況下采購(gòu),此時(shí),采購(gòu)方會(huì)擁有更多的談判主動(dòng)權(quán)。另外,采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃也要注意以下幾點(diǎn):付款之前,先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票;使銷(xiāo)售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式,盡量讓對(duì)方先墊付稅款;采取賒銷(xiāo)和分期付款方式,使銷(xiāo)售方先墊付稅款,而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間;盡可能少用現(xiàn)金支付等。5.增值稅稅率籌劃的方法有哪些?
稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,從高適用稅率。對(duì)于納稅人發(fā)生的混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為,即納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額,未分別核算銷(xiāo)售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:
①兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。②兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用征收率。
③兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。
為了避免從高適用稅率或征收率而加重稅收負(fù)擔(dān)的情況,兼有不同稅率或征收率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè),一定要將各自的銷(xiāo)售額分別核算。例如,某處于城鄉(xiāng)結(jié)合部的商店,既銷(xiāo)售各類(lèi)日用百貨,又銷(xiāo)售農(nóng)藥、農(nóng)具、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品。如果該商店將這兩類(lèi)商品的銷(xiāo)售額分別核算,則日用百貨的銷(xiāo)售額按17%計(jì)稅;農(nóng)藥、農(nóng)具、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品的銷(xiāo)售額按13%計(jì)稅。如果不能分別核算,后者也會(huì)一并按17%的高稅率計(jì)稅。顯然,分別核算兩類(lèi)商品的銷(xiāo)售額對(duì)該商店來(lái)講是至關(guān)重要的稅收籌劃思路。
在增值稅稅率的籌劃中,納稅人應(yīng)準(zhǔn)確理解和掌握低稅率的適用范圍。例如,適用13%低稅率中的“農(nóng)機(jī)”,是指農(nóng)機(jī)整機(jī),農(nóng)機(jī)零部件不屬于“農(nóng)機(jī)”范圍,因而生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零件的企業(yè)可以通過(guò)與農(nóng)機(jī)整機(jī)生產(chǎn)企業(yè)合并、組合的形式,使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。此外,納稅人還可以通過(guò)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式,17
將適用高稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目,以減輕稅負(fù),獲取稅收利益。
6.增值稅稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法有哪些?
根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策中減免稅的有關(guān)規(guī)定,納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定以及機(jī)構(gòu)的適當(dāng)分立達(dá)到節(jié)稅的目的。
根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅,一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程既包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)也包括工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng),也就是所有流程都由一個(gè)企業(yè)完成,那么它很難劃分哪一部分價(jià)值是由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造、哪一部分價(jià)值是由工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造,因而在計(jì)征增值稅時(shí),其所有價(jià)值都會(huì)作為工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值一并計(jì)征增值稅。如果企業(yè)將加工后仍是農(nóng)產(chǎn)品的那部分獨(dú)立出來(lái)設(shè)立一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位,由這個(gè)新設(shè)單位進(jìn)行直接收購(gòu)或初級(jí)加工,加工企業(yè)再?gòu)脑撈髽I(yè)購(gòu)入所需原料,那么原來(lái)不能享受免稅的價(jià)值就可以享受免稅,原來(lái)不能進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣了。如果納稅人有屬于自己的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地,可以將該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地獨(dú)立出來(lái)成立一個(gè)企業(yè),這樣不僅該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地可以享受“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”的優(yōu)惠,加工企業(yè)也可根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地開(kāi)具的普通發(fā)票(或者收購(gòu)憑證)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。
在實(shí)際操作的過(guò)程中,要特別注意農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位與加工企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。首先,農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位必須按照獨(dú)立企業(yè)之間的正常售價(jià)銷(xiāo)售給加工企業(yè),而不能一味地為增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售價(jià);其次,設(shè)立單位所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來(lái)的收益??傊?,企業(yè)在考慮成本效益的前提下,通過(guò)新設(shè)立獨(dú)立核算單位進(jìn)行原料收購(gòu)及初加工活動(dòng),有利于增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣額,降低增值稅稅負(fù)。
7.簡(jiǎn)述增值稅出口退稅籌劃的原理與方法。
(1)確定征退稅不同類(lèi)別的籌劃
國(guó)家出口退稅政策的規(guī)定非常嚴(yán)格,出口退稅也是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重要環(huán)節(jié)。一般來(lái)講,對(duì)出口退稅政策的管理是非常嚴(yán)密的,但并不是說(shuō)企業(yè)在出口退稅環(huán)節(jié)就不存在籌劃的空間。一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是具體的,而國(guó)家出口產(chǎn)品的征稅、退稅是按照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、性能和用途來(lái)確定的。有的產(chǎn)品既可能被歸于這一類(lèi),也可能被歸于那一類(lèi),當(dāng)歸于不同類(lèi)別將適用不同的征退稅率時(shí),企業(yè)的選擇不同,其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果也不相同。在這種情況下,就需要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。
(2)選擇經(jīng)營(yíng)方式的籌劃 納稅人進(jìn)出口方式不同,適用的退稅政策也不相同,因此企業(yè)可以利用政策之間的稅收差異,通過(guò)選擇合理的進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)方式來(lái)降低自己的稅負(fù)。政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物采用“免、抵、退”稅辦法,若是來(lái)料加工方式,則按“不征不退”辦法處理。由于我國(guó)目前相當(dāng)一部分貨物的出口退稅率低于其在國(guó)內(nèi)的 18
征稅率,因而對(duì)于這兩種不同的經(jīng)營(yíng)方式,納稅人的實(shí)際稅負(fù)是不同的。選用“免、抵、退”稅方法還是“不征不退”方法的關(guān)鍵是,如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”稅方法,否則應(yīng)采用 “不征不退”方法。通過(guò)上述案例可以看出,對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用國(guó)產(chǎn)輔助材料較多(進(jìn)項(xiàng)稅額較大)的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式;對(duì)于情況相反的貨物出口,宜采用來(lái)料加工方式。
(3)選擇進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算方式的籌劃 免抵退稅計(jì)算公式中的“當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”,既包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格,又包括當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格,等于當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格、海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅三者之和。
按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號(hào))的規(guī)定,當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算方法有兩種,即“實(shí)耗法”和“購(gòu)進(jìn)法”。這兩種方法對(duì)于增值稅出口退稅的計(jì)算存在一定的差異,這些差異帶來(lái)了一定的稅收籌劃空間。
(1)采用“實(shí)耗法”的,當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為:
當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率
計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%(2)采用“購(gòu)進(jìn)法”的,當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。
若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)的,則:
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
習(xí)題
1.大華公司為增值稅一般納稅人,外購(gòu)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料鋼材時(shí),有甲、乙兩個(gè)供應(yīng)商,其中甲供應(yīng)商為增值稅一般納稅人,可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,鋼材含稅價(jià)格為40000元;乙供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人,可以向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,鋼材含稅價(jià)格為38000元。預(yù)計(jì)該批鋼材生產(chǎn)的產(chǎn)品的不含稅銷(xiāo)售收入為65000元。該公司應(yīng)該從哪家供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料?(不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi))答案與解析:
(1)增值稅應(yīng)納稅額的角度 從甲供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材時(shí),增值稅應(yīng)納稅額=65000÷(1+17%)×17%-40000÷(1+17%)×17%=3632.48元;
從乙供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材時(shí),增值稅應(yīng)納稅額=65000÷(1+17%)×17%-38000÷(1+3%)×3%=8337.65元。由此可見(jiàn),從甲供應(yīng)商購(gòu)入該批鋼材的應(yīng)納增值稅稅額小于從乙供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)的應(yīng)納增值稅稅額,因此應(yīng)選擇從甲供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi),不應(yīng)從乙供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)原材料鋼材。(2)原材料凈成本的角度
從甲供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材的凈成本=40000÷(1+17%)=34188.03元 從乙供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材時(shí)凈成本=38000÷(1+3%)=36893.20元 由此可見(jiàn),從乙供應(yīng)商購(gòu)入該批鋼材的凈成本大于從甲供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)的凈成本,因此應(yīng)選擇從甲供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi),不應(yīng)乙供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)原材料鋼材。(3)稅后收益的角度
從甲供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材時(shí),稅后收益=[65000÷(1+17%)-40000÷(1+17%)]×(1-25%)=16025.64元; 從乙供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材時(shí),稅后收益=[65000÷(1+17%)-38000÷(1+3%)]×(1-25%)=13996.76元
由此可見(jiàn),從甲供應(yīng)商購(gòu)入該批鋼材的稅后收益大于從乙供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)的稅后收益,因此應(yīng)選擇從甲供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi),不應(yīng)從乙供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)原材料。
2.位于縣城的東方公司是增值稅一般納稅人,主要從事農(nóng)機(jī)生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù),此外還提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)。2015年5月,該公司銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)收入和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)取得收入合計(jì)800萬(wàn)元(不含稅),當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為60萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅,并思考如何降低稅負(fù)。(不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi))答案與解析:
(1)稅法規(guī)定,納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額,未分別核算銷(xiāo)售額的,從高適用稅率或者征收率。
