第一篇：稅收學(xué)思考題1-8

第一章 稅收概論

一、名詞解釋

1． 稅收：是國(guó)家為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財(cái)政收入。

2． 稅收的強(qiáng)制性：是指國(guó)家憑借政治權(quán)力，以法律形式確定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。3． 稅收的無(wú)償性：是指國(guó)家征稅以后，稅款即歸國(guó)家所有，既不需要再直接歸還給納稅人，也不需要向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。

4． 稅收的固定性：是指國(guó)家通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和征稅標(biāo)準(zhǔn)。5． 稅收職能：是指由稅收本質(zhì)所決定，內(nèi)在于稅收分配過(guò)程中的功能。

6． 稅收籌集資金職能：是指稅收所具有的從社會(huì)成員處強(qiáng)制性地取得一部分收入，為政府提供公共品，滿(mǎn)足公共需要所需物質(zhì)的功能。

7． 稅收資源配置職能：是指稅收所具有的，在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源基礎(chǔ)配置的基礎(chǔ)上，通過(guò)稅收政策、制度，對(duì)市場(chǎng)所決定的資源配置，在公共部門(mén)、私人部門(mén)以及不同的私人部門(mén)之間進(jìn)行重新組合安排的功能。

8． 稅收收入分配職能：是指稅收所具有的影響社會(huì)成員收入分配格局的功能。

9． 稅收宏觀(guān)調(diào)控職能：是指稅收所具有的，通過(guò)一定的稅收政策、制度，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的功能。

二、問(wèn)答題

１.試述國(guó)家征稅的主要目的。

答：國(guó)家征稅的主要目的是為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，包括提供和平安定的社會(huì)環(huán)境，保持良好的社會(huì)秩序，興建公共工程，舉辦公共事業(yè)等。

２.試述國(guó)家征稅的依據(jù)。

答：國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力。國(guó)家憑借政治權(quán)力，也就是行政管理權(quán)，可以對(duì)其行政權(quán)力管轄范圍內(nèi)的個(gè)人和經(jīng)濟(jì)組織征稅，以滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。

３.稅收具體有哪些形式特征？

答:稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三大特征。

4.稅收如何產(chǎn)生？

答：稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)條件：一是國(guó)家的產(chǎn)生；二是私有財(cái)產(chǎn)制度的產(chǎn)生。

５.在稅收發(fā)展過(guò)程中，征收形式有哪些變化？

答：在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)初期，稅收的征收和繳納形式基本上以力役形式和實(shí)物形式為主；

在自然經(jīng)濟(jì)向商品貨幣經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的漫長(zhǎng)封建社會(huì)中，對(duì)土地課征的田賦長(zhǎng)期以農(nóng)產(chǎn)品實(shí)物為主；

到商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義社會(huì)，稅收的征收繳納形式都以貨幣形式為主。

６.在稅收發(fā)展過(guò)程中，稅制結(jié)構(gòu)有哪些變化？

答：稅收在稅制結(jié)構(gòu)上經(jīng)歷了由古老直接稅為主體向間接稅為主體，并由傳統(tǒng)間接稅為主體向現(xiàn)代直接稅為主體或現(xiàn)代間接稅為主體的發(fā)展過(guò)程。

７．試述稅收的主要職能。

答：稅收有四個(gè)主要職能：籌集資金職能、資源配置職能、收入分配職能、宏觀(guān)調(diào)控職能。

第二章 稅收原則

一、名詞解釋 １.稅收原則：是國(guó)家制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想或基本準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、鑒別稅收制度優(yōu)劣以及考核稅務(wù)行政狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。２.稅收效率原則：是指國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，以提高稅務(wù)行政的管理效率。３.帕累托最優(yōu)：指資源配置已經(jīng)使社會(huì)效用達(dá)到最大的狀態(tài)。４.稅收中性：是指其不僅包括稅收不應(yīng)使消費(fèi)者遭受額外的效率損失，還包括稅收不應(yīng)對(duì)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響。５.稅收超額負(fù)擔(dān)：是指政府稅收導(dǎo)致納稅人的福利損失大于政府稅收收入，從而形成稅外負(fù)擔(dān)，引起效率損失。６.稅收行政效率原則：是指國(guó)家在充分取得稅收收入的基礎(chǔ)上使稅務(wù)費(fèi)用最小化。７.稅收成本：是在實(shí)施稅收分配過(guò)程中所發(fā)生的各種有形或無(wú)形的耗費(fèi)。８.征收成本：是指稅務(wù)部門(mén)實(shí)施稅收政策、組織稅收收入所投入的各項(xiàng)費(fèi)用。９.納稅成本：是指納稅人為履行納稅義務(wù)所出付的費(fèi)用和代價(jià)。

１０.社會(huì)成本：是政府各部門(mén)、團(tuán)體等為協(xié)助制定、維護(hù)、執(zhí)行稅收政策，組織完成收入而耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。

１１.經(jīng)濟(jì)成本：是指在實(shí)施稅收政策和征管措施過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)資源所產(chǎn)生的效用損失。１２.稅收公平原則：是指國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，以保證各納稅人之前的負(fù)稅水平均衡。

１３.橫向公平：是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，即稅制以同等的方式對(duì)待條件相同的人。

１４.縱向公平：是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制如何對(duì)待條件不同的人。

１５.稅收穩(wěn)定原則：是指稅收征收所引起的經(jīng)濟(jì)影響要達(dá)到穩(wěn)定目標(biāo)要求，包括減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和經(jīng)濟(jì)平衡增長(zhǎng)兩方面的目標(biāo)要求。

１６.稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制：是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制。

１７.稅收政策抉擇：是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化所作出的稅收政策變動(dòng)及其選擇。１８.擴(kuò)張性稅收政策：是經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)萎縮時(shí)政府采取的稅收政策。１９.緊縮性稅收政策：是經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)政府采取的稅政策。

二、問(wèn)答題

1．試述威廉．配第的稅收原則理論的主要內(nèi)容。

答：威廉．配第提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省三條標(biāo)準(zhǔn)。

2．試述亞當(dāng)．斯密的稅收原則理論的主要內(nèi)容。答：亞當(dāng)．斯密提出稅收的四項(xiàng)原則為：

（一）平等原則；

（二）確實(shí)原則；

（三）便利原則；

（四）最少征收費(fèi)用原則。

3．試述亞西斯蒙弟的稅收原則理論的主要內(nèi)容。答：西斯蒙弟提出了以下稅收原則：

（一）稅收不可侵及資本；

（二）不能以總收入為課稅對(duì)象；

（三）稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)；

（四）稅收不可驅(qū)使資本流向國(guó)外。

4．試述瓦格納的稅收原則理論的主要內(nèi)容。答：瓦格納提出的稅收原則為：

（一）財(cái)政政策原則，包括收入充分和收入彈性?xún)身?xiàng)具體原則；

（二）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則，具體分為選擇稅源和選擇稅種原則；

（三）社會(huì)公平原則，具體分為普遍原則和平等原則；

（四）稅務(wù)行政原則，具體包含確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用三項(xiàng)原則。

5．試述現(xiàn)代西方稅收原則理論的主要內(nèi)容。

答：現(xiàn)代西方稅收原則為效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。

6．影響稅收成本的主要因素有哪些？

答：影響稅收成本的主要因素有稅收制度、征管制度及稅收環(huán)境。

7．稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制的主要內(nèi)容是什么？

答：稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制的主要內(nèi)容是稅收隨經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、衰退而自動(dòng)增減，從而減輕經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)，即在經(jīng)濟(jì)的繁榮時(shí)期，稅款收入因稅基的增長(zhǎng)而上升，但稅收的自動(dòng)增長(zhǎng)又使經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張趨于緩慢；在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，稅款收入因所得與銷(xiāo)售的減少而自動(dòng)下降，但稅收的自動(dòng)減少又使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收縮趨于緩慢。

8．稅收政策抉擇的主要內(nèi)容是什么？

答：稅收政策抉擇的主要內(nèi)容是擴(kuò)張性稅收政策與緊縮性稅收政策。

第三章 稅收負(fù)擔(dān)

一、名詞解釋

1．稅收負(fù)擔(dān)：是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，一般以稅額與稅基或相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比值來(lái)表示。

2．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指納稅人通過(guò)各種途徑和方式將其所繳納的稅款全部或部分地轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程，是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的一種方式。

3．稅負(fù)歸宿：是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。

二、問(wèn)答題

１．影響稅收負(fù)擔(dān)的因素有哪些? 答：影響稅收負(fù)擔(dān)的因素主要有：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、國(guó)家職能范圍、經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政收入渠道。

２.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有哪些方式？

答：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化。

３．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁取決于哪些主要因素？

答：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要取決于稅種、價(jià)格、供求彈性、課稅范圍等因素。

４.畫(huà)圖說(shuō)明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性的關(guān)系。答：略。

第四章 稅收效應(yīng)

一、名詞解釋

１.稅收效應(yīng)：是指納稅人因國(guó)家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出反應(yīng)。

２.收入效應(yīng)：是指政府課稅后減少了納稅人的可支配收入，為了維持原有的儲(chǔ)蓄水平必須減少現(xiàn)期消費(fèi)，從而相對(duì)提高儲(chǔ)蓄在個(gè)人收入中的比重。３.替代效應(yīng)：是指政府課稅影響了納稅人近期消費(fèi)與未來(lái)消費(fèi)的相對(duì)成本，從而改變其選擇。４.儲(chǔ)蓄：

５.投資：是企業(yè)或個(gè)人將貨幣轉(zhuǎn)化為資本的過(guò)程。６.消費(fèi)：

二、問(wèn)答題

１.試述生命周期模型。

答：生命周期模型將時(shí)間分為現(xiàn)在和將來(lái)兩個(gè)時(shí)期，個(gè)人的收入不僅取決于現(xiàn)在的收入，還取決于將來(lái)的收入，而個(gè)人把所有的收入配置在這兩個(gè)時(shí)期消費(fèi)，以求得效用最大化。

２.試述影響儲(chǔ)蓄行為的主要因素。

答：影響儲(chǔ)蓄行為的主要因素，通常取決于個(gè)人收入總水平和儲(chǔ)蓄利率水平。個(gè)人收入水平愈高，可供儲(chǔ)蓄的資金愈多，則儲(chǔ)蓄率愈高；同時(shí)，對(duì)儲(chǔ)蓄收益率而言，儲(chǔ)蓄利率愈高，對(duì)儲(chǔ)蓄人的吸引力愈大。

3.試述利息稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響。

答：利息稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響為：一方面，利息稅降低了現(xiàn)在消費(fèi)的機(jī)會(huì)成本，這會(huì)增加現(xiàn)在消費(fèi)并降低儲(chǔ)蓄，這就是替代效應(yīng)；另一方面，利息稅減少了總收入，使未來(lái)消費(fèi)的目標(biāo)更難實(shí)現(xiàn)，可能導(dǎo)致個(gè)人增加儲(chǔ)蓄來(lái)保證未來(lái)消費(fèi)，這就是收入效應(yīng)。因此，征收利息稅將會(huì)導(dǎo)致儲(chǔ)蓄的變化是由于收入效應(yīng)與替代效應(yīng)起支配作用，但具體到個(gè)人是增加還是減少，則在很大程度上取決于個(gè)人的偏好。

4.試述工資所得稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響。

答：從靜態(tài)來(lái)分析，工資所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的影響，主要原因是它對(duì)個(gè)人實(shí)際工資收入水平的影響。對(duì)工資所得是否征稅及征稅的多少，會(huì)影響個(gè)人實(shí)際可支配收入，并影響個(gè)人的儲(chǔ)蓄率。

5.畫(huà)圖說(shuō)明稅收對(duì)私人投資的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。答：略。

6.試述稅收影響投資的因素分析。

答：稅收影響投資的因素分為稅率對(duì)投資的影響；稅收優(yōu)惠對(duì)投資的影響；折舊方法對(duì)投資的影響；稅收對(duì)企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的影響。

7.畫(huà)圖說(shuō)明商品稅對(duì)納稅人在消費(fèi)方面的效應(yīng)。答：略。

第五章 稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)

一、名詞解釋

1.稅制結(jié)構(gòu)：是指國(guó)家根據(jù)集中收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的要求，設(shè)置各個(gè)稅種從而形成的相互協(xié)調(diào)和補(bǔ)充的稅收體系，即是指在整個(gè)稅收體系中，主體稅、輔助稅和補(bǔ)充稅及其要素之前相互聯(lián)結(jié)、相互協(xié)調(diào)及其數(shù)量比例關(guān)系。

2.稅制要素：是稅法或稅制的構(gòu)成要素，同時(shí)也是稅收原理、稅收知識(shí)的基本構(gòu)成要素，是稅收理論分析、政策制定、制度設(shè)計(jì)的基本工具，是稅收的基本范疇。

3.納稅人：又稱(chēng)納稅主體，是享有法定權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)、直接繳納稅款的單位或個(gè)人。4.負(fù)稅人：是指稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。

5.課稅對(duì)象：又稱(chēng)課稅客體，是指稅法中所規(guī)定的征收目的物，是征稅的根據(jù)，即確定對(duì)什么的征稅。

6.稅源：是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。

7.稅基：又稱(chēng)課稅基礎(chǔ)，是指建立稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。8.稅率：是稅額與課稅對(duì)象數(shù)額之間的比例。

9.累進(jìn)稅率：是就課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率。

10.名義稅率：是指稅法所規(guī)定的稅率，即應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象的比例。

11.納稅環(huán)節(jié)：是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的整個(gè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。12.納稅期限：即繳納稅款的期限，不同的稅種，其納稅期限是不同的。

13.起征點(diǎn)：是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額時(shí)開(kāi)始征稅，未達(dá)到這個(gè)數(shù)額就不征稅。14.免征額：是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額。15.直接稅：是指納稅人不能把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種。16.間接稅：是指納稅人能夠?qū)⒍愂肇?fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的稅種。17.從價(jià)稅：是以課稅對(duì)象的價(jià)格和金額為計(jì)稅依據(jù)課證的稅。

18.價(jià)內(nèi)稅：是稅金構(gòu)成價(jià)格的內(nèi)涵，作為課稅對(duì)象價(jià)格的組成因素的稅種。

19.中央稅：又稱(chēng)國(guó)稅，是由一國(guó)的國(guó)家政府或中央一級(jí)政府征收管理和使用的稅。20.地方稅：是由一國(guó)的地方政府征收管理和使用的稅。

21.稅制結(jié)構(gòu)模式：是指由主體稅種特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)類(lèi)型。

二、簡(jiǎn)答題

1.按照稅收形態(tài)標(biāo)準(zhǔn)，稅收如何分類(lèi)？

答：以稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為勞務(wù)稅、實(shí)務(wù)稅與貨幣稅。

2.按照課稅對(duì)象的性質(zhì)，稅收如何分類(lèi)？

答：以課稅對(duì)象的不同為標(biāo)準(zhǔn)，可以把稅收分為商品和勞務(wù)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅以及特定目的稅。

3.試述單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。

答：?jiǎn)我欢愔频恼叱霭l(fā)點(diǎn)是：稅制單一可以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)征收范圍、征收費(fèi)用相應(yīng)也小，并且對(duì)簡(jiǎn)化稅制具有積極作用。單一稅制也存在很多弊端，如課稅范圍太小，無(wú)法實(shí)現(xiàn)普遍課稅；稅負(fù)分配單一不合理，容易激化社會(huì)矛盾；難以保證國(guó)家財(cái)政收入；單一集中征收易使稅源枯竭；阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等。

復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)在于：選用的稅種較多，課稅面較寬，而且可以相互配合、相互補(bǔ)充，能夠使收入具有彈性，稅負(fù)也趨于公平，且能保證國(guó)家財(cái)政需要。

4.試述稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的基本問(wèn)題。答：稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)以稅收原則為標(biāo)準(zhǔn)，主要解決三個(gè)方面的問(wèn)題：（１）稅種的配置問(wèn)題；（２）稅源的選擇問(wèn)題；（３）稅率的安排問(wèn)題。

5.畫(huà)圖說(shuō)明“拉弗曲線(xiàn)”的含義。答：“拉弗曲線(xiàn)”原理說(shuō)明：高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率，稅率與稅收之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系。

6.為什么說(shuō)所得稅是理想的主體稅種？

答：所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，強(qiáng)調(diào)所得稅在宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和收入分配方面的作用，而淡化流轉(zhuǎn)稅在財(cái)政收入和調(diào)節(jié)產(chǎn)品供求結(jié)構(gòu)方面的作用。

7我國(guó)應(yīng)選擇什么樣的科制結(jié)構(gòu)模式？

答：我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)選擇流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的目標(biāo)模式。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅和所得稅并重的目標(biāo)模式符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的客觀(guān)實(shí)際，是中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式發(fā)展的必然進(jìn)程。

8.我國(guó)20世紀(jì)80年代稅制改革的主要內(nèi)容是什么？

答：我國(guó)20世紀(jì)80年代稅制改革的主要內(nèi)容包括以下內(nèi)容：

（１）在商品課稅方面，陸續(xù)開(kāi)征了產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅，一些地方的工商稅收取代了原有的工商稅，并修訂了關(guān)稅。（2）在所得稅方面，陸續(xù)開(kāi)征了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，健全了所得稅體系。

（3）在財(cái)產(chǎn)和資源課稅方面，陸續(xù)開(kāi)征或恢復(fù)了城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、資源稅和鹽稅。

（4）在行為稅方面，開(kāi)征了燒油特別稅、筵席稅、建筑稅、國(guó)有企業(yè)獎(jiǎng)金稅。

（5）在地方稅方面，開(kāi)征或恢復(fù)了城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。（6）在涉外稅收方面，陸續(xù)開(kāi)征了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

9.1994年我國(guó)稅制改革的主要內(nèi)容是什么？

答：1994年我國(guó)稅制改革的主要內(nèi)容是所得稅、流轉(zhuǎn)稅和其他稅種。

第六章 增值稅

一、名詞解釋

1.增值稅：是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.增值額：是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中創(chuàng)造的價(jià)值額。

3.混合銷(xiāo)售行為：是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

4.兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

5.銷(xiāo)項(xiàng)稅額：是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額

6.進(jìn)項(xiàng)稅額：指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

7.一般納稅人：是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。8.小規(guī)模納稅人：是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

二、問(wèn)答題

1.根據(jù)對(duì)資本的處理方式不同，增值稅可分為哪三種類(lèi)型？

答：根據(jù)對(duì)資本的處理方式不同，增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

2.增值稅有哪些優(yōu)點(diǎn)？

答：增值稅的優(yōu)點(diǎn)有：

一、消除重復(fù)征稅；

二、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作；

三、穩(wěn)定財(cái)政收入；

四、有利于出口退稅；

五、保持稅收“中性”；

六、強(qiáng)化稅收制約。

3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何劃分？

答：納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

4.增值稅的征稅范圍包括哪些項(xiàng)目？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征稅范圍。

5.增值稅低稅率適用哪些范圍？

答：對(duì)于銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，按13%的低稅率計(jì)征增值稅：

一、糧食、食用植物油、鮮奶。

二、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

三、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。

四、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜。

五、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚。

6.簡(jiǎn)述混合銷(xiāo)售行為及其稅務(wù)處理方法。

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

7.簡(jiǎn)述兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及其稅務(wù)處理方法。

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

8.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括哪些項(xiàng)目？

答：

一、從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

二、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

三、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的稅額。

四、購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸運(yùn)用發(fā)生的稅額。

五、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資產(chǎn)生的稅額

9.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括哪些項(xiàng)目？

答：

一、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

二、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

四、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

五、上述第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。六、一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第七章 消費(fèi)稅

一、名詞解釋。

１.消費(fèi)稅：是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅，它以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。

２.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

二、問(wèn)答題。

１.消費(fèi)稅的獨(dú)特調(diào)節(jié)功能如何體現(xiàn)？

答：消費(fèi)稅的獨(dú)特調(diào)節(jié)功能主要體現(xiàn)在糾正不良消費(fèi)行為上，它可以對(duì)社會(huì)認(rèn)為應(yīng)該加以限制的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收高額稅收，體現(xiàn)“寓禁于征”的精神，如對(duì)煙、烈性酒等消費(fèi)品征收高額消費(fèi)稅，起到限制其消費(fèi)的目的。

２.消費(fèi)稅有哪些特點(diǎn)？

答：我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅具有以下特點(diǎn)：

一、以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象；

二、征收環(huán)節(jié)具有單一性；

三、采用從價(jià)定率和從量定額的征收方法；

四、稅率具有較大的差別性；

五、屬于價(jià)內(nèi)稅。

３.消費(fèi)稅的稅率有什么特點(diǎn)？ 答：《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的具體情況，分別規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式，還對(duì)某些特殊消費(fèi)品的稅率適用作出了具體規(guī)定。

４.用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅如何處理？

答：委托加工收回的已稅原材料加工成應(yīng)稅消費(fèi)品，允許在計(jì)算產(chǎn)品消費(fèi)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除原材料已繳納的消費(fèi)稅稅款。

５.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

答：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于除連續(xù)生產(chǎn)以外其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

６.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策的適用范圍如何規(guī)定？其退稅額如何計(jì)算？

答：出品貨物退還消費(fèi)稅的政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。

出口貨物免征消費(fèi)稅的政策適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。

對(duì)于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。

對(duì)于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。

７.試述消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)。

答：

一、納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（１）納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。

（２）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（３）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（４）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

二、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。

三、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

四、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)：

（１）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（２）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。

（３）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（４）納稅人到外縣市銷(xiāo)售或委托外縣市代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（５）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地

繳納消費(fèi)稅。

第八章 營(yíng)業(yè)稅

一、名詞解釋。營(yíng)業(yè)稅：

三、問(wèn)答題。

１.營(yíng)業(yè)稅有哪些特點(diǎn)？

答：營(yíng)業(yè)稅有以下特點(diǎn)：

一、征稅范圍為銷(xiāo)售勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，稅源廣泛；

二、稅負(fù)低，稅率檔次少；

三、簡(jiǎn)便易征，稅收成本較低。

２．簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

答：營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為：

一、交通運(yùn)輸業(yè)；

二、建筑業(yè)；

三、金融保險(xiǎn)業(yè)；

四、郵電通信業(yè)；

五、文化體育業(yè)；

六、娛樂(lè)業(yè)；

七、服務(wù)業(yè)；

八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；

九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

３.對(duì)從事安裝工程作業(yè)的計(jì)稅依據(jù)如何確定？

答：從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。如果設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只是提供安裝勞務(wù)，營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款；如果設(shè)備由承包方提供，與安裝勞務(wù)一并收款,營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。

４.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠有何特點(diǎn)？ 答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定以下項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：育養(yǎng)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項(xiàng)目；教育服務(wù)項(xiàng)目；文化活動(dòng)項(xiàng)目；農(nóng)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目；殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

５.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅地點(diǎn)如何確定？

答：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

６.納稅人承接的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的納稅地點(diǎn)如何確定？

答：納稅人承接的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。

第二篇：稅收學(xué)復(fù)習(xí)思考題

復(fù)習(xí)思考題

第一章

1公共產(chǎn)品的特征表現(xiàn)在哪些方面

2怎樣理解公共產(chǎn)品的供給與需求？

3簡(jiǎn)述市場(chǎng)失靈與政府稅收

4如何理解稅收的基本概念

5為什么說(shuō)稅收本質(zhì)是這一種分配關(guān)系

6對(duì)稅收一種特殊的分配關(guān)系可以從哪幾個(gè)方面理解？

第二章

1如何理解稅收的平衡作用機(jī)制

2如何理解稅收的協(xié)調(diào)作用機(jī)制

3如何理解稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制

4稅收對(duì)勞動(dòng)收入的影響可以從那幾個(gè)方面理解

5如何理解稅收對(duì)儲(chǔ)蓄和消費(fèi)的影響？

6稅收對(duì)投資的影響體現(xiàn)在那幾個(gè)方面？

第三章

1簡(jiǎn)述我國(guó)古代的主要稅收原則思想

2威廉配第提出的稅收思想是哪三條？尤斯迪的稅收原則有哪些內(nèi)容？ 3試述亞當(dāng)斯密的稅收思原則

4瓦格納的稅收原則主要有哪些內(nèi)容？

5分別說(shuō)明現(xiàn)代西方稅收原則的主要內(nèi)容

6試評(píng)價(jià)稅收公平原則中的利益說(shuō)和支付能力說(shuō)

7從理論上存在那些提高稅收效率的途徑

8比較亞當(dāng)斯密的平等原則、瓦格納的社會(huì)正義原則和現(xiàn)代稅收公平原則的差異 9簡(jiǎn)述我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則

10我國(guó)應(yīng)如何實(shí)現(xiàn)依法制稅

第四章

1稅收政策的目標(biāo)有那些

2簡(jiǎn)述實(shí)現(xiàn)總供求均衡的稅收政策手段

3簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)的稅收政策手段

4簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收政策手段

5簡(jiǎn)述實(shí)現(xiàn)收入分配公平的稅收政策手段

6如何協(xié)調(diào)稅收政策相關(guān)主體之間的關(guān)系？

第五章

1影響稅收負(fù)擔(dān)的因素有哪些

2衡量稅收負(fù)擔(dān)體系的指標(biāo)包括那些內(nèi)容

3影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素有哪些

4商品或要素的供求彈性如何影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁？

5什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論和相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論？

第六章

1簡(jiǎn)述世界主要國(guó)家的稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)

2分析我國(guó)稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)并說(shuō)明其內(nèi)在原因

3簡(jiǎn)述影響稅收增長(zhǎng)的主要因素并對(duì)稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)作出自己的價(jià)值判斷

4簡(jiǎn)述稅收預(yù)測(cè)的概念和作用

5簡(jiǎn)述稅收預(yù)測(cè)的基本原則、一般步驟、基本方法

6簡(jiǎn)述稅收預(yù)測(cè)在我國(guó)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

第七章

1簡(jiǎn)述稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)和特征

2簡(jiǎn)述稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

3簡(jiǎn)述實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

4簡(jiǎn)述稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要步驟

5簡(jiǎn)述防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制

第八章

1簡(jiǎn)述稅收成本的概念

2簡(jiǎn)述稅收成本的分類(lèi)

3簡(jiǎn)述影響稅收成的因素

4結(jié)合我國(guó)實(shí)際，談?wù)勀銓?duì)優(yōu)化稅收成本的看法

第九章

1以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，稅制分為哪幾類(lèi)？各類(lèi)稅制的基本特點(diǎn)是什么？

2現(xiàn)代世界各國(guó)主體稅有哪幾種模式，各自有哪些特點(diǎn)，影響一個(gè)國(guó)家主體稅選擇的主要因素有哪些？

3稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要內(nèi)容是什么？在稅制優(yōu)化過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循那些基本原則？ 4如何實(shí)現(xiàn)中央稅和地方稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化？

5根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論，試對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析

第十章

1什么是商品勞務(wù)課稅，與其他課稅制度相比，它有哪些特點(diǎn)？

2我國(guó)現(xiàn)行商品勞務(wù)課稅種有哪些？如何理解它們之間的關(guān)系？

3為什么說(shuō)增值稅一種新型的商品勞務(wù)稅？其優(yōu)越性體現(xiàn)在哪里？

4商品勞務(wù)稅制在制度要素的設(shè)計(jì)上有什么特點(diǎn)？

5簡(jiǎn)述商品勞務(wù)課稅的發(fā)展趨勢(shì)。

第十一章

1所得稅如何能促進(jìn)橫向公平和縱向公平？如何正確認(rèn)識(shí)所得稅穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用？怎樣理解所得稅的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)？所得稅有哪些特征？你在法人所得稅和個(gè)人所得稅方面有哪些認(rèn)識(shí)？各國(guó)在對(duì)資本利得征稅問(wèn)題上有哪些不同處理？分類(lèi)所得稅和綜合所得稅各有什么優(yōu)缺點(diǎn)？確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，通常要考慮從中扣除哪些方面的費(fèi)用？

9分析說(shuō)明個(gè)人所得稅的稅率選擇理論界關(guān)于所得稅完善發(fā)展的問(wèn)題有哪些典型的設(shè)想？

第十二章財(cái)產(chǎn)稅有哪些類(lèi)型？財(cái)產(chǎn)稅有哪些特點(diǎn)？資源稅有哪些作用？試述我國(guó)資源稅存在的問(wèn)題和改進(jìn)方向？簡(jiǎn)述行為稅的意義試述我國(guó)固定資產(chǎn)方向投資調(diào)節(jié)稅開(kāi)征和暫停征收的原因 第十三章什么是社會(huì)保障稅，分析我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的意義 2 簡(jiǎn)述如何實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障資金的保值增值分析世界各國(guó)紛紛開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的原因，說(shuō)說(shuō)其理論根據(jù) 4 試述我國(guó)開(kāi)征證券交易印花稅在實(shí)際操作中存在的問(wèn)題 5 分析遺產(chǎn)稅開(kāi)征的意義及我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件是否成熟 第十四章什么是稅收管理如何稅收管理體制概念現(xiàn)行分稅制中稅收收入是如何劃分的？什么是稅務(wù)登記，稅務(wù)登記的種類(lèi)有哪些？哪些人應(yīng)辦理納稅申報(bào)？對(duì)納稅申報(bào)對(duì)象有何規(guī)定？ 6 試述發(fā)票管理規(guī)定稅款征收的方式有哪幾種我國(guó)稅收法律責(zé)任包括那些？

9簡(jiǎn)述稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟的含義

第十五章簡(jiǎn)述國(guó)家財(cái)政與公共財(cái)政的關(guān)系

2簡(jiǎn)述稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系的概念及其特征

3試述最優(yōu)稅制理論的研究?jī)?nèi)容及對(duì)其的評(píng)價(jià)什么是博弈論，其在稅收理論中的應(yīng)用，對(duì)我國(guó)稅收征管工作有什么意義？

第三篇：國(guó)際稅收思考題

國(guó)際稅收思考題

第1章

1.國(guó)際稅收是如何產(chǎn)生的?

2.什么是國(guó)際稅收？其本質(zhì)是什么?

3.如何理解國(guó)際稅收和國(guó)家稅收之間的區(qū)別與聯(lián)系？

第2章

1.各國(guó)稅收管轄權(quán)的實(shí)施狀況如何？

2.居民的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？

3.什么是無(wú)限納稅義務(wù)？哪種納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)？

3.當(dāng)發(fā)生雙重居民身份時(shí)有關(guān)國(guó)家如何行使征稅權(quán)？

4.不同性質(zhì)所得的來(lái)源地分別如何確定？

5.對(duì)跨國(guó)投資所得，有關(guān)國(guó)家如何分配征稅權(quán)？

6.兩個(gè)協(xié)定范本對(duì)各種性質(zhì)所得征稅權(quán)分配的規(guī)定有什么不同？

第3章

掌握國(guó)際重復(fù)征稅的各種免除方法的計(jì)算原理及其相互之間的負(fù)擔(dān)差異。

第4章

1.避稅與逃稅的主要區(qū)別是什么？

2.國(guó)際避稅的主要手段有哪些？

3.什么是濫用稅收協(xié)定？跨國(guó)納稅人如何通過(guò)濫用協(xié)定達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的？

4.什么是資本弱化？為什么說(shuō)資本弱化也是一種避稅手段？

5.跨國(guó)納稅人如何通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅？

6.什么是避稅地？避稅地有哪些主要特征？

7.跨國(guó)納稅人如何利用避稅地實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅？

第5章

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的基本原則是什么？

3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整三個(gè)基本方法的計(jì)算原理？

4.什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議？其目的是什么？實(shí)踐中存在哪些局限性？

5.發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)付避稅地的有關(guān)法規(guī)（CFC法規(guī)）的主要內(nèi)容是什么？

6.各國(guó)資本弱化法規(guī)的主要內(nèi)容是什么？

7.如何防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定？

第6章

1.說(shuō)明國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系。

2.國(guó)際稅收協(xié)定有哪些基本內(nèi)容？

3.經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本的主要區(qū)別有哪些？

4.我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定遵循的原則是什么？

第四篇：《稅收籌劃實(shí)務(wù)》部分思考題答案

《納稅籌劃實(shí)務(wù)》思考與練習(xí)題參考答案說(shuō)明 1．第1、2、3、4、14、15章思考與練習(xí)題為問(wèn)答題，教材上均可找到參考答案；

2.先附上第5～13章參考答案；

第五章思考題答案

1.如果能夠分開(kāi)主營(yíng)和附營(yíng)業(yè)務(wù)的核算，則增值稅=100 000×17%=17 000（元），營(yíng)業(yè)稅=2 000×5%=100元，合計(jì)稅金17000+100=17 100元；該企業(yè)原來(lái)主營(yíng)和附營(yíng)不能分開(kāi)核算，比分開(kāi)核算多繳稅金240元。2.籌劃前的增值稅負(fù)擔(dān)：

應(yīng)繳增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

＝320×17％－80×17％

＝40.8（萬(wàn)元）

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝40.8÷320×100％

＝12.75％

由于該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率較高，該企業(yè)決定通過(guò)以下籌劃方案來(lái)降低稅負(fù)：

再注冊(cè)同樣股權(quán)的服裝銷(xiāo)售公司，分別是A和B兩個(gè)公司。兩個(gè)公司一年的銷(xiāo)售額分別是160萬(wàn)元，還是以前公司的原班人馬，分處不同的公司，業(yè)務(wù)統(tǒng)一，分開(kāi)核算，并分別申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，適用征收率3％（自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%）。這樣籌劃之后，兩個(gè)公司應(yīng)繳納的增值稅合計(jì)為：

A公司應(yīng)繳增值稅額＝160×3％

＝4.8（萬(wàn)元）

B公司應(yīng)繳增值稅額＝160×3％

＝4.8（萬(wàn)元）

合計(jì)：兩個(gè)公司共須繳納增值稅9.6萬(wàn)元。

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝9.6÷320×100%

＝3％

由上可見(jiàn)，通過(guò)把原企業(yè)（一般納稅人）分解成兩個(gè)獨(dú)立核算的具有小規(guī)模納稅人資格的公司后，該企業(yè)節(jié)稅31.2（40.8－9.6）萬(wàn)元，稅負(fù)由原來(lái)的12.75％變?yōu)?％，避稅效果十分明顯。

3.《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購(gòu)貨物再銷(xiāo)售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷(xiāo)，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷(xiāo)中的差價(jià)征收增值稅，稅率為17%或者13%。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅若干規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號(hào)）規(guī)定，代理銷(xiāo)售行為不征收增值稅，只征收營(yíng)業(yè)稅，但是代理行為須滿(mǎn)足下列條件：

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收

取手續(xù)費(fèi)。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣(mài)過(guò)程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I(yíng)業(yè)稅則可以實(shí)現(xiàn)較大的稅收利益。

方案一：丙集團(tuán)直接從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，則需資金5 000×520=260（萬(wàn)元），甲廠(chǎng)需交納增值稅為260×17%=44.2（萬(wàn)元），該增值稅實(shí)際上由丙集團(tuán)承擔(dān)，所以丙集團(tuán)應(yīng)支付304.2萬(wàn)元。

方案二：通過(guò)乙物流公司轉(zhuǎn)購(gòu)。乙公司以500元/噸從甲廠(chǎng)進(jìn)貨，以510元/噸的價(jià)格賣(mài)給丙集團(tuán)。丙集團(tuán)應(yīng)支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為510×5 000=255（萬(wàn)元），支付增值稅為255×17%=43.35（萬(wàn)元），共計(jì)298.35萬(wàn)元。乙物流公司從中賺取差價(jià)為10×5 000=5（萬(wàn)元），需交納增值稅為5×17%=0.85（萬(wàn)元），乙物流的純利潤(rùn)為5－0.85=4.15（萬(wàn)元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。

方案三：乙物流進(jìn)行代理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。丙集團(tuán)按照510元/噸的價(jià)格直接到甲廠(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，乙物流收取甲廠(chǎng)5萬(wàn)元代理費(fèi)，則丙集團(tuán)仍然只需支付298.35萬(wàn)元，而乙物流所得的5萬(wàn)元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅0.25萬(wàn)元，乙物流的純利潤(rùn)為5－0.25=4.75（萬(wàn)元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。

對(duì)比以上三種方案，對(duì)于乙物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對(duì)于丙集團(tuán)而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來(lái)看，第三種方案對(duì)于雙方都是有利的。

第六章思考題答案

1.方案一：組裝后再銷(xiāo)售方式，其應(yīng)納消費(fèi)稅為：36.3元[（25+8+10+40+12+5+15+6）×30%]。

方案二：將上述產(chǎn)品先銷(xiāo)售給商家，再由商家組裝后對(duì)外銷(xiāo)售，其應(yīng)納消費(fèi)稅為：22.59元[（25+8+10）×30%+（40+12+5）×17%]。

籌劃結(jié)果：按工廠(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品，商家組裝方式，每套化妝品可節(jié)約消費(fèi)稅稅額為13.71元。

2.可以將手表銷(xiāo)售價(jià)格降低100元，為每只9900元。由于銷(xiāo)售價(jià)格在1萬(wàn)元以下，不屬于稅法所稱(chēng)的高檔手表，可以不繳納消費(fèi)稅。銷(xiāo)售每只手表共向購(gòu)買(mǎi)方收取9900+9900×17%=11583（元）。應(yīng)納增值稅9900×17%=1683（元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣），稅后收益為：11583－1683=9900（元）。

相比較，銷(xiāo)售價(jià)格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開(kāi)消費(fèi)稅。3.方案1：該酒廠(chǎng)自行銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

100×500×25%=12500（元）

方案2：該酒廠(chǎng)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部，該酒廠(chǎng)按照銷(xiāo)售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格每箱400元與經(jīng)銷(xiāo)部結(jié)算，該酒廠(chǎng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

100×400×25％=10000（元）

這樣，可節(jié)省稅收2500元。

第七章思考題答案

1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）規(guī)定：“單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！币虼耍瑺I(yíng)業(yè)稅為：（2500－1000）×5％＝75萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加＝75×10％＝7.5萬(wàn)元，上述資產(chǎn)抵債過(guò)程中的總稅負(fù)為82.5萬(wàn)元。

乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時(shí)乙企業(yè)的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅負(fù)，但是由于售價(jià)低于抵債時(shí)的作價(jià)，因此，此時(shí)無(wú)需繳納。契稅在此按3％計(jì)算，2500×3％＝75萬(wàn)元，總稅負(fù)最低為75萬(wàn)元。

丙企業(yè)的稅負(fù)為契稅2000×3％＝60萬(wàn)元。

上述資產(chǎn)的過(guò)戶(hù)、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計(jì)。

【籌劃】如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)款抵償2500萬(wàn)元的貸款、該款項(xiàng)在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項(xiàng)的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過(guò)乙方的話(huà)，則將大大降低雙方的稅負(fù)。假如甲方以2000萬(wàn)元直接銷(xiāo)售給丙企業(yè)，同時(shí)將2000萬(wàn)元抵償乙方2500萬(wàn)元貸款，這時(shí)甲方的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅（2000－1000）×5％＝50萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加50×10％＝5萬(wàn)元，總稅負(fù)為55萬(wàn)元。

由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零。

丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬(wàn)元。

比較籌劃前后的兩種方法可知，通過(guò)稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)27.5萬(wàn)元（僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過(guò)程而言，不考慮所得稅及其他費(fèi)用），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬(wàn)元，丙企業(yè)不變。

2.該舞廳兼營(yíng)貨物和娛樂(lè)服務(wù)，開(kāi)架銷(xiāo)售食品飲料，獨(dú)立核算，那么歌舞廳兼營(yíng)貨物，可能是小規(guī)模納稅人，此時(shí)食品飲料銷(xiāo)售應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。稅收計(jì)算如下：

歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝700×20%＝140（萬(wàn)元）

歌舞廳應(yīng)繳納的增值稅＝300÷（1＋3%）×3%＝8.74（萬(wàn)元）

兩稅合計(jì)＝140＋8.74＝148.74（萬(wàn)元）

比籌劃前節(jié)稅：200-148.74=51.26 3.方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則A物流應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為60×5%=3（萬(wàn)元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為3×（7%+3%）=0.3（萬(wàn)元）。合計(jì)應(yīng)納稅為3.3萬(wàn)元。該公司純收入為60－3.3=56.7（萬(wàn)元）。

方案二：如果A物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬(wàn)元，為客戶(hù)甲提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取66萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)，則好運(yùn)物流按“交通運(yùn)輸—裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為66×3%=1.98（萬(wàn)元），繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為1.98×（7%+3%）=0.198（萬(wàn)元）。該公司的純收入為：66－6－1.98－0.198=57.822（萬(wàn)元），與未籌劃前相比增收1.122（萬(wàn)元）。而且客戶(hù)甲不需要安排操作人員，雖然支付的費(fèi)用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對(duì)合作雙方都有利。

第八章思考題答案

1.（1）銀行貸款利息。該組設(shè)備價(jià)值3000萬(wàn)元，含稅價(jià)3510萬(wàn)元，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，暫不考慮該部分增值稅對(duì)資金的影響。按年利率6%計(jì)算，3000萬(wàn)元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷4＝45（萬(wàn)元），年利率為6%的1年期復(fù)利現(xiàn)值為0.9434，因銀行利息可在稅前扣除，企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×（1－25%）×0.9434＝31.8398（萬(wàn)元）。