由于東方公司并未分別核算銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)收入和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)取得收入,因而一并適用17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。該公司5月應(yīng)繳納的增值稅為800×17%-60=76萬(wàn)元。
(2)稅法規(guī)定,生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率。如果東方公司能夠分別核算銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)收入和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)取得收入,則可以分別按照13%和17%的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅,從而降低稅負(fù)。
3.宏興公司是一家具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)中外合資企業(yè),主要從事電池生產(chǎn)業(yè)務(wù),其產(chǎn)品全部銷(xiāo)往歐洲。2014年該公司自營(yíng)出口電池取得銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元,可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)500萬(wàn)元。已知該公司產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%,出口退稅率為15%。(不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi))
(1)請(qǐng)計(jì)算2014年該公司應(yīng)退稅額和免抵稅額。
(2)若該公司先將電池產(chǎn)品以同樣的價(jià)格6000萬(wàn)元(含稅)出售給興業(yè)外貿(mào)公司(屬于宏興公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之一),該外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口,這樣是否能夠獲取更大的稅收利益? 答案與解析:
(1)當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額=6000×15%-0=900萬(wàn)元,當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=6000×(17%-15%)-0=120萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)=0-(500-120)=-380萬(wàn)元,因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額380萬(wàn)元小于當(dāng)期免抵退稅額900萬(wàn)元,所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=380萬(wàn)元,當(dāng)期免抵稅額=900-380=520萬(wàn)元。
(2)若宏興公司先將電池產(chǎn)品以同樣的價(jià)格6000萬(wàn)元(含稅)出售給興業(yè)外貿(mào)公司(屬于宏興公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之一),該外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口,那么宏興公司應(yīng)納增值稅稅額=6000÷(1+17%)×17%-500=371.79萬(wàn)元,興業(yè)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額=6000÷(1+17%)×15%=769.23萬(wàn)元。兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅379.44萬(wàn)元(=769.23-371.79),比目前自營(yíng)出口能夠獲得更少的退稅。
第4章消費(fèi)稅的籌劃
思考題
1.簡(jiǎn)述消費(fèi)稅納稅人的籌劃方法。
消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人征收的,在稅收籌劃中可以通過(guò)企業(yè)合并以遞延稅款繳納的時(shí)間。合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在原材料供求關(guān)系,則在合并前,這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系,應(yīng)該按照正常的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后,企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系,因此這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅,而是遞延到以后的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再繳納。另外,如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低,則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí),由于后面環(huán)節(jié)的稅率較低,則合并前企業(yè)間的銷(xiāo)售額因在合并后適用了較低稅率而減輕了稅負(fù)。
2.如何通過(guò)選擇合理銷(xiāo)售方式進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃?
消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定:
1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為:
(1)采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約
定的收款日期的當(dāng)天,書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
(4)采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。
4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。企業(yè)在銷(xiāo)售中采用不同的銷(xiāo)售方式,納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。從稅收籌劃的角度看,選擇恰當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,遞延稅款繳納。
3.簡(jiǎn)述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理及方法。
消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目,稅率在稅目的基礎(chǔ)上,采用“一目一率”的方法,每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率各不相同,這種差別為稅收籌劃提供了客觀(guān)條件。消費(fèi)稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。現(xiàn)行消費(fèi)稅的比例稅率最低為1%,最高為56%;定額稅率最低為每征稅單位0.5元,最高為每征稅單位250元。消費(fèi)稅稅率的籌劃方法主要包括利用子目轉(zhuǎn)換籌劃以及兼營(yíng)和成套銷(xiāo)售的籌劃。
(1)利用子目轉(zhuǎn)換的方法。消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目,不同的子目適用不同的稅率,而同一稅目不同子目的項(xiàng)目具有很多的共性,納稅人可以創(chuàng)造條件將某項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目,在不同的稅率之間進(jìn)行選擇,擇取較低的稅率納稅。另外,有些稅目(如卷煙和啤酒)的子目之間由于價(jià)格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔,應(yīng)在稅率的相鄰等級(jí)合理定價(jià)。
(2)兼營(yíng)和成套銷(xiāo)售的問(wèn)題?,F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算不同稅率的,從高適用稅率。企業(yè)在兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下,一方面要健全財(cái)務(wù)核算,做到賬目清楚并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售情況;另一方面,要選擇合適的銷(xiāo)售方式和核算方式,達(dá)到適用較低消費(fèi)稅稅率的目的,從而降低稅負(fù)。納稅人應(yīng)針對(duì)消費(fèi)稅稅率多檔次的特點(diǎn),根據(jù)稅法的規(guī)定,正確進(jìn)行必要的合并核算和分開(kāi)核算,以達(dá)到節(jié)稅目的。
現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定,納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,從高適用稅率。企業(yè)對(duì)于成套銷(xiāo)售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡,看有無(wú)必要搭配成成套商品,以免造成不必要的稅收 22
負(fù)擔(dān)。如果成套銷(xiāo)售的收益大于由此增加的稅負(fù),可以選擇成套銷(xiāo)售,否則不能實(shí)行此辦法。
4.簡(jiǎn)述以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃方法。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]256號(hào))第三條第六項(xiàng)規(guī)定,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
當(dāng)納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵償以往經(jīng)營(yíng)中的債務(wù)時(shí),要特別注意其計(jì)稅價(jià)格的確定,防止按較高價(jià)格計(jì)稅,進(jìn)而增加自身稅負(fù)。例如可以按照正常價(jià)格先將應(yīng)稅消費(fèi)品出售給債權(quán)人,在以取得的收入償還債務(wù)。5.簡(jiǎn)述以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃方法。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]256號(hào))第三條第六項(xiàng)規(guī)定,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資時(shí),一般是按照協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格確定的,只要這種協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格低于其當(dāng)月銷(xiāo)售該類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格,直接以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資就會(huì)比銷(xiāo)售后再投資的方式繳納更多的消費(fèi)稅。在這種情況下,可以考慮轉(zhuǎn)換為先銷(xiāo)售后投資的方法。
習(xí)題
1.甲公司為一家大型日用品生產(chǎn)企業(yè),主要從事化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。為了吸引消費(fèi)者的眼球,擴(kuò)大銷(xiāo)量,該公司決定將化妝品與護(hù)膚品包裝成成套產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售。2015年,甲公司取得化妝品的銷(xiāo)售額為800萬(wàn)元,護(hù)膚品的銷(xiāo)售額為400萬(wàn)元,包裝費(fèi)銷(xiāo)售收入為200萬(wàn)元,包裝費(fèi)的成本為150萬(wàn)元。(化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%,上述金額均不含稅)
請(qǐng)從稅收的角度分析甲公司的銷(xiāo)售方案是否最佳?若不是,請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)能合理降低公司稅負(fù)的籌劃方案。答案與解析:
甲公司的銷(xiāo)售方案不是最佳方案。能合理降低甲公司稅負(fù)的籌劃方案如下: 甲公司應(yīng)將化妝品和護(hù)膚品分開(kāi)銷(xiāo)售給商貿(mào)企業(yè),由商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行包裝再銷(xiāo)售,這樣既有利于擴(kuò)大市場(chǎng)份額,增加銷(xiāo)售額,也能避免高額的稅收負(fù)擔(dān),降低企業(yè)稅收成本。
籌劃前,甲公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=(800+400+200)×30%=420(萬(wàn)元)?;I劃后,由于護(hù)膚品不屬于消費(fèi)稅的納稅范圍,甲公司也不存在包裝費(fèi)收入,因此,只有化妝品的銷(xiāo)售需繳納消費(fèi)稅=800×30%=240(萬(wàn)元)?;I劃后比籌劃前節(jié)省消費(fèi)稅=420-240=180萬(wàn)元。相關(guān)法律依據(jù)如下:
《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定:納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,從高適用稅率。財(cái)稅[2006]33號(hào)文規(guī)定,納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的,以套裝產(chǎn)品的銷(xiāo)售額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)。
2.大興公司主要從事小汽車(chē)的生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù),2014年底以賒銷(xiāo)方式從新華橡膠廠(chǎng)購(gòu)入橡膠材料。由于經(jīng)營(yíng)狀況不佳,大興公司至2015年5月底仍未償還所欠新華橡膠廠(chǎng)的購(gòu)貨款。2015年6月,大興公司與新華橡膠廠(chǎng)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,大興公司將以自產(chǎn)的20輛小汽車(chē)抵償所欠新華橡膠廠(chǎng)的貨款。大興公司當(dāng)月同類(lèi)型號(hào)小汽車(chē)的平均售價(jià)為26萬(wàn)元/輛(不含稅,下同),最高售價(jià)為30萬(wàn)元/輛。(假定該類(lèi)小汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率為5%)
請(qǐng)計(jì)算大興公司就此項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額;從降低消費(fèi)稅稅負(fù)的角度出發(fā),大興公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃? 答案與解析:(1)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào))第三條第六項(xiàng)規(guī)定:納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此,大興公司將自產(chǎn)小汽車(chē)用于抵償所欠新華橡膠廠(chǎng)的購(gòu)貨款,應(yīng)按小汽車(chē)當(dāng)月最高銷(xiāo)售價(jià)格30萬(wàn)元/輛計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額,即大興公司就此項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=20×30×5%=30萬(wàn)元。
(2)從降低消費(fèi)稅稅負(fù)的角度出發(fā),大興公司可考慮改變抵償債務(wù)方式,先按照平均售價(jià)將20輛小汽車(chē)銷(xiāo)售給新華橡膠廠(chǎng),然后再用銷(xiāo)售款抵償所欠新華橡膠廠(chǎng)貨款。如此一來(lái),大興公司銷(xiāo)售20輛小汽車(chē)可按平均售價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅,即銷(xiāo)售小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20×26×5%=26萬(wàn)元,比籌劃前節(jié)約消費(fèi)稅=30-26=4萬(wàn)元。
第5章 營(yíng)業(yè)稅的籌劃
思考題
1.如何避免營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅?