（2）采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)提折舊，以年限平均法計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限10年，年折舊額為（3000－150）÷10=285（萬(wàn)元），年利率為6%的10年期年金現(xiàn)值為7.3601，則累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為285×7.3601＝2097.6285（萬(wàn)元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2097.6285×25%＝524.4071（萬(wàn)元）。

（3）采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為10×60%=6（年），按年限平均法分析，年折舊額為（3000－150）÷6=475（萬(wàn)元），年利率為6%的6年期年金現(xiàn)值為4.9173，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為475×4.9173=2335.7175（萬(wàn)元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2335.7175×25%＝583.93（萬(wàn)元）。

比較：企業(yè)提前3個(gè)月購(gòu)置新設(shè)備，因銀行貸款而支付利息，資金凈流出31.8398萬(wàn)元，但可享受到采取縮短折舊年限方法的稅收優(yōu)惠政策，較采取通常折舊方法多抵稅而少流出資金583.93－524.4071＝59.5229（萬(wàn)元）。兩項(xiàng)因素合計(jì)，因提前3個(gè)月購(gòu)置新設(shè)備可減少資金凈流出59.5229－31.8398=27.631（萬(wàn)元），企業(yè)提前更新設(shè)備為佳。另外，甲公司提前更新設(shè)備，報(bào)廢原有設(shè)備，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)鑒定證明等在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。因此，企業(yè)在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期，選擇加速折舊稅收優(yōu)惠政策不一定為佳，企業(yè)應(yīng)具體分析。

2.吉祥公司的納稅情況分析如下：

2008年，吉祥公司是新辦企業(yè)，但無(wú)稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為5萬(wàn)元。

2009企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－300萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。

2010企業(yè)被同時(shí)認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。

據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規(guī)定，吉祥公司的獲利為2008年，2008年進(jìn)入了兩免三減半的時(shí)期，2008年與2009年為兩免時(shí)期，2010年～2012年為減半。

據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%。吉祥公司2011年～2018年適用企業(yè)所得稅稅率為15%。

2010企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。

2011企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。

2012企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。

2013企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。

2014年～2018每年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為450萬(wàn)元。

吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為967萬(wàn)元。

綜上所述，吉祥公司自2008年～2012年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢(qián)的稅收優(yōu)惠。

產(chǎn)生上述情況的原因如下，先要準(zhǔn)確把握三個(gè)基本的概念：開(kāi)始獲利是企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后的第一個(gè)有應(yīng)納稅所得額的；享受減免稅起始時(shí)間應(yīng)從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后第一個(gè)有應(yīng)納稅所得額的起，享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策；資質(zhì)認(rèn)定時(shí)間是企業(yè)由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)資質(zhì)證書(shū)后，認(rèn)定機(jī)構(gòu)據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)的上報(bào)資料所屬確認(rèn)。

由于軟件企業(yè)的認(rèn)定有較嚴(yán)格的條件限制，一般的軟件企業(yè)不可能在成立之時(shí)就申請(qǐng)到軟件企業(yè)的資格，而未進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)往往在資質(zhì)認(rèn)定時(shí)間之前已進(jìn)入開(kāi)始獲利且開(kāi)始計(jì)算減免稅起始時(shí)間，但企業(yè)因未認(rèn)定資質(zhì)卻不能享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)實(shí)際上享受優(yōu)惠的時(shí)間僅為進(jìn)行獲利后的5年，扣除獲利到資質(zhì)認(rèn)定前的內(nèi)的范圍內(nèi)。這樣未經(jīng)過(guò)籌劃的軟件企業(yè)享受的兩免三減半的稅收優(yōu)惠是不完全的。

【籌劃分析】

我們可以對(duì)吉祥公司納稅籌劃前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出一些假設(shè)：2009年2月發(fā)生的自有房屋裝修款25萬(wàn)元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的50%；2013年的12月一筆賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入70萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為40萬(wàn)元。

2014年1月1日企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)研究開(kāi)發(fā)設(shè)備，單位價(jià)值在3000萬(wàn)元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！焙汀吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！逼髽I(yè)按允許其采取雙倍余額遞減法（5年）實(shí)行加速折舊，2014年～2018年的折舊額依次為1200萬(wàn)元、720萬(wàn)元、432萬(wàn)元、324萬(wàn)元、324萬(wàn)元。

方案一：對(duì)費(fèi)用與收入進(jìn)行調(diào)整。

1.房屋裝修提前到2008年進(jìn)行，經(jīng)過(guò)調(diào)整后的2008年虧損金額為－5萬(wàn)元；

2.2009年～2012年的應(yīng)納稅所得額為－275萬(wàn)元、－200萬(wàn)元、－100萬(wàn)元、0萬(wàn)元；

3.2013年的12月一筆賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入70萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為40萬(wàn)元，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元（可以合同中約定的收款時(shí)間為次年1月，相應(yīng)地2013年的企業(yè)所得稅稅前所得為570萬(wàn)元），彌補(bǔ)以前虧損后應(yīng)納稅所得額為－10萬(wàn)元。

4.2014年的應(yīng)納稅所得額為3020萬(wàn)元。

5.2015年～2018年的應(yīng)納稅所得額為3000萬(wàn)元/年。

如此進(jìn)行費(fèi)用與收入的納稅調(diào)整后，吉祥公司的開(kāi)始獲利應(yīng)該為2014。吉祥公司2014年～2015年免企業(yè)所得稅；2016年～2018年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為225萬(wàn)元/年。

吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為261萬(wàn)元。

方案二：在方案一的基礎(chǔ)上，吉祥公司對(duì)設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬(wàn)元（為簡(jiǎn)化分析，不考慮殘值，按年均攤）。

如此調(diào)整后，吉祥公司2014年的應(yīng)納稅所得額為3620萬(wàn)元（3020＋1200－600），2015年~2018年的應(yīng)納稅所得額依次為3120萬(wàn)元、2832萬(wàn)元、2724萬(wàn)元和2724萬(wàn)元。

吉祥公司2014年～2015年免企業(yè)所得稅；2016年～2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬(wàn)元、204萬(wàn)元和204萬(wàn)元。

吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為240萬(wàn)元。

在固定資產(chǎn)折舊政策運(yùn)用中，常見(jiàn)的規(guī)律是，在免減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊；在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點(diǎn)后，就不會(huì)在免減稅期運(yùn)用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條的加速折舊法而要用年限平均法來(lái)有效減輕稅負(fù)了。

結(jié)果顯示，方案一較未進(jìn)行納稅籌劃時(shí)節(jié)稅706萬(wàn)元（967－261）；方案二較方案一節(jié)稅21萬(wàn)元（261－240）。

3.（1）設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：

子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬(wàn)元；

A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷（1-20%）×（25%-20%）=25.13萬(wàn)元；

集團(tuán)公司整體稅負(fù) =0.6+25.13=25.73萬(wàn)元。

（2）設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)： A公司繳納的所得稅 =（100+3）×25%=25.75萬(wàn)元。

比較 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 0.02（25.75-25.73）萬(wàn)元。

從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。

第九章思考題答案

1.如果兩個(gè)個(gè)體戶(hù)互相拆借，該甲向乙貸款60萬(wàn)元，年利息率為10％，末甲應(yīng)向乙支付利息6萬(wàn)元，則：甲應(yīng)納稅額＝（300000－60000）×35％－6750＝77250（元）；乙應(yīng)納稅額＝（60000－10000）35％－6750＝10750（元）。通過(guò)籌劃，兩者共少繳稅款10250元（98250－77250－10750＝10250）。

2.（1）年終獎(jiǎng)年末一次性發(fā)放，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：［（10000－2000）×20％－375］×12=14700元;年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅：120000×45％－15375=38625元;共計(jì)14700＋38625=53325元。

（2）如果將獎(jiǎng)金平攤到各月中，每月工資1萬(wàn)元，獎(jiǎng)金1萬(wàn)元，則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：［（20000－2000）×20％－375］×12=38700元，節(jié)稅53325－38700=14625元。

因此，將獎(jiǎng)金平攤到各月中發(fā)放更節(jié)稅。

3.為了達(dá)到避稅的目的，李某可以與顧主在簽訂合同之時(shí)約定，他負(fù)責(zé)為其提供服務(wù)，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務(wù)報(bào)酬采取支付約定金、生活費(fèi)和結(jié)算金的方式，分批分次支付。且規(guī)定各次支付的時(shí)間在不同月份，這樣，他就在內(nèi)，每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入，對(duì)于顧主來(lái)講，因不用一次性支付全部費(fèi)用，而減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而樂(lè)于執(zhí)行。由于他在每個(gè)月取得的收入是全部收入的一部分，這樣分次收取，減少了每個(gè)月的所得額，而并不減少他的全部收入，但是他的稅收負(fù)擔(dān)，卻可以適用較低稅率。

第十章思考題答案

1.如果進(jìn)行納稅籌劃，公司將該房屋變成自己的一個(gè)分公司，并且將該分公司承包給某家商貿(mào)企業(yè)，承包費(fèi)為20萬(wàn)元一年。由于該房屋沒(méi)有進(jìn)行出租，不能按照租金計(jì)算房產(chǎn)稅，應(yīng)該按照房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅100×（1-30%）×1.2%=0.84萬(wàn)元。公司不需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣，不考慮企業(yè)所得稅，公司的利潤(rùn)為20-0.84=19.16萬(wàn)元。該納稅籌劃可減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)19.16-16.5=2.66萬(wàn)元。

2.如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時(shí)限，則根據(jù)上述規(guī)定，兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅，余下部分等到結(jié)算時(shí)才繳納，從而達(dá)到了節(jié)省稅款的目的。當(dāng)然這筆錢(qián)在以后是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，3.甲乙可以通過(guò)合作，節(jié)省契稅。具體方式是：乙以自己的名義買(mǎi)下120平米的房子，而這根據(jù)規(guī)定免征契稅，然后甲和乙再將房子交換，這項(xiàng)行為只須就其價(jià)差繳納契稅。比如，甲的房子是60萬(wàn)元（包括裝修等），而購(gòu)買(mǎi)的新房子價(jià)格為90萬(wàn)元。則只須繳納契稅1.2萬(wàn)元［（90－60）×4％］。如果不進(jìn)行籌劃，則應(yīng)繳納契稅3.6萬(wàn)元（90×4％）。通過(guò)籌劃，可以節(jié)省契稅2.4萬(wàn)元。4.A公司可以先將裝修改造前的房產(chǎn)出租給關(guān)聯(lián)方B（B可以是個(gè)人，如公司股東；也可以是企業(yè)，如公司股東投資的其他公司），并簽訂一個(gè)期限較長(zhǎng)的房屋租賃合同（假設(shè)為30年），每年收取租金60萬(wàn)元。然后由B出資500萬(wàn)元進(jìn)行裝修改造，并對(duì)外轉(zhuǎn)租，假設(shè)每年仍然收取租金200萬(wàn)元。按此方案實(shí)施后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)測(cè)算如下：

A公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)仍為10.5萬(wàn)元。

B應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅1萬(wàn)元，B不是房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，不需要繳納房產(chǎn)稅，合計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)11萬(wàn)元。

A公司和B的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)為10.5＋11=21.5萬(wàn)元，比籌劃前可少負(fù)擔(dān)稅費(fèi)35－21.5=13.5萬(wàn)元。

第十一章 企業(yè)分立的納稅籌劃

1.某制約企業(yè)2009收入總額為5000萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬(wàn)元。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為50萬(wàn)元（800-5000×15%）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為55萬(wàn)元（80-5000×0.5%）。該企業(yè)需進(jìn)行納稅調(diào)增105萬(wàn)元。如果該企業(yè)將銷(xiāo)售部門(mén)分離出去設(shè)立一家銷(xiāo)售公司，制約企業(yè)將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，總價(jià)為4 000萬(wàn)元；銷(xiāo)售公司再銷(xiāo)售給客戶(hù)，總價(jià)為5000萬(wàn)元。雙方商定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付600萬(wàn)元、200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付40萬(wàn)元。試從納稅籌劃角度分析，該方案是否可行？ 【答案】

分立后企業(yè)的企業(yè)所得稅 制藥企業(yè)：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=4000×15%=600 因此，600萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全額扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=40×60%=24（萬(wàn)元）稅前扣除限額=4000×0.5%=20（萬(wàn)元）可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=20（萬(wàn)元），納稅調(diào)增40-20=20（萬(wàn)元）分立出來(lái)銷(xiāo)售公司 銷(xiāo)售收入=5000萬(wàn)元

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000×15%=750 因此，600萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全額扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=40×60%=24（萬(wàn)元）稅前扣除限額=5000×0.5%=25（萬(wàn)元）可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=24（萬(wàn)元），納稅調(diào)增40-24=16（萬(wàn)元）

分離后兩個(gè)企業(yè)納稅調(diào)增=20+16=36，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于分立前需調(diào)增的105萬(wàn)元，可節(jié)稅=(105-36)×25%=17.25萬(wàn)元。

可見(jiàn)，由于制藥企業(yè)分立后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額分開(kāi)算，可稅前扣除的費(fèi)用總額增加，減少應(yīng)納稅所得額。因此該方案是可行的

2.乙公司因經(jīng)營(yíng)不善連年虧損，2009年12月31日，資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元（其中，房屋、建筑物1000萬(wàn)元），負(fù)債1205萬(wàn)元，凈資產(chǎn)-5萬(wàn)元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營(yíng)。甲公司與乙公司經(jīng)營(yíng)范圍相同，為了擴(kuò)大規(guī)模，決定出資1205萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將1205萬(wàn)元全部用于償還債務(wù)，然后將公司解散。試從納稅籌劃角度分析并購(gòu)的意義。【答案】

乙公司在該交易中涉及不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售，需繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加，納稅情況如下：

營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50（萬(wàn)元）

城建稅及教育費(fèi)附加=50×（7%＋3%）=5（萬(wàn)元）

財(cái)稅[2002]191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅函［2002］165號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》和國(guó)稅函［2002］420號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為是完全不同，既不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅，也不應(yīng)交納增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于上述交易，如果甲公司將乙公司吸收合并，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至甲公司賬下，則甲公司無(wú)需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，而且乙公司也無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅55萬(wàn)元。

第十二章

企業(yè)投融資決策的納稅籌劃

1.若甲公司為實(shí)行并購(gòu)需融資400萬(wàn)元，假設(shè)融資后息稅前利潤(rùn)為80萬(wàn)元，現(xiàn)有3種融資方案可供選擇：方案一，完全以權(quán)益資本融資；方案二，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為10∶90；方案三，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為50∶50。

假設(shè)債務(wù)資金成本為10％，企業(yè)所得稅稅率為25%。試從納稅籌劃角度分析，在這種情況下應(yīng)如何選擇方案?

【答案】

當(dāng)息稅前利潤(rùn)額為80萬(wàn)元時(shí)，稅前投資回報(bào)率=80÷400×100%=20%＞10%（債務(wù)資金成本率）。而當(dāng)稅前投資回報(bào)率大于債務(wù)資金成本率時(shí)，稅后投資回報(bào)率會(huì)隨著企業(yè)債務(wù)融資比例的上升而上升。方案三的企業(yè)債務(wù)融資比例最高，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案三，即50%的債務(wù)資本融資和50%的權(quán)益資本融資，這種方案下的納稅額最小，即：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（80－400×50%×10%）×25%=15（萬(wàn)元）

2．假設(shè)某企業(yè)需要籌集資金100萬(wàn)元進(jìn)行投資，預(yù)計(jì)收益期為5年，每年平均息稅前利潤(rùn)為20萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為20%?，F(xiàn)有以下3種不同資本結(jié)構(gòu)，各種結(jié)構(gòu)下企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)也不同。試從納稅籌劃角度選擇籌資方案： ⑴資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1∶0； ⑵資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1∶1；

⑶資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為0∶1。【答案】（1）．若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1：0，即全部為自有資金，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬(wàn)元－0）×20%=4萬(wàn)元，5年企業(yè)納稅總額=4萬(wàn)元×5=20萬(wàn)元。

（2）．若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1：1，即借入50萬(wàn)元，借入資金利率為10%，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬(wàn)元－50萬(wàn)元×10%）×20%=3萬(wàn)元，5年企業(yè)納稅總額=3萬(wàn)元×5=15萬(wàn)元。

該方案與第一種資本結(jié)構(gòu)相比，5年可節(jié)稅5萬(wàn)元（20萬(wàn)元－15萬(wàn)元）。

（3）．若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為0：1，即全部為借入資金，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬(wàn)元－100萬(wàn)元×10%）×20%=2萬(wàn)元，5年企業(yè)納稅總額=2萬(wàn)元×5=10萬(wàn)元。

該方案與第一種資本結(jié)構(gòu)相比，5年可節(jié)稅10萬(wàn)元（20萬(wàn)元－10萬(wàn)元）。

由上述計(jì)算可見(jiàn)，資本結(jié)構(gòu)中借入資金比例越高，利息節(jié)稅就越明顯，企業(yè)所得稅的支出就越少。如果單純從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，考慮企業(yè)節(jié)稅最多、稅負(fù)最低，則應(yīng)該選擇方案3

3.2009年9月，某內(nèi)資企業(yè)計(jì)劃與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元。其中，中方1200萬(wàn)元，占40%；外方 1800萬(wàn)元，占60%。中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備原價(jià)1200萬(wàn)元（假定2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)）和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：

方式一：以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià) 1200萬(wàn)元作為其他投入。

方式二：以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià) 1200萬(wàn)元作為其他投入。

上述兩種方案看似字面上的交換，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。試從納稅籌劃角度分析應(yīng)選用何種投資方式？ 【答案】

方案一：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅及相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰饫U營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為： 營(yíng)業(yè)稅=1200×5%=60（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加=60×（7%+3%）=6（萬(wàn)元）契稅=1200×3%=36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）

方案二：房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征增值稅。方案二中，企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)： 契稅=1200×3%=36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）

結(jié)論：從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬(wàn)元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng)，納稅又是投資過(guò)程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來(lái)規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

第十三章

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的納稅籌劃

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除，既先要滿(mǎn)足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入5‰的規(guī)定。

試從稅務(wù)籌劃的角度分析，企業(yè)如何能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？ 【答案】

企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，從稅務(wù)籌劃的角度分析如下:

假設(shè)企業(yè)2008年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X ×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個(gè)數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，然后按8.3‰這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。

一般情況下，企業(yè)的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入是可以測(cè)算的。假定2008年企業(yè)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入X=10 000萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)10 000×5‰=50萬(wàn)元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬(wàn)元/60%=83萬(wàn)元，其他銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入可以依此類(lèi)推。

如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元>計(jì)劃83萬(wàn)元，即大于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40萬(wàn)元。但是，另一方面銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰只有50萬(wàn)元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬(wàn)元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)100萬(wàn)元?jiǎng)t要付出112.50萬(wàn)元的代價(jià)。

如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元<計(jì)劃83萬(wàn)元，即小于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬(wàn)元。另一方面銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰為50萬(wàn)元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)40萬(wàn)元?jiǎng)t要付出44萬(wàn)元的代價(jià)。

因此，得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，超過(guò)60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過(guò)部分每支付1 000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費(fèi)了1 000元要掏1 250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于消費(fèi)了1 000元只掏1 100元的腰包。

2.甲公司是增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受所得稅優(yōu)惠政策。2009年5月，企業(yè)計(jì)劃加大技術(shù)投入力度，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，擬對(duì)一組因技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新較快的關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行置換。該組設(shè)備固定資產(chǎn)原值3000萬(wàn)元，已使用9年，折舊年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值150萬(wàn)元，已無(wú)多大使用價(jià)值。類(lèi)似的新設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格仍為3000萬(wàn)元。甲公司管理層在決策時(shí)認(rèn)為，依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)5年投資規(guī)劃，計(jì)劃在2010年報(bào)廢該組設(shè)備，并同時(shí)購(gòu)置新設(shè)備。如果提前更新購(gòu)置該組設(shè)備，將大大提高產(chǎn)品更新水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但按照年初財(cái)務(wù)資金預(yù)算，并沒(méi)有安排該部分資金，如需購(gòu)置，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，并增加銀行貸款3000萬(wàn)元。

試從納稅籌劃角度對(duì)提前購(gòu)置該組設(shè)備進(jìn)行分析?！敬鸢浮?/p>

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本文件第一條規(guī)定的，在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用

功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)如根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本文件的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；

（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；

（五）電子設(shè)備為3年。

為此，甲公司新購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)盡量享受加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。甲公司現(xiàn)有設(shè)備已使用9年多，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)如選擇在最低折舊年限到期3個(gè)月前購(gòu)置該組設(shè)備，則符合上述政策要求，可享受采取縮短折舊年限或者加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。