避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的關(guān)鍵在于對(duì)計(jì)稅依據(jù)的籌劃,規(guī)避虛增營(yíng)業(yè)額的情況的出現(xiàn)。根據(jù)不同行業(yè),應(yīng)分別注意以下事項(xiàng):
對(duì)服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō),營(yíng)業(yè)稅是就其服務(wù)總金額來(lái)確定計(jì)稅依據(jù),但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)方,必然會(huì)引起虛增營(yíng)業(yè)額這種現(xiàn)象,而我國(guó)稅法僅針對(duì)一些特定的經(jīng)營(yíng)行為給予法律上的界
定,對(duì)于其他情形并沒(méi)有給予法律上的界定。因此,營(yíng)業(yè)稅納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)盡可能地避免虛增營(yíng)業(yè)額這種情況的發(fā)生。
對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō),其建設(shè)周期長(zhǎng)、投資多,有總承包、分包與轉(zhuǎn)包等多種業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式,且工作的流動(dòng)性大。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的全部?jī)r(jià)款。按照這個(gè)規(guī)定,納稅人在確定營(yíng)業(yè)額時(shí),一方面應(yīng)注意工程所用的材料、物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi);另一方面,可以通過(guò)嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支來(lái)降低價(jià)款,同時(shí)一物多用,提高原材料及其他物資的使用效率。
對(duì)安裝工程來(lái)說(shuō),凡從事安裝工程作業(yè)的安裝公司,其設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,營(yíng)業(yè)額也應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。這就要求安裝公司在從事安裝工程作業(yè)時(shí),盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值,可由建設(shè)單位提供機(jī)器機(jī)備,建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,并取得相應(yīng)的安裝費(fèi)收入,從而使其營(yíng)業(yè)額中不包括安裝設(shè)備的價(jià)款,這樣就能降低計(jì)稅依據(jù)。其原因在于,稅法規(guī)定從事安裝工程作業(yè)的納稅人,凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
目前,房地產(chǎn)公司的稅負(fù)在國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控政策下增加了不少,其中營(yíng)業(yè)稅也較重。房地產(chǎn)公司在銷(xiāo)售房產(chǎn)時(shí)往往要代天然氣、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)等單位收取初裝費(fèi)用,而這些代收的費(fèi)用并不屬于其所有,支付與處理不當(dāng)必然會(huì)虛增營(yíng)業(yè)收入并多納稅。房地產(chǎn)企業(yè)要通過(guò)合同或其他有效的資金往來(lái)與處理方式,在不影響其銷(xiāo)售的情況下,將不屬于自己所有的收入盡可能地剔除出去,避免虛增收入,多納無(wú)謂的稅收。
一般來(lái)說(shuō),酒店業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)額計(jì)稅依據(jù)包括其向客戶(hù)收取的全部?jī)r(jià)款,但實(shí)際上酒店業(yè)也存在大量虛增營(yíng)業(yè)額的情況。例如,有一些大客戶(hù)長(zhǎng)期租賃其房間進(jìn)行辦公,因此要與酒店簽訂長(zhǎng)期租賃房間的合同,而該合同中的所有價(jià)款并非全部屬于酒店所有,其中的部分費(fèi)用(如水電費(fèi))需要交給相關(guān)單位,這樣酒店便因虛增營(yíng)業(yè)額而多納稅了。
2.如何利用營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃?
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的,免征營(yíng)業(yè)稅。納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)的,應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。需要注意的是,營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人(包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人)。
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度如下:
1.按期納稅的,為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5 000~20 000元; 2.按次納稅的,為每次(日)營(yíng)業(yè)額300~500元。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在法規(guī)的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地方適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。
自2013年8月1日起,對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收營(yíng)業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日,對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人(包含個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、25
企業(yè)和非企業(yè)性單位),免征營(yíng)業(yè)稅。
如果納稅人的應(yīng)稅收入預(yù)計(jì)處于一個(gè)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)附近的固定區(qū)間內(nèi),則應(yīng)該提前對(duì)應(yīng)稅收入進(jìn)行籌劃,避免使其超過(guò)起征點(diǎn)而全額征稅,可以通過(guò)計(jì)算節(jié)稅平衡點(diǎn)的方式,盡量使應(yīng)稅收入處于起征點(diǎn)以下的水平,使稅后利潤(rùn)最大化。3.如何利用營(yíng)業(yè)稅稅率的不同進(jìn)行籌劃?
營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類(lèi)別的不同分別設(shè)置,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了8個(gè)稅目,按照行業(yè)、類(lèi)別的不同分別采用了不同的比例稅率。建筑業(yè)、通信業(yè)、文化體育業(yè)執(zhí)行3%的稅率,金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率,娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率。
營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃表現(xiàn)在兩個(gè)方面: 第一,我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣化,可能存在著混合銷(xiāo)售行為。此時(shí),這些混合銷(xiāo)售行為是屬于增值稅征稅范圍好,還是屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍好,需要在事前測(cè)算后,再根據(jù)稅法的要求來(lái)設(shè)計(jì)自己的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。
第二,兼營(yíng)銷(xiāo)售行為屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營(yíng)行為,這些不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所引起的經(jīng)營(yíng)行為適用稅率存在差異。
4.如何利用營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃?
利用營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵在于全面了解營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定。如果納稅人能利用好營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策,當(dāng)然會(huì)取得符合稅法導(dǎo)向的稅收收益。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),其難度在于如何全面地掌握政策內(nèi)容及其調(diào)整方向,這是籌劃的關(guān)鍵所在。
及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策的最新動(dòng)態(tài)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵,稅收優(yōu)惠在不斷地調(diào)整、更新,納稅人應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)和了解這些變化,以免針對(duì)過(guò)時(shí)的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃而導(dǎo)致的稅收損失。
習(xí)題
1.案例分析題(1)四川南充一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)A以5000萬(wàn)元競(jìng)拍到位本市商業(yè)區(qū)的一塊土地使用權(quán)共21畝,這塊土地如果按照規(guī)劃書(shū)要求(商住)進(jìn)行開(kāi)發(fā)出四幢商業(yè)樓10萬(wàn)平方米,市場(chǎng)能接受的銷(xiāo)售價(jià)格為4000元/平方米,但由于A公司資金不足,銀行借貸也十分困難,于是努力從外界尋找資金想進(jìn)行合作開(kāi)發(fā),北京一家律師事務(wù)所由于近幾年業(yè)務(wù)開(kāi)展的很好,這家合伙制的事務(wù)所積累了大量閑置資金,經(jīng)過(guò)中間人的介紹,擬斥資5100萬(wàn)元與這家房地產(chǎn)公司進(jìn)行合作開(kāi)發(fā)。對(duì)于這項(xiàng)合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)如何籌劃(暫不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅種)? 答案與解析:
第一種合作方式,以物易物,北京事務(wù)所B借出5100萬(wàn)元給A公司開(kāi)發(fā)該商業(yè)樓換取開(kāi)發(fā)完成的樓盤(pán)5萬(wàn)平方米;
第二種合作方式,由AB共建另一家合營(yíng)公司C,兩家分別占股份50%,共同經(jīng) 26
營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),商業(yè)樓全部出售完畢后,由A公司再回購(gòu)B事務(wù)所在C公司的所有股權(quán),B所退出。
測(cè)算各方在兩種交易模式下的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)情況如下: 第一種模式下
A公司:該商業(yè)樓盤(pán)建成后,以一半樓盤(pán)所有權(quán)過(guò)戶(hù)給B所時(shí)也視同銷(xiāo)售,A公司應(yīng)就其所有的樓盤(pán)承擔(dān)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅及附加=4000×100000×5.5%=2200萬(wàn)元
而B(niǎo)所換取5萬(wàn)平方米的樓盤(pán)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí),需要繳納其營(yíng)業(yè)稅及附加為4000×50000×5.5%=1100萬(wàn)元。
雙方營(yíng)業(yè)及附加共計(jì)3300萬(wàn)元。第二種模式下
C公司獨(dú)立銷(xiāo)售整個(gè)樓盤(pán)后共計(jì)收入為4000×100000=40000萬(wàn)元.A與B各占股份50%,全部按股份分配應(yīng)各得20000萬(wàn)元,A公司以20000萬(wàn)元現(xiàn)金回購(gòu)B所占的50%的C公司的股份。B所僅需要就其所得繳納相應(yīng)的所得稅,而不需要繳納其在第一種交易模式下的1100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅及附加。
(2)北京市已退休的張某擁有一套位于北京市海淀區(qū)的普通住宅,購(gòu)于2014年5月,面積為58平方米。由于退休后張某不愿意居住在市區(qū),因此準(zhǔn)備出售這套住宅套現(xiàn)。根據(jù)市場(chǎng)行情,這套房產(chǎn)市場(chǎng)可接受的價(jià)格為14 000元/平方米左右,而到北京郊區(qū)購(gòu)買(mǎi)房屋,一般市場(chǎng)均價(jià)只有8 000元/平方米,退休在家的張某希望套現(xiàn)后在郊區(qū)購(gòu)買(mǎi)一套大一點(diǎn)的住宅,余下的現(xiàn)金留給即將結(jié)婚的兒子備用,而缺房急于購(gòu)買(mǎi)的李某正好在海淀區(qū)工作,亟須購(gòu)買(mǎi)一套位于該地段的小面積住宅。于是,通過(guò)房產(chǎn)中介經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的介紹,2015年5月張某與李某達(dá)成了一項(xiàng)購(gòu)房協(xié)議,并由交易雙方各支付給經(jīng)紀(jì)公司中介費(fèi)用3 000元。從稅收籌劃的角度看,應(yīng)如何為張某提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh?(暫不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅種。)
答案與解析:
不做任何籌劃情況下,銷(xiāo)售房產(chǎn)的張某由于該套住宅居住年限沒(méi)有超過(guò)兩年,必須就全部銷(xiāo)售額繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為44660元(14000×58×5.5%);
如果張某與李某簽訂兩份合同,一份為一年期的租賃合同,市場(chǎng)公允價(jià)格為30000元/年,而另一份合同為2016年5月份遠(yuǎn)期該房屋的交割合同。則按稅法規(guī)定,張某就不需要就其銷(xiāo)售合同繳納44660元的營(yíng)業(yè)稅及附加。而僅就這一年的房屋租賃收入繳納相關(guān)的稅收,即房屋租賃的營(yíng)業(yè)稅為1650元(30000×5.5%)、租金收入的房產(chǎn)稅為3600元(30000×12%)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入的個(gè)人所得稅4800元(24000×20%)為及印花稅30元(30000×1‰),共計(jì)10080元。
籌劃后共節(jié)約34580元稅收。
第六章 企業(yè)所得稅籌劃
思考題
1、居民企業(yè)與非居民企業(yè)有何區(qū)別?請(qǐng)簡(jiǎn)述居民企業(yè)與非居民企業(yè)所適用的稅收政策。
居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別:
居民企業(yè),是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)包括兩大類(lèi):一類(lèi)是依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織;另一類(lèi)是依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
居民企業(yè)與非居民企業(yè)所使用的稅收政策:
居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)的稅收政策。居民企業(yè)承擔(dān)全面的納稅義務(wù),對(duì)本國(guó)居民企業(yè)的一切所得納稅,即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。這里的所得包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。這里所說(shuō)的實(shí)際聯(lián)系,是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。
2、子公司和分公司在稅收籌劃方面有何區(qū)別?
企業(yè)投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨(dú)立法人身份出現(xiàn)的,因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但是,設(shè)立子公司的手續(xù)繁雜,需要具備一定的條件;子公司必須獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧,獨(dú)立納稅;在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T(mén)的監(jiān)督管理等。
分公司不具有獨(dú)立的法人身份,因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但是,設(shè)立分公司的手續(xù)簡(jiǎn)單,有關(guān)財(cái)務(wù)資料也不必公開(kāi),分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅,并且分公司這種組織形式便于總公司進(jìn)行管理控制。
設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對(duì)的,它受到一國(guó)稅收制度、經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多種因素的影響。通常說(shuō)來(lái),在投資初期,分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大,宜采用分公司的組織形式,因而其虧損額可以與總公司的損益匯總納稅。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟后,宜采用子公司的組織形式,以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
3、簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法。
計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜,其籌劃空間較大,也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn).通過(guò)減少企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),從而減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅額,是企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額.應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額.因此,企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除項(xiàng)目的籌劃、虧損彌補(bǔ)的籌劃。
4、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃一般從哪些角度切入? 1.納稅主體身份的選擇 企業(yè)在投資設(shè)立時(shí),要考慮納稅主體的身份與稅收之間的關(guān)系,因?yàn)椴煌矸莸募{稅主體會(huì)面對(duì)不同的稅收政策。
(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇。(2)子公司與分公司的選擇。
(3)私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的選擇。2.納稅主體身份的轉(zhuǎn)變
納稅主體就是通常所稱(chēng)的納稅人,即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國(guó)際稅收慣例,企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)法人稅制,即企業(yè)所得稅的納稅主體必須是獨(dú)立的法人單位,只有具有法人資格的單位才能申報(bào)納稅。
此外,不構(gòu)成法人主體的分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)必須與總機(jī)構(gòu)匯總納稅,這樣就可以通過(guò)一定的籌劃方法,改變納稅主體的性質(zhì),使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人,意味著企業(yè)所得稅可以降低乃至完全規(guī)避。
5、如何進(jìn)行收入的籌劃?
(1)應(yīng)稅收入確認(rèn)金額的籌劃。在收入計(jì)量中,還存在各種收入抵減因素,這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下提供了稅收籌劃的空間。例如,各種商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回,出口商品銷(xiāo)售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷(xiāo)售收入;銷(xiāo)售中的現(xiàn)金折扣于實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目,增加了當(dāng)期費(fèi)用支出。這些都減少了應(yīng)納稅所得額,從而相應(yīng)地減少了所得稅,前者還減少了貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)。
(2)應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃。推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以延遲納稅,相當(dāng)于使用了國(guó)家的一筆無(wú)息貸款。通過(guò)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇,可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間,合理歸屬所得,以達(dá)到減稅或延緩納稅,從而降低稅負(fù)的目的。
6、如何籌劃企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目?(1)期間費(fèi)用的籌劃。
稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目一般采用以下籌劃方法:
第一,原則上遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行抵扣,避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)。第二,區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目的核算范圍,使稅法允許扣除的費(fèi)用得以充分抵扣。第三,費(fèi)用的合理轉(zhuǎn)化,將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用通過(guò)會(huì)計(jì)處理,轉(zhuǎn)化為沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用,以加大扣除項(xiàng)目總額、降低應(yīng)納稅所得額。
稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目一般采用以下籌劃方法: 第一,正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目,合理加大費(fèi)用開(kāi)支。第二,選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>
稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目包括研發(fā)費(fèi)用等,應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在一個(gè)納稅的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究與開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用,允許按當(dāng)年費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的150%扣除。(2)成本項(xiàng)目的籌劃。第一,合理處理成本的歸屬對(duì)象和歸屬期間。納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。第二,成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法主要包括在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等。第三,成本核算方法的籌劃。成本核算方法主要包括品種法、分批法、分步法三種基本方法。
第四,成本費(fèi)用在存貨、資本化對(duì)象或期間費(fèi)用之間的選擇。(3)固定資產(chǎn)的籌劃。
第一,能夠費(fèi)用化或計(jì)入存貨的成本費(fèi)用不要通過(guò)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)。第二,折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額的大小主要取決于四大因素,即應(yīng)計(jì)提折舊額、折舊年限、折舊方法以及凈殘值。第三,對(duì)于不能計(jì)提折舊又不用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理,盡量實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除。
第四,固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的籌劃。第五,租入固定資產(chǎn)的租金選擇。
(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的籌劃。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的決定性因素有三個(gè),即無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值、攤銷(xiāo)年限以及攤銷(xiāo)方法。對(duì)于正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè),應(yīng)選擇較短的攤銷(xiāo)期限,這樣不僅可以加速無(wú)形資產(chǎn)成本的收回,避免企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn),而且還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用提前扣除,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。(5)公益性捐贈(zèng)的籌劃。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的情況下,可以充分利用捐贈(zèng)政策,分析不同捐贈(zèng)方式的稅收負(fù)擔(dān),在不同捐贈(zèng)方式中做出選擇,達(dá)到既實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)又降低稅負(fù)的目的。
7、合并、分立業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅收籌劃? 1.企業(yè)合并稅收籌劃
企業(yè)并購(gòu)是實(shí)現(xiàn)資源流動(dòng)和有效配置的重要方式,在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中不可避免地涉及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及籌劃節(jié)稅問(wèn)題。企業(yè)并購(gòu)籌劃是指企業(yè)利用并購(gòu)及資產(chǎn)重組手段,改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。