1.銀行貸款利息。該組設(shè)備價(jià)值3000萬(wàn)元，含稅價(jià)3510萬(wàn)元，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，暫不考慮該部分增值稅對(duì)資金的影響。按年利率6%計(jì)算，3000萬(wàn)元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷4＝45（萬(wàn)元），年利率為6%的1年期復(fù)利現(xiàn)值為0.9434，因銀行利息可在稅前扣除，企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×（1－25%）×0.9434＝31.8398（萬(wàn)元）。

2.采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)提折舊，以年限平均法計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限10年，年折舊額為（3000－150）÷10=285（萬(wàn)元），年利率為6%的10年期年金現(xiàn)值為7.3601，則累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為285×7.3601＝2097.6285（萬(wàn)元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2097.6285×25%＝524.4071（萬(wàn)元）。

3.采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為10×60%=6（年），按年限平均法分析，年折舊額為（3000－150）÷6=475（萬(wàn)元），年利率為6%的6年期年金現(xiàn)值為4.9173，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為475×4.9173=2335.7175（萬(wàn)元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2335.7175×25%＝583.93（萬(wàn)元）。

企業(yè)提前3個(gè)月購(gòu)置新設(shè)備，因銀行貸款而支付利息，資金凈流出31.8398萬(wàn)元，但可享受到采取縮短折舊年限方法的稅收優(yōu)惠政策，較采取通常折舊方法多抵稅而少流出資金583.93－524.4071＝59.5229（萬(wàn)元）。兩項(xiàng)因素合計(jì)，因提前3個(gè)月購(gòu)置新設(shè)備可減少資金凈流出59.5229－31.8398=27.631（萬(wàn)元），企業(yè)提前更新設(shè)備為佳。

3.某跨國(guó)公司總部設(shè)在A國(guó)，并在B國(guó)、C國(guó)、D國(guó)分設(shè)甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在C國(guó)的乙公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按甲公司所在國(guó)的正常市場(chǎng)價(jià)，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D國(guó)的丙公司，乙公司利潤(rùn)率20%；各國(guó)稅率水平分別為：B 國(guó)30%，C 國(guó)35%，D 國(guó)25%。該跨國(guó)公司為逃避一定稅收，采取了由甲公司以每匹布2800無(wú)的價(jià)格賣(mài)給D 國(guó)的丙公司，再由丙公司以每匹3400無(wú)的價(jià)格轉(zhuǎn)售給C 國(guó)的乙公司，再由C國(guó)乙公司按總價(jià)格3600000元在該國(guó)市場(chǎng)出售。

試從納稅籌劃角度分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式對(duì)各國(guó)稅負(fù)的影響。【答案】

對(duì)各國(guó)稅負(fù)的影響分析：

(一)在正常交易情況下的稅負(fù)： 甲公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50%=200000(元)乙公司應(yīng)納所得稅=3000×20%×1000×60%=360000(元)則對(duì)此項(xiàng)交易，該跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)=200000十360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負(fù)： 甲公司應(yīng)納所得稅=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)

乙公司應(yīng)納所得稅=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司應(yīng)納所得稅=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)則該跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅合計(jì) =100000+120000+180000=400000(元)比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000-400000=60000（元）

這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于B、C、D 三國(guó)稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。

4.假定甲公司2009年應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25％，該公司欲用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法將其稅前200萬(wàn)元利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給與之相關(guān)聯(lián)的乙企業(yè)，乙企業(yè)適用所得稅稅率為20％。

試從納稅籌劃角度分析稅負(fù)的變化情況?！敬鸢浮?/p>

甲公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移前應(yīng)納的所得稅額=1000×25%=250（萬(wàn)元）甲公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移后應(yīng)納的所得稅額=（1000-200）×25%+200×20%=200+40=240（萬(wàn)元）甲公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移后應(yīng)納的所得稅額比轉(zhuǎn)移前少了10萬(wàn)元，因此將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移對(duì)甲企業(yè)更有利。

第五篇：梁俊嬌2015.11稅收籌劃課后思考題

第1章 稅收籌劃基礎(chǔ)

思考題

1．為什么有效的稅收籌劃和稅負(fù)最小化不同？

稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種。在稅收籌劃過(guò)程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會(huì)里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會(huì)上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報(bào)酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無(wú)法獲得支付的風(fēng)險(xiǎn)之下。雇員可能據(jù)此要求一個(gè)額外的報(bào)酬(風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅負(fù)最小化策略可能并不盡如人意。

企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長(zhǎng)為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財(cái)務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)為最終目標(biāo)。2．為什么稅收籌劃者不僅要知道某一特定交易對(duì)其本身的稅收影響，還要知道對(duì)其他交易方的稅收影響？請(qǐng)舉例加以說(shuō)明。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)參與者,其利益的得失往往影響其他市場(chǎng)交易者。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此,在稅收籌劃時(shí),應(yīng)設(shè)計(jì)、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。

例如，在增值稅納稅籌劃中，一方由于增值率較高在納稅人籌劃中選擇成為小規(guī)模納稅人，雖然降低了自身的稅負(fù)，但由于小規(guī)模納稅人不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在銷(xiāo)貨時(shí)購(gòu)貨方無(wú)法抵扣該項(xiàng)交易的進(jìn)項(xiàng)稅額，即便小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨方也只能抵扣小額進(jìn)項(xiàng)稅額，這便使得交易對(duì)方的稅負(fù)有了一定增加。

3．你認(rèn)為稅后收益總是低于稅前收益嗎？請(qǐng)舉例加以說(shuō)明。

不一定。納稅人不應(yīng)因看重節(jié)稅帶來(lái)的收益而過(guò)于強(qiáng)調(diào)節(jié)稅，而應(yīng)考慮財(cái)務(wù)利益的最大化。納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化除了要考慮降低稅收外,還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化;不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益,還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益;不僅要考慮納稅人的所得增加,還要考慮納稅人的資本增值。在一般情況下,稅收負(fù)擔(dān)的減輕意味著納稅人股東權(quán)益的增加。但在某些情況下,稅負(fù)的降低并不會(huì)帶來(lái)納稅人股東權(quán)益的最大化。例如,由于稅法規(guī)定納稅人的借款利息可以在所得稅前扣除,因此納稅人為了利用財(cái)務(wù)杠桿原理追求節(jié)稅效應(yīng),就要進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng),當(dāng)負(fù)債利率低于息稅前的資金利潤(rùn)率時(shí),利用負(fù)債融資就可以提高所有者的權(quán)益利潤(rùn)率;反之,利用負(fù)債融資反而會(huì)降低所有者的權(quán)益利潤(rùn)

率,所有者權(quán)益利潤(rùn)率會(huì)隨負(fù)債比例的升高而下降。4．請(qǐng)舉例說(shuō)明稅收籌劃、避稅與逃稅的區(qū)別。

避稅是納稅人在熟知法律及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅收法律的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。避稅的最大特點(diǎn)是非違法性,它包括利用合法手段,如各種特定稅收條款或稅法中缺乏的某些條款(即稅法漏洞),而引起的應(yīng)稅義務(wù)的減少。

從法律角度分析,避稅分為順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類(lèi)型。順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅也稱(chēng)積極性避稅,是順應(yīng)稅法的立法意圖,它不會(huì)影響或削弱稅法的法律地位,也不會(huì)影響或削弱稅收的職能作用。例如,納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅或設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用低稅率以規(guī)避高稅率等。再如,在對(duì)煙酒實(shí)行高稅率政策的背景下,納稅人通過(guò)減少煙酒的消費(fèi)量以達(dá)到少納稅的目的,這是一種順?lè)ㄒ庾R(shí)的避稅行為,與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向一致。逆法意識(shí)避稅也稱(chēng)消極性避稅,是與稅法的立法意圖相違背的,甚至是利用稅法漏洞進(jìn)行的規(guī)避稅負(fù)行為。例如,納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段把高稅率子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率子公司的行為等。

稅收籌劃所做的籌劃行為與國(guó)家稅法的立法意圖是一致的,它充分利用國(guó)家的各種稅收優(yōu)惠政策以及不同涉稅行為的稅法規(guī)定,通過(guò)事先的籌劃安排,以達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。由于稅收籌劃以遵守稅法規(guī)定為前提,故具有合法性;由于稅收籌劃多以選擇最優(yōu)方案的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化,故又具有合理性。因此,順?lè)ㄒ庾R(shí)的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍。

逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款。逃稅與稅收籌劃的本質(zhì)區(qū)別在于逃稅是違法行為，而稅收籌劃是通過(guò)不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。5．進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

稅收籌劃應(yīng)注意以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

第一，綜合考慮交易各方的稅收影響。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)參與者,其利益的得失往往影響其他市場(chǎng)交易者。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此,在稅收籌劃時(shí),應(yīng)設(shè)計(jì)、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。

第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種。

在稅收籌劃過(guò)程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會(huì)里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會(huì)上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報(bào)酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無(wú)法獲得支付的風(fēng)險(xiǎn)之下。雇員可能據(jù)此要求一個(gè)額外的報(bào)酬(風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅負(fù)最小 2

化策略可能并不盡如人意。

企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長(zhǎng)為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財(cái)務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)為最終目標(biāo)。

第三，關(guān)注稅收法律的變化。

稅收籌劃是在特定的法律背景下進(jìn)行的,有一定的局限性,隨著法律法規(guī)的調(diào)整與變化,原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。第一,當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業(yè)相應(yīng)的稅收籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。比如某種稅收由全額累進(jìn)稅率改為比例稅率時(shí),利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率實(shí)施稅收籌劃的條件就不存在了。第二,當(dāng)國(guó)家或政府對(duì)稅法或條例中的某項(xiàng)(些)條款或內(nèi)容重新解釋并更改適用范圍時(shí),納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)

第四，正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。

稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排,由于環(huán)境及其他因素的變化,使得稅收籌劃帶有很多不確定因素,有可能達(dá)不到稅收籌劃所預(yù)期的效果。另外,稅法中某些比較模糊的地方有可能導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧,納稅人認(rèn)為不違法的行為在稅務(wù)當(dāng)局看來(lái),有可能被認(rèn)定為違法行為。因此,任何納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不但要掌握稅收籌劃的基本方法,還必須了解征稅主體對(duì)其稅收籌劃行為的認(rèn)定和判斷。

習(xí)題

1.名詞解釋

稅收籌劃 逃避繳納稅款 答案與解析：

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2.簡(jiǎn)答題：

（1）稅收籌劃的特點(diǎn)是什么？

（2）簡(jiǎn)述逃避繳納稅款的法律界定及法律責(zé)任。（3）簡(jiǎn)述欠稅的法律界定及法律責(zé)任。（4）簡(jiǎn)述騙稅的法律界定及法律責(zé)任。答案與解析：

（1）稅收籌劃具有合法性、事先性和風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。

稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內(nèi)。這里的合法性具有兩層含義:一是遵守稅法;二是不違反稅法。任何違反法律規(guī)定、逃避納稅責(zé)任的行為都不屬于稅收籌劃的范圍。在有多種納稅方案可供選擇時(shí),納稅人做出采用較低稅負(fù)方案的決策是納稅人的正當(dāng)權(quán)利。用道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù),不是稅收法律的本義。

稅收籌劃的事先性是指稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù),在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù),在財(cái)產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)稅納稅義務(wù)等,這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,納稅人再通過(guò)種種手段減少應(yīng)納稅款,則被認(rèn)定是違法行為。

由于稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的,這就使未來(lái)的結(jié)果帶有一定的不確定性:有可能由于國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,納稅人的經(jīng)營(yíng)行為未取得預(yù)期的效果;也有可能是由于國(guó)家稅收政策的調(diào)整,使得本來(lái)的最優(yōu)方案變成次優(yōu)方案。另外,納稅人在籌劃時(shí)由于對(duì)稅收政策理解不透(稅法在某些條款上的模糊性)等而面臨違法及納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《刑法》）第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

（3）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓 4

財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬(wàn)元以上。

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定?？h級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿(mǎn)十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。

對(duì)于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

（4）以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人騙取國(guó)家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。

3.下列哪種說(shuō)法準(zhǔn)確地描述了有效稅收籌劃？ A． 適用較高稅率的投資者應(yīng)進(jìn)行政府債券的投資 B． 免稅的投資者應(yīng)進(jìn)行企業(yè)債券的投資 C． 預(yù)期稅率在未來(lái)會(huì)下降時(shí)，雇員更喜歡推遲接受他們的報(bào)酬（假設(shè)這一行為成功地推遲確認(rèn)應(yīng)稅收入）D． 租用耐用的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)比持有它們更有利（假如該項(xiàng)資產(chǎn)允許加速折舊）答案與解析：

ACD。政府債券收入一般屬于免稅收入，投資政府債券可以起到節(jié)稅的作用；免稅的投資者投資企業(yè)債券，并沒(méi)有起到減少稅負(fù)的作用；預(yù)期稅率在未來(lái)會(huì)下降時(shí)，推遲報(bào)酬接受時(shí)間可以遞延納稅。

4.納稅人A購(gòu)買(mǎi)了100，000元的公司債券，年利率為10％。納稅人B購(gòu)買(mǎi)了100，000元的政府債券，年利率為8％。這兩種債券的到期日和風(fēng)險(xiǎn)相同。每個(gè)納稅人獲得的稅后收益率是多少？(A、B均適用25％的所得稅稅率)答案與解析：

政府債券收入屬于免稅收入。

A的稅后收益率＝10%×(1-25%)=7.5% B的稅后收益率＝8％

5.某納稅人正在考慮以下兩種方案：方案一是以20，000元雇傭一名稅務(wù)會(huì)計(jì)師來(lái)研究籌劃方案，如果成功，這一方案可為他節(jié)稅22，000元，成功的概率估計(jì)是70％；方案二是以18，000元雇傭一家市場(chǎng)策劃公司，該公司的任務(wù)是為產(chǎn)品制訂市場(chǎng)拓展計(jì)劃。如果成功，這一方案可為該納稅人節(jié)約廣告費(fèi)20，000元而不影響銷(xiāo)售收入。方案成功的概率為80％。如果稅率為15％，則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？如果稅率為25％，則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？ 答案與解析： 方案一：

凈節(jié)稅收益＝［22，000－20，000］×70％＝2，000×70％＝1400（元）在稅率為20％時(shí)：

稅后收益率＝1400÷20，000×（1－15％）＝8.24％ 在稅率為25％時(shí): 稅后收益率＝1400÷20，000×（1－25％）＝9.33％ 方案二：

凈節(jié)稅收益＝［20，000－18，000］×80%=1,600 在稅率為20％時(shí)：

稅后收益率＝1，600÷[18,000×(1-15%)+20,000×15%]=8.74% 在稅率為25％時(shí): 稅后收益率＝1，600÷[18,000×(1-25%)+20,000×25%]=8.65% 因此，當(dāng)稅率為15%時(shí),納稅人應(yīng)選擇方案二；當(dāng)稅率為25％時(shí)，納稅人應(yīng)選擇方案一。

6.一家大公司聘請(qǐng)你作稅務(wù)顧問(wèn)，這家公司有累積的稅收虧損，并預(yù)計(jì)以后幾年會(huì)維持這種狀況。該公司打算在外地設(shè)立一家新的配送工廠(chǎng)。估計(jì)該工廠(chǎng)成本為1，000萬(wàn)元。公司正考慮3種備選方案：依據(jù)方案A，公司借入1，000萬(wàn)元買(mǎi)入這樣的工廠(chǎng)；依據(jù)方案B，公司發(fā)行普通股票籌款1，000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)這樣的工廠(chǎng)；依據(jù)方案C，公司向當(dāng)前所有者租用這樣的工廠(chǎng)。公司要求你準(zhǔn)備一份簡(jiǎn)要的報(bào)告，勾勒出每種方案的稅收結(jié)果。在報(bào)告中，請(qǐng)你推薦從稅收上講最有效的方案。

答案與解析：

方案A：借款的利息支出會(huì)增加虧損，在公司虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。方案B：公司虧損不用支付股息。

方案C：租金支出會(huì)增加虧損，在公司有累積虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。所以從稅收上講，方案B相對(duì)有效。

7.論述題：

（1）論述稅收籌劃的意義

（2）論述稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 答案與解析：

（1）第一，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀(guān)要求,納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,有利于維護(hù)自身的合法權(quán)利。

稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,在法律允許的前提下,納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。

稅收籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能外,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱(chēng)。稅法漏洞的存在,給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì),而稅法陷阱的存在,又讓納稅人容易落入看似漏洞、實(shí)為陷阱的圈套之中,這也是政府反避稅的措施之一。納稅人一旦落入稅法陷阱,就要繳納更多的稅款,從而影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱,從而維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益。

第二，促進(jìn)納稅人依法納稅。稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的事先安排,這就要求納稅人必須熟知稅法,并在法律框架范圍內(nèi)行事,以避免稅收違法行為的發(fā)生,從而促進(jìn)納稅人依法納稅的自覺(jué)性。

稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí),抵制偷逃稅等違法行為。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模后,企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃,稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀(guān)一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃與納稅意識(shí)的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。只有在稅制改革與稅收征管改革成效顯著的情況下,稅收的權(quán)威性才能得到實(shí)現(xiàn);否則,如果對(duì)偷逃稅等違法行為的查處率較低,無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)偷逃稅等違法行為。在這種情況下,企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄,不必進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大的稅收利益。

企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求。稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為要求合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定,而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的應(yīng)有之意。

依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提,同時(shí)依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。

第三，促進(jìn)稅制的不斷完善。稅收籌劃是在合法或不違法的框架下尋求低稅點(diǎn),低稅負(fù)的產(chǎn)生除了因國(guó)家為了鼓勵(lì)某一行為所給予的優(yōu)惠外,還有可能是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)的缺失或不合理而造成的。這些不完善的稅制往往通過(guò)納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來(lái)。國(guó)家通過(guò)對(duì)納稅人稅收籌劃行為的分析和判斷,有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問(wèn)題,進(jìn)而促進(jìn)稅制的不斷完善。

稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,同時(shí)也是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用納稅人稅收籌劃行為反饋的信息,改進(jìn)有關(guān)稅收政策并完善現(xiàn)行稅法,從而促進(jìn)國(guó)家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。

第四，促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從某一角度看,企業(yè)的稅收籌劃行為也是企業(yè)對(duì)國(guó)家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確,稅收籌劃行為將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所在,企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低自身的稅收支出,從而增大自身的財(cái)務(wù)利益。由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望,國(guó)家才可能利用稅收杠桿來(lái)調(diào)節(jié)、誘導(dǎo)納稅人的行為,從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅收政策目標(biāo)。例如,國(guó)家為了鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究與開(kāi)發(fā),在企業(yè)所得稅中規(guī)定,對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除150%的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)通過(guò)稅收籌劃成立了研發(fā)部門(mén),則該企業(yè)在享受?chē)?guó)家這一稅收優(yōu)惠政策、節(jié)約企業(yè)所得稅的同時(shí),還實(shí)現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)這一稅收政策目標(biāo)。

（2）第一，綜合考慮交易各方的稅收影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)參與者,其利益的得失往往影響其他市場(chǎng)交易者。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此,在稅收籌劃時(shí),應(yīng)設(shè)計(jì)、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。

第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種。在稅收籌劃過(guò)程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會(huì)里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會(huì)上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報(bào)酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無(wú)法獲得支付的風(fēng)險(xiǎn)之下。雇員可能據(jù)此要求一個(gè)額外的報(bào)酬(風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,稅負(fù)最小化策略可能并不盡如人意。

企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長(zhǎng)為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財(cái)務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)為最終目標(biāo)。

第三，關(guān)注稅收法律的變化。稅收籌劃是在特定的法律背景下進(jìn)行的,有一 8

定的局限性,隨著法律法規(guī)的調(diào)整與變化,原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。

當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業(yè)相應(yīng)的稅收籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。比如某種稅收由全額累進(jìn)稅率改為比例稅率時(shí),利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率實(shí)施稅收籌劃的條件就不存在了。

當(dāng)國(guó)家或政府對(duì)稅法或條例中的某項(xiàng)(些)條款或內(nèi)容重新解釋并更改適用范圍時(shí),納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)。

第四，正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排,由于環(huán)境及其他因素的變化,使得稅收籌劃帶有很多不確定因素,有可能達(dá)不到稅收籌劃所預(yù)期的效果。另外,稅法中某些比較模糊的地方有可能導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧,納稅人認(rèn)為不違法的行為在稅務(wù)當(dāng)局看來(lái),有可能被認(rèn)定為違法行為。因此,任何納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不但要掌握稅收籌劃的基本方法,還必須了解征稅主體對(duì)其稅收籌劃行為的認(rèn)定和判斷。