企業(yè)并購(gòu)籌劃一般用于以下五個(gè)方面: 并購(gòu)、重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè);并購(gòu)有大量虧損的企業(yè),可以盈虧抵補(bǔ),實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張;企業(yè)并購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少,合理規(guī)避貨物和勞務(wù)稅及印花稅;企業(yè)并購(gòu)可能改變納稅主體性 30
質(zhì),譬如企業(yè)可能因?yàn)楹喜⒍尚∫?guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人,或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè);企業(yè)并購(gòu)因規(guī)模擴(kuò)充能夠提高應(yīng)提取折舊的資產(chǎn)總額,獲取折舊抵稅利益。
具體來(lái)說(shuō),籌劃方法包括:(1)選擇并購(gòu)目標(biāo)的籌劃。
第一,考察目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。第二,考察目標(biāo)企業(yè)所在地及企業(yè)類(lèi)型。(2)選擇并購(gòu)出資方式的籌劃。
并購(gòu)按出資方式可分為以下三種:現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)式并購(gòu)、現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)股票式并購(gòu)、股票換取資產(chǎn)式并購(gòu)。前兩種方式屬于貨幣出資,在并購(gòu)過(guò)程中需要繳納企業(yè)所得稅,屬于應(yīng)稅重組交易。第三種并購(gòu)以股票方式出資,對(duì)目標(biāo)企業(yè)股東來(lái)說(shuō),不需要立即確認(rèn)其因交換而獲得并購(gòu)企業(yè)股票所形成的資本利得,無(wú)須繳納企業(yè)所得稅,屬于免稅重組交易。(3)選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的籌劃。
由于交易方式的差別,三種類(lèi)型的股權(quán)置換式并購(gòu)都屬于免稅并購(gòu),在會(huì)計(jì)處理時(shí)有購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法兩種方法。購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法相比,資產(chǎn)被確認(rèn)的價(jià)值較高,并且由于增加折舊會(huì)引起凈利潤(rùn)的減少,從而形成節(jié)稅效果。但購(gòu)買(mǎi)法會(huì)引起企業(yè)的現(xiàn)金流出增加或負(fù)債增加,從而相對(duì)降低了資產(chǎn)回報(bào)率,因此稅收籌劃要全面衡量得失。2.企業(yè)分立稅收籌劃
分立籌劃利用分拆手段,可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式,降低企業(yè)的整體稅負(fù)。分立籌劃一般應(yīng)用于以下方面:企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體,可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群,實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃;企業(yè)分立可以將兼營(yíng)或混合銷(xiāo)售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái),單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù);企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體,稅負(fù)自然降低;企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié),有利于貨物和勞務(wù)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。
企業(yè)分立是一種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,不可避免地會(huì)影響到稅收。在我國(guó)企業(yè)分立實(shí)務(wù)中,稅法規(guī)定了免稅分立與應(yīng)稅分立兩種模式。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),在實(shí)施企業(yè)分立時(shí),應(yīng)盡量利用免稅分立進(jìn)行籌劃,從而合理降低企業(yè)稅負(fù)。
習(xí)題
1.振邦集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃方案。
振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán),由于近期生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò),集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì),于是準(zhǔn)備擴(kuò)大生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一,M公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài),已經(jīng)無(wú)力經(jīng)營(yíng)。經(jīng)評(píng)估,M公司的資產(chǎn)總額為4 000萬(wàn)元,負(fù)債總額為6 000萬(wàn)元。但M公司的一條生產(chǎn)線(xiàn)(生產(chǎn)線(xiàn)在2008年12月31日以前購(gòu)置)性能良好,正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線(xiàn),其原 31
值為1 400萬(wàn)元(不動(dòng)產(chǎn)800萬(wàn)元,生產(chǎn)線(xiàn)600萬(wàn)元),評(píng)估值為2 000萬(wàn)元(不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1 200萬(wàn)元,生產(chǎn)線(xiàn)作價(jià)800萬(wàn)元)。(假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,暫不考慮增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi))
振邦集團(tuán)與M公司雙方協(xié)商,形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案: 方案一,資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為。
振邦集團(tuán)用現(xiàn)金2 000萬(wàn)元直接購(gòu)買(mǎi)M公司的不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線(xiàn),M公司應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅收負(fù)擔(dān)為營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。按照有關(guān)稅收政策規(guī)定,M公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加,生產(chǎn)線(xiàn)轉(zhuǎn)讓按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅1,還需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。
稅負(fù)總額=1 200×5.5%+-1 200×5.5%-×2%×(1+7%+3%)+(1 200+
-800-600
×2%×(7%+3%))×25% =210.37(萬(wàn)元)
該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō),雖然不需購(gòu)買(mǎi)其他沒(méi)有利用價(jià)值的資產(chǎn),更不必承擔(dān)巨額債務(wù),但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2 000萬(wàn)元的現(xiàn)金,負(fù)擔(dān)較重。
方案二,企業(yè)合并。
振邦公司以吸收合并的方式合并M公司,M公司將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給振邦公司,并取得振邦公司的股權(quán)或非股權(quán)支付。
與該方案相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第51號(hào)公告)規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?;涉及的不?dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。振邦集團(tuán)以吸收合并的方式合并M公司,M公司根據(jù)前述規(guī)定不繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
M公司被振邦集團(tuán)合并,如果符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,M公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。但是這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講沒(méi)有必要,因?yàn)镸公司的資產(chǎn)總額為4 000萬(wàn)元,負(fù)債總額為6 000萬(wàn)元,已嚴(yán)重資不抵債,振邦集團(tuán)承擔(dān)大量的不必要債務(wù),對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。
方案三,產(chǎn)權(quán)交易行為。
1根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))的規(guī)定,2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
M公司先將原料生產(chǎn)線(xiàn)重新包裝成一個(gè)全資子公司,資產(chǎn)為生產(chǎn)線(xiàn),負(fù)債為2 000萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為0,即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司,然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N公司的并購(gòu),即將資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。與方案二一樣,M公司的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于企業(yè)所得稅,當(dāng)從M公司分設(shè)出N公司時(shí),被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn),計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納企業(yè)所得稅:M公司分設(shè)N公司后,M公司應(yīng)按公允價(jià)值2 000萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線(xiàn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬(wàn)元,計(jì)稅150萬(wàn)元。
N公司被振邦集團(tuán)合并,根據(jù)企業(yè)合并的有關(guān)稅收政策,被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部財(cái)產(chǎn),計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,繳納企業(yè)所得稅。由于N公司轉(zhuǎn)讓所得為零,所以不繳納企業(yè)所得稅。
值得注意的是,如果M公司分立出N公司時(shí)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,M公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。如果N公司被振邦集團(tuán)合并時(shí)也符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,N公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為也可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅,也就是說(shuō),在整個(gè)過(guò)程中,M公司和N公司均無(wú)需對(duì)產(chǎn)權(quán)交易行為繳納企業(yè)所得稅。
方案三的效果最好:一是避免了支付大量現(xiàn)金,解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題;二是N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù),資產(chǎn)與債務(wù)基本相等;三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中獲取的利益最大,既購(gòu)買(mǎi)了自己需要的生產(chǎn)線(xiàn),又未購(gòu)買(mǎi)其他無(wú)用資產(chǎn),增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。
對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō),把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化為產(chǎn)權(quán)交易行為,巧妙地降低了企業(yè)稅負(fù)。值得注意的是,該方案有以下兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):①債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的可行性。要避免債權(quán)人或其他利益相關(guān)者因懷疑企業(yè)分立行為含有逃廢債務(wù)的目的而不予配合。②企業(yè)分立中會(huì)涉及稅收負(fù)擔(dān)以及稅收負(fù)擔(dān)最終應(yīng)由哪一方承擔(dān),在操作時(shí)要考慮稅負(fù)可以通過(guò)價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。
請(qǐng)回答以下問(wèn)題:
(1)你同意案例中的稅收籌劃方案嗎?