第2章 稅收籌劃方法

思考題

1．納稅人的籌劃主要從哪些角度切入？

納稅人的籌劃可以從以下幾個(gè)角度切入：（1）對(duì)納稅人類(lèi)型的選擇

從納稅人類(lèi)型的角度分析,現(xiàn)階段我國(guó)有多種不同性質(zhì)的納稅人:個(gè)體工商戶(hù)、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等。不同性質(zhì)的納稅人所適用的稅收政策存在很大差異,這給稅收籌劃提供了廣闊空間。

（2）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化

由于不同納稅人之間存在稅負(fù)差異,因而可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。

納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般存在多種情況,比如增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變,可以借此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

（3）避免成為納稅人

納稅人可以通過(guò)靈活運(yùn)作,使得企業(yè)不符合某稅種納稅人的條件,從而徹底規(guī)避稅收。

避免成為納稅人的另一種辦法是,通過(guò)稅收籌劃安排,使納稅人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某些稅的納稅范圍,因而該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就無(wú)須納稅。我國(guó)稅法對(duì)納稅范圍有明確的界定,在一定條件下合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和納稅事項(xiàng),避免其進(jìn)入納稅范圍,就可以徹底免除納稅義務(wù)。

2．計(jì)稅依據(jù)的籌劃有哪些操作方法？請(qǐng)舉例加以說(shuō)明。

計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般有以下幾種操作方法切入:一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化;二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間;三是合理分解稅基。

第一，控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。這種稅收籌劃方法主要分為三種情況:(1)稅基推遲實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,合法推遲稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。稅基推遲可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。在通貨膨脹環(huán)境下,稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯,能夠降低未來(lái)支付稅款的購(gòu)買(mǎi)力。

(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,稅基在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下,還可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化,從而大幅降低稅負(fù)。

(3)稅基提前實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間,稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。

第二，合理分解稅基

合理分解稅基就是把稅基進(jìn)行合理分解,使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。

第三，稅基最小化

稅基最小化就是將稅基總量合法降低,從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。這是企業(yè)所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅籌劃常用的方法。

3．比例稅率與累進(jìn)稅率有何區(qū)別？稅收籌劃的側(cè)重點(diǎn)有何不同？

比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象或稅目,不論其數(shù)額大小,都規(guī)定按同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。

累進(jìn)稅率是隨著課稅對(duì)象或稅目數(shù)額的增大而逐級(jí)遞增的稅率,即把征稅對(duì)象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí),從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增稅率。

比例稅率的籌劃主要針對(duì)同一稅種對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策,分析產(chǎn)生差距的原因及對(duì)稅后利益的影響,可以尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如,我國(guó)增值稅有17%的基本稅率,還有13%的優(yōu)惠稅率;對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃,可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。

此外,消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率,可以進(jìn)一步籌劃比例稅率,盡量使用較低的稅率以節(jié)稅。

而各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間,籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。其中,適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的需求程度較弱;適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的需求程度較強(qiáng);適用超率累進(jìn)稅率的納稅人防止稅率爬升的需求程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。4．請(qǐng)舉例說(shuō)明如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

優(yōu)惠政策屬于一種特殊政策,這種特殊體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收照顧。優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中,在一些情況下還表現(xiàn)為創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策,以獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。

優(yōu)惠政策多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性?xún)?yōu)惠政策或特定行為、特殊時(shí)期的優(yōu)惠政策,如福利企業(yè)的減免稅政策,軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的 10

稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策等。

5．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法和遞延稅收籌劃法能否最終降低應(yīng)納稅款？為什么？

兩種方法都不能降低應(yīng)納稅額。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者不是直接納稅人,而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過(guò)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人,自己并不承擔(dān)納稅義務(wù),只是充當(dāng)了稅務(wù)部門(mén)與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁，實(shí)際納稅人通過(guò)直接納稅人實(shí)現(xiàn)向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)，而應(yīng)納稅款的數(shù)額并沒(méi)有發(fā)生變化。

遞延稅收可以獲取資金的貨幣時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助,這給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。通過(guò)遞延稅收籌劃法將納稅時(shí)間推后，有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額，但名義上的總應(yīng)納稅款并沒(méi)有發(fā)生數(shù)額上的變化。

習(xí)題

1.王麗打算成立一家經(jīng)營(yíng)文具生產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，預(yù)計(jì)每年可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)350000元（假設(shè)不存在稅會(huì)差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整）。在企業(yè)組織形式的選擇方面，現(xiàn)有以下兩個(gè)方案可供選擇： 方案一：成立一人有限責(zé)任公司 方案二：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

請(qǐng)從稅收角度考慮，并判斷王麗應(yīng)當(dāng)選擇哪一個(gè)方案？ 答案與解析：

自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。此外，自2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中也明確規(guī)定了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。因此，如果王麗選擇投資成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，那么只需要比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅，每年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=350000×35%—14750=107750元，稅后凈利潤(rùn)=350000—107750=242250元。

按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，一人有限責(zé)任公司是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司作為一種特殊的有限責(zé)任公司，是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，一人有限責(zé)任公司屬于企業(yè)所得稅的納稅人。這意味著王麗如果選擇投資成立一家一人有限責(zé)任公司，那么就需要繳納企業(yè)所得稅，每年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=350000× 11

25%=87500元。

另外，需要注意的是，成立一人有限責(zé)任公司還會(huì)涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題，當(dāng)一人有限責(zé)任公司將稅后的凈利潤(rùn)分配給投資者的時(shí)候還需要繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，投資者從被投資企業(yè)分得的股息、紅利所得屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得，適用20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。這意味如果王麗投資成立的是一家一人有限責(zé)任公司，那么當(dāng)公司將繳納企業(yè)所得稅之后的利潤(rùn)分配給王麗的時(shí)候，還需要代扣代繳個(gè)人所得稅。假設(shè)公司將所有稅后利潤(rùn)都分配給王麗，那么應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅=（350000—87500）×20%=52500元。綜合起來(lái)看，成立一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅合計(jì)140000元（=87500＋52500），王麗最終獲得的收益為210000元（=350000—140000），小于成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅后凈收益242250元。

2.天輪公司是一家汽車(chē)輪胎生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。該公司為了盡可能擴(kuò)大市場(chǎng)份額，采用分期收款的方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。2015年7月發(fā)出產(chǎn)品1000萬(wàn)元（不含稅市場(chǎng)價(jià)為1800萬(wàn)元），合同約定分三個(gè)月等額收款。公司內(nèi)部在開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題上存在不同的意見(jiàn)，一方觀(guān)點(diǎn)是在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)就開(kāi)具全額發(fā)票，這樣處理起來(lái)比較簡(jiǎn)便；另一方則認(rèn)為應(yīng)該按照合同約定分期等額開(kāi)具發(fā)票。（本題不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）

請(qǐng)結(jié)合增值稅相關(guān)稅收政策進(jìn)行分析，上述兩種觀(guān)點(diǎn)中哪一種對(duì)天輪公司更為有利？

答案與解析：

觀(guān)點(diǎn)一：在發(fā)出商品時(shí)就開(kāi)具全額發(fā)票

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，2015年7月該公司應(yīng)對(duì)當(dāng)月發(fā)出商品的全部收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，即7月份增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1800×17%=306萬(wàn)元。觀(guān)點(diǎn)二：按照合同約定分期等額開(kāi)具發(fā)票

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，2015年7月該公司增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1800÷3×17%=102萬(wàn)元。剩下的稅款將在8月和9月分別繳納。

通過(guò)比較可以看出，雖然該時(shí)裝公司最終稅收總體上是一樣的，均為306萬(wàn)元，但采用分期開(kāi)具發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，因此第二種觀(guān)點(diǎn)對(duì)企業(yè)更為有利。

第3章增值稅的籌劃

思考題

1.簡(jiǎn)述增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇稅收籌劃的基本原理。

為方便增值稅的征收管理，保證對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的正確使用和安全管理，將增值稅納稅人按照其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種納稅人適用的稅率和征收方法存在差異。如增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。

在銷(xiāo)售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定。但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而定，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)繳稅款越少；反之，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越小，應(yīng)繳稅款越多。或者說(shuō)，其增值率越高，應(yīng)繳稅款越多。在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅收籌劃時(shí)，增值率是一個(gè)關(guān)鍵因素，通過(guò)比較實(shí)際增值率與無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率來(lái)作為選擇納稅人身份的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。若增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人；若增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)合并選擇成為一般納稅人。

2.簡(jiǎn)述增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇稅收籌劃的方法。

納稅人經(jīng)營(yíng)的某些項(xiàng)目往往包含應(yīng)納增值稅項(xiàng)目，同時(shí)也包含應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，如混合銷(xiāo)售行為。在這種情況下，就要考慮是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的籌劃問(wèn)題。

增值稅一般納稅人以銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額，而營(yíng)業(yè)稅是以全部營(yíng)業(yè)額乘以稅率為應(yīng)納稅額。因此，在出現(xiàn)混合銷(xiāo)售時(shí)，按增值稅計(jì)算繳稅稅負(fù)重，還是按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳稅稅負(fù)重，取決于增值率的高低。納稅人可以通過(guò)增值率的計(jì)算，來(lái)判斷繳納哪一種稅對(duì)自己較為有利。如果實(shí)際增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅；如果實(shí)際增值率小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷(xiāo)售行為繳納增值稅有利于節(jié)稅。3.銷(xiāo)項(xiàng)稅額籌劃的方法有哪些？

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃主要包括銷(xiāo)售方式的籌劃、銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃和結(jié)算方式的籌劃。

（1）銷(xiāo)售方式的籌劃

稅法對(duì)不同銷(xiāo)售方式規(guī)定的計(jì)稅方法是不同的，因此，企業(yè)在采用不同方式銷(xiāo)售商品時(shí)需注意稅收待遇的差別對(duì)自身稅負(fù)高低的影響。

①折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣

折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定：如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注 13

明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額或者將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。此外，關(guān)于折扣銷(xiāo)售的這項(xiàng)規(guī)定僅限于現(xiàn)金折扣，如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例》“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)后（在賒銷(xiāo)的情況下），為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠，發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種兼銷(xiāo)售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為，銷(xiāo)售折扣實(shí)際上是一種融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。根據(jù)銷(xiāo)售折扣與折扣銷(xiāo)售的概念及相關(guān)稅收規(guī)定，可以從以下三方面進(jìn)行籌劃：

第一，企業(yè)在使用折扣銷(xiāo)售時(shí)，切記要把銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的不同，以免將可以扣減的折扣額計(jì)算到應(yīng)繳增值稅的銷(xiāo)售額中。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷(xiāo)售方式優(yōu)于銷(xiāo)售折扣方式。如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶(hù)，銷(xiāo)售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么企業(yè)可以考慮通過(guò)修改銷(xiāo)售合同，將銷(xiāo)售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷(xiāo)售方式。第三，盡量將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷(xiāo)售。由于實(shí)物折扣按規(guī)定是視同銷(xiāo)售的，但如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷(xiāo)售，則可為企業(yè)減輕稅負(fù)。

②促銷(xiāo)方法

促銷(xiāo)方法主要包括打折（就是上面所說(shuō)的折扣銷(xiāo)售）、附送禮品和返還現(xiàn)金。其中，附送禮品應(yīng)按實(shí)際收到的銷(xiāo)售額確認(rèn)收入。

③代理銷(xiāo)售方式

代理銷(xiāo)售有兩種不同的方式，這兩種方式應(yīng)繳的稅款也不相同：一是收取代理手續(xù)費(fèi)方式，即受托方以代理銷(xiāo)售商品的全價(jià)與委托方結(jié)算，然后收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。這對(duì)于受托方來(lái)講是一種代理服務(wù)收入，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅5%的稅率計(jì)算繳稅。二是視同買(mǎi)斷方式，即委托方以較低價(jià)格將貨物交由受托方代銷(xiāo)，受托方加價(jià)后向市場(chǎng)銷(xiāo)售。這對(duì)于受托方來(lái)講是商品銷(xiāo)售的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)按其獲得的增值額計(jì)算繳納增值稅。這兩種不同的代銷(xiāo)方式對(duì)委托方、受托方的稅務(wù)處理不同，總體稅負(fù)也不相同。因此，合理選擇代銷(xiāo)方式，同時(shí)確定合理的代銷(xiāo)價(jià)格可以達(dá)到合法節(jié)稅的目的。

（2）銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃

銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，目的是使企業(yè)的總體稅負(fù)最低。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或間接地同為第三者擁有或控制；其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱(chēng)轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方（可為兩方或多方（為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)其共同利益或最大限度地維護(hù)其收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在 14

這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上的供求關(guān)系決定的價(jià)格。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃可以起到遞延稅款繳納的作用。

（3）結(jié)算方式的籌劃

企業(yè)產(chǎn)品的具體銷(xiāo)售形式是多種多樣的，但總體上有兩種類(lèi)型：現(xiàn)銷(xiāo)方式和賒銷(xiāo)方式?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定一般是一致的，主要有以下幾種情況：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售憑據(jù)的當(dāng)天；提供應(yīng)稅服務(wù)的，為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；采取預(yù)收款方式提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。以上銷(xiāo)售行為中，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。由此可見(jiàn)，不同結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的。企業(yè)選擇合理的結(jié)算方式，不僅可以拖延入賬時(shí)間，達(dá)到延緩稅款繳納、獲得資金時(shí)間價(jià)值的目的，而且可以避免不必要的稅收損失。

企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)就應(yīng)該考慮到風(fēng)險(xiǎn)的存在，在購(gòu)銷(xiāo)合同中進(jìn)行有效的事先防范：第一，強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)貨方風(fēng)險(xiǎn)的存在，求得采購(gòu)方的配合與諒解。第二，在求得采購(gòu)方諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不到不開(kāi)發(fā)票的方式，達(dá)到推遲納稅的目的。第三，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式銷(xiāo)售貨物，防止墊付稅款，盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算的方式銷(xiāo)售貨物。第四，在購(gòu)銷(xiāo)合同中，注明按付款額開(kāi)具銷(xiāo)售額，余額作為借款。第五，采用賒銷(xiāo)方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開(kāi)多少發(fā)票。

企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：第一，購(gòu)買(mǎi)方的具體情況。第二，應(yīng)考慮產(chǎn)品市場(chǎng)的整體走向。第三，要考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況。第四，要做好合同管理工作。第五，適當(dāng)改革企業(yè)的績(jī)效考核系統(tǒng)。4.進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃的方法有哪些？

進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃主要包括進(jìn)貨渠道的籌劃、兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃和采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃。

（1）進(jìn)貨渠道的籌劃

由于增值稅實(shí)行憑增值稅發(fā)票抵扣的制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處認(rèn)購(gòu)的貨物或接受的勞務(wù)，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)小規(guī)模納稅人使用的專(zhuān)用發(fā)票，一般納稅人可根 15

據(jù)發(fā)票上的稅額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣率為3%；如果購(gòu)貨方取得的是小規(guī)模納稅人自己開(kāi)具的普通發(fā)票，則不能進(jìn)行任何抵扣（農(nóng)產(chǎn)品除外）。

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物或接受的勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專(zhuān)用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠；同時(shí)，作為供貨商的小規(guī)模納稅人有時(shí)為了留住客戶(hù)，也愿意在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。增值稅一般納稅人在選擇購(gòu)貨方時(shí)，要以?xún)r(jià)格折讓臨界點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較和分析并作出決策。當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)折扣率低于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí)，向一般納稅人采購(gòu)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣；只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的折扣率高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí)，向小規(guī)模納稅人采購(gòu)才可獲得比向一般納稅人采購(gòu)更大的稅后利益。

（2）兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)或免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃

兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃又可以分為是否準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇和兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃兩個(gè)方面。

① 是否準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇

稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣；用于生產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）

納稅人可將按照上述公式計(jì)算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行對(duì)比，如果前者大于后者，則應(yīng)準(zhǔn)確劃分兩類(lèi)不同的進(jìn)項(xiàng)稅額，并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；如果前者小于后者，則無(wú)須準(zhǔn)確劃分，而是按公式計(jì)算結(jié)果確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

②兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃

稅法規(guī)定，一般納稅人對(duì)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在其用于該類(lèi)用途時(shí)，從原在購(gòu)進(jìn)時(shí)已做抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)入相關(guān)產(chǎn)品成本。在一般情況下，材料從購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)領(lǐng)用都存在一個(gè)時(shí)間差，對(duì)用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的不同核算方法 16

決定了企業(yè)能否充分利用這個(gè)時(shí)間差。如果單獨(dú)設(shè)立相關(guān)科目（如“工程物資”、“其他材料”）直接計(jì)算該類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計(jì)入材料成本，說(shuō)明在原材料購(gòu)入時(shí)未做進(jìn)項(xiàng)抵扣，該期繳了增值稅；反之，如果在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)并不做區(qū)分，與應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額一并做抵扣，直到領(lǐng)用原材料用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)再做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，則會(huì)產(chǎn)生遞延繳納增值稅的效果。

（3）采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃

對(duì)于采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃而言，最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間盡可能長(zhǎng)的一筆無(wú)息貸款。

首先，采購(gòu)時(shí)盡量做到分期付款、分期取得發(fā)票。如果在原材料購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)中，采用分期付款取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式，就能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，緩解稅收壓力，提高企業(yè)的資金利用率。其次，采購(gòu)結(jié)算方式可分為賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)。結(jié)算方式在籌劃時(shí)可以與進(jìn)貨時(shí)間籌劃相聯(lián)系，盡量選擇在供貨方產(chǎn)品供大于求的情況下采購(gòu)，此時(shí)，采購(gòu)方會(huì)擁有更多的談判主動(dòng)權(quán)。另外，采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃也要注意以下幾點(diǎn)：付款之前，先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票；使銷(xiāo)售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款；采取賒銷(xiāo)和分期付款方式，使銷(xiāo)售方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間；盡可能少用現(xiàn)金支付等。5.增值稅稅率籌劃的方法有哪些？

稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。對(duì)于納稅人發(fā)生的混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，即納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。②兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

為了避免從高適用稅率或征收率而加重稅收負(fù)擔(dān)的情況，兼有不同稅率或征收率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，一定要將各自的銷(xiāo)售額分別核算。例如，某處于城鄉(xiāng)結(jié)合部的商店，既銷(xiāo)售各類(lèi)日用百貨，又銷(xiāo)售農(nóng)藥、農(nóng)具、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品。如果該商店將這兩類(lèi)商品的銷(xiāo)售額分別核算，則日用百貨的銷(xiāo)售額按17%計(jì)稅；農(nóng)藥、農(nóng)具、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品的銷(xiāo)售額按13%計(jì)稅。如果不能分別核算，后者也會(huì)一并按17%的高稅率計(jì)稅。顯然，分別核算兩類(lèi)商品的銷(xiāo)售額對(duì)該商店來(lái)講是至關(guān)重要的稅收籌劃思路。

在增值稅稅率的籌劃中，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確理解和掌握低稅率的適用范圍。例如，適用13%低稅率中的“農(nóng)機(jī)”，是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，農(nóng)機(jī)零部件不屬于“農(nóng)機(jī)”范圍，因而生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零件的企業(yè)可以通過(guò)與農(nóng)機(jī)整機(jī)生產(chǎn)企業(yè)合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。此外，納稅人還可以通過(guò)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，17

將適用高稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，以減輕稅負(fù)，獲取稅收利益。

6.增值稅稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法有哪些？

根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策中減免稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定以及機(jī)構(gòu)的適當(dāng)分立達(dá)到節(jié)稅的目的。

根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程既包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)也包括工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，也就是所有流程都由一個(gè)企業(yè)完成，那么它很難劃分哪一部分價(jià)值是由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造、哪一部分價(jià)值是由工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造，因而在計(jì)征增值稅時(shí)，其所有價(jià)值都會(huì)作為工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值一并計(jì)征增值稅。如果企業(yè)將加工后仍是農(nóng)產(chǎn)品的那部分獨(dú)立出來(lái)設(shè)立一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，由這個(gè)新設(shè)單位進(jìn)行直接收購(gòu)或初級(jí)加工，加工企業(yè)再?gòu)脑撈髽I(yè)購(gòu)入所需原料，那么原來(lái)不能享受免稅的價(jià)值就可以享受免稅，原來(lái)不能進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣了。如果納稅人有屬于自己的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地，可以將該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地獨(dú)立出來(lái)成立一個(gè)企業(yè)，這樣不僅該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地可以享受“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”的優(yōu)惠，加工企業(yè)也可根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地開(kāi)具的普通發(fā)票（或者收購(gòu)憑證）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

在實(shí)際操作的過(guò)程中，要特別注意農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位與加工企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。首先，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位必須按照獨(dú)立企業(yè)之間的正常售價(jià)銷(xiāo)售給加工企業(yè)，而不能一味地為增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售價(jià)；其次，設(shè)立單位所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來(lái)的收益?？傊?，企業(yè)在考慮成本效益的前提下，通過(guò)新設(shè)立獨(dú)立核算單位進(jìn)行原料收購(gòu)及初加工活動(dòng)，有利于增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣額，降低增值稅稅負(fù)。

7.簡(jiǎn)述增值稅出口退稅籌劃的原理與方法。

（1）確定征退稅不同類(lèi)別的籌劃

國(guó)家出口退稅政策的規(guī)定非常嚴(yán)格，出口退稅也是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重要環(huán)節(jié)。一般來(lái)講，對(duì)出口退稅政策的管理是非常嚴(yán)密的，但并不是說(shuō)企業(yè)在出口退稅環(huán)節(jié)就不存在籌劃的空間。一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是具體的，而國(guó)家出口產(chǎn)品的征稅、退稅是按照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、性能和用途來(lái)確定的。有的產(chǎn)品既可能被歸于這一類(lèi)，也可能被歸于那一類(lèi)，當(dāng)歸于不同類(lèi)別將適用不同的征退稅率時(shí)，企業(yè)的選擇不同，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果也不相同。在這種情況下，就需要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。

（2）選擇經(jīng)營(yíng)方式的籌劃 納稅人進(jìn)出口方式不同，適用的退稅政策也不相同，因此企業(yè)可以利用政策之間的稅收差異，通過(guò)選擇合理的進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)方式來(lái)降低自己的稅負(fù)。政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物采用“免、抵、退”稅辦法，若是來(lái)料加工方式，則按“不征不退”辦法處理。由于我國(guó)目前相當(dāng)一部分貨物的出口退稅率低于其在國(guó)內(nèi)的 18

征稅率，因而對(duì)于這兩種不同的經(jīng)營(yíng)方式，納稅人的實(shí)際稅負(fù)是不同的。選用“免、抵、退”稅方法還是“不征不退”方法的關(guān)鍵是，如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”稅方法，否則應(yīng)采用 “不征不退”方法。通過(guò)上述案例可以看出，對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用國(guó)產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式；對(duì)于情況相反的貨物出口，宜采用來(lái)料加工方式。

（3）選擇進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算方式的籌劃 免抵退稅計(jì)算公式中的“當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”，既包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格，又包括當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，等于當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格、海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅三者之和。

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）的規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算方法有兩種，即“實(shí)耗法”和“購(gòu)進(jìn)法”。這兩種方法對(duì)于增值稅出口退稅的計(jì)算存在一定的差異，這些差異帶來(lái)了一定的稅收籌劃空間。

（1）采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%（2）采用“購(gòu)進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。

若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則：

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

習(xí)題

1.大華公司為增值稅一般納稅人，外購(gòu)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料鋼材時(shí)，有甲、乙兩個(gè)供應(yīng)商，其中甲供應(yīng)商為增值稅一般納稅人，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，鋼材含稅價(jià)格為40000元；乙供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人，可以向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，鋼材含稅價(jià)格為38000元。預(yù)計(jì)該批鋼材生產(chǎn)的產(chǎn)品的不含稅銷(xiāo)售收入為65000元。該公司應(yīng)該從哪家供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料？（不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)）答案與解析：

（1）增值稅應(yīng)納稅額的角度 從甲供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材時(shí)，增值稅應(yīng)納稅額=65000÷（1+17%）×17%-40000÷（1+17%）×17%=3632.48元；

從乙供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材時(shí)，增值稅應(yīng)納稅額=65000÷（1+17%）×17%-38000÷（1+3%）×3%=8337.65元。由此可見(jiàn)，從甲供應(yīng)商購(gòu)入該批鋼材的應(yīng)納增值稅稅額小于從乙供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)的應(yīng)納增值稅稅額，因此應(yīng)選擇從甲供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)，不應(yīng)從乙供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)原材料鋼材。（2）原材料凈成本的角度

從甲供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材的凈成本=40000÷（1+17%）=34188.03元 從乙供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材時(shí)凈成本=38000÷（1+3%）=36893.20元 由此可見(jiàn)，從乙供應(yīng)商購(gòu)入該批鋼材的凈成本大于從甲供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)的凈成本，因此應(yīng)選擇從甲供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)，不應(yīng)乙供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)原材料鋼材。（3）稅后收益的角度

從甲供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材時(shí)，稅后收益=[65000÷（1+17%）-40000÷（1+17%）]×（1-25%）=16025.64元； 從乙供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料鋼材時(shí)，稅后收益=[65000÷（1+17%）-38000÷（1+3%）]×（1-25%）=13996.76元

由此可見(jiàn)，從甲供應(yīng)商購(gòu)入該批鋼材的稅后收益大于從乙供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)的稅后收益，因此應(yīng)選擇從甲供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)，不應(yīng)從乙供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)原材料。

2.位于縣城的東方公司是增值稅一般納稅人，主要從事農(nóng)機(jī)生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，此外還提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)。2015年5月，該公司銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)收入和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)取得收入合計(jì)800萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為60萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅，并思考如何降低稅負(fù)。（不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)）答案與解析：

（1）稅法規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或者征收率。

由于東方公司并未分別核算銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)收入和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)取得收入，因而一并適用17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。該公司5月應(yīng)繳納的增值稅為800×17%-60=76萬(wàn)元。

（2）稅法規(guī)定，生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率。如果東方公司能夠分別核算銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)收入和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)取得收入，則可以分別按照13%和17%的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，從而降低稅負(fù)。

3.宏興公司是一家具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)中外合資企業(yè)，主要從事電池生產(chǎn)業(yè)務(wù)，其產(chǎn)品全部銷(xiāo)往歐洲。2014年該公司自營(yíng)出口電池取得銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)500萬(wàn)元。已知該公司產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，出口退稅率為15%。（不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)）

（1）請(qǐng)計(jì)算2014年該公司應(yīng)退稅額和免抵稅額。

（2）若該公司先將電池產(chǎn)品以同樣的價(jià)格6000萬(wàn)元（含稅）出售給興業(yè)外貿(mào)公司（屬于宏興公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之一），該外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口，這樣是否能夠獲取更大的稅收利益？ 答案與解析：

（1）當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額=6000×15%-0=900萬(wàn)元，當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=6000×（17%-15%）-0=120萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=0-（500-120）=-380萬(wàn)元，因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額380萬(wàn)元小于當(dāng)期免抵退稅額900萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=380萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=900-380=520萬(wàn)元。

（2）若宏興公司先將電池產(chǎn)品以同樣的價(jià)格6000萬(wàn)元（含稅）出售給興業(yè)外貿(mào)公司（屬于宏興公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之一），該外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口，那么宏興公司應(yīng)納增值稅稅額=6000÷（1+17%）×17%-500=371.79萬(wàn)元，興業(yè)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額=6000÷（1+17%）×15%=769.23萬(wàn)元。兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅379.44萬(wàn)元（=769.23-371.79），比目前自營(yíng)出口能夠獲得更少的退稅。

第4章消費(fèi)稅的籌劃

思考題

1.簡(jiǎn)述消費(fèi)稅納稅人的籌劃方法。

消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人征收的，在稅收籌劃中可以通過(guò)企業(yè)合并以遞延稅款繳納的時(shí)間。合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延到以后的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再繳納。另外，如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于后面環(huán)節(jié)的稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷(xiāo)售額因在合并后適用了較低稅率而減輕了稅負(fù)。

2.如何通過(guò)選擇合理銷(xiāo)售方式進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃？

消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：

1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：

（1）采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約

定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（4）采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。企業(yè)在銷(xiāo)售中采用不同的銷(xiāo)售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。從稅收籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，遞延稅款繳納。

3.簡(jiǎn)述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理及方法。

消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率各不相同，這種差別為稅收籌劃提供了客觀(guān)條件。消費(fèi)稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。現(xiàn)行消費(fèi)稅的比例稅率最低為1%，最高為56%；定額稅率最低為每征稅單位0.5元，最高為每征稅單位250元。消費(fèi)稅稅率的籌劃方法主要包括利用子目轉(zhuǎn)換籌劃以及兼營(yíng)和成套銷(xiāo)售的籌劃。

（1）利用子目轉(zhuǎn)換的方法。消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，而同一稅目不同子目的項(xiàng)目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將某項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。另外，有些稅目（如卷煙和啤酒）的子目之間由于價(jià)格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，應(yīng)在稅率的相鄰等級(jí)合理定價(jià)。

（2）兼營(yíng)和成套銷(xiāo)售的問(wèn)題?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算不同稅率的，從高適用稅率。企業(yè)在兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，一方面要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售情況；另一方面，要選擇合適的銷(xiāo)售方式和核算方式，達(dá)到適用較低消費(fèi)稅稅率的目的，從而降低稅負(fù)。納稅人應(yīng)針對(duì)消費(fèi)稅稅率多檔次的特點(diǎn)，根據(jù)稅法的規(guī)定，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開(kāi)核算，以達(dá)到節(jié)稅目的。

現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。企業(yè)對(duì)于成套銷(xiāo)售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無(wú)必要搭配成成套商品，以免造成不必要的稅收 22

負(fù)擔(dān)。如果成套銷(xiāo)售的收益大于由此增加的稅負(fù)，可以選擇成套銷(xiāo)售，否則不能實(shí)行此辦法。

4.簡(jiǎn)述以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃方法。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［1993］256號(hào)）第三條第六項(xiàng)規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

當(dāng)納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵償以往經(jīng)營(yíng)中的債務(wù)時(shí)，要特別注意其計(jì)稅價(jià)格的確定，防止按較高價(jià)格計(jì)稅，進(jìn)而增加自身稅負(fù)。例如可以按照正常價(jià)格先將應(yīng)稅消費(fèi)品出售給債權(quán)人，在以取得的收入償還債務(wù)。5.簡(jiǎn)述以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃方法。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［1993］256號(hào)）第三條第六項(xiàng)規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資時(shí)，一般是按照協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格確定的，只要這種協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格低于其當(dāng)月銷(xiāo)售該類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格，直接以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資就會(huì)比銷(xiāo)售后再投資的方式繳納更多的消費(fèi)稅。在這種情況下，可以考慮轉(zhuǎn)換為先銷(xiāo)售后投資的方法。

習(xí)題

1.甲公司為一家大型日用品生產(chǎn)企業(yè)，主要從事化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。為了吸引消費(fèi)者的眼球，擴(kuò)大銷(xiāo)量，該公司決定將化妝品與護(hù)膚品包裝成成套產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售。2015年，甲公司取得化妝品的銷(xiāo)售額為800萬(wàn)元，護(hù)膚品的銷(xiāo)售額為400萬(wàn)元，包裝費(fèi)銷(xiāo)售收入為200萬(wàn)元，包裝費(fèi)的成本為150萬(wàn)元。（化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，上述金額均不含稅）

請(qǐng)從稅收的角度分析甲公司的銷(xiāo)售方案是否最佳？若不是，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)能合理降低公司稅負(fù)的籌劃方案。答案與解析：

甲公司的銷(xiāo)售方案不是最佳方案。能合理降低甲公司稅負(fù)的籌劃方案如下： 甲公司應(yīng)將化妝品和護(hù)膚品分開(kāi)銷(xiāo)售給商貿(mào)企業(yè)，由商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行包裝再銷(xiāo)售，這樣既有利于擴(kuò)大市場(chǎng)份額，增加銷(xiāo)售額，也能避免高額的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)稅收成本。

籌劃前，甲公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=（800+400+200）×30%=420（萬(wàn)元）?；I劃后，由于護(hù)膚品不屬于消費(fèi)稅的納稅范圍，甲公司也不存在包裝費(fèi)收入，因此，只有化妝品的銷(xiāo)售需繳納消費(fèi)稅=800×30%=240（萬(wàn)元）?；I劃后比籌劃前節(jié)省消費(fèi)稅=420-240=180萬(wàn)元。相關(guān)法律依據(jù)如下：

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。財(cái)稅[2006]33號(hào)文規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的，以套裝產(chǎn)品的銷(xiāo)售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。

2.大興公司主要從事小汽車(chē)的生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，2014年底以賒銷(xiāo)方式從新華橡膠廠(chǎng)購(gòu)入橡膠材料。由于經(jīng)營(yíng)狀況不佳，大興公司至2015年5月底仍未償還所欠新華橡膠廠(chǎng)的購(gòu)貨款。2015年6月，大興公司與新華橡膠廠(chǎng)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，大興公司將以自產(chǎn)的20輛小汽車(chē)抵償所欠新華橡膠廠(chǎng)的貨款。大興公司當(dāng)月同類(lèi)型號(hào)小汽車(chē)的平均售價(jià)為26萬(wàn)元/輛（不含稅，下同），最高售價(jià)為30萬(wàn)元/輛。（假定該類(lèi)小汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率為5%）

請(qǐng)計(jì)算大興公司就此項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額；從降低消費(fèi)稅稅負(fù)的角度出發(fā)，大興公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？ 答案與解析：（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)［1993］156號(hào)）第三條第六項(xiàng)規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，大興公司將自產(chǎn)小汽車(chē)用于抵償所欠新華橡膠廠(chǎng)的購(gòu)貨款，應(yīng)按小汽車(chē)當(dāng)月最高銷(xiāo)售價(jià)格30萬(wàn)元/輛計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，即大興公司就此項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝20×30×5%＝30萬(wàn)元。

（2）從降低消費(fèi)稅稅負(fù)的角度出發(fā)，大興公司可考慮改變抵償債務(wù)方式，先按照平均售價(jià)將20輛小汽車(chē)銷(xiāo)售給新華橡膠廠(chǎng)，然后再用銷(xiāo)售款抵償所欠新華橡膠廠(chǎng)貨款。如此一來(lái)，大興公司銷(xiāo)售20輛小汽車(chē)可按平均售價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，即銷(xiāo)售小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝20×26×5%＝26萬(wàn)元，比籌劃前節(jié)約消費(fèi)稅＝30－26＝4萬(wàn)元。

第5章 營(yíng)業(yè)稅的籌劃

思考題

1．如何避免營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅？

避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的關(guān)鍵在于對(duì)計(jì)稅依據(jù)的籌劃，規(guī)避虛增營(yíng)業(yè)額的情況的出現(xiàn)。根據(jù)不同行業(yè)，應(yīng)分別注意以下事項(xiàng)：

對(duì)服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是就其服務(wù)總金額來(lái)確定計(jì)稅依據(jù),但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)方,必然會(huì)引起虛增營(yíng)業(yè)額這種現(xiàn)象,而我國(guó)稅法僅針對(duì)一些特定的經(jīng)營(yíng)行為給予法律上的界

定,對(duì)于其他情形并沒(méi)有給予法律上的界定。因此,營(yíng)業(yè)稅納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)盡可能地避免虛增營(yíng)業(yè)額這種情況的發(fā)生。

對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō),其建設(shè)周期長(zhǎng)、投資多,有總承包、分包與轉(zhuǎn)包等多種業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式,且工作的流動(dòng)性大。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的全部?jī)r(jià)款。按照這個(gè)規(guī)定,納稅人在確定營(yíng)業(yè)額時(shí),一方面應(yīng)注意工程所用的材料、物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi);另一方面,可以通過(guò)嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支來(lái)降低價(jià)款,同時(shí)一物多用,提高原材料及其他物資的使用效率。

對(duì)安裝工程來(lái)說(shuō),凡從事安裝工程作業(yè)的安裝公司,其設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,營(yíng)業(yè)額也應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。這就要求安裝公司在從事安裝工程作業(yè)時(shí),盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值,可由建設(shè)單位提供機(jī)器機(jī)備,建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,并取得相應(yīng)的安裝費(fèi)收入,從而使其營(yíng)業(yè)額中不包括安裝設(shè)備的價(jià)款,這樣就能降低計(jì)稅依據(jù)。其原因在于,稅法規(guī)定從事安裝工程作業(yè)的納稅人,凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

目前,房地產(chǎn)公司的稅負(fù)在國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控政策下增加了不少,其中營(yíng)業(yè)稅也較重。房地產(chǎn)公司在銷(xiāo)售房產(chǎn)時(shí)往往要代天然氣、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)等單位收取初裝費(fèi)用,而這些代收的費(fèi)用并不屬于其所有,支付與處理不當(dāng)必然會(huì)虛增營(yíng)業(yè)收入并多納稅。房地產(chǎn)企業(yè)要通過(guò)合同或其他有效的資金往來(lái)與處理方式,在不影響其銷(xiāo)售的情況下,將不屬于自己所有的收入盡可能地剔除出去,避免虛增收入,多納無(wú)謂的稅收。

一般來(lái)說(shuō),酒店業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)額計(jì)稅依據(jù)包括其向客戶(hù)收取的全部?jī)r(jià)款,但實(shí)際上酒店業(yè)也存在大量虛增營(yíng)業(yè)額的情況。例如,有一些大客戶(hù)長(zhǎng)期租賃其房間進(jìn)行辦公,因此要與酒店簽訂長(zhǎng)期租賃房間的合同,而該合同中的所有價(jià)款并非全部屬于酒店所有,其中的部分費(fèi)用(如水電費(fèi))需要交給相關(guān)單位,這樣酒店便因虛增營(yíng)業(yè)額而多納稅了。

2．如何利用營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。需要注意的是，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人）。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度如下：

1.按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5 000~20 000元； 2.按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300~500元。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在法規(guī)的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地方適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

自2013年8月1日起，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人（包含個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、25

企業(yè)和非企業(yè)性單位），免征營(yíng)業(yè)稅。

如果納稅人的應(yīng)稅收入預(yù)計(jì)處于一個(gè)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)附近的固定區(qū)間內(nèi),則應(yīng)該提前對(duì)應(yīng)稅收入進(jìn)行籌劃，避免使其超過(guò)起征點(diǎn)而全額征稅,可以通過(guò)計(jì)算節(jié)稅平衡點(diǎn)的方式，盡量使應(yīng)稅收入處于起征點(diǎn)以下的水平,使稅后利潤(rùn)最大化。3．如何利用營(yíng)業(yè)稅稅率的不同進(jìn)行籌劃？

營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類(lèi)別的不同分別設(shè)置,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了8個(gè)稅目,按照行業(yè)、類(lèi)別的不同分別采用了不同的比例稅率。建筑業(yè)、通信業(yè)、文化體育業(yè)執(zhí)行3%的稅率,金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率,娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率。

營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃表現(xiàn)在兩個(gè)方面: 第一,我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣化,可能存在著混合銷(xiāo)售行為。此時(shí),這些混合銷(xiāo)售行為是屬于增值稅征稅范圍好,還是屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍好,需要在事前測(cè)算后,再根據(jù)稅法的要求來(lái)設(shè)計(jì)自己的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。

第二,兼營(yíng)銷(xiāo)售行為屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營(yíng)行為,這些不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所引起的經(jīng)營(yíng)行為適用稅率存在差異。

4．如何利用營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃？

利用營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵在于全面了解營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定。如果納稅人能利用好營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策,當(dāng)然會(huì)取得符合稅法導(dǎo)向的稅收收益。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),其難度在于如何全面地掌握政策內(nèi)容及其調(diào)整方向,這是籌劃的關(guān)鍵所在。

及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策的最新動(dòng)態(tài)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵，稅收優(yōu)惠在不斷地調(diào)整、更新，納稅人應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)和了解這些變化，以免針對(duì)過(guò)時(shí)的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃而導(dǎo)致的稅收損失。

習(xí)題

1.案例分析題（1）四川南充一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)A以5000萬(wàn)元競(jìng)拍到位本市商業(yè)區(qū)的一塊土地使用權(quán)共21畝,這塊土地如果按照規(guī)劃書(shū)要求(商住)進(jìn)行開(kāi)發(fā)出四幢商業(yè)樓10萬(wàn)平方米,市場(chǎng)能接受的銷(xiāo)售價(jià)格為4000元/平方米,但由于A公司資金不足,銀行借貸也十分困難,于是努力從外界尋找資金想進(jìn)行合作開(kāi)發(fā),北京一家律師事務(wù)所由于近幾年業(yè)務(wù)開(kāi)展的很好,這家合伙制的事務(wù)所積累了大量閑置資金,經(jīng)過(guò)中間人的介紹,擬斥資5100萬(wàn)元與這家房地產(chǎn)公司進(jìn)行合作開(kāi)發(fā)。對(duì)于這項(xiàng)合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)如何籌劃（暫不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅種）？ 答案與解析：

第一種合作方式,以物易物,北京事務(wù)所B借出5100萬(wàn)元給A公司開(kāi)發(fā)該商業(yè)樓換取開(kāi)發(fā)完成的樓盤(pán)5萬(wàn)平方米；

第二種合作方式,由AB共建另一家合營(yíng)公司C,兩家分別占股份50%,共同經(jīng) 26

營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),商業(yè)樓全部出售完畢后,由A公司再回購(gòu)B事務(wù)所在C公司的所有股權(quán),B所退出。