(2)對(duì)上述案例,還有沒(méi)有更好的稅收籌劃方案?請(qǐng)給出思路。答案與解析:
(1)同意該稅收籌劃方案,方案三要優(yōu)于方案一和方案二:一是避免了支付大量現(xiàn)金,解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題;二是N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù),資產(chǎn)與債務(wù)基本相等;三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中獲取的利益最大,既購(gòu)買(mǎi)了自己需要的生產(chǎn)線(xiàn),又未購(gòu)買(mǎi)其他無(wú)用資產(chǎn),增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。
(2)正如方案三中所述,如果M公司分立出N公司時(shí)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,M公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。如果N公司被振邦集團(tuán)合并時(shí)也符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,N公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為也可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅,也就是說(shuō),在整個(gè)過(guò)程中,M公司和N公司均無(wú)需對(duì)產(chǎn)權(quán)交易行為繳納企業(yè)所得稅。因此,M公司分立出N公司時(shí)和N公司被振邦集團(tuán)合 33
并時(shí)都應(yīng)盡量滿(mǎn)足特殊性稅務(wù)處理的條件,以達(dá)到不繳納企業(yè)所得稅的目的。
2.股息所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃。
A公司于2014年2月20日以銀行存款900萬(wàn)元投資于B公司,占B公司股本總額的70%,B公司當(dāng)年獲得稅后利潤(rùn)500萬(wàn)元。A公司2015內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為100萬(wàn)元。A公司所得稅稅率為25%,B公司所得稅稅率為15%。公司可以用兩個(gè)方案來(lái)處理這筆利潤(rùn)。
方案一:2015年3月,B公司董事會(huì)決定將稅后利潤(rùn)的30%用于分配,A公司分得利潤(rùn)105萬(wàn)元。2015年9月,A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)為1 000萬(wàn)元(全部以銀行存款支付),轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。
方案二:B公司保留盈余不分配。2015年9月,A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)為1 105萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)0.6萬(wàn)元。
請(qǐng)通過(guò)計(jì)算幫助A公司進(jìn)行納稅決策,應(yīng)該選擇哪個(gè)方案?為什么? 答案與解析:
比較兩個(gè)方案下A公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅: 方案一: A公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元,稅率25%,應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25(萬(wàn)元)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第三條的規(guī)定:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))的規(guī)定,股權(quán)收購(gòu)區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
在一般性稅務(wù)處理中,企業(yè)股權(quán)收購(gòu)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理:被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定;被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
在本案例中,A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司,高于B公司全部股權(quán)的50%,若不符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件,A公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1 000-900-0.5=99.5(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅額=99.5×25%=24.88(萬(wàn)元)
因此,A公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅49.88萬(wàn)元(=25+24.88),同時(shí),C公司取得B公司70%的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值1000萬(wàn)元。
A公司分得股息收益105萬(wàn)元,不再補(bǔ)稅。
方案二:同理,A公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額25萬(wàn)元。
由于B公司保留盈余不分配,從而導(dǎo)致股息所得和資本利得發(fā)生轉(zhuǎn)化,即當(dāng)被投資企業(yè)有稅后盈余而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),被投資企業(yè)的股價(jià)就會(huì)發(fā)生增值,如 34
果此時(shí)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)@個(gè)增值實(shí)質(zhì)上就是投資者在被投資企業(yè)的股息所得轉(zhuǎn)化為資本利得。因?yàn)槠髽I(yè)保留利潤(rùn)不分配,才會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格升高。這種因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的收益應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。
A公司資本轉(zhuǎn)讓所得204.4萬(wàn)元(=1 105-900-0.6),應(yīng)納所得稅額51.1萬(wàn)元(=204.4×25%)。
A公司2015年合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅為76.1萬(wàn)元(=25+51.1)。方案一比方案二減輕稅負(fù):76.1-49.88=26.22(萬(wàn)元),前者明顯優(yōu)于后者。其原因在于,A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前獲取了股息所得,有效防止了股息所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得,避免了重復(fù)征稅。所以,A公司應(yīng)該選擇方案一。
第七章 個(gè)人所得稅籌劃
思考題
1.工資、薪金是個(gè)人所得稅的最主要征稅項(xiàng)目,其稅收籌劃方法有哪些? 1.工資、薪金福利化
取得高薪是提高一個(gè)人消費(fèi)水平的主要手段,但因?yàn)楣べY、薪金實(shí)行的個(gè)人所得稅稅率是累進(jìn)的,當(dāng)累進(jìn)到一定程度,新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少,而把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利,在帶來(lái)相同消費(fèi)滿(mǎn)足程度的同時(shí),還可降低應(yīng)納稅所得額,少繳個(gè)人所得稅。(1)企業(yè)提供住所。
(2)企業(yè)向員工提供福利設(shè)施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施,若不作為現(xiàn)金發(fā)放,則不被視為工資收入,從而無(wú)須計(jì)算個(gè)人所得稅。這樣,企業(yè)通過(guò)提高員工福利,既可提高其生活水平,也可少納個(gè)人所得稅。2.應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃
工資、薪金所得適用3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率;對(duì)于一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同,因此利用稅率差異進(jìn)行稅收籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)會(huì)節(jié)約稅收,而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得合并就會(huì)節(jié)約稅收。3.工薪收入均衡化
(1)月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分配的籌劃 在職工收入較為穩(wěn)定的情況下,要使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最輕,除了要注意上述稅率問(wèn)題外,還要調(diào)整好月工資總額與年終獎(jiǎng)的分配關(guān)系,從而使工資、獎(jiǎng)金所得最大限度地享受低稅率。
第一步,預(yù)測(cè)個(gè)人年收入,計(jì)算年應(yīng)納稅所得額[年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額42 000元(=3 500×12)就是年應(yīng)納稅所得額,根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要,還可以扣除員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”]。第二步,假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放,確定適用的最高稅率和適用最高稅率的應(yīng)納稅所得額。
第三步,在年終獎(jiǎng)適用稅率不能高于月工資適用稅率的前提下,將工資額中適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)為年終獎(jiǎng),測(cè)算稅負(fù)最低點(diǎn)。(2)發(fā)放方式的轉(zhuǎn)化 工資、薪金所得不同的發(fā)放方式可能會(huì)產(chǎn)生交易成本的差異,所以在進(jìn)行籌劃時(shí),必須要將這些因素考慮在內(nèi),稅收籌劃并不只限于納稅額的減少,而要追求綜合收益的最大化。
2.在特定的行業(yè),有時(shí)收入是不均衡的,通過(guò)什么方式可以實(shí)現(xiàn)收入的平均化,從而減少納稅? 收入平均化的手段通常有: ①一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偦I劃法。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅,可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用,因此,對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用,而是全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。所以,可以改變上述獎(jiǎng)金的發(fā)放方式,實(shí)行分?jǐn)偘l(fā)放,在一定情況下就可以減少納稅。②工資分?jǐn)偦I劃法。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。這些行業(yè)包括采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此,這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化。但在實(shí)際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大,故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí),就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法,即將每月收入平均分?jǐn)?這樣就可以少繳稅款,獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。
3.對(duì)勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅的主要思路是降低收入金額以及充分利用免征額,具體的操作方法是什么?如果一次性勞務(wù)報(bào)酬非常高,可以通過(guò)哪些方法來(lái)降低個(gè)人所得稅?
勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是,通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支,盡量減少應(yīng)納稅所得額,或者通過(guò)延遲收入、平分收入等方法,將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。1.支付次數(shù)籌劃法
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。但在現(xiàn)實(shí)生活中,由于種種原因,某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性,即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多,而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒(méi)有收入。這樣就可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率,而在收入較少時(shí)適用較低的稅率,甚至可能低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),造成總體稅負(fù)較高。在這種情況下,納稅人可以通過(guò)籌劃活動(dòng),使勞務(wù)報(bào)酬在每個(gè)月比較平均地取得,從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率,這樣就可能獲得較高的回報(bào)。同時(shí),這種支付方式也使得支付人不必一次性支付較高的費(fèi)用,從而減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。2.勞務(wù)收入費(fèi)用化籌劃法
為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人,可以考慮由對(duì)方提供一定的福利,將本應(yīng)由 36
自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供,以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。比如餐飲服務(wù)、報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)、提供住宿、提供辦公用具、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等日常開(kāi)支,如果由個(gè)人負(fù)擔(dān),就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。如果將這些自己承擔(dān)的費(fèi)用開(kāi)支轉(zhuǎn)由對(duì)方承擔(dān),相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額,從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率或扣除超過(guò)20%的費(fèi)用(一次勞務(wù)報(bào)酬少于4 000元時(shí)),增加了實(shí)際收益。4.對(duì)于稿酬收入可以采取何種方法進(jìn)行稅收籌劃? 稿酬收入的籌劃方法主要包括:(1)系列叢書(shū)籌劃法。如果一本書(shū)可以分成幾個(gè)部分,以系列叢書(shū)的形式出現(xiàn),則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品,單獨(dú)計(jì)算納稅,這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。(2)著作組籌劃法。如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大,還可以考慮使用著作組籌劃法,即改一本書(shū)由一個(gè)人寫(xiě)為多個(gè)人合作創(chuàng)作。(3)再版籌劃法。這種籌劃方法就是在作品市場(chǎng)看好時(shí),與出版社商量采取分批印刷的辦法,以減少每次收入量,節(jié)省稅款。(4)增加前期寫(xiě)作費(fèi)用籌劃法。一般的做法就是和出版社商量,讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù),這樣就將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給了出版社,自己基本上不負(fù)擔(dān)費(fèi)用,使得自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣,從而減少應(yīng)納稅額。
5.充分利用國(guó)家所賦予的特定稅種的稅收優(yōu)惠政策,是稅收籌劃通行的方法,試列舉五項(xiàng)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目。(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。
這里所說(shuō)的國(guó)債利息,是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得;所說(shuō)的國(guó)家發(fā)行的金融債券利息,是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。
(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
這里所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。
發(fā)給中國(guó)科學(xué)院資深院士和中國(guó)工程院資深院士每人每年1萬(wàn)元的資深院士津貼免予征收個(gè)人所得稅。
(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
這里所說(shuō)的福利費(fèi),是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說(shuō)的救濟(jì)金,是指國(guó)家民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。(5)保險(xiǎn)賠款。
習(xí)題
1.王某2014年工作情況如下:
(1)王某在A公司擔(dān)任工程師,該公司具有明顯的季節(jié)性生產(chǎn)特征,2014中6個(gè)月為淡季,6個(gè)月為旺季。淡季時(shí)王某的月工資為5000元,旺季時(shí)月工資為13000元。
(2)王某還利用業(yè)余時(shí)間對(duì)外承接設(shè)計(jì)項(xiàng)目。2014年5月,王某與B公司達(dá)成協(xié)議承接該公司的一個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目,全部設(shè)計(jì)費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)元,其中預(yù)計(jì)5萬(wàn)元要用于項(xiàng)目設(shè)計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出。設(shè)計(jì)費(fèi)擬由B公司向王某全額支付,由王某本人負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
試問(wèn)如何對(duì)王某2014的收入進(jìn)行稅收籌劃? 答案與解析:
(1)若不做調(diào)整,王某工資、薪金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(13000-3500)×25%-1005]×6+[(5000-3500)×3%]×6=8490(元)
若把淡季和旺季的工資平均到每月均勻發(fā)放,每月工資=(5000×6+13000×6)÷12=9000(元)
應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(9000-3 500)×20%-555]×12=6540(元)籌劃后比籌劃前少納個(gè)人所得稅=8490-6540=1950(元)
若不做調(diào)整,王某項(xiàng)目設(shè)計(jì)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=200 000×(1-20%)× 40%-7 000= 57 000(元)
王某實(shí)際稅后收入=200 000-57 000-50 000=93 000(元)
若企業(yè)支付各項(xiàng)費(fèi)用,工程師將各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo),限額5萬(wàn)元,然后支付工程師15萬(wàn)元設(shè)計(jì)費(fèi),則應(yīng)納個(gè)人所得稅=150 000×(1-20%)×40%-7 000=41 000(元)
王某實(shí)際稅后收入=150 000-41 000=109 000(元)
籌劃后比籌劃前少納個(gè)人所得稅=57000-41000=16000(元)
對(duì)于王某而言,籌劃后比籌劃前節(jié)稅16 000元。對(duì)于企業(yè)而言,無(wú)論采用哪項(xiàng)方案,其企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)均沒(méi)有影響。
2.某中外合資企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)李某的全年工資薪金收入總額為48萬(wàn)元,現(xiàn)有以下三種發(fā)放方案可供選擇:
方案一:每月平均發(fā)放工資40000元;
方案二:每月發(fā)放工資18000元,年終一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金264000元。
方案三:每月發(fā)放工資25000元,每季度第二個(gè)月分別發(fā)放獎(jiǎng)金24000元,其余部分作為一次性年終獎(jiǎng)金。
(1)請(qǐng)分別計(jì)算各方案的個(gè)人所得稅,并從減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)的角度比較判斷哪個(gè)方案最優(yōu)?
(2)找出更優(yōu)的方案并計(jì)算該方案的個(gè)人所得稅。答案與解析:
方案一:應(yīng)納稅額=[(40 000-3 500)×30%-2 755]×12=98 340(元)方案二:應(yīng)納稅額=[(18 000-3 500)×25%-1 005]×12+(264 000×25%-1 005)38
=96 435(元)
方案三:應(yīng)納稅額=[(25 000-3 500)×25%-1 005]×8+[(49 000-3 500)×30%-2 755)] ×4+84 000×20%-555=34 960+43 580+16 245=94 785(元)最優(yōu)方案:每月基本工資35 500元,年終獎(jiǎng)54 000元。應(yīng)納稅額=[(35500-3500)×25%-1005]×12+54000×10%-105=83940+5295=89235(元)
對(duì)于勞動(dòng)關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工,可以按下列步驟分配工資總額和年終獎(jiǎng)。
第一步:預(yù)測(cè)個(gè)人年收入,計(jì)算年應(yīng)納稅所得額(年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額3 500×12=42 000元就是年應(yīng)納稅所得額,根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要,還可以扣除員工個(gè)人繳納的“五險(xiǎn)一金”);
第二步:將年應(yīng)納稅所得額對(duì)半分,即讓月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率相同,計(jì)算應(yīng)納稅額;
第三步:將年終獎(jiǎng)降低一檔稅率(有時(shí)需要降低兩檔稅率),用足該級(jí)距上限,計(jì)算應(yīng)納稅額;
第四步:如果降低年終獎(jiǎng)適用稅率后,稅額比對(duì)半分時(shí)還多,應(yīng)使年終獎(jiǎng)和月工資適用稅率相同,此時(shí)稅負(fù)最輕,即: 讓年終獎(jiǎng)將該級(jí)距上限用足,確定年工資應(yīng)納稅所得額;或者讓月工資將該級(jí)距上限用足,確定年終獎(jiǎng)數(shù)額。
第八章 其他稅種籌劃
思考題
1.土地增值稅的開(kāi)發(fā)成本與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是如何規(guī)定的?如何有效地進(jìn)行籌劃? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本,包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)(包含耕地占用稅)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用:
1.納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的: 允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+[(一)+(二)]×5%以?xún)?nèi) 上述利息超過(guò)國(guó)家上浮標(biāo)準(zhǔn);超標(biāo)利息及罰息不得扣除。
2.納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的(包含全部使用自有資金的無(wú)利息支出的情況)允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=[(一)+(二)]×10%以?xún)?nèi) 3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款,又有其他借款的,其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述1、2項(xiàng)所述兩種辦法。其中:
(一)為取得土地使用權(quán)所支付的金額,(二)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 土地增值稅籌劃空間:
1.利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行籌劃
征收土地增值稅必須滿(mǎn)足三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn):僅對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅;僅對(duì)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的行為征稅;僅對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅。
房地產(chǎn)所有人可以通過(guò)避免符合以上三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)避繳納土地增值稅。例如,房地產(chǎn)所有人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè);將房產(chǎn)、土地使用權(quán)租賃給承租人使用,由承租人向出租人支付租金等,均可免征土地增值稅。2.通過(guò)控制增值額進(jìn)行籌劃
由于土地增值稅是以增值額為基礎(chǔ)的超率累進(jìn)稅率,因此土地增值稅籌劃最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是合理合法地控制、降低增值額。增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額,所以控制增值額籌劃包括收入籌劃法和成本費(fèi)用籌劃法。
收入籌劃法主要是指收入分散籌劃,即將可以分開(kāi)單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離(比如房屋里面的各種設(shè)施),從而使得轉(zhuǎn)讓收入變少,降低納稅人轉(zhuǎn)讓的土地增值額。成本費(fèi)用籌劃法就是最大限度地?cái)U(kuò)大成本費(fèi)用列支比例,比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如能提供金融機(jī)構(gòu)證明并能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偟?可以將在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程中發(fā)生的借款利息支出據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)然,這種籌劃應(yīng)有一定的限度,無(wú)節(jié)制任意擴(kuò)大的后果是導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整,最終得不償失。3.利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃
房地產(chǎn)所有人可以利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃,如建造一般民用住宅時(shí),將增值率控制在20%之內(nèi)。
2.資源稅法規(guī)定,納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的,不予減稅或者免稅。如何利用這一政策進(jìn)行籌劃?
資源稅法規(guī)定,納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的,不予減稅或者免稅。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的,從高適用稅率。因此,納稅人可以通過(guò)準(zhǔn)確核算各稅目的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量,分清免稅產(chǎn)品與征稅產(chǎn)品,分清不同稅率產(chǎn)品,從而充分享受稅收優(yōu)惠,節(jié)約資源稅。
3.印花稅的合同類(lèi)型不同,其稅負(fù)高低也不同,如果一個(gè)合同涉及若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如何進(jìn)行籌劃?