測(cè)算各方在兩種交易模式下的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)情況如下: 第一種模式下

A公司:該商業(yè)樓盤(pán)建成后,以一半樓盤(pán)所有權(quán)過(guò)戶(hù)給B所時(shí)也視同銷(xiāo)售,A公司應(yīng)就其所有的樓盤(pán)承擔(dān)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅及附加=4000×100000×5.5%=2200萬(wàn)元

而B(niǎo)所換取5萬(wàn)平方米的樓盤(pán)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí),需要繳納其營(yíng)業(yè)稅及附加為4000×50000×5.5%=1100萬(wàn)元。

雙方營(yíng)業(yè)及附加共計(jì)3300萬(wàn)元。第二種模式下

C公司獨(dú)立銷(xiāo)售整個(gè)樓盤(pán)后共計(jì)收入為4000×100000=40000萬(wàn)元.A與B各占股份50%,全部按股份分配應(yīng)各得20000萬(wàn)元,A公司以20000萬(wàn)元現(xiàn)金回購(gòu)B所占的50%的C公司的股份。B所僅需要就其所得繳納相應(yīng)的所得稅,而不需要繳納其在第一種交易模式下的1100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅及附加。

（2）北京市已退休的張某擁有一套位于北京市海淀區(qū)的普通住宅，購(gòu)于2014年5月，面積為58平方米。由于退休后張某不愿意居住在市區(qū)，因此準(zhǔn)備出售這套住宅套現(xiàn)。根據(jù)市場(chǎng)行情，這套房產(chǎn)市場(chǎng)可接受的價(jià)格為14 000元/平方米左右，而到北京郊區(qū)購(gòu)買(mǎi)房屋，一般市場(chǎng)均價(jià)只有8 000元/平方米，退休在家的張某希望套現(xiàn)后在郊區(qū)購(gòu)買(mǎi)一套大一點(diǎn)的住宅，余下的現(xiàn)金留給即將結(jié)婚的兒子備用，而缺房急于購(gòu)買(mǎi)的李某正好在海淀區(qū)工作，亟須購(gòu)買(mǎi)一套位于該地段的小面積住宅。于是，通過(guò)房產(chǎn)中介經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的介紹，2015年5月張某與李某達(dá)成了一項(xiàng)購(gòu)房協(xié)議，并由交易雙方各支付給經(jīng)紀(jì)公司中介費(fèi)用3 000元。從稅收籌劃的角度看，應(yīng)如何為張某提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh?（暫不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅種。）

答案與解析：

不做任何籌劃情況下,銷(xiāo)售房產(chǎn)的張某由于該套住宅居住年限沒(méi)有超過(guò)兩年,必須就全部銷(xiāo)售額繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為44660元(14000×58×5.5%)；

如果張某與李某簽訂兩份合同,一份為一年期的租賃合同,市場(chǎng)公允價(jià)格為30000元/年,而另一份合同為2016年5月份遠(yuǎn)期該房屋的交割合同。則按稅法規(guī)定,張某就不需要就其銷(xiāo)售合同繳納44660元的營(yíng)業(yè)稅及附加。而僅就這一年的房屋租賃收入繳納相關(guān)的稅收,即房屋租賃的營(yíng)業(yè)稅為1650元（30000×5.5%）、租金收入的房產(chǎn)稅為3600元(30000×12%)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入的個(gè)人所得稅4800元(24000×20%)為及印花稅30元(30000×1‰)，共計(jì)10080元。

籌劃后共節(jié)約34580元稅收。

第六章 企業(yè)所得稅籌劃

思考題

1、居民企業(yè)與非居民企業(yè)有何區(qū)別？請(qǐng)簡(jiǎn)述居民企業(yè)與非居民企業(yè)所適用的稅收政策。

居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別：

居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)包括兩大類(lèi)：一類(lèi)是依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織；另一類(lèi)是依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

居民企業(yè)與非居民企業(yè)所使用的稅收政策：

居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)的稅收政策。居民企業(yè)承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，對(duì)本國(guó)居民企業(yè)的一切所得納稅，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。這里的所得包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所說(shuō)的實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

2、子公司和分公司在稅收籌劃方面有何區(qū)別？

企業(yè)投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨(dú)立法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但是，設(shè)立子公司的手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅；在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T(mén)的監(jiān)督管理等。

分公司不具有獨(dú)立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但是，設(shè)立分公司的手續(xù)簡(jiǎn)單，有關(guān)財(cái)務(wù)資料也不必公開(kāi)，分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司進(jìn)行管理控制。

設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到一國(guó)稅收制度、經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多種因素的影響。通常說(shuō)來(lái)，在投資初期，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，因而其虧損額可以與總公司的損益匯總納稅。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

3、簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法。

計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜,其籌劃空間較大,也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn).通過(guò)減少企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，從而減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅額，是企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額.應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額.因此,企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除項(xiàng)目的籌劃、虧損彌補(bǔ)的籌劃。

4、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃一般從哪些角度切入？ 1．納稅主體身份的選擇 企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)，要考慮納稅主體的身份與稅收之間的關(guān)系，因?yàn)椴煌矸莸募{稅主體會(huì)面對(duì)不同的稅收政策。

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇。（2）子公司與分公司的選擇。

（3）私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的選擇。2.納稅主體身份的轉(zhuǎn)變

納稅主體就是通常所稱(chēng)的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國(guó)際稅收慣例，企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)法人稅制，即企業(yè)所得稅的納稅主體必須是獨(dú)立的法人單位，只有具有法人資格的單位才能申報(bào)納稅。

此外，不構(gòu)成法人主體的分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)必須與總機(jī)構(gòu)匯總納稅，這樣就可以通過(guò)一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人，意味著企業(yè)所得稅可以降低乃至完全規(guī)避。

5、如何進(jìn)行收入的籌劃？

（1）應(yīng)稅收入確認(rèn)金額的籌劃。在收入計(jì)量中，還存在各種收入抵減因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下提供了稅收籌劃的空間。例如，各種商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回，出口商品銷(xiāo)售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷(xiāo)售收入；銷(xiāo)售中的現(xiàn)金折扣于實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，增加了當(dāng)期費(fèi)用支出。這些都減少了應(yīng)納稅所得額，從而相應(yīng)地減少了所得稅，前者還減少了貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)。

（2）應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃。推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以延遲納稅，相當(dāng)于使用了國(guó)家的一筆無(wú)息貸款。通過(guò)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得，以達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)的目的。

6、如何籌劃企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目？（1）期間費(fèi)用的籌劃。

稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目一般采用以下籌劃方法：

第一，原則上遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)。第二，區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目的核算范圍，使稅法允許扣除的費(fèi)用得以充分抵扣。第三，費(fèi)用的合理轉(zhuǎn)化，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用通過(guò)會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)化為沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，以加大扣除項(xiàng)目總額、降低應(yīng)納稅所得額。

稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目一般采用以下籌劃方法： 第一，正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開(kāi)支。第二，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>

稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目包括研發(fā)費(fèi)用等，應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在一個(gè)納稅的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究與開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，允許按當(dāng)年費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的150％扣除。（2）成本項(xiàng)目的籌劃。第一，合理處理成本的歸屬對(duì)象和歸屬期間。納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。第二，成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法主要包括在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等。第三，成本核算方法的籌劃。成本核算方法主要包括品種法、分批法、分步法三種基本方法。

第四，成本費(fèi)用在存貨、資本化對(duì)象或期間費(fèi)用之間的選擇。（3）固定資產(chǎn)的籌劃。

第一，能夠費(fèi)用化或計(jì)入存貨的成本費(fèi)用不要通過(guò)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)。第二，折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額的大小主要取決于四大因素，即應(yīng)計(jì)提折舊額、折舊年限、折舊方法以及凈殘值。第三，對(duì)于不能計(jì)提折舊又不用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理，盡量實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除。

第四，固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的籌劃。第五，租入固定資產(chǎn)的租金選擇。

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的籌劃。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的決定性因素有三個(gè)，即無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值、攤銷(xiāo)年限以及攤銷(xiāo)方法。對(duì)于正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)選擇較短的攤銷(xiāo)期限，這樣不僅可以加速無(wú)形資產(chǎn)成本的收回，避免企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用提前扣除，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。（5）公益性捐贈(zèng)的籌劃。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的情況下，可以充分利用捐贈(zèng)政策，分析不同捐贈(zèng)方式的稅收負(fù)擔(dān)，在不同捐贈(zèng)方式中做出選擇，達(dá)到既實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)又降低稅負(fù)的目的。

7、合并、分立業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅收籌劃？ 1.企業(yè)合并稅收籌劃

企業(yè)并購(gòu)是實(shí)現(xiàn)資源流動(dòng)和有效配置的重要方式，在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中不可避免地涉及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及籌劃節(jié)稅問(wèn)題。企業(yè)并購(gòu)籌劃是指企業(yè)利用并購(gòu)及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。

企業(yè)并購(gòu)籌劃一般用于以下五個(gè)方面： 并購(gòu)、重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)；并購(gòu)有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張；企業(yè)并購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避貨物和勞務(wù)稅及印花稅；企業(yè)并購(gòu)可能改變納稅主體性 30

質(zhì)，譬如企業(yè)可能因?yàn)楹喜⒍尚∫?guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；企業(yè)并購(gòu)因規(guī)模擴(kuò)充能夠提高應(yīng)提取折舊的資產(chǎn)總額，獲取折舊抵稅利益。

具體來(lái)說(shuō)，籌劃方法包括：（1）選擇并購(gòu)目標(biāo)的籌劃。

第一，考察目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。第二，考察目標(biāo)企業(yè)所在地及企業(yè)類(lèi)型。（2）選擇并購(gòu)出資方式的籌劃。

并購(gòu)按出資方式可分為以下三種：現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)式并購(gòu)、現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)股票式并購(gòu)、股票換取資產(chǎn)式并購(gòu)。前兩種方式屬于貨幣出資，在并購(gòu)過(guò)程中需要繳納企業(yè)所得稅，屬于應(yīng)稅重組交易。第三種并購(gòu)以股票方式出資，對(duì)目標(biāo)企業(yè)股東來(lái)說(shuō)，不需要立即確認(rèn)其因交換而獲得并購(gòu)企業(yè)股票所形成的資本利得，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，屬于免稅重組交易。（3）選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的籌劃。

由于交易方式的差別，三種類(lèi)型的股權(quán)置換式并購(gòu)都屬于免稅并購(gòu)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)有購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法兩種方法。購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價(jià)值較高，并且由于增加折舊會(huì)引起凈利潤(rùn)的減少，從而形成節(jié)稅效果。但購(gòu)買(mǎi)法會(huì)引起企業(yè)的現(xiàn)金流出增加或負(fù)債增加，從而相對(duì)降低了資產(chǎn)回報(bào)率，因此稅收籌劃要全面衡量得失。2.企業(yè)分立稅收籌劃

分立籌劃利用分拆手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)的整體稅負(fù)。分立籌劃一般應(yīng)用于以下方面：企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃；企業(yè)分立可以將兼營(yíng)或混合銷(xiāo)售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)；企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低；企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于貨物和勞務(wù)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。

企業(yè)分立是一種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不可避免地會(huì)影響到稅收。在我國(guó)企業(yè)分立實(shí)務(wù)中，稅法規(guī)定了免稅分立與應(yīng)稅分立兩種模式。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，在實(shí)施企業(yè)分立時(shí)，應(yīng)盡量利用免稅分立進(jìn)行籌劃，從而合理降低企業(yè)稅負(fù)。

習(xí)題

1.振邦集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃方案。

振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)大生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無(wú)力經(jīng)營(yíng)。經(jīng)評(píng)估，M公司的資產(chǎn)總額為4 000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6 000萬(wàn)元。但M公司的一條生產(chǎn)線(xiàn)（生產(chǎn)線(xiàn)在2008年12月31日以前購(gòu)置）性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線(xiàn)，其原 31

值為1 400萬(wàn)元（不動(dòng)產(chǎn)800萬(wàn)元，生產(chǎn)線(xiàn)600萬(wàn)元），評(píng)估值為2 000萬(wàn)元（不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1 200萬(wàn)元，生產(chǎn)線(xiàn)作價(jià)800萬(wàn)元）。（假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，暫不考慮增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)）

振邦集團(tuán)與M公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案： 方案一，資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為。

振邦集團(tuán)用現(xiàn)金2 000萬(wàn)元直接購(gòu)買(mǎi)M公司的不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線(xiàn)，M公司應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅收負(fù)擔(dān)為營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，M公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線(xiàn)轉(zhuǎn)讓按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅1，還需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。

稅負(fù)總額=1 200×5.5%+-1 200×5.5%-×2%×（1+7%+3%）+（1 200+

-800-600

×2%×（7%+3%））×25% =210.37（萬(wàn)元）

該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)，雖然不需購(gòu)買(mǎi)其他沒(méi)有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不必承擔(dān)巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2 000萬(wàn)元的現(xiàn)金，負(fù)擔(dān)較重。

方案二，企業(yè)合并。

振邦公司以吸收合并的方式合并M公司，M公司將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給振邦公司，并取得振邦公司的股權(quán)或非股權(quán)支付。

與該方案相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第51號(hào)公告）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?；涉及的不?dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。振邦集團(tuán)以吸收合并的方式合并M公司，M公司根據(jù)前述規(guī)定不繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

M公司被振邦集團(tuán)合并，如果符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，M公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。但是這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講沒(méi)有必要，因?yàn)镸公司的資產(chǎn)總額為4 000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6 000萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵債，振邦集團(tuán)承擔(dān)大量的不必要債務(wù)，對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。

方案三，產(chǎn)權(quán)交易行為。

1根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）的規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

M公司先將原料生產(chǎn)線(xiàn)重新包裝成一個(gè)全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線(xiàn)，負(fù)債為2 000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N公司的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。與方案二一樣，M公司的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于企業(yè)所得稅，當(dāng)從M公司分設(shè)出N公司時(shí)，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅：M公司分設(shè)N公司后，M公司應(yīng)按公允價(jià)值2 000萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線(xiàn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬(wàn)元，計(jì)稅150萬(wàn)元。

N公司被振邦集團(tuán)合并，根據(jù)企業(yè)合并的有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部財(cái)產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。由于N公司轉(zhuǎn)讓所得為零，所以不繳納企業(yè)所得稅。

值得注意的是，如果M公司分立出N公司時(shí)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，M公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。如果N公司被振邦集團(tuán)合并時(shí)也符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，N公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為也可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅，也就是說(shuō)，在整個(gè)過(guò)程中，M公司和N公司均無(wú)需對(duì)產(chǎn)權(quán)交易行為繳納企業(yè)所得稅。

方案三的效果最好：一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中獲取的利益最大，既購(gòu)買(mǎi)了自己需要的生產(chǎn)線(xiàn)，又未購(gòu)買(mǎi)其他無(wú)用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。

對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)，把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化為產(chǎn)權(quán)交易行為，巧妙地降低了企業(yè)稅負(fù)。值得注意的是，該方案有以下兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：①債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的可行性。要避免債權(quán)人或其他利益相關(guān)者因懷疑企業(yè)分立行為含有逃廢債務(wù)的目的而不予配合。②企業(yè)分立中會(huì)涉及稅收負(fù)擔(dān)以及稅收負(fù)擔(dān)最終應(yīng)由哪一方承擔(dān)，在操作時(shí)要考慮稅負(fù)可以通過(guò)價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。

請(qǐng)回答以下問(wèn)題：

（1）你同意案例中的稅收籌劃方案嗎？

（2）對(duì)上述案例，還有沒(méi)有更好的稅收籌劃方案？請(qǐng)給出思路。答案與解析：

（1）同意該稅收籌劃方案，方案三要優(yōu)于方案一和方案二：一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中獲取的利益最大，既購(gòu)買(mǎi)了自己需要的生產(chǎn)線(xiàn)，又未購(gòu)買(mǎi)其他無(wú)用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。

（2）正如方案三中所述，如果M公司分立出N公司時(shí)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，M公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。如果N公司被振邦集團(tuán)合并時(shí)也符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，N公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為也可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅，也就是說(shuō)，在整個(gè)過(guò)程中，M公司和N公司均無(wú)需對(duì)產(chǎn)權(quán)交易行為繳納企業(yè)所得稅。因此，M公司分立出N公司時(shí)和N公司被振邦集團(tuán)合 33

并時(shí)都應(yīng)盡量滿(mǎn)足特殊性稅務(wù)處理的條件，以達(dá)到不繳納企業(yè)所得稅的目的。

2.股息所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃。

A公司于2014年2月20日以銀行存款900萬(wàn)元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得稅后利潤(rùn)500萬(wàn)元。A公司2015內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為100萬(wàn)元。A公司所得稅稅率為25%，B公司所得稅稅率為15%。公司可以用兩個(gè)方案來(lái)處理這筆利潤(rùn)。

方案一：2015年3月，B公司董事會(huì)決定將稅后利潤(rùn)的30%用于分配，A公司分得利潤(rùn)105萬(wàn)元。2015年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為1 000萬(wàn)元（全部以銀行存款支付），轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。

方案二：B公司保留盈余不分配。2015年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為1 105萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)0.6萬(wàn)元。

請(qǐng)通過(guò)計(jì)算幫助A公司進(jìn)行納稅決策，應(yīng)該選擇哪個(gè)方案？為什么？ 答案與解析：

比較兩個(gè)方案下A公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅: 方案一: A公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，稅率25%，應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條的規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

在一般性稅務(wù)處理中，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

在本案例中，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，高于B公司全部股權(quán)的50%，若不符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，A公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1 000-900-0.5=99.5（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅額=99.5×25%=24.88（萬(wàn)元）

因此，A公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅49.88萬(wàn)元（=25+24.88），同時(shí)，C公司取得B公司70%的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值1000萬(wàn)元。

A公司分得股息收益105萬(wàn)元，不再補(bǔ)稅。

方案二:同理，A公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額25萬(wàn)元。

由于B公司保留盈余不分配，從而導(dǎo)致股息所得和資本利得發(fā)生轉(zhuǎn)化，即當(dāng)被投資企業(yè)有稅后盈余而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，被投資企業(yè)的股價(jià)就會(huì)發(fā)生增值，如 34

果此時(shí)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)@個(gè)增值實(shí)質(zhì)上就是投資者在被投資企業(yè)的股息所得轉(zhuǎn)化為資本利得。因?yàn)槠髽I(yè)保留利潤(rùn)不分配，才會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格升高。這種因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的收益應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

A公司資本轉(zhuǎn)讓所得204.4萬(wàn)元（=1 105-900-0.6），應(yīng)納所得稅額51.1萬(wàn)元（=204.4×25%）。

A公司2015年合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅為76.1萬(wàn)元（=25+51.1）。方案一比方案二減輕稅負(fù):76.1-49.88=26.22（萬(wàn)元），前者明顯優(yōu)于后者。其原因在于，A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前獲取了股息所得，有效防止了股息所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得，避免了重復(fù)征稅。所以，A公司應(yīng)該選擇方案一。

第七章 個(gè)人所得稅籌劃

思考題

1.工資、薪金是個(gè)人所得稅的最主要征稅項(xiàng)目,其稅收籌劃方法有哪些? 1.工資、薪金福利化

取得高薪是提高一個(gè)人消費(fèi)水平的主要手段，但因?yàn)楣べY、薪金實(shí)行的個(gè)人所得稅稅率是累進(jìn)的，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少，而把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，在帶來(lái)相同消費(fèi)滿(mǎn)足程度的同時(shí)，還可降低應(yīng)納稅所得額，少繳個(gè)人所得稅。（1）企業(yè)提供住所。

（2）企業(yè)向員工提供福利設(shè)施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不作為現(xiàn)金發(fā)放，則不被視為工資收入，從而無(wú)須計(jì)算個(gè)人所得稅。這樣，企業(yè)通過(guò)提高員工福利，既可提高其生活水平，也可少納個(gè)人所得稅。2.應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃

工資、薪金所得適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率差異進(jìn)行稅收籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)會(huì)節(jié)約稅收，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得合并就會(huì)節(jié)約稅收。3.工薪收入均衡化

（1）月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分配的籌劃 在職工收入較為穩(wěn)定的情況下，要使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最輕，除了要注意上述稅率問(wèn)題外，還要調(diào)整好月工資總額與年終獎(jiǎng)的分配關(guān)系，從而使工資、獎(jiǎng)金所得最大限度地享受低稅率。

第一步，預(yù)測(cè)個(gè)人年收入，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額[年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額42 000元（=3 500×12）就是年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要，還可以扣除員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”]。第二步，假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放，確定適用的最高稅率和適用最高稅率的應(yīng)納稅所得額。

第三步，在年終獎(jiǎng)適用稅率不能高于月工資適用稅率的前提下，將工資額中適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)，測(cè)算稅負(fù)最低點(diǎn)。（2）發(fā)放方式的轉(zhuǎn)化 工資、薪金所得不同的發(fā)放方式可能會(huì)產(chǎn)生交易成本的差異，所以在進(jìn)行籌劃時(shí)，必須要將這些因素考慮在內(nèi)，稅收籌劃并不只限于納稅額的減少，而要追求綜合收益的最大化。

2.在特定的行業(yè)，有時(shí)收入是不均衡的，通過(guò)什么方式可以實(shí)現(xiàn)收入的平均化,從而減少納稅? 收入平均化的手段通常有: ①一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偦I劃法。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅,可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用,因此,對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用,而是全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。所以,可以改變上述獎(jiǎng)金的發(fā)放方式,實(shí)行分?jǐn)偘l(fā)放,在一定情況下就可以減少納稅。②工資分?jǐn)偦I劃法。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。這些行業(yè)包括采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此,這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化。但在實(shí)際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大,故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí),就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法,即將每月收入平均分?jǐn)?這樣就可以少繳稅款,獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。

3.對(duì)勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅的主要思路是降低收入金額以及充分利用免征額,具體的操作方法是什么?如果一次性勞務(wù)報(bào)酬非常高，可以通過(guò)哪些方法來(lái)降低個(gè)人所得稅？

勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支，盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。1.支付次數(shù)籌劃法

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒(méi)有收入。這樣就可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低的稅率，甚至可能低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，造成總體稅負(fù)較高。在這種情況下，納稅人可以通過(guò)籌劃活動(dòng)，使勞務(wù)報(bào)酬在每個(gè)月比較平均地取得，從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率，這樣就可能獲得較高的回報(bào)。同時(shí)，這種支付方式也使得支付人不必一次性支付較高的費(fèi)用，從而減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。2.勞務(wù)收入費(fèi)用化籌劃法

為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由 36

自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。比如餐飲服務(wù)、報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)、提供住宿、提供辦公用具、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等日常開(kāi)支，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)，就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。如果將這些自己承擔(dān)的費(fèi)用開(kāi)支轉(zhuǎn)由對(duì)方承擔(dān)，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率或扣除超過(guò)20%的費(fèi)用（一次勞務(wù)報(bào)酬少于4 000元時(shí)），增加了實(shí)際收益。4.對(duì)于稿酬收入可以采取何種方法進(jìn)行稅收籌劃? 稿酬收入的籌劃方法主要包括:(1)系列叢書(shū)籌劃法。如果一本書(shū)可以分成幾個(gè)部分,以系列叢書(shū)的形式出現(xiàn),則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品,單獨(dú)計(jì)算納稅,這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。(2)著作組籌劃法。如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大,還可以考慮使用著作組籌劃法,即改一本書(shū)由一個(gè)人寫(xiě)為多個(gè)人合作創(chuàng)作。(3)再版籌劃法。這種籌劃方法就是在作品市場(chǎng)看好時(shí),與出版社商量采取分批印刷的辦法,以減少每次收入量,節(jié)省稅款。(4)增加前期寫(xiě)作費(fèi)用籌劃法。一般的做法就是和出版社商量,讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù),這樣就將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給了出版社,自己基本上不負(fù)擔(dān)費(fèi)用,使得自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣,從而減少應(yīng)納稅額。

5.充分利用國(guó)家所賦予的特定稅種的稅收優(yōu)惠政策，是稅收籌劃通行的方法，試列舉五項(xiàng)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目。(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

這里所說(shuō)的國(guó)債利息,是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得;所說(shuō)的國(guó)家發(fā)行的金融債券利息,是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。

(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

這里所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。

發(fā)給中國(guó)科學(xué)院資深院士和中國(guó)工程院資深院士每人每年1萬(wàn)元的資深院士津貼免予征收個(gè)人所得稅。

(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

這里所說(shuō)的福利費(fèi),是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說(shuō)的救濟(jì)金,是指國(guó)家民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。(5)保險(xiǎn)賠款。

習(xí)題

1.王某2014年工作情況如下：

（1）王某在A公司擔(dān)任工程師，該公司具有明顯的季節(jié)性生產(chǎn)特征，2014中6個(gè)月為淡季，6個(gè)月為旺季。淡季時(shí)王某的月工資為5000元，旺季時(shí)月工資為13000元。

（2）王某還利用業(yè)余時(shí)間對(duì)外承接設(shè)計(jì)項(xiàng)目。2014年5月，王某與B公司達(dá)成協(xié)議承接該公司的一個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目，全部設(shè)計(jì)費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)元，其中預(yù)計(jì)5萬(wàn)元要用于項(xiàng)目設(shè)計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出。設(shè)計(jì)費(fèi)擬由B公司向王某全額支付，由王某本人負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

試問(wèn)如何對(duì)王某2014的收入進(jìn)行稅收籌劃？ 答案與解析：

（1）若不做調(diào)整，王某工資、薪金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（13000－3500）×25%－1005]×6+[（5000-3500）×3%]×6=8490（元）

若把淡季和旺季的工資平均到每月均勻發(fā)放，每月工資=（5000×6+13000×6）÷12=9000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（9000－3 500）×20%-555]×12=6540（元）籌劃后比籌劃前少納個(gè)人所得稅=8490－6540=1950（元）

若不做調(diào)整，王某項(xiàng)目設(shè)計(jì)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=200 000×（1-20%）× 40%-7 000= 57 000（元）

王某實(shí)際稅后收入=200 000-57 000-50 000=93 000（元）

若企業(yè)支付各項(xiàng)費(fèi)用，工程師將各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，限額5萬(wàn)元，然后支付工程師15萬(wàn)元設(shè)計(jì)費(fèi)，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=150 000×（1-20%）×40%-7 000=41 000（元）

王某實(shí)際稅后收入=150 000-41 000=109 000（元）

籌劃后比籌劃前少納個(gè)人所得稅=57000－41000=16000（元）

對(duì)于王某而言，籌劃后比籌劃前節(jié)稅16 000元。對(duì)于企業(yè)而言，無(wú)論采用哪項(xiàng)方案，其企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)均沒(méi)有影響。

2.某中外合資企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)李某的全年工資薪金收入總額為48萬(wàn)元，現(xiàn)有以下三種發(fā)放方案可供選擇：

方案一：每月平均發(fā)放工資40000元；

方案二：每月發(fā)放工資18000元，年終一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金264000元。

方案三：每月發(fā)放工資25000元，每季度第二個(gè)月分別發(fā)放獎(jiǎng)金24000元，其余部分作為一次性年終獎(jiǎng)金。

（1）請(qǐng)分別計(jì)算各方案的個(gè)人所得稅，并從減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)的角度比較判斷哪個(gè)方案最優(yōu)？

（2）找出更優(yōu)的方案并計(jì)算該方案的個(gè)人所得稅。答案與解析：

方案一：應(yīng)納稅額=[（40 000-3 500）×30%-2 755]×12=98 340（元）方案二：應(yīng)納稅額=[（18 000-3 500）×25％-1 005]×12+（264 000×25％-1 005）38

=96 435（元）

方案三：應(yīng)納稅額=[（25 000-3 500）×25％-1 005]×8+[（49 000-3 500）×30％-2 755）] ×4+84 000×20%-555=34 960+43 580+16 245=94 785（元）最優(yōu)方案：每月基本工資35 500元，年終獎(jiǎng)54 000元。應(yīng)納稅額＝[（35500－3500）×25%－1005]×12+54000×10%－105＝83940+5295＝89235（元）

對(duì)于勞動(dòng)關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可以按下列步驟分配工資總額和年終獎(jiǎng)。

第一步：預(yù)測(cè)個(gè)人年收入，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額（年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額3 500×12＝42 000元就是年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要，還可以扣除員工個(gè)人繳納的“五險(xiǎn)一金”）；

第二步：將年應(yīng)納稅所得額對(duì)半分，即讓月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率相同，計(jì)算應(yīng)納稅額；

第三步：將年終獎(jiǎng)降低一檔稅率（有時(shí)需要降低兩檔稅率），用足該級(jí)距上限，計(jì)算應(yīng)納稅額；

第四步：如果降低年終獎(jiǎng)適用稅率后，稅額比對(duì)半分時(shí)還多，應(yīng)使年終獎(jiǎng)和月工資適用稅率相同，此時(shí)稅負(fù)最輕，即： 讓年終獎(jiǎng)將該級(jí)距上限用足，確定年工資應(yīng)納稅所得額；或者讓月工資將該級(jí)距上限用足，確定年終獎(jiǎng)數(shù)額。

第八章 其他稅種籌劃

思考題

1.土地增值稅的開(kāi)發(fā)成本與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是如何規(guī)定的？如何有效地進(jìn)行籌劃？ 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)(包含耕地占用稅)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用：

1.納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的： 允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+[(一)+(二)]×5%以?xún)?nèi) 上述利息超過(guò)國(guó)家上浮標(biāo)準(zhǔn);超標(biāo)利息及罰息不得扣除。

2.納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的(包含全部使用自有資金的無(wú)利息支出的情況)允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=[(一)+(二)]×10%以?xún)?nèi) 3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述1、2項(xiàng)所述兩種辦法。其中：

（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，（二）為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 土地增值稅籌劃空間：

1.利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行籌劃

征收土地增值稅必須滿(mǎn)足三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn):僅對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅;僅對(duì)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的行為征稅;僅對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅。

房地產(chǎn)所有人可以通過(guò)避免符合以上三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)避繳納土地增值稅。例如,房地產(chǎn)所有人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè);將房產(chǎn)、土地使用權(quán)租賃給承租人使用,由承租人向出租人支付租金等,均可免征土地增值稅。2.通過(guò)控制增值額進(jìn)行籌劃

由于土地增值稅是以增值額為基礎(chǔ)的超率累進(jìn)稅率,因此土地增值稅籌劃最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是合理合法地控制、降低增值額。增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額,所以控制增值額籌劃包括收入籌劃法和成本費(fèi)用籌劃法。

收入籌劃法主要是指收入分散籌劃,即將可以分開(kāi)單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離(比如房屋里面的各種設(shè)施),從而使得轉(zhuǎn)讓收入變少,降低納稅人轉(zhuǎn)讓的土地增值額。成本費(fèi)用籌劃法就是最大限度地?cái)U(kuò)大成本費(fèi)用列支比例,比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如能提供金融機(jī)構(gòu)證明并能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偟?可以將在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程中發(fā)生的借款利息支出據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)然,這種籌劃應(yīng)有一定的限度,無(wú)節(jié)制任意擴(kuò)大的后果是導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整,最終得不償失。3.利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

房地產(chǎn)所有人可以利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃,如建造一般民用住宅時(shí),將增值率控制在20%之內(nèi)。

2.資源稅法規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。如何利用這一政策進(jìn)行籌劃？

資源稅法規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。因此，納稅人可以通過(guò)準(zhǔn)確核算各稅目的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量，分清免稅產(chǎn)品與征稅產(chǎn)品，分清不同稅率產(chǎn)品，從而充分享受稅收優(yōu)惠，節(jié)約資源稅。

3.印花稅的合同類(lèi)型不同，其稅負(fù)高低也不同，如果一個(gè)合同涉及若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如何進(jìn)行籌劃？

一個(gè)合同如果涉及若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的金額，因?yàn)闃I(yè)務(wù)類(lèi)型不同，適用的印花稅稅率也不同。稅法明確規(guī)定，同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。

4.車(chē)船稅是一個(gè)典型的行為稅類(lèi)，如果你的車(chē)船使用效率不高，其結(jié)果就隱性 40

地增加了稅收負(fù)擔(dān)。請(qǐng)從行為稅的課征特點(diǎn)出發(fā)，舉例說(shuō)明如何有效地降低一個(gè)企業(yè)的車(chē)船稅。

1.利用車(chē)船稅標(biāo)準(zhǔn)的臨界點(diǎn)

由于對(duì)乘用車(chē)按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量（排氣量）分檔規(guī)定稅率，因而產(chǎn)生了應(yīng)納車(chē)船稅稅額相對(duì)排氣量變化的臨界點(diǎn)。在臨界點(diǎn)上下，排氣量雖然相差不大，但臨界點(diǎn)兩邊的稅額卻有很大變化，因此在這種情況下進(jìn)行稅收籌劃十分必要。建議企業(yè)在臨界點(diǎn)附近時(shí)，盡量選擇購(gòu)買(mǎi)排量較小的乘用車(chē)，不要跳過(guò)臨界點(diǎn)，以便適用較低的稅率，達(dá)到稅收籌劃的目的。2.利用車(chē)船稅的優(yōu)惠政策

稅法中規(guī)定了一些車(chē)船可以減免車(chē)船稅，企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。比如自2012年1月1日起，對(duì)節(jié)約能源的車(chē)輛，減半征收車(chē)船稅；對(duì)適用新能源的車(chē)輛，免征車(chē)船稅。對(duì)受?chē)?yán)重自然災(zāi)害影響而納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車(chē)船稅。企業(yè)可以選擇節(jié)約能源的車(chē)輛或新能源的車(chē)輛，這樣既可以享受減征或免征車(chē)船稅的稅收優(yōu)惠，又可以為環(huán)境保護(hù)貢獻(xiàn)自己的一份力量。再如捕撈、養(yǎng)殖漁船免稅，但捕撈、養(yǎng)殖漁船是指在漁業(yè)船舶登記管理部門(mén)登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶，符合條件的捕撈、養(yǎng)殖船舶應(yīng)主動(dòng)到漁業(yè)船舶登記管理部門(mén)登記，以便能享受免稅優(yōu)惠。許多企業(yè)和個(gè)人使用車(chē)船并非從一開(kāi)始便具備享受稅收優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)和個(gè)人為自己創(chuàng)造條件，達(dá)到利用稅收政策合理籌劃的目的，即“掛靠”。同時(shí)，對(duì)于已享有稅收優(yōu)惠的納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)將應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目清楚地區(qū)分，以求最大限度節(jié)省稅款。

5.車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率是一定的，決定其稅負(fù)高低的關(guān)鍵因素在于計(jì)稅價(jià)格的高低，如何有效地在實(shí)踐中加以籌劃？ 合理分解計(jì)稅價(jià)格來(lái)籌劃。納稅人在購(gòu)置車(chē)輛時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)是購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售方的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目比較多，如果處理得當(dāng)，可以將屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格中。顯然，此舉可以降低車(chē)輛購(gòu)置稅，具體做法應(yīng)視實(shí)際銷(xiāo)售行為而異。

第一，區(qū)別對(duì)待代收款項(xiàng)。凡使用代收單位票據(jù)收取的款項(xiàng)，可視為代收單位的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅；凡使用委托方的票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)或收取手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，不應(yīng)并入計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅。第二，準(zhǔn)確劃分車(chē)款與其他相應(yīng)費(fèi)用。購(gòu)買(mǎi)者隨車(chē)購(gòu)買(mǎi)的工具或零配件應(yīng)作為購(gòu)車(chē)款的一部分，并入計(jì)稅價(jià)格中征收車(chē)輛購(gòu)置稅，如果時(shí)間或銷(xiāo)售方不同，則不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中。支付的車(chē)輛裝飾費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中，如果時(shí)間或收款單位不同，則不應(yīng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格中。因此，企業(yè)可以通過(guò)不同時(shí)間和不同的銷(xiāo)售方式，使其他費(fèi)用與價(jià)格相分離，達(dá)到節(jié)稅的目的。

同時(shí)，如果納稅人將臨時(shí)牌照費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)工具的費(fèi)用、代收的保險(xiǎn)費(fèi)和車(chē)輛裝飾費(fèi)用等分開(kāi)，由相關(guān)單位另行開(kāi)具發(fā)票，就可以合理降低其計(jì)稅價(jià)格，從而減少車(chē)輛購(gòu)置稅支出。

6.能否通過(guò)減少流通環(huán)節(jié)來(lái)節(jié)約契稅？請(qǐng)舉例說(shuō)明。

可以在契稅籌劃通過(guò)減少流通環(huán)節(jié)加以節(jié)約稅收。王某和陳某各擁有一套價(jià)值200萬(wàn)元的房屋，楊某意欲購(gòu)買(mǎi)王某的房屋，而王某也想購(gòu)買(mǎi)陳某的房屋后出售自己的房屋，假設(shè)稅率為5%。如果不進(jìn)行籌劃，王某購(gòu)買(mǎi)陳某的房屋，應(yīng)繳納契稅10萬(wàn)元，同樣王某向楊某出售自己的住宅，楊某也因此繳納契稅10萬(wàn)元。但是如果王某利用房屋交換的方法進(jìn)行籌劃，先和陳某交換房屋，再由陳某將房屋出售給楊某，同樣可以達(dá)到前述的買(mǎi)賣(mài)結(jié)果。因?yàn)橥跄澈完惸辰粨Q房屋所有權(quán)為等價(jià)交換，沒(méi)有價(jià)格差額，不用繳納契稅，只需陳某將房屋出售給楊某時(shí)，由楊某繳納契稅10萬(wàn)元。這樣，王某通過(guò)籌劃節(jié)約了10萬(wàn)元。

習(xí)題

1.位于北京市的A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。2014年其商品房銷(xiāo)售收入為5億元，其中普通住宅的銷(xiāo)售額為3億元，豪華住宅的銷(xiāo)售額為2萬(wàn)元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為3.6億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為2.6億元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為1億元。請(qǐng)問(wèn)該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)如何籌劃，才能使本繳納的土地增值稅較少？ 答案與解析：

納稅人可以選擇將普通住宅和豪華住宅放在一起核算或是獨(dú)立核算。若不分開(kāi)核算。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加50000×5%×（1+7%+3%）=2750萬(wàn)元 土地增值額50000-36000-2750=11250萬(wàn)元 增值率11250/38750×100%=29.03%>20% 土地增值稅11250×30%=3375萬(wàn)元

企業(yè)所得稅（50000-36000-2750-3375）×25%=1968.75萬(wàn)元 稅后所得50000-36000-2750-3375-1968.75=5906.25萬(wàn)元

若獨(dú)立核算。

普通住宅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加30000×5%×（1+7%+3%）=1650萬(wàn)元 土地增值額30000-26000-1650=2350萬(wàn)元 增值率2350/27650×100%=8.50%<20% 土地增值稅0萬(wàn)元

企業(yè)所得稅（30000-26000-1650）×25%=587.5萬(wàn)元 稅后所得30000-26000-1650-587.5=1762.5萬(wàn)元

豪華住宅:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加20000×5%×（1+7%+3%）=1100萬(wàn)元 土地增值額20000-10000-1100=8900萬(wàn)元 增值率8900/11100×100%=80.18% 土地增值稅8900×40%-11100×5%=3005萬(wàn)元

企業(yè)所得稅（20000-10000-1100-3005）×25%=1473.75萬(wàn)元

稅后所得20000-10000-1100-3005-1473.75=4421.25萬(wàn)元 二者合計(jì)為6183.75萬(wàn)元。

可以獨(dú)立核算，獨(dú)立核算比不分開(kāi)核算稅后所得多277.5萬(wàn)元。

2.B公司和C公司為D公司的兩家子公司。2015年初，C公司由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張，急需新的辦公場(chǎng)所，B公司正好有一處辦公樓處于閑置狀態(tài)。B公司和C公司經(jīng)過(guò)協(xié)商決定將其自有的閑置辦公樓以投資聯(lián)營(yíng)的方式提供給C公司使用。該辦公樓購(gòu)置于2010年，原賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元。現(xiàn)有兩套對(duì)外投資方案可供選擇：

方案一，B公司向C公司收取固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年取得的固定收入共計(jì)為300萬(wàn)元。

方案二，B公司參與投資利潤(rùn)分紅，與C公司共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年取得分紅為300萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)原值減除比例為20%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加征收率為2%。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)該采用哪種方案？

方案一：收取固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。該方案中，甲公司實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)由甲公司（投資方）按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅，稅率為12%，2015年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=300×12%=36（萬(wàn)元）。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加=300×5%×（1+7%+3%+2%）=16.8（萬(wàn)元）。2015年全年集團(tuán)公司就該投資聯(lián)營(yíng)應(yīng)納稅額合計(jì)=36+16.8=52.8（萬(wàn)元）。

方案二：甲公司參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在該方案中，應(yīng)由乙公司（被投資方）以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，稅率為1.2%，2015年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬(wàn)元）。同時(shí)，稅法還規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，因此不需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。2015年全年集團(tuán)公司就該投資聯(lián)營(yíng)應(yīng)納稅額合計(jì)為42萬(wàn)元。

由此可見(jiàn)，站在集團(tuán)公司的角度分析，方案二比方案一少繳稅款合計(jì)10.8萬(wàn)元（52.8-42），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。