一個(gè)合同如果涉及若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的金額,因?yàn)闃I(yè)務(wù)類(lèi)型不同,適用的印花稅稅率也不同。稅法明確規(guī)定,同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率較高的計(jì)稅貼花。
4.車(chē)船稅是一個(gè)典型的行為稅類(lèi),如果你的車(chē)船使用效率不高,其結(jié)果就隱性 40
地增加了稅收負(fù)擔(dān)。請(qǐng)從行為稅的課征特點(diǎn)出發(fā),舉例說(shuō)明如何有效地降低一個(gè)企業(yè)的車(chē)船稅。
1.利用車(chē)船稅標(biāo)準(zhǔn)的臨界點(diǎn)
由于對(duì)乘用車(chē)按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔規(guī)定稅率,因而產(chǎn)生了應(yīng)納車(chē)船稅稅額相對(duì)排氣量變化的臨界點(diǎn)。在臨界點(diǎn)上下,排氣量雖然相差不大,但臨界點(diǎn)兩邊的稅額卻有很大變化,因此在這種情況下進(jìn)行稅收籌劃十分必要。建議企業(yè)在臨界點(diǎn)附近時(shí),盡量選擇購(gòu)買(mǎi)排量較小的乘用車(chē),不要跳過(guò)臨界點(diǎn),以便適用較低的稅率,達(dá)到稅收籌劃的目的。2.利用車(chē)船稅的優(yōu)惠政策
稅法中規(guī)定了一些車(chē)船可以減免車(chē)船稅,企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。比如自2012年1月1日起,對(duì)節(jié)約能源的車(chē)輛,減半征收車(chē)船稅;對(duì)適用新能源的車(chē)輛,免征車(chē)船稅。對(duì)受?chē)?yán)重自然災(zāi)害影響而納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的,可以減征或者免征車(chē)船稅。企業(yè)可以選擇節(jié)約能源的車(chē)輛或新能源的車(chē)輛,這樣既可以享受減征或免征車(chē)船稅的稅收優(yōu)惠,又可以為環(huán)境保護(hù)貢獻(xiàn)自己的一份力量。再如捕撈、養(yǎng)殖漁船免稅,但捕撈、養(yǎng)殖漁船是指在漁業(yè)船舶登記管理部門(mén)登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶,符合條件的捕撈、養(yǎng)殖船舶應(yīng)主動(dòng)到漁業(yè)船舶登記管理部門(mén)登記,以便能享受免稅優(yōu)惠。許多企業(yè)和個(gè)人使用車(chē)船并非從一開(kāi)始便具備享受稅收優(yōu)惠政策的條件,這就需要企業(yè)和個(gè)人為自己創(chuàng)造條件,達(dá)到利用稅收政策合理籌劃的目的,即“掛靠”。同時(shí),對(duì)于已享有稅收優(yōu)惠的納稅人來(lái)說(shuō),應(yīng)將應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目清楚地區(qū)分,以求最大限度節(jié)省稅款。
5.車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率是一定的,決定其稅負(fù)高低的關(guān)鍵因素在于計(jì)稅價(jià)格的高低,如何有效地在實(shí)踐中加以籌劃? 合理分解計(jì)稅價(jià)格來(lái)籌劃。納稅人在購(gòu)置車(chē)輛時(shí),其計(jì)稅依據(jù)是購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售方的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用,但不包括增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目比較多,如果處理得當(dāng),可以將屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格中。顯然,此舉可以降低車(chē)輛購(gòu)置稅,具體做法應(yīng)視實(shí)際銷(xiāo)售行為而異。
第一,區(qū)別對(duì)待代收款項(xiàng)。凡使用代收單位票據(jù)收取的款項(xiàng),可視為代收單位的價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅;凡使用委托方的票據(jù)收取,受托方只履行代收義務(wù)或收取手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng),不應(yīng)并入計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅。第二,準(zhǔn)確劃分車(chē)款與其他相應(yīng)費(fèi)用。購(gòu)買(mǎi)者隨車(chē)購(gòu)買(mǎi)的工具或零配件應(yīng)作為購(gòu)車(chē)款的一部分,并入計(jì)稅價(jià)格中征收車(chē)輛購(gòu)置稅,如果時(shí)間或銷(xiāo)售方不同,則不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中。支付的車(chē)輛裝飾費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中,如果時(shí)間或收款單位不同,則不應(yīng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格中。因此,企業(yè)可以通過(guò)不同時(shí)間和不同的銷(xiāo)售方式,使其他費(fèi)用與價(jià)格相分離,達(dá)到節(jié)稅的目的。
同時(shí),如果納稅人將臨時(shí)牌照費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)工具的費(fèi)用、代收的保險(xiǎn)費(fèi)和車(chē)輛裝飾費(fèi)用等分開(kāi),由相關(guān)單位另行開(kāi)具發(fā)票,就可以合理降低其計(jì)稅價(jià)格,從而減少車(chē)輛購(gòu)置稅支出。
6.能否通過(guò)減少流通環(huán)節(jié)來(lái)節(jié)約契稅?請(qǐng)舉例說(shuō)明。
可以在契稅籌劃通過(guò)減少流通環(huán)節(jié)加以節(jié)約稅收。王某和陳某各擁有一套價(jià)值200萬(wàn)元的房屋,楊某意欲購(gòu)買(mǎi)王某的房屋,而王某也想購(gòu)買(mǎi)陳某的房屋后出售自己的房屋,假設(shè)稅率為5%。如果不進(jìn)行籌劃,王某購(gòu)買(mǎi)陳某的房屋,應(yīng)繳納契稅10萬(wàn)元,同樣王某向楊某出售自己的住宅,楊某也因此繳納契稅10萬(wàn)元。但是如果王某利用房屋交換的方法進(jìn)行籌劃,先和陳某交換房屋,再由陳某將房屋出售給楊某,同樣可以達(dá)到前述的買(mǎi)賣(mài)結(jié)果。因?yàn)橥跄澈完惸辰粨Q房屋所有權(quán)為等價(jià)交換,沒(méi)有價(jià)格差額,不用繳納契稅,只需陳某將房屋出售給楊某時(shí),由楊某繳納契稅10萬(wàn)元。這樣,王某通過(guò)籌劃節(jié)約了10萬(wàn)元。
習(xí)題
1.位于北京市的A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。2014年其商品房銷(xiāo)售收入為5億元,其中普通住宅的銷(xiāo)售額為3億元,豪華住宅的銷(xiāo)售額為2萬(wàn)元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為3.6億元,其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為2.6億元,豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為1億元。請(qǐng)問(wèn)該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)如何籌劃,才能使本繳納的土地增值稅較少? 答案與解析:
納稅人可以選擇將普通住宅和豪華住宅放在一起核算或是獨(dú)立核算。若不分開(kāi)核算。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加50000×5%×(1+7%+3%)=2750萬(wàn)元 土地增值額50000-36000-2750=11250萬(wàn)元 增值率11250/38750×100%=29.03%>20% 土地增值稅11250×30%=3375萬(wàn)元
企業(yè)所得稅(50000-36000-2750-3375)×25%=1968.75萬(wàn)元 稅后所得50000-36000-2750-3375-1968.75=5906.25萬(wàn)元
若獨(dú)立核算。
普通住宅:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加30000×5%×(1+7%+3%)=1650萬(wàn)元 土地增值額30000-26000-1650=2350萬(wàn)元 增值率2350/27650×100%=8.50%<20% 土地增值稅0萬(wàn)元
企業(yè)所得稅(30000-26000-1650)×25%=587.5萬(wàn)元 稅后所得30000-26000-1650-587.5=1762.5萬(wàn)元
豪華住宅:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加20000×5%×(1+7%+3%)=1100萬(wàn)元 土地增值額20000-10000-1100=8900萬(wàn)元 增值率8900/11100×100%=80.18% 土地增值稅8900×40%-11100×5%=3005萬(wàn)元
企業(yè)所得稅(20000-10000-1100-3005)×25%=1473.75萬(wàn)元
稅后所得20000-10000-1100-3005-1473.75=4421.25萬(wàn)元 二者合計(jì)為6183.75萬(wàn)元。
可以獨(dú)立核算,獨(dú)立核算比不分開(kāi)核算稅后所得多277.5萬(wàn)元。
2.B公司和C公司為D公司的兩家子公司。2015年初,C公司由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張,急需新的辦公場(chǎng)所,B公司正好有一處辦公樓處于閑置狀態(tài)。B公司和C公司經(jīng)過(guò)協(xié)商決定將其自有的閑置辦公樓以投資聯(lián)營(yíng)的方式提供給C公司使用。該辦公樓購(gòu)置于2010年,原賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元。現(xiàn)有兩套對(duì)外投資方案可供選擇:
方案一,B公司向C公司收取固定收入,不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)年取得的固定收入共計(jì)為300萬(wàn)元。
方案二,B公司參與投資利潤(rùn)分紅,與C公司共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)年取得分紅為300萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)原值減除比例為20%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%,地方教育費(fèi)附加征收率為2%。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)該采用哪種方案?
方案一:收取固定收入,不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。該方案中,甲公司實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金,應(yīng)由甲公司(投資方)按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅,稅率為12%,2015年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=300×12%=36(萬(wàn)元)。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加=300×5%×(1+7%+3%+2%)=16.8(萬(wàn)元)。2015年全年集團(tuán)公司就該投資聯(lián)營(yíng)應(yīng)納稅額合計(jì)=36+16.8=52.8(萬(wàn)元)。
方案二:甲公司參與投資利潤(rùn)分紅,共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在該方案中,應(yīng)由乙公司(被投資方)以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅,稅率為1.2%,2015年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=5000×(1-30%)×1.2%=42(萬(wàn)元)。同時(shí),稅法還規(guī)定,以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅,因此不需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。2015年全年集團(tuán)公司就該投資聯(lián)營(yíng)應(yīng)納稅額合計(jì)為42萬(wàn)元。
由此可見(jiàn),站在集團(tuán)公司的角度分析,方案二比方案一少繳稅款合計(jì)10.8萬(wàn)元(52.8-42),因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二